• Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ) : là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực ti[r]
(1)CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH
KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP
5.1Kếtoánnghiệp vụhàngtồnkho:
Theochuẩn mực02 “ Hàngtồnkho”, hàngtồnkho lànhững tàisản:
• Được giữ đểbán trongkỳ sản xuất, kinh doanh bìnhthường • Đangtrong q trìnhsản xuất, kinh doanhdởdang
• Ngunliệu,vật liệu, cơngcụ,dụng cụ để sử dụngtrong q trìnhsản xuấtkinh doanhhoặccungcấp dịch vụ
• Hàngtồnkho baogồm:
- Nguyênliệu, vật liệu - Côngcụ dụng cụ
- Hànggửi đigia côngchế biến, đãmuađang đitrênđường - Hàng hóa
- Thànhphẩm
-Sản phẩm dởdang, chi phídịch vụ chưahồn thành
Hàng tồn kho tính theo giá gốc
Giánhậpkho của hàng tồn kho
Giá mua = số lượngx đơngiá (chưabaogồm thuếGTGT) Cáckhoản thuếkhông hoànlại: thuế xuất nhập khẩu, thuế
tiêuthụ đặc biệt, thuếGTGT (nếulàthuếGTGT khơng
đượchồn)
Chi phívận chuyển bốc dỡ: lànhữngchi phí phát sinh trong q trìnhvận chuyển, bốc dỡhàngvềkho
(2)Mua nguyên vật liệu chínhnhập kho 3.000kg, giá thanh tốn 82.500.000đ,doanhnghiệp đãthanh tốn ½bằng tiền gửingân hàng
Mua 2.000kg nguyên vật liệu phụ nhập kho giá mua 16.000đ/kg chưa bao gồm VAT 10%, doanh nghiệp chưathanh tốn cho ngườibán Chi phívận chuyển về đến kho 252.000đ đãthanh toánbằng tiền mặt đã
baogồm5%thuếGTGT.
Tính giá nhập kho trường sau
Mua nguyênvật liệuchínhnhậpkho 10.000kgvớigiá mua
chưa thuếGTGT 10% 21.000đ/kg,doanhnghiệp chưa
thanh tốn cho ngườibán Chi phí vận chuyển bốc dỡ
2.100.000đ đã baogồm VAT 5% đã thanh toánbằng tiền mặt Do muavới số lượng lớn nên doanh nghiệp được giảm giá 80đ/kg (giá giảm chưa bao gồm thuế
GTGT) vàđược trừ thẳngvào cơngnợ ngườibán
Tính giá nhập kho trường sau
Nhập kho dàn máy, với giá mua 500 triệu, thuế suất thuế nhập khẩu 5%, thuế suất thuế GTGT 10%
Mua nhập 10 máy lạnh với giá 20 triệu đồng/máy Thuế suất thuế NK 10%, thuế suất thuế TTĐB 30%, thuế suất thuế GTGT 10%
Tính giá nhập kho trường sau
• Giá mua =Số lượngx giá 1đơn vịxtỷgiátại thời điểm nhận
• Thuế nhập khẩu= Giá mua xThuế suất thuế nhập khẩu
• Thuế TTĐB= (Giá mua +ThuếNK) xThuế suất Thuế TTĐB
(3)9
Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho
Trong đơn vị kế toán áp dụng hai PP kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên hoặc Phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kê khai thường xuyên:
- Theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế tốn - Giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định
bất kỳ thời điểm kỳ kế toán
Aùp dụng cho đơn vị SX công nghiệp, xây lắp đơn vị thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng kỹ thuật cao, …
10
Phương pháp kiểm kê định kỳ:
- Kế toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn Từ tính giá trị vật tư, hàng hóa xuất kỳ theo công thức:
- Áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa,vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ)
Giáxuất kho của hàng tồnkho
Các phương pháp tính giáxuấtkhocủahàngtồnkho -Phươngphápthực tế đíchdanh
-Phươngphápnhập trước xuất trước
-Phươngphápnhậpsauxuất trước
-Phươngpháp bình qn giaquyền
• Phương pháp tính theo giá đích danh:được áp dụng đối với doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện được.
- Phương pháp này thường được áp dụng cho những
doanhnghiệpcó ítloại mặt hànghoặc mặthàngổn định
vànhận diện được.
(4)13
Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho
• Phươngphápnhập trước, xuất trước:
- Ápdụng dựatrêngiả địnhlà hàngtồnkhođượcmuatrước sản xuất trướcthìđược xuất trước,và hàngtồnkho cònlại cuối kỳlà hàngtồnkhođượcmuahoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ
- Ápdụng nhữngdoanhnghiệpít danhđiểm vật tư, số lần nhậpkhocủa mỗidanhđiểmkhơngnhiều
Ưu điểm: Cho phépkếtốn cóthểtính giá nguyênvật liệu xuấtkho kịp thời, phươngpháp cungcấp ướctínhhợplývềgiá trị vật liệu cuối kỳ
Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hành khơng phù hợp với doanh thu phát sinhhiện hành Doanh thuhiện hành cóđượclà chi phí ngun vật liệu nói riêng hàng tồn kho nói chung vào khotừ trước.Như vậychi phí kinh doanhcủa doanh nghiệpkhôngphản ứng kịp thời vớigiácả thị trường củanguyên
vật liệu 14
Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho • Phươngphápnhậpsau,xuất trước:
- Áp dụng dựa trên giả định là HTK được mua sau hoặc sản xuấtsau thìđược xuất trước,và hàngtồnkho cịnlại cuối kỳlà hàngtồn khođược muahoặc sản xuất trước đó.
- Ápdụng đối vớicác doanhnghiệpít danhđiểm vật tưvà
số lần nhậpkhocủa mỗi danhđiểmkhôngnhiều.
Ưu điểm:Đảm bảonguyêntắc doanh thuhiện tại phù hợp vớichi phíhiện tại Chi phícủadoanhnghiệp phản ứng kịp thời vớigiá cả thị trường củanguyên vật liệu.
Nhược điểm: Làm cho thunhập của DNgiảmtrong
thời kỳ lạm phát giá trị vật liệu có thể bị đánh giá
giảmtrênbảng CĐKTsovớigiátrị thực của nó.
15
Nguyên tắc kế tốn hàng tồn kho
• Phươngpháp bình quân giaquyềnsaumỗi lần nhập cuối kỳ:
Giátrịtrung bình cóthể đượctính theothời kỳ hoặcvàomỗikhinhập
lơ hàngvề, phụ thuộcvào tình hìnhcủadoanhnghiệp Ưu điểm:
- BQGQcuối kỳ:Đơn giản, dễlàm,giảm nhẹ việc hạchtốn chitiết,
khơngphụ thuộcvàosố lần nhập xuất từngdanhđiểm vật tư
- BQGQ saumỗi lần nhập: tính giá hàngxuấtkho xácnhất, phảnánh
kịp thời biến độnggiácả,c.việctính giáđược tiếnhànhđều đặn Nhược điểm:
- BQGQcuối kỳ:Dồncơngviệctính giá hàngxuấtkho vàocuối kỳ hạch
tốn nênảnh hưởng đến tiến độ củacác khâukếtoán khác
- BQGQ saumỗi lần nhập:Cơngviệctính tốnnhiềuvàphức tạp, chỉthích
hợp với nhữngdoanhnghiệp sử dụng kếtoán máy
ĐGBQ= Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ
Số lượng HTK tồnĐK + Số lượng KTK nhập kỳ
Trị giá xuất kỳ = Số lượng xuất kỳ X ĐGBQ
• Hãy tính giáxuấtkho giátrị tồn cuối kỳ(ápdụngcác
phươngpháp tính giáxuấtkhocủahàngtồnkho) Cósố liệu vềtình hình nhậpngunvật liệutrong tháng
6/201Xnhưsau:
Tồnkhođầu kỳTK152: 6.000.000đ(chitiết1.000kg) - Ngày 02/6 nhập kho 2.000kg với giá mua chưa thuế
GTGT 10% 6.200đ/kg
- Ngày 06/6 nhập kho 4.000kg với giá mua chưa thuế
GTGT 10% 6.400đ/kg
- Ngày 15/6xuấtkho 5.000kg
- Ngày 22/6 nhập kho 4.000kg với giá mua chưa thuế
GTGT 10% 6.600đ/kg
(5)• Phương pháp thực tế đích danh:
Xuất ngày 15/6: TĐ: 1.000kg x = 02/6: 1.000kg x = 06/6: 3.000kg x =
5.000kg
• Xuất ngày 30/6: 22/6: 4.000kg x = 4.000kg
• Tổng giá trị xuất kỳ: • Tồn kho cuối kỳ:
• 2/6 Số lượng: kg Giá trị:
• Số lượng: kg Giá trị:
• Phương pháp nhập trước xuất trước: • Xuất ngày 15/6: TĐ: =
/6: = /6: =
5.000
Sau ngày 15/6 cịn tồn: kg ngày • Xuất ngày 30/6: /6: =
= 4.000
• Tổng giá trị xuất kỳ=
• Sau ngày 30/6 tồn: Số lượng kg Giá trị
Phương pháp nhập sau xuất trước: • Xuất ngày 15/6: /6: =
/6: = 5.000
• Sau ngày 15/6 cịn tồn: kg ngày kg • Xuất ngày 30/6: /6:
4.000 Tổng giá trị xuất kỳ=
Phương pháp bình quân gia quyền: • Đơn giá
= 6.400
• Số lượng xuất kho kỳ= 5.000 + 4.000 = 9.000 kg • Giá trị xuất kho kỳ= 9.000 x 6.400
= 57.600.000
(6)Bình quân gia quyền liên hồn • Xuất ngày 15/6
Đơn giá bình quân xuất kho lần 1= 6.285đ/kg
Giá trị xuất kho lần 1= 5.000kg x 6.285 = 31.428.500 Sau ngày 15/6 tồn: Số lượng 2.000kg
Giá trị 12.571.400 • Xuất ngày 30/6
Đơn giá bình quân xuất kho lần 2= 6.495đ/kg
Giá trị xuất kho lần 2= 4.000kg x 6.495 = 25.980.800 • Giá trị xuất kho kỳ= 57.409.300
• Sau ngày 30/6 tồn: Số lượng 2.000kg
Giá trị 12.990.400
22
Kế toán nguyên vật liệu –Cơng cụ dụng cụ a- Khái niệm:
Nguyên liệu, vật liệu:
Là đối tượng lao động mua ngồi tự chế dùng chi mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
Nguyeân liệu chính; Vật liệu phụ; Nhiên liệu; Phụ tùng thay thế;
Vật liệu thiết bị xây dựng Phế liệu
23
Công cụ, dụng cụ:là tư liệu lao động khơng có đủ có tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Bao gồm:
+ Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp;
+ Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riên q trình bào quản, vận chuyển, dự trữ hàng hóa có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì; + Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, sành, sứ; + Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;
+ Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc, …
Tài khoản sử dụng:
Nợ TK 152”Nguyên liệu, vật liệu” Có
Giágốc vật liệu hiệncóđầu kỳ
Giágốc vật liệu nhậpkho trongkỳ Giágốc vật liệu xuấtkho trongkỳ
(7)Một số nghiệp vụ kinh tế:
Mua nước
Nhập kho NVL mua
ngoài, giá mua chưa VAT
Chi phí vận chuyển
NVL, giá mua chưa VAT
Do mua với số lượng lớn
nên đượcngười bán giảm giá Giá giảm trừ vào công nợ với ngườibán
Xuất kho NVL:
Xuất kho NVL dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm Xuất kho NVL dùng phân xưởngsản xuấtchung Xuất kho NVL dùngở phậnbán hàng
Xuất kho NVL dùngở phận quảnlý doanhnghiệp
Ví dụ: (đvt: 1.000đ)
1 Muanhậpkho 200kg NVL Avới
giá toán 22.000 Biết VAT 10%, chưa toán ngườibán
2 Muanhậpkho 50kg NVL Avới
mua chưa VAT 10% 7, đãthanh toánbằng chuyển khoản
3 Mua 30kg NVL A với mua chưa VAT 10% 8, toán tiền mặt
5 Mua nhập kho 1.000kg NVL B
vớigiá mua chưa VAT 10% 12,đã
thanh tốn ½ chuyển khoản Chi phí vận chuyển đến khođã
thanh tốnbằng tiền mặt 1.050
bao gồm 5% VAT Do mua với số
lượnglớnnênđượcngườibángiảm
giá 1/kg, giágiảmnày chưa baogồm
(8)29 Ví dụ: (đvt: 1.000đ)
1 Mua NVLnhậpkho, giá muachưa
có thuế GTGT 50.000.000đ, thuế suất thuếGTGT 10%, chưa trả tiền ngườibán
2 Chi phí vận chuyển NVL trả tiền mặt 315.000đ (đã có thuế
GTGT 5%)
3 Mua NVL nhập kho 2.600.000đ, thuếGTGT 130.000 (muabằng tiền tạm ứng)
4.Xuất NVL dùng chosản xuất sản phẩm 30.000, quản lý phân xưởng
2.000
Nợ TK 153”Cơng cụ dụng cụ” Có
Giágốccơngcụ dụng cụ hiện
cóđầu kỳ
Giá gốc công cụ dụng cụ nhập kho kỳ
Giágốccôngcụ dụng cụ xuấtkho trongkỳ Giá gốc công cụ dụng cụ
còn cuối kỳ Tài khoản sử dụng:
Một số nghiệp vụ kinh tế:
Mua nước
Nhập kho CC - DC mua ngoài, giá mua chưa VAT
Chi phí vận chuyển
CC -DC, giá mua chưa VAT
Do mua với số lượng lớn
nên đượcngười bán giảm giá Giá giảm trừ vào công nợ với ngườibán
Xuất kho CC-DC: Xuất kho CC-DC dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm Xuất kho CC-DC dùng phân xưởngsản xuấtchung Xuất kho CC-DC dùng phậnbán hàng
(9)Ví dụ: đvt 1.000đ
Tồn đầu: CCvớigiátồnkho 9.000 Mua CCnhậpkho, giá mua chưa VAT 2.000/CC, chưa toán ngườibán
2 Muanhậpkho CCvớigiá toán 16.500,đã tốnbằng chuyển khoản
3 Trong tháng, tình hìnhsử dụngCC nhưsau:
•Xuấtkho CC cho PXSXC •Xuấtkho CC cho BPBH •Xuấtkho CC cho BPQLDN Thơng tinbổsung:
•VAT theo ppkhấu trừ, với thuế suất
10%
•DN ápdụngpp NS-XT
Tài khoản sử dụng: TK 1561 “Hàng hóa” TK 1562 “Chi phí mua hàng”
Nợ TK 1561”Giá mua hàng hóa” Có
Giá mua hàngtồnkhođầu kỳ
Giá mua hàng nhập kho kỳ Giá mua hàng xuất kho kỳ Giá mua hàng tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa” Có Chi phí mua hàng tồn kho
đầu kỳ
Chi phí muacủahàngnhậpkho trongkỳ
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ
Chi phí muacủahàngtồnkho
cuối kỳ
Kế toán hàng tồn kho hàng hóa
• Tư liệu laođộnglànhữngtài sản hữuhình có kết cấu độc lập, hoặclàmột hệ thống gồm nhiều phậntàisảnriênglẻ liên kết vớinhau để cùngthực hay số chức địnhmànếu thiếu phậnnào thìcả hệ thốngkhơngthể hoạt động được, thoảmãnđồng thời cảba tiêuchuẩn đâythìđượccoi tàisản cố định: • a.Chắc chắnthuđược lợiích kinhtếtrongtươnglaitừ việc
sử dụngtàisản đó;
Kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình:
• Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải
(10)• Tàisản cố địnhth tài chính: lànhững TSCĐmà doanh nghiệpthcủacơng ty cho thuê tài Khikếtthúc thời hạnthuê, bên thuêđược quyền lựa chọnmualạitài sản thuêhoặc tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồngthuê tài Tổng số tiền thuê loại tàisản quy định hợp đồngthuê tài phải tương đương vớigiátrị củatàisản thời điểmkýhợp đồng
Mọi TSCĐ đithuênếukhôngthoảmãn quyđịnhnêu trênđượccoi tàisản cố địnhthuêhoạt động
Theochuẩn mực số03, tàisản cố định hữuhìnhđược đánh giá banđầutheo nguyên giá sauđótrong q trìnhsử dụng đượcxácđịnh theo ngun giá,khấuhaolũy kếvà giátrịcịnlại
Nguyên giá tàisản cố định:
- Nguyên giá tàisản cố định hữuhình tồnbộcác chi phí mà doanhnghiệp phải bỏrađểcó tàisản cố định hữuhình tínhđến thời điểm đưatàisản đóvàotrạngtháisẵnsàng sử dụng
- Ngun giá tàisản cố địnhvơ hình tồnbộcác chi phí mà doanhnghiệp phải bỏrađểcó tàisản cố địnhvơ hình tínhđến thời điểm đưa tài sản vàosử dụng theo dự tính
Đánh giá tài sản cố định
Khấuhao tàisản cố định: làviệctính tốn phânbổ cách cóhệ thốngngun giácủatàisản cố địnhvào chi phísản xuất,kinh doanh trongthờigiansử dụng củatài sản cố định
Hao mòn tàisản cố định: làsự giảm dầngiátrị sử dụngvà giátrị củatàisản cố địnhdo tham gia vàohoạt động sản xuấtkinh doanh, bào mòncủa tựnhiên, dotiến kỹ thuật q trìnhhoạt động củatàisản cố định Giátrịhao mịnluỹ kế củatàisản cố định: làtổng cộnggiá
trịhao mịncủatàisản cố địnhtínhđến thời điểmbáo cáo Giátrịcònlại củatàisản cố định: làhiệu số giữanguyên giá TSCĐsau khitrừ(-)số khấuhaoluỹ kế (hoặcgiátrị hao mònluỹ kế) TSCĐtínhđến thời điểmbáo cáo
- Nguyên giá Tàisản cố định hữuhình: TSCĐ hữuhình muasắm: