Hoàn thiện mô hình tổ chức và hoạt động của kiểm toán Nhà nước Việt Nam

ở cấp cao nhất đối với những công việc quan trọng nh− chỉ đạo xây dựng kế hoạch lớn, lập các đề án hay chủ trì các công việc thực hiện và đánh giá tổng kết đòi hỏi phải là những ng−ời KT[r]

2 Lêi cam ®oan T«i xin cam ®oan ®©y lµ c«ng tr×nh nghiªn cøu cña riªng T«i C¸c sè liÖu vµ tµi liÖu sö dông luËn ¸n lµ trung thùc vµ cã nguån dÉn cô thÓ, c¸c kÕt luËn khoa häc luËn ¸n lµ kÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh nghiªn cøu khoa häc mét c¸ch nghiªm tóc cña T«i T¸c gi¶ luËn ¸n Ng« V¨n NhuËn Môc lôc Phô b×a Lêi cam ®oan .2 Danh môc c¸c tõ viÕt t¾t Danh mục sơ đồ đồ Më ®Çu .6 ®Çu Ch−ơng 1: Những vấn đề lý luận và kinh nghiệm quốc tế mô KTNN 15 hình tổ chức và chế hoạt động các quan KTNN 1.1 Những vấn đề chung Nhà n−ớc và KTNN 15 1.2 M« h×nh tæ chøc c¬ quan KTNN 34 1.3 Cơ chế hoạt động KTNN 47 1.4 Nghiên cứu mô hình tổ chức và chế hoạt động số n−ớc trên thÕ giíi – Bµi häc kinh nghiÖm 65 KÕt luËn ch−¬ng 75 Ch−ơng 2: Đánh giá thực trạng mô hình tổ chức và chế hoạt động cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc ViÖt Nam 78 2.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña KTNN ViÖt Nam 78 2.2 M« h×nh tæ chøc KTNN ViÖt nam 92 2.3 Cơ chế hoạt động KTNN Việt Nam 102 2.4 Đánh giá thực trạng mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN 117 KÕt luËn ch−¬ng 133 Ch−¬ng 3: Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc vµ chế hoạt động KTNN Việt Nam 136 3.1 Ph−¬ng h−íng vµ môc tiªu hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc vµ c¬ chÕ ho¹t động KTNN Việt Nam 136 3.2 Gi¶i ph¸p cô thÓ hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc KTNN 144 3.3 Giải pháp cụ thể hoàn thiện chế hoạt động KTNN 154 3.4 C¸c gi¶i ph¸p kh¸c 185 KÕt luËn chung 188 Một số công trình khoa học tác giả có liên quan đến luận án 190 Tµi liÖu tham kh¶o 191 Danh môc c¸c tõ viÕt t¾t ASOSAI Tæ chøc c¸c c¬ quan kiÓm to¸n tèi cao Ch©u ¸ BAI C¬ quan kiÓm to¸n tèi cao Hµn Quèc BCKT B¸o c¸o kiÓm to¸n BCTC B¸o c¸o tµi chÝnh CNXH Chñ nghÜa X· héi CNTT C«ng nghÖ th«ng tin DNNN Doanh nghiÖp Nhµ n−íc §T-DA §Çu t− – Dù ¸n GAO C¬ quan KTTC cña Hîp chñng quèc Hoa Kú KSNB KiÓm so¸t néi bé KTH§ Kiểm toán hoạt động KTNN KiÓm to¸n Nhµ n−íc KTTC KiÓm to¸n tèi cao KTNNLB KTNN Liªn bang §øc KTT KiÓm to¸n tr−ëng KTV KiÓm to¸n viªn INTOSAI Tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan kiÓm to¸n tèi cao NSNN Ng©n s¸ch Nhµ n−íc XDCB X©y dùng c¬ b¶n danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1: Các chức quản lý xã hội Nhà n−ớc theo giai đoạn tác động quản lý 16 Sơ đồ 1.2: Vị trí kiểm toán Nhà n−ớc 17 Sơ đồ 1.3: Các công cụ sử dụng giám sát 18 Sơ đồ 1.4: Các nhân tố tác động đến KTNN 21 Sơ đồ 1.5: Mô tả vị trí KTNN thuộc quan lập pháp 38 Sơ đồ 1.6: Mô tả vị trí KTNN thuộc quan hành pháp 40 Sơ đồ 1.7: Mô tả vị trí KTNN độc lập với quan hành pháp và lập pháp 42 Sơ đồ 2.1: mô tả vị trí pháp lý KTNN theo nghị định 93/2003/NĐ-CP ngµy 13/8/2003 cña ChÝnh phñ 93 Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức nội KTNN 96 Sơ đồ 2.3 : Tổ chức máy KTNN sau có Luật KTNN 100 Sơ đồ 2.4 : Mô hình cấp tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán…… 112 Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức chung KTNN 147 Sơ đồ 3.2: Mô hình tổ chức các kiểm toán chuyên ngành 148 Sơ đồ 3.3: Mô hình tổ chức KTNN khu vực 152 Sơ đồ 3.4: Mô hình cấp tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán 182 Më ®Çu Tính cấp thiết đề tài luận án Kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam đ−ợc thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 cña ChÝnh phñ, lµ c¬ quan chuyªn m«n gióp Thñ t−íng ChÝnh phñ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp các tài liệu và số liệu các quan nhà n−ớc, các đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà n−íc vµ c¸c ®oµn thÓ quÇn chóng, c¸c tæ chøc x? héi sö dông kinh phÝ NSNN cÊp §©y lµ c¬ quan míi thµnh lËp, ch−a cã tiÒn lÖ ë ViÖt Nam c¶ vÒ mÆt tæ chøc nh− chế hoạt động Đến qua 10 năm hoạt động Kiểm toán Nhà n−ớc đ? khẳng định đ−ợc vai trò và vị trí nh− là công cụ không thể thiếu ®−îc hÖ thèng kiÓm tra kiÓm so¸t cña nhµ n−íc VÒ mÆt tæ chøc, ®? x©y dùng vµ ®−a vµo vËn hµnh mét hÖ thèng bé m¸y tËp trung thèng nhÊt bao gåm c¸c bé phËn tham m−u gióp viÖc vµ KTNN chuyªn ngµnh ë Trung −¬ng vµ KTNN khu vùc Thùc hiÖn ph−¬ng ch©m võa x©y dùng tæ chøc võa triÓn khai hoạt động, từ vào hoạt động đến KTNN đ? tiến hành hàng nghìn kiÓm to¸n, kÕt qu¶ KTNN ®? kiÕn nghÞ t¨ng thu, tiÕt kiÖm chi vµ ®−a vµo qu¶n lý qua NSNN 20.000 tỷ đồng Điều có ý nghĩa quan trọng là qua kiểm toán đ? giúp cho các đơn vị đ−ợc kiểm toán thấy đ−ợc sơ hở, yếu kém công tác quản lý tài chính, việc thực chế độ kế toán nhà n−ớc, qua đó để có biện pháp khắc phục yếu kém, sơ hở công tác quản lý, ngăn ngõa gian lËn, tham «, tham nhòng, l?ng phÝ c¸c nguån lùc tµi chÝnh quèc gia; đồng thời KTNN b−ớc đầu đ? cung cấp cho Chính phủ, Quốc hội th«ng tin, d÷ liÖu tin cËy lµm c¬ së cho viÖc ph©n bæ NSNN, quyÕt to¸n NSNN, hoạch định chính sách và đề các biện pháp nhằm tăng c−ờng quản lý vĩ mô nÒn kinh tÕ Từ thành lập đến vị trí KTNN đ? b−ớc đ−ợc nâng cao; chøc n¨ng cña KTNN tõng b−íc ®−îc më réng; tr¸ch nhiÖm cña KTNN tr−íc Đảng, Nhà n−ớc và Nhân dân ngày càng lớn hơn; quy định vị trí, chức KTNN năm vừa qua là phù hợp với tiến trình đời và phát triÓn cña KTNN vµ ngµy cµng phï hîp h¬n víi th«ng lÖ quèc tÕ vÒ c¬ quan KTNN cña mçi quèc gia Trªn thÕ giíi, tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan KTTC (INTOSAI) đ−ợc thành lập từ năm 1953 đến bao gồm 178 n−ớc thành viên; Ch©u ¸, tæ chøc c¸c c¬ quan kiÓm to¸n Ch©u ¸ (ASOSAI) còng ®? ®−îc thµnh lËp vào năm 1978 đ? có gần 35 n−ớc thành viên, KTNN Việt Nam là thµnh viªn chÝnh thøc cña INTOSAI tõ th¸ng 4/1996 vµ lµ thµnh viªn cña ASOSAI từ tháng 1/1997 n−ớc mô hình tổ chức và hoạt động các quan KTNN có điểm khác tuỳ thuộc vào đặc điểm n−ớc; nhiên trên giới là vị trí pháp lý quan KTNN th−ờng độc lập với quan hµnh ph¸p – c¬ quan qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc kinh tÕ Nhµ n−íc, ®©y lµ mét nh÷ng ®iÒu kiÖn quan träng nhÊt gióp cho c¸c c¬ quan KTNN ho¹t động hiệu quả, phù hợp với tuyên bố Lima tổ chức INTOSAI các dẫn kiÓm to¸n Bên cạnh số thành tựu đ? đạt đ−ợc tổ chức và hoạt động KTNN còn không ít hạn chế, bất cập làm ảnh h−ởng đến chất l−ợng, hiệu và hiệu lực hoạt động kiểm toán; bất cập phân công, phân cấp quản lý và tổ chức hoạt động kiểm toán, tổ chức đoàn kiểm toán, viÖc x©y dùng vµ thùc hiÖn kÕ ho¹ch hµng n¨m, … ch−a ph¸t huy ®−îc vai trß quan träng cña KTNN hÖ thèng kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc Sù chång chÐo vÒ chøc n¨ng, nhiÖm vô gi÷a c¸c bé phËn vµ nh÷ng bÊt cËp kh¸c ®? làm cho kết hoạt động đạt đ−ợc ch−a cao so với yêu cầu đặt Tại kỳ họp thø Quèc héi kho¸ XI ®? th«ng qua LuËt KTNN ngµy 14/6/2005, Chñ tÞch n−íc ký lÖnh c«ng bè ngµy 24/6/2005 vµ cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/2006 quy định vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức và chế hoạt động KTNN Đây là văn pháp lý cao quy định KTNN, đánh dÊu b−íc ph¸t triÓn míi vÒ chÊt cña hÖ thèng c¸c c«ng cô kiÓm tra, kiÓm so¸t ë ViÖt Nam thêi kú míi §Ó x©y dùng KTNN thùc sù trë thµnh mét c«ng cô mạnh nhà n−ớc giai đoạn mới, đòi hỏi phải có nghiên cứu và vận dụng lý luận mô hình tổ chức và chế hoạt động các quan KTNN, kinh nghiÖm thùc tiÔn cña c¸c c¬ quan KTNN trªn thÕ giíi vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ phï hîp víi ph¸p luËt vÒ KTNN ë ViÖt Nam Tổng quan vấn đề nghiên cứu Là mô hình tổ chức và hoạt động Việt nam nên vấn đề nghiên cứu lý luận và thực tiễn các n−ớc để vận dụng kinh nhiệm quý báu vào Việt Nam là vấn đề quan trọng phát triển KTNN việt Nam Hoạt động nghiên cứu khoa học KTNN Việt Nam chính thức đ−ợc triÓn khai tõ n¨m 1995 vµ ®−îc c«ng nhËn lµ mét ®Çu mèi kÕ ho¹ch khoa häc công nghệ từ năm 1996 theo định Bộ tr−ởng Bộ khoa học công nghệ và môi tr−ờng Kể từ đó đến đ? có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học từ cấp nhà n−ớc, cấp Bộ, cấp sở để triển khai nghiên cứu chất, chức năng, nhiệm vụ và địa vị pháp lý KTNN; nghiên cứu các chuẩn mực, quy trình kiểm toán, các ph−ơng pháp kiểm toán, mẫu biểu hồ sơ đáp ứng kịp thời hoạt động KTNN thời kỳ Đ−ợc trợ giúp từ Ngân hàng phát triển Châu á (ADB) giúp đỡ KTNN triển khai nghiên cứu việc xây dựng luật pháp và trợ giúp việc tăng c−ờng lực, đào tạo cán với hai giai đoạn đ? gãp phÇn to lín cho viÖc triÓn khai nghiªn cøu khoa häc trªn nhiÒu lÜnh vùc TiÕp đó là trợ giúp lớn Kiểm toán nhà n−ớc Liên Bang Đức với dự án GTZ từ nhiều năm đ? cho đời nhiều tài liệu quan trọng nh− "Cơ sở pháp lý KiÓm to¸n Nhµ n−íc Liªn Bang §øc" n¨m 2001; “Nh÷ng c¬ së cña c«ng t¸c kiểm tra tài chính Nhà n−ớc” - Hà Nội , năm1996; “ Chức năng, nhiệm vụ và địa vÞ cña c¬ quan kiÓm to¸n c¬ cÊu Nhµ n−íc”- Hµ Néi , th¸ng 03.2003; “ So sánh quốc tế địa vị pháp lý và các chức quan kiểm toán tối cao” Hà Nội , năm 2003; Hội thảo quốc tế dự án GTZ / KTNN Việt Nam "So sánh địa vị pháp lý, nhiệm vụ và chức quan kiểm toán tối cao trên giới" (đặc biệt l−u ý đến KTLB Đức) Hà Nội 6-2004 cùng các dịch tài liệu n−ớc ngoài khác Luật KTNN đời là b−ớc đột phá tạo và lực cho KTNN t×nh h×nh míi phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ, t¹o ®iÒu kiÖn quan träng vÒ sù độc lập trên nhiều mặt hoạt động góp phần đ−a KTNN Việt Nam thực trở thµnh mét c«ng cô m¹nh bé m¸y kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc, t¹o thÕ vµ lùc míi trªn mÆt trËn chèng tham nhòng hiÖn Tuy nhiªn, ch−a cã mét luận án Tiến sĩ đề tài khoa học nào nghiên cứu sâu và toàn diện mô hình tổ chức và hoạt động KTNN Việt Nam Có thể kể số đề tài, công trình khoa học KTNN đ? đề cập đến vấn đề luận án này nghiên cứu: §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé “ Thùc tr¹ng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn phân công, phân cấp tổ chức quản lý và thực hoạt động kiểm toán KiÓm to¸n Nhµ n−íc” – Hµ Néi, n¨m 2002 TiÕn sÜ §inh Träng Hanh – quyÒn Giám đốc Trung tâm khoa học và bồi d−ỡng cán KTNN làm chủ nhiệm Đây là đề tài khoa học cấp đề cập đến nhiều vấn đề lý luận phân công, phân cấp tổ chức quản lý và thực hoạt động kiểm toán Đề tài đ−a ®−îc nhiÒu kh¸i niÖm vµ gi¶i quyÕt ®−îc c¸c mèi quan hÖ viÖc ph©n c«ng, ph©n cÊp tæ chøc qu¶n lý mang tÝnh hµnh chÝnh vµ tæ chøc thùc hiÖn kiÓm toán Đề tài đánh giá cách t−ơng đối toàn diện thực trạng phân công, phân cấp trong tổ chức quản lý và thực hoạt động kiểm toán KTNN, trên sở đó đề tài đ−a ph−ơng h−ớng và giải pháp hoàn thiện, nguyên tắc đạo phân công phân cấp Đây là tài liệu tham khảo quan träng qu¸ tr×nh nghiªn cøu cña luËn ¸n nµy §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé “ C¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn x©y dùng chiÕn l−îc ph¸t triÓn KiÓm to¸n Nhµ n−íc giai ®o¹n 2001 – 2010” – Hµ Néi, th¸ng n¨m 2004 «ng §ç B×nh D−¬ng, Tæng KTNN lµm chñ nhiÖm vµ GS.TS V−ơng Đình Huệ, Phó tổng KTNN, phó GS.TS Nguyễn Đình Hựu, Giám đốc Trung t©m khoa häc vµ båi d−ìng c¸n bé lµm phã chñ nhiÖm cïng c¸c thµnh viªn là ng−ời giữ trọng trách quan trọng thành phần l?nh đạo KTNN tham gia §Ò tµi nghiªn cøu s©u vÒ c¶i c¸ch hµnh chÝnh nhµ n−íc vµ ®−a quan ®iÓm, c¸ch nh×n vÒ vÞ trÝ cña KTNN tiÕn tr×nh c¶i c¸ch hµnh chÝnh cña Nhµ n−íc Đồng thời đ−a các quan điểm, ph−ơng h−ớng phát triển KTNN đến năm 2010 Tuy nhiên đề tài đ−ợc hoàn thành tr−ớc luật KTNN đ−ợc ban hành, công 10 cải cách hành chính có nhiều thay đổi đ? xuất các tình mới; mặt khác, đề tài đ−a ph−ơng h−ớng phát triển đến năm 2010 Do vậy, đến đ? có nhiều điểm không phù hợp với thực tiễn hoạt động KTNN Tuy nhiên ®©y lµ mét tµi liÖu tham kh¶o quan träng qu¸ tr×nh nghiªn cøu luËn ¸n nµy, có nhiều đóng góp quan trọng mặt khoa học và thực tiễn việc hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé "C¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn cña viÖc kiểm toán trách nhiệm kinh tế nhiệm kỳ cán lGnh đạo máy Nhà n−ớc và các đơn vị kinh tế Nhà n−ớc"Hà Nội năm 2004 GS.TS V−¬ng §×nh HuÖ- Phã Tæng KTNN lµm chñ nhiÖm §Ò tµi ®−a c¸c luËn cø khoa học, các sở pháp lý và đòi hỏi thực tế việc kiểm toán trách nhiệm kinh tế nhiệm kỳ cán lGnh đạo máy Nhà n−ớc và các đơn vị kinh tế Nhà n−ớc Đây thực chất là chức năng, nhiệm vụ quan trọng đ? đ−ợc thực theo mô hình kiểm toán nhà n−ớc Trung Quốc, vấn đề tham nhòng t¹i Trung Quèc rÊt trÇm träng lµm thÊt tho¸t vµ l?ng phÝ rÊt lín c¸c nguån lực quốc gia Việt Nam có nhiều điều kiện và tình t−ơng đồng với Trung Quèc nªn viÖc nghiªn cøu vµ tiÕn tíi ¸p dông h×nh thøc kiÓm to¸n nµy lµ khả thi Đề tài đánh giá thực trạng công tác kiểm tra, đánh giá trách nhiệm kinh tế các cán l?nh đạo máy nhà n−ớc và các đơn vị kinh tế Việt Nam và đ−a các giải pháp, kiến nghị để xác lập các điều kiện cÇn thiÕt vÒ mÆt ph¸p lý, c¸c chuÈn mùc vµ quy tr×nh kiÓm to¸n phï hîp víi lo¹i hình này nhằm sớm áp dụng Việt Nam Đây là đóng góp to lớn đề tài này nhằm hoàn thiện các chức KTNN, nhiên đề tài đề cập đến khía cạnh chức và loại hình kiểm toán KTNN, đó, đây là nguồn tài liệu quý đề nghiên cứu luận án này đ−ợc toàn diện §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp bé "C¬ së khoa häc vµ thùc tiÔn viÖc xác định phạm vi hoạt động KTNN và khác hoạt động KTNN víi Thanh tra Nhµ n−íc vµ Thanh tra tµi chÝnh" Hµ Néi 2001 TS NguyÔn Đình Hựu- Giám đốc trung tâm khoa học và bồi d−ỡng cán làm chủ nhiệm 11 Đây là đề tài đề cập t−ơng đối vĩ mô đến chất, vị trí các quan hệ thống kiểm tra, kiểm soát trên cùng lĩnh vực tài chính công đó là: tra nhà n−ớc, tra tài chính, KTNN và đề cập đến phạm vi, chức loại quan Mục đích là loại bỏ khả chồng chéo phạm vi và tạo các kho¶ng trèng lÜnh vùc kiÓm tra, kiÓm so¸t §Ò tµi còng tËp trung ph©n tÝch thùc tr¹ng cña viÖc chång chÐo vÒ ph¹m vi vµ chøc n¨ng kiÓm tra cña c¸c c¬ quan gây phiền hà, tốn kém cho các doanh nghiệp đồng thời tạo kẽ hở quản lý Đóng góp lớn mặt khoa học và thực tiễn đề tài là đ? có đ−ợc định h−ớng chung hình thành hệ thống kiểm tra tài chính công thống và đ−a đ−ợc đề xuất phạm vi cho loại hình quan kiểm tra; kiÕn nghÞ cÇn ph¶i x©y dùng hÖ thèng kiÓm tra tµi chÝnh c«ng nhµ n−íc thèng nhÊt vµ hiÖu qu¶ Đề tài nghiên cứu khoa học cấp "Mô hình tổ chức và chế hoạt động cña c¬ quan KiÓm to¸n Nhµ n−íc" Hµ Néi 1996 PTS V−¬ng H÷u Nh¬n- Tæng KTNN đầu tiên KTNN làm chủ nhiệm Đây là đề tài đề cập đến mô hình tổ chức và chế hoạt động quan kiểm toán Nhà n−ớc Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu bối cảnh KTNN đời, nhiều vấn đề lý luận và thực tiễn ch−a sáng tỏ, các tài liệu tham khảo n−ớc ngoài ch−a nhiều Do đó mô hình kiểm toán Việt Nam đó chủ yếu dựa trên tài liệu học tập từ Trung Quốc Tuy nhiên, điều kiện n−ớc có điểm khác nhau, đó việc dập khuôn mô hình tổ chức là điều không khoa học Mặc dù đề tài đ? đ−a đ−ợc số kiến nghị mang tính định h−ớng và khắc phục các v−ớng mắc tạm thêi, nh−ng thùc tÕ hiÖn luËt kiÓm to¸n nhµ n−íc ®−îc ban hµnh cho thÊy điều kiện KTNN đòi hỏi phải có ph−ơng h−ớng và giải pháp phát triển phù hợp với xu hội nhập quốc tế mặt nay, đặc biệt ViÖt Nam ®? trë thµnh thµnh viªn chÝnh thøc cña WTO c¸ch thøc tiÕp cËn còng nh− nội dung và ph−ơng pháp nghiên cứu đề tài này khác với công trình khoa học tác giả nghiên cứu, nhiên đề tài nghiên cứu khoa học cấp này là nguồn t− liệu tham khảo làm sở để luận án này có đ−ợc nhiều ý t−ởng khoa học quan trọng để hoàn thành công trình khoa học này 12 Đề tài nghiên cứu khoa học độc lập cấp Nhà n−ớc " Định h−ớng chiến l−ợc vµ nh÷ng gi¶i ph¸p x©y dùng, ph¸t triÓn hÖ thèng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam thời kỳ công nghiệp hoá và đại hoá đất n−ớc" Hà Nội năm 2006, GS,TS V−ơng Đình Huệ – Tổng KTNN làm Chủ nhiệm Đây là đề tài lớn nghiên cứu hệ thống các quan kiểm toán n−ớc ta gồm KTNN, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Đề tài đề cập đến cần thiết khách quan đời, thực trạng phát triển hệ thống các quan kiểm toán và định h−ớng phát triển hệ thống kiểm toán thời kỳ công nghiệp hoá và đại hoá đất n−ớc Ngoài ra, còn nhiều đề tài khoa học KTNN đề cập đến nhiều khía cạnh khác tất các mặt tổ chức nh− hoạt động KTNN; nhiều tài liệu các dự án mà KTNN hợp tác đ? cung cấp nhiều nguồn tài liệu để tác gi¶ cã thÓ tham kh¶o vµ h×nh thµnh nªn nh÷ng ý t−ëng míi, ®−a ph−¬ng h−ớng, nguyên tắc và giải pháp hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động cña KTNN t−¬ng lai Môc tiªu cña luËn ¸n Luận án nghiên cứu cách hệ thống vấn đề lý luận mô hình tổ chức và chế hoạt động các quan KTNN Trªn c¬ së nghiªn cøu lý luËn vµ kinh nghiÖm thùc tiÔn vÒ m« h×nh tæ chøc đại diện cho các xu h−ớng trên giới địa vị pháp lý, chế hoạt động và cách thức tổ chức các kiểm toán để tìm điểm chung cho KTNN ViÖt Nam qu¸ tr×nh héi nhËp quèc tÕ Luận án đánh giá tổng quát quá trình hình thành và phát triển kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam, thành tựu đ? đạt đ−ợc và mặt tồn cần phải khắc phục mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt nam MÆc dï hiÖn LuËt kiÓm to¸n Nhµ n−íc ®? gi¶i quyÕt ®−îc c¬ b¶n v−ớng mắc, khó khăn tr−ớc đây địa vị pháp lý và chế hoạt động KTNN, nh−ng để triển khai thực Luật KTNN cách có hiệu còn nhiều vấn đề cần phải tổng kết và đánh giá để phát huy mặt tích cực, hạn chế các mặt còn tồn để KTNN hoạt động hiệu 13 Trªn c¬ së hÖ thèng lý luËn vµ nh÷ng bµi häc kinh nghiÖm tõ thùc tiÔn vµ kinh nghiÖm tõ n−íc ngoµi, luËn ¸n ®−a ph−¬ng h−íng vµ c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt Nam điều kiện ®? cã LuËt KTNN vµ hiÖn ViÖt Nam ®ang héi nhËp mét c¸ch toµn diÖn vµ s©u réng vµo nÒn kinh tÕ toµn cÇu §èi t−îng vµ ph¹m vi nghiªn cøu 1./ LuËn ¸n ®i s©u nghiªn cøu nh÷ng lý luËn vµ thùc tiÔn vÒ:
M« h×nh tæ chøc cña c¸c c¬ quan KTNN, cô thÓ lµ h×nh thøc vµ c¬ cÊu tæ chøc cña nã
Một số vấn đề chế hoạt động KTNN bao gồm các hình thức và nội dung hoạt động quản lý kiểm toán và tổ chức thực kiểm toán 2./ Nghiên cứu thực trạng và đánh giá mô hình tổ chức và chế hoạt động kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam từ thành lập đến 3./ Luận án không sâu vào các vấn đề nghiệp vụ và ph−ơng pháp chuyên m«n cô thÓ cña kiÓm to¸n Ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu LuËn ¸n ®−îc thùc hiÖn trªn c¬ së ph−¬ng ph¸p luËn vËt biÖn chøng vµ vËt lÞch sö cña chñ nghÜa M¸c – Lªnin, sö dông c¸c ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu lý luận: Khái quát hoá, tổng hợp và phân tích, để phân tích thực tiễn, luận án còn sử dụng các ph−ơng pháp t− duy, phân tích, thống kê và so sánh để đ−a các nhận định, đánh giá cụ thể trên sở đó đ−a các kiến nghị cụ thể mô hình tổ chức và hoạt động Kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam Những đóng góp mặt khoa học luận án LuËn ¸n lµm râ nh÷ng c¬ së lý luËn chung vÒ m« h×nh tæ chøc, c¬ chÕ ho¹t động nh− chức nhiệm vụ các quan KTNN Phân tích và đánh giá ba mô hình tiêu biểu quan KTNN đại diện cho xu h−ớng phát triển trên giới Trên sở đó rút đ−ợc điểm chung để vận dụng vµo sù ph¸t triÓn cña KTNN ViÖt Nam cho hiÖu qu¶ nhÊt 14 Luận án đánh giá cách khái quát quá trình hình thành và phát triển mô hình tổ chức và chế hoạt động kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam, phân tích −u điểm và vấn đề cần hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt nam thời gian tới LuËn ¸n ®−a nh÷ng ph−¬ng h−íng, môc tiªu ph¸t triÓn cña kiÓm to¸n Nhà n−ớc Việt Nam t−ơng lai; đồng thời đ−a các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt Nam KÕt cÊu cña LuËn ¸n Ch−ơng 1: Những vấn đề lý luận và kinh nghiệm quốc tế mô hình tổ chức và chế hoạt động các quan KTNN Ch−ơng 2: Đánh giá thực trạng mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN ViÖt Nam Ch−¬ng 3: Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc vµ c¬ chế hoạt động KTNN Việt Nam 15 Ch−¬ng I Những vấn đề lý luận và kinh nghiệm quốc tế mô hình tổ chức và chế hoạt động cña c¸c c¬ quan KTNN 1.1 Những vấn đề chung Nhà n−ớc và KTNN 1.1.1 Nhµ n−íc Con ng−êi víi c¸c tËp tÝnh vèn cã cña sinh vËt vµ ng−êi ®? biÕt quy tô lại thành bầy, nhóm để tồn và phát triển, cộng đồng sinh tồn đó đ−ợc tổ chức ngày chặt chẽ và tạo thành x? hội với các hoạt động đa dạng và phong phó Trong x? héi céng s¶n nguyªn thuû, x? héi ch−a xuÊt hiÖn cña c¶i thừa, ch−a phân chia thành giai cấp có đối lập lợi ích kinh tế các nhóm lợi ích khác nhau, thì mâu thuẫn, xung đột x? hội đ−ợc xử lý các quy tắc xử chung toàn x? hội thể thành −ớc định, quy chế, phong tục, tËp qu¸n x? héi mµ ng−êi ®iÒu hµnh lµ c¸c thñ lÜnh vµ sù tù gi¸c cña mçi c¸ nh©n Sau chế độ cộng sản nguyên thuỷ bị tan r?, suất lao động x? hội n©ng cao, x? héi cã cña thõa, ý thøc t− h÷u c¸ nh©n ph¸t triÓn, giai cÊp xuÊt hiÖn và Nhà n−ớc đời Nhà n−ớc thực chất là thiết chế quyền lực chính trị, là quan thống trị giai cấp một nhóm giai cấp này toàn các giai cấp khác, đồng thời còn để trì và phát triển x? hội thông qua việc cung ứng các dịch vụ công mà nhà n−ớc đó quản lý tr−ớc lịch sử và tr−ớc c¸c Nhµ n−íc kh¸c Nhà n−ớc tồn là để quản lý x? hội với nghĩa là tác động có tổ chức và b»ng ph¸p quyÒn cña bé m¸y nhµ n−íc nh»m ®iÒu chØnh c¸c qu¸ tr×nh, c¸c ho¹t động và các mối quan hệ công dân, tổ chức x? hội §Ó qu¶n lý x? héi, Nhµ n−íc ph¶i thùc hiÖn mét hÖ thèng c¸c chøc n¨ng kh¸c vµ ph¶i sö dông c¸c c«ng cô kh¸c Theo giai đoạn tác động quản lý, Nhà n−ớc phải thực các chức quản lý sau: (sơ đồ 1.1) Trong sơ đồ này, giám sát (kiểm soát) là 16 c¸c chøc n¨ng qu¶n lý quan träng, nã diÔn mäi chøc n¨ng kh¸c vµ là nhiệm vụ các nhà l?nh đạo cấp cao C¸c chøc n¨ng QLNN theo giai ®o¹n Xác định quan ®iÓm ®−êng lèi chiÕn l−îc Tæ chøc bé m¸y vµ x©y dùng c¬ chÕ vËn hµnh Khai th¸c, sö dông c¸c nguån lùc Lùa chän ph−¬ng thøc ph−¬ng ph¸p qu¶n lý Gi¸m s¸t (kiÓm so¸t) §iÒu chØnh đổi VËn hµnh x· héi Sơ đồ 1.1: Các chức quản lý x hội Nhà n−ớc theo giai đoạn tác động quản lý §Ó qu¶n lý, nhµ n−íc ph¶i sö dông rÊt nhiÒu c«ng cô kh¸c víi nghÜa lµ các ph−ơng tiện hữu hình vô hình để tác động lên x? hội: (1) Hiến pháp, luật pháp (2) kế hoạch (3) tài sản công (4) máy và đội ngũ cán công chức (5) c¸c chÝnh s¸ch (6) th«ng t− (7 v¨n ho¸)[6,tr9] Trong các công cụ nói trên, vấn đề tài sản công có vai trò đặc biệt quan trọng vì nó là ph−ơng tiện vật chất hữu hiệu để tác động lên x? hội Việc kiểm soát vấn đề tài sản công, đó có ý nghĩa đặc biệt to lớn mà tiêu biểu chính là vấn đề KTNN 1.1.2 KiÓm to¸n Nhµ n−íc 1.1.2.1 Gi¸m s¸t ((Supervision) Supervision) Đây là thuật ngữ đ−ợc sử dụng phổ biến các hoạt động quản lý Theo tõ ®iÓn TiÕng ViÖt, gi¸m s¸t lµ viÖc theo dâi, xem xÐt vµ kiÓm tra xem cã 17 đúng điều quy định không [57] Từ điển Tiếng Nga cho: giám sát là nhóm tổ chức để theo dõi ng−ời việc nào [10] Từ điển Tiếng Anh lại quan niệm: giám sát là bảo đảm cho công việc hoạt động đ−ợc thực đúng theo quy định [65] C¸c chøc n¨ng C¸c c«ng cô Qu¶n lý nhµ qu¶n lý cña n−íc Nhµ n−íc Gi¸m s¸t (kiÓm so¸t) Tµi s¶n c«ng KiÓm to¸n Nhµ n−íc Sơ đồ 1.2: Vị trí kiểm toán Nhà n−ớc Theo nghÜa H¸n ViÖt, gi¸m s¸t ®−îc phÐp bëi tõ: (1) gi¸m víi nghÜa lµ xem xÐt kü cµng, lµm g−¬ng, tr«ng coi vµ (2) s¸t víi nghÜa lµ thÈm xÐt, b¾t bÎ GhÐp l¹i cã thÓ hiÓu gi¸m s¸t lµ xem xÐt vµ chØ trÝch Nh− vËy cã thÓ hiÓu: gi¸m sát là việc theo dõi, tra kiểm tra chủ thể có quyền theo dõi các chủ thể bị theo dõi để đ−a các nhận định, phê phán, đánh giá hoạt động c¸c chñ thÓ bÞ theo dâi §Ó thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m s¸t, chñ thÓ cã quyÒn gi¸m s¸t ph¶i sö dông các công cụ định, đó là các hoạt động tra, kiểm tra Thanh tra: Là tác động quan giám sát lên đối t−ợng bị giám sát để xem xét, phát hiện, ngăn chặn các hành vi đối t−ợng trái với các quy định cho phÐp 18 Kiểm tra: Là hoạt động th−ờng xuyên quan giám sát đối t−ợng bị giám sát nhằm bảo đảm cho các hoạt động đối t−ợng đ−ợc diễn theo đúng các quy định Gi¸m s¸t (Supervision) Thanh tra KiÓm tra Inspection Control Sơ đồ 1.3: Các công cụ sử dụng giám sát Nh− thực chất tra là hoạt động kiểm tra nh−ng chủ đích kiểm tra đ? xác định tr−ớc tra đ−ợc thực quan giám sát có cảm giác không an toàn các hành vi đối t−ợng bị giám sát và cần phải có cảnh báo tr−ớc cho các hành vi sai trái đối t−ợng (nếu có sai phạm) Tõ néi dung kh¸i niÖm gi¸m s¸t nªu trªn, cã thÓ rót mét sè nhËn xÐt nh− sau: Thứ nhất: Giám sát dùng để hoạt động tra (theo dõi, xem xét), kiểm tra đối t−ợng chịu giám sát, qua đó đ−a nhận định việc làm nào đó đ? đ−ợc thực đúng hay sai so với các quy định hành; Thứ hai: Để tiến hành hoạt động tra, kiểm tra thì giám sát luôn phải gắn với đối t−ợng cụ thể; có thể là toàn các lĩnh vực hoạt động các chủ thể bị giám sát; có thể là lĩnh vực định (nhân lực tµi chÝnh, quy chÕ vvv); Thứ ba: Để có thể tiến hành đ−ợc hoạt động giám sát thì chủ thể hoạt động giám sát phải có quyền hạn, nghĩa vụ định đối t−ợng chịu gi¸m s¸t; 19 Thứ t−: Để có thể đ−a đ−ợc nhận định hoạt động đối t−ợng chịu giám sát thì việc giám sát phải đ−ợc tiến hành dựa trên quy định chủ thể có quyền giám sát đặt ra; Thứ năm: Giám sát luôn là hoạt động có mục đích Mục đích hoạt động giám sát là đ−a nhận định chủ thể có quyền giám sát hoạt động đối t−ợng chịu giám sát, qua đó có biện pháp xử lý việc làm trái quy định đối t−ợng chịu giám sát, bảo đảm cho quy định chủ thể có quyền giám sát đ−ợc chấp hành đúng 1.1.2.2 KiÓm to¸n ((Audit) Audit) Một lĩnh vực chiếm giữ vị trí quan trọng các hoạt động ng−ời, tổ chức, x? hội đó là lĩnh vực tài chính Tài chính đ−ợc hiểu là tổng thể các quan hệ giá trị (biểu tiền) nảy sinh quá trình hoạt động và tái hoạt động các thùc thÓ vµ x? héi cã liªn quan ®−îc xem xÐt Tµi chÝnh lu«n g¾n liÒn víi c¸c ho¹t động thu và chi tiền các thực thể x? hội (cá nhân, tổ chức, x? hội) ë ph¹m vi Nhµ n−íc, tµi chÝnh nhµ n−íc lµ tæng thÓ c¸c mèi quan hÖ tiÒn tÖ nÈy sinh qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ sö dông c¸c quü tiÒn tÖ cña Nhµ n−íc nh»m phục vụ cho việc thực các chức quản lý Nhà n−ớc x? hội Việc giám sát hoạt động tài chính các thực thể bị quản lý có ý nghĩa quan trọng vì nó chi phối trực tiếp đến mục đích, tính chất, hiệu việc sử dụng các nguồn vốn tiền; hoạt động giám sát tài chính đ−ợc thực thông qua các hoạt động kiểm toán Có quan điểm cho kiểm toán là quá trình các nhân viên giám sát độc lập và có lực (các kiểm toán viên) tiến hành thu thập và đánh giá các chøng vÒ c¸c th«ng tin tµi chÝnh cña thùc thÓ bÞ gi¸m s¸t nh»m x¸c nhËn vµ b¸o cáo mức độ phù hợp các thông tin này với các chuẩn mực đ? định Trong khái niệm trên, các kiểm toán viên độc lập và có lực đ−ợc hiểu lµ nh÷ng nh©n viªn gi¸m s¸t kh«ng bÞ mét thÕ lùc g©y nhiÔu nµo g©y søc Ðp vµ hä phải có kỹ năng, kiến thức, lực nghiệp vụ để thực chức trách mình, hä ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ c¸c kÕt luËn mµ hä ®−a 20 Thu thập, đánh giá các chứng, đó là các tài liệu, chứng và thông tin tài chính đối t−ợng bị kiểm toán mà các kiểm toán viên có thể và có trách nhiÖm t×m kiÕm mét c¸ch trung thùc vµ cã tr¸ch nhiÖm Các chuẩn mực là các th−ớc đo giá trị đ−ợc cấp có thẩm quyền quy định mang tÝnh ph¸p lý mµ c¸c chñ thÓ bÞ kiÓm to¸n cÊp d−íi ph¶i tu©n thñ tiến hành các hoạt động mình 1.1.2.3 KiÓm to¸n Nhµ n−íc ((State State audit): Là quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà n−ớc hoạt động độc lập theo luật định Nhà n−ớc Luật KTNN Cộng hoà x? hội chủ nghĩa ViÖt Nam th¸ng n¨m 2005 ®? ghi râ: KiÓm to¸n Nhµ n−íc lµ c¬ quan chuyªn môn lĩnh vực tài chính nhà n−ớc quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chØ tu©n theo ph¸p luËt [59] Với khái niệm đ? nêu, KTNN đ−ợc hiểu với nghĩa là danh từ đó là quan nhµ n−íc thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m s¸t tµi chÝnh nhµ n−íc (kh¸c víi c¸ch hiểu là động từ - đó là hoạt động nghiệp vụ quan KTNN) Kiểm toán Nhµ n−íc lµ mét c¬ quan nhµ n−íc cã chøc n¨ng kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý sử dông ng©n s¸ch, tiÒn vµ tµi s¶n Nhµ n−íc[59] Qua c¸c giai ®o¹n ph¸t triÓn cña Nhµ n−íc, kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc cña Nhµ n−íc ®−îc thùc hiÖn d−íi nh÷ng hình thức khác nh−ng có mục đích là kiểm tra và xác định các khoản chi tiêu tài chính, công quỹ quốc gia đ−ợc sử dụng đúng mục đích; phát và ng¨n chÆn c¸c hµnh vi tham nhòng l¹m dông quyÒn lùc lµm thÊt tho¸t c«ng quü cña Nhµ n−íc Theo th«ng lÖ quèc tÕ, ë hÇu hÕt c¸c n−íc trªn thÕ giíi, c«ng cô kiÓm tra tµi chÝnh cao nhÊt cña Nhµ n−íc lµ c¬ quan KTNN hay cßn gäi lµ c¬ quan kiÓm to¸n tèi cao 1.1.2.4 Các nhân tố tác động đến Kiểm toán Nhà n−ớc a Sự tự khẳng định KTNN: Lµ mét sè c¸c c¬ quan cña Nhµ n−íc, KTNN lµ c¬ quan chuyªn m«n thực chức giám sát các hoạt động tài chính nhà n−ớc Để làm tốt đ−ợc chức này, tr−ớc tiên đòi hỏi KTNN phải có đủ lực chuyên môn mang 21 tính nghề nghiệp cao để thực nhiệm vụ mình, rõ ràng với đội ngũ kiểm toán viên thiếu trình độ và không trung thực thì không thể hoàn thành nhiÖm vô chuyªn m«n ®−îc giao M«i tr−êng x· héi M«i tr−êng C¸c c¬ quan luËt ph¸p nhµ n−íc kh¸c KiÓm to¸n Nhµ n−íc VÞ thÕ cña KiÓm to¸n Các chủ thể là đối t−îng bÞ gi¸m s¸t tµi chÝnh Nhµ n−íc HiÖu lùc, hiÖu qu¶ cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc Sơ đồ 1.4: Các nhân tố tác động đến KTNN Thứ hai, KTNN là quan chuyên môn hoạt động độc lập theo luật định, vấn đề đặt là nó có thực đ−ợc hoạt động độc lập hay không? để bảo đảm tính độc lập này, sơ đồ 1.4 rõ các mối quan hệ với nhân tố (1) m«i tr−êng x? héi, (2) m«i tr−êng luËt ph¸p, (3) c¸c c¬ quan nhµ n−íc kh¸c, c¬ quan KTNN phải có vị thích hợp nào đó có thể bảo đảm đ−ợc tính độc lập các hoạt động mình Đây là vấn đề tồn nhiều quan điểm khác để xử lý, mà luận án h−ớng vào đó để giải 22 b M«i tr−êng xG héi: C¬ quan KTNN còng ®−îc tËp hîp tõ nh÷ng ng−êi cô thÓ víi c¸c nhu cÇu vµ mong muèn cô thÓ, hä sèng vµ lµm viÖc m«i tr−ờng x? hội (trong và ngoài n−ớc) cụ thể Tác động môi tr−ờng x? hội lên đội ngũ cán KTNN là tất yếu Nếu đời sống l−ơng bổng thu nhập họ không đ−ợc bảo đảm thì tính độc lập hoạt động khó có thể bảo đảm, ch−a nói đến yªu cÇu n©ng cao nghiÖp vô kh«ng ngõng cña hä §©y lµ mét nh©n tè kh«ng nhá tác động đến hiệu lực và hiệu hoạt động các quan KTNN c Môi tr−ờng pháp luật: Cơ quan KTNN hoạt động theo luật định Nhà n−ớc, tức là theo các chuẩn mực mà pháp luật đặt Rõ ràng hoạt động KTNN khó có kết tích cực nếu: Thứ nhất: Luật pháp KTNN đặt bất cập (bất hợp lý, kh«ng khoa häc, kh«ng cã tÝnh thùc tÕ v.v.), Thø hai: LuËt ph¸p vÒ KTNN thiÕu sù ràng buộc trở lại hợp lý các quan kiểm toán (họ làm đúng sai không ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm ph¸p lý tr−íc luËt ph¸p vµ c«ng luËn x? héi) d C¸c c¬ quan Nhµ n−íc kh¸c: KTNN kh«ng ph¶i lµ mét c¬ quan n»m ngoµi x? héi, n»m trªn x? héi mµ nã luôn bị ràng buộc nhiều mối quan hệ x? hội, đặc biệt là với công luận và các c¬ quan Nhµ n−íc thuéc hÖ thèng quyÒn lùc x? héi (lËp ph¸p, hµnh ph¸p, t− ph¸p, dÉn d¾t c«ng luËn v.v) Râ rµng c¬ quan KTNN kh«ng dÔ lµm viÖc ph¶i thực hoạt động giám sát tài chính chính các quan này Thêm với c¸c mèi quan hÖ x? héi phøc t¹p (th©n quen, nhê v¶, hèi lé v.v c¸c c¸ nh©n cã vai trò l?nh đạo các quan Nhà n−ớc còn có thể tác động chi phối không nhỏ lên các hoạt động KTNN Điều này đặt câu hỏi là phải xác định vị thÕ hîp lý thÕ nµo cho c¬ quan KTNN hÖ thèng c¸c c¬ quan Nhµ n−íc cña mét quèc gia e Các chủ thể là đối t−ợng bị giám sát tài chính Đây là nhân tố tác động và chi phối không nhỏ quan KTNN Thứ các sai phạm chủ quan (tham lam, dốt nát, lừa dối, gian lận v.v.) các thực thể bị kiểm toán th−ờng dùng không ít thủ đoạn khác để gây cản trở cho các hoạt động kiểm toán (hối lộ, tiêu huỷ tang chứng, tạo vật 23 chøng gi¶ v.v); víi c¸c kiÓm to¸n viªn nghiÖp vô kÐm vµ tham lîi c¸ nh©n th× khã cã thÓ thùc hiÖn tèt nhiÖm vô cña m×nh; Thø hai : §èi víi c¸c sai ph¹m kh¸ch quan (do quy định tài chính phi lý pháp luật, các quy định ch−a theo kịp thực tiễn đời sống x? hội), các cá nhân l?nh đạo các quan, hoạt động nhà n−ớc buộc phải đối phó để thích nghi với các quy định sai trái gây không ít trë ng¹i vµ lµm kÐo dµi thêi gian thùc thi nhiÖm vô cña c¬ quan KTNN g HiÖu lùc, hiÖu qu¶ cña KTNN Đây là nhân tố tác động đến kết hoạt động KTNN Nếu KTNN kh«ng ®em l¹i hiÖu qu¶ lµ gãp phÇn lµm cho nÒn tµi chÝnh minh b¹ch, x? héi æn định và phát triển theo định h−ớng và mục tiêu chung đất n−ớc thì tồn hoạt động KTNN trở nên vô nghĩa Hiệu lực KTNN là mức độ tác động thực tiễn hoạt động KTNN ý thức tuân thủ luật định tài chính các quan chịu KTNN Hiệu cña KTNN lµ kÕt qu¶ KTNN ®em l¹i cho x? héi so víi chi phÝ, tæn nhÊt mµ KTNN gây cho x? hội Hiệu lực và hiệu hoạt động KTNN là sở để xác định vị KTNN máy Nhà n−ớc 1.1.3 Môc tiªu thµnh lËp c¬ quan KTNN 1.1.3.1 1.1 3.1 Sù h×nh tthµnh hµnh vµ ph¸t triÓn c¸c c¬ quan KTNN KiÓm to¸n cã nguån gèc tõ tiÕng Latinh theo nghÜa cña tõ "Audit", kiÓm toán đời từ thời La M?, kỷ thứ III tr−ớc Công nguyên Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán phát triển mạnh mẽ và mang tính phổ biến khoảng vài tr¨m n¨m trë l¹i ®©y ë §øc, tõ n¨m 1714, Vua Phæ lµ Friedrich Wilhelm I ®? S¾c lÖnh thµnh lËp Phßng ThÈm kÕ tèi cao (hay ThÈm kÕ viÖn d−íi thêi §Õ chÕ Đức); Pháp, từ năm 1807, d−ới thời Hoàng đế Napoleon I, Toà Thẩm kế đ? đ−ợc thành lập Hoạt động kiểm toán xuất phát từ yêu cầu phải sử dụng hợp lệ và hîp ph¸p c¸c nguån tµi chÝnh cña Nhµ n−íc, vËy, môc tiªu cô thÓ cña c«ng t¸c kiểm toán này là xác nhận và đánh giá việc sử dụng xác thực và có hiệu các nguån tµi chÝnh nhµ n−íc; mÆt kh¸c nã thÓ hiÖn quyÒn lùc cña Nhµ n−íc viÖc t¨ng c−êng sù qu¶n lý cña Nhµ n−íc vÒ tµi chÝnh th«ng qua viÖc c«ng bè c¸c 24 báo cáo khách quan ổn định và phát triển tài chính quốc gia Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán thực có ý nghĩa quan trọng quá trình lµnh m¹nh ho¸ nÒn tµi chÝnh quèc gia kÓ tõ sau c¸c cuéc c¸ch m¹ng vÒ kinh tÕ vµ đại hoá vào năm đầu kỷ XX C¬ quan KTNN ë mçi quèc gia cã nh÷ng tªn gäi kh¸c nhau, vÝ dô: Toµ ThÈm kÕ Céng hoµ Ph¸p, uû ban KiÓm to¸n vµ Thanh tra Hµn Quèc, uû ban KiÓm to¸n vµ KiÓm so¸t Ên §é, C¬ quan Tæng KÕ to¸n Hoa Kú, Côc KiÓm to¸n Liªn Bang Nga, uû ban KiÓm to¸n NhËt B¶n V V t¹i c¸c khu vùc trªn thÕ giíi thành lập Tổ chức các quan KTNN khu vực; đồng thời các quốc gia còng gia nhËp Tæ chøc Quèc tÕ c¸c c¬ quan KTNN, c¬ quan nµy gåm cã 178 thµnh viªn Trong c¸ch hiÓu vÒ kiÓm to¸n cã nhiÒu quan ®iÓm kh¸c nhau, mét sè ý kiÕn cho r»ng: kiÓm to¸n lµ viÖc mét KTV ®−îc bæ nhiÖm lµm b¸o c¸o bµy tá ý kiÕn vÒ nh÷ng kª khai tµi chÝnh cña mét doanh nghiÖp sau thùc hiÖn sù kiÓm tra độc lập doanh nghiệp đó; quan điểm khác cho kiểm toán đồng nghÜa víi mét chøc n¨ng cña kÕ to¸n lµ sù kiÓm tra l¹i kÕ to¸n, tøc lµ viÖc rµ so¸t các thông tin từ các chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán, tổng hợp lại cân đối kế toán Trong lịch sử phát triển nó đ? hình thành các loại hình kiểm to¸n sau: • Kiểm toán BCTC: loại hình kiểm toán để kiểm tra xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, các báo cáo toáncủa các đối t−ợng kiểm toán • Kiểm toán tuân thủ: Là loại hình kiểm toán nhằm đánh giá tình hình thực pháp luật và quy định các cấp có thẩm quyền quá trình hoạt động đơn vị đ−ợc kiểm toán • KTHĐ: Là loại hình kiểm toán nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu cña viÖc qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc tµi chÝnh §©y lµ lo¹i h×nh kiÓm to¸n tập trung đến việc xem xét, đánh giá hiệu hoạt động quản lý khu vực hành chÝnh nhµ n−íc vµ c¸c c«ng tr×nh XDCB lín Nhµ n−íc ®Çu t− 25 Tuỳ thuộc đặc điểm và phát triển n−ớc, các loại hình kiểm toán ®−îc coi träng kh¸c nhau, t¹i nh÷ng n−íc ph¸t triÓn cao th«ng th−êng triÓn khai loại hình KTHĐ nhằm đánh giá chính xác hiệu việc sử dụng các nguån lùc kinh tÕ cña Nhµ n−íc 1.1.3.2 1.1 3.2 Môc tiªu thµnh lËp c¬ quan KTNN §èi víi mçi quèc gia c¸c nguån lùc vÒ kinh tÕ, tµi chÝnh dµnh cho sù phát triển là hữu hạn, việc sử dụng thống và hiệu các khoản công quỹ là đòi hỏi thiết yếu cho việc sử dụng hợp lý các nguồn tài chính nhà n−ớc và hiệu các định các quan có thẩm quyền Nhµ n−íc Trong ®iÒu kiÖn c¸c Nhµ n−íc qu¶n lý nÒn kinh tÕ b»ng ph¸p luËt càng đòi hỏi Nhà n−ớc cần phải có quan KTNN đ−ợc pháp luật bảo đảm tính độc lập để đạt đ−ợc mục tiêu Kiểm toán, cụ thể là việc sử dụng hợp lý vµ hiÖu qu¶ c¸c nguån c«ng quü; t¨ng c−êng sù lµnh m¹nh qu¶n lý tµi chÝnh; ng¨n ngõa tham nhòng, l?ng phÝ c«ng quü Nhµ n−íc; cung cÊp c¸c th«ng tin có chất l−ợng với các quan thông tin đại chúng và công chúng thông qua c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n kh¸ch quan C¸c c¬ quan KTNN ®ang ngµy cµng trë nªn cần thiết Nhà n−ớc đ? và mở rộng hoạt động mình sang lĩnh vực kinh tế - x? hội và vì đòi hỏi hoạt động Nhà n−ớc phải tuân theo qui định khuôn khổ tài chính định Nói cách khác chính là cần thiết phải thành lập quan KTNN để đáp ứng các yêu cầu công tác kiểm tra tài chính nhà n−ớc Trong bối cảnh việc sử dụng thống và hiệu các khoản công quỹ là đòi hái thiÕt yÕu ®Çu tiªn cho viÖc sö dông hîp lý c¸c nguån tµi chÝnh nhµ n−íc vµ hiệu các định các quan có thẩm quyền Trong tuyên bố Lima các dẫn kiểm toán thông qua định Hội nghị lần thứ IX tổ chøc INTOSAI tæ chøc t¹i Lima, Kho¶n Môc I ®? chØ râ[56]: Tªn vµ viÖc thµnh lËp c¬ quan kiÓm to¸n ®G tån t¹i tõ rÊt l©u bé m¸y qu¶n trÞ tµi chÝnh nhµ n−íc, vÝ dô nh− viÖc qu¶n lý c¸c quü c«ng d−íi d¹ng th¸c qu¶n kiÓm to¸n tù nã kh«ng ph¶i lµ mét cøu c¸nh mµ lµ 26 mét bé phËn kh«ng thÓ t¸ch rêi cña c¶ mét hÖ thèng kiÓm tra nh»m ph¬i bµy kÞp thêi nh÷ng sai lÖch víi c¸c chuÈn mùc ®G ®−îc c«ng nh©n vµ nh÷ng vi ph¹m nguyªn t¾c ph¸p lý, tÝnh hiÖu qu¶, hiÖu n¨ng vµ tÝnh kinh tế công tác quản lý các nguồn lực để từ đó có biện pháp đúng đắn tr−ờng hợp cụ thể, buộc các bên liên quan lĩnh nhận trách nhiệm, đòi bồi th−ờng có biện pháp để ngăn ngừa nh÷ng hµnh vi t¸i ph¹m hay chÝ Ýt th× còng lµm cho nã khã cã c¬ héi x¶y h¬n T−ơng ứng với địa vị là ng−ời quản lý và điều hành kinh tế, sau kết thóc n¨m ng©n s¸ch, ChÝnh phñ víi t− c¸ch lµ c¬ quan hµnh ph¸p ph¶i b¸o c¸o vÒ công tác điều hành ngân sách và điều hành kinh tế mình Tiếp đó, trách nhiÖm cña Quèc héi lµ kiÓm tra xem nguån kinh phÝ ®? cÊp cho ChÝnh phñ ®? đ−ợc quản lý theo quy định luật pháp hay không, các vấn đề đầu t− và ®iÒu chØnh nÒn kinh tÕ cña ChÝnh phñ cã hiÖu qu¶ hay kh«ng §Ó hoµn thµnh nhiệm vụ kiểm tra đó cách hiệu quả, tự thân Quốc hội không thể làm đ−ợc mà phải cần đến giúp đỡ quan độc lập, có chuyên môn, đủ lực và biết lấy các chuẩn mực chặt chẽ làm th−ớc đo để đánh giá toàn c«ng t¸c qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ cña ChÝnh phñ KiÓm tra tµi chÝnh theo nghĩa đó ngày đ−ợc các quan KTNN hầu hết các quốc gia trên giới thực Ngày nay, kiểm toán đ−ợc hiểu là quá trình mà đó cá nhân độc lập có thẩm quyền đ−ợc đào tạo nghiệp vụ đầy đủ, có trình độ cao tiến hành thẩm định các thông tin số l−ợng đơn vị kinh tế cụ thể nhằm mục đích báo cáo mức độ phù hợp thông tin số l−ợng đó với các chuẩn mực đ? ®−îc x©y dùng 1.1.4 Vai trß cña c¬ quan KTNN bé m¸y nhµ n−íc 1.1.4 tÝnh 1.1 4.1 Gãp phÇn n©ng cao tÝnh kinh tÕ, tÝ nh hiÖu qu¶ cña viÖc qu¶n lý vµ sö dông nguån lùc tµi chÝnh nhµ n−íc a Trong c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n ®−îc c¸c b−íc trªn thÕ giíi ¸p dông, lo¹i hình kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ nhằm kiểm tra xác nhận tính đúng 27 đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, các báo cáo toáncủa các đối t−ợng kiểm toán Vai trò này kiểm toán gắn liền với nhiệm vụ kiểm toán các thông tin mà chủ yếu thông tin trên BCTC Thông qua hoạt động kiểm toán, đánh giá và xác nhận tính trung thực, hợp pháp các thông tin kinh tế, tr−íc hÕt lµ th«ng tin trªn c¸c BCTC cña c¸c cÊp chÝnh quyÒn, c¸c c¬ quan, c¸c đơn vị và các phận đ−ợc kiểm toán Đồng thời góp phần giúp các thông tin kinh tế- tài chính Nhà n−ớc, các đơn vị kinh tế đáp ứng đ−ợc yêu cầu trung thùc, kh¸ch quan vµ c«ng khai b KTHĐ nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu việc quản lý và sử dụng các nguồn lực tài chính Thông qua đó các Chính phủ thấy đ−ợc các mạnh, việc làm tốt, hoạt động cần phải chấn chỉnh; thúc đẩy Chính phñ vµ c¸c tæ chøc kinh tÕ cã sö dông NSNN n©ng cao chÊt l−îng qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc kinh tÕ mét c¸ch toµn diÖn c¶ vÒ tÝnh kinh tÕ, tÝnh hiÖu qu¶ vµ hiÖu lùc Yªu cÇu qu¶n lý vµ sö dông mét c¸ch kinh tÕ, hiÖu qu¶ vµ hiÖu lùc c¸c nguån lùc kinh tÕ cña Nhµ n−íc vµ tæ chøc kinh tÕ lu«n ®−îc coi lµ nh÷ng môc tiêu hàng đầu quản lý kinh tế tài chính vĩ mô và vi mô Trong kinh tế đại, Nhà n−ớc đ? và mở rộng hoạt động mình sang các lĩnh vực kinh tế và x? hội nhằm thực chức điều tiết kinh tế đó càng cần thiết phải đ−ợc kiểm tra và giám sát để đảm bảo các hoạt động đó phải tuân theo quy định khuôn khổ tài chính định Trong đó mục tiêu kiểm toán chính là đảm bảo việc sử dụng hợp lý và có hiệu các nguồn công quỹ, tăng c−ờng minh bạch và lành mạnh quản lý tài chính, đ−a các báo cáo đánh giá kh¸ch quan tr−íc c«ng chóng – nh÷ng ng−êi nép thuÕ cho Nhµ n−íc c C¸c kÕt luËn vµ kiÕn nghÞ cña KTNN cã gi¸ trÞ ph¸p lý rÊt cao, tuú tõng n−ớc và lĩnh vực khác nhau, giá trị pháp lý này có quy định khác c¸c ®iÒu luËt liªn quan, nh−ng th«ng th−êng lµ b¸o c¸o kiÓm to¸n cã kÕt luËn cuèi cïng vÒ tÝnh trung thùc, hîp lý vµ hîp ph¸p cña c¸c tµi liÖu, sæ s¸ch kÕ to¸n, b¸o c¸o thu chi vµ quyÕt to¸n ng©n s¸ch 28 1.1.4 n©ng 1.1 4.2 Gãp phÇn n ©ng cao viÖc chÊp hµnh vµ hoµn thiÖn ph¸p luËt vÒ qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh cña Nhµ n−íc a Thông qua kết kiểm toán là các báo cáo xác nhận, đánh giá và kết luËn vÒ c¸c th«ng tin tµi chÝnh, qu¸ tr×nh qu¶n lý vµ sö dông c«ng quü ®? gãp phÇn tr× hiÖu lùc cña hÖ thèng ph¸p luËt cña Nhµ n−íc §iÒu nµy ®−îc kh¼ng định mục tiêu và nội dung hoạt động kiểm toán Trong hình thức kiểm toán: kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, KTHĐ, kiểm toán chuyên đề… đánh giá tuân thủ pháp luật và quy định các cấp có thẩm quyền (điều này đ−ợc quy định tất các chuẩn mực kiểm toán) Thông qua hoạt động kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, quan kiểm toán đánh giá và kiến nghị các đối t−ợng kiểm toán sửa chữa sai phạm quản lý kinh tế – tài chÝnh Nh− vËy, kiÓm to¸n gãp phÇn tÝch cùc vµo tr× sù tu©n thñ ph¸p luËt t¹i c¸c cÊp qu¶n lý, n©ng cao chÊt l−îng vµ hiÖu lùc qu¶n lý b»ng ph¸p luËt cña c¸c c¬ quan nhµ n−íc b KiÓm to¸n gãp phÇn n©ng cao hiÖu lùc qu¶n lý nhµ n−íc vÒ kinh tÕ- tµi chÝnh §©y lµ mét nh÷ng vai trß trùc tiÕp vµ quan träng nhÊt cña kiÓm to¸n Nhµ n−íc tiÕn hµnh qu¶n lý kinh tÕ- tµi chÝnh th«ng qua ph−¬ng thøc chính : thông qua hoạch định chiến l−ợc và các chính sách kinh tế- tài chính nhằm định h−ớng và điều chỉnh các hoạt động kinh tế; đồng thời Nhà n−íc còng lµ mét nhµ ®Çu t− lín vµo nh÷ng lÜnh vùc quan träng cña nÒn kinh tế Do vậy, vai trò Nhà n−ớc kinh tế là quan trọng, đòi hỏi Nhà n−ớc phải sử dụng các công cụ, biện pháp để trì đ−ợc hiệu lực quản lý đó Một công cụ góp phần trì hiệu lực quản lý Nhà n−ớc vÒ kinh tÕ lµ kiÓm to¸n c Th«ng qua c¸c chøc n¨ng kiÓm tra x¸c nhËn, t− vÊn vÒ qu¶n lý kinh tÕ – tài chính tầm vĩ mô nh− vi mô, kiểm toán tác động đến các tổ chức kinh tế và Chính phủ việc quản lý và sử dụng đúng đắn, hiệu và tiết kiệm các nguån lùc kinh tÕ Nhµ n−íc qu¶n lý d Nhµ n−íc thùc hiÖn viÖc qu¶n lý kinh tÕ, ng©n s¸ch b»ng hÖ thèng c¸c quy phạm pháp luật, các quy định pháp luật vào sống và phát huy 29 tác dụng đòi hỏi thân hệ thống đó phải đồng và luôn đ−ợc hoàn thiện phù hợp với phát triển kinh tế x? hội Hoạt động quan KTNN mặt nâng cao việc chấp hành pháp luật các đối t−ợng kiểm toán, mặt khác thông qua chức t− vấn để kiến nghị với các quan quản lý nhà n−ớc sửa đổi các quy định ch−a phù hợp với thực tiễn Do đặc thù nghề nghiệp, các quan KTNN luôn sẵn có điều kiện thâm nhập thực tiễn để phát và so sánh mặt −u điểm và mặt bất cập quy định hành, chÝnh s¸ch l¹c hËu, lçi thêi c¶n trë sù ph¸t triÓn cña x? héi Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ cÇn cã sù hç trî cña Nhµ n−íc viÖc t¹o m«i tr−êng c¹nh tranh lµnh m¹nh c¶ vÒ vÜ m« vµ vi m«, nh÷ng th«ng tin thu ®−îc tõ thùc tiÔn c«ng t¸c kiÓm to¸n rÊt bæ Ých cho viÖc nghiªn cøu vµ hoµn thiÖn hÖ thèng ph¸p luËt vÒ kinh tÕ tµi chÝnh 1.1.4 tÕ tµi chÝnh 1.1 4.3 Gãp phÇn lµm minh b¹ch c¸c quan hÖ kinh tÕ Vai trß nµy cña kiÓm to¸n g¾n liÒn víi chøc n¨ng c«ng khai c¸c th«ng tin qua hoạt động kiểm toán mà chủ yếu là thông qua hình thức kiểm toán báo cáo tài chính Thông qua hoạt động kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính trung thực, hîp ph¸p cña c¸c th«ng tin kinh tÕ, tr−íc hÕt lµ th«ng tin trªn c¸c b¸o c¸o tµi chính các cấp chính quyền, các quan, các đơn vị kinh tế Nhà n−ớc đ? ®−îc kiÓm to¸n KiÓm to¸n gãp phÇn x¸c nhËn c¸c th«ng tin vÒ kinh tÕ- tµi chÝnh Nhà n−ớc, các đơn vị kinh tế đáp ứng đ−ợc yêu cầu trung thực, khách quan vµ c«ng khai 1.1.4 1.1 4.4 Gãp phÇn n©ng cao hiÖu lùc qu¶n lý vµ sö dông tµi chÝnh nhµ n−íc Thông qua các chức kiểm tra, đánh giá, t− vấn cho các quan Nhµ n−íc vµ c¸c tæ chøc kinh tÕ cña Nhµ n−íc vÒ qu¶n lý kinh tÕ vÜ m« còng nh− vi m« Nhµ n−íc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ- tµi chÝnh b»ng hai vai trß chính, là vạch chiến l−ợc và các chính sách kinh tế- tài chính nhằm định h−ớng và điều chỉnh các hoạt động kinh tế; hai là Nhà n−ớc là nhµ ®Çu t− lín vµo nh÷ng lÜnh vùc quan träng cña nÒn kinh tÕ vµ lµ mét kh¸ch hàng có nhu cầu mua sắm lớn có ảnh h−ởng quan trọng đến thị tr−ờng Do 30 vậy, vai trò Nhà n−ớc kinh tế là quan trọng, đòi hỏi Nhà n−ớc phải sử dụng các công cụ, biện pháp để trì đ−ợc hiệu lực quản lý đó 1.1.5 Chøc n¨ng cña KTNN Chøc n¨ng chung cña c¸c c¬ quan KTNN lµ kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc thÓ hiÖn trªn c¸c khÝa c¹nh cô thÓ sau: a KiÓm tra vµ x¸c nhËn: nhiÖm vô th−êng xuyªn cña c¸c c¬ quan KTNN lµ viÖc tiÕn hµnh kiÓm tra c«ng t¸c kÕ to¸n, c¸c BCTC, b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n sách các quan, các cấp ngân sách máy Nhà n−ớc Thông qua đó xác nhận tính đúng đắn, trung thực và hợp pháp các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán ngân sách; đ−a các kết luận và đánh giá hoạt động đối t−îng kiÓm to¸n C¸c x¸c nhËn ®−îc dùa trªn c¬ së c¸c b»ng chøng vµ nhËn xÐt, báo cáo các KTV có trình độ và trách nhiệm để đảm bảo các xác nhận và đánh giá có đ−ợc tính thận trọng, trung thực và khách quan Để khẳng định tính trung thực việc ghi chép, hạch toán kế toán đến việc tính toán, phân bæ, tæng hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh ®−îc ph¶n ¸nh trªn b¸o cáo tài chính đ−ợc chính xác và hợp pháp thì cần có tổ chức, cá nhân có đủ thẩm quyền xác nhận lại các thông tin đó theo đúng các quy trình, chuẩn mực đ? đ−ợc quy định b Chức t− vấn: thông qua các quá trình kiểm toán, t− vấn cho đối t−îng kiÓm to¸n vÒ nh÷ng thiÕu sãt cÇn kh¾c phôc, c¸c dù ®o¸n t−¬ng lai để phòng tránh Bằng những kinh nghiệm tích luỹ đ−ợc thông qua nhiều kiểm toán và trình độ, tầm nhìn rộng các KTV để t− vấn cho đối t−ợng có nhiều cách làm đúng, tránh sai sót nh− các kinh nghiệm quá tr×nh ®iÒu hµnh §ång thêi, th«ng qua qu¸ tr×nh kiÓm to¸n tiÕn hµnh lËp c¸c b¸o cáo trình lên Quốc hội, t− vấn cho Quốc hội ban hành sửa đổi các Luật cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh tế T− vấn cho các quan thuộc Chính phủ ban hành sửa đổi các quy định phù hợp với Luật và thực tiễn hoạt động các đối t−ợng kiểm toán Do đó chức t− vấn pháp luật kinh tế, tài chính để tổ chức thực luật và các chế chính sách quản lý kinh tế, tài 31 chính cho các quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân có quản lý và sử dụng NSNN và s¶n xuÊt kinh doanh lµ mét nhu cÇu kh«ng thÓ thiÕu ®−îc nh»m n©ng cao hiÖu kinh tế việc sử dụng các nguồn lực, đồng thời đ−a các hoạt động kinh tế vào khu«n khæ hµnh lang ph¸p luËt cña Nhµ n−íc c Chøc n¨ng c«ng khai c¸c sè liÖu vµ t×nh h×nh qu¶n lý, sö dông ng©n s¸ch Nhµ n−íc vµ c¸c nguån lùc kh¸c Nhµ n−íc n¾m gi÷ Trong Nhµ n−íc ph¸p quyền đòi hỏi hoạt động Nhà n−ớc phải đ−ợc kiểm tra và giám sát chặt chẽ quan lập pháp – quan nhân dân bầu và là ng−ời đại diện cho quyền lợi ng−ời đóng thuế tạo nên ngân sách Nhà n−ớc Nhu cầu đ−ợc thông tin dân chúng và các quan có quyền giám sát đòi hỏi KTNN với t− cách là quan kiểm tra tài chính tối cao phải công khai các số liệu và đánh giá vÒ t×nh h×nh qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc cña Nhµ n−íc mét c¸ch minh b¹ch trên các ph−ơng tiện truyền thông hay các diễn đàn Quốc hội theo định kỳ hàng năm và đ−ợc quy định các điều luật 1.1.6 NhiÖm vô c¬ b¶n cña c¬ quan KTNN 1.1.6 1.1 6.1 KiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m cña c¸c c¬ quan n−íc,, ChÝnh phñ vµ c¸c tæ chøc kinh tÕ nhµ n−íc nhµ n−íc Đây là nhiệm vụ quan KTNN, quan đủ thẩm quyền mặt pháp lý nh− đủ khả chuyên môn và nhân lực tiến hành Đó lµ kiÓm tra viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu vµ chi cña Nhµ n−íc ChÝnh phñ ®−a để toán ngân sách Nhiệm vụ đây là đ−a các tiêu thức chọn mẫu phù hợp và trực tiếp tiến hành kiểm tra các mẫu đó theo các quy trình và chuẩn mực phù hợp để xem xét và đánh giá các giá trị các hoá đơn, chứng từ và bảng tổng toán có theo đúng mẫu biểu đ? quy định hay ch−a Trong hoạt động kiểm toán tuân thủ này, vấn đề không phải là xem xét tính đúng đắn kế toán mà vấn đề các quy định và các nguyên tắc và quản lý ngân sách có hiệu lực pháp luật đ? đ−ợc tuân thủ hay ch−a Dựa trên các quy định các đạo luËt vÒ ng©n s¸ch, c¸c KTV còng kiÓm tra xem bé m¸y hµnh chÝnh cã vi ph¹m c¸c chØ tiªu c¸c dù to¸n ®? ®−îc th«ng qua hay kh«ng C¸c kÕt luËn kiÓm toán đ−ợc đ−a có vai trò đặc biệt quan trọng quy trình giải toả trách 32 nhiÖm cña ChÝnh phñ phª chuÈn quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m t¹i Quèc héi C¸c ph−¬ng thøc kiÓm to¸n cã thÓ ¸p dông lµ kiÓm tra tr−íc hay kiÓm tra sau, vÝ dô nh− kiÓm tra c¸c dù to¸n chi tiªu cña ChÝnh phñ cho n¨m s¾p tíi cã phù hợp với các nguyên tắc đ? đề hay không, có nằm dự toán các ch−¬ng tr×nh ®? ®−îc Quèc héi th«ng qua hay kh«ng, lo¹i h×nh tiÒn kiÓm nµy cho phÐp phßng ngõa vµ lo¹i bá c¸c sai sãt tõ lËp kÕ ho¹ch ban ®Çu đó có hiệu việc chống l?ng phí và tạo công Còn loại hình hậu kiểm là nhiệm vụ bắt buộc quan KTNN nào việc xác nhận và đánh giá khả quản lý và điều hành ngân sách Chính phủ 1.1.6 bé n−íc 1.1 6.2 KiÓm to¸n toµn b ộ hoạt động kinh tế Nhà n−ớc Bên cạnh việc thu thuế theo luật định và chi cho máy nh− các khoản chi khác theo dự toán đ? lập, Nhà n−ớc còn các hoạt động kinh doanh và góp vốn Nhà n−ớc sở hữu nhiều tài sản và vốn, đồng thời thực vai trò Nhà n−ớc là khắc phục các khuyết tật thị tr−ờng và ổn định kinh tế vĩ mô, đó Nhà n−ớc nhiều tiền cho công tác điều hành thị tr−ờng Cơ quan KTNN cÇn ph¶i kiÓm to¸n c¸c doanh nghiÖp nµy kÓ c¶ c¸c doanh nghiÖp mµ Nhµ n−ớc góp vốn, đặc biệt là các doanh nghiệp mà cổ phần Nhà n−ớc chiếm đa số Các đánh giá cần đ−a xem liệu thị tr−ờng đ? đ−ợc Nhà n−ớc tác động cách tích cực ch−a, các biện pháp tài chính và điều tiết tiền tệ có đảm bảo cho số việc lµm t¨ng lªn vµ gi¶m l¹m ph¸t ch−a, cã v× lîi Ých cña ng−êi d©n hay kh«ng Ngoµi h×nh thøc kiÓm to¸n tu©n thñ, c¬ quan KTNN cßn cÇn ph¶i nhËn xÐt tính kinh tế, tính hợp lý, tính tiết kiệm và hiệu hoạt động Nhà n−ớc Kiểm toán đánh giá hoạt động Nhà n−ớc phải bao quát đ−ợc toàn hoạt động kinh tế quan hành chính bị kiểm toán từ việc kiểm tra các chứng từ kế toán đến việc đánh giá đ−ợc tính kinh tế hoạt động đó Quy mô hoạt động Nhà n−ớc rộng lớn, không thể nào kiểm tra hÕt tÊt c¶ c¸c kho¶n thu vµ c¸c kho¶n chi V× vËy, ph¶i tuú theo c¸ch xem xÐt và đánh giá, quan KTNN tiến hành việc chọn mẫu cho phù hợp, đảm bảo kết luận đ−a là dựa trên phạm vi kiểm toán đủ rộng Các ph−ơng pháp chọn mẫu này đảm bảo ngăn ngừa đ−ợc gian lận quản lý tài chính và hành vi trục lợi cá nhân kể quan, đơn vị năm đó không bị kiểm toán 33 1.1.7 QuyÒn h¹n cña c¬ quan KTNN [32, tr22] a QuyÒn ®−îc kiÓm to¸n, KTNN lµ c¬ quan kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc Nhà n−ớc, đó quan, đơn vị, tổ chức có nhiệm vụ quản lý, thu chi và sử dụng NSNN, tài sản nhà n−ớc và các công quỹ quốc gia khác là đối t−îng ph¶i tiÕn hµnh kiÓm to¸n KTNN ®−îc quyÒn ¸p dông c¸c h×nh thøc kiÓm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động phụ thuộc vào mục đích và yêu cầu kiểm toán Đây là các nghiệp vụ riêng có KTNN, ba h×nh thøc nµy th× h×nh thøc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh th−êng đ−ợc nhiều n−ớc sử dụng thực nhiệm vụ để xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán ngân sách các cấp, các đơn vị kinh tế và ngân sách Chính phủ Hình thức kiÓm to¸n tu©n thñ ®−îc ¸p dông nh»m n©ng cao tÝnh tu©n thñ ph¸p lý cña c¸c đối t−ợng kiểm toán Đồng thời KTNN kết hợp kiểm toán hoạt động để đánh giá tính kinh tế, hiệu sử dụng kinh phí các quan, đơn vị phục vụ cho các mục đích định Trong số tr−ờng hợp định KTNN còn áp dụng ba h×nh thøc nµy mét cuéc kiÓm to¸n b QuyÒn ®−îc x©y dùng chuÈn mùc, quy tr×nh vµ ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n: phải đảm bảo cho KTNN đ−ợc độc lập xây dựng và thực kiểm toán theo chuẩn mực, quy trình và ph−ơng pháp kiểm toán nghiệp vụ phù hợp Do đó Nhà n−íc trao quyÒn cho KTNN x©y dùng vµ tæ chøc thùc hiÖn chuÈn mùc kiÓm to¸n, qui tr×nh kiÓm to¸n vµ c¸c ph−¬ng ph¸p chuyªn m«n nghiÖp vô ¸p dông hoạt động KTNN Lĩnh vực kiểm toán là lĩnh vực riêng đòi hỏi nghiệp vụ và chuyên môn cao, đồng thời để đảm bảo thực đ−ợc chức xác nhận và t− vÊn ®−îc hiÖu qu¶ yªu cÇu c¸c c«ng viÖc kiÓm to¸n ph¶i dùa trªn nh÷ng chuÈn mực và quy trình cụ thể cho lĩnh vực Điều đó cho phép kết kiểm toán ®−îc tin cËy c¸c tr−êng hîp kiÓm to¸n kh¸c vµ ®−îc tiÕn hµnh bëi c¸c KTV kh¸c NÕu thÈm quyÒn nµy kh«ng ®−îc t«n träng sÏ lµm ¶nh h−ëng đến tính độc lập KTNN 34 c QuyÒn ®iÒu tra, quyÒn ®iÒu tra lµ mét biÖn ph¸p nghiÖp vô kh«ng thÓ thiÕu ®−îc c«ng viÖc kiÓm to¸n, nhÊt lµ c¸c tr−êng hîp cã dÊu hiÖu vi ph¹m pháp luật Đa số luật kiểm toán các n−ớc nhấn mạnh ý nghĩa các quyền điều tra, thông qua việc này để ngăn chặn hành động cản trở kiểm toán viên thực các quyền hạn theo luật định Điều khoản này nhằm tăng c−ờng vị trí KTNN với các đơn vị bị kiểm toán và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiÓm to¸n viªn d Quyền thực thi, đa số luật kiểm toán các n−ớc qui định việc thực thi kết luận kiểm toán, tuỳ thuộc vào mức độ sai sót đ? đ−ợc kết luận, để KTNN đ−a kiến nghị xử lý, đồng thời KTNN có quyền kiến nghị các biện pháp khắc phục các sái sót đ? đ−ợc kết luận Các đơn vị bị kiểm toán phải trình bày biện pháp khắc phục và thời hạn để khắc phục các sai sót đó Nếu đơn vị bị kiểm toán kh«ng thùc hiÖn, KTNN cã quyÒn th«ng b¸o cho c¬ quan qu¶n lý cÊp trªn trùc tiếp đơn vị đó quan nhà n−ớc có thẩm quyền xử lý theo qui định pháp luật n−ớc có quy định mức độ thực các kết luận KTNN khác nhau, có n−ớc cho phép đơn vị đ−ợc tuỳ nghi thực các kết luận quan kiểm toán và đó quan KTNN có quyền đề nghị quan cấp cao định buộc cấp d−ới phải thực hiện; có n−ớc quy định chặt chẽ việc bắt buộc phải thực các kết luận quan kiểm toán; đặc biệt nh− Céng hoµ Ph¸p cho phÐp c¬ quan KTNN cã quyÒn t− ph¸p nh− lµ toµ ¸n xem xÐt vµ xö lý b»ng c¸c biÖn ph¸p kinh tÕ hoÆc h×nh sù c¸c sai ph¹m vÒ tµi chÝnh đối t−ợng có sử dụng NSNN 1.2 M« h×nh tæ chøc c¬ quan KTNN X? héi loµi ng−êi chÝnh lµ x? héi cña c¸c tæ chøc, sù tån t¹i cña c¸c tæ chøc là đặc điểm bật lịch sử tiến trình phát triển loài ng−ời Tổ chức th−ờng đ−ợc hiểu là “tập hợp hai hay nhiều ng−ời cùng hoạt động hình thái cấu định để đạt đ−ợc mục đích chung”[7, tr5] Trong tæ chøc bé m¸y nhµ n−íc bao gåm nhiÒu tæ chøc bé phËn nhá h¬n cã c¸c chøc n¨ng vµ nhiÖm vô kh¸c nhau, KTNN còng lµ mét tæ chøc nh− vËy Mçi 35 quèc gia tuú theo thÓ chÕ chÝnh trÞ vµ ®iÒu kiÖn kinh tÕ x? héi kh¸c cã c¸c quy định mô hình tổ chức và hoạt động quan KTNN khác Mô h×nh tæ chøc cña c¬ quan KTNN chÝnh lµ sù m« t¶ vÞ trÝ vµ h×nh thøc tæ chøc cña quan KTNN máy nhà n−ớc, nh−ng chúng đ−ợc tổ chức để thực nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát từ bên ngoài hoạt động quản lý và sö dông c¸c nguån lùc tµi chÝnh vµ tµi s¶n nhµ n−íc Nh− vËy viÖc xem xÐt vµ đánh giá mô hình tổ chức quan KTNN th−ờng dựa trên hai tiêu chí là địa vÞ ph¸p lý vµ h×nh thøc tæ chøc cña nã 1.2.1 Nguyên tắc đạo a §éc lËp vÒ tæ chøc: theo c¸c chØ dÉn tuyÕn bè Lima vµ theo th«ng lệ quốc tế, quan KTNN có thể hoàn thành các nhiệm vụ theo luật định mình cách khách quan và có hiệu lực nh− nó đ−ợc đặt độc lập với đơn vị đ−ợc kiểm toán và đ−ợc bảo vệ để chống lại các tác động từ bên ngoài Chính vì vậy, mà khoa học ng−ời ta còn cho tính độc lập là “vị thuốc tr−ờng sinh” quan kiểm tra tài chính Sự độc lập tổ chức quan KTNN là tiền đề công việc kiểm tra nhằm đảm bảo kiểm tra theo đúng định h−ớng và đạt hiệu Do hệ đặc biệt chính trị và tài chính bắt nguồn từ hoạt động kiểm tra, đánh giá các quan KTNN tất các quan nhà n−ớc, đặc biệt là các quan chức l?nh đạo và chính quyền Để đảm bảo tính độc lập này cần thiết phải có độc lập với các đối t−ợng kiểm tra, các ảnh h−ởng từ bên ngoài Mặc dù các quan Nhà n−ớc không thể có độc lập tuyệt đối vì dù mặt tổng thể thì các quan KTNN nµy vÉn lµ mét bé phËn cña Nhµ n−íc C¬ quan KTNN cÇn ph¶i ®−îc coi nh− mét thiÕt chÕ Nhµ n−íc c¬ cÊu cña mét hÖ thèng ph©n chia quyÒn lùc chức Nhà n−ớc Việc thành lập quan KTNN và mức độ độc lập cần thiết nó cần phải đ−ợc quy định Hiến pháp, các chi tiết cụ thể có thể đ−ợc nêu các luật; đặc biệt toà án tối cao cần có bảo vệ đầy đủ mặt luật pháp nhằm chống lại các tác động từ bên ngoài độc lập quan KTNN 36 b Độc lập và khách quan hoạt động: độc lập quan KTNN cần phải đ−ợc đề cao vấn đề tự chịu trách nhiệm việc lập kế hoạch công tác kiểm toán hàng năm ảnh h−ởng không tốt tính độc lập nó và tác dụng nh− hiệu các kết luận KTNN đ−a việc đánh giá trách nhiệm tổng thể quản lý tài chính Nhà n−ớc, nh− có đơn vị hay quan nào đó Nhà n−ớc có thể thị hay mệnh lệnh cho KTNN không đ−ợc tiến hành kiểm toán lĩnh vực mà đơn vị đó chịu trách nhiệm kinh tÕ vµ chÝnh trÞ c Do hoạt động mình, quan KTNN không nên phải tuân theo thị nào và phải phục tùng luật pháp, đặc biệt việc lập danh sách các đơn vị để tiến hành kiểm toán nh− việc đ−a các đánh giá và kết luận các phát qua hoạt động kiểm toán d Độc lập nhân viên: tính độc lập quan KTNN không thể tách rời tính độc lập nhân viên nó Nhân viên đây đ−ợc hiểu là ng−ời phải đ−a các định, kết luận đại diện cho quan KTNN và phải chịu tr¸ch nhiÖm víi bªn thø 3- nh÷ng c¬ quan cã thÈm quyÒn kiÓm tra c¬ quan KTNN Nhân viên đây có thể là các KTV, các thành viên hội đồng có quyền định là ng−ời đứng đầu quan KTNN đ−ợc tổ chức theo chế độ thủ tr−ởng Trong tuyên bố Lima còn yêu cầu đảm bảo tính độc lập thông qua các thủ tục bổ nhiệm và miễn nhiệm ng−ời đứng đầu quan này đa số các n−ớc, yêu cầu này đ−ợc đáp ứng việc quy định Hiến pháp, ng−ời đứng đầu quan KTNN th−ờng Quốc hội bầu ra, ng−ời đứng đầu Nhà n−ớc bổ nhiệm (thông th−ờng là Tổng thống, Chủ tịch n−ớc, nhà Vua ) Việc miễn nhiệm ng−ời đứng đầu phải đ−ợc ghi cụ thể luật theo cách thức không làm ảnh h−ởng tới độc lập họ thực thi công viÖc, kh«ng phô thuéc thuÇn tuý chØ v× lý chÝnh trÞ, chØ nªn cã viÖc b?i miÔn bÊt th−êng v× nh÷ng lý søc khoÎ hay v× vi ph¹m nguyªn t¾c lµm nhiÖm vô Ngoài ra, thông th−ờng nhiệm kỳ công tác ng−ời đứng đầu uỷ viên hội đồng có quyền định th−ờng dài, không phụ thuộc vào 37 nhiệm kỳ Quốc hội hay ng−ời đứng đầu Nhà n−ớc; Có số n−ớc quy định đ−ợc bổ nhiệm kỳ mà không có kỳ thứ hai để tránh việc ng−ời đứng ®Çu ph¶i cè g¾ng giµnh ®−îc ®a sè phiÕu Quèc héi thêi kú hä ®−¬ng chøc VÝ dô nh− t¹i Ba Lan, Chñ tÞch c¬ quan KTNN Ba Lan ®−îc Quèc héi bÇu víi nhiÖm kú n¨m, ë §øc lµ 12 n¨m (nh−ng bÞ giíi h¹n vÒ tuæi nghØ h−u lµ 65 tuổi) còn Mỹ nhiệm kỳ dài đến 15 năm e Độc lập tài chính – nguồn kinh phí hoạt động, để có thể độc lập viÖc lËp kÕ ho¹ch vµ tiÕn hµnh c¸c cuéc kiÓm to¸n mµ kh«ng bÞ giíi h¹n vÒ kh¶ kinh tế, quan KTNN phải có quyền trực tiếp đề nghị quan có quyền định NSNN cấp kinh phí mà quan KTNN cho là cần thiết, đồng thời sử dông c¸c quü nµy theo mét kªnh ng©n s¸ch riªng vµ tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc quản lý và sử dụng chúng Đây là tiền đề cho ph−ơng thức hay cách thøc lµm viÖc tù chñ cña mét tæ chøc, bëi v× mçi mét h¹n chÕ vÒ mÆt tµi chÝnh quan KTNN (Ví dụ nh− không đ−ợc tự định đoạt kinh phí hoạt động, ng©n s¸ch h¹n chÕ hoÆc qui tr×nh xÐt duyÖt phô thuéc vµo c¸c c¬ quan bªn ngoài, ) đồng thời dẫn đến hạn chế hoạt động quan này Việc cung cấp ph−ơng tiện tài chính để đáp ứng nhu cầu vật dụng và nhân quan KTNN cần phải đ−ợc đảm bảo đầy đủ để thực nhiệm vụ 1.2.2 Phân loại mô hình tổ chức theo địa vị pháp lý[4 lý[40, tr107 tr107] 07] §Ó c«ng t¸c kiÓm tra cña c¬ quan KTNN ph¸t huy hiÖu lùc, mét yÕu tè mang tính định là vị trí nó mối liên hệ với loại quyền lực Bé m¸y nhµ n−íc Do vËy, tuyªn bè Lima còng rÊt thËn träng ®−a dẫn việc phân loại này, vì theo đặc thù kinh tế, chính trị n−ớc để phân loại, nhiên việc phân loại này khó giải nh− phạm vi tr¸ch nhiÖm cña c¬ quan: lËp ph¸p, hµnh ph¸p vµ t− ph¸p kh«ng ®−îc ph©n định rõ ràng a Tr−ờng hợp quan KTNN đ−ợc đặt hệ thống lập pháp, (xem sơ đồ 1.5) đây là tr−ờng hợp phổ biến trên giới và nhận đ−ợc ủng hộ réng r?i Tøc lµ c¬ quan nµy trùc thuéc vÒ Quèc héi hoÆc c¬ quan NghÞ viÖn, lý 38 gi¶i thÝch cho viÖc nµy lµ yªu cÇu gi¶i to¶ tr¸ch nhiÖm cña ChÝnh phñ tr−íc Quèc héi vÒ b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m Quèc héi muèn biÕt t−êng tận việc thu chi ngân sách và hoạt động Chính phủ phải vào quan chuyên môn trực thuộc mình và độc lập với Chính phủ để có thể tiến hành cách độc lập khách quan các kiểm toán và đánh giá trung thực các báo cáo và hoạt động Chính phủ trình Quốc hội Nếu thiếu thông tin tõ c¸c cuéc kiÓm tra, cã thÓ Quèc héi tiÕn hµnh phª chuÈn quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m dùa trªn c¬ së c¸c th«ng tin thiÕu chÝnh x¸c §iÓn h×nh cho m« h×nh nµy lµ ë Mü, V¨n phßng Tæng kÕ to¸n (GAO) - c¬ quan KTNN cña Hîp chñng quèc Hoa Kú, vÒ mÆt tæ chøc lµ thuéc H¹ nghÞ viÖn, lµ c¬ quan chuyªn m«n gióp t− vÊn cho H¹ nghÞ viÖn viÖc thùc hiÖn tr¸ch nhiÖm qu¶n lý tµi chÝnh cña m×nh GAO kiÓm tra c¸c ch−¬ng tr×nh vµ c¸c kho¶n chi cña ChÝnh phñ cách độc lập, đồng thời không phụ thuộc vào Đảng phái chính trị nào Mét sè n−íc KTNN ®−îc tæ chøc theo m« h×nh nµy lµ Nga, Anh, §an M¹ch, ¤xtr©ylia, Hunggari, PhÇn Lan, Ba Lan, SÐc, Hµ Lan,… Quèc héi KiÓm to¸n nhµ n−íc ChÝnh phñ Quan hệ đạo Quan hÖ phèi hîp Sơ đồ 1.5: Mô tả vị trí KTNN thuộc quan lập pháp M« h×nh tæ chøc c¬ quan KTNN thuéc c¬ cÊu lËp ph¸p cã mét sè −u ®iÓm sau:  Cơ quan KTNN đ−ợc thiết lập trên nguyên tắc độc lập với quan hành pháp, đồng thời hoạt động KTNN gắn liền với hoạt động giám sát Quốc 39 hội và tuân theo pháp luật, đó các đánh giá, kết luận quản lý và điều hành ngân sách Chính phủ mang tính độc lập và khách quan  Quyền hạn quan KTNN gắn liền với quyền Quốc hội, đó các kết luận, kiến nghị để xử lý sai phạm quản lý và sử dụng ngân s¸ch cña c¸c c¬ quan nhµ n−íc g¾n víi vai trß gi¸m s¸t tèi cao cña Quèc héi  Về chất đây là hoạt động ngoại kiểm, thực kiểm toán các quan Chính phủ và toàn hoạt động Chính phủ, KTNN cung cấp các th«ng tin cho Quèc héi vµ c«ng bè c«ng khai cho d©n chóng trªn c¸c ph−¬ng tiÖn thông tin đại chúng nên đảm bảo tính minh bạch Bên cạnh các −u điểm, mô hình này chứa đựng các nh−ợc điểm sau: o Quốc hội thực quyền giám sát các hoạt động Chính phủ nên hoạt động quan KTNN chủ yếu là hoạt động kiểm toán các báo cáo tài chính cña c¸c c¬ quan thuéc ChÝnh phñ, chñ yÕu thùc hiÖn ph−¬ng thøc kiÓm tra sau, vËy, viÖc ph¸t hiÖn sai ph¹m cña c¬ quan KTNN sÏ kh«ng mang tÝnh kÞp thêi, làm hạn chế tính phòng ngừa các hoạt động kinh tế-tài chính o Yêu cầu hoạt động kiểm toán là cần đảm bảo tính độc lập việc đ−a các kết luận và kiến nghị, nh−ng chế hoạt động Quốc hội theo thể chế tập thể, định theo đa số KTNN tổ chức theo mô hình này bị ảnh h−ởng chế tập thể các kết luận điều hành ngân sách Chính phủ Hoặc KTNN bị ảnh h−ởng việc lựa chọn các danh sách đơn vÞ ®−îc kiÓm to¸n hµng n¨m Quèc héi chi phèi theo quan ®iÓm cña Quèc héi o Các kiến nghị quan KTNN Chính phủ th−ờng chậm đ−ợc thực các hoạt động mang tính hành chính Để khắc phục nh−ợc điểm này, số n−ớc quy định rõ nghĩa vụ thực kiến nghị quan KTNN các quan, đơn vị đ−ợc kiểm toán; đồng thời, Cơ quan KTNN, chính phủ có nghÜa vô b¸o c¸o viÖc thùc hiÖn kiÕn nghÞ lªn Quèc héi b.Trong tr−ờng hợp quan KTNN đ−ợc đặt hệ thống hành pháp, (xem sơ đồ 1.6) mặt tổ chức đ? thấy rõ độc lập không rõ ràng quan KTNN với các đơn vị kiểm toán Do vậy, để hoạt động có hiệu thì cần phải 40 phân định ranh giới trách nhiệm quản lý hành chính với trách nhiệm kiểm tra tài chính Trong tuyên bố Lima, các quy định tổ chức cần phải đảm b¶o r»ng: Quèc ChÝnh héi phñ Quan hệ đạo Quan hÖ phèi hîp KiÓm to¸n Nhµ n−íc Sơ đồ 1.6: Mô tả vị trí KTNN thuộc quan hành pháp
Chính phủ không đ−ợc dựa vào các kết luận kiểm toán các đánh giá quan KTNN để biện hộ cho các hành vi sai sót mình
Phải giữ đ−ợc tính độc lập quan KTNN và các đơn vị bị kiểm to¸n vµ nã ph¶i ®−îc b¶o vÖ tr−íc nh÷ng ¶nh h−ëng cã thÓ cã tõ bªn ngoµi t¸c động đến quá trình thực nhiệm vụ Nh−ng xÐt vÒ nhiÒu mÆt nµo th× nÕu KTNN thuéc hÖ thèng hµnh ph¸p, nã cã nhiÒu ®iÓm gièng nh− lµ c¬ quan kiÓm tra néi bé cña ChÝnh phñ VÝ dô ®iÓn h×nh cña tr−êng hîp nµy lµ ë Trung Quèc, c¬ quan KTNN Trung Quèc (CNAO) là phận chính quyền Trung −ơng, nó độc lập với các bộ, địa vị nó t−ơng đ−ơng các Bộ Nó có độc lập việc lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán Do quan này đặt Chính phủ nên nó có số quyền hạn định việc chế tài giống nh− các khác Tuy nhiên, nhiều ng−ời tỏ hoài nghi mô hình này vì khó có thể đảm bảo đ−ợc tính độc lập theo nh− các ý t−ëng ®? nªu tuyªn bè Lima Mét sè n−íc tæ chøc theo m« h×nh nµy lµ: NhËt B¶n, ArËp Xªót, Th¸i lan, Lµo, Campuchia, Thuþ §iÓn, Pªru, Achentina M« h×nh nµy cã mét sè −u ®iÓm lµ:  ChÝnh phñ sö dông c«ng cô kiÓm to¸n nh»m kiÓm tra, kiÓm so¸t c¸c ho¹t động kinh tế, tài chính các quan Chính phủ đó có chủ động 41 việc triển khai công việc theo yêu cầu ng−ời đứng đầu Chính phủ, chèng xu h−íng léng quyÒn, kÞp thêi ng¨n ngõa c¸c sai ph¹m qu¶n lý vµ sö dông tµi chÝnh vµ tµi s¶n nhµ n−íc cña c¸c c¬ quan hµnh chÝnh nhµ n−íc  HiÖu lùc cña c¸c kÕt luËn, kiÕn nghÞ cña kiÓm to¸n ®−îc nhanh chãng triÓn khai phát kiến nghị KTNN đ−ợc trình lên chính phủ để đạo xử lý nhanh chóng theo định ng−ời đứng đầu Chính phủ để kịp thời kh¾c phôc nh÷ng sai sãt ®iÒu hµnh hÖ thèng c¸c c¬ quan hµnh ph¸p  Ng−ời đứng đầu Chính phủ có đ−ợc các thông tin đ−ợc cung cấp quan chuyên môn độc lập thuộc quyền quản lý mình cách kịp thời, trung thực hoạt động quản lý quan hành chính thuộc cấu Chính phủ Từ đó, hiểu rõ hoạt động quản lý các quan chức và có biện pháp đạo kịp thời để ngăn chặn các hành vi tham nhũng và l?ng phí  Do KTNN n»m cïng hÖ thèng c¬ quan hµnh ph¸p nªn cã ®iÒu kiÖn thuËn lîi viÖc tiÕp cËn víi c¸c th«ng tin, sè liÖu cña c¸c c¬ quan hµnh chÝnh nhµ n−íc c¸c cÊp C¸c kÕt luËn vµ kiÕn nghÞ cña KTNN cã ®−îc c¸c th«ng tin tin cËy vµ phï hîp Mặc dù có số −u điểm hoạt động mình nh−ng mô hình KTNN thuéc c¬ cÊu hµnh ph¸p còng cã mét sè h¹n chÕ lµm ¶nh h−ëng tíi chÊt l−îng b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ c¸c kÕt luËn, kiÕn nghÞ: o C¬ quan KTNN thuéc c¬ cÊu cña ChÝnh phñ cã ý nghÜa nh− lµ c¬ quan kiểm toán nội Chính phủ, việc KTNN đánh giá hoạt động Chính phủ có thể thiếu khách quan bị Chính phủ chi phối hoạt động và bị nể nang định đánh giá và kết luận o §Þa vÞ ph¸p lý cña KTNN còng sÏ bÞ giíi h¹n bëi chøc n¨ng vµ quyÒn h¹n cña ChÝnh phñ, KTNN kh«ng ph¶i lµ c«ng cô trùc tiÕp phôc vô quyÒn gi¸m s¸t tèi cao cña c¬ quan quyÒn lùc nhµ n−íc cao nhÊt nªn kh«ng thÓ coi lµ c¬ quan kiÓm to¸n tµi chÝnh nhµ n−íc cao nhÊt cña quèc gia C¬ quan lËp ph¸p cã thÓ lËp quan KTNN khác phục vụ cho việc đánh giá và kết luận các hoạt động điều hành kinh tế Chính phủ 42 o ViÖc ph©n biÖt ranh giíi gi÷a hµnh vi qu¶n lý vµ tr¸ch nhiÖm kiÓm tra, hay ranh giíi gi÷a kiÓm tra néi bé vµ kiÓm tra tõ bªn ngoµi sÏ rÊt khã kh¨n c Trong tr−ờng hợp nó đ−ợc đặt vị trí độc lập với quan lập pháp và quan hành pháp, (xem sơ đồ 1.7) điều này cho thấy tính độc lập cao quan KTNN, điều này càng đúng nó có định và phán mang tính độc lập Với t− cách là quan kiểm tra tài chính độc lập, nó đ−ợc quy định nhiệm vụ là hỗ trợ cho hai quan lập pháp và quan hành pháp Các đề nghị kiểm toán Quốc hội nh− Chính phủ mang tính chất gợi ý chø kh«ng ph¶i lµ nh÷ng chØ thÞ hay mÖnh lÖnh §iÓn h×nh vÒ m« h×nh nµy lµ ë Céng hoµ Liªn Bang §øc bëi v× nã cã thÓ tù m×nh lËp kÕ ho¹ch, thùc hiÖn vµ ®−a các kết luận Trong tr−ờng hợp này tính độc lập KTNN đ−ợc tôn trọng tối đa, không bị ảnh h−ởng tác nhân từ bên ngoài nào đến hoạt động nó, các đánh giá và kết luận quan KTNN đ−ợc Quốc hội và Chính phủ sử dụng đánh giá quản lý ngân sách và điều hành kinh tế ChÝnh phñ Mét sè n−íc theo m« h×nh nµy lµ: Malaixia, SÝp, Ph¸p, Phi-lip-pin, In-đô-nê-si-a, Hy Lạp, CH Xu-đăng, Tây Ban Nha, Panama, Xu-ri-nam, Luýchxăm-bua, Thuỵ Sĩ, Bồ Đào Nha, Italia Quèc héi KiÓm to¸n nhµ n−íc ChÝnh phñ Quan hÖ phèi hîp Sơ đồ 1.7: Mô tả vị trí KTNN độc lập với quan hành pháp và lập pháp Mô hình tổ chức quan KTNN độc lập với các quan lập pháp và hành ph¸p cã mét sè −u ®iÓm sau:  Một là quan KTNN không chịu đạo Chính phủ hay chi phối chế làm việc tập thể, định theo đa số Quốc hội; không có các 43 tác nhân làm ảnh h−ởng đến việc lựa chọn đối t−ợng kiểm toán hay các áp lực hoạt động đòi hỏi độc lập và khách quan các đánh giá và kết luận  Hai là, chức KTNN là xác định cách độc lập và trung thực, khách quan các thông tin quản lý tài chính và tài sản nhà n−ớc các hoạt động quản lý và điều hành kinh tế Chính phủ Do đó theo mô hình này KTNN là công cụ đắc lực cho quan lập pháp việc thực quyÒn gi¸m s¸t cña m×nh vµ cho c¶ c¬ quan hµnh ph¸p viÖc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ  Ba là, KTNN hoạt động tuân theo pháp luật, các đánh giá và kết luËn ®−a mang tÝnh cung cÊp th«ng tin mét c¸ch trung thùc vµ kh¸ch quan theo quy định pháp luật, việc sử dụng thông tin các quan sử dụng thông tin định Ngoài KTNN còn có chức t− vấn quan trọng các vấn đề kinh tế, tài chính, góp phần nâng cao việc chấp hành và hoàn thiện ph¸p luËt vÒ kinh tÕ, tµi chÝnh Tuy nhiên mô hình này có hạn chế định đó là đòi hỏi môi tr−ờng pháp lý cho hoạt động quản lý kinh tế và tài chính phải đ−ợc minh bạch và đầy đủ các quy định làm hành lang pháp lý cho các hoạt động Chính phủ Mặt khác đòi hỏi khả trình độ các KTV mang tính chuyên môn cao có khả đáp ứng đ−ợc yêu cầu, vì đó quyền cao KTNN là quyền kiến nghị đó để các kiến nghị đ−ợc thực đòi hỏi các KTV phải có trình độ và khách quan việc đánh giá và kết luận báo cáo kiểm toán Ngoài mô hình phổ biến trên, còn có loại khác, đó là quan KTNN trùc thuéc Tæng thèng hoÆc c¬ quan KTNN cã mang mét Ýt quyÒn lùc cña c¬ quan t− ph¸p nh− xÐt xö vÒ c¸c sai ph¹m lÜnh vùc tµi chÝnh KÓ c¶ c¸c mô hình trên, tuỳ n−ớc có các quy định quyền xử lý sai phạm tài chính khác các đạo luật KTNN ví dụ nh− quan KTNN Céng hoµ Ph¸p cã vai trß nh− lµ cÊp xÐt xö cao nhÊt vÒ c¸c sai ph¹m tµi chÝnh Trong tr−êng hîp KTNN trùc thuéc Tæng thèng – mét thiÕt chÕ quyÒn lùc nhân dân bầu ra, KTNN có quyền riêng và bị ảnh h−ởng định cá 44 nh©n Tæng thèng mµ kh«ng bÞ ¶nh h−ëng trùc tiÕp bëi c¸c c¬ quan lËp ph¸p vµ hµnh ph¸p 1.2.3 1.2.3 H×nh thøc tæ chøc cña c¬ quan KTNN Ph©n lo¹i theo h×nh thøc tæ chøc cã thÓ nhËn thÊy cã hai h×nh thøc c¬ b¶n ®−îc ¸p dông trªn thÕ giíi: a Trong hình thức tổ chức Nhà n−ớc theo kiểu Liên bang, các Bang độc lập với ngân sách và hoạt động và cấp Liên bang độc lập với các Bang ngân sách và hoạt động, đó th−ờng thành lập các quan KTNN riêng Bang và cấp Liên bang Các quan KTNN này độc lập với phạm vi hoạt động và ngân sách hoạt động, nh−ng lại có đạo và phối hợp chặt chẽ mặt chuyên môn, nghiệp vụ đôi có phối hợp việc thùc hiÖn nhiÖm vô kiÓm to¸n Mçi c¬ quan KTNN cã c¬ cÊu tæ chøc, nh©n sù kh¸c vµ quyÒn h¹n còng kh¸c theo luËt ph¸p tõng Bang
H×nh thøc tæ chøc nµy phï hîp víi nh÷ng n−íc lín vµ cã sù ph©n biÖt vÒ ngân sách, hoạt động theo địa giới hành chính khối l−ợng công việc kiểm toán lớn và độc lập
Tuy nhiên hình thức này lại tỏ không phù hợp n−ớc có l?nh đạo tập trung trung −ơng và có chia sẻ ngân sách hoạt động nh− thực các hoạt động các cấp chính quyền theo luật pháp chung quèc gia b Trong h×nh thøc tæ chøc Nhµ n−íc mét c¸ch thèng nhÊt vÒ c¬ b¶n lµ chØ cã mét c¬ quan KTNN chung, nhiªn tuú tõng n−íc l¹i cã h×nh thøc tæ chøc kh¸c gi÷a cÊp trªn vµ cÊp d−íi, cã hai h×nh thøc phæ biÕn cho lo¹i h×nh nµy:
Mét lµ c¬ quan KTNN tæ chøc c¸c bé phËn theo c¸c cÊp ng©n s¸ch kh¸c nhau, ë trªn cïng lµ KTNN trung −¬ng thùc hiÖn nhiÖm vô kiÓm to¸n c¸c c¬ quan, đơn vị trực thuộc trung −ơng có sử dụng ngân sách trung −ơng; cấp tỉnh hay thµnh phè sÏ thµnh lËp c¸c KTNN tØnh hoÆc thµnh phè lµm nhiÖm vô kiÓm toán các quan, đơn vị trực thuộc chính quyền tỉnh thành phố; cấp thấp h¬n n÷a sÏ thµnh lËp KTNN ë cÊp chÝnh quyÒn nhá h¬n Trong tr−êng hîp nµy 45 gi÷a c¸c KTNN cÊp trªn vµ cÊp d−íi ph©n biÖt râ ph¹m vi, tr¸ch nhiÖm kiÓm to¸n nh− độc lập kinh phí hoạt động nh−ng cấp d−ới lại phụ thuộc tổ chức nh− chịu đạo cấp trên hoạt động và nghiệp vụ phải báo cáo hoạt động mình Cơ quan KTNN cấp d−ới phụ thuộc vào chính quyền và chịu đạo chính quyền cùng cấp ví dụ nh− KTNN Cộng hoà Nhân dân Trung Hoa, KTNN cấp d−ới chịu l?nh đạo song trùng từ KTNN cấp trên và chính quyền địa ph−ơng cùng cấp Cấp d−ới có nghĩa vụ báo cáo cấp trên và chính quyền cùng cấp các hoạt động mình Mô hình này th−êng ¸p dông tr−êng hîp c¬ quan KTNN thuéc c¬ cÊu tæ chøc cña ChÝnh phủ, đó các kết luận và kiến nghị mang tính thực thi cao, nhiên tính độc lập và khách quan hoạt động bị ảnh h−ởng lớn và đôi nó mang thêm ít tính chất giống nh− quan tra đó các quy định luật ph¸p ph¶i h¹n chÕ ®−îc c¸c ¶nh h−ëng nµy
Hai lµ c¬ quan KTNN ®−îc tæ chøc tËp trung thèng nhÊt, chØ cã mét c¬ quan KTNN t¹i trung −¬ng, thµnh lËp c¸c bé phËn KTNN trùc thuéc t¹i c¸c khu vùc t¹o thµnh mét bé m¸y thèng nhÊt vÒ tæ chøc, thùc hiÖn nhiÖm vô vµ cã cïng kinh phí hoạt động chung (ví dụ nh− quan KTNN Hàn Quốc) Mô hình này tạo đ−ợc độc lập và khách quan cao với các cấp chính quyền và các tổ chức kinh tế Nhà n−ớc – là đối t−ợng kiểm toán Đồng thời có phối hợp tốt h¬n vÒ chuyªn m«n, nhiÖm vô; thèng nhÊt vÒ mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m, có chia sẻ phạm vi hoạt động Do là tổ chức thống nên các báo cáo và đánh giá quản lý và điều hành Chính phủ mang tính thống và bao trùm toàn hoạt động Chính phủ Mặt khác theo mô hình này đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm kinh phí hoạt động so với kết hoạt động h¹n chÕ ®Çu mèi c¸c c¬ quan trùc thuéc 1.2.4 1.2.4 C¬ C¬ cÊu tæ chøc cña c¬ quan KTNN BÊt cø mét tæ chøc nµo còng lµ tæ chøc cña nh÷ng ng−êi ®−îc s¾p xÕp thµnh nh÷ng bé phËn kh¸c nhau, cã nhiÖm vô kh«ng gièng vµ cã c¸c mèi quan hệ phối hợp với để hoàn thành mục đích chung tổ chức đó Cơ cấu 46 tæ chøc c¸c c¬ quan KTNN còng kh«ng lµ ngo¹i lÖ, th«ng th−êng lµ gåm c¸c bé phËn sau ®©y a Ng−ời lnh đạo và định Th«ng th−êng t¹i c¸c c¬ quan KTNN chØ cã mét ng−êi chÞu tr¸ch nhiÖm mặt tổ chức và hoạt động quan mình Có quyền các định quan trọng tổ chức và hoạt động Đối với mô hình này th−ờng xuất phát từ tính chất độc lập riêng quan KTNN đ−ợc đảm bảo và nguyên t¾c thñ tr−ëng hay cßn gäi lµ nguyªn t¾c hµnh chÝnh ®? ®−îc thùc thi Tr¸i l¹i, tr−ờng hợp, tính độc lập thực tế ng−ời có quyền định quan KTNN-tức là các uỷ viên kiểm toán đ−ợc bảo đảm, thì đó th−ờng áp dụng nguyên tắc hội đồng phạm vi thực các nhiệm vụ chuyên môn quan kiểm toán Điều đó có nghĩa là các định quan kiÓm to¸n vÒ nguyªn t¾c nhiÒu uû viªn cã quyÒn ngang cïng đ−a theo quy trình định đ? đ−ợc luật các văn d−ới luật h−íng dÉn cô thÓ b Các đơn vị kiểm toán chuyên ngành Đây là lực l−ợng nhân chính, định đến vấn đề thực nhiệm vụ kiểm toán hàng năm, bao gồm ng−ời có đầy đủ lực chuyên môn cần thiết theo các chuyên ngành đ? đào tạo, đ−ợc tuyển lựa và đào tạo trên mức trung bình, có khả đáp ứng đ−ợc yêu cầu công việc chuyên môn và t− cách đạo đức, đây là đội quân chủ lực nên th−ờng chiếm tỷ trọng lớn số l−ợng, đ−ợc bố trí thành các phận chức khác các mức độ chuyên biệt khác Tuỳ theo n−ớc mà có cách thức tổ chức khác nhằm đạt hiệu cao nhất, phù hợp với các quan hệ, công tác công việc và yêu cầu đạo đòi hái Cã thÓ ®−îc bè trÝ theo kiÓu tæ chøc chÆt hay láng hoÆc xen kÏ nhau, tËp trung Trung −ơng hay rải rác địa ph−ơng là tuỳ thuộc vào đặc điểm quy tr×nh ng©n s¸ch hay ph©n quyÒn hµnh chÝnh t¹i mçi quèc gia kh¸c ViÖc chia thành các phận chức th−ờng theo tiêu thức là dựa trên đặc điểm riêng biệt các đơn vị bị kiểm tra, ví dụ nh− các phận kiểm toán ngân sách 47 các bộ, ngân sách địa ph−ơng, ngân sách an ninh quốc phòng, doanh nghiệp, dự án viện trợ, đầu t−, và các địa ph−ơng có các phận chức t−ơng tù nh−ng ë ph¹m vÞ nhá hÑp h¬n c Các đơn vị chức năng, tham m−u Để giúp cho ng−ời đứng đầu có đủ thông tin liệu việc các định thì cần phải có các phận tham m−u, làm nhiệm vụ tập hợp các liệu, phân tÝch vµ dù b¸o xu thÕ ph¸t triÓn cña tæ chøc còng nh− m«i tr−êng bªn ngoµi ChÝnh lực l−ợng này đ−ợc đào tạo có khả phân tích và thuyết phục ng−ời l?nh đạo thay đổi theo xu h−ớng tích cực, chống lại trì trệ chế phân cấp trực tuyến ng−ời l?nh đạo và các phận chức năng, mang lại đảm bảo cho hệ thống máy đ−ợc hoạt động nhịp nhàng hơn, thích nghi nhanh chóng với đòi hỏi x? hội quan KTNN Ví dụ nh− các phận tra, thẩm định, pháp chế,tổng hợp, phận đào tạo, tạp trí, văn phòng 1.3 Cơ chế hoạt động KTNN 1.3.1 Nguyên tắc đạo Lµ mét tæ chøc bao gåm rÊt nhiÒu ng−êi, nhiÒu bé phËn kh¸c nhau, vËy để tổ chức này hoạt động đ−ợc cần nhiều các quy định, quy tắc ràng buộc gi÷a c¸c bé phËn vµ ng−êi Êy MÆt kh¸c, Bé m¸y nhµ n−íc gåm rÊt nhiÒu c¬ quan, bé phËn cã c¸c mèi quan hÖ ch»ng chÞt, KTNN còng chØ lµ mét bé phËn đó Đồng thời nó đ−ợc giao nhiệm vụ và chức năng, quyền hạn lớn, ảnh h−ởng đến toàn hoạt động Nhà n−ớc, cần có quy định cụ thể các hành vi ứng xử các mối quan hệ - tức là cần có chế hoạt động quan KTNN Vây chế hoạt động KTNN là gì? Có thể khái quát: Cơ chế hoạt động KTNN là tổng hợp nguyên tắc, hình thức và ph−ơng pháp để thực thi chøc n¨ng - nhiÖm vô, lµ hÖ thèng c¸c quy t¾c mang tÝnh ph¸p lý rµng buéc víi các quan, đơn vị bên ngoài và nội quan KTNN Với giới hạn nghiên cứu luận án, chế hoạt động KTNN đ−ợc nghiên cứu các vấn đề chủ yếu sau: 48 a Hoạt động KTNN gồm hai nhóm hoạt động bản:
Nhóm hoạt động quản lý hành chính Nhà n−ớc các hoạt động các phận tổ chức máy KTNN, hay còn gọi là hoạt động quản lý kiểm toán Bản chất nó là tổ chức và điều hành các hoạt động KTNN để thực hiÖn c¸c chøc n¨ng cña qu¶n lý nh− lËp kÕ ho¹ch, tæ chøc, ®iÒu hµnh vµ kiÓm tra công việc chung mang tính tổng hợp để toàn hệ thống KTNN đạt đ−ợc mục tiêu chung cách hiệu
Nhóm hoạt động để thực các hoạt động kiểm toán cụ thể kh¸ch thÓ cña KTNN mang tÝnh chuyªn m«n, nghiÖp vô vÒ kiÓm to¸n Thùc chÊt hoạt động này nhằm thực mục tiêu và nội dung kiểm toán theo đúng quy trình, chuẩn mực và các ph−ơng pháp chuyên môn nghiệp vụ b Những hình thức thể chế hoạt động gồm:
Pháp luật KTNN bao gồm toàn hệ thống các quy định hiến pháp, luật, các văn khác quy định chức năng, nhiệm vụ và hoạt động KTNN
Các quy định KTNN tổ chức, hoạt động và các ph−ơng pháp chuyªn m«n, nghiÖp vô nh−: quy chÕ, chuÈn mùc, quy tr×nh kiÓm to¸n c Nội dung chế hoạt động KTNN các hoạt động:
Qu¶n lý kiÓm to¸n
Thùc hiÖn kiÓm to¸n Cơ chế hoạt động KTNN phải bao gồm các quy định đảm bảo phù hợp các vấn đề sau:  Phải xem xét đến việc tuân thủ tất các chuẩn mực kiểm toán intosai tất các vấn đề đ−ợc xác định là trọng yếu Một số chuẩn mực định có thể không đ−ợc áp dụng số quan có tổ chức đặc biệt nh− toµ thÈm kÕ cña Ph¸p hoÆc mét sè c«ng viÖc ®−îc gäi lµ phi kiÓm to¸n Ngoài phải xác định đ−ợc các chuẩn mực có thể áp dụng cho các công việc này để đảm bảo chúng đ−ợc thực thống với chất l−ợng cao  Phải áp dụng các phán xét riêng mình các tr−ờng hợp khác xuÊt hiÖn qu¸ tr×nh kiÓm to¸n ChÝnh phñ ë ®©y ta cã thÓ thÊy r»ng 49 các chứng kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng việc các Kiểm to¸n viªn ®−a c¸c kÕt luËn hay kiÕn nghÞ, kh«ng bÞ ¶nh h−ëng bëi c¸c tËp tôc kế toán trái với thông lệ chung nh− các ảnh h−ởng từ bên ngoài áp đặt là mÖnh lÖnh hay chØ thÞ cña c¬ quan kh¸c  Yêu cầu các đối t−ợng kiểm toán phải giải trình cụ thể việc sử dụng các nguồn lực Chính phủ thông qua việc đặt các câu hỏi và các kiểm soát, đánh giá và lập báo cáo đầy đủ theo nội dung và hình thức định c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh còng nh− c¸c th«ng tin kh¸c  Các chuẩn mực kiểm toán đ−ợc các quan có thẩm định ban hành phải đáp ứng đ−ợc mục tiêu cụ thể,đúng đắn; đồng thời các đối t−ợng kiểm to¸n ph¶i ®−a ®−îc c¸c môc tiªu râ rµng vµ cã thÓ ®o l−êng thùc hiÖn c¸c chuÈn mùc nµy  ViÖc ban hµnh c¸c chuÈn mùc ph¶i râ rµng vµ yªu cÇu ph¶i ¸p dông mét cách quán tất các đối t−ợng kiểm toán, điều đó dẫn đến kết là các báo cáo tài chính và kết hoạt động đơn vị đ−ợc trình bày cách trung thực, phù hợp và không v−ợt quá khả tối thiểu các kiểm toán viên, đảm b¶o tÝnh kh¸ch quan kÕt luËn  Trách nhiệm đối t−ợng kiểm toán phải xây dựng cho mình hệ thống kiểm soát nội để đảm bảo các công việc và hoạt động đ−ợc tuân thủ theo các quy tắc định, đảm bảo tính trung thực và đúng đắn việc các định Điều đó có ý nghĩa làm tối thiểu hoá các rủi ro hay sai sót mà các kiÓm to¸n viªn cã thÓ kh«ng ph¸t hiÖn  Cần ban hành các quy định thành luật việc cho phép các kiểm toán viên đ−ợc tiếp cận các nguồn thông tin và ng−ời liên quan đến đối t−ợng kiểm toán tiến hành các hoạt động nghiệp vụ cần thiết Điều này cho phép giảm thiểu các thiếu sót sau này kết thúc quá trình kiểm toán, đảm bảo c¸c kÕt luËn cña kiÓm to¸n lµ trung thùc vµ kh¸ch quan  Tất các hoạt động kiểm toán phải nằm phạm vi quyền hạn kiểm toán quan KTNN Các quyền này phải đ−ợc quy định các văn 50 pháp luật, tuỳ n−ớc mà nó đ−ợc quy định Hiến pháp hay các luật liên quan Cùng với nó là các quy định trách nhiệm công khai kết kiểm toán tr−íc c«ng chóng  Các quan KTNN phải phấn đấu h−ớng tới hoàn thiện các kỹ thuật kiểm toán, ph−ơng pháp kiểm toán để đánh giá xem liệu các th−ớc đo hoạt động hợp lý và hiệu lực có đ−ợc đối t−ợng kiểm toán sử dụng hay không Cùng với đó, các kiểm toán viên phải tận dụng các kiến thức, kỹ thuật và ph−ơng pháp lĩnh vực khác để hỗ trợ cho các kết luận và đánh giá mình 1.3.2 Hình thức thể chế hoạt động Ph¸p luËt vÒ KTNN Trong Tuyên bố Lima định h−ớng chủ đạo công tác kiểm tra tài chÝnh ®? ®−îc th«ng qua t¹i §¹i héi lÇn thø IX cña INTOSAI th¸ng 10 n¨m 1977, đ? đ−a các định h−ớng chủ đạo, đồng thời lựa chọn và hệ thống hoá nguyên tắc đ? đ−ợc nhiều n−ớc thành viên công nhận lo¹i h×nh kiÓm tra tõ bªn ngoµi vµo nÒn tµi chÝnh nhµ n−íc ChÝnh v¨n kiÖn nµy làm sở cho các hệ thống kiểm tra tài chính mà nhiều n−ớc đ? lựa chọn để đặt hệ thống kiểm tra tài chính với các vị trí khác hệ thống các chức và quyền lực nhà n−ớc Do nó là sở thích hợp để nhiều n−ớc ban hành các quy định Hiến pháp và các Luật KTNN có các điều khoản liên quan đến tổ chức và hoạt động KTNN Tuỳ thuộc vào n−ớc, KTNN đời tr−ớc hay sau, mức độ dân chủ hoá vµ viÖc ph©n quyÒn cho c¸c c¬ quan lËp ph¸p, hµnh ph¸p, t− ph¸p vµ c¸c thiÕt chÕ quyền lực khác Các quy định KTNN đ−ợc ghi Hiến pháp và luật có mức độ và phạm vi điều chỉnh khác Có n−ớc quy định KTNN Hiến pháp nhiều điều khoản tính độc lập, địa vị pháp lý, chế bổ nhiệm và miễn nhiệm ng−ời đứng đầu quan KTNN, các quy định cụ thể đ−ợc ban hành thành luật KTNN để thực Nh−ng nhìn chung nhiều n−ớc quy định điều quan trọng quan KTNN Hiến pháp mà đặc biệt là tính độc lập tuân theo pháp luật và địa vị pháp lý KTNN 51 hệ thống các quan nhà n−ớc Các điều khoản quy định còn lại đ−ợc ban hành d−ới dạng luật quan KTNN cách chi tiết để dễ triển khai áp dụng Về tổng thể, kể các quy định Hiến pháp hay luật quan KTNN th−ờng quy định quan KTNN với các nội dung chính yếu sau: a NhiÖm vô cña c¬ quan kiÓm to¸n: nhiÖm vô hµng ®Çu cña c¬ quan KTNN là đảm bảo tính tuân thủ hợp lý sử dụng ngân sách nhà n−ớc Tuy nhiên việc quy định nhiệm vụ kiểm toán hay mục tiêu nó tính hợp pháp, tính tu©n thñ, tÝnh kinh tÕ, tÝnh hiÖu qu¶ ®−îc tr×nh bµy rÊt kh¸c luËt kiÓm to¸n cña c¸c quèc gia Trong luËt kiÓm to¸n cßn ®−a c¸c ph−¬ng thøc kiÓm toán đ−ợc áp dụng quan KTNN đó là hoạt động tiền kiểm (kiểm tra tr−íc) rÊt ®−îc coi träng nhiªn kh«ng ®−îc coi lµ nhiÖm vô −u tiªn hµng ®Çu mà nhiệm vụ hàng đầu là hậu kiểm (kiểm tra sau) Mặt khác các quy định còn −u tiên cho loại hình ngoại kiểm (kiểm tra từ bên ngoài) các hoạt động quản lý và điều hành ngân sách Chính phủ b Tính độc lập quan KTNN: Các quy định tính độc lập KTNN th−ờng đ−ợc nhiều n−ớc đề cập đến Hiến pháp, điều đó cho thấy −u tiên hàng đầu để KTNN có thể thực đ−ợc nhiệm vụ mình chính là tính độc lập nó Tính độc lập th−ờng đ−ợc đề cập đến thông qua các mặt sau:
§éc lËp vÒ chøc n¨ng vµ tæ chøc ®−îc coi lµ hµng ®Çu, th«ng th−êng KTNN không chịu thị trực tiếp mà tuân theo pháp luật để thực chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña m×nh
Tính độc lập cá nhân ng−ời có thẩm quyền định Cụ thể các quy định th−ờng quy định cụ thể quy trình bổ nhiệm và miễn nhiệm ng−ời đứng đầu và các uỷ viên quan KTNN, tính độc lập chuyên môn nghiệp vụ mà không chịu tác động từ bên ngoài đ−a các kết luận cuối cùng vấn đề cần công khai hoạt động kiểm toán
Tính độc lập ngân sách hoạt động, đặc biệt là độc lập toàn diện tài chính đơn vị đ−ợc kiểm toán Các quy định độc lập này th−ờng đ−ợc quy định các luật KTNN các n−ớc là quy định Hiến 52 pháp Nh−ng thông th−ờng, ngân sách hoạt động cho quan KTNN không bị hạn chế cho các hoạt động và th−ờng đ−ợc phê chuẩn theo kênh ngân sách riêng Quốc hội trực tiếp phê chuẩn theo các đạo luật ngân sách nhà n−ớc c Quy định vị trí pháp lý KTNN máy nhà n−ớc, các quy định này tuỳ n−ớc mà có quy định khác Hiến pháp hay luật KTNN, nh−ng thông th−ờng đ−a quy định việc quan KTNN nằm vị trí nµo mèi t−¬ng quan víi Quèc héi, víi chÝnh phñ vµ c¸c c¬ quan quyÒn lùc khác Nhà n−ớc nh− là toà án (Xem thêm phần 1.2.2 để hiểu rõ hơn) d QuyÒn x©y dùng vµ ban hµnh c¸c quy tr×nh, chuÈn mùc kiÓm to¸n (xem thêm phần 1.1.7) các quy định này tuỳ n−ớc có quy định khác Hiến pháp hay luật, nh−ng có quy định rõ ràng quyền hạn quan KTNN việc tiếp cận các tài liệu, hồ sơ vấn đề cần xem xét quá trình kiểm toán Một quy định chặt chẽ hoạt động quan KTNN là phải tiến hành các hoạt động mình theo chuẩn mực, quy trình kiểm toán định để đảm bảo các kết luận và kiến nghị KTNN đảm bảo khách quan, trung thực và phù hợp với các chuẩn mực các lĩnh vùc kiÓm to¸n còng nh− ®? ®−îc ¸p dông c¸c ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n phï hîp với quy định chung e Các lĩnh vực và phạm vi kiểm toán: Đây là vấn đề t−ơng đối nhạy cảm n−ớc, nhiên thông th−ờng các quy định các luật KTNN th−ờng cho phép quan KTNN đ−ợc kiểm tra đầy đủ và tổng thể các hoạt động qu¶n lý tµi chÝnh nhµ n−íc kÓ c¶ n−íc vµ n−íc ngoµi (vÝ dô nh− c¸c kho¶n viện trợ) Cho phép KTNN đ−ợc quyền kiểm tra tất các lĩnh vực hoạt động tµi chÝnh nhµ n−íc nh− xem xÐt c¸c kho¶n ®Çu t− cña nhµ n−íc th«ng qua c¸c gãi thÇu x©y dùng, c¸c kho¶n ®Çu t− gãp vèn c¸c doanh nghiÖp, f Công tác báo cáo: các quy định vấn đề này th−ờng đ−ợc quy định khái quát cụ thể luật KTNN tuỳ thuộc vào n−ớc, đó th−ờng quy định quan KTNN phải báo cáo cách đầy đủ và th−ờng niên cho Quèc héi, ChÝnh phñ vµ ®−a tr−íc c«ng luËn vÒ kÕt qu¶ kiÓm to¸n §Æc biÖt lµ 53 các phát mang tính quan trọng năm kiểm toán phải đ−ợc báo c¸o vµ trùc tiÕp B¸o c¸o ph¶i ®−îc tr×nh bµy ng¾n gän, dÔ hiÓu, mang tÝnh khách quan và tập trung vào các vấn đề quan trọng, có chú ý đến các ý kiến đơn vị đ−ợc kiểm toán các kết luận quan KTNN Các quy định nội KTNN Để máy tổ chức quan KTNN hoạt động theo mục tiêu và nhiệm vụ mà Hiến pháp và luật quan KTNN đ? quy định, thân quan KTNN phải ban hành nhiều các quy định liên quan đến các hoạt động cụ thể hàng ngày KTNN Có thể chia thành hai nhóm quy định liên quan đến hai nhóm hoạt động KTNN: a Các quy định liên quan đến tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán bao gồm các quy định mang tính quy chế làm việc, phối hợp các phận cho các hoạt động KTNN diễn hàng ngày để đạt mục tiêu chung tổ chức Các quy định liên quan đến việc thực các chức quản lý tổ chức, đó là các quy định liên quan đến việc kế hoạch công tác hàng năm, hàng quý, hàng tháng, ; các quy định liên quan đến tổ chức và điều hành hoạt động các phận cấu tổ chức để đạt đ−ợc mục tiêu chung, các quy định việc kiểm tra giám sát và đánh giá các hoạt động quản lý nội tổ chức Tuỳ n−ớc mà quan KTNN ban hành các quy định này d−ới dạng quy chế làm việc quan KTNN hay d−ới dạng các văn tách biệt để các thành viªn dÔ dµng thùc hiÖn b Các quy định liên quan đến tổ chức thực kiểm toán, đây là các hoạt động mang tính triển khai các nhiệm vụ chính quan KTNN mà kết nó là các báo cáo kiểm toán Thông th−ờng KTNN các n−ớc ban hành c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n dùa trªn c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n INTOSAI ban hành; quy trình kiểm toán, bao gồm các quy định liên quan đến các b−ớc kiểm toán; các quy định việc kiểm tra, giám sát lại hoạt động kiểm toán; các quy định liên quan đến việc thành lập các đoàn, tổ kiểm toán để thực nhiệm vụ Hầu hết các n−ớc ban hành các quy định này d−ới dạng cẩm nang kiểm toán 54 để các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán dễ dàng tra cứu và áp dụng các quy định quá trình thực kiểm toán các đơn vị đ−ợc kiểm toán 1.3.3 Nội dung chế hoạt động KTNN 1.3.3.1 Ph©n c«ng, ph©n cÊp tæ chøc Do phạm vi hoạt động rộng, nhân lực lớn, có nhiều chuyên ngành riêng biệt tất các quan KTNN phải thực việc phân công và phân cấp quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm tæ chøc ViÖc ph©n c«ng tæ chøc qu¶n lý vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n nh»m ph©n chia và đặt chức năng, nhiệm vụ các đơn vị hệ thống quan KTNN và các đoàn kiểm toán để thực đ−ợc cách toàn diện các nghiên cứu, nhiệm vụ tổ chức theo quy định pháp luật Việc phân công chính là chuyên môn hoá các hoạt động cho phận tổ chức giúp cho hoạt động đ−ợc tiến hành trôi chảy và mang tính chuyên nghiệp Qua đó xác định đ−ợc trách nhiệm các phận việc thực nhiệm vụ chung quan hay đoàn kiểm toán Việc phân công này cần đảm bảo tính phï hîp vµ t−¬ng xøng víi vai trß vµ kh¶ n¨ng cña c¸c bé phËn tæ chøc ViÖc ph©n cÊp tæ chøc qu¶n lý vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n nh»m chuyÓn giao tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n cña bé phËn hoÆc ng−êi qu¶n lý cÊp trªn cho bé phËn hoÆc ng−êi ë cÊp d−íi hÖ thèng KTNN hoÆc ®oµn kiÓm to¸n nhằm mục tiêu quản lý và hoàn thành nhiệm vụ theo quy định pháp luật và các quy định tổ chức Quá trình phân cấp diễn tổ chức nhằm cụ thể ho¸ quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm cña cÊp d−íi tr−íc cÊp trªn viÖc qu¶n lý vµ thùc hiÖn nhiÖm vô, lµm cho mçi bé phËn, mçi ng−êi tæ chøc nhËn thøc đ−ợc nhiệm vụ và trách nhiệm để chủ động công việc Việc phân cấp này phải đảm bảo nguyên tắc t−ơng xứng trách nhiệm và quyền hạn, quyền h¹n cÊp trªn trao cho cÊp d−íi nhá h¬n tr¸ch nghiÖm ph¶i hoµn thµnh cña hä th× công việc cấp d−ới khó hoàn thành họ không đủ quyền hay chủ động cÇn thiÕt ng−îc l¹i nÕu quyÒn h¹n ®−îc giao lín h¬n tr¸ch nhiÖm th× dÔ g©y léng quyÒn mµ háng viÖc 55 Lµm tèt viÖc ph©n c«ng, ph©n cÊp gióp cho qu¸ tr×nh qu¶n lý tæ chøc vµ thùc các hoạt động kiểm toán đ−ợc linh hoạt hơn, phát huy đ−ợc tính sáng tạo cho cấp quản lý và vị trí quản lý, đồng thời giúp cho việc kiểm tra giám sát cấp trên với cấp d−ới đ−ợc chặt chẽ và hiệu quả, đáp ứng đ−ợc mục tiêu cña c¬ quan KTNN vai trß lµ c¬ quan kiÓm tra tµi chÝnh tèi cao 1.3.3.2 1.3.3 Néi dung cña c¬ chÕ qu¶n lý kiÓm to¸n a H×nh thøc thÓ hiÖn * Hình thức thể bao trùm là chế độ l?nh đạo thủ tr−ởng hay hội đồng kiểm toán, tuỳ vào luật n−ớc mà quan KTNN có chế độ thủ t−ởng toàn quyền hay có chế độ l?nh đạo tập thể theo hình thức hội đồng Nếu luật quy định là ng−ời đứng đầu chịu trách nhiệm toàn hoạt động theo kiểu tổ chức đơn tuyến thì đó là chế độ thủ tr−ởng và họ có quyền đ−ợc uỷ quyền cho cấp d−ới việc các định kiểm toán Cơ quan KTNN đ−ợc tổ chức theo thứ bậc, đứng đầu là Chủ tịch kiểm toán Tổng kiểm toán có toàn quyền định các vấn đề nội và chịu trách nhiệm tr−ớc pháp luật và các quan nhà n−ớc khác toàn hoạt động quan KTNN Thông th−ờng ng−ời đứng đầu uỷ quyền cho cấp quản lý thấp phần nhiệm vụ và quyền hạn mà luật quy định nh−ng phải chịu trách nhiệm cuối cùng việc uỷ quyền đó Chế độ thủ tr−ởng có −u điểm sau: • Chỉ đạo mang tính quán và xuyên suốt, phù hợp với tổ chức đòi hỏi tính đoán tổ chức và thực nhiệm vụ • Các định quản lý đ−ợc ban hành nhanh chóng, kịp thời với các vấn đề nảy sinh thực tiễn quản lý • Ng−ời đứng đầu các cấp quản lý chịu trách nhiệm rõ ràng các định quản lý mình, đó nâng cao đ−ợc trách nhiệm đạo thực nhiÖm vô Tuy nhiên chế độ l?nh đạo theo chế thủ tr−ởng bộc lộ số nh−ợc ®iÓm sau: 56 o Các định quản lý mang tính cá nhân nên có tính chủ quan cao o Khó phát huy đ−ợc trí tuệ tập thể các vấn đề phức tạp liên quan đến nhiÒu lÜnh vùc kh¸c xö lý chuyªn m«n nghiÖp vô o DÔ vi ph¹m c¸c nguyªn t¾c d©n chñ qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh Quy chế đồng đ−ợc số n−ớc áp dụng, theo quy chế này, có hội đồng gồm các uỷ viên có quyền nh− việc định kiểm toán Thông th−ờng quyền định đ−ợc phân cấp tổ chức cho hội đồng cấp d−ới, các hội đồng này thông qua các định mình theo nguyên tắc đa số Tuy nhiên n−ớc lại có cách thức tổ chức và hoạt động riêng hội đồng, tổ chức chúng có −u nh−ợc điểm khác Mô hình này có −u điểm là phát huy đ−ợc trí tuệ tập thể ng−ời có trình độ chuyên môn cao việc xử lý các vấn đề phức tạp, phát huy đ−ợc tính dân chủ tổ chức và thực hoạt động kiểm toán Nó có nh−ợc điểm là các định quản lý chậm đ−ợc ban hành, dễ bị chia rẽ các vấn đề phức tạp đòi hỏi phải có tính đoán cao * Ph−ơng thức quản lý th−ờng áp dụng là quản lý trực tuyến theo đơn tuyến và quản lý trực tuyến – tham m−u, tuỳ thuộc vào việc xem xét trên góc độ hệ thèng hay tõng bé phËn c¬ cÊu tæ chøc mµ viÖc vËn dông ph−¬ng thøc qu¶n lý ®−îc thùc hiÖn theo h×nh thøc nµo nh− trªn Nh−ng kh«ng cã mét tæ chøc nµo tuyệt đối áp dụng ph−ơng thức định mà có vận dụng linh hoạt hai ph−ơng thức quản lý phù hợp với phạm vi cấu tổ chức đó để ph¸t huy ®−îc c¸c −u ®iÓm vµ h¹n chÕ c¸c nh−îc ®iÓm cña tõng ph−¬ng thøc qu¶n lý riªng biÖt b/ Nội dung chế hoạt động Bao gồm các quy định liên quan việc thực các chức quản lý kiểm toán nhằm vận hành linh hoạt các hoạt động máy quản lý KTNN để hoàn thành các mục tiêu chung theo nhiệm vụ đ? đ−ợc quy định các đạo luật vÒ KTNN 57
Lập các kế hoạch dài hạn, trung hạn và kế hoạch hoạt động hàng năm nhằm mục tiêu bố trí các điều kiện ng−ời và vật chất để hoàn thành nhiệm vô mang tÝnh dµi h¹n C¸c kÕ ho¹ch dµi h¹n, trung h¹n rÊt cã ý nghÜa viÖc c¬ quan KTNN tiÕt kiÖm ®−îc c¸c nguån lùc vÒ ng−êi, vËt chÊt vµ thêi gian viÖc ®−a ®−îc bøc tranh tæng thÓ kh¸ch quan vÒ qu¸ tr×nh qu¶n lý vµ điều hành ngân sách nh− hoạt động Chính phủ thời gian định Kế hoạch hàng năm là việc cụ thể hoá các kế hoạch dài hạn và trung hạn, là sở để tổ chức các yếu tố ng−ời, vật chất và thời gian để hoàn thành nhiệm vụ Trong việc lập kế hoạch cho hoạt động mình, việc lập kế hoạch kiÓm to¸n ®−îc coi lµ nhiÖm vô trung t©m hµng ®Çu ph¶i hoµn thµnh, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n còng ®−îc lËp cho dµi h¹n, trung h¹n vµ hµng n¨m D−íi ®©y ®i s©u ph©n tÝch vÒ yªu cÇu cña viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m Qu¸ tr×nh x©y dựng kế hoạch kiểm toán thông th−ờng phải đáp ứng đ−ợc số vấn đề sau: • Độc lập việc xây dựng danh sách các đơn vị, lĩnh vực kiểm toán, chó träng vµo môc tiªu chÝnh cña tæ chøc, c¸c träng ®iÓm cÇn −u tiªn nh− b¸o cáo toán ngân sách Chính phủ trình Quốc hội, các hoạt động th−ờng xuyªn cña ChÝnh phñ, c¸c kho¶n chi tiªu lín c«ng viÖc nµy kh«ng ®−îc bÞ ¶nh h−ởng các tác động từ bên ngoài, đặc biệt là Chính phủ Nếu nguyên tắc này bị vi phạm thì ảnh h−ởng đến trung thực các kết luận kiểm toán, các đánh giá và nhận xét hoạt động Chính phủ • Đảm bảo phạm vi đủ rộng mà dựa vào đó các kết luận đ−a là khách quan lùc l−îng vÒ ng−êi cña hÇu hÕt c¸c c¬ quan KTNN lµ h÷u h¹n nªn không thể tiến hành kiểm tra toàn các đơn vị kinh tế và các đơn vị sử dụng ng©n s¸ch • Phải dựa trên thông tin có hiểu biết các đối t−ợng đ−ợc kiểm to¸n th«ng qua sù thèng kª, ph©n tÝch c¸c kÕt qu¶ kiÓm to¸n nh÷ng n¨m tr−íc, qua các ph−ơng tiện thông tin đại chúng qua công tác năm tình hình sơ các đối t−ợng thuộc phạm vi phân công các phận chức năng, đảm bảo cho các báo cáo kiểm toán trình Quốc hội và Chính phủ là có chất l−ợng cao Các đề 58 nghị kiểm toán Quốc hội và Chính phủ các quan KTNN thông th−ờng nhiều n−ớc mang tính chất gợi ý, nhiên số n−ớc thì c¸c chØ thÞ nµy l¹i mang tÝnh chØ thÞ hay mÖnh lÖnh
Tæ chøc qu¶n lý kiÓm to¸n chÝnh qu¸ tr×nh chuÈn bÞ c¸c yÕu tè vÒ ng−ời, vật chất và xếp chúng theo thời gian để hoàn thành kế hoạch đề Các quy định tổ chức thực quản lý kiểm toán cần phải rõ ràng và cụ thể để phận, ng−ời biết đ−ợc trách nhiệm và nghĩa vụ phải thực giống nh− các mắt xích dây chuyền hoạt động thống Tuỳ thuộc vào n−ớc có quy định các văn khác nhau, nh−ng nhiều n−ớc th−ờng ban hành các quy định này d−ới dạng quy chế hoạt động kiểm toán và đ−ợc đóng để dễ dàng tra cứu và áp dụng, vì các quy định này liên quan đến nhiều lĩnh vực hoạt động khác việc hoàn thành nhiệm vụ chung c¬ quan KTNN
Bao gồm các quy định liên quan đến việc điều hành và thực các nhiÖm vô ®−îc v¹ch kÕ ho¹ch c«ng t¸c n¨m Qu¸ tr×nh ®iÒu hµnh ho¹t động quản lý thể khả ng−ời l?nh đạo việc phối hợp các yếu tố tổ chức để hoàn thành nhiệm vụ chung Một quan KTNN th−ờng bao gồm nhiều phận, nh− phần tr−ớc đ? đề cập: các đơn vị kiểm toán chuyªn ngµnh lµm nhiÖm vô kiÓm to¸n trùc tiÕp theo c¸c chuyªn ngµnh, lÜnh vùc các cấp khác (trung −ơng, khu vực hay địa ph−ơng), các phận tham m−u, giúp việc hay hậu cần Để đạt đ−ợc mục tiêu chung mình, các phận này phải có phối hợp với cách chặt chẽ thông qua các quy định rõ ràng trách nhiệm quyền hạn và thời gian Thông th−ờng thì đó là các quy chế, điều lệ hoạt động tổ chức, là các văn d−ới luật áp dụng tổ chức đó Các mối quan hệ này phải thể đ−ợc thứ bậc tổ chức, đảm bảo cho đơn giản và rõ ràng các hoạt động th−ờng ngày nh− tính chặt chÏ vµ g¾n kÕt víi nh− mét tæ chøc h÷u c¬ chø kh«ng ph¶i lµ mét cç m¸y th«ng th−êng Sù −u tiªn cho nh÷ng bé phËn lµm nhiÖm vô trùc tiÕp t¹o s¶n phÈm ph¶i ®−îc chó träng, kÕt hîp víi nh÷ng hç trî tõ bé phËn tham m−u hay 59 gióp viÖc sÏ t¹o søc m¹nh cho tæ chøc §ång thêi ng−êi qu¶n lý cÊp trªn cã nhiều thời gian và thông tin cho các định quan trọng tổ chức, tiêu chuẩn để đánh giá hiệu các mối quan hệ này là các kết luận đ−ợc quan KTNN ®−a tr−íc Quèc héi, ChÝnh phñ vµ c«ng chóng cã kÞp thêi vµ ®Çy đủ thông tin hay không
Các quy định quá trình kiểm tra hoạt động máy quản lý, đây là mét chøc n¨ng quan träng cña qu¶n lý nh»m kÞp thêi ph¸t hiÖn c¸c trôc trÆc n¶y sinh quá trình tổ chức và điều hành hoạt động máy Quá trình kiểm tra cần gắn với việc đánh giá hiệu công việc theo thời gian và chất l−ợng phận hoạt động theo kế hoạch đ? đề Để hoạt động KTNN đạt đ−ợc hiệu cao cần coi trọng đúng mức khâu này, vì quan KTNN đòi hỏi trình độ chuyên môn cao với các quy trình và chuẩn mực chặt chẽ, các kết luận có ảnh h−ởng sâu rộng tới hoạt động các đơn vị đ−ợc kiểm toán và hoạt động quản lý, điều hành ngân sách Chính phủ Quá trình kiểm tra nhằm hiệu chỉnh các sai sót có thể có hoạt động nhằm mục tiêu cuối cùng là chất l−îng c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ viÖc cung cÊp th«ng tin cho Quèc héi, ChÝnh phñ vµ c«ng luËn ®−îc kÞp thêi, kh¸ch quan 1.3.3.3 1.3.3 Néi dung cña c¬ chÕ thùc hiÖn kiÓm to¸n a H×nh thøc thÓ hiÖn Mục tiêu chính hoạt động kiểm toán chính là tổ chức thực kiểm to¸n th«ng qua c¸c cuéc kiÓm to¸n ®? ®−îc lùa chän BÊt kú c¬ quan KTNN n−ớc nào phải tiến hành các hoạt động này, đây chính là quá trình diễn các hoạt động các KTV nhằm thu thập các chứng kiểm toán làm sở cho việc đ−a các đánh giá và kết luận các đối t−ợng kiểm toán thông qua việc lập các báo cáo kiểm toán Tuỳ thuộc n−ớc có các quy định khác cách thức thành lập đoàn hay nhóm kiểm toán để thực nhiệm vụ, nh− c¸c h×nh thøc hay c¸ch thøc thùc hiÖn kiÓm to¸n cho phï hîp víi c¸c chuẩn mực và quy trình kiểm toán đ? đ−ợc quy định luật pháp Các kiểm toán có thể đ−ợc thành lập để kiểm toán theo chuyên đề, theo phạm vi các đơn vị đ−ợc kiểm toán hay theo thời gian, không gian Ngoài là các quy định 60 liên quan đến mối quan hệ đạo đoàn hay tổ kiểm toán theo các nguyên t¾c ®? ®−îc thõa nhËn c¸c luËt vÒ kiÓm to¸n nh»m môc tiªu chung cña c¬ quan KTNN b Néi dung cña c¬ chÕ Phạm vi kiểm toán các quan KTNN bao gồm việc kiểm tra toán ngân sách hàng năm, các hoạt động kinh tế Chính phủ Trong Chính phủ có nhiều bộ, ngành và lĩnh vực có đặc thù khác nhau, để đảm bảo cho các kết luËn kiÓm to¸n cã chÊt l−îng, c«ng viÖc kiÓm to¸n cÇn ®−îc tiÕn hµnh theo trình tự định – gọi là quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán bao gồm các quy định trình tự các b−ớc tiến hành hoạt động kiểm toán để đảm bảo tính thống nhất, để quản lý và kiểm soát chất l−ợng kiểm toán Mặt khác là để tuân thủ theo pháp luật trật tự định tiến hành kiểm toán thông th−ờng giống nh− các kiÓm tra cña c¸c c¬ quan c«ng quyÒn kh¸c, cô thÓ :
Do đặc điểm đơn vị bị kiểm toán có đặc thù hoạt động và tµi chÝnh kh¸c nhau, nªn ph¶i x©y dùng c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n riªng cho phï hợp với các đặc thù này ví dụ nh− quy trình kiểm toán các phận với quy trình kiÓm to¸n c¸c doanh nghiÖp, hay lµ kiÓm to¸n ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n Vµ đặc biệt là lĩnh vực quan trọng nh− Bộ quốc phòng hay Bộ ngoại giao
VÒ nguyªn t¾c, quy tr×nh kiÓm to¸n nµo còng ®−îc chia thµnh nhiÒu b−íc để thực Thông th−ờng các b−ớc đó là: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm to¸n vµ kÕt thóc kiÓm to¸n víi viÖc lµm mét b¸o c¸o kiÓm to¸n Tuy nhiªn cã n−ớc lại quy định thêm b−ớc (ở Việt Nam) là kiểm tra việc thực các kiÕn nghÞ cña kiÓm to¸n Cã nhiÒu lÜnh vùc kiÓm to¸n còng nh− c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n kh¸c Tuy nhiªn c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n cã nh÷ng ®iÓm chung gièng cÇn ph¶i tuân thủ Các b−ớc tiến hành chung đó là: (1) LËp kÕ ho¹ch cho mét cuéc kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i lËp kÕ hoạch kiểm toán theo các b−ớc để đảm bảo kiểm toán có 61 chất l−ợng cao đ−ợc thực theo cách kinh tế, hiệu lực, hiệu và đúng thời gian Muèn vËy viÖc lËp kÕ ho¹ch nµy ph¶i ®−îc tiÕn hµnh cÈn träng theo c¸c b−íc sau:  Xác định mục tiêu kiểm toán mục tiêu chung và chi tiết Căn vào nhu cầu việc báo cáo, nhiệm vụ −u tiên kỳ mà xác định phạm vi kiểm toán đó  Thu thập các thông tin đối t−ợng kiểm tra, máy tổ chức và môi tr−ờng hoạt động đối t−ợng kiểm tra để đánh giá các rủi ro và trọng yếu cần l−u ý qu¸ tr×nh kiÓm tra  Thực việc phân tích sơ thông tin thu thập đ−ợc để đề các ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n sÏ ¸p dông  Ghi chép lại các vấn đề đặc biệt phát đ−ợc nghiên cứu đối t−ợng kiểm toán làm thành chú ý bắt buộc thực Xác định các yêu cầu kiểm toán viên và đoàn kiểm tra phải đảm bảo ph−ơng pháp, thu thËp b»ng chøng, lËp b¸o c¸o  Chuẩn bị ngân sách và các ph−ơng tiện vật chất cần thiết đảm bảo cho việc thực kiểm toán độc lập không lệ thuộc lợi ích với đối t−îng kiÓm to¸n  Giới thiệu sơ với đối t−ợng kiểm toán phạm vi, nội dung, mục đích và các vấn đề liên quan đến kiểm toán Có thể tham khảo ý kiến đơn vị nến vấn đề đó là hợp lý (2) Thực kiểm toán trên sở kế hoạch kiểm toán đó đ−ợc thông qua, tiến hành kiểm toán đối t−ợng kiểm toán theo các b−ớc, ph−ơng pháp đ? đề Tuy nhiên quy trình kiểm toán cần phải có quy định vấn đề sau ph¸t sinh qu¸ tr×nh nµy:  §¶m b¶o r»ng c¸c c«ng viÖc cña nh©n viªn kiÓm to¸n t¹i mçi b−íc vÒ giai ®o¹n kiÓm to¸n ph¶i ®−îc gi¶m s¸t vµ kiÓm to¸n l¹i bëi mét thµnh viªn cao cấp đoàn kiểm toán định, trình độ hay lực kiểm toán viên thùc hµnh ViÖc gi¸m s¸t nµy bao gåm c¶ néi dung, ph−¬ng ph¸p, c¸c chøng tõ 62 hay chứng kiểm toán Đồng thời đảm bảo này công việc kiểm toán đ−ợc thực cách quán theo đúng kế hoạch nhằm đạt đ−ợc mục tiêu đề th«ng qua kÕt luËn cuèi cïng  Để xác định mức độ hay phạm vi công việc cần tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên phải nghiên cứu và đánh giá tính tin cậy hệ thống kiểm soát viên nội Việc đánh giá đúng hiệu hệ thống này giúp cho kiểm toán đạt hiệu cao thời gian tiền bạc  Đánh giá đ−ợc mức độ tuân thủ các qui định hay luật pháp đối t−ợng kiểm toán, đặc biệt việc kiểm toán báo cáo tài chính Cần qui định rõ các b−íc cô thÓ ph¶i tu©n theo cña c¸c kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn c¸c sai sãt liªn quan đến tính tuân thủ đối t−ợng, thu nhập đầy đủ các chứng đảm bảo độ tin cậy để làm sở chọn việc đ−a các đánh giá và kết luận b−ớc này cần tuân theo quy định tính thận trọng việc tham khảo ý kiến chuyên gia, t− vÊn tõ bªn ngoµi  Ph¶i cã ®−îc c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n theo tiªu chuÈn chÊt l−îng, hîp lý và có liên quan đến đánh giá, nhận xét và kết luận kiểm toán viên tổ chức, hoạt động đối t−ợng kiểm toán Do đặc thù công việc kiểm toán không thể đ−ợc tiến hành theo toàn chứng từ hay hoạt động đối t−ợng mà phải thùc hiÖn theo ph−¬ng ph¸p chän mÉu, vËy viÖc thu thËp d÷ liÖu vµ kü thuËt chọn mẫu đặc biệt quan trọng để đảm bảo nó là đầy đủ để phát hợp lý tất các sai sót trọng yếu Các chứng kiểm toán có vai trò định viÖc chøng minh cho c¸c ý kiÕn vµ b¸o c¸o cña kiÓm to¸n viªn  Phân tích các báo cáo tài chính để xem xét liệu các chuẩn mực kế toán đ? đ−ợc tuân thủ hay ch−a lập báo cáo này, có sở để kết luận các báo cáo này đ? đ−ợc trình bày có xem xét đến môi tr−ờng hoạt động, các ảnh h−ởng có đ−ợc đo l−ờng và đánh giá đúng ch−a Các qui định phân tích báo cáo phải đ−ợc cụ thể hoá tuỳ thuộc vào tính chất, phạm vi và mục đích cuéc kiÓm tra (3) Lập báo cáo kiểm toán, đây là b−ớc quan trọng để đạt đ−ợc mục tiêu cña cuéc kiÓm to¸n, thÓ hiÖn toµn bé kÕt qu¶ cña c¸c b−íc ®? tiÕn hµnh B¸o c¸o 63 kiÓm to¸n lµ ý kiÕn b»ng v¨n b¶n cña kiÓm tra viªn vµ c¸c ghi nhËn kh¸c vÒ mét hÖ thèng c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh nh− lµ kÕt qu¶ cña mét cuéc kiÓm to¸n tµi chÝnh hay tu©n thñ c¸c ph¸t hiÖn cña kiÓm to¸n viªn vÒ viÖc hoµn thµnh cña mét cuéc kiểm toán hoạt động Cuối kiểm toán, các kiểm toán viên phải chuẩn bị c¸c ý kiÕn hoÆc b¸o c¸o b»ng v¨n b¶n nªu c¸c ph¸t hiÖn theo c¸c h×nh thøc vµ nội dung rõ ràng đảm bảo độc lập, khách quan và không thiên vị, mang tính chÊt x©y dùng §èi víi c¸c cuéc kiÓm to¸n tu©n thñ hay b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o kiÓm to¸n ph¶i ®−a ®−îc c¸c sè cô thÓ vÒ c¸c phÇn ®? x¸c nhËn, nh÷ng cái gì sai sót, các đánh giá, nhận xét Trên báo cáo kiểm toán phải thể đ−ợc hình thức đầy đủ báo cáo nh−: tên, ngày tháng, chữ ký, các mục tiêu và phạm vi giới hạn, ng−ời nhận, đối t−ợng kiểm toán, sở pháp lý, các chuẩn mực phải tuân thủ, các ý kiến đánh giá, kết kiểm toán, các ý kiến nhÊn m¹nh, c¸c ý kiÕn tõ chèi, c¸c ý kiÕn tr¸i ng−îc cÇn tham kh¶o 1.3.4 C¸c mèi quan hÖ víi víi c¬ quan bªn ngoµi a Víi Quèc héi vµ ChÝnh phñ Nh− đ? trình bày phần tr−ớc tính độc lập quan KTNN, độc lập tổ chức với hai quan này là quan trọng và nó ảnh h−ởng định đến các mối quan hệ với các quan nhà n−ớc hai ngành lập pháp và hành pháp Việc tách mặt tổ chức đảm bảo cho ng−ời kiểm tra và ng−ời bị kiểm tra không đồng với nhau, giữ đ−ợc khoảng cách tối thiểu cần thiết gi÷a hä víi Nếu đặt quan KTNN nằm hai quan này thì hầu hết các n−ớc có mô hình này luật cùng đề cao là độc lập mặt nghiệp vụ nh− viÖc tù x©y dùng c¸c ch−¬ng tr×nh kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn chóng mµ kh«ng cã can thiệp nào từ bên ngoài Tuy nhiên đặt quan KTNN thuộc quan hµnh ph¸p (nh− ë Trung Quèc vµ ViÖt Nam tr−íc ®©y) th× ®iÒu nµy tá không phù hợp với các qui định điều tuyên bố Lima, vì chúng không đảm bảo đủ độc lập cần thiết quan KTNN các quan bị kiểm toán (vì đó là các quan hành pháp) 64 Tuy nhiªn, viÖc t¸ch rêi hoµn toµn c¬ quan KTNN khái hai c¬ quan nµy không phải là điều tốt, vì có số lĩnh vực đòi hỏi hợp tác chặt chẽ để thực kiểm toán nh− hỗ trợ lại Chính phủ và Quốc hội việc t− vÊn x©y dùng luËt vµ c¸c v¨n b¶n d−íi luËt, hay lµ c¸c dù kiÕn vÒ hÖ qu¶ tµi chÝnh mµ b¸o c¸o kiÓm to¸n ®? chØ Một vấn đề khác là việc quan KTNN phải báo cáo kết mình tr−ớc Quốc hội và Chính phủ Tuỳ vào qui định các luật kiểm toán các n−ớc khác mà việc báo cáo này khác Có thể đó là các báo cáo th−ờng niên tr−ớc Quốc hội nêu bật toàn kết kiểm tra và hoạt động mình nh− các báo cáo đột xuất quan trọng nào đó Cuối cùng là các qui định cho phép ng−ời đứng đầu quan KTNN đ−ợc tham dù c¸c cuéc häp cña Quèc héi, c¸c Uû ban cña Quèc héi, c¸c cuéc häp th−êng niªn hay bÊt th−êng cña ChÝnh phñ, nh»m kÞp thêi n¾m b¾t c¸c th«ng tin phục vụ cho việc đạo các hoạt động quan mình cho đạt đ−ợc hiệu phù hợp với mục đích chung b Với đối t−ợng kiểm toán §Ó viÖc tiÕn hµnh kiÓm to¸n vµ lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n ®−îc diÔn su«n sÎ kịp thời và có hiệu thì các mối quan hệ với đơn vị kiểm toán là hoạt động diễn th−ờng xuyên Đây là các mối quan hệ phức tạp và đôi các hoạt động này thông th−ờng đ−ợc tiêu chuẩn hoá các hành vi và hoạt động các qui định quy trình kiểm toán, để đảm bảo nó là công khai và đ−ợc kiểm soát Một mặt phải trì độc lập đối t−ợng kiểm toán, mặt khác phải tìm kiếm hiểu biết vai trò, chức đối t−ợng này, cần phải có quan hệ hoà thuận để có đ−ợc các thông tin thật và có thể thảo luận các vấn đề môi tr−ờng hiểu biết lẫn Trong quá trình kiểm toán, nhân viên không tham gia việc quản lý hay các hoạt động đối t−ợng kiểm toán, nh©n viªn kiÓm to¸n kh«ng ®−îc trë thµnh thµnh viªn cña c¸c ban qu¶n lý BÊt kú nhân viên kiểm toán nào có mối quan hệ gần gũi với ban quản lý đối t−îng kiÓm to¸n (c¸c mèi quan hÖ hä hµng, x? héi hay quan hÖ kh¸c lµm gi¶m ®i tÝnh kh¸ch quan c¸c kÕt luËn kiÓm to¸n) th× kh«ng nªn giao nhiÖm vô kiÓm toán đối t−ợng này 65 c C¸c mèi quan hÖ kh¸c Bao gồm các hoạt động với các quan khác máy nhà n−ớc, các mèi quan hÖ mang tÝnh quèc tÕ nh− viÖc tham gia vµo c¸c tæ chøc kiÓm to¸n quèc tÕ (intosai) hay lµ tæ chøc kiÓm to¸n khu vùc, tham gia c¸c kho¸ häp hay đào tạo, trao đổi kinh nghiệm quốc tế Đây là hoạt động có lợi cho quèc gia, t¹o ®iÒu kiÖn héi nhËp quèc tÕ réng h¬n bèi c¶nh xu thÕ héi nhËp các kinh tế diễn sôi động 1.4 1.4 Nghiên cứu mô hình tổ chức và chế hoạt động cña mét sè n−íc trªn thÕ giíi – Bµi häc kinh nghiÖm 1.4.1 1.4.1 KTNN Céng hoµ liªn bang §øc 1.4.1.1 1.4.1 §Þa vÞ ph¸p lý Trong Luật quan Kiểm toán Liên Bang quy định quan Kiểm to¸n Liªn Bang lµ c¬ quan cã thÈm quyÒn tèi cao cña Liªn bang víi t− c¸ch lµ thể chế độc lập kiểm tra tài chính, quan Kiểm toán Liên Bang tuân thñ luËt ph¸p §Þa vÞ cña KTNNLB vµ cña c¸c uû viªn còng nh− nh÷ng nhiÖm vô đ−ợc đảm bảo Hiến pháp (Điều 114 khoản đạo luật bản-Hiến pháp) Trong phạm vi chức Luật pháp quy định, quan Kiểm toán Liên Bang giúp Nghị viện quá trình đ−a các định Điều đó có nghĩa lµ KTNN Liªn bang kh«ng ph¶i lµ mét c¬ quan cña ChÝnh phñ, còng kh«ng ph¶i là quan Quốc hội, và không phải là quan t− pháp Vị trí đó bảo đảm tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm tra tài chính nói chung, ngân s¸ch nãi riªng 1.4.1.2 1.4.1 Tæ chøc, bé m¸y Theo ®iÒu cña LuËt vÒ c¬ quan KiÓm to¸n Liªn Bang ban hµnh ngµy 11/7/1985 quy định rằng: Cơ quan Kiểm toán Liên Bang bao gồm có các quan kiÓm to¸n khu vùc vµ c¸c bé phËn kiÓm to¸n Cã thÓ thµnh lËp c¸c nhãm kiÓm toán để thực các chức đặc thù Cần hình thành phận kiểm toán riêng t¹i Phñ tæng thèng chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ c¸c dÞch vô v¨n phßng T¹i c¸c Bang thµnh lËp c¬ quan kiÓm to¸n riªng theo luËt tõng Bang 66 C¨n cø ®iÒu luËt nµy, bé m¸y cña KTNN Liªn bang bao gåm KiÓm to¸n Liên Bang trụ sở đóng Frantfurt và KTNN khu vực cấp d−ới có 500 nh©n viªn (ë Berlin, Frankfurt am Main, Hamburg, Hannover, Koblenz, Koeln, Magdeburg, Muenchen vµ Stuttgart), vµ cã ph©n viÖn ë Bonn vµ Berlin C¬ cÊu tæ chøc KTNN Liªn bang nh− sau: • C¸c thµnh viªn gåm: Chñ tÞch, Phã chñ tÞch phô tr¸ch c¸c khu vùc kiÓm to¸n vµ phô tr¸ch c¸c Vô vµ tr−ëng ph©n ban kiÓm to¸n • Chủ tịch và Phó chủ tịch KTNN Liên bang Quốc hội bầu theo đề nghị cña Thñ t−íng víi nguyªn t¾c ®a sè phiÕu víi nhiÖm kú 12 n¨m C¸c vÞ trÝ nµy chØ ®−îc bÇu mét lÇn, Chñ tÞch vµ Phã chñ tÞch lµ c«ng chøc Nhµ n−íc, kh«ng ph¶i lµ nhµ chÝnh trÞ Chñ tÞch vµ Phã chñ tÞch KTNN Bang c¸c §¶ng ph¸i Quèc héi Bang lùa chän vµ Quèc héi chÊp thuËn • Chủ tịch KTNN Liên bang đứng đầu KTNN, đứng đầu Hội đồng l?nh đạo (còn gọi là Hội đồng mở rộng) và có thể làm Chủ tịch ban l?nh đạo Vụ khu vùc Phã chñ tÞch gióp viÖc Chñ tÞch vµ thay mÆt Chñ tÞch lóc Chñ tÞch ®i v¾ng • Hội đồng l?nh đạo KTNN Liên bang có nhiều thành viên đ−ợc xác định tuỳ theo thời kỳ, Hội đồng l?nh đạo lập ban Th−ờng vụ Hội đồng • Hội đồng khu vực: Mỗi vùng lập Hội đồng khu vực ng−ời đứng ®Çu khu vùc lµm chñ tÞch vµ c¸c Tr−ëng ban kiÓm to¸n cña khu vùc Chñ tÞch vµ Phó chủ tịch KTNN Liên bang có thể tham gia Hội đồng khu vực và đó làm Chủ tịch Hội đồng • C¸c Vô: ChÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô kiÓm to¸n cña KTNN, đứng đầu là Vụ tr−ởng Trong Vụ đ−ợc chia các phân ban kiểm toán Vô ®−îc tæ chøc c¨n cø vµo chøc n¨ng cña c¸c Bé lµ c¬ quan hµnh chÝnh ë Liªn bang, mçi Vô phô tr¸ch mét sè Bé ë Liªn bang, mét sè Vô tham m−u chØ chuyên lo các vấn đề kiểm toán, có Vụ vừa làm công việc kiểm toán võa lµm t− vÊn vÒ lÜnh vùc tµi chÝnh vµ kinh tÕ… 1.4.1.3 Cơ chế hoạt động QuyÒn h¹n cña Chñ tÞch c¬ quan KiÓm to¸n Liªn Bang rÊt cao, Chñ tÞch lËp kế hoạch với tham gia Th−ờng vụ Hội đồng l?nh đạo và các KTV thông qua các họp để lấy ý kiến Chủ tịch phân công nhiệm vụ cho các Vụ các 67 phân ban Chủ tịch (hoặc Phó chủ tịch) có thể tự mình làm Chủ tịch Hội đồng l?nh đạo, Hội đồng khu vực và kiêm l?nh đạo Vụ Hơn theo Luật ngân sách Liên bang, việc quy định KTNN Liên bang phải thực kiểm toán th× Chñ tÞch lËp vµ Ban kiÓm to¸n sÏ tham gia hoÆc chØ mét m×nh Chñ tÞch (nÕu không có Chủ tịch thì Phó chủ tịch) thực (qui định giữ bí mật) mà không cần Hội đồng l?nh đạo biết KTNN Liên bang và KTNN các bang độc lập với nhau, nh−ng lấy Luật ngân sách làm chỗ dựa nên đòi hỏi phải có phối kết hợp chặt chẽ với chế gọi là đồng kiểm toán hay kiểm toán chung Theo chế này, KTNN Liên bang và KTNN các bang cùng thoả thuận đồng kiểm toán hay chuyển đổi nhiệm vụ cho TÊt c¶ b¸o c¸o cña c¸c cuéc kiÓm to¸n tr×nh lªn ChÝnh phñ vµ NghÞ viÖn Liên bang phải Chủ tịch định, kể thông tin, ấn phẩm xuất bản; đồng thời là ng−ời đề nghị bổ nhiệm các KTV và thành viên l?nh đạo Theo quy chế đồng KTNN Liên bang các định tập thể, tr−ờng hợp bình th−ờng thì Hội đồng thành viên định (Vụ tr−ởng và Tr−ởng phòng kiểm toán) Trong tr−ờng hợp định thì Chủ tịch Phó chủ tịch tham gia vào hội đồng (Hội đồng thành viên) Những định Hội đồng và thành viên có thể thông qua với trí tất các thành viên Đại hội đồng KTNN Liên bang nghị vấn đề v−ợt khỏi khuôn khổ Vụ đặc biệt quan trọng - ví dụ nh− báo cáo tổng hợp (Báo cáo năm) Đại hội đồng mà thành viên nó là Chủ tịch, Phó chủ tịch và các thành viên Hội đồng l?nh đạo định theo đa số Một số nguyên tắc và chuẩn mực chi phối chế hoạt động KTNN liên bang: • KTNN Liên bang tự mình định thời gian, hình thức và phạm vi nh÷ng cuéc kiÓm to¸n cña m×nh; kh«ng c¬ quan nµo cã quyÒn giao nhiÖm vô kiÓm to¸n cho nã ®−îc • Những định chính sách khuôn khổ pháp luật hành không nằm thẩm quyền đánh giá KTNN Liên bang 68 • KTNN Liên bang không có quyền hành pháp, mà nó thuyết phục các đối t−îng kiÓm to¸n thùc hiÖn th«ng qua c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n rÊt kh¸ch quan cïng víi nh÷ng kiÕn nghÞ phï hîp • Nh÷ng kÕt luËn cña KTNN Liªn bang chØ ®−îc c«ng bè c«ng luËn mét xác định là cần thiết và không ảnh h−ởng tới an ninh quốc gia; chọn lọc số tr−ờng hợp đặc biệt có ý nghĩa đ−a vào Báo cáo năm - tr−êng hîp ph¶i tr×nh Quèc héi lµ v× cßn cã nh÷ng ®iÓm kh«ng thèng nhÊt hoÆc nó là vấn đề việc giải trừ trách nhiệm cho Chính phủ liên bang • Những kiến nghị quan trọng KTNN Liên bang liên quan đến nhiều đối t−îng hoÆc cã ph¹m vi ¶nh h−ëng réng ®−îc ®−a th¶o luËn Quèc héi liªn bang th«ng qua uû ban ng©n s¸ch vµ TiÓu ban kiÓm to¸n cña uû ban ng©n s¸ch 1.4.2 1.4.2 KTNN Céng hoµ Nh©n d©n Trung Hoa 1.4.2.1 ph¸p 1.4.2 §Þa vÞ ph ¸p lý KiÓm to¸n ChÝnh phñ ë Trung Quèc ®? cã lÞch sö ph¸t triÓn tõ rÊt sím nh−ng đến tháng 11/1983 thì Văn phòng kiểm toán quốc gia đ−ợc thành lập chÝnh thøc C¬ quan kiÓm to¸n lµ c¬ quan hµnh chÝnh Nhµ n−íc, chÞu sù qu¶n lý cña ChÝnh phñ nh©n d©n cïng cÊp, lµ mét ngµnh cña tæ chøc ChÝnh phñ nh©n d©n cùng cấp Quốc vụ viện lập KTNN, d−ới l?nh đạo Thủ t−ớng Quốc vụ viÖn, chñ qu¶n c«ng t¸c kiÓm to¸n toµn quèc KTNN lµ C¬ quan kiÓm to¸n cao nhÊt cña Trung quèc Trong các điều khoản luật pháp Trung Quốc quy định rõ tồn còng nh− c¸c chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¬ quan kiÓm to¸n Trong HiÕn ph¸p cña Trung Quốc có điều quy định KTNN Trung Quốc: điều 91 quy định Quốc vụ viện lập Cơ quan kiểm toán để kiểm toán giám sát thu chi tài chính các ban ngành Quốc vụ viện và chính quyền các cấp địa ph−ơng, các tổ chøc tµi chÝnh vµ tiÒn tÖ cña Nhµ n−íc, c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ xÝ nghiÖp Nhµ n−ớc, Cơ quan KTNN thực quyền kiểm toán giám sát độc lập theo quy định cña ph¸p luËt, kh«ng chÞu sù can thiÖp cña c¸c c¬ quan hµnh chÝnh hay c¸ nh©n nào; điều 109 quy định uỷ ban nhân dân địa ph−ơng từ cấp huyện trở lên lập các C¬ quan kiÓm to¸n 69 Th¸ng n¨m 1994, phiªn häp thø cña uû ban Th−êng vô §¹i héi §¹i biÓu nh©n d©n toµn quèc kho¸ ®? th«ng qua "LuËt kiÓm to¸n", tõ ngµy th¸ng năm 1995 thực "Luật kiểm toán" là đạo luật công tác kiểm toán, luật này đ? quy định cách toàn diện nguyên tắc và địa vị pháp lý cña kiÓm to¸n gi¸m s¸t, vµ tr¸ch nhiÖm, quyÒn h¹n cña c¬ quan kiÓm to¸n vµ tr×nh tù kiÓm to¸n, tr¸ch nhiÖm ph¸p lý ngoµi "LuËt kiÓm to¸n" mét sè luËt pháp khác quy định nội dung kiểm toán giám sát 1.4.2.2 1.4.2 Tæ chøc, bé m¸y Trong Hiến pháp có điều (điều 62, 63, 67, 80, 86,) quy định liên quan đến việc bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng kiểm toán Điều 62 quy định tuyển chọn Tổng KTNN phải Thủ t−ớng Quốc vụ viện đề cử và Đại hội Đại biểu nhân dân toàn quốc định Điều 63 quy định Tổng KTNN Đại hội Đại biểu nhân dân toàn quốc b?i miễn Điều 80 quy định Chủ tịch n−ớc vào định Đại hội Đại biểu nhân dân toàn quốc và uỷ ban Th−ờng vụ Đại hội đại biểu nhân dân toàn quốc để bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng KTNN Điều 86 quy định Tæng KTNN lµ thµnh viªn cña Quèc vô viÖn Theo số liệu thống kê tính đến đầu năm 2004 cấp trung −ơng có tới 3.000 nhân viên thực việc kiểm toán 29 và quan Chính phủ, đó trụ sở chính có các phận gồm 300 nhân viên; 25 văn phòng kiểm toán di động có 200 nhân viên; 18 văn phòng kiểm toán khu vực với 2500 nhân viªn §èi víi cÊp chÝnh quyÒn tØnh, cã 7.000 nh©n viªn kiÓm to¸n thùc hiÖn viÖc kiểm toán tài chính tất các chính quyền tỉnh; cấp thành phố d−ới tØnh, cã 21.000 nh©n viªn kiÓm to¸n; cÊp huyÖn cã 50.000 nh©n viªn kiÓm to¸n 1.4.2.3 Cơ chế hoạt động Nội quan kiểm toán thực chế độ trách nhiệm thủ tr−ởng hành chính, quan kiểm toán các cấp địa ph−ơng thực quyền kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật, chịu trách nhiệm tr−ớc uỷ ban nhân dân cùng cấp và quan kiểm toán cấp trên – chế song trùng l?nh đạo Cơ quan kiểm toán có thể định độc lập việc kiểm toán các dự án, đ−a c¸c kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, chuÈn bÞ c¸c lo¹i giÊy tê kiÓm to¸n, c¸c b¸o c¸o ph¸t 70 hiÖn kiÓm to¸n, c«ng bè c¸c kÕt qu¶ kiÓm to¸n C¬ quan kiÓm to¸n quèc gia vµ địa ph−ơng có thể độc lập báo cáo tới Thủ t−ớng và ng−ời đứng đầu chính quyền theo mức độ phân cấp phù hợp kết kiểm toán và việc thực ngân sách chính quyền trung −ơng hay địa ph−ơng Luật kiểm toán quy định ngân quỹ hoạt động mà quan kiểm toán cần phải có để thực chức họ đ−ợc ghi ngân sách và đ−ợc bảo đảm các cấp chính quyền t−ơng ứng cấp Sự độc lập cần thiết các KTV đ−ợc quy định các chuẩn mực kiểm toán: • C¸c KTV sÏ ®−îc lo¹i khái c«ng viÖc kiÓm to¸n nÕu hä cã quyÒn lîi đối t−ợng kiểm toán và công việc kiểm toán đó • C¸c KTV thùc hiÖn kiÓm to¸n ph¶i trung thùc, kh«ng ®−îc che ®Ëy hoÆc biÓu hiÖn sai sù viÖc • Trong thực nhiệm vụ mình, đặc biệt đ−a các đánh giá, quan điểm đến công việc kiểm toán phải phù hợp với các luật tính thực tế viÖc, kh¸ch quan vµ hîp lý, kh«ng ®−îc thiªn vÞ vÒ bÊt cø khÝa c¹nh nµo 1.4.3 1.4.3 KTNN Céng hoµ Hµn Quèc 1.4.3.1 1.4 3.1 §Þa vÞ ph¸p lý uû ban KiÓm to¸n cña Hµn Quèc ®−îc thµnh lËp vµo n¨m 1948 (Trong n¨m này, Hội đồng Thanh tra Hàn Quốc đ−ợc thành lập) Năm 1963 Hàn Quốc sáp nhập uỷ ban Kiểm toán với Hội đồng Thanh tra víi tªn gäi míi lµ uû ban KiÓm to¸n vµ Thanh tra Hµn Quèc (viÕt t¾t lµ BAI) Theo §iÒu 97, HiÕn ph¸p Hµn Quèc thµnh lËp uû ban KiÓm to¸n trùc thuéc Tổng thống để kiểm tra các toán, khoản thu, khoản chi Nhà n−ớc, các toán khác Nhà n−ớc và quan khác đ−ợc lập theo luật định nh− hoạt động hành chính Nhà n−ớc và các công chức nó • BAI là quan trực thuộc Tổng thống, nh−ng độc lập thực nhiÖm vô cña m×nh • Sự độc lập BAI việc tuyển dụng và sa thải nhân viên, tổ chức quan vµ lËp kÕ ho¹ch ng©n s¸ch cña m×nh ph¶i ®−îc t«n träng ë møc cao nhÊt 71 1.4.3.2 1.4.3 Tæ chøc, bé m¸y BAI ®−îc tæ chøc theo chiÒu däc, theo nguyªn t¾c tËp trung thèng nhÊt bao gåm c¸c vô chøc n¨ng vµ vô kiÓm to¸n chuyªn ngµnh cÊp trung −¬ng vµ kiÓm toán khu vực nh−ng không đặt trụ sở các địa ph−ơng Trong số điều Hiến pháp quy định: • BAI là quan làm việc theo chế độ tập thể, bao gồm ít là 5, cao nhÊt lµ uû viªn kÓ c¶ Chñ tÞch Chñ tÞch BAI Tæng thèng bæ nhiÖm víi sù đồng ý Quốc hội, nhiệm kỳ là 04 năm và có thể đ−ợc tái bổ nhiệm nhiệm kỳ Các uỷ viên khác Bai Tổng thống bổ nhiệm theo đề nghị Chñ tÞch BAI NhiÖm kú cña mét uû viªn BAI lµ 04 n¨m, nhiÖm kú cña mét uû viên BAI kết thúc ng−ời đó tròn 65 tuổi • Các uỷ viên BAI Tổng thống bổ nhiệm theo đề nghị Chủ tịch BAI, l−¬ng cña c¸c uû viªn BAI cao ngang víi l−¬ng cña mét Thø tr−ëng L−¬ng cña Chủ tịch BAI đ−ợc Tổng thống xác định thông qua sắc lệnh mức l−ơng Thủ t−ớng và l−ơng uỷ viên Hội đồng Nhà n−ớc Theo Luật KTNN đ−ợc sửa đổi năm 1995, uỷ viên BAI gồm thành viên, Văn phòng BAI bao gồm Tổng th− ký (uỷ viên Hội đồng uỷ viên) 02 phã Tæng th− ký vµ c¸c viªn chøc kh¸c V¨n phßng ®−îc chia thµnh c¸c Vô, phßng vµ Ban kiÓm to¸n bao gåm: • Vụ kiểm toán chuyên ngành đó Vụ VI + VII phụ trách và kiểm soát công tác kiểm toán các địa ph−ơng • Ban kiÓm to¸n dù ¸n ChÝnh phñ, Ban kiÓm to¸n v¨n ho¸ vµ m«i tr−êng • C¸c vô chøc n¨ng thuéc bé phËn qu¶n lý vµ tham m−u gåm: Vô Hîp t¸c quốc tế, Vụ quản lý nhân sự, Vụ quản lý và hoạch định thông tin, Vụ Pháp chế, Viện quản lý và đào tạo kiểm toán tra Ngoài theo điều Luật Kiểm toán và Thanh tra Hàn Quốc, để đáp ứng nhu cầu t− vấn Chủ tịch BAI có thể thành lập Hội đồng t− vấn riêng cho mình 1.4.3.3 Cơ chế hoạt động Đảm bảo tính độc lập cao hoạt động và việc tuyển lựa các thành viên Hội đồng, nhân viên kiểm toán Hoạt động theo quy chế đồng sự, Hội đồng các thành viên định theo đa số các công việc quan trọng 72 Để đảm bảo công việc kiểm toán đ−ợc khách quan với chất l−ợng cao, BAI ban hµnh c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n vµ quy tr×nh kiÓm to¸n dùa trªn c¸c chuÈn mực INTOSAI ban hành phù hợp với các quy định pháp luật Hàn Quốc BAI cã quyÒn yªu cÇu c¸c c¬ quan chÞu sù kiÓm to¸n ph¶i tr×nh c¸c quyÕt to¸n, chøng tõ vµ hå s¬ liªn quan kÕt thóc n¨m tµi chÝnh; cã quyÒn triÖu tËp c¸c c¸c ®−¬ng sù liªn quan cÇn thiÕt hoÆc niªm phong tµi liÖu, hå s¬, hiÖn vËt 1.4.4 1.4.4 Bµi häc kinh nghiÖm cho KTNN ViÖt nam 1.4.4.1 độc 1.4 4.1 TÝnh ® éc lËp cña c¬ quan KTNN Các quy định quan KTNN ba n−ớc đ−ợc đề cập đến Hiến pháp và coi đó nh− là quan có thẩm quyền cao kiểm tra tµi chÝnh nhµ n−íc, nhiªn chØ cã HiÕn ph¸p cña Liªn bang §øc cã nh÷ng quy định đề cập rõ đến tính độc lập quan KTNN, Hiến pháp Trung Quốc có điều nói đến tính độc lập này và ba n−ớc tính độc lập quan này đ−ợc nói rõ các đạo luật kiểm toán Sự độc lập tài chính là tiền đề cho ph−ơng thức làm việc mang tÝnh tù chñ, vËy khuyÕn c¸o cña tuyªn bè Lima nãi rÊt râ ®iÒu này Trong ba n−ớc đ−ợc giới thiệu trên có Đức là độc lập tài chính ®−îc nãi râ c¸c luËt vÒ kiÓm to¸n; t¹i Hµn Quèc, luËt vÒ c¬ b¶n kiÓm toán dừng lại việc l−u ý phải tôn trọng tối đa tính độc lập KTNN việc lập dự toán ngân sách, qua đó hạn chế tác động các quan khác; Trung Quốc, luật quan KTNN quy định kinh phí để trang trải cho hoạt động quan này đ−ợc cấp từ ngân sách mà không quy định rõ là quan nào phê duyệt kinh phí này và là ng−ời xác định mức kinh phí đó Qua đó ta có thể thấy rõ các quy định tính độc lập quan KTNN ë §øc rÊt chÆt chÏ vµ râ rµng h¬n so víi ë Hµn Quèc vµ Trung Quèc 1.4.4.2 1.4.4 Mèi quan hÖ víi ChÝnh phñ vµ Quèc héi T¹i §øc vµ Hµn Quèc nh− ®? ph©n tÝch ë trªn cho thÊy c¬ quan KTNN thùc đ−ợc xây dựng nh− là quan nhà n−ớc độc lập, việc tách quan kiÓm tra tµi chÝnh khái c¸c c¬ quan hµnh ph¸p hay lËp ph¸p vÒ mÆt tæ chøc 73 đảm bảo tách rời và không đồng ng−ời kiểm tra với ng−ời bị kiểm tra và giữ đ−ợc khoảng cách tối thiểu cần thiết - điều này đảm bảo tính độc lËp vÒ mÆt nghiÖp vô nh−ng cã sù phèi hîp rÊt chÆt chÏ víi nhau, ngoµi KTNN liªn bang cßn thµnh lËp mét sè kiÓm to¸n khu vùc nh−ng kh«ng trùc thuéc vÒ mặt hành chính với các bang, điều này cho thấy tính độc lập cao KTNN khu vực Điều này t−ơng đối giống với Hàn Quốc mà KTNN Trung −ơng thành lập các KTNN khu vực để không bị các địa ph−ơng chi phối Tr¸i l¹i, ë Trung Quèc viÖc thµnh lËp c¸c c¬ quan kiÓm to¸n cïng cÊp với các chính quyền từ cấp huyện trở lên và chịu đạo song trùng từ quan là chính quyền cùng cấp và KTNN cấp trên đó hạn chế nhiều đến tính độc lập quan này §−¬ng nhiªn ë ®©y kh«ng thÓ ®i tíi chç hoµn toµn t¸ch rêi c¬ quan KTNN khỏi Quốc hội và Chính phủ đ−ợc, vì việc lập quan này nhằm để b¸o c¸o cho Quèc héi vµ ChÝnh phñ biÕt râ viÖc qu¶n lý c«ng quü vµ tµi s¶n quèc gia ®? ®−îc thùc hiÖn nh− thÕ nµo; mÆt kh¸c cã nhiÒu lÜnh vùc thùc hiÖn nhiệm vụ kiểm toán cần hợp tác chặt chẽ từ chính hai quan này đặc biệt viÖc t− vÊn c¸c dù luËt cho Quèc héi hay kiÕn nghÞ ChÝnh phñ ph¶i söa ch÷a vµ kh¾c phôc c¸c yÕu kÐm qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh ng©n s¸ch Một quan hệ cần độc lập quan KTNN tr−ớc Quốc héi vµ ChÝnh phñ lµ viÖc c¬ quan KTNN ®−îc quyÒn tù lùa chän ch−¬ng tr×nh vµ mục tiêu kiểm toán hàng năm, đ−ợc độc lập thực các ch−ơng trình xây dựng mµ kh«ng phô thuéc vµo sù ng¨n trë hay giao nhiÖm vô tõ c¬ quan lËp ph¸p hay t− ph¸p §iÒu nµy thùc sù ®? ®−îc c¸c c¬ quan KTNN t¹i §øc vµ Hµn Quèc tiÕn hµnh kÓ tõ hµnh lËp tíi Tr¸i l¹i ë Trung Quèc, ChÝnh phñ (Quèc vô viÖn) giao nhiệm vụ cho quan KTNN thực hàng năm, đặc biệt các DNNN giữ vai trò quan trọng kinh tế, trên sở đó KTNN tiến hành lập kế hoạch và ch−ơng trình kiểm toán, lựa chọn các đơn vị đ−ợc kiểm to¸n phï hîp víi nhiÖm vô ®−îc giao 74 1.4.4.3 H×nh thøc Tæ chøc H×nh thøc tæ chøc cña c¸c n−íc ®−îc nghiªn cøu ë trªn cho thÊy sù kh¸c nhau, n−ớc kiểu từ hình thức có nhiều quan KTNN độc lập nh− Đức, đến hình thức có quan KTNN nh−ng lại đ−ợc tổ chức theo mô h×nh tËp trung thèng nhÊt nh− kiÓu Hµn Quèc hay mét c¸ch thøc lµ c¸c c¬ quan KTNN trực thuộc vào chính quyền địa ph−ơng nh− Trung Quốc Tuy nhiên các mô hình này có thích ứng với hình thức tổ chức NSNN và các quy định Hiến pháp và Luật tổ chức máy nhà n−ớc n−ớc Việc bổ nhiệm và miễn nhiệm ng−ời đứng đầu các quan KTNN th−ờng đ−ợc phê chuẩn Quốc hội và ng−ời đề cử th−ờng dành quyền cho Chính phủ Nhiệm kỳ công tác ng−ời đứng đầu và các uỷ viên nó th−ờng kéo dµi h¬n nhiÖm kú cña ChÝnh phñ vµ Quèc héi, hä chØ bÞ miÔn nhiÖm kh«ng đủ sức khoẻ, h−u vi phạm các quy định nghề nghiệp 1.4.4 Cơ chế hoạt động 1.4.4 Nh− đ? phân tích trên, đứng đầu các quan này các ba n−ớc có mét chñ tÞch C¬ quan KTNN, luËt kiÓm to¸n cña §øc vµ Hµn Quèc thÓ rõ cấu tổ chức mang tính đồng sự, tức là các vấn đề, kết luận quan kiểm toán đ−ợc định hội đồng có nhiều thành viên (còn gọi là các uỷ viên) và thông qua định theo nguyên tắc đa số Các quyền định đ−ợc phân cấp xuống d−ới theo lĩnh vực định Riêng Đức còn có các hội đồng cấp vụ hay phòng để định vấn đề riêng phụ thuộc trách nhiệm Vụ hay phòng đó Tuy nhiên Trung Quốc không có quy định râ vÒ c¬ cÊu tæ chøc néi bé cña c¬ quan KTNN, t¹i ®iÒu 39 cña luËt kiÓm to¸n quy định các nhóm, đoàn kiểm toán phải báo cáo với KTNN và các báo cáo này đ−ợc kiểm tra lại tr−ớc phát hành cho đơn vị đ−ợc kiểm toán biết Nh− đây có thể nhận thấy số yếu tố cấu đồng vấn đề định Trong các luật kiểm toán đ? nghiên cứu đòi hỏi lực, trình độ các uỷ viên nh− nhân viên kiểm toán phải đáp ứng đ−ợc yêu cầu 75 công việc phức tạp, kinh nghiệm và trình độ chuyên sâu lĩnh vực kiểm tra tài chính Trong luật và các quy định mang tính nội yêu cầu ch−ơng trình bồi d−ỡng, đào tạo nghiệp vụ và đ−ợc sát hạch qua các kỳ thi hàng năm để đảm bảo nhân viên KTNN luôn đ−ợc trang bị kiến thức, kỹ đáp ứng yêu cầu công việc ngày càng khó khăn Đây là điều kiện tất yếu để có đ−ợc các báo cáo kiểm toán với chất l−ợng cao KÕt luËn ch−¬ng Qua nghiên cứu lý luận chung mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN cho thấy mô hình tổ chức quan KTNN có −u, nh−ợc điểm định, nhiên qua nghiên cứu cho thấy có điểm chung là mô hình nào đòi hỏi tính độc lập tổ chức, nhân viên và kinh phí hoạt động n−ớc khác có các quy định mô hình tổ chức và chế hoạt động các đạo luật khác nhau, nhiên các quy định đó đ−ợc thể Hiến pháp đạo luật gốc có hiệu lực cao hơn, làm tảng pháp lý cho tính độc lập tổ chức này Qua việc nghiên cứu mô hình tổ chức và chế hoạt động các khuyến cáo Tuyên bố Lima, ba quan KTNN ë Céng hoµ Liªn bang §øc, Céng hoµ Nh©n d©n Trung hoa, Céng hoµ Hàn Quốc là mô hình tiêu biểu, để thấy đ−ợc −u điểm chung vận dụng vào việc hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt Nam , đó là: 1./ Tính độc lập: Sự độc lập tổ chức quan KTNN là tiền đề công việc kiểm tra nhằm đảm bảo kiểm tra theo đúng định h−ớng và đạt hiệu các quy định quan KTNN ba n−ớc đ−ợc đề cập đến Hiến pháp và coi đó nh− là quan có thẩm quyền cao kiểm tra tµi chÝnh nhµ n−íc, nhiªn chØ cã HiÕn ph¸p cña Liªn bang §øc cã nh÷ng quy định đề cập rõ đến tính độc lập quan KTNN, Hiến pháp Trung Quốc có điều nói đến tính độc lập này và ba n−ớc tính độc lập quan này đ−ợc nói rõ các đạo luật kiểm toán Mô 76 h×nh tæ chøc cña c¸c c¬ quan KTNN ph¶i phï hîp víi sù ph¸t triÓn vÒ kinh tÕ vµ phân cấp NSNN, chính nó là cụ thể hoá các quy định Hiến pháp và các đạo luật, định đến tính độc lập và hiệu hoạt động quan này Đồng thời với độc lập tổ chức là đòi hỏi phải có độc lập nhân viên kiểm toán và độc lập ngân quỹ hoạt động Sự độc lập nhân viên cho phép ng−ời có quyền đ−a các xác nhận và đánh giá các vấn đề tài chính không bị lệ thuộc vào các áp đặt và can thiệp từ bên ngoài các kết luận kiểm toán Sự độc lập ngân quỹ hoạt động cho phép hoạt động kiểm toán có đủ tÝnh kh¸ch quan cÇn thiÕt viÖc lùa chän quy m« vµ mÉu kiÓm to¸n cÇn thiÕt việc đánh giá hiệu quản lý tiền và tài sản nhà n−ớc Chính phủ 2./ ViÖc lùa chän m« h×nh tæ chøc cña KTNN ph¶i phï hîp víi viÖc ph©n cấp ngân sách nhà n−ớc và đòi hỏi vai trò của KTNN hệ thống các c¬ quan kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc M« h×nh c¬ quan KTNN thèng nhÊt tõ trung −ơng đến các khu vực mà không lệ thuộc vào các quan chính quyền địa ph−ơng tỏ hiệu việc đ−a các kế hoạch hoạt động nh− đảm bảo độc lập cần thiết các kết luận quan KTNN Mô hình này còng phï hîp víi c¸c chØ dÉn tuyªn bè cña INTOSAI nh»m gi¶m thiÓu tèi đa can thiệp từ chính quyền – là đối t−ợng kiểm toán 3./Trªn thÕ giíi diÔn xu thÕ lµ c¬ quan KTNN th−êng coi träng c¬ chÕ đồng l?nh đạo và điều hành hoạt động, bổ sung cho nó là vai trò cá nhân ng−ời đứng đầu Tuy nhiên chế l?nh đạo theo kiểu đồng phù hợp víi sù ph¸t triÓn cao vÒ nghÒ nghiÖp vµ kinh nghiÖm kiÓm to¸n, së dÜ nhiÒu n−íc áp dụng chế này vì họ đ? đời từ lâu và có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp Còn n−ớc ta, KTNN vừa đời và còn non trẻ, đó chế đồng ch−a hẳn đ? có hiệu hoạt động, thân KTNN Trung Quốc theo xu h−ớng coi trọng chế độ thủ tr−ởng điều hành và hoạt động Bổ khuyết cho chế độ thủ tr−ởng chính là chế đồng sự, phối hợp chặt chẽ gi÷a hai c¬ chÕ nµy ch¾c ch¾n sÏ cã hiÖu qu¶ cao h¬n ®iÒu kiÖn c¬ quan KTNN phát triển trình độ còn thấp Mặt khác cần phải thực chế phân 77 quyÒn vµ uû nhiÖm cña cÊp trªn cho cÊp d−íi mét c¸ch phï hîp cho t−¬ng xứng trách nhiệm và quyền hạn, điều đó phát huy đ−ợc tính chủ động công việc và tính sáng tạo đạo điều hành hoạt động kiểm toán 4./ Hoạt động kiểm toán bắt buộc phải tuân theo chuẩn mực và quy trình định, vấn đề là các chuẩn mực và quy trình đó phải phù hợp với thông lệ quốc tế để đảm bảo các báo cáo kiểm toán đ−ợc đ−a là khách quan và tin cậy đ−ợc, chất l−ợng báo cáo kiểm toán là ổn định và không bị phụ thuộc vào các nguyên nhân chủ quan ng−ời Các quy định đó phải đ−ợc cụ thể hoá cho tất các khâu hoạt động quan KTNN bao gồm từ việc tuyển chọn nhân sự, bổ nhiệm các chức danh quản lý, hoạt động quản lý kiểm toán nh− hoạt động thực kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và đảm bảo các kết luận KTNN đ? đ−ợc thùc hiÖn 5./ Để hoạt động KTNN phát huy đ−ợc hiệu quả, quan KTNN cần phải có nghĩa vụ báo cáo kết hoạt động mình lên Quốc hội – quan gi¸m s¸t viÖc sö dông ng©n s¸ch, ChÝnh phñ – c¬ quan qu¶n lý vµ sö dông ng©n sách, cuối cùng là đ−a các kết luận KTNN lên các ph−ơng tiện thông tin đại chúng để ng−ời đóng thuế đ−ợc biết và cùng giám sát Nh− vậy, kết luận cña KTNN cµng ®−îc phæ biÕn réng r?i th× hiÖu qu¶ cµng cao, t¹o søc Ðp buéc các đối t−ợng kiểm toán có sai phạm phải sửa chữa, đồng thời có tác dụng răn đe phòng nghừa với các đối t−ợng khác, mặt khác tạo sức ép buộc quan KTNN phải nâng cao chất l−ợng hoạt động mình để đáp ứng đỏi hỏi toàn thÓ x? héi 78 Ch−¬ng §¸nh gi¸ thùc thùc tr¹ng m« h×nh tæ tæ chøc vµ c¬ chÕ hoạt động Kiểm toán Nhà n−ớc Việt Nam 2.1 2.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña KTNN ViÖt Nam 2.1.1 Bối cảnh đời KTNN Trªn thÕ giíi, tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan KTNN (INTOSAI) ®−îc thµnh lập từ năm 1953 với 34 thành viên, đến bao gồm 178 n−ớc thành viên; Ch©u ¸, tæ chøc c¸c c¬ quan kiÓm to¸n Ch©u ¸ (ASOSAI) còng ®? ®−îc thµnh lËp vào năm 1978 đ? có gần 35 n−ớc thành viên, KTNN Việt Nam là thµnh viªn chÝnh thøc cña INTOSAI tõ th¸ng 4/1996 vµ lµ thµnh viªn cña ASOSAI từ tháng 1/1997 Hầu hết các quan KTNN trên giới là thành viên INTOSAI, song quan KTNN n−ớc lại đời ®iÒu kiÖn kinh tÕ, chÝnh trÞ vµ thêi ®iÓm lÞch sö kh¸c KTNN t¹i mét sè n−ớc đời từ sớm: KTNN Pháp đời năm 1807, KTNN Anh đ−ợc thiết lập năm 1834, KTNN Thái Lan Năm 1875, [45, tr19] Hoàn cảnh cụ thể đời mçi c¬ quan KTNN t¹i mçi n−íc trªn thÕ giíi kh«ng hoµn toµn gièng nh−ng dựa trên điều kiện phát triển định Nhà n−ớc, điều kiện kinh tế – chính trị chín muồi n−ớc ta, KTNN đời dựa trên điều kiện đó, cụ thể: * Yªu cÇu cña qu¶n lý tµi chÝnh nhµ n−íc - ®iÒu kiÖn kinh tÕ Bản thân hoạt động tài chính nhà n−ớc luôn gắn với phát triển Nhà n−íc vµ cña nÒn kinh tÕ Nhµ n−íc tËp trung ®−îc nh÷ng nguån lùc khæng lå x? héi vµ ®−îc sö dông cho nhiÒu môc tiªu kh¸c víi c¸c quan hÖ tµi chÝnh tiÒn tÖ rÊt phøc t¹p Vai trß cña tµi chÝnh nhµ n−íc ®−îc thÓ hiÖn râ h¬n việc đ−a chính sách mang tầm chiến l−ợc, giải pháp động viên nguồn lực quốc gia, đảm nhận chức quản lý ngân quỹ Nhà n−ớc, thu đúng, thu đủ theo đúng chính sách Nhà n−ớc Đồng thời tổ chức phân phối và đầu t− các nguồn lực đó cho có hiệu quả; việc phân phối 79 các nguồn lực này vừa đảm bảo cho an ninh quốc gia vừa đảm bảo phát triển kinh tế và công Nh− đòi hỏi phải có kiểm tra việc quản lý và sử dông NSNN, Quèc héi víi t− c¸ch lµ c¬ quan quyÒn lùc cao nhÊt cña Nh©n d©n – chủ thể sở hữu, phải thực quyền định tài chính nhà n−ớc Do cần phải kiểm tra, giám sát các chủ thể đ−ợc giao quản lý và sử dụng tài chÝnh nhµ n−íc, mÆt kh¸c ChÝnh phñ víi t− c¸ch lµ chñ thÓ qu¶n lý tµi chÝnh nhµ n−íc còng cÇn ph¶i kiÓm tra viÖc sö dông c¸c kho¶n tµi chÝnh nµy XuÊt ph¸t tõ nhu cầu đó đ? hình thành nên hệ thống các quan kiểm tra, kiểm soát, quá trình phát triển hệ thống tất yếu hình thành nên tổ chức độc lập từ bên ngoài và hoạt động mang tính chuyên môn cao nhằm kiểm tra, đánh giá hoạt động quản lý và sử dụng tài chính nhà n−ớc - đó chính là quan KTNN Trong ®iÒu kiÖn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng, chøc n¨ng qu¶n lý nhµ n−íc kinh tế quan trọng Do vậy, việc đề giải pháp kinh tế, đầu t− h¹ tÇng kinh tÕ, ®Çu t− cho nh÷ng tæ chøc kinh tÕ cña Nhµ n−íc, cho khoa häc – gi¸o dôc, c«ng nghÖ… ngµy cµng lín MÆt kh¸c, c¸c biÖn ph¸p kinh tÕ cña Nhµ n−ớc lại tác động lớn đến cân đối kinh tế, ổn định và tăng tr−ởng kinh tế làm xuất nhu cầu kiểm tra tài chính nhà n−ớc - đòi hỏi KTNN phải đời và hoạt động có hiệu để đáp ứng yêu cầu đó * §ßi hái cña Nhµ n−íc ph¸p quyÒn - ®iÒu kiÖn chÝnh trÞ Đặc tính Nhà n−ớc pháp quyền là pháp luật có vai trò định tổ chức Nhà n−ớc và hoạt động quản lý x? hội Nhà n−ớc; nó đ−ợc hình thành dựa trên phát triển dân chủ phát triển cao Chính đặc tính đó Nhà n−ớc đòi hỏi Nhà n−ớc với t− cách là đại diện cho nhân dân, tập trung quyền lực nhân dân phải quản lý và sử dụng đúng mục đích, đúng pháp luật, hiệu quả, tiết kiệm nguồn lực kinh tế x? hội Trong điều kiện đó, cần có KTNN với t− cách là tổ chức hoạt động độc lập để đánh giá quá trình qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc kinh tÕ cña Nhµ n−íc Nh− vËy, chÝnh Nhµ n−ớc pháp quyền là nhân tố môi tr−ờng chính trị- pháp luật đời KTNN Trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ – chÝnh trÞ cña c¸c n−íc hÖ thèng CNXH tr−íc ®©y 80 kh«ng tån t¹i mét c¬ quan KTNN bëi Nhµ n−íc qu¶n lý x? héi mang tÝnh “mÖnh lệnh, hành chính, bao cấp”, đến n−ớc ta thực đổi kinh tế theo h−íng t«n träng nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng víi c¸c quan hÖ kinh tÕ hµng ho¸, bé m¸y nhµ n−íc ®−îc ph©n chia l¹i chøc n¨ng, nhiÖm vô cô thÓ theo h−íng c¶i c¸ch hµnh chÝnh t¹o nªn Nhµ n−íc ph¸p quyÒn nh»m tËp trung quyÒn lùc vÒ tay nhân dân thì KTNN đ−ợc đời để đáp ứng đòi hỏi kinh tế 2.1.2 §−êng lèi, chñ tr−¬ng cña §¶ng vµ Nhµ n−íc vÒ ph¸t triÓn KTNN §−êng lèi, chñ tr−¬ng vÒ ph¸t triÓn KTNN ®−îc thÓ hiÖn qua nhiÒu nghÞ quyÕt vµ v¨n kiÖn cña §¶ng, V¨n kiÖn §¹i héi §¹i biÓu toµn quèc lÇn thø VIII Đảng cộng sản Việt Nam có đoạn: “Thực chế độ kiểm soát chi ng©n s¸ch vµ tµi chÝnh nhµ n−íc th«ng qua kho b¹c vµ KTNN Sím hoµn thiÖn chính sách tài chính quốc gia, thực tốt Luật NSNN, đặc biệt là quy định phân cấp ngân sách” ;Nghị Hội nghị lần thứ ba BCH Trung −ơng §¶ng, Kho¸ VIII: Ph¸t huy quyÒn lµm chñ cña nh©n d©n, tiÕp tôc x©y dùng Nhµ n−ớc CHXHCN Việt Nam sạch, vững mạnh đề là: “Đề cao vai trò c¬ quan KTNN viÖc kiÓm to¸n mäi c¬ quan, tæ chøc cã sö dông NSNN C¬ quan KiÓm to¸n b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n cho Quèc héi, ChÝnh phñ vµ c«ng bè c«ng khai cho d©n biÕt”; Trong B¸o c¸o cña BCH Trung −¬ng §¶ng kho¸ VIII t¹i Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng cộng sản Việt Nam nêu rõ: Đổi chế độ kế toán, kiểm toán, tra tài chính, chế độ báo cáo, thông tin, bảo đảm hoạt động sản xuất kinh doanh phải công khai, minh bạch tài chính doanh nghiệp Xây dựng luật quản lý vốn và tài s¶n cña Nhµ n−íc; øng dông réng rGi khoa häc - c«ng nghÖ míi qu¶n lý tµi chÝnh, n©ng cÊp vµ tõng b−íc ¸p dông c¸c tiªu chuÈn quèc tế công khai và nghiệp vụ kế toán, kiểm toán hệ thống tài chính Thiết lập chế giám sát tài chính - tiền tệ nhằm bảo đảm an ninh tµi chÝnh quèc gia, kiÓm so¸t c¸c luång vèn, c¸c kho¶n vay nî, tr¶ nî, më réng c¸c h×nh thøc c«ng khai tµi chÝnh N©ng cao hiÖu lùc ph¸p lý vµ chÊt l−îng KTNN nh− mét c«ng cô m¹nh cña Nhµ n−íc 81 NghÞ quyÕt Héi nghÞ lÇn thø ba BCH Trung −¬ng §¶ng, Kho¸ IX: VÒ tiÕp tục xếp đổi mới, phát triển và nâng cao hiệu DNNN: “Về tra, kiểm tra: h»ng n¨m doanh nghiÖp ph¶i ®−îc kiÓm to¸n, kÕt qu¶ kiÓm to¸n lµ c¨n cø ph¸p lý vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp” Quèc héi lµ c¬ quan quyÒn lùc cao nhÊt, cã quyÒn gi¸m s¸t NSNN vµ ®iÒu hµnh nÒn kinh tÕ cña ChÝnh phñ còng ®? cã nhiÒu nghÞ quyÕt vÒ ph¸t triÓn KTNN NghÞ quyÕt cña kú häp thø 10, Quèc héi kho¸ IX ®? ghi: “T¨ng thu vµ huy động nguồn lực đất n−ớc dành cho đầu t− phát triển; đạo thực hiÖn LuËt NSNN, tiÕn hµnh kiÓm to¸n thu chi ng©n s¸ch, chÊn chØnh c¸c ho¹t động ngân hàng, khắc phục các t−ợng tiêu cực”; Nghị số 24//999QH10 ngày 29/11/1999 kỳ họp thứ 6, Quốc hội khoá X, dự toán NSNN n¨m 2000 cã ghi: “Thùc hiÖn nghiªm ngÆt kiÓm so¸t chi theo LuËt NSNN, b¶o đảm sử dụng tiết kiệm, có hiệu NSNN Xử lý nghiêm các vi phạm đG đ−ợc c¸c c¬ quan tra, kiÓm tra, kiÓm to¸n kÕt luËn” Trong c¸c LuËt Quèc héi ban hµnh vµ ®? cã hiÖu lùc, cã mét sè ®iÒu quy định tổ chức và hoạt động KTNN Luật NSNN ban hành năm 1996 §iÒu 73 cã ghi: KTNN là quan thuộc Chính phủ, thực việc kiểm toán, xác định tính đúng đắn, hợp pháp các số liệu kế toán, báo cáo toáncủa các quan nhà n−ớc, các đơn vị có nhiệm vụ thu chi NSNN theo quy định Chính phủ”, Điều 74: “1 Khi thực nhiệm vụ, quan KTNN có quyền độc lập và chịu trách nhiệm tr−ớc pháp luật vÒ kÕt luËn kiÓm to¸n cña m×nh C¬ quan KTNN cã tr¸ch nhiÖm b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n víi ChÝnh phñ, b¸o c¸o víi Quèc héi, Uû ban Th−êng vô Quèc héi cã yªu c¸u Khi Quèc héi, Uû ban Th−êng vô Quèc héi yªu cÇu kiÓm to¸n th× c¬ quan KTNN ph¶i cã tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn vµ b¸o c¸o kÕt qu¶ LuËt Ng©n hµng Nhµ n−íc ViÖt Nam n¨m 1997 §iÒu 48 vÒ kiÓm to¸n 82 ghi: “B¸o c¸o tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ n−íc hµng n¨m ph¶i ®−îc KTNN kiểm toán và xác nhận” Luật sửa đổi bổ sung Luật NSNN ban hành năm 2002 quy định số điều chi tiết hơn, Điều 66 có ghi: Cơ quan KTNN thực việc kiểm toán, xác định tính đúng đắn, hợp pháp báo cáo toán NSNN các cấp, quan, đơn vị có liên quan theo quy định pháp luật Khi thực nhiệm vụ, quan KTNN có quyền độc lập và chịu tr¸ch nhiÖm tr−íc ph¸p luËt vÒ kÕt luËn kiÓm to¸n cña m×nh; tr−ờng hợp cần thiết, quan KTNN đ−ợc đề nghị các quan chức phối hợp công tác để thực nhiệm vụ đ−ợc giao C¬ quan KTNN cã tr¸ch nhiÖm b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n víi Quèc héi, uû ban Th−êng vô Quèc héi, ChÝnh phñ vµ c¬ quan kh¸c theo quy định pháp luật; thực kiểm toán Quốc hội, uỷ ban Th−ờng vô Quèc héi, ChÝnh phñ cã yªu cÇu.[36, tr12] Qua đó có thể thấy Nhà n−ớc ta quan tâm đến vai trò quan trọng quan KTNN hÖ thèng c¸c c¬ quan kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc nh»m tăng c−ờng việc kiểm tra, đánh giá việc sử dụng công quỹ các quan nhà n−íc, c¸c cÊp chÝnh quyÒn nh»m ng¨n chÆn tham nhòng vµ chèng l?ng phÝ 2.1.3 Kết đạt đ−ợc KTNN số lĩnh vực vực hoạt động 2.1.3.1 2.1 3.1 KÕt qu¶ chung ë mét sè n−íc trªn thÕ giíi, KTNN cã lÞch sö ph¸t triÓn hµng tr¨m n¨m vµ đ−ợc khẳng định nh− phận không thể thiếu đ−ợc hệ thống các quan kiểm tra tài chính Nhà n−ớc đại Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 cña ChÝnh phñ ®? cho phÐp thµnh lËp c¬ quan KTNN nh»m thùc hiÖn việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động tài chính nhà n−ớc điều kiện kinh tế chuyển đổi nhanh sang kinh tế thị tr−ờng Qua 10 năm hoạt động KTNN ®? béc lé nhiÒu ®iÓm h¹n chÕ vÒ vÞ trÝ, vai trß chøc n¨ng vµ quyÒn h¹n cña KTNN bé m¸y nhµ n−íc §Ó phï hîp víi tiÕn tr×nh c¶i c¸ch nÒn hµnh chÝnh quèc gia, x©y dùng Nhµ n−íc ph¸p quyÒn gãp phÇn ph©n bæ, qu¶n lý vµ sö 83 dông c¸c nguån lùc tµi chÝnh nhµ n−íc vµ tµi s¶n nhµ n−íc mét c¸ch tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶, ng¨n ngõa c¸c hµnh vi tiªu cùc, tham nhòng, l?ng phÝ cña c«ng, t¹i kú häp thø Quèc héi kho¸ XI ®? th«ng qua LuËt KTNN ngµy 14/6/2005, Chñ tÞch n−íc ký lÖnh c«ng bè ngµy 24/6/2005 vµ cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/2006 quy định vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cấu tổ chức và chế hoạt động KTNN Đây là văn pháp lý cao quy định KTNN, đánh dấu b−ớc phát triển chất hệ thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát Việt Nam thời kỳ mới; khẳng định tâm Đảng và Nhà n−íc viÖc lËp l¹i trËt tù, kû c−¬ng qu¶n lý nguån tµi chÝnh quèc gia VÞ trÝ cña KTNN ®? kh«ng ngõng ®−îc n©ng cao; chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña KTNN tõng b−íc ®−îc më réng, gióp Quèc héi, ChÝnh phñ kiÓm tra, kiÓm s¸t chặt chẽ việc quản lý, sử dụng NSNN và tài sản nhà n−ớc; Quy định vị trí, chức KTNN theo quy định Luật KTNN vừa qua là phù hợp với tiến trình đời và phát triển KTNN và ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế; điều đó cho thấy KTNN là công cụ quan trọng nằm hệ thống các quan kiểm tra, kiểm soát Nhà n−ớc; khẳng định vai trò không thể thiÕu ®−îc bé m¸y nhµ n−íc ph¸p quyÒn hiÖn MÆc dï cã nhiÒu khã khăn và thử thách, nh−ng b−ớc đầu đ? có kết đáng khích lệ, kết qu¶ cô thÓ ®−îc thÓ hiÖn trªn c¸c mÆt sau: a Sau có định thành lập, nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu là vừa xây dựng tổ chức máy, vừa phát triển đội ngũ cán kết hợp với việc thực nhiÖm vô hµng n¨m ®−îc giao §Õn ®? x©y dùng ®−îc mét hÖ thèng tæ chøc thống từ Trung −ơng đến các khu vực, với đội ngũ đông đảo các KTV, c¸c bé phËn gióp viÖc vµ tham m−u B−íc ®Çu x©y dùng ®−îc c¬ së vËt chÊt nh− trụ sở làm việc, mua sắm các trang thiết bị làm việc thiết yếu cho hoạt động kiểm toán và quản lý hệ thống KTNN, đáp ứng đ−ợc nhiệm vụ năm sau cao h¬n n¨m tr−íc ChÝnh phñ vµ Quèc héi giao b Thực chức mình, b−ớc đầu KTNN đ? đánh giá đ−ợc tính kinh tÕ, tÝnh hiÖu qu¶ cña viÖc qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc tµi chÝnh nhµ n−íc MÆc dï tr−íc m¾t, míi tËp trung chÝnh vµo viÖc kiÓm to¸n BCTC, b¸o c¸o 84 quyÕt to¸n ng©n s¸ch, quyÕt to¸n c¸c c«ng tr×nh x©y dùng; KTH§ vµ kiÓm to¸n tu©n thñ míi chØ ®−îc ¸p dông h¹n chÕ nh−ng ®? ®em l¹i kÕt qu¶ tèt, gãp phÇn thiÕt thùc cho c«ng t¸c ®iÒu hµnh vÜ m« cña Nhµ n−íc c Gãp phÇn n©ng cao hiÖu lùc ph¸p luËt vÒ kinh tÕ - tµi chÝnh cña Nhµ n−íc b»ng c¸c kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña m×nh, gióp Quèc héi vµ ChÝnh phñ việc phê duyệt dự toán và tổng toán NSNN Đồng thời qua đó giúp các đơn vị kiểm toán chấn chỉnh sai sót việc chấp hành chế độ chính s¸ch cña Nhµ n−íc d §ãng gãp ý kiÕn viÖc hoµn thiÖn hÖ thèng ph¸p luËt vÒ kinh tÕ - tµi chính Nhà n−ớc thông qua các phát bất cập các chế độ, chính sách không còn phù hợp với thực tế Đồng thời phản ánh đ−ợc các ý kiến và đóng góp các đơn vị đ−ợc kiểm toán các quan ban hành chính sách để hoµn thiÖn h¬n hÖ thèng ph¸p luËt nµy 2.1.3.2 Kết hoạt động kiểm toán theo lĩnh vực §? thùc hiÖn tèt nhiÖm vô, kÕ ho¹ch hµng n¨m ®−îc phª duyÖt, th−êng xuyªn tiÕn hµnh kiÓm to¸n quyÕt to¸n ng©n s¸ch cña c¸c tØnh, thµnh phè; quyÕt to¸n ng©n s¸ch cña Bé, c¬ quan trung −¬ng còng nh− tæng quyÕt to¸n NSNN; kiÓm to¸n c¸c c«ng tr×nh dù to¸n quan träng, c¸c kho¶n viÖn trî, vay nî n−íc ngoµi; kiÓm to¸n c¸c DNNN KÕt qu¶ kiÓm to¸n 10 n¨m qua kÓ tõ thµnh lËp đ? tiến hành hàng nghìn kiểm toán, qua đó kiến nghị tăng thu cho NSNN 9.956,1 tỷ đồng, đó tăng thu thuế và các khoản thu khác 4.837,4 tỷ đồng[35, tr20] giảm chi NSNN 1.373,1 tỷ đồng và kiến nghị ghi thu, ghi chi để quản lý qua NSNN 3.745,6 tỷ đồng Năm 2006, theo thông báo kết kiểm to¸n cña KTNN ®? tiÕn hµnh kiÓm to¸n 104 cuéc kiÓm to¸n, gåm: B¸o c¸o quyÕt to¸n NSNN n¨m 2005 cña 32 tØnh, thµnh phè trùc thuéc trung −¬ng (chiÕm 49% tổng thu nội địa và 48,7% tổng chi ngân sách địa ph−ơng); báo cáo toán NSNN cña 10 bé, c¬ quan trung −¬ng; 16 dù ¸n, ch−¬ng tr×nh träng ®iÓm; kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cña 22 Tæng c«ng ty, doanh nghiÖp nhµ n−íc, tæ chøc tµi chính - ngân hàng; báo cáo tài chính 22 đơn vị thuộc lĩnh vực an ninh, quốc 85 phòng, tài chính Đảng; chuyên đề quản lý và sử dụng kinh phí nghiệp khoa häc vµ c«ng nghÖ giai ®o¹n 2001- 2005 vµ B¸o c¸o quyÕt to¸n NSNN n¨m 2005 Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu t− Qua hoạt động kiểm toán, phát đ−ợc số sai sót việc lập dự toán NSNN hàng năm đó là ch−a công b»ng, ch−a khuyÕn khÝch t¨ng thu gi¶m chi; ph¸t hiÖn nhiÒu sai ph¹m viÖc chấp hành NSNN đó là tình trạng thất thu còn khá lớn; ý thức chấp hành luật thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, c¸ nh©n ch−a nghiªm; ch−a cã nhiÒu biÖn ph¸p h÷u hiệu để ngăn chặn, nên số nợ đọng quá hạn còn lớn Phát nhiều sai sót quản lý tài chính và quản lý nhà n−ớc các hoạt động kinh tế; đồng thời kiến nghị và t− vấn cho các đơn vị đ−ợc kiểm toán sửa chữa nhiều khuyết điểm quản lý nh− hoạt động sản xuất kinh doanh Kết đó đ−ợc thể trªn tõng lÜnh vùc cô thÓ sau: LÜnh vùc NSNN Đây là lĩnh vực trọng tâm hoạt động KTNN, với nhiệm vụ là kiểm tra viÖc qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån lùc cña NSNN t¹i c¸c cÊp ng©n s¸ch tõ trung −ơng tới địa ph−ơng, các đơn vị và tổ chức kinh tế nhà n−ớc Cụ thể, đ? kiểm toán lần và lần báo cáo toán ngân sách trên địa bàn 61 tỉnh, thµnh phè trùc thuéc Trung −¬ng; 26 c¬ quan Bé, Ngµnh thuéc ng©n s¸ch trung −¬ng; c¸c Qu©n khu, Qu©n ®oµn, Binh chñng, Tæng côc vµ mét sè doanh nghiÖp trùc thuéc Bé quèc phßng, Bé c«ng an vµ kinh tÕ §¶ng N¨m 2006, theo th«ng b¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña KTNN kÕt luËn: Dù to¸n số địa ph−ơng lập và đ−ợc giao ch−a tích cực và sát thực tế; dự toán thu nghiệp thấp nhiều so với thực năm tr−ớc; các khoản để lại chi quản lý qua ngân sách các địa ph−ơng không đ−ợc giao dự toán, số địa ph−ơng H§ND tØnh cã giao dù to¸n, nh−ng cßn thÊp h¬n nhiÒu so víi thùc tÕ Sö dông ngân sách cho vay, tạm ứng sai quy định; sử dụng nguồn v−ợt thu, tăng thu không đúng quy định; sử dụng dự phòng không đúng mục đích; chi hỗ trợ sai quy định; chi hành chính, Đảng, đoàn thể nhiều địa ph−ơng còn v−ợt dự toán đ−ợc Trung −ơng và địa ph−ơng giao đầu năm… Có thể nhận thấy đây là 86 b−ớc tiến quan trọng việc cung cấp các chứng cụ thể để kiến nghị hoàn thiện công tác quản lý NSNN, cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ, Hội đồng nh©n d©n c¸c cÊp nhiÒu th«ng tin vµ kiÕn nghÞ cã chÊt l−îng cao viÖc xem xÐt dù to¸n vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n hµng n¨m, mét viÖc lµm mµ tr−íc ®©y ch−a cã quan nào làm đ−ợc Tổng hợp toàn kết kiểm toán niên độ ngân sách 2005, KTNN phát hiện, kiến nghị xử lý tài chính là 7.622,5 tỷ đồng, đó tăng thu NSNN và tăng thu khác là 1.891,9 tỷ đồng, giảm chi NSNN là 1.339,5 tỷ đồng, đ−a vào quản lý qua NSNN là 1.350,6 tỷ đồng, bổ sung kinh phí hoạt động là 18 tỷ đồng và kiến nghị xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ là 286,7 tỷ đồng, cho vay tạm ứng không đúng quy định, sai phạm khác là 2.735,8 tỷ đồng Ngoµi qua kiÓm to¸n, KTNN ph¸t hiÖn ®−îc nh÷ng yÕu kÐm, s¬ hë c¬ chÕ qu¶n lý, cña c¸c chÝnh s¸ch c¸c c¬ quan cã thÈm quyÒn ban hµnh; c¸c sai phạm các đơn vị sử dụng kinh phí trên với quan sử dụng kinh phí nh− c¸c c¬ quan ban hµnh chÝnh s¸ch, cô thÓ: a ChØ viÖc x©y dùng dù to¸n NSNN kh«ng phï hîp víi thùc tÕ, v× lîi Ých mình, nhiều quan, hay địa ph−ơng đ? không đ−a hết các nguồn thu vào dự toán; số khoản thu lớn cố có tính cố ổn định nh−ng không đ−ợc giao dù to¸n hoÆc giao thÊp h¬n rÊt nhiÒu so víi kh¶ n¨ng thùc hiÖn HiÖn t−îng phæ biÕn lµ kh«ng ph¶n ¸nh c¸c nguån thu vÒ phÝ, lÖ phÝ, viÖn trî vµ thu c¸c thuéc c¸c ngµnh y tÕ, giao th«ng, gi¸o dôc §ång thêi lµ viÖc chi sai, chi v−ît định mức, ngoài dự toán trở thành phổ biến các cấp NSNN đ? đ−ợc chØ vµ kiÕn nghÞ hoµn thiÖn b T×nh tr¹ng phæ biÕn hiÖn lµ ng©n s¸ch trung −¬ng bÞ béi chi lín, n¨m sau cao năm tr−ớc, đó thì nhiều địa ph−ơng lại có kết chi kh«ng hÕt cßn thõa còng rÊt lín Trong cßn nhiÒu kho¶n thu ch−a ®−îc huy động vào quản lý ngân sách địa ph−ơng, thì lại đ−ợc Trung −ơng cấp phát thêm kinh phí đặc biệt là dịp cuối năm, cùng với nó là chế độ toán ngân sách cuối năm không phù hợp với tình hình thực tế dẫn đến tình trạng không thu hồi đ−ợc số kết d− này để giảm bội chi ngân sách trung −ơng 87 c Chi chuyển nguồn th−ờng xuyên mức độ lớn, ảnh h−ởng trực tiếp đến viÖc thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô kinh tÕ - x? héi n¨m vµ t¹o “h− sè” tæng thu, tæng chi ng©n s¸ch hµng n¨m thËm chÝ nhiÒu kho¶n chi chuyÓn nguån ch−a đúng quy định Luật NSNN d Tình trạng số địa ph−ơng tự ý vay vốn để đầu t− xây dựng mà không cân đối vào ngân sách, đó, nguồn vốn ngân sách có lại không tận dụng hết, dẫn đến tình trạng ngân sách không có tiền để toán gốc và l?i, tình trạng nợ vốn xây dựng đầu t− tràn lan không dựa trên cân đối ng©n s¸ch ®ang lµm cho nhiÒu doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n bÞ lç, c«ng tr×nh dë dang, chất l−ợng thấp làm cho ngân sách trung −ơng luôn bị động việc bố trí và phân bổ ngân sách hàng năm, ảnh h−ởng đến hiệu chung toàn x? hội e Một số định mức chi tiêu tiếp khách, hành chính, giáo dục, y tế đ? không còn phù hợp với thực tế nh−ng lại không đ−ợc sửa đổi kịp thời, vấn đề vận dụng, luồn lách để chi tiêu đ? gây tình trạng vi phạm quy định trở nên phổ biến, biết và coi đó là bình th−ờng f Tình trạng chi sai nội dung, mục đích, toán không đúng nguồn còng g©y thÊt tho¸t vµ l?ng phÝ cho NSNN, nhiÒu n¬i kh«ng ph¶n ¸nh vµo sæ kÕ toán các khoản tự thu, tự chi và còn thừa tiền để chi khác ngoài sổ sách, qua đó ®? kiÕn nghÞ ph¶i qu¶n lý qua ng©n s¸ch c¸c kho¶n môc nµy vµ thu thªm vÒ cho NSNN đ−ợc nhiều tỷ đồng g Dù to¸n ng©n s¸ch míi giao ®−îc phÇn NSNN cÊp, nhiÒu kho¶n thu kh«ng ®−îc giao hoÆc giao thÊp, hiÖn t−îng kh«ng ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu, chi ng©n s¸ch nhÊt lµ c¸c kho¶n thu vÒ phÝ, lÖ phÝ, viÖn phÝ, viÖn trî vµ c¸c kho¶n thu kh¸c thuéc các ngành y tế, giao thông, giáo dục - đào tạo, văn hoá có biểu bị buông lỏng, thiÕu sù qu¶n lý chÆt chÏ cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng vµ sù tuú tiÖn viÖc tæ chức thực các đơn vị Việc chi sai chế độ, v−ợt định mức, chi tiêu ngoài dự to¸n, v−ît dù to¸n lµ hiÖn t−îng phæ biÕn qu¶n lý sö dông NSNN hiÖn ®? ®−îc KTNN kiÕn nghÞ kh¾c phôc vµ ®ang dÇn ®i vµo hoµn thiÖn 88 h Vấn đề quản lý và sử dụng tài sản nhà n−ớc ngày càng có nhiều vi phạm nghiêm trọng, nh− vấn đề trang bị tài sản v−ợt tiêu chuẩn, l?ng phí công quỹ, sử dụng đất nhà đ−ợc giao thuê tạo nguồn thu nội bộ, đó lại trình cấp trên xin đất xây dựng trụ sở gây thất thoát và l?ng phí lớn cho NSNN i Bằng hoạt động th−ờng xuyên và xử lý nghiêm số vi phạm nh− trên đ? nêu KTNN đ? tác động tích cực đến việc nâng cao tính tự giác việc lập toán ngân sách các đơn vị này; tạo nề nếp công tác báo cáo th−ờng xuyên, các số liệu đáng cậy Nhiều quan ban hành chính sách đ? kịp thời bổ sung các chính sách, chế độ, phù hợp với thực tế địa ph−ơng LÜnh vùc DNNN §? tiÕn hµnh kiÓm to¸n hÇu hÕt c¸c Tæng c«ng ty 90, 91 vµ mét sè Tæng công ty hạng đặc biệt, kết kiểm toán đ? thu thêm thuế cho NSNN, đồng thêi ph¸t hiÖn nhiÒu vi ph¹m qu¶n lý kinh tÕ vµ tµi chÝnh, chØ nhiÒu s¬ hë chế, chính sách Nhà n−ớc để ban hành và sửa đổi nhiều văn phù hîp víi thùc tÕ N¨m 2006, theo th«ng b¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña KTNN kÕt luËn : KiÓm to¸n 277/523 doanh nghiÖp cña 21 Tæng c«ng ty vµ tæ chøc tµi chÝnh ng©n hµng (trõ Ng©n hµng ChÝnh s¸ch - X? héi vµ B¶o hiÓm TiÒn göi ViÖt Nam là tổ chức phi lợi nhuận), đó có 212 đơn vị thành viên kinh doanh có l?i, b»ng 76,5% sè doanh nghiÖp ®−îc kiÓm to¸n (Riªng C«ng ty mÑ - TCT DÇu khÝ Việt Nam l?i năm 2005 là 23.137 tỷ đồng), có 64 đơn vị thành viên kinh doanh lç, b»ng 23,1% sè doanh nghiÖp ®−îc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cña hÇu hÕt các doanh nghiệp đ−ợc kiểm toán phản ánh ch−a đúng tình hình tài chính, KTNN xác định tổng doanh thu tăng 1.429 tỷ đồng, giảm 19.991 tỷ đồng; tổng chi phí tăng 1.374 tỷ đồng, giảm 20.296 tỷ đồng; tổng lợi nhuận tr−ớc thuế tăng 889 tỷ đồng, giảm 536 tỷ đồng Ngoài KTNN còn đ−a nhiều kết luận tình hình qu¶n lý tµi chÝnh vµ kinh tÕ… Cô thÓ: a VÒ c¬ b¶n c¸c DNNN ®? thùc hiÖn ®−îc viÖc qu¶n lý tµi s¶n, vèn theo chế độ chính sách quản lý Nhà n−ớc, đ? phản ánh trên sở sách và theo dõi, 89 số Tổng công ty lớn hoạt động có l?i Tuy nhiên, qua kiểm toán có thể nhận thấy trình độ và lực quản lý sản xuất kinh doanh còn yếu hầu hết các DNNN trên tất các lĩnh vực kinh tế Tình trạng tài sản cố định sử dụng không hết công suất Công nợ dây d−a tồn đọng lớn là gánh nặng hoạt động các doanh nghiệp, hậu là giá thành cao, sức cạnh tranh thấp Khả n¨ng c¹nh tranh cña hµng ho¸, dÞch vô n−íc cßn rÊt yÕu, mÆc dï cã nhiÒu lợi nhân công, nguyên liệu, thị tr−ờng và đặc biệt là đ−ợc Nhà n−ớc hỗ trợ rÊt nhiÒu vÒ vèn, chÝnh s¸ch b¶o hé mËu dÞch, kh¶ n¨ng thÝch øng kÐm xu thÕ hội nhập đến gần có thể dẫn đến phá sản hàng loạt DNNN có thua lç, vay nî lín mµ thÞ tr−êng nhá hÑp b Cơ chế quản lý DNNN có nhiều kẽ hở để các cá nhân có điều kiện lîi dông biÕn cña c«ng thµnh cña riªng, nhiÒu doanh nghiÖp lµm ¨n thua lç nh−ng c¸n bé vÉn giµu cã C¬ chÕ qu¶n lý cã nhiÒu bÊt cËp, sù g¾n kÕt gi÷a Tæng Công ty với các đơn vị thành viên với chủ yếu theo lối hành chính mà ch−a có mối liên kết kinh tế Trách nhiệm và quyền hạn Chủ tịch Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc ch−a rõ ràng, chế độ phân phối lợi nhuận, chế quản lý chi phí, giá thành, tiền l−ơng ch−a phù hợp, ch−a tạo tính chủ động sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp, ch−a phát huy đ−ợc sáng tạo đẻ tình tr¹ng “cha chung kh«ng khãc” Sù g¾n kÕt gi÷a c¸c thµnh viªn cïng mét Tổng công ty còn yếu, đầu t− dàn trải với công nghệ lạc hậu dẫn đến tình trạng ch−a vào hoạt động đ? biết tr−ớc giá thành sản phẩm cao sản phẩm nhập cùng loại; càng hoạt động nhiều càng lỗ nhiều, ví dụ điển hình là đầu t− xây dựng các Nhà máy đ−ờng trên n−ớc thiếu quy hoạch đồng bộ, tràn lan, công nghệ lạc hậu dẫn đến tình trạng nợ ngân hàng và ngân sách quá lớn, lỗ luỹ kế cao, hoạt động không hiệu c Qua kiÓm to¸n ph¸t hiÖn nhiÒu doanh nghiÖp lËp BCTC thiÕu trung thùc, t×nh tr¹ng l?i gi¶ lç thËt hoÆc giÊu l?i, giÊu lç trë nªn phæ biÕn, cã doanh nghiÖp x¶y t×nh tr¹ng lç luü kÕ lín h¬n nhiÒu lÇn vèn chñ së h÷u T×nh tr¹ng nî ph¶i thu, phải trả lớn đặc biệt các doanh nghiệp ngành xây dựng, đó nợ phải 90 thu khó đòi chiếm tỷ lệ cao Một số doanh nghiệp không có khả trả nợ, kh«ng thu ®−îc c«ng nî vµ lç luü kÕ cao T×nh tr¹ng vay nî ng©n hµng cao cÊp nhiều lẫn vốn chủ hữu là phổ biến các doanh nghiệp vừa và nhỏ đặc biệt lÜnh vùc th−¬ng m¹i vµ x©y l¾p TÊt c¶ c¸c lý trªn lµm cho chi phÝ gi¸ thµnh sản phẩm cao, kinh doanh không hiệu và tất yếu dẫn đến tình trạng phá s¶n hµng lo¹t d Vấn đề quản lý và hạch toán nhiều đơn vị liên doanh với n−ớc ngoài còn nhiều bất cập và có nhiều rủi ro hoạt động Qua kiểm toán phát có số ít các liên doanh này mang lại lợi nhuận, các đơn vị chủ quản phía Việt Nam chậm hạch toán nh− kiểm tra vấn đề này, làm cho việc lập BCTC ch−a phản ánh trung thực toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiÖp e Đ? có ý kiến góp ý tình trạng xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hoá có nhiều bất cập, nhiều quy định hành khó áp dụng làm chËm qu¸ tr×nh cæ phÇn ho¸, mÆt kh¸c kh«ng kiÓm so¸t ®−îc mét sè doanh nghiệp có định giá thấp nhiều giá trị thực tế, đặc biệt việc xác định giá trị đất đai, tài sản xây dựng trên đất, làm thất thoát lớn nguồn thu cho Nhà n−ớc Chỉ bất cập quy định chế độ, chính sách quá trình phân định tỷ lệ bán cổ phần dẫn đến tình trạng ng−ời muốn đầu t− chính đáng không có điều kiện tham gia, đó số ng−ời hội đ−ợc mua tài sản Nhà n−ớc với giá rẻ , ng−ời lao động không đ−ợc h−ởng lợi xứng đáng Tóm lại, qua hoạt động kiểm toán các doanh nghiệp Việt Nam đ? nhiÒu yÕu kÐm c«ng t¸c qu¶n lý, h¹ch to¸n cña doanh nghiÖp, gióp doanh nghiệp có biện pháp sửa chữa, chấn chỉnh nhằm lành mạnh hoá hoạt động và qu¶n lý tµi chÝnh §ång thêi ®? kiÕn nghÞ c¸c c¬ quan cã thÈm quyÒn kh¾c phôc c¸c s¬ hë chÝnh s¸ch vÒ qu¶n lý kinh tÕ - tµi chÝnh; kÞp thêi ban hµnh nhiÒu chính sách, chế độ phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp C¸c dù ¸n vµ ch−¬ng tr×nh môc tiªu KTNN ®? tiÕn hµnh kiÓm to¸n c¸c b¸o c¸o quyÕt to¸ncña nhiÒu c«ng tr×nh träng ®iÓm Nhµ n−íc, ch−¬ng tr×nh dù ¸n vay nî, viÖn trî vµ c¸c ch−¬ng tr×nh môc 91 tiêu quốc gia, các công trình xây dựng các địa ph−ơng, Bộ, Ngành Qua đó là kiến nghị thu hồi giảm cấp phát vốn NSNN nhiều tỷ đồng, đồng thời chÊn chØnh vµ ng¨n ngõa c¸c sai ph¹m, thÊt tho¸t th−êng hay x¶y lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n Mét sè ph¸t hiÖn vµ kiÕn nghÞ chÝnh cã thÓ nhËn thÊy râ h¬n: a Vấn để thủ tục đầu t− nhiều công trình không đảm bảo, dự toán phải điều chỉnh nhiều lần yếu kém và khâu thiết kế không đồng Có nhiều công trình vừa thiết kế vừa thị công làm cho việc lập dự toán để phê duyệt tác dụng Thể tính tuỳ tiện nhiều chủ đầu t− vấn đề lựa chọn nhà thầu, t− vấn dự án, dẫn đến thất thoát và hiệu khai thác công trình thấp b Tình trạng đầu t− dàn trải, phân tán diễn t−ơng đối phổ biến các địa ph−ơng nhiều địa ph−ơng đua cho triển khai dự án, công trình ngoài kế hoạch cấp phát, dự toán ngân sách, ch−a chú trọng đến đầu t− cho các lĩnh vực y tế, giáo dục dẫn đến nợ đọng vốn toán và chậm toán công trình Theo công bố kết KTNN năm 2006 cho niên độ ngân sách năm 2005, nợ đọng xây dựng các địa ph−ơng đ? có chuyển biến Theo báo cáo Bộ Tài chính, số nợ đọng XDCB các địa ph−ơng đến 31/12/2005 là 11.608 tỷ đồng giảm 523 tỷ đồng so với năm 2004 Tuy nhiên số nợ đọng còn lớn chủ yếu là số địa ph−ơng ch−a chú trọng bố trí vốn trả nợ XDCB từ năm 2004 trở tr−ớc theo quy định Chính phủ, bên cạnh đó lại phát sinh nợ c Vấn đề phân bổ vốn đầu t− xây dựng NSNN Trung −ơng cho các Bộ, Ngành thể phân tán, không có trọng điểm nhiều địa ph−ơng đòi hỏi lợi ích cho mình và thiếu kiên nh− thiếu chiến l−ợc dẫn đến khả phát huy hiệu đầu t− thấp d Vấn đề quản lý đấu thầu yếu kém làm cho nhiều chủ thầu bỏ giá thầu thấp, không đủ kinh phí để thực dự án, làm chậm tiến độ công trình, chất l−ợng công trình thấp Đây là kẽ hở quản lý vì sau đó chủ thầu lại “chạy” để xin bổ sung vốn cho công trình; mặt khác vấn đề quản lý vật t−, chất l−ợng yÕu kÐm lµm cho tû lÖ thÊt tho¸t x©y dùng c¬ b¶n ë n−íc ta rÊt cao vµ diÔn thêi gian dµi N¨m 2005 bật nªn là c¸c sai phạm nh−: ðấu thầu bị lộ th«ng tin; Vẫn cßn tượng th«ng thầu, dàn xếp thầu c¸c nhà thầu; KÐo dài thời gian xÐt thầu, phª duyệt kết tróng thầu g©y l?ng phÝ ng©n s¸ch; C«ng 92 tác kiểm tra, thẩm định và phê duyệt kế hoạch đấu thầu không chặt chẽ dẫn đến phª duyÖt gi¸ gãi thÇu kh«ng chÝnh x¸c; T×nh trạng ñấu thầu hạn chế cßn diÔn khá phổ biến, đó có nhiều gói thầu ủấu thầu hạn chế sai quy ủịnh, làm giảm hiệu c«ng t¸c ñấu thầu e Công tác khảo sát, thiết kế, t− vấn ch−a đ−ợc coi trọng đúng mức, có ít chế tài ch−a xử lý nghiêm các đơn vị lĩnh vực này gây khó khăn và l?ng phí cho công tác đầu t− phải thay đổi ph−ơng pháp thi công, tính sai giá trị vật liệu, dẫn đến chất l−ợng và hiệu công trình không cao Mặt kh¸c c«ng t¸c nghiÖm thu khèng gi÷a A vµ B còng phæ biÕn ë nhiÒu c«ng tr×nh g©y thiÖt h¹i cho NSNN 2.2 M« h×nh tæ chøc KTNN ViÖt nam 2.2.1 §Þa vÞ ph¸p lý, chøc n¨ng cña KTNN bé m¸y nhµ n−íc 2.2.1.1 Giai đoạn từ thành lập đến tr−ớc có Luật KTNN KÓ tõ ®−îc thµnh lËp, Nhµ n−íc ta ®? thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm tra, kiÓm so¸t tµi chÝnh nhµ n−íc vµ tµi s¶n nhµ n−íc cña m×nh b»ng hÖ thèng ph¸p luËt vµ hÖ thèng c¸c c¬ quan tra, kiÓm tra bao gåm: Thanh tra nhµ n−íc, tra tµi chÝnh, tra chuyªn ngµnh, c¸c c¬ quan b¶o vÖ ph¸p luËt kh¸c G¾n liÒn víi viÖc c¶i c¸ch bé m¸y nhµ n−íc, hoµn thiÖn Nhµ n−íc ph¸p quyÒn lµ quá trình đổi kinh tế chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang kinh tế thị tr−ờng theo định h−ớng x? hội chủ nghĩa Hoạt động kiểm tra, kiÓm so¸t, nhÊt lµ kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc ngµy cµng trë nªn cùc kú quan trọng Nhà n−ớc Đầu năm 90 Nhà n−ớc ta đ? cho nghiên cứu kinh nghiệm n−ớc ngoài và lần l−ợt cho đời các loại hình hoạt động kiểm toán Việt Nam bao gồm :kiểm toán độc lập, kiểm toán nội và KTNN Các loại hình kiểm toán này đ−ợc đời, hoạt động với mục đích phục vụ cho công tác quản lý kinh tÕ, tµi chÝnh cña c¸c lo¹i chñ thÓ kh¸c nÒn kinh tÕ thÞ tr−êng: a Kiểm toán độc lập đ−ợc đời và hoạt động chủ yếu là cung cấp các dịch vô kÕ to¸n, t− vÊn vÒ tµi chÝnh, thuÕ, kÕ to¸n theo yªu cÇu cña c¸c chñ thÓ, nhằm kiểm tra, xác định rõ tính đúng đắn, mức độ trung thực, hợp lý các tài liÖu, sè liÖu kÕ to¸n vµ B¸o c¸o quyÕt to¸ncña c¸c doanh nghiÖp, c¸c c¬ quan, c¸c 93 tổ chức đoàn thể, tổ chức x? hội Hoạt động kiểm toán độc lập có tác dụng bảo đảm và nâng cao độ tin cậy các số liệu, các thông tin tài chính, kinh tế kinh tế quốc dân, giúp đơn vị đ−ợc kiểm toán phát và chấn chỉnh kÞp thêi c¸c sai sãt, phßng ngõa c¸c rñi ro vµ thiÖt h¹i cã thÓ x¶y kinh doanh và sử dụng vốn, kinh phí Đây chính là loại hình doanh nghiệp hoạt động lÜnh vùc t− vÊn tµi chÝnh rÊt cã Ých cho nÒn kinh tÕ vµ x? héi, coi lîi nhuËn là mục tiêu và là th−ớc đo chất l−ợng hoạt động b Kiểm toán nội chính các quan, đơn vị, tổ chức tự thành lập để thực chức kiểm tra, kiểm soát tài chính kế toán và đánh giá công tác quản lý đơn vị mình Đây là tổ chức hoạt động có tính chất phục vụ quản lý néi bé cã t¸c dông kiÓm so¸t t¹i chç, h¹n chÕ vµ phßng ngõa kÞp thêi nh÷ng tån t¹i hay rñi ro cã thÓ x¶y §−a c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh, viÖc tu©n thñ ph¸p luật và chế độ chính sách đơn vị vào nếp c KTNN : KTNN lµ c¬ quan thuéc ChÝnh phñ thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc Quèc héi Tßa ¸n nh©n d©n tèi cao ChÝnh phñ - C¸c Bé - C¸c C¬ quan ngang Bé - C¸c c¬ quan thuéc chÝnh phñ: + KiÓm to¸n Nhµ n−íc + C¸c c¬ quan thuéc CP kh¸c ViÖn kiÓm so¸t nh©n d©n tèi cao Sơ đồ 2.1: mô tả vị trí pháp lý KTNN theo nghị định 93/2003/NĐ-CP ngµy 13/8/2003 cña ChÝnh phñ 94 Cơ quan KTNN đ−ợc thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ Với chức kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp ph¸p cña tµi liÖu, sè liÖu kÕ to¸n, B¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¸c c¬ quan nhµ n−íc, các đơn vị kinh tế, các tổ chức x? hội có sử dụng kinh phí NSNN cấp KTNN hoạt động theo điều lệ đ−ợc quy định Quyết định 61/TTG ngµy 24 th¸ng n¨m 1995 cña Thñ t−íng ChÝnh phñ vÒ viÖc ban hµnh ®iÒu lÖ tæ chức và hoạt động KTNN Thùc hiÖn ch−¬ng tr×nh c¶i c¸ch hµnh chÝnh Nhµ n−íc, sau mét thêi gian hoạt động, yêu cầu cần đẩy mạnh công tác kiểm toán cho phù hợp với tình hình mới, Chính phủ ban hành Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 (xem sơ đồ 2.1) xác định KTNN là quan thuộc Chính phủ có chức kiểm toán, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp báo cáo NSNN các cấp và báo cáo tæng quyÕt to¸n NSNN; b¸o c¸o quyÕt to¸n, b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c c¬ quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng NSNN; kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế viÖc qu¶n lý, sö dông NSNN vµ tµi s¶n nhµ n−íc theo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hàng năm đ−ợc Thủ t−ớng Chính phủ phê duyệt và các nhiệm vụ đột xuất Thủ t−íng ChÝnh phñ giao hoÆc c¬ quan cã thÈm quyÒn yªu cÇu §øng ®Çu KTNN lµ Tæng KTNN, gióp viÖc cho Tæng KTNN lµ Phã Tæng KTNN.Tæng kiÓm to¸n, c¸c Phã Tæng kiÓm to¸n Thñ t−íng ChÝnh phñ bæ nhiÖm vµ miÔn nhiÖm; Tæng KTNN chÞu tr¸ch nhiÖm tr−íc Thñ t−íng ChÝnh phñ toµn bé c«ng t¸c KTNN, c¸c Phã Tæng KTNN chÞu tr¸ch nhiÖm tr−íc Tæng KTNN vÒ nhiÖm vô ®−îc ph©n c«ng Khi cần thiết, KTNN đ−ợc thành lập Hội đồng kiểm toán để thẩm định báo cáo kiểm toán Hội đồng kiểm toán Tổng KTNN định thành lập và quy định quy chế làm việc KTNN có dấu và tài khoản riêng, kinh phí hoạt động NSNN cÊp hµng n¨m theo chu tr×nh gièng nh− c¸c c¬ quan hµnh chÝnh sù nghiÖp kh¸c thuéc ChÝnh phñ 2.2.1.2 Giai đoạn từ có Luật KTNN đến T¹i kú häp thø Quèc héi kho¸ XI ®? th«ng qua LuËt KTNN ngµy 14/6/2005, Chñ tÞch n−íc ký lÖnh c«ng bè ngµy 24/6/2005 vµ cã hiÖu lùc thi 95 hành từ ngày 1/1/2006 quy định vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cấu tổ chức và chế hoạt động KTNN , Điều 13 quy định KTNN lµ c¬ quan chuyªn m«n vÒ lÜnh vùc kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc Quèc hội thành lập, hoạt động độc lập và tuân theo pháp luật Nh− mặt tổ chức KTNN không thuộc Chính phủ nh− không thuộc Quốc hội, mà độc lập với hai quan này, đây là sở quan trọng tạo nên độc lập KTNN và phù hợp với thông lệ quốc tế Tính độc lập hoạt động KTNN t−ơng tự nh− ViÖn KiÓm s¸t Nh©n d©n tèi cao vµ Toµ ¸n Nh©n d©n tèi cao ë n−íc ta KTNN cã chøc n¨ng kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n tu©n thñ, kiÓm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài s¶n nhµ n−íc Cơ chế bổ nhiệm ng−ời đứng đầu KTNN có ảnh h−ởng quan trọng đến hiệu hoạt động KTNN, theo quy định Tổng KTNN là ng−ời đứng đầu KTNN, chịu trách nhiệm toàn tổ chức và hoạt động KTNN, tính độc lập Tổng KTNN đ−ợc đảm bảo thông qua quy trình bổ nhiệm và miễn nhiệm đ−ợc quy định khoản Điều 17 Luật KTNN: “Tổng Kiểm toán Nhà n−ớc Quốc hội bầu, miễn nhiệm và bGi nhiệm theo đề nghị Uỷ ban Th−ờng vụ Quốc hội sau trao đổi thống với Thủ t−ớng Chính phủ”, Tổng KTNN có nhiÖm kú dµi tíi n¨m LuËt KTNN lµ mét sè rÊt Ýt c¸c luËt hÖ thèng luËt cña ViÖt nam có ch−ơng quy định riêng bảo đảm hoạt động, đó là bảo đảm nhân lực, vật lực cho hoạt động quan KTNN, điều đặc biệt là đảm bảo tài chính , là sở cho độc lập khách quan hoạt động quan KTNN “KTNN có kinh phí hoạt động riêng, là đơn vị dự toán cấp I ngân sách trung −ơng Kinh phí hoạt động Kiểm toán Nhà n−ớc Kiểm toán Nhà n−ớc lập dự toán và đề nghị Chính phủ trình Quốc hội định”.[59, điều 67] VÒ gi¸ trÞ cña b¸o c¸o kiÓm to¸n - B¸o c¸o kiÓm to¸n cña KTNN x¸c nhËn tính đúng đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách; đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu 96 qu¶n lý ng©n s¸ch,tiÒn vµ tµi s¶n nhµ n−íc B¸o c¸o kiÓm to¸n lµ c¨n cø quan trọng để Quốc hội, Chính phủ, các quan bảo vệ pháp luật và các quan khác Nhà n−ớc sử dụng quá trình thực chức mình; đối t−ợng kiÓm to¸n ph¶i thùc hiÖn c¸c kÕt luËn kiÕn nghÞ cña KTNN vÒ c¸c sai ph¹m ®? ®−îc chØ b¸o c¸o kiÓm to¸n 2.2.2 H×nh thøc tæ chøc KTNN lµ mét bé m¸y tæ chøc thèng nhÊt bao gåm KTNN trung −¬ng vµ c¸c KTNN khu vùc trùc thuéc §øng ®Çu lµ Tæng KTNN, chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ toµn hoạt động quan KTNN, đạo toàn KTNN trung −ơng và địa ph−¬ng thùc hiÖn theo mét nhiÖm vô vµ kÕ ho¹ch thèng nhÊt Các KTNN khu vực có trụ sở số địa ph−ơng có vị trí trung tâm vùng theo địa giới hành chính làm nhiệm vụ kiểm toán trên địa bàn đ−ợc phân công, nh−ng không phụ thuộc mặt tổ chức nh− hoạt động vào các chính quyền địa ph−ơng, cụ thể (xem mô hình 2.2) Tæng kiÓm to¸n nhµ n−íc C¸c bé phËn C¸c KTNN C¸c KTNN Các đơn vị tham m−u chuyªn ngµnh khu vùc hµnh chÝnh Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức nội KTNN Trong mçi bé phËn tæ chøc ë trªn l¹i cã c¸c bé phËn trùc thuéc quyÒn qu¶n lý cña m×nh ®−îc tæ chøc theo h×nh thøc trùc tuyÕn 2.2.3 2.3 C¬ cÊu, chøc n¨ng, nhiÖm vô tõng bé phËn bé m¸y 2.2.3.1 ®o¹n 2.2.3 Giai ® oạn từ thành lập đến tr−ớc có Luật KTNN Theo quy định Nghị định số 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 Chính phñ, KTNN ®−îc tæ chøc theo nguyªn t¾c tËp trung, thèng nhÊt T¹i KTNN Trung −¬ng cã c¸c bé phËn tham m−u gióp Tæng KTNN thùc hiÖn chøc n¨ng 97 kiÓm to¸n, c¸c bé phËn nµy t−¬ng ®−¬ng cÊp vô hoÆc phßng; c¸c bé phËn kiÓm to¸n chuyªn ngµnh thuéc KTNN, gióp Tæng KTNN thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm toán các tài liệu, số liệu kế toán, Báo cáo toáncủa các đối t−ợng thuộc ph¹m vi cña KTNN §øng ®Çu mçi tæ chøc kiÓm to¸n chuyªn ngµnh lµ KiÓm to¸n tr−ëng (cÊp Vô tr−ëng), gióp viÖc cho KiÓm to¸n tr−ëng cã c¸c Phã KiÓm to¸n tr−ëng (cÊp Phã vô tr−ëng) KiÓm to¸n tr−ëng vµ c¸c Phã KiÓm to¸n tr−ëng Tæng KTNN bæ nhiÖm vµ miÔn nhiÖm; t¹i c¸c khu vùc thµnh lËp KTNN khu vực trực thuộc KTNN trung −ơng, làm nhiệm vụ kiểm toán trên địa bàn nh−ng không phụ thuộc mặt tổ chức vào chính quyền trên địa bàn; ngoài còn có các đơn vị hành chính trực thuộc KTNN Ng−ời đứng đầu các phận này t−ơng đ−ơng với ng−ời đứng đầu các kiểm toán chuyên ngành Cụ thể có các đơn vị sau: V¨n phßng KTNN; Vô Tæ chøc C¸n bé; Vô kiÓm to¸n NSNN; Vô kiÓm to¸n DNNN; Vô kiÓm to¸n §Çu t− x©y dùng c¬ b¶n, c¸c ch−¬ng tr×nh dù ¸n, vay nợ viện trợ Chính phủ; Vụ kiểm toán Ch−ơng trình đặc biệt; Phòng Thanh tra, kiÓm tra néi bé; Trung T©m khoa häc vµ Båi d−ìng c¸n bé; Trung t©m Tin häc; T¹p chÝ KTNN Các đơn vị trực thuộc KTNN là: KTNN khu vực phía Bắc; KTNN khu vực phÝa Nam; KTNN khu vùc MiÒn Trung; KTNN khu vùc miÒn T©y Nam bé;KTNN khu vùc B¾c Trung bé Theo quy định Nghị định số 93/2003/NĐ-CP, ngoài các phận có, thành lập thêm, giải thể phòng Thanh tra, kiểm tra nội bộ, đó là: Vụ Giám định và kiểm tra chất l−ợng kiểm toán ; Vụ pháp chế ; Kiểm toán NSNN II; Kiểm to¸n ®Çu t− - dù ¸n II; KiÓm to¸n c¸c tæ chøc tµi chÝnh - tÝn dông Cơ cấu tổ chức các đơn vị kiểm toán chuyên ngành và KTNN khu vực có phòng, đó, kiểm toán chuyên ngành có phòng tổng hợp và phòng nghiÖp vô; KTNN khu vùc cã V¨n phßng vµ phßng nghiÖp vô 2.2.3 2.2 3.2 Giai đoạn từ có Luật KTNN đến Quèc héi kho¸ XI ®? th«ng qua LuËt KTNN vµ chÝnh thøc cã hiÖu lùc thi hành kể từ ngày 01/01/2006, theo đó, KTNN là quan chuyên môn kiểm tra 98 tài chính nhà n−ớc, Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và tuân theo ph¸p luËt; thùc hiÖn chøc n¨ng: kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n tu©n thñ và kiểm toán hoạt động quan, đơn vị có sử dụng NSNN, tiền và tài s¶n nhµ n−íc Theo NghÞ quyÕt sè 916/2005/NQ-UBTVQH11 ngµy 15/9/2005 cña uû ban Th−êng vô Quèc héi vÒ c¬ cÊu tæ chøc cña KTNN gåm Vô tham m−u chức năng, Kiểm toán chuyên ngành, Kiểm toán khu vực và đơn vị hµnh chÝnh sù nghiÖp Theo NghÞ quyÕt sè 1123/NQ-UBTVQH11 ngµy 28/5/2007 cña uû ban Th−êng vô Quèc héi vÒ viÖc thµnh lËp thªm KiÓm to¸n khu vực trực thuộc KTNN, đó đến có tổng cộng Kiểm toán khu vực, các đơn vị có chức nh− sau: A Chức năng, nhiệm vụ các đơn vị tham m−u (mô hình 2.3) Văn phòng KTNN là đơn vị thuộc cấu tổ chức KTNN có chức n¨ng tham m−u cho Tæng KTNN; tæ chøc thùc hiÖn c«ng t¸c hµnh chÝnh, qu¶n trÞ, hîp t¸c quèc tÕ, tµi chÝnh – kÕ to¸n, thi ®ua vµ th«ng tin tuyªn truyÒn Vụ Tổ chức cán là đơn vị thuộc KTNN có chức giúp Tổng KTNN qu¶n lý vÒ lÜnh vùc tæ chøc bé m¸y cña KTNN; qu¶n lý c¸n bé, c«ng chức; quản lý công tác đào tạo, bồi d−ỡng cán bộ, công chức Vụ Tổng hợp là đơn vị thuộc KTNN có chức tham m−u cho Tổng KTNN vÒ c«ng t¸c tæng hîp, ®iÒu hµnh kÕ ho¹ch c«ng t¸c chung cña toµn ngµnh; lập kế hoạch kiểm toán, quản lý hoạt động kiểm toán, thẩm định và xét duyệt báo c¸o kiÓm to¸n tr−íc tr×nh Tæng KTNN ký c«ng bè, tæng hîp vµ lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n n¨m cña toµn ngµnh, tæ chøc c«ng bè c«ng khai b¸o c¸o kiÓm to¸n; lµ ®Çu mèi quan hÖ c«ng t¸c gi÷a KTNN víi Quèc héi vµ ChÝnh phñ Vụ Chế độ và Kiểm soát chất l−ợng kiểm toán là đơn vị thuộc KTNN có chøc n¨ng tham m−u cho Tæng KTNN vÒ c«ng t¸c x©y dùng vµ ban hµnh c¸c v¨n b¶n vÒ quy tr×nh, chuÈn mùc vµ ph−¬ng ph¸p chuyªn m«n nghiÖp vô KTNN vµ đạo triển khai áp dụng hoạt động KTNN Vụ Pháp chế là đơn vị thuộc KTNN có chức tham m−u giúp Tổng 99 KTNN công tác quản lý nhà n−ớc pháp luật tổ chức và hoạt động KTNN; tổ chức thực công tác xây dựng pháp luật; thẩm định, rà soát, hệ thèng ho¸ v¨n b¶n quy ph¸p ph¸p luËt; phæ biÕn, gi¸o dôc ph¸p luËt vµ kiÓm tra viÖc thùc hiÖn c¸c v¨n b¶n quy ph¹m ph¸p luËt vÒ KTNN; thùc hiÖn quyÒn tra phạm vi quản lý KTNN theo quy định pháp luật tra Vô Quan hÖ quèc tÕ Vụ Quan hệ quốc tế là đơn vị thuộc KTNN có chức tham m−u cho Tổng KTNN quản lý thống các hoạt động quan hệ hợp tác quốc tế lĩnh vùc KTNN; thùc hiÖn hîp t¸c quèc tÕ vÒ lÜnh vùc KTNN cña KTNN; tæ chøc thực công tác đối ngoại KTNN; quản lý các ch−ơng trình, dự án hợp tác quèc tÕ KTNN thùc hiÖn B Chức năng, nhiệm vụ các đơn vị kiểm toán chuyên ngành KTNN chuyên ngành I là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chøc n¨ng gióp Tæng KTNN thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch, báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với: Bộ Quốc phòng, Bộ Công an và các quan, đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng, Bộ Công an; c¸c c«ng tr×nh, dù ¸n ®Çu t− Bé Quèc phßng vµ Bé C«ng an hoÆc c¸c c¬ quan, đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng, Bộ Công an làm chủ đầu t−; các DNNN thuộc các đơn vị trên KTNN chuyên ngành II là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chức giúp Tổng KTNN thẩm định dự toán NSNN, kiểm toán báo cáo to¸n NSNN, b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch cña c¸c bé, c¬ quan ngang bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ vµ c¸c c¬ quan trung −¬ng kh¸c thuéc khèi tæng hîp, kinh tÕ, néi chÝnh; KTNN chuyên ngành III là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chøc n¨ng gióp Tæng KTNN kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch cña c¸c bé, c¬ quan ngang bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ vµ c¸c c¬ quan trung −¬ng kh¸c (sau ®©y gäi t¾t lµ c¸c bé, ngµnh trung −¬ng) thuéc khèi khoa häc – c«ng nghÖ, gi¸o dục - đào tạo, y tế, văn hoá - x? hội, thể dục thể thao, thông tin - tuyên truyền; 100 khèi tæ chøc chÝnh trÞ, tæ chøc chÝnh trÞ - x? héi, chÝnh trÞ - x? héi - nghÒ nghiÖp, tæ chøc x? héi - nghÒ nghiÖp; Tæng KTNN C¸c Phã Tæng KTNN Bé m¸y ®iÒu hµnh Các đơn vị KTNN chuyªn ngµnh V¨n phßng KTcn I KTcn II Vô TCCB KTcn III Vô C§& KTCLKT TCCB Vô tæng hîp Các đơn vị KTNN c¸c khu vùc Các đơn vị nghiÖp KTNN KV I TTKH&BDCB KTNN KV II KTNN KV III TT Tin häc KTcn IV KTNN KV V KTcn V Vô ph¸p chÕ Vô Quan hÖ Quèc tÕ KTNN KV VI KTcn VI KTNN KV VII KTcn VII KTNN KV VIII T¹p chÝ KT KTNN KV IX Sơ đồ 2.3 : Tổ chức máy KTNN sau có Luật KTNN KTNN chuyên ngành IV là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chøc n¨ng gióp Tæng KTNN kiÓm to¸n c¸c c«ng tr×nh, dù ¸n ®Çu t− c¸c bé, c¬ 101 quan ngang bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ cã chøc n¨ng qu¶n lý ngµnh, lÜnh vùc: giao th«ng - vËn t¶i, c«ng nghiÖp, b−u chÝnh - viÔn th«ng, th−¬ng m¹i, du lÞch lµ chủ đầu t− các đơn vị các quan nhà n−ớc kể trên quản lý là chủ đầu t−; thẩm định các dự án, công trình quan trọng quốc gia Quốc hội định thuộc phạm vi kiểm toán đơn vị; chủ trì kiểm toán các ch−ơng trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán đơn vị; kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà n−ớc các đối t−îng kiÓm to¸n KTNN chuyên ngành V là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chøc n¨ng gióp Tæng KTNN kiÓm to¸n c¸c c«ng tr×nh, dù ¸n ®Çu t− c¸c bé, c¬ quan ngang bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ cã chøc n¨ng qu¶n lý ngµnh, lÜnh vùc: n«ng nghiÖp, l©m nghiÖp, thuû s¶n, x©y dùng, th«ng tin, tuyªn truyÒn, y tÕ, gi¸o dôc, v¨n ho¸ - x? héi, thÓ dôc – thÓ thao, khoa häc – c«ng nghÖ, tµi nguyªn – m«i tr−ờng là chủ đầu t− các đơn vị các quan nhà n−ớc kể trên quản lý là chủ đầu t−; thẩm định các dự án, công trình quan trọng quốc gia Quốc hội định thuộc phạm vi kiểm toán đơn vị; chủ trì kiểm toán các ch−ơng tr×nh môc tiªu quèc gia vµ c¸c kho¶n vay nî, viÖn trî ChÝnh phñ thuéc ph¹m vi kiểm toán đơn vị KTNN chuyên ngành VI là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chức giúp Tổng KTNN kiểm toán, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c DNNN Thñ t−íng ChÝnh phñ thµnh lËp vµ c¸c DNNN c¸c bé, c¬ quan ngang bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ vµ c¸c c¬ quan khác trung −ơng là đại diện chủ sở hữu vốn doanh nghiệp (trừ các DNNN lÜnh vùc tµi chÝnh, tÝn dông, b¶o hiÓm, dÞch vô t− vÊn tµi chÝnh – kÕ to¸n kiÓm to¸n) KTNN chuyên ngành VII là đơn vị KTNN chuyên ngành thuộc KTNN có chức giúp Tổng KTNN kiểm toán, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch, b¸o c¸o tµi chÝnh cña Ng©n hµng Nhµ n−íc, c¸c quü tµi chÝnh tËp trung cña Nhµ n−íc, c¸c tæ chøc tµi chÝnh, tÝn dông, c¸c DNNN 102 hoạt động lĩnh vực tài chính, tín dụng, bảo hiểm, dịch vụ t− vấn tài chính – kÕ to¸n - kiÓm to¸n C Chức năng, nhiệm vụ các đơn vị KTNN khu vực VÒ c¬ b¶n gi÷ nguyªn chøc n¨ng, nhiÖm vô c¸c KTNN khu vùc nh− theo quy định Nghị định số 93/2003/NĐ-CP, tăng số l−ợng D Chức năng, nhiệm vụ các đơn vị nghiệp Về giữ nguyên nh− chức năng, nhiệm vụ theo quy định Nghị định sè 93/2003/N§-CP 2.3 Cơ chế hoạt động KTNN Việt ViÖt Nam 2.3.1 Các quy định pháp luật hoạt động KTNN Nền tảng pháp lý cho hoạt động ban đầu KTNN là Nghị định 70/Chính phñ ngµy 11/17/1994 cña ChÝnh phñ vÒ viÖc thµnh lËp c¬ quan KTNN, QuyÕt định số 61/TTg ngày 24/1/1995 Thủ t−ớng Chính phủ việc ban hành điều lệ tổ chức và hoạt động KTNN, đến năm 2003 Chính phủ ban hành Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003, KTNN đ−ợc xác định là quan thuộc Chính phủ có chức kiểm toán, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp báo c¸o NSNN c¸c cÊp vµ b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n NSNN; b¸o c¸o quyÕt to¸n, b¸o cáo tài chính các quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng NSNN; kiểm toán tính tu©n thñ ph¸p luËt, tÝnh kinh tÕ viÖc qu¶n lý, sö dông NSNN vµ tµi s¶n nhµ n−íc theo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m ®−îc Thñ t−íng ChÝnh phñ phª duyÖt vµ các nhiệm vụ đột xuất Thủ t−ớng Chính phủ giao quan có thẩm quyền yªu cÇu LuËt KTNN chÝnh thøc cã hiÖu lùc thi hµnh kÓ tõ ngµy 01/01/2006, quy định KTNN là quan chuyên môn kiểm tra tài chính nhà n−ớc, Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và tuân theo pháp luật; thực chức kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động quan, đơn vị có sử dụng NSNN, tiền và tài sản nhà n−ớc Ngoài Luật Ngân sách sửa đổi năm 2002 có số điều quy định nhiệm vụ, chức và quyền hạn KTNN, đặc biệt việc thẩm định dự toán và báo cáo tổng toán ngân sách Chính phủ trình Quốc 103 hội, Điều 67 quy định: “1 Quốc hội phê chuẩn toán NSNN chậm 18 tháng, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh phê chuẩn toán ngân sách địa ph−ơng chậm 12 tháng sau năm ngân sách kết thúc; Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định thời hạn phê chuẩn toán ngân sách Hội đồng nhân dân cấp d−íi nh−ng chËm nhÊt kh«ng qu¸ th¸ng sau n¨m ng©n s¸ch kÕt thóc Trong tr−ờng hợp toán ngân sách ch−a đ−ợc Quốc hội, Hội đồng nh©n d©n phª chuÈn th× ChÝnh phñ, uû ban nh©n d©n ph¹m vi nhiÖm vô, quyÒn h¹n cña m×nh vµ c¬ quan KTNN ®G kiÓm to¸n ph¶i tiÕp tôc lµm râ nh÷ng vấn đề Quốc hội, Hội đồng nhân dân yêu cầu để trình Quốc hội, Hội đồng nhân dân vào thời gian Quốc hội, Hội đồng nhân dân định" Luật Ngân hàng Nhà n−ớc quy định: báo cáo tài chính Ngân hàng Nhà n−ớc hàng năm phải đ−ợc KTNN kiểm toán và xác nhận Qua đó có thể nhận thấy khối l−ợng công việc đòi hỏi KTNN phải triển khai năm lớn, mặt nhân lực và khả quan KTNN đáp ứng đ−ợc kho¶ng 50% khèi l−îng c«ng viÖc 2.3.2 2.3.2 Các quy định KTNN ban hành 2.3.2.1 X©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m Từ KTNN đ−ợc thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ và sau này Chính phủ sửa đổi và ban hành Nghị định 93/2003/NĐ CP ngày 13/8/2003 xác định KTNN là quan thuộc Chính phủ Do đó viÖc thùc hiÖn nhiÖm vô, quyÒn h¹n cña m×nh, hµng n¨m KTNN ph¶i x©y dùng ch−¬ng tr×nh, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m tr×nh Thñ t−íng ChÝnh phñ phª duyệt và tổ chức thực ch−ơng trình, kế hoạch đó Hiện theo quy định Luật KTNN, Tổng KTNN đ−ợc quyền định kế hoạch kiểm toán hàng n¨m vµ b¸o c¸o víi Quèc héi, ChÝnh phñ tr−íc thùc hiÖn; tæ chøc thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m vµ thùc hiÖn nhiÖm vô kiÓm to¸n theo yªu cÇu cña Quèc héi, Uû ban th−êng vô Quèc héi, ChÝnh phñ, Thñ t−íng ChÝnh phñ; xem xét, định việc kiểm toán Th−ờng trực Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân d©n tØnh, thµnh phè trùc thuéc trung −¬ng cã yªu cÇu §Ó thùc hiÖn ®−îc nhiÖm vô nµy, th«ng th−êng vµo gi÷a n¨m kiÓm to¸n, Tæng KTNN ph¶i ban hµnh mét 104 v¨n b¶n h−íng dÉn môc tiªu kiÓm to¸n cho n¨m sau vµ h−íng dÉn c¸c KiÓm to¸n chuyên ngành, Kiểm toán khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán cho năm để trình Tổng KTNN xem xét Đến hết tháng hàng năm, các đơn vị Kiểm toán chuyªn ngµnh vµ KiÓm to¸n khu vùc ph¶i göi vÒ Tæng kiÓm to¸n dù th¶o c¸c kÕ hoạch kiểm toán cho năm sau đơn vị mình Các dự thảo kế hoạch này bao gåm c¸c th«ng tin sau:  Các mục tiêu kiểm toán cụ thể thuộc lĩnh vực mà đơn vị mình đ−ợc phân c«ng dùa trªn c¸c h−íng dÉn môc tiªu tæng thÓ mµ Tæng KTNN ®? ban hµnh  Số l−ợng các đơn vị, đối t−ợng kiểm toán dự kiến tiến hành đ−ợc kiểm toán , bao gồm các thông tin chi tiết các đối t−ợng này nh−: gồm bao nhiêu đơn vị hạch toán độc lập, đơn vị hạch toán phụ thuộc; các tiêu chính phản ánh quy mô tài chính và hoạt động năm dự kiến đ−ợc kiểm toán; số l−ợng các đơn vị đầu mối dự kiến phải kiểm toán cùng với tỷ lệ các tiêu phản ánh quy m« so víi tæng thÓ  Sè l−îng c¸c KTV tham gia, dù kiÕn c¸c tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n cho phù hợp với lực l−ợng KTV và l?nh đạo có Dự kiến thời gian kiểm toán gåm thêi ®iÓm triÓn khai, thêi gian thùc hiÖn, kÕt thóc lËp vµ ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n C¸c thêi ®iÓm kiÓm to¸n nµy ph¶i phï hîp víi kÕ ho¹ch c«ng t¸c hµng n¨m theo h−íng dÉn  Kinh phÝ dù kiÕn cho c¸c cuéc kiÓm to¸n; dù kiÕn viÖc ®i l¹i gi÷a c¸c vùng mà đơn vị kiểm toán có trụ sở, dự kiến các ph−ơng tiện vật chất cần thiết cho c¸c cuéc kiÓm to¸n Dùa trªn c¸c th«ng tin c¸c KiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ KiÓm to¸n khu vùc göi vÒ, KTNN tæ chøc c¸c cuéc häp xÐt duyÖt kÕ ho¹ch thµnh phÇn bao gåm các đơn vị tham m−u giúp việc để tham gia ý kiến để chỉnh sửa và điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp với các điều kiện dự kiến Trên sở đó tổng hợp toàn ngµnh vÒ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n n¨m sau vµ tr×nh Thñ t−íng ChÝnh phñ phª duyÖt 2.3.2.2 X©y dùng vµ thùc hiÖn quy tr×nh, chuÈn mùc kiÓm to¸n Tõ KTNN ®−îc thµnh lËp n¨m 1994, kh«ng cã tæ chøc tiÒn lÖ nªn hoạt động KTNN dựa trên các quy định hành Nhà n−ớc và tham kh¶o hÖ thèng c¸c chuÈn mùc cña Tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan kiÓm to¸n cao 105 (INTOSAI), c¸c chuÈn mùc cña Liªn ®oµn kÕ to¸n quèc tÕ (IFAC) Do kh«ng cã c¸c chuÈn mùc vµ quy tr×nh cô thÓ nªn c¸c cuéc kiÓm to¸n cña KTNN ®−îc thùc hiÖn dùa trªn kinh nghiÖm vÒ kiÓm tra c«ng t¸c kÕ to¸n vµ tra lµ chñ yÕu MÆt thuËn lîi lµ c¸c c¸n bé, KTV ®−îc xÐt tuyÓn chñ yÕu lµ ®? cã kinh nghiÖm vÒ c«ng t¸c kiÓm tra, tra thuéc nhiÒu lÜnh vùc kh¸c nÒn kinh tÕ ChÝnh v× dùa trªn kinh nghiÖm nªn c¸c cuéc kiÓm to¸n kh«ng cã c¸c b−íc ®i vµ tr×nh tù thèng nhÊt; nhiÒu KTV lóng tóng nghiÖp vô kiÓm tra; c¸c kÕt qu¶ kiÓm tra ®−îc thÓ hiÖn d−íi nhiÒu d¹ng mÉu biÓu, nhËn xÐt vµ kÕt luận khác nhau; làm cho chất l−ợng và hiệu hoạt động kiểm toán hạn chế và không ổn định Từ đó nảy sinh vấn đề kết luận và kiến nghị KTNN đôi ch−a chính xác; chứa đựng nhiều sai sót và rủi ro, mặt khác thiếu sở pháp lý để kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán, kiểm soát đạo đức hành nghề cña KTV KTNN ®? triÓn khai nhiÒu c«ng tr×nh nghiªn cøu nh»m vËn dông c¸c kinh nghiÖm cña c¸c n−íc vµ c¸c khuyÕn c¸o cña c¸c tæ chøc INTOSAI vµ ASOSAI vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ cña n−íc ta nh»m x©y dùng b−íc ®Çu hÖ thèng chuÈn mùc KTNN và các quy trình kiểm toán h−ớng dẫn các hoạt động phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với trình độ phát triển đội ngũ KTV n−ớc – ng−ời ch−a đ−ợc đào tạo bản, nh− ch−a phù hợp với phát triển các đối t−ợng kiểm toán Năm 1999 Tổng KTNN Quyết định số 03/1999/QĐ - KTNN ngày 6/10/1999 ban hµnh quy tr×nh chung cña KTNN, dùa trªn quy tr×nh kiÓm to¸n nµy, KTNN so¹n th¶o vµ ban hµnh c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n cho tõng lÜnh vùc hoạt động nh− quy trình kiểm toán ngân sách, quy trình kiểm toán doanh nghiệp, quy tr×nh kiÓm to¸n ®Çu t− x©y dùng B−íc ®Çu c¸c quy tr×nh nµy lµm c¬ së cho viÖc tæ chøc c¸c ®oµn kiÓm to¸n mét c¸ch thèng nhÊt KTNN ®? hoµn thiÖn vµ ban hµnh ®−îc mét hÖ thèng c¸c ChuÈn mùc theo quy định số 06/1999/QĐ - KTNN ngày 24/12/1999 gồm 14 chuẩn mực và chia lµm nhãm chÝnh vµ ®−îc biªn so¹n thµnh ch−¬ng 106 Ch−ơng I: quy định chung, nêu nên các quan điểm, yêu cầu xây dùng chuÈn mùc, c¸c nguyªn t¾c vµ néi dung c¬ b¶n cña hÖ thèng chuÈn mùc, ph¹m vi ¸p dông c¸c chuÈn mùc nµy Ch−ơng II: nhóm các chuẩn mực chung, nêu lên chuẩn mực tính độc lập khách quan, khả trình độ và tính thận trọng , bảo mật Ch−ơng III: nhóm chuẩn mực thực hành gồm 10 chuẩn mực quy định việc lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thu thập chứng kiểm toán, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, chọn mẫu Ch−ơng IV: chuẩn mực Báo cáo kiểm toán, quy định cụ thể nội dung, các yÕu tè c¬ b¶n cña mét b¸o c¸o cña KTNN, ®−a c¸c d¹ng nhËn xÐt vµ kÕt luËn 2.3.2.3 Quy định kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán Từ thành lập và vào hoạt động, để công tác kiểm toán vào nề nếp vµ c¸c B¸o c¸o kiÓm to¸n cã chÊt l−îng, KTNN ®? chó träng thµnh lËp bé m¸y kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán và ban hành các quy định cụ thể nhằm ®−a c«ng t¸c gi¸m s¸t chÊt l−îng ®i vµo nÒ nÕp nh− lµ mét thñ tôc b¾t buéc quy trình KTNN Một số yếu tố cấu thành nên hoạt động kiểm soát chất l−ợng kiÓm to¸n lµ: Các cấp độ kiểm soát: KTNN trì cấp độ kiểm soát từ thấp nên đến cao: a Kiểm soát các đoàn kiểm toán: cập độ này đoàn kiểm toán có các quy định kiểm soát chặt chẽ từ cấp thấp là tổ tr−ởng tổ kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm soát chất l−ợng kiểm toán tổ kiểm toán, đảm bảo các KTV phải tuân thủ đúng các quy trình, chuẩn mực kiểm toán tiÕn hµnh c¸c ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n, thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n vµ ®−a các nhận xét, đánh giá, kết luận cấp đoàn kiểm toán càng phải th−ờng xuyên kiểm tra giám sát các tổ kiểm toán và tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán theo đúng các quy định quy trình lập tổng hợp kết kiểm toán, đảm bảo Báo cáo kiểm toán có chất l−ợng tr−ớc trình cấp cao để thông qua 107 b KiÓm so¸t cña c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ kiÓm to¸n khu vùc, ®©y lµ cÊp kiÓm so¸t cao h¬n sau c¸c ®oµn kiÓm to¸n göi b¸o c¸o kiÓm to¸n dù th¶o ph¶i ®−îc xem xÐt kiÓm tra l¹i toµn bé hå s¬, b»ng chøng kiÓm to¸n, c¸c dÉn liệu kế toán, đảm bảo dự thảo đ? đ−ợc lập theo đúng chuẩn mực, các đoàn kiểm tra đ? tuân thủ đúng các trình tự, quy chế làm việc , tr−ớc trình các phận tham m−u KTNN thẩm định lần cuối Báo cáo kiểm toán phải đ−ợc các phận chuyên môn và l?nh đạo tham gia chỉnh sửa các Báo cáo kiểm toán mét c¸ch cô thÓ c KiÓm so¸t cña c¸c vô tham m−u Vô Tæng hîp gi÷ vai trß chñ tr×, ®©y là b−ớc giám định, kiểm tra mang tính chuyên môn, độc lập khách quan với các đơn vị Kiểm toán chuyên ngành và kiểm toán khu vực tr−ớc trình họp thông qua dự thảo lần cuối cùng l?nh đạo KTNN chủ trì Các quy định cụ thể cho b−íc kiÓm tra ®? ®−îc ban hµnh t¹o thuËn lîi cho viÖc phèi hîp gi÷a c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ KTNN khu vùc víi c¸c cô tham m−u d Kiểm soát l?nh đạo KTNN Tổng KTNN phó Tổng KTNN ®−îc uû quyÒn trùc tiÕp kiÓm tra , so¸t xÐt vµ chñ tr× cuéc häp víi c¸c bé phËn tham m−u KTNN để tham gia đóng góp ý kiến lần cuối cùng và kết luận để chÝnh thøc hoµn thiÖn B¸o c¸o kiÓm to¸n tr−íc ph¸t hµnh KTNN ®? ban hµnh chuÈn mùc kiÓm to¸n sè 10 vÒ kiÓm tra vµ so¸t xÐt chÊt l−ợng kiểm toán, đó quy định cụ thể các nguyên tắc, yêu cầu việc kiểm tra, soát xét chất l−ợng kiểm toán Tất các quy định trên là pháp lý quan trọng cho hoạt động kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán 2.3.2.4 Các quy định khác KTNN đ? có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học cấp và cấp sở làm t¶ng cho viÖc ban hµnh nhiÒu v¨n b¶n quan träng cô thÓ ho¸ c¸c quy chÕ, nhiÖm vô, quy tr×nh kiÓm to¸n Cïng víi viÖc x©y dùng c¸c v¨n b¶n quy ph¹m ph¸p luËt KTNN chú trọng đến việc xây dựng các văn nội làm sở cho việc quản lý điều hành hoạt động kiểm toán Ngoài việc đ? ban hành số văn b¶n quy ph¹m cã tÝnh chÊt néi bé ngµnh: HÖ thèng chuÈn mùc KTNN, Quy tr×nh 108 KTNN, Quy tr×nh kiÓm to¸n NSNN, Quy tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸ndù án đầu t− xây dựng Nhà n−ớc, Quy trình kiểm toán DNNN, Quy định trình tự lËp vµ xÐt duyÖt b¸o c¸o tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n hµng n¨m vµ n¨m 2000 ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động Đoàn KTNN, đến nay, KTNN đ? nghiªn cøu vµ ban hµnh hÖ thèng hå s¬, mÉu biÓu kiÓm to¸n ¸p dông cho tõng lÜnh vùc kiÓm to¸n cô thÓ lµm c¬ së cho viÖc qu¶n lý vµ so¸t xÐt chÊt l−îng kiÓm to¸n X©y dùng vµ ®−a vµo vËn hµnh quy tr×nh kiÓm tra so¸t xÐt chÊt l−îng kiÓm toán; lập, thẩm định, xét duyệt và thông qua báo cáo kiểm toán, quy trình lập, thẩm định, xét duyệt và phát hành báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm cña KTNN; quy chÕ thi tuyÓn xÕp ng¹ch, n©ng ng¹ch kiÓm to¸n viªn vµ quy chÕ quản lý nội Những văn quy phạm đó đ? đặt móng cho tổ chức và hoạt động KTNN b−ớc vào chính quy, đại Theo các Nghị cña Quèc héi, KTNN ®? triÓn khai x©y dùng vµ ban hµnh ®−îc thªm mét sè quy định sau : 1) Các quy chế làm việc KTNN, các đơn vị thuộc và trực thuộc KTNN theo quy định Luật KTNN 2) Quy chế tổ chức và hoạt động đoàn KTNN theo quy định LuËt KTNN 3) CÈm nang kiÓm to¸n 4) Tiêu chuẩn, quy chế thi tuyển Kiểm toán viên, đạo đức nghề nghiệp, bổ nhiÖm c¸n bé 5) HÖ thèng hå s¬, biÓu mÉu b¸o c¸o kiÓm to¸n 6) C¸c v¨n b¶n kh¸c Nh− vËy, theo Th«ng b¸o sè 474 /TB-KTNN ngµy 26 th¸ng n¨m 2006 cña KTNN, tæng sè v¨n b¶n KTNN ban hµnh vµ cßn cã hiÖu lùc lµ 114 v¨n là sở cần thiết cho việc tổ chức quản lý hoạt động chung quan và tổ chức thực các ch−ơng trình kế hoạch kiểm toán cụ thể; làm sở để xác định đ−ợc quyền hạn và trách nhiệm phận tổ chức, chủ động qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c«ng viÖc hµng ngµy hoµn thµnh nhiÖm vô ®−îc giao 109 2.3.3 Cơ chế hoạt động quản lý kiểm toán đạo 2.3.3.1 Cơ chế lãnh đạ o Thực chế l?nh đạo theo chế độ thủ tr−ởng, ng−ời đứng đầu cấp quản lý chịu trách nhiệm toàn hoạt động đơn vị mình Tổng KTNN đ−ợc quyền thành lập Hội đồng kiểm toán để t− vấn cho Tổng KTNN thẩm định các báo cáo kiểm toán quan trọng tái thẩm định các báo cáo kiểm toán theo kiến nghị đơn vị đ−ợc kiểm toán, giúp Tổng KTNN xử lý các kiến nghị báo cáo kiểm toán Số thành viên và quy chế làm việc Hội đồng Tổng KTNN định Hội đồng KTNN Phó Tổng KTNN làm chủ tịch, Hội đồng KTNN làm việc theo nguyên tắc thảo luận tập thể, biểu theo đa số, ý kiÕn thiÓu sè ®−îc b¶o l−u vµ b¸o c¸o Tæng KTNN ë cÊp Vô vµ cÊp phßng không thành lập Hội đồng kiểm toán, việc tham gia vào báo cáo kiểm toán theo tr×nh tù kiÓm tra vµ kiÓm so¸t cña c¸c vô tham m−u cña KTNN, qu¸ tr×nh th«ng qua và định kế hoạch kiểm toán và báo cáo kiểm toán Tổng KTNN chñ tr× víi sù tham gia cña c¸c bé phËn tham m−u M« h×nh nµy cã mét sè −u ®iÓm lµ:  Các sách ng−ời đứng đầu đ−ợc quán triệt trực tiếp đến cấp d−ới theo đúng chủ tr−ơng và phù hợp mục tiêu phát triển chung  Ng−ời l?nh đạo có điều kiện cọ sát trực tiếp với công việc cấp d−ới nên hiểu rõ các vấn đề nảy sinh quản lý và điều hành hoạt động m¸y nªn cã sù ®iÒu chØnh kÞp thêi Tuy nhiªn m« h×nh nµy còng cã nh−îc ®iÓm lµ: o Khi khối l−ợng công việc nhiều, ng−ời l?nh đạo không có điều kiện quán xuyÕn hÕt ®−îc sÏ t¹o sù ïn t¾c c«ng viÖc; v−íng vµo t×nh tr¹ng xö lý sù vô hàng ngày, thiếu thời gian xử lý các vấn đề tầm vĩ mô o Khó khăn việc phát huy đ−ợc tính tự chủ và động cấp d−ới điều hành công việc, đặc biệt điều kiện địa bàn công tác KTNN tr¶i dµi trªn c¶ n−íc 110 2.3.3.2 Ph©n c«ng, ph©n cÊp tæ chøc qu¶n lý kiÓm to¸n C¸c cÊp qu¶n lý cña KTNN Thông qua mô hình tổ chức và chế hoạt động có thể chia m¸y qu¶n lý nãi chung thµnh cÊp: CÊp thø nhÊt lµ cÊp Tæng KTNN, cÊp nµy cã Tæng KTNN vµ c¸c phã Tæng KTNN lµm nhiÖm vô gióp viÖc cho Tæng KTNN Cấp thứ là cấp Vụ, ng−ời l?nh đạo là Vụ tr−ởng, Kiểm toán tr−ởng và các Phã KiÓm to¸n tr−ëng lµm nhiÖm vô gióp viÖc thuéc c¸c vô tham m−u chøc n¨ng, c¸c KTNN chuyªn ngµnh, khu vùc CÊp thø lµ cÊp Phßng, gåm cã c¸c Tr−ëng phßng vµ c¸c Phã phßng lµm nhiệm vụ giúp việc cho Tr−ởng phòng Tại cấp có các quy định cụ thể quyền hạn, nhiệm vụ cấp, ng−ời hoạt động quản lý th−ờng ngày; phối hợp việc giao nhiệm vụ, triển khai thực hiện, trao đổi và phản hồi ý kiến, báo cáo kết Tất các hoạt động theo nguyên tắc tập trung dân chủ và chế độ thủ tr−ởng; Thủ tr−ởng phận nào chịu trách nhiệm toàn hoạt động phận đó, Tổng KTNN chịu trách nhiệm cuối cùng toàn hoạt động KTNN Ph©n c«ng, ph©n cÊp gi÷a c¸c cÊp qu¶n lý HiÖn m« h×nh tæ chøc bé m¸y hÖ thèng KTNN thÓ hiÖn c¸c quan hÖ quản lý hoạt động kiểm toán từ Tổng KTNN đến các phận tham m−u và các kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, kiÓm to¸n khu vùc th−êng theo m« h×nh hai cÊp (xem sơ đồ 2.4)  Theo m« h×nh nµy hÖ thèng qu¶n lý chuyªn m«n trùc tuyÕn sÏ gåm hai cÊp lµ: KTNN (Tæng KTNN) vµ c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, kiÓm to¸n khu vùc (c¸c KiÓm to¸n tr−ëng); C¸c phßng kiÓm to¸n thuéc KTCN, KTKV cïng víi c¸c phßng, bé phËn tham m−u sÏ h×nh thµnh c¸c bé phËn tham m−u cho KiÓm to¸n tr−ëng (tham m−u chøc n¨ng vµ tham m−u trùc tuyÕn) KiÓm to¸n tr−ëng tËp trung mäi tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n qu¶n lý kiÓm to¸n lÜnh vùc ®−îc Tæng KTNN giao Trong ®iÒu kiÖn bé m¸y tæ chøc cña KTNN cßn nhá vµ sè l−îng c¸c 111 cuéc kiÓm to¸n kh«ng nhiÒu th× m« h×nh nµy tá cã hiÖu qu¶ sè cÊp quản lý hoạt động kiểm toán ít, định quản lý đ−ợc truyền đạt nhanh, chính x¸c; ph¸t huy ®−îc c¸c ý kiÕn tham m−u cña c¸c bé phËn chøc n¨ng viÖc thẩm định và kiểm tra, kiểm soát báo cáo kiểm toán Qu¸ tr×nh ph©n c«ng thùc hiÖn nhiÖm vô hµng n¨m néi bé c¬ quan KTNN th−êng diÔn theo hai lo¹i: • Gi÷a c¸c bé phËn qu¶n lý thuéc c¸c cÊp kh¸c • Gi÷a c¸c bé phËn qu¶n lý cïng cÊp ë ®©y chóng ta tËp trung ®i s©u ph©n tÝch mét sè lo¹i mèi quan hÖ sau: Mét lµ gi÷a kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ khu vùc Theo quy định hành thì các kiểm toán chuyên ngành đ−ợc giao nhiệm vụ kiểm toán các đơn vị, quan, tổ chức Trung −ơng quản lý: kiểm toán khu vực thực kiểm toán các đối t−ợng trên nh−ng địa ph−ơng quản lý Sự ph©n c«ng nµy phï hîp víi sù ph©n cÊp vÒ qu¶n lý kinh tÕ vµ ng©n s¸ch hiÖn Trong thực tế hoạt động kiểm toán chuyên ngành phải thực thêm nhiệm vụ kiểm toán số quan địa ph−ơng kiểm toán khu vực ch−a đủ mạnh lực l−ợng, địa bàn các địa ph−ơng rộng lớn để đảm b¶o thùc hiÖn tèt nhiÖm vô ®−îc giao, Tæng KTNN ph¶i ph©n c«ng thªm nhiÖm vô cho kiÓm to¸n chuyªn ngµnh KiÓm to¸n chuyªn ngµnh cã nhiÖm vô tham gia x©y dùng c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n, ph−¬ng ph¸p nghiÖp vô vµ ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n theo c¸c lo¹i h×nh kiểm toán, theo lĩnh vực và đối t−ợng kiểm toán đ? phân công Các kiểm toán khu vùc cïng víi c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh cã tr¸ch nhiÖm tham gia viÖc x©y dùng c¸c quy tr×nh vµ ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n Hai lµ gi÷a c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh Hiện theo quy định Nghị định 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ, KTNN có kiểm toán chuyên ngành (nh− đ? đề cập phần tr−ớc) phân chia các lĩnh vực hoạt động theo nhóm ngành chính là: lĩnh vực các đơn vị thụ h−ởng ngân sách; các đơn vị xây dựng dự án, viện trợ, ch−ơng trình mục 112 KTNN (Tæng KTNN) C¸c CQ chuyªn m«n (Tæng KTNN) C¸c KTCN (KTT) C¸c KTKV (KTT) C¸c phßng kiÓm to¸n Bé phËn hoÆc phßng tæng hîp V¨n phßng KTNN C¸c phßng kiÓm to¸n Các hoạt động thực kiểm toán Bé phËn hoÆc phßng tæng hîp Phßng thµnh tra néi bé Quan hÖ qu¶n lý trùc tuyÕn Quan hÖ qu¶n lý tham m−u Sơ đồ 2.4 : Mô hình cấp tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán[28] 113 tiªu quèc gia c¸c DNNN kh¸c Sù ph©n c«ng nµy trªn nghÜa tæng thÓ râ rµng, nh−ng thực tế có nhiều nhầm lẫn các lĩnh vực trên, có đơn vị là DNNN nh−ng lại là đơn vị xây dựng là đơn vị trực thuộc phËn chi ng©n ng©n s¸ch Ba lµ gi÷a c¸c KTNN khu vùc Các nhiệm vụ đ−ợc phân công là giống nhau, khác là địa bàn kiểm to¸n kh¸c nhau, tuú thuéc vµo n¨ng lùc cña tõng kiÓm to¸n khu vùc Bèn lµ gi÷a c¸c bé phËn tham m−u, gióp viÖc Mỗi đơn vị thuộc các phận này đ−ợc giao nhiệm vụ khác theo c¸c v¨n b¶n ph©n c«ng nhiÖm vô râ rµng: tõ c¸c nhiÖm vô nh− chuÈn bÞ vÒ ch−ơng trình hoạch kiểm toán năm sau, thẩm định các kế hoạch kiểm toán hay báo cáo kiểm toán, chuẩn bị các văn quy định nội ngành, chuẩn bị c¸c ®iÒu kiÖn c¬ së vËt chÊt cho c¸c ®oµn kiÓm to¸n N¨m lµ gi÷a c¸c phßng cïng cÊp qu¶n lý Tại các kiểm toán chuyên ngành, kiểm toán khu vực nh− là các đơn vị tham m−u có chia nhân lực và nhiệm vụ theo các phòng khác mang tính chuyên môn hoá sâu phân định nhiệm vụ có khác phạm vi, khối l−îng c«ng viÖc VÝ dô: nh− mét phßng kiÓm to¸n t¹i kiÓm to¸n khu vùc cã ph¹m vi kiÓm to¸n nh− mét kiÓm to¸n chuyªn ngµnh nh−ng nhá h¬n 2.3.4 Cơ chế hoạt động tổ chức thực kiểm toán 2.3.4.1 2.3.4 Tổ chức và hoạt động các đoàn kiểm toán Các đoàn kiểm toán đ−ợc thành lập theo định Tổng KTNN theo đề nghị kiểm toán tr−ởng các kiểm toán chuyên ngành và khu vùc, mét ®oµn kiÓm to¸n cã thÓ cã hai cÊp qu¶n lý tuú thuéc vµo quy m« vµ ph¹m vi cña tõng ®oµn kiÓm to¸n: a §oµn kiÓm to¸n: tiÕn hµnh thùc hiÖn mét nhiÖm vô kiÓm to¸n cô thÓ nào đó phải thành lập các đoàn kiểm toán và đ−ợc Tổng KTNN phê duyệt ®oµn kiÓm to¸n gåm nhiÒu KTV vµ ®−îc chia thµnh nhiÒu tæ kiÓm to¸n kh¸c nhau, cã tr−ëng ®oµn vµ phã tr−ëng ®oµn, c¸c tæ tr−ëng c¸c tæ Theo thùc tÕ hiÖn 114 nay, đoàn kiểm toán có thể gồm nhân nhiều phòng đơn vị kiểm toán chuyên ngành kiểm toán khu vực, đôi đoàn kiểm toán có thể gồm nhân nhiều đơn vị khác đ−ợc bổ sung để thực nhiệm vụ quan trọng và rộng lớn nào đó b Tæ kiÓm to¸n: lµ mét bé phËn cña ®oµn kiÓm to¸n, thùc hiÖn nhiÖm vô kiÓm toán độc lập đối t−ợng kiểm toán nào đó thuộc phạm vi kiểm toán ®oµn ®? ®−îc ph©n c«ng Bao gåm mét tæ tr−ëng vµ mét sè KTV, nhiÖm vô cña tæ tr−ëng hiÖn chñ yÕu lµ qu¶n lý hµnh chÝnh vÒ nh©n sù tæ, kh«ng ®−îc phân công đạo nghiệp vụ, nhiệm vụ này đoàn chịu trách nhiệm Th«ng th−êng ®oµn kiÓm to¸n ®−îc tæ chøc theo m« h×nh qu¶n lý trùc tuyÕn víi hai lo¹i sau: • M« h×nh tæ chøc qu¶n lý mét cÊp: theo m« h×nh nµy ®oµn kiÓm to¸n gåm cã tr−ëng ®oµn, phã tr−ëng ®oµn vµ c¸c kiÓm to¸n viªn Tr−ëng ®oµn trùc tiÕp quản lý đạo điều hành toàn hoạt động đoàn kiểm toán đến kiểm toán viên Mô hình này th−ờng đ−ợc áp dụng các đoàn kiểm toán các đơn vị có quy mô nhỏ, ít thành viên và có phạm vi hẹp Ví dụ nh− các đoàn kiểm to¸n t¹i c¸c nhµ m¸y ®−êng nh÷ng n¨m qua KTNN tiÕn hµnh • Mô hình tổ chức quản lý hai cấp: theo mô hình này hoạt động đoàn kiÓm to¸n chia thµnh cÊp qu¶n lý: cÊp ®oµn kiÓm to¸n cã tr−ëng ®oµn vµ c¸c phã tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n lµm nhiÖm vô gióp viÖc cho Tr−ëng ®oµn; cÊp d−íi lµ các tổ kiểm toán trực tiếp thực công việc kiểm toán đơn vị cụ thể Tæ kiÓm to¸n gåm cã tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n vµ c¸c KTV, th«ng th−êng tõ - ng−êi Trong h×nh thøc nµy, tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n trùc tiÕp ®iÒu hµnh c¸c tæ kiÓm to¸n th«ng qua c¸c tæ tr−ëng, tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm ®iÒu hành các KTV tổ để thực công việc kiểm toán Ví dụ nh− các đoàn kiÓm to¸n t¹i c¸c Tæng c«ng ty 91 hay 90, hay c¸c ®oµn kiÓm to¸n NSNN t¹i c¸c Bé, NSNN tØnh,… ®©y lµ m« h×nh ®−îc ¸p dông phæ biÕn thêi gian qua 2.3.4.2 2.3.4.2 Ph©n c«ng, ph©n cÊp tæ chøc thùc hiÖn kiÓm to¸n Để hoạt động các đoàn, tổ kiểm toán thực nhiệm vụ đáp ứng 115 đ−ợc các mục tiêu đề cần phải làm tốt việc phân công và phân cấp đoàn kiÓm to¸n, cô thÓ: a ViÖc ph©n c«ng mét ®oµn kiÓm to¸n chÝnh lµ ph©n c«ng chøc n¨ng, nhiệm vụ các tổ kiểm toán các KTV đoàn kiểm toán đó, đồng thời phải đáp ứng đ−ợc các yêu cầu sau:  Do đặc thù đối t−ợng kiểm toán có phạm vi hoạt động rộng, trải dài trên n−ớc, Tổng Công ty hay Bộ, ngành có nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau, nhiều đơn vị thành viên, các đơn vị cùng Tổng Công ty có hoạt động độc lập t−ơng đó phân công nhiệm vụ cho các tổ kiểm toán phải đảm bảo nguyên tắc độc lập t−ơng đối các tổ kiểm toán và các KTV trên sở xác định rõ phạm vi công việc, nhiệm vụ phù hîp víi ph−¬ng ph¸p chuyªn m«n riªng  Hoạt động kinh doanh các DNNN phức tạp theo đòi hỏi thị tr−ờng, đơn vị có mức độ phức tạp riêng khác nhau, mặt khác có Tổng Công ty Công ty có nhiều đơn vị nhỏ hoạt động trên các lĩnh vực nh− sản xuất, kinh doanh th−ơng mại, đơn vị nghiệp,… đó ph©n c«ng c¸c tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n vµ c«ng viÖc cho c¸c KTV ph¶i phï hîp víi trình độ và sở tr−ờng riêng các nhân, nhằm hoàn thành đầy đủ các nội dung kiểm toán và mục tiêu đề cho kiểm toán  ViÖc ph©n c«ng ph¶i t¹o sù phèi hîp chÆt chÏ vµ nhÞp nhµng gi÷a c¸c tæ kiÓm to¸n vµ c¸c KTV v× môc tiªu chung cña c¶ ®oµn kiÓm to¸n kÓ c¶ tr−êng hîp cÇn ®iÒu chØnh ph¹m vi vµ néi dung kiÓm to¸n cho phï hîp víi thùc tiÔn ph¸t sinh qu¸ tr×nh kiÓm to¸n kh¸c víi kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ban ®Çu b ViÖc ph©n cÊp mét cuéc kiÓm to¸n chÝnh lµ sù ph©n cÊp tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n gi÷a c¸c cÊp ®oµn kiÓm to¸n lµ tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n víi Tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n vµ gi÷a tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n víi c¸c nhãm tr−ëng hoÆc c¸c KTV QuyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm cña tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n, tæ tr−ëng tổ kiểm toán và KTV đ? đ−ợc quy định rõ Luật KTNN, nhiên thực cần đáp ứng yêu cầu sau: 116  Do địa bàn hoạt động nhiều đơn vị đ−ợc kiểm toán rộng, thời gian kiÓm to¸n kh«ng dµi vËy viÖc ph©n cÊp quyÒn h¹n cho c¸c Tæ tr−ëng tæ kiÓm toán phải phát huy đ−ợc tính độc lập và chủ động tiến hành kiểm toán các đơn vị xa Tuy nhiên phải đảm bảo nguyên tắc tập trung thống đạo và xử lý cách thông suốt các vấn đề chung đoàn phát sinh qu¸ tr×nh kiÓm to¸n Tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n kh«ng thÓ ®i triÓn khai kiểm toán kết luận tất các tổ kiểm toán đó cần lựa chọn các điểm kiểm toán quan trọng để đạo trực tiếp cho phù hợp với thực tế và yêu cầu công việc đáp ứng cách tốt mục tiêu chung  T¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c tæ kiÓm to¸n hoÆc c¸c KTV cã thêi gian vµ sù chñ động cần thiết việc xử lý các vấn đề theo đúng ph−ơng pháp chuyên môn nghiệp vụ, quy trình và chuẩn mực để hoàn thành tối đa mục tiêu tổ kiểm toán Quy 2.3.4.2 Q uy tr×nh kiÓm to¸n chung Năm 1999 KTNN có định số 03/1999/QĐ - KTNN ngày 6/10/1999 ban hµnh quy tr×nh chung cña KTNN, dùa trªn quy tr×nh kiÓm to¸n nµy, KTNN soạn thảo và ban hành các quy trình kiểm toán cho lĩnh vực hoạt động nh− quy tr×nh kiÓm to¸n ng©n s¸ch, quy tr×nh kiÓm to¸n doanh nghiÖp, quy tr×nh kiÓm to¸n ®Çu t− x©y dùng B−íc ®Çu c¸c quy tr×nh nµy lµm c¬ së cho viÖc tæ chøc c¸c ®oµn kiÓm to¸n mét c¸ch thèng nhÊt Quy tr×nh kiÓm to¸n ®−îc x©y dùng cho mét kiểm toán KTNN, quy định kiểm toán có b−ớc bao gồm: a B−íc 1: chuÈn bÞ kiÓm to¸n, b−íc nµy chñ yÕu lµ c¸c KTV ph¶i tiến hành khảo sát và thu thập các thông tin chủ yếu đối t−ợng kiểm toán; đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán; lËp kÕ ho¹ch cho mét cuéc kiÓm to¸n; thµnh lËp ®oµn kiÓm to¸n vµ chuÈn bÞ c¸c điều kiện vật chất; công bố định kiểm toán b B−ớc 2: thực kiểm toán, đây là giai đoạn để các KTV trực tiếp tiÕn hµnh kiÓm to¸n, thu thËp c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n lµm c¬ së dÉn hiÖu để lập Báo cáo kiểm toán áp dụng các thủ tục và ph−ơng pháp kiểm toán thích hợp cho điều kiện kiểm toán để đủ sở đ−a các nhận xét, đánh giá và đ−a ý kiến các vấn đề cần kiểm tra theo đúng 117 môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n, phï hîp víi kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®? ®−îc phª duyÖt víi thêi gian vµ chi phÝ thÊp nhÊt c B−íc 3: kÕt thóc vµ lËp B¸o c¸o kiÓm to¸n, ë c¸c nµy c¸c KTV ph¶i tæng hợp lại các chứng, sở dẫn liệu để lập dự thảo Báo cáo kiểm toán, làm các thñ tôc vÒ so¸t xÐt chÊt l−îng; l−u tr÷ vµ ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n d B−íc 4: kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kiÕn nghÞ kiÓm to¸n: §©y lµ b−íc kiÓm toán cuối cùng, có tính đặc thù Việt Nam nhằm kiểm tra xem các đối t−ợng kiÓm to¸n ®? thùc hiÖn c¸c kÕt luËn vµ kiÕn nghÞ cña KTNN nh− thÕ nµo ë nhiÒu n−ớc trên giới không có b−ớc này và việc đó là để các quan có chức hoÆc Quèc héi th«ng qua chøc n¨ng gi¸m s¸t ChÝnh phñ sÏ kiÓm tra viÖc thùc hiÖn c¸c kiÕn nghÞ cña KTNN ®? ®−a MÆt kh¸c b−íc kiÓm tra nµy còng lµ c¬ hội để xem xét lần cuối kiến nghị và kết luận KTNN đ? phù hợp với thực tế ch−a, có cần bổ sung sửa đổi kiến nghị đ? đ−a hay không Dùa trªn quy tr×nh KTNN, Tæng KTNN ®? ban hµnh thªm quy tr×nh vÒ lËp vµ xÐt duyÖt B¸o c¸o kiÓm to¸n nh»m cô thÓ ho¸ b−íc cña quy tr×nh chung; quy tr×nh lËp vµ xÐt duyÖt b¸o c¸o tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n hµng n¨m nh»m phôc vô cho viÖc tæng hîp kÕt qu¶ toµn ngµnh vµ c«ng khai B¸o c¸o kiÓm to¸n theo LuËt KTNN võa cã hiÖu lùc 2.4 2.4 Đánh giá thực trạng mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Hơn m−ời năm là chặng đ−ờng không dài tổ chức đời, công tác tổng kết và đánh giá cần đ−ợc coi trọng nhằm tìm −u điểm để phát huy và mặt còn yếu kém để rút kinh nghiệm trên đ−ờng phát triÓn Ngoµi nh÷ng thµnh tÝch kh«ng thÓ phñ nhËn, tÊt yÕu cßn tån t¹i nh÷ng h¹n chÕ sau: 2.4.1 §¸nh gi¸ vÒ m« h×nh tæ chøc cña cña KTNN a VÒ vÞ trÝ, chøc n¨ng vµ quyÒn h¹n cña KTNN qua h¬n m−êi n¨m qua thµnh lËp vµ ph¸t triÓn tõ chç míi thµnh lËp, vÞ trÝ cña c¬ quan KTNN máy nhà n−ớc ch−a đ−ợc xác định rõ; chức dừng việc: xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo toáncủa các 118 quan nhà n−ớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà n−ớc và các đoàn thể quÇn chóng, c¸c tæ chøc x? héi sö dông kinh phÝ NSNN cÊp Tæ chøc bé m¸y và chức năng, nhiệm vụ đ−ợc nâng lên theo quy định Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ, KTNN đ−ợc xác định là quan thuộc Chính phủ có chức kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp b¸o c¸o NSNN c¸c cÊp vµ b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n NSNN; b¸o c¸o quyÕt to¸n, báo cáo tài chính các quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng NSNN; kiểm toán tÝnh tu©n thñ ph¸p luËt, tÝnh kinh tÕ viÖc qu¶n lý, sö dông NSNN vµ tµi s¶n nhµ n−íc theo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m ®−îc Thñ t−íng ChÝnh phñ phª duyệt và các nhiệm vụ đột xuất Thủ t−ớng Chính phủ giao quan có thÈm quyÒn yªu cÇu T¹i kú häp thø b¶y, Quèc héi kho¸ XI ®? th«ng qua LuËt KTNN và chính thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2006, theo đó, KTNN lµ c¬ quan chuyªn m«n vÒ kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc, Quèc héi thµnh lËp, hoạt động độc lập và tuân theo pháp luật; thực chức năng: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động quan, đơn vị có sử dụng NSNN, tiền và tài sản nhà n−ớc KTNN là quan chuyên môn Quốc hội thành lập và hoạt động tuân theo pháp lý thì nâng cao đ−ợc vai trò Quốc hội và Hội đồng nhân dân việc định và giám sát NSNN, ngăn ngừa tham nhũng máy nhà n−ớc, kiểm tra tính đúng đắn Nhà n−ớc, ngăn ngừa l?ng phí thất thoát tiêu cực công trình quan trọng quốc gia Quốc hội định Quyền hạn quan KTNN đ−ợc nâng cao phù hợp với nhiệm vụ đ−ợc giao, đáp ứng đ−ợc vai trò là công cụ m¹nh phßng chèng tham nhòng vµ l?ng phÝ NÕu KTNN thuéc ChÝnh phñ, sÏ cã nh÷ng ®iÓm bÊt lîi: ChÝnh phñ sÏ giao cho KTNN thuéc ChÝnh phñ thÈm định báo cáo toán Chính phủ Thực tế nhiều năm qua, KTNN thuộc Chính phủ, khó đảm bảo tính độc lập, khách quan Đánh giá cách tổng quát: từ thành lập đến vị trí KTNN đ? kh«ng ngõng ®−îc n©ng cao; chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña KTNN tõng b−íc ®−îc më réng, gióp Quèc héi, ChÝnh phñ kiÓm tra, kiÓm s¸t chÆt chÏ h¬n viÖc qu¶n lý, 119 sử dụng NSNN và tài sản nhà n−ớc; quy định vị trí, chức KTNN theo quy định Luật KTNN vừa qua là phù hợp với tiến trình đời và phát triển cña KTNN vµ ngµy cµng phï hîp h¬n víi th«ng lÖ quèc tÕ KÕt qu¶ kiÓm to¸n ®−îc b¸o c¸o cho ChÝnh phñ, Quèc héi vµ c¸c c¬ quan cã thÈm quyÒn sö dông quản lý và điều hành kinh tế, điều đó cho thấy KTNN là công cụ quan träng n»m mét hÖ thèng c¸c c¬ quan kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−ớc, khẳng định vai trò không thể thiếu đ−ợc máy nhà n−ớc pháp quyÒn b Về mô hình tổ chức máy cùng với việc nâng cao địa vị pháp lý, m¸y tæ chøc cña KTNN ®−îc tõng b−íc cñng cè vµ ph¸t triÓn theo m« h×nh tæ chøc vµ qu¶n lý tËp trung thèng nhÊt Víi nhiÖm vô kiÓm to¸n ngµy cµng t¨ng, vấn đề xây dựng và củng cố tổ chức máy KTNN là nhiệm vụ quan träng Cã thÓ nãi, nh÷ng n¨m qua c¬ cÊu tæ chøc cña KTNN th−êng xuyên phát triển và đ−ợc củng cố Cho đến nay, bản, cấu tổ chức KTNN ®? hoµn thiÖn theo h−íng chuyªn m«n ho¸ theo chuyªn ngµnh hoÆc lÜnh vùc; cñng cè vµ t¨ng c−êng n¨ng lùc cho c¸c bé phËn tham m−u; thµnh lËp thªm các KTNN khu vực để b−ớc tiến tới hàng năm kiểm toán đ−ợc Báo cáo quyÕt to¸n ng©n s¸ch cña c¸c tØnh, thµnh phè trùc thuéc trung −¬ng Tõ chç ban đầu có đơn vị kiểm toán chuyên ngành và Văn phòng KTNN, đến cấu tổ chức KTNN đ? có 21 đơn vị thuộc và trực thuộc theo quy định theo Nghị 916/NQ-UBTVQH 11 ngày 15/9/2005; đó có 06 đơn vị thực chức tham m−u, 07 đơn vị kiểm toán chuyên ngành; 05 đơn vị KTNN KV và 03 đơn vị nghiệp Qua m−ời năm hoạt động, có thể khẳng định, máy tổ chức KTNN tæ chøc theo m« h×nh tËp trung thèng nhÊt lµ hoµn toµn phï hîp víi t×nh hình thực tế n−ớc ta, đáp ứng đ−ợc yêu cầu quan KTNN theo th«ng lÖ quèc tÕ; ViÖc bè trÝ c¸c KTNN khu vùc t¹i c¸c trung t©m kinh tÕ vïng, miÒn lµm nhiÖm vô kiÓm to¸n c¸c tØnh xung quanh lµ phï hîp víi nguyên tắc độc lập và tiết kiệm tổ chức và hoạt động; thành lập các đơn vị 120 kiểm toán chuyên ngành thực chuyên môn hoá hoạt động kiểm toán mang lại hiệu cao; thành lập các đơn vị tham m−u chức b−ớc đầu giúp cho Tổng KTNN điều hành công việc và quản lý hoạt động kiểm toán cách hiÖu qu¶ Nh×n chung, tæ chøc bé m¸y cña KTNN hiÖn gän nhÑ, ph¸t huy ®−îc t¸c dông ViÖc cñng cè ph¸t triÓn tæ chøc bé m¸y tõng giai ®o¹n lµ cã hiÖu quả, đặc biệt là việc phát triển hệ thống các KTNN KV đ? giúp cho KTNN thực hiÖn tèt h¬n nhiÖm vô kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n thu, chi ng©n s¸ch cña c¸c địa ph−ơng trên địa bàn khu vực, tiết kiệm đ−ợc chi phí cho việc triển khai nhiệm vụ kiểm toán, góp phần giải đ−ợc phần khó khăn cho đội ngũ KTV đỡ phải công tác xa nhà nhiều ngày, và điều quan trọng là giúp cho KTNN n¾m ®−îc mét c¸ch hÖ thèng vµ s©u s¸t t×nh h×nh lËp, chÊp hµnh dù to¸n và toán NSNN các địa ph−ơng trên địa bàn các tỉnh , đảm bảo cho c«ng t¸c kiÓm to¸n ®i vµo c¶ chiÒu réng vµ chiÒu s©u, nh»m tiÕn tíi kiÓm to¸n hàng năm tất NSNN các tỉnh thành trên n−ớc Đứng đầu KTNN và chịu trách nhiệm toàn hoạt động KTNN là Tổng KTNN, thực theo chế l?nh đạo thủ tr−ởng Bên cạnh Tổng KTNN có Hội đồng Kiểm toán Tổng KTNN định thành lập t− vấn cho Tổng KTNN định quan trọng, phức tạp Việc quy định Hội đồng Kiểm to¸n ph¸t huy ®−îc trÝ tuÖ tËp thÓ cña c¸n bé qu¶n lý, khoa häc vµ chuyªn m«n nghiệp vụ, giúp cho Tổng KTNN việc đ−a định đảm bảo chính xác, khách quan Định chế Hội đồng t− vấn có tác dụng bổ sung hoàn chế độ thủ tr−ởng Với mô hình nh− là phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam, đảm bảo tính độc lập hoạt động KTNN; đặc biệt, điều kiện Luật KTNN quy định trách nhiệm lớn Tổng KTNN nh− Tuy nhiên vấn đề này còn số mặt cần khắc phục đó là: Mét lµ LuËt KTNN cã hiÖu lùc, nhiªn viÖc cô thÓ ho¸ LuËt cßn chËm, trªn thùc tÕ Quèc héi cßn can thiÖp vµo viÖc x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m cña KTNN; ch−a ban hµnh kÞp thêi c¸c nghÞ quyÕt nh»m cô thÓ ho¸ LuËt; 121 ch−a đ−a đ−ợc quy định cụ thể hình thức và ph−ơng pháp công khai kết kiểm toán làm giảm vai trò và tác dụng hoạt động KTNN Hai là việc thành lập và triển khai hoạt động các phận tham m−u nh− c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, kiÓm to¸n khu vùc cßn chËm, ch−a theo kÞp víi yêu cầu thực tiễn làm giảm phạm vi ảnh h−ởng hoạt động kiểm toán, nhiều nơi còn ch−a biết tổ chức máy nh− hoạt động KTNN đó lµm gi¶m t¸c dông phßng ngõa qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh cña Nhµ n−íc ViÖc ph©n chia lÜnh vùc kiÓm to¸n ch−a mang tÝnh chuyªn m«n ho¸ cao, cßn chång chÐo g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n c Vấn đề vận hành và quản lý máy nhìn chung, các đơn vị đ? tổ chức hoạt động t−ơng đối tốt theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đ−ợc giao năm vừa qua Với cấu tổ chức, lực và quy mô hoạt động KTNN đ? có b−ớc phát triển đáng kể; quy mô kiểm toán ngày càng ®−îc më réng, chÊt l−îng kiÓm to¸n ®−îc n©ng lªn, n¨ng lùc qu¶n lý ®iÒu hµnh ngành đ−ợc tăng c−ờng b−ớc, nhiên còn số tồn đó là:  Một số đơn vị còn ch−a thật quan tâm, sử dụng có hiệu máy mình, giao nhiệm vụ cho các phận còn tuỳ hứng, không đúng chức cấu, phòng tổng hợp các đơn vị kiểm toán có xu h−ớng tham gia nhiều vào hoạt động kiểm toán (đi kiểm toán) mà ít quan tâm tới công tác tổng hợp, đó việc tham m−u cho l?nh đạo công tác lập kế hoạch hoạt động hay kế hoạch kiểm toán bị động; công tác tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán, thẩm định báo cáo kiÓm to¸n hay kiÓm so¸t chÊt l−îng kiÓm to¸n ban ®Çu bÞ coi nhÑ lµm ¶nh h−ëng đến chất l−ợng công tác chung  Việc phối hợp các phận tham m−u ch−a tốt việc thẩm định báo cáo kiểm toán, có quá nhiều phận tham m−u cùng thẩm định báo cáo kiÓm to¸n g©y tèn kÐm vÒ nh©n lùc, thêi gian còng nh− cã sù bÊt nhÊt ý kiến đ−a gây khó khăn cho các đơn vị kiểm toán việc thông qua kết kiÓm to¸n, ®iÒu nµy cµng bÊt cËp sè l−îng c¸c cuéc kiÓm to¸n t¨ng nªn thêi gian tíi  Hiện cấu tổ chức nội các đơn vị kiểm toán chuyên ngành 122 và KTNN khu vực theo quy định gồm có 05 phòng; đó, các đơn vị kiểm toán chuyên ngành thì có 04 phòng nghiệp vụ và phòng tổng hợp; các đơn vị KTNN khu vực có 04 phòng nghiệp vụ và văn phòng Do tính chất hoạt động kiểm toán là hoạt động theo đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán và có quy chế hoạt động riêng; đó quyền hạn, trách nhiệm tr−ởng đoàn kiểm toán, tổ tr−ởng tổ kiểm toán và các thành viên đoàn kiểm toán có quy định cụ thể Vì vậy, với cách bố trí phòng nh− nay, các phòng không thể đ−ợc vai trò công tác tổ chức hoạt động chuyên môn ngoài việc quản lý hành chính sau kết thúc đợt kiểm toán d Về thực chức năng, nhiệm vụ các đơn vị Mét sè bÊt cËp vµ tån t¹i viÖc thùc hiÖn chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸c đơn vị kiểm toán là:
HiÖn viÖc ph©n c«ng chøc n¨ng nhiÖm vô kiÓm to¸n gi÷a c¸c phßng c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ KTNN khu vùc ch−a ®−îc chuyªn môn hoá, đó các đơn vị kiểm toán ch−a có theo dõi cách có hệ thống, th−ờng xuyên, liên tục các đối t−ợng kiểm toán thuộc phạm vi kiểm toán đơn vị đ−ợc phân công đảm nhiệm; vì vậy, việc nắm bắt tình hình tài chính, đầu t− xây dựng, lực doanh nghiệp hay các vấn đề cần quan tâm… các cấp, các ngành, các địa ph−ơng bị thiếu thông tin Một số năm vừa qua chúng ta th−êng mÊt nhiÒu thêi gian vµ chi phÝ cho viÖc kh¶o s¸t, lËp kÕ ho¹ch ch−a cã chế theo dõi nắm tình hình các đơn vị đ−ợc kiểm toán; làm hạn chế tác dụng ngăn ngừa các sai phạm các đơn vị đ−ợc kiểm toán công tác quản lý, ®iÒu hµnh ng©n s¸ch, tµi chÝnh, ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n
Trong tổ chức thực nhiệm vụ kiểm toán các đơn vị kiểm toán chuyªn ngµnh, gi÷a kiÓm to¸n chuyªn ngµnh víi KTNN khu vùc cã sù chång chÐo NÕu tr−íc triÓn khai thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n kh«ng cã sù thèng nhÊt tr−íc vÒ ph¹m vi, néi dung kiÓm to¸n; viÖc duyÖt kÕ ho¹ch kiÓm to¸n không đảm bảo chặt chẽ dễ dẫn tới vấn đề này Do đặc điểm ngân sách các cấp, các ngành, trung −ơng và địa ph−ơng có quan hệ, đan xen lẫn 123 nh−: ngân sách trung −ơng uỷ quyền chi cho địa ph−ơng; các dự án đầu t− trung −ơng định nh−ng giao cho địa ph−ơng quản lý; việc giao cho các địa ph−ơng nhiệm vụ thu thuế đối doanh nghiệp trung −ơng đóng trên địa bàn khu vực; ngân sách chi cho các ch−ơng trình mục tiêu quốc gia Quốc hội định hàng năm giao cho các địa ph−ơng thực Vì vậy, có tr−ờng hợp KTNN khu vực tiến hành kiểm toán ngân sách địa ph−ơng nào đó có thể tiến hành kiểm toán DNNN nào đó trung −ơng đóng trên địa bàn khu vực Trong tr−ờng hợp đó có thể xảy tình đơn vị KTNN khu vực và Kiểm toán DNNN cùng tiến hành kiểm toán doanh nghiệp đó nh−ng kết lại khác 2.4.2 Đánh giá chế hoạt động KTNN 2.4.2.1 Đánh giá chế hoạt động quản lý kiểm toán a VÒ x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m Công tác xây dựng kế hoạch hàng năm đ? đạt đ−ợc nhiều kết tốt, tr−ớc tiên đó là định h−ớng và kế hoạch cụ thể để KTNN thực nhiệm vụ kiểm toán hàng năm Qua 10 năm vào hoạt động phần lớn các đơn vị thuộc đối t−ợng vµ lÜnh vùc cña KTNN ®? ®−îc kiÓm to¸n; qua kiÓm to¸n ®? ph¸t hiÖn kiÕn nghÞ tăng thu cho NSNN nhiều tỷ đồng, giảm chi và quản lý thu chi qua NSNN với số l−ợng kinh phí lớn Kết kiểm toán đó không là số tăng thu giảm chi cho NSNN mà còn chỗ hoạt động KTNN đ? giúp cho các đơn vị ®−îc kiÓm to¸n ng¨n ngõa nh÷ng tiªu cùc, l?ng phÝ, thÊt tho¸t tiÒn cña, tµi s¶n vµ hoàn thiện công tác quản lý mình đảm bảo sử dụng các nguồn lực tài chÝnh quèc gia mét c¸ch hiÖu qu¶ h¬n MÆc dï ®? cã nhiÒu cè g¾ng c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m nh»m ph¸t huy tèi ®a nguån lùc vÒ ng−êi vµ vËt chÊt mµ KTNN ®ang có, nhiên qua 10 năm hoạt động cần phải đánh giá và nhìn nhận cách khách quan vấn đề còn tồn công tác xây dựng kế hoạch kiÓm to¸n hµng n¨m, cô thÓ:  Ch−a cã mét quy tr×nh vÒ viÖc x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m, kÕ hoạch kiểm toán trung hạn hay dài hạn, điều đó dễ tạo các khoảng trống kh«ng ®−îc kiÓm to¸n 124  §Ó x©y dùng ®−îc mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n mang tÝnh tæng thÓ, ®iÒu tr−íc tiên cần phải làm là xác định đúng mục tiêu kiểm toán KTNN làm để hoàn thành các nhiệm vụ theo quy định pháp luật cách có hiệu lực và hiệu Muốn làm đ−ợc điều đó chúng ta phải có đ−ợc tầm nhìn tranh tổng quát tính kinh tế, tính tuân thủ hoạt động quản lý và sử dụng ngân sách tất các đối t−ợng kiểm toán thuộc phạm vi kiểm toán mình Trong việc xây dựng mục tiêu kiểm toán ch−a có đ−ợc cách đánh gi¸ mang tÇm vÜ m« vÒ toµn bé nÒn kinh tÕ, vÒ tõng ngµnh hay lÜnh vùc thuéc phạm vi KTNN Do dẫn đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán có tính dàn trải, rộng nh−ng khó đánh giá đ−ợc tổng thể kinh tế  Việc xây dựng kế hoạch còn có t−ợng né tránh các vấn đề phức tạp, khó khăn, các vấn đề mà công luận quan tâm, x? hội bất bình, các vấn đề mà Quèc héi hay uû ban Th−êng vô Quèc héi yªu cÇu ch−a ®−îc thÓ hiÖn sù râ nÐt việc xây dựng kế hoạch kiểm toán Có đối t−ợng kiểm toán quá lâu ch−a đ−ợc kiểm toán, có số đối t−ợng thuộc phạm vi kiểm toán nh−ng ch−a kiểm toán lần nào, các đối t−ợng có ẩn chứa sai sót, bê bối tài chÝnh ch−a ®−îc chó träng ®−a vµo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n KÕ ho¹ch kiÓm to¸n ch−a chú ý đùng mức đến các vấn đề xuất thực tiễn vận động kinh tế và dự phát triển khoa học kỹ thuật  Khi xây dựng kế hoạch th−ờng lựa chọn các đơn vị lớn là các Bộ, tỉnh, Tổng Công ty lớn mà không lựa chọn thêm số đơn vị là các phận các đơn vị trên, đó khó khăn việc khảo sát và bố trí các đoàn kiểm toán C¸c ®oµn kiÓm to¸n hiÖn th−êng rÊt lín lµm xuÊt hiÖn c¸c cuéc kiÓm to¸n “con”, mÆt kh¸c thêi gian tæng hîp b¸o c¸o quyÕt to¸ncña c¸c Bé, tØnh hay Tổng Công ty th−ờng nhiều thời gian, đó các đoàn kiểm toán phải đợi chê kh«ng ®i kiÓm to¸n sím ®−îc §ång thêi vai trß cña mét phßng kiÓm to¸n không đảm đ−ơng thành lập đ−ợc đoàn kiểm toán  Ch−a chú trọng việc xây dựng các kiểm toán chuyên đề mà chủ đề kiểm toán có liên quan đến nhiều đơn vị sử dụng ngân sách khác thuộc nhiều ngành Để qua đó có cách nhìn và đánh giá toàn diện các vấn đề mang tÝnh x? héi, tÝnh tæng thÓ lµm c¬ së cho c¸c kiÕn nghÞ mang tÇm vÜ m« 125  Ch−a ph¸t huy ®−îc trÝ tuÖ vµ sù lùa chän cña c¸c KTV viÖc x©y dùng kế hoạch năm ch−a có các quy định cụ thể và chi tiết các họp bàn đóng góp ý kiến các KTV – ng−ời trực tiếp thực kế hoạch đó Hầu hết các dự kiến kế hoạch kiểm toán đ−ợc hình thành từ ý kiến các l?nh đạo cấp kiểm toán chuyên ngành và l?nh đạo KTNN khu vực, đó ch−a mang tính thực tiễn cao, ch−a đại diện cho các ý kiến đại đa số b VÒ x©y dùng vµ thùc hiÖn quy tr×nh, chuÈn mùc kiÓm to¸n §−îc ban hµnh vµ b¾t ®Çu thùc hiÖn tõ n¨m 1999, hÖ thèng chuÈn mùc KTNN Việt Nam đ? phát huy đ−ợc tác dụng Xác định tầm quan trọng chuẩn mực độc lập, khách quan và chính trực nên từ khâu thiết kế, tổ chức máy dựa theo quan điểm này nhằm mang lại cho KTNN vị độc lập với các đối t−ợng kiểm toán, quá trình phân công, đạo các đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán phải tôn trọng tối đa tính độc lập các KTV, tạo sở cho viÖc x¸c nhËn tÝnh trung thùc cña c¸c tµi liÖu vµ sè liÖu kÕ to¸n §èi víi mçi nhóm chuẩn mực tạo các h−ớng dẫn và quy định riêng nên có tác dụng tốt đến các điều hành và đạo, điều hành l?nh đạo nh− các hoạt động kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n, cô thÓ:  Nhóm chuẩn mực chung đ−a các h−ớng dẫn tính độc lập và yêu cầu khả trình độ chuyên môn các KTV làm sở cho việc tuyển chọn, bồi d−ỡng đ−ợc để cao nhằm trang bị cho các kiểm toán viên kiến thức chuyên môn cần thiết đáp ứng đ−ợc công việc đòi hỏi chuyên môn cao Đồng thêi ®−a c¸c h−íng dÉn vÒ tÝnh thËn träng vµ b¶o mËt nh»m tr¸nh rñi ro vµ sai sót có thể có quá trình nhận xét, đánh giá và kết luận các vấn đề kinh tế - tài chính đối t−ợng kiểm toán  Nhãm chuÈn mùc thùc hµnh, ®−a c¸c h−íng dÉn cho viÖc ®−a c¸c quy định và nguyên tắc cần tuân thủ cho các b−ớc kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát đối t−ợng cho tiết kiÖm thêi gian, chi phÝ cho mét cuéc kiÓm to¸n kÕt qu¶ kiÓm to¸n h¹n 126 chế đ−ợc các rủi ro và sai sót có thể có Đ−a các h−ớng dẫn đánh giá các trọng yếu và rủi ro, các kỹ thuật thu thập chứng làm sở dẫn liệu đó trên sở đó các KTV đ−a các nhận xét, đánh giá, tránh suy luận mang tính chủ quan §ång thêi ®−a ®−îc c¸c h−íng dÉn vÒ viÖc kiÓm tra vµ so¸t xÐt chÊt l−ợng kiểm toán đảm bảo sản phẩm KTNN là các Báo cáo kiểm toán có chất l−îng cao  Nhóm chuẩn mực báo cáo đ−a đ−ợc các quy định cụ thể làm h−ớng dẫn việc các KTV cần làm để lập các Báo cáo kiểm toán với nội dung và thể thức phù hợp theo yêu cầu KTNN đáp ứng các yêu cầu quản lý  Hệ thống chuẩn mực chính là pháp lý quan trọng để KTNN ban hành các quy định, quy chế hoạt động và biểu mẫu báo cáo kiểm toán, đảm bảo việc điều chỉnh hoạt động kiểm toán đạt hiệu lực và hiệu cao Đồng thời điều chỉnh các hoạt động KTNN, ph−ơng pháp nghiệp vụ các KTV thực vµo nÒ nÕp, quy chuÈn ho¸ c¸c c«ng viÖc cÇn ph¶i lµm cña mét cuéc kiÓm to¸n, làm sở để đánh giá, so sánh và nâng cao chất l−ợng các kiểm toán, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí và giảm thiểu các sai sót, rủi ro hoạt động kiÓm to¸n HÖ thèng chuÈn mùc KTNN ®−îc ban hµnh vµ thùc hiÖn, bªn c¹nh nh÷ng mÆt tÝch cùc ®ang ph¸t huy t¸c dông còng cßn tån t¹i nhiÒu h¹n chÕ cÇn ph¶i nhanh chãng kh¾c phôc, cô thÓ:
HÖ thèng chuÈn mùc ¸p dông hiÖn míi chØ ®iÒu chØnh mét chøc n¨ng KTNN là kiểm toán BCTC, ch−a có đ−ợc hệ thống các chuẩn mực để điều chỉnh các chức kiểm toán khác nh− kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ Trong đó đây là các loại hình kiểm toán t−ơng đối phổ biến trên giới và đan xen hoạt động KTNN Việt Nam
NhiÒu chuÈn mùc cña chóng ta ®−îc dÞch tõ c¸c chuÈn mùc quèc tÕ, ch−a đ−ợc việt hoá h−ớng dẫn kỹ đó khó hiểu, làm cho các KTV lúng túng ¸p dông nh− c¸c chuÈn mùc vÒ lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kh¶o s¸t hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, vÒ träng yÕu vµ rñi ro kiÓm to¸n HoÆc cã nh÷ng chuÈn mùc bÞ 127 trïng vÒ néi dung nh− chuÈn mùc 08 vÒ ph©n tÝch t×nh h×nh kinh tÕ vµ chuÈn mùc số 12 kiểm tra, phân tích tổng hợp tổng quát BCTC đối t−ợng kiểm toán
Từ chuẩn mực 01 đến chuẩn mực số 13 còn có số điểm t−ơng đồng víi c¸c n−íc vµ quèc tÕ, riªng chuÈn mùc sè 14 lµ rÊt kh¸c biÖt ChuÈn mùc nµy quy định việc lập Báo cáo kiểm toán, nhiên có nhiều điểm giống nh− là các quy định việc xét duyệt toán hàng năm BCTC
HÖ thèng chuÈn mùc nµy cßn rÊt chung chung, kh«ng cã c¸c h−íng dÉn cụ thể cho lĩnh vực các đối t−ợng kiểm toán khác nh− các đơn vị hành chính nghiệp, các dự án đầu t−, các DNNN, đó khó áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Các KTV chủ yếu dựa trên kinh nghiệm thân c Về Quy định kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán Qua tổng kết hoạt động kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán có thể nhận thấy hoạt động này đ? đạt đ−ợc số kết sau:  B−íc ®Çu h×nh thµnh ®−îc mét bé m¸y kiÓm so¸t chÊt l−îng kiÓm to¸n víi đầy đủ chức năng, nhiệm vụ và ng−ời cụ thể Hoạt động kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán đ? vào nề nếp, đảm bảo tất các Báo cáo kiểm toán đ−ợc kiểm tra, thẩm định đạt kết cao, hạn chế đ−ợc các sai sót và rủi ro kiểm toán  Hoạt động kiểm tra, soát xét chất l−ợng kiểm toán đ−ợc tiến hành trên tất c¶ c¸c b−íc kiÓm to¸n, tõ kh©u lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, thùc hiÖn kiÓm to¸n, lËp B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ kiÓm tra thùc hiÖn kiÕn nghÞ kiÓm to¸n  Tham m−u cho l?nh đạo KTNN ban hành số quy định trình tự lập thẩm định, phát hành báo cáo và theo dõi kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán nh»m kh¾c phôc nh÷ng h¹n chÕ hÖ thèng kiÓm so¸t chÊt l−îng kiÓm to¸n t¹i c¸c vu KiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ kiÓm to¸n khu vùc viÖc t¨ng c−êng công tác tự kiểm tra, coi trọng bố trí nhân lực thoả đáng cho việc thu thập thông tin vµ lËp kÕ ho¹ch cho c¸c cuéc kiÓm to¸n quan träng Bên cạnh kết đ? đạt đ−ợc đáng khích lệ, hoạt động kiểm tra giám sát chất l−ợng kiểm toán còn số tồn cần khắc phục, đó là:  Tuy có chuẩn mực hoạt động kiểm tra giám sát chất l−ợng kiểm toán vµ mét sè v¨n b¶n h−íng dÉn thùc hiÖn quy tr×nh kiÓm tra kiÓm so¸t chÊt l−îng 128 kiểm toán, nh−ng ch−a đồng bộ, ch−a thành hệ thống hoàn chỉnh Hiện còn thiếu các quy định kiểm soát hồ sơ kiểm tra và hoạt động đoàn kiểm toán; thiếu quy định thẩm định kế hoạch kiểm toán tổng quát và số báo cáo quan träng kh¸c cña KTNN  Do bé m¸y míi ®−îc thµnh lËp vµ chñ yÕu lµ ®iÒu chuyÓn mét sè KTV thuộc các đơn vị Kiểm toán chuyên ngành làm việc nên ch−a có mảng hoạt động còn thiếu kiểm tra nh− đ? đề cập trên, đó lại có quy định có quá nhiều cấp kiểm soát các Báo cáo kiểm toán thông th−ờng dẫn đến t×nh tr¹ng lµm chËm thêi gian ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n cã sù tranh luËn không cần thiết vấn đề đơn giản nào đó Đồng thời việc quy định Tổng KTNN hoÆc ng−êi ®−îc uû quyÒn ph¶i b¾t buéc xÐt duyÖt c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n dẫn đến chậm trễ, các Báo cáo kiểm toán đơn giản không có vấn đề gì cần chỉnh sửa so với dự thảo Tóm lại là việc phân cấp soát xét chất l−ợng kiểm toán ch−a đ−ợc chú trọng từ cấp d−ới dẫn đến làm chậm thời gian cña viÖc th«ng qua c¸c B¸o c¸o kiÓm to¸n d Ph©n c«ng, ph©n cÊp gi÷a c¸c cÊp qu¶n lý Thùc hiÖn m« h×nh qu¶n lý hai cÊp cho thÊy m« h×nh nµy thÝch hîp giai đoạn đầu hình thành KTNN, tổ chức và hoạt động ch−a ổn định, lực quản lý và điều hành các còn yếu, cần tập trung cao độ đạo thực kiểm toán Tuy nhiên mô hình quản lý hoạt động kiểm toán này có bất cập định, cụ thể là:  Bộ máy tham m−u cồng kềnh, nhiều không đồng ý kiến với nhau; tr¸ch nhiÖm quyÒn h¹n cïng víi khèi l−îng c«ng viÖc rÊt lín tËp trung vµo Tæng KTNN vµ c¸c KiÓm to¸n tr−ëng;  Chỉ đạo quản lý thực kiểm toán tập trung vào Kiểm toán tr−ởng làm h¹n chÕ, c¶n trë t¸c dông cña chuyªn m«n ho¸ qu¶n lý kiÓm to¸n theo c¸c chuyªn ngµnh hÑp cña c¸c phßng kiÓm to¸n  Các đoàn kiểm toán th−ờng lớn, không linh hoạt việc đạo 129 hoạt động kiểm toán; thời gian thông qua báo cáo kiểm toán th−ờng dài phải trải qua việc thẩm định và kiểm tra, kiểm soát nhiều vụ tham m−u tất yÕu lµm cho sè l−îng c«ng viÖc hoµn thµnh gi¶m ®i  Khi sè l−îng c¸c ®oµn kiÓm to¸n nhiÒu lªn sÏ g©y ¸p lùc rÊt lín vÒ c«ng việc cho Tổng KTNN, mặt khác lại không phát huy đ−ợc tính chủ động và độc lËp cña c¸c KTV còng nh− cña c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ kiÓm to¸n khu vùc Vai trß tham m−u qu¶n lý cña phßng tæng hîp còng nh− c¸c phßng kiÓm to¸n kh¸c còng kh«ng râ rµng 2.4.2.2 §¸nh gi¸ c¬ chÕ tæ chøc thùc hiÖn kiÓm to¸n a VÒ m« h×nh tæ chøc c¸c ®oµn kiÓm to¸n M« h×nh c¸c cuéc kiÓm to¸n hiÖn th«ng th−êng chia thµnh cÊp qu¶n lý: cÊp ®oµn kiÓm to¸n cã tr−ëng ®oµn vµ c¸c phã tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n lµm nhiÖm vô gióp viÖc cho tr−ëng ®oµn; cÊp d−íi lµ c¸c tæ kiÓm to¸n trùc tiÕp thùc công việc kiểm toán đơn vị cụ thể Tổ kiểm toán gồm có tổ tr−ởng tæ kiÓm to¸n vµ c¸c KTV Trong h×nh thøc nµy, tr−ëng ®oµn kiÓm to¸n trùc tiÕp ®iÒu hµnh c¸c tæ kiÓm to¸n th«ng qua c¸c tæ tr−ëng, tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n chÞu trách nhiệm điều hành các KTV tổ để thực công việc kiểm toán Mô h×nh nµy cã −u ®iÓm lµ phï hîp víi viÖc tæ chøc c¸c cuéc kiÓm to¸n lín t¹i c¸c bộ, tỉnh và thành phố lớn, các kiểm toán chuyên đề có phạm vi rộng Tuy nhiªn m« h×nh nµy cã nh÷ng h¹n chÕ sau:
ViÖc tæ chøc vµ thùc hiÖn c¸c b−íc kiÓm to¸n rÊt phøc t¹p ph¹m vi tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n rÊt réng, sù phèi hîp gi÷a c¸c bé phËn trë nªn khã kh¨n
MÊt nhiÒu thêi gian cho c«ng t¸c tæng hîp vµ lËp b¸o c¸o sau c«ng viÖc kiÓm to¸n t¹i c¸c tæ kiÓm to¸n ®? kÕt thóc Th«ng th−êng nh− hiÖn nay, thêi gian cho c«ng viÖc nµy th−êng b»ng nöa thêi gian thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c¸c đơn vị
Thêi ®iÓm triÓn khai c¸c cuéc kiÓm to¸n vµo ®Çu n¨m th−êng rÊt chËm phải chờ đợi chính đơn vị này tổng hợp báo cáo toàn ngành hay toàn tỉnh… thời gian tổng hợp báo cáo đơn vị để báo cáo KTNN dài nh− ®oµn kiÓm to¸n lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n 130 b VÒ quy tr×nh kiÓm to¸n chung KTNN thµnh lËp míi kh«ng cã tiÒn lÖ ë ViÖt Nam vËy sau n¨m ho¹t động đ? xây dựng đ−ợc quy trình kiểm toán chung cho KTNN các quy trình riêng cho lĩnh vực hoạt động là cố gắng lớn toàn ngành B−íc ®Çu t¹o c¬ së ph¸p lý cho tÊt c¶ c¸c bé phËn tu©n thñ vµ x©y dùng nªn chức năng, nhiệm vụ mình đảm bảo cho việc thực quy trình cách thống Quy trình đ? đ−a đ−ợc các quy định và thủ tục để các đoàn, tổ kiểm toán có thực hiện, trên sở đó rút kinh nghiệm để hoàn thành tốt nhiệm vụ với thời gian và hiệu cao Đồng thời là sở để so sánh đánh giá chất l−ợng các kiểm toán hàng năm, là sở để kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán, đảm bảo cho sản phẩm KTNN là các Báo cáo kiểm toán có chÊt l−îng cao; mçi bé phËn, mçi ng−êi tham gia qu¸ tr×nh kiÓm to¸n thấy đ−ợc quyền hạn và trách nhiệm mình công việc đ−ợc hoàn thành mét c¸ch tr«i ch¶y nhÊt MÆc dï tõ ®−îc ban hµnh, quy tr×nh KTNN vµ quy tr×nh kiÓm to¸n tõng lÜnh vùc chuyªn ngµnh ®? ph¸t huy ®−îc t¸c dông rÊt tèt, nhiªn qua thùc tÕ hoạt động kiểm toán đ? bộc lộ rõ số bất cập nh− sau:  Mục đích ban đầu quy trình nhằm vừa h−ớng dẫn tổng thể các hoạt động, thủ tục và b−ớc cần thiết chung các hoạt động KTNN, các ®oµn kiÓm to¸n vµ c¸c tæ kiÓm to¸n, võa h−íng dÉn c¸c c«ng viÖc cô thÓ cña KTV, c¸c ph−¬ng ph¸p nghiÖp vô kiÓm to¸n, c¸c thñ tôc so¸t xÐt chÊt l−îng , Do đó quy trình có phạm vi quá rộng đó lại thiếu cái cụ thể cần thiết, đó không tiện dụng các KTV thực nhiệm vụ  Trong hÖ thèng c¸c quy tr×nh võa cã quy tr×nh chung KTNN, võa cã c¸c quy tr×nh riªng cho mét sè lÜnh vùc cô thÓ nh− : kiÓm to¸n NSNN , kiÓm to¸n c¸c DNNN, kiểm toán đầu t− XDCB, đó có nhiều phần bị trùng lặp, có các quy trình Kiểm toán chuyên ngành riêng biệt lại không đ−ợc cụ thể đến møc nh− mét cuèn cÈm nang dµnh cho c¸c KTV dÔ tra cøu vµ thùc hiÖn MÆt kh¸c thùc tiÔn ®ang xuÊt hiÖn thªm nhiÒu lÜnh vùc kiÓm to¸n míi, chøc n¨ng kiÓm to¸n còng míi, nÕu chóng ta l¹i ban hµnh thªm c¸c quy tr×nh riªng 131 nh− kéo theo việc sửa đổi hàng loạt các quy trình từ cái chung đến quy trình cụ thể phải chỉnh sửa theo thời gian và tốn kém Do đó cần nên ban hành quy trình chung KTNN , đó nên quy định b−ớc đi, thủ tục chung KTNN theo quy định Luật, chuyên ngành lĩnh vực khác ban hành các h−ớng dẫn rÊt cô thÓ theo d¹ng cÈm nang tra cøu võa dÔ ¸p dông võa dÔ ®iÒu chØnh bæ sung cÇn thiÕt  Trong nhiều quy định đ? xuất bất cập so với thực tế b−íc kiÓm to¸n lµ lËp kÕ ho¹ch, thùc hiÖn kiÓm to¸n, lËp B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ kiểm tra thực kiến nghị Các đòi hỏi này là phát triển KTNN, vận động x? hội và vấn đề cần vận dụng các tiêu chuẩn và quy trình kiÓm to¸n quèc tÕ vµo ®iÒu kiÖn ViÖt Nam nh»m mang l¹i hiÖu qu¶ cao nhÊt cho mét cuéc kiÓm to¸n Nhu cÇu ph¶i triÓn khai c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n nh− KTH§, kiểm toán trách nhiệm kinh tế ng−ời đứng đầu, kiểm toán điều tra đòi hỏi quy trình phải có thay đổi để thích ứng 2.4.3 §¸nh gi¸ vÒ mét số vấn đề khác a Tuy đ? có nhiều cố gắng, song hoạt động KTNN ch−a thực đáp øng kÞp thêi c¸c yªu cÇu vÒ qu¶n lý ngµy cµng t¨ng lªn cña nÒn kinh tÕ còng nh− vai trò, chức đ−ợc giao Có thể nhận thấy là nhu cầu kiểm toán phạm vi rộng các quan, đơn vị có quản lý và sử dụng tài chính nhà n−ớc nhiều lĩnh vực khác đời sống kinh tế x? hội nh− hoạt động m¸y nhµ n−íc Trªn thùc tÕ, KTNN míi chØ thùc hiÖn ®−îc mét khèi l−îng c«ng viÖc khiªm tèn, hµng n¨m míi tiÕn hµnh kiÓm to¸n ®−îc sè l−îng cã h¹n c¸c Bé, Ngành, địa ph−ơng, các tổ chức kinh tế Nhà n−ớc và số l−ợng các công trình xây dựng hay ch−ơng trình mục tiêu quốc gia Trong đó nhu cầu đòi hỏi các đối t−ợng kiểm toán này phải đ−ợc kiểm toán hàng năm b ChÊt l−îng c¸c B¸o c¸o kiÓm to¸n cßn cã nhiÒu h¹n chÕ, nhiÒu kÕt luËn đánh giá và kiến nghị ch−a ngang tầm với nhiệm vụ đ−ợc giao Điều đó thể cụ thể khả phân tích, tổng hợp các mặt hoạt động và tình hình tài chính đơn vị ch−a đáp ứng đ−ợc yêu cầu công việc Các phân tích và 132 đánh giá mang tính đơn lẻ, nghiệp vụ đơn thuần, ch−a sâu vào chất và ch−a trả lời vấn đề mang tầm vĩ mô giúp Quốc hội, Chính phủ, các quan chức khác hoàn thiện chế, chính sách phù hợp với đòi hỏi phức tạp đời sống kinh tế x? hội nhằm chống lại có hiệu tình trạng tham ô, l?ng phÝ cña c«ng c Một số phát hoạt động kiểm toán ch−a đ−ợc kiến nghị xử lý c−¬ng quyÕt, mÆc dï ®? tiÕn hµnh hµng ngh×n cuéc kiÓm to¸n trªn hÇu hÕt c¸c lÜnh vùc, kÓ c¶ nh÷ng lÜnh vùc ®−îc coi lµ nh¹y c¶m nhÊt, dÔ x¶y tham «, l?ng phí nh−ng ch−a đ−a đ−ợc vụ việc điển hình nào để kiến nghị quan chøc n¨ng xö lý nghiªm minh theo ph¸p luËt KiÕn nghÞ, kÕt luËn cßn nÐ tr¸nh, chung chung, kh«ng xö lý kiÕn quyÕt lµm h¹n chÕ vai trß cña KTNN cuéc chiÕn chèng tham «, thÊt tho¸t cña c«ng d Sự phối hợp hành động các Kiểm toán chuyên ngành, phân định ph¹m vi gi÷a kiÓm to¸n khu vùc víi kiÓm to¸n Trung −¬ng vÉn cßn nhiÒu bÊt cập, ch−a nhịp nhàng; ch−a đạt đ−ợc đạo thống lĩnh vực nh− việc tổng kết đánh giá để rút kinh nghiệm chung e HÖ thèng c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n, quy tr×nh kiÓm to¸n, ph−¬ng ph¸p chuyªn m«n nghiÖp vô, quy tr×nh so¸t xÐt chÊt l−îng kiÓm to¸n vÉn cßn ®ang quá trình nghiên cứu và hoàn thiện, làm ảnh h−ởng không nhỏ đến chất l−ợng hoạt động kiểm toán f Các loại hình KTHĐ, kiểm toán chuyên đề, kiểm toán tuân thủ ch−a đ−ợc chú trọng và ch−a đ−ợc triển khai rộng r?i, ch−a có điều kiện để đánh giá, giải đáp các vấn đề xúc, nhức nhối đặt x? hội việc xem xét mức độ tham ô, tham nhũng, thất thoát công Ch−a đ−a đ−ợc ý kiến góp ý để phòng ngừa vấn đề lợi dụng chức quyền để vụ lợi cá nhân, rút ruột NSNN g Kh©u tuyÓn chän KTV vÉn cßn nhiÒu kÏ hë, tiÕp nhËn mét sè tr−êng hîp ch−a đủ tiêu chuẩn nh− ch−a đủ trình độ đáp ứng đ−ợc yêu cầu công việc; khâu đào tạo kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ cho các KTV còn hình thức ch−a vào thực chất, ch−a th−ờng xuyên liên tục Dẫn đến tình trạng trình độ và 133 cập nhật kiến thức pháp luật các KTV vừa yếu vừa thiếu, tính chiến đấu KTV ch−a cao, đ? xuất số tr−ờng hợp vi phạm quy định đạo đức nghề nghiệp làm ảnh h−ởng nghiêm trọng đến mặt KTNN tr−ớc công luận h Mức độ hội nhập với khu vực và quốc tế ch−a rộng, hình thức hợp tác dừng lại việc nhận viện trợ và giúp đỡ các n−ớc khác Tuy nhiên ch−a khai thác triệt để đ−ợc giúp đỡ quý báu mà nguyên nhân là yếu tố ng−ời không có đủ trình độ tin học, ngoại ngữ nh− số l−ợng ng−ời tham gia Hình ảnh KTNN Việt Nam ch−a đúng tầm với t− cách thành viên chính thức các tổ chức quốc tế, ch−a đăng cai trừ đ−ợc hoạt động tiêu biểu nào các tổ chức này trên đất n−ớc Việt Nam Vấn đề học tập các kinh nghiệm n−ớc ngoài vào mô hình tổ chức và hoạt động KTNN còn hạn chế, dừng lại các báo cáo học tập, chuyên đề nghiên cứu mà không ban hành thành các quy định, chế độ cụ thể KÕt luËn ch−¬ng Tuy míi ®−îc thµnh lËp, nh−ng KTNN cã vai trß quan träng viÖc kiÓm tra, kiểm soát các hoạt động thu - chi NSNN và các quỹ công khác nhằm ngăn chÆn viÖc sö dông l?ng phÝ, kÐm hiÖu qu¶ kinh phÝ NSNN, c¸c hµnh vi tiªu cùc KTNN ®? gãp phÇn h÷u hiÖu vµo viÖc thiÕt lËp vµ gi÷ v÷ng kû c−¬ng, kû luËt tµi chÝnh, chÊp hµnh luËt NSNN, ph¸t hiÖn vµ ng¨n chÆn c¸c hµnh vi tham nhòng, l¹m dông, tiªu xµi phung phÝ tiÒn cña Nhµ n−íc, cña nh©n d©n KTNN thùc sù ®? trë thµnh bé phËn hîp thµnh kh«ng thÓ thiÕu ®−îc hÖ thèng kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc VÞ trÝ, t¸c dông cña nã ®? ®−îc x? héi c«ng nhËn vµ kh«ng mét c¬ quan chøc n¨ng nµo kh¸c thay thÕ ®−îc viÖc t¨ng c−êng kiÓm so¸t, thực mục đích sử dụng hợp lý và có hiệu các nguồn lực tài chính các quan công quyền, các tổ chức, đơn vị có sử dụng NSNN KTNN đ−ợc khẳng định nh− chức năng, công cụ quan trọng không thể thiếu đ−ợc hệ thống quyền lực Nhà n−ớc đại Để cho hoạt động KTNN có hiệu hơn, qua nghiên cứu thực trạng mô hình tổ chức và chế hoạt động 134 KTNN có thể nhận số −u điểm để phát huy và hạn chế cần phải hoàn thiện nữa, đó là: 1./ Mô hình tổ chức tập trung thống từ trung −ơng đến các khu vực tỏ phù hợp với điều kiện KTNN Việt nam, mô hình này vừa đảm bảo đ−ợc tính độc lập quan KTNN vừa khẳng định tính tiết kiệm và hiệu hoạt động Tuy nhiên còn số bất cập là:
Ch−a có quy định Hiến pháp vị trí pháp lý, trách nhiệm và quyền h¹n cña c¬ quan KTNN; vÒ c¬ chÕ bæ nhiÖm còng nh− tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n ng−ời đứng đầu KTNN Điều đó đảm bảo tính hợp pháp, ổn định hoạt động và độc lập cần thiết quan KTNN
Thực chế độ phân công chức năng, nhiệm vụ, phạm vi kiểm toán gi÷a c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, gi÷a c¸c bé phËn tham m−u cßn chång chÐo Thực chuyên môn hoá hoạt động kiểm toán, đảm bảo thực ®−îc nhiÖm vô ®−îc giao Ph©n cÊp chøc n¨ng, nhiÖm vô cña cÊp trªn cho cấp d−ới, tính cân đối trách nhiệm và quyền hạn còn số bất cập, ch−a phát huy đ−ợc triệt để tính chủ động và trách nhiệm công việc c¸c nh©n vµ tæ chøc
Vai trß cña phßng kiÓm to¸n t¹i c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ khu vùc mờ nhạt, mặc dù phòng kiểm toán là cấp quản lý hoạt động tổ chøc thùc hiÖn kiÓm to¸n
Sè l−îng KTV vµ c¸c kiÓm to¸n khu vùc cßn thiÕu rÊt nhiÒu so víi nhiệm vụ kiểm toán hàng năm cần đạt đ−ợc 2./ Cơ chế l?nh đạo theo chế độ thủ tr−ởng phù hợp giai đoạn KTNN vừa đời và phát triển còn yếu kém kinh tế, nhiên còn số h¹n chÕ thÓ hiÖn c¬ chÕ qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh, cô thÓ lµ:
M« h×nh qu¶n lý thùc hiÖn kiÓm to¸n hai cÊp lµ cÊp KTNN, cÊp kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ khu vùc ch−a kÕt hîp víi viÖc ph©n cÊp vµ uû quyÒn quản lý và điều hành hoạt động kiểm toán Không phát huy đ−ợc vai trò quản lý 135 cña cÊp phßng tæ chøc vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n, l?ng phÝ thêi gian quản lý và điều hành hoạt động kiểm toán
Quan niệm kiểm toán là phải tiến hành các đối t−ợng lớn ch−a phát huy đ−ợc lin động điều hành hoạt động kiểm toán, ch−a có ch−ơng trình kiểm toán theo h−ớng coi đối t−ợng các hoạt động tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán là các ch−ơng trình kiểm toán, đối t−ợng các hoạt động tổ chức thực hoạt động kiểm toán là các kiểm toán; ch−ơng trình kiÓm to¸n ch−a ®−îc x©y dùng cho mçi cÊp qu¶n lý, ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n cña cÊp qu¶n lý d−íi cïng bao gåm qu¶n lý c¸c cuéc kiÓm to¸n
Ch−a ®a d¹ng ho¸ c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n vµ môc tiªu cña kiÓm to¸n h−ớng tới đánh giá tính kinh tế, tính hiệu và hiệu lực việc sử dụng các nguồn lực x? hội Triển khai chậm việc xây dựng các quy định và chuẩn mực kiểm toán đủ điều kiện triển khai các loại hình kiểm toán là kiểm toán điều tra, kiểm toán trách nhiệm kinh tế ng−ời đứng đầu các tổ chức kinh tế và quan Nhà n−ớc Ch−a coi trọng đúng mức loại hình kiểm toán tr−ớc và quá trình hoạt động các đối t−ợng nhằm răn đe và phòng ngừa l?ng phÝ Gãp phÇn quan träng viÖc phßng vµ chèng tham nhòng
Chậm ban hành các quy chế, chuẩn mực và quy trình các loại để bảo đảm hoạt động KTNN phải đ−ợc thể chế hoá các quy định và làm th−ớc đo đánh giá chất l−ợng và hoạt động quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán 136 Ch−¬ng Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc và chế hoạt động KTNN Việt Nam 3.1 3.1 Ph−¬ng h−íng vµ môc tiªu hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc vµ chế hoạt động KTNN Việt Nam 3.1.1 Ph−¬ng h−íng hoµn thiÖn .1.1.1 3.1.1 Ph¸t triÓn KTNN trë thµnh c«ng cô m¹nh Nhµ n−íc ph¸p quyÒn Nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất l−ợng và hiệu KTNN nh− mét c«ng cô m¹nh cña Nhµ n−íc kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc và tài sản nhà n−ớc Đặc biệt giai đoạn đất n−ớc còn nghèo, các nguån lùc quèc gia cßn rÊt yÕu kÐm, tÖ n¹n tham nhòng vµ l?ng phÝ x¶y ngµy càng nghiêm trọng đó KTNN phải trở thành công cụ thực mạnh việc kiÓm tra, kiÓm so¸t viÖc sö dông c¸c nguån lùc vµ tµi s¶n quèc gia KTNN ph¶i ®−îc −u tiªn ph¸t triÓn c¶ vÒ nh©n lùc, tµi chÝnh vµ c¬ chÕ chÝnh s¸ch qu¸ trình hoạt động mình Khẳng định giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán là sở pháp lý quan trọng tình hình tài chính đơn vị đ−ợc kiểm toán, các kết luận và kiến nghị KTNN phải đ−ợc các đơn vị đ−ợc kiểm toán và các quan qu¶n lý nhµ n−íc thùc hiÖn nghiªm tóc vµ kÞp thêi Th«ng qua kÕt qu¶ kiÓm to¸n b¸o c¸o cho Quèc héi phª duyÖt b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m Chính phủ, giúp Quốc hội các định quan trọng phát triển cña c¶ n−íc; gióp ChÝnh phñ qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh NSNN ®−îc tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶ h¬n ®iÒu kiÖn ng©n s¸ch quèc gia cßn h¹n hÑp, phôc vô môc tiªu ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ nhanh vµ bÒn v÷ng .1.1 1.2 Ph¸t triÓn KTNN ph¶i phï hîp víi qu¸ tr×nh x©y dùng Nhµ n−íc ph¸p quyÒn 3.1 Xây dựng Nhà n−ớc pháp quyền là tiền đề cho đời KTNN quèc gia, v× vËy KTNN ph¶i trë thµnh c«ng cô phôc vô cho chÝnh Nhµ n−íc ph¸p quyền cần phải phát triển đầy đủ các loại hình kiểm toán để đề cao và tôn trọng pháp luật mặt sống đặc biệt việc sử dụng công quỹ 137 quốc gia Cần phải phát huy đầy đủ các chức kiểm toán nhằm đánh giá và t− vấn cho các đơn vị sử dụng NSNN và các quan quản lý nhà n−ớc kịp thời sửa đổi mặt yếu kém, sửa đổi các chế chính sách cho phù hợp với yêu cÇu cña thùc tiÔn H×nh thøc c«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n lµm t¨ng sù chó ý cña công luận vào việc giám sát các hoạt động kinh tế Chính phủ để làm việc sử dụng các nguồn công quỹ này có hiệu nhất, đồng thời đề cao việc th−ợng tôn pháp luật lĩnh vực đời sống x? hội Trong giai đoạn phát triển Nhà n−ớc từ thấp đến cao đòi hỏi phát triển hệ thống các công cô kiÓm tra ph¶i phï hîp vµ phôc vô cho sù ph¸t triÓn Êy §ång thêi qu¸ tr×nh ph¸t triÓn Nhµ n−íc ph¸p quyÒn sÏ h×nh thµnh nh÷ng yÕu tè kinh tÕ, c¸c quan hÖ kinh tế đặc thù, chế kinh tế cấp độ phát triển khác Hệ thống ph¸p luËt mµ tr−íc hÕt lµ ph¸p luËt kinh tÕ còng cã nh÷ng néi dung cô thÓ ë c¸c cấp độ phát triển và mức độ hoàn thiện khác đặt cho hệ thống kiểm toán yêu cầu cụ thể tổ chức máy, mục đích hoạt động, ph−ơng thức tổ chøc thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô kiÓm to¸n kh¸c .1.1 1.3 3.1 Ph¸t triÓn KTNN ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña ViÖt Nam Yêu cầu quan trọng quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi phải xây dựng tài chính lành mạnh, công khai, đảm bảo tính minh bạch Để thực đ−ợc yêu cầu nêu trên, các n−ớc khu vực và trên giới có quan độc lập tổ chức và chức làm nhiệm vụ kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, tính hợp pháp và tính kinh tế quản lý và sử dụng các nguồn lực tài chính nhà n−ớc và tài sản nhà n−ớc - đó là quan KTNN Việc phát triển KTNN phải phù hợp với các quy tắc, quy định và thông lệ tài chính quốc tế, đặc biệt là Việt Nam là thành viên chính thức Tổ chức Th−ơng mại Quèc tÕ (WTO) Kinh nghiÖm c¸c n−íc trªn thÕ giíi cho thÊy, viÖc ph¸t triÓn c¬ quan KTNN cïng víi c¸c c«ng cô kiÓm tra kh¸c cña Nhµ n−íc lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiết và là tiền đề để có môi tr−ờng tài chính lành mạnh, minh bạch, môi tr−ờng tài chính này tạo điều kiện để thu hút mạnh mẽ vốn đầu t− và ngoài 138 n−ớc, đảm bảo cho đất n−ớc phát triển nhanh, ổn định và bền vững Kiểm toán là vấn đề có tính toàn cầu, đồng thời kiểm toán còn là vấn đề mang tính "văn ho¸", thÓ hiÖn b¶n s¾c cña quèc gia C¸c kinh nghiÖm quèc tÕ, hÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n cña tæ chøc INTOSAI, IFAC vµ HiÖp héi kiÓm to¸n viªn néi bé ban hành chính là sở, tảng để xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kiÓm to¸n cña mçi quèc gia, cho phÐp tiÕt kiÖm thêi gian, c«ng søc vµ chi phÝ cho n−ớc, đồng thời đảm bảo phát triển hài hoà với giới và yêu cầu hội nhËp kinh tÕ quèc tÕ MÆt kh¸c, thÓ chÕ chÝnh trÞ, m«i tr−êng ph¸p lý, nghÒ nghiệp, chế kinh tế n−ớc có đặc thù riêng đòi hỏi phát triển KTNN phải tuân thủ và thích ứng thì có điều kiện để phát triển và phục vụ đắc lực cho công tác quản lý quốc gia 3.1 3.1.2 1.2 Mục tiêu hoàn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN ViÖt Nam 3.1 1.2 KTNN 2.1 Nâng cao chất l−ợng hoạt động K TNN việc đánh giá tính kinh tÕ, tÝnh hiÖu qu¶ vµ hiÖu lùc cña viÖc qu¶n lý, sö dông tiÒn vµ tµi s¶n nhµ n−íc Trong năm vừa qua, KTNN đời còn ít số l−ợng các KTV đó phạm vi kiểm toán nhỏ so với nhu cầu kinh tế, mặt khác ch−a kịp thời ban hành các quy định, quy trình, chuẩn mực kiểm toán nên chất l−ợng kiểm toán còn hạn chế vấn đề xác nhận tính trung thực và hợp pháp cña c¸c sè liÖu tµi chÝnh – kÕ to¸n còng nh− vÒ c¸c kiÕn nghÞ víi c¸c bªn liªn quan việc sửa đổi sai phạm quản lý kinh tế- tài chính Mục tiêu lâu dài để phát triển KTNN t−ơng xứng với nhiệm vụ và vai trò mà Nhà n−ớc và x? hội giao cho cÇn ph¶i hoµn thiÖn KTNN theo h−íng c¬ b¶n sau: a Một là: Nhanh chóng thực đầy đủ các chức kiểm toán KTNN việc đánh giá tính kinh tế, tính hiệu và tính hiệu lực hoạt động quản lý kinh tế Nhà n−ớc Trong thời gian vừa qua KTNN chủ yÕu thùc hiÖn chøc n¨ng x¸c nhËn sù trung thùc vµ hîp ph¸p c¸c th«ng tin cña các BCTC các đơn vị có sử dụng ngân sách Trên giới, nhiều n−ớc coi hình thức KTHĐ để thực chức đánh giá tính kinh tế, hiệu các hoạt 139 động kinh tế là chủ yếu Để triển khai đ−ợc hình thức KTHĐ cần có số điều kiện trình độ KTV, các quy định, quy trình kiểm toán riêng, các tiêu chí đánh giá phải đ−ợc làm hoàn thiện và phù hợp với thực tiễn để làm sở cho việc đánh giá là tốt hay xấu Muốn cần phải nhanh chóng tuyển chọn đ−ợc đội ngũ KTV có nhiều kinh nghiệm, các chuyên gia giỏi các ngành kỹ thuật, công nghệ Đồng thời tăng c−ờng việc đào tạo, cập nhật thông tin cho đội ngũ KTV đủ khả đóng góp đáp ứng yêu cầu công việc đòi hỏi chuyên m«n cao MÆt kh¸c ph¶i nhanh chãng ban hµnh c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n liªn quan đến hình thức KTHĐ để đ−a hình thức kiểm toán này chiếm tỷ trọng t−ơng đối kế hoạch kiểm toán hàng năm Cần coi trọng và mạnh dạn triển khai các hình thức kiểm tra tr−ớc và kiểm tra quá trình hoạt động các đối t−ợng kiểm toán nh− vừa qua đ? tiến hành đó là việc kiểm toán quá tr×nh thi c«ng x©y dùng cÇu Thanh Tr×, c«ng tr×nh Trung t©m héi nghÞ Quèc gia, trụ sở làm việc Bộ tài chính qua đó rút kinh nghiệm để có sở đạo tốt việc đánh giá hiệu việc giám sát đồng thời với quá trình thi c«ng §©y lµ mét h×nh thøc kiÓm to¸n cã tÝnh phßng ngõa, chèng l?ng phÝ rÊt cã hiÖu qu¶ ®−îc nhiÒu n−íc trªn thÕ giíi ¸p dông phæ biÕn b Hai lµ: Ph¶i nhanh chãng n©ng cao n¨ng lùc vµ chÊt l−îng cña KTNN viÖc thùc hiÖn nhiÖm vô HiÖn sè l−îng c¸c KTV vµ quy m« kiÓm toán khu vực còn hạn chế, ch−a thực đ−ợc việc kiểm toán tất các đối t−ợng thuộc phạm vi kiểm toán theo quy định Về nhiệm vụ, năm KTNN phải đảm bảo kiểm toán đầy đủ báo cáo toán NSNN tất các đơn vị thuộc các cấp ngân sách, các đơn vị thụ h−ởng NSNN, các tổ chức chính trị, quần chóng cã sö dông NSNN…víi nhiÖm vô ®−îc giao nh− trªn lµ mét khèi l−îng công việc khổng lồ Để đáp ứng đ−ợc khối l−ợng công việc là việc khó, đòi hái quy m« KTNN ph¶i lín gÊp nhiÒu lÇn hiÖn nay, yªu cÇu c«ng t¸c ph¸t triÓn c¸c KTNN khu vùc, kiÓm to¸n chuyªn ngµnh ph¶i t¨ng nhanh vÒ sè l−îng Tuy nhiên ph−ơng pháp kiểm toán là chọn mẫu đó có thể hàng năm chọn mẫu số đối t−ợng để tiến hành kiểm toán nh−ng đòi hỏi mẫu chọn phải lớn 140 và hợp lý, mang tính đại diện cho tổng thể; không cần thiết phải kiểm tra toàn các đối t−ợng kiểm toán để tiết kiệm chi phí Mặt khác cần nâng cao chất l−ợng công tác kiểm toán và báo cáo kiểm tra để có thể đ−a đ−ợc nhiều thông tin h¬n, chÝnh x¸c h¬n, cã nhiÒu kiÕn nghÞ phï hîp víi thùc tÕ nh»m gióp Quèc hội, Chính phủ nh− chính các đối t−ợng kiểm toán có đ−ợc các định quản lý tốt Để nâng cao đ−ợc chất l−ợng công tác kiểm toán cần làm tèt mét sè viÖc sau:
Thứ cần tuyển chọn đ−ợc KTV có trình độ chuyên môn sâu, nhiÒu kinh nghiÖm, tuyÓn chän ®−îc c¸c chuyªn gia mét sè ngµnh kü thuËt vµ c«ng nghÖ
Thứ hai là nhanh chóng đổi công tác đào tạo, bồi d−ỡng KTV, đổi các hình thức cập nhật kiến thức nhằm cung cấp kịp thời các thay đổi quy định quản lý cho đội ngũ KTV, cung cấp kịp thời các thay đổi quy định quản lý cho đội ngũ KTV, nh− các kiến thức x? hội cần thiết khác c Ba là: khẩn tr−ơng ban hành các quy định quy trình chung KTNN và c¸c h−íng dÉn phï hîp víi c¸c lÜnh vùc kiÓm to¸n míi, ban hµnh hÖ thèng chuÈn mùc míi theo th«ng lÖ quèc tÕ vµ phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tiÔn cña ViÖt Nam Ban hành quy trình kiểm soát chất l−ợng theo h−ớng tôn trọng độc lập KTV, tæ ®oµn kiÓm to¸n §ång thêi ph¶i nhanh chãng thùc hiÖn sù ph©n c«ng cÊp m¹nh cho c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ kiÓm to¸n khu vùc viÖc xÐt duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán để đáp ứng đ−ợc khối l−ợng công việc ngày mét nhiÒu h¬n víi chÊt l−îng cao h¬n 3.1 1.2 2.2 Nâng cao hiệu lực pháp luật kinh tế - tài chính Chính phủ, các đơn vị sử dụng tiền và tài sản Nhà n−ớc Thông qua hoạt động kiểm toán, cần nâng cao chất l−ợng báo cáo kiểm toán đáp ứng đ−ợc vai trò cung cấp thông tin cho các quan nhà n−ớc có thẩm quyền xử lý các sai phạm các đơn vị sử dụng NSNN Với chức kiểm toán tuân thủ, kiểm toán BCTC, KTHĐ, kiểm toán tr−ớc và quá trình hoạt động đối t−ợng để kịp thời phát các hành vi sai phạm, l?ng phí công và phòng 141 ngõa c¸c hµnh vi tham nhòng cña c¸c c¸ nh©n, tæ chøc cã sö dông NSNN ChÊt l−îng cña b¸o c¸o kiÓm to¸n cÇn ®−a ®−îc c¸c kiÕn nghÞ xö lý sai ph¹m nghiªm kh¾c, tr¸nh hiÖn t−îng nÓ nang, bá qua sai sãt b»ng c¸ch nh¾c nhë, ph¸t hiÖn vô viÖc cã dÊu hiÖn h×nh sù cÇn chuyÓn hå s¬ sang c¸c c¬ quan ph¸p luật để khởi tố vụ án Đây là vấn đề đ−ợc d− luận quan tâm thời gian qua, nhiªn KTNN míi ®−a ®−îc mét sè hå s¬ cã dÊu hiÖu tham nhòng c¬ quan pháp luật để khởi tố mặc dù có nhiều phát các sai phạm trên nhiÒu lÜnh vùc vÒ XDCB, sö dông NSNN, ®Çu t− kh«ng hiÖu qu¶ ë c¸c DNNN… MÆt kh¸c cÇn ®Èy m¹nh viÖc minh b¹ch ho¸ vµ lµnh m¹nh ho¸ c¸c th«ng tin tµi chính, cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ có thêm thông tin việc sửa đổi hệ thèng luËt ph¸p vÒ kinh tÕ tµi chÝnh t¹o ®−îc hµnh lang th«ng tho¸ng kinh doanh, thu hót ®−îc nhiÒu nguån ®Çu t− h¬n tõ n−íc ngoµi, tõ c¸c nguån kinh tÕ t− nhân và x? hội để tham gia phát triển kinh tế Tăng c−ờng việc thu thập các ý kiến phản hồi từ sở, các đánh giá và kiến nghị đối t−ợng kiểm toán bất cập hệ thống luật pháp để đề xuất và kiến nghị với Quốc hội, Chính phủ sửa đổi các luật hành, ban hành các luật phù hợp với thực tiễn đời sống x? hội 3.1 1.2 2.3 Hç trî Quèc héi viÖc t¨ng c−êng n¨ng lùc gi¸m s¸t NSNN Trong bối cảnh hội nhập vào kinh tế quốc tế, vấn đề đảm bảo an ninh kinh tế – tài chính quốc gia là vấn đề sống còn bên cạnh việc đảm bảo an ninh quốc phòng và toàn vẹn l?nh thổ Để đảm bảo đ−ợc điều đó đòi hỏi phải kiện toàn hệ thống giám sát kinh tế- tài chính mức độ cao, coi đó nh− là biÖn ph¸p quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®−îc gióp cho nÒn kinh tÕ kh«ng bÞ l©m vào tình trạng ổn định và khủng hoảng nh− các n−ớc Châu á vào năm 1997 HÖ thèng gi¸m s¸t nµy ph¶i kÞp thêi ph¸t hiÖn nh÷ng bÊt æn hÖ thèng tµi chÝnh vµ kÞp thêi ®−a c¸c biÖn ph¸p phßng ngõa nh÷ng nguy c¬ x¶y khủng hoảng kinh tế- tài chính đất n−ớc Trong tuyên bố Lima nêu râ nguy c¬ cña mét nÒn kinh tÕ dÔ l©m vµo khñng ho¶ng vµ l?ng phÝ c¸c nguån lực không có đ−ợc quan kiểm tra tài chính độc lập làm nhiệm vụ kiểm 142 tra vµ ph¸t hiÖn c¸c bÊt æn cña nÒn kinh tÕ, gãp phÇn lµm minh b¹ch hãa nÒn tµi chính quốc gia Quốc hội với t− cách là quan có quyền định dự to¸n NSNN, ph©n bæ ng©n s¸ch trung −¬ng vµ phª chuÈn tæng quyÕt to¸n NSNN, đồng thời Quốc hội có quyền giám sát việc chấp hành dự toán NSNN, định các chính sách tài chính Để thực đ−ợc quyền quan trọng đó, bên cạnh lực các đại biểu Quốc hội, các nguồn thông tin mà Quốc hội có đ−ợc, cần thiÕt ph¶i cã c¬ quan KTNN víi t− c¸ch lµ mét c«ng cô h÷u hiÖu gióp Quèc héi giám sát và kiểm soát các hoạt động kinh tế- tài chính vĩ mô Nhà n−ớc Th«ng qua chøc n¨ng, nhiÖm vô cña m×nh, KTNN cung cÊp th«ng tin cho Quốc hội để thực các quyền Quốc hội Trong năm vừa qua, nhiÖm vô nµy cña KTNN ®−îc thùc hiÖn cßn yÕu ch−a t−¬ng xøng víi vai trß cña KTNN hÖ thèng c¸c c¬ quan kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Nhµ n−íc còng nh− n¨ng lùc néi t¹i cña KTNN Do vËy KTNN cÇn nhanh chãng ban hµnh quy tr×nh xây dựng báo cáo hàng năm để trình Quốc hội và các uỷ ban Quốc hội nắm đ−ợc toàn cảnh tranh tổng thể tổng toán NSNN và tiến độ thực hiÖn c¸c dù ¸n träng ®iÓm quèc gia X©y dùng vµ ban hµnh quy tr×nh lµm c¸c b¸o cáo đột xuất và th−ờng viên để trình Quốc hội có yêu cầu Đây là mối quan hÖ h÷u c¬ mËt thiÕt gi÷a KTNN vµ Quèc héi, th«ng qua c¸c b¸o c¸o quan träng đó Quốc hội có sở để đánh giá các hoạt động Chính phủ năm; đ−a đ−ợc các định quan trọng điều chỉnh cấu và chính sách phát triển kinh tế; thấy đ−ợc tình hình l?ng phí và sử dụng sai mục đích các nguồn lực hữu hạn đất n−ớc đ? có biện pháp điều chỉnh thích ứng Mặt khác qua đó để KTNN ph¸t huy ®−îc n¨ng lùc vµ n©ng cao ®−îc uy tÝn cña m×nh viÖc thùc nhiệm vụ, tăng c−ờng khả răn đe các hành vi tham ô, l?ng phí công để góp phần làm tăng hiệu lực giám sát Quốc hội và hiệu lực pháp luËt vÒ kinh tÕ- tµi chÝnh cña Nhµ n−íc 3.1 1.2 2.4 Gi¶i to¶ tr¸ch nhiÖm cho ChÝnh phñ, uû ban nh©n d©n c¸c cÊp viÖc tæ chøc, thùc hiÖn ng©n s¸ch Theo quy định pháp luật việc định dự toán ngân sách, phê chuẩn toán ngân sách thuộc thẩm quyền Quốc hội, Hội đồng nhân 143 d©n c¸c cÊp ChÝnh phñ, uû ban nh©n d©n c¸c cÊp cã nhiÖm vô lËp dù to¸n NSNN, ph−ơng án phân bổ ngân sách cấp t−ơng ứng trình Quốc hội, Hội đồng nhân dân định Đồng thời Chính phủ, uỷ ban nhân dân các cấp tổ chức thực ngân sách đ? đ−ợc Quốc hội, Hội đồng nhân dân định Khi kết thóc n¨m ng©n s¸ch, ChÝnh phñ vµ uû ban nh©n d©n c¸c cÊp cã tr¸ch nhiÖm tr×nh Quốc hội, Hội đồng nhân dân cùng cấp kết thực ngân sách thông qua báo c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch n¨m Khi b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n s¸ch ®−îc phª chuÈn th× tr¸ch nhiÖm viÖc tæ chøc thùc hiÖn ng©n s¸ch cña ChÝnh phñ vµ uû ban nh©n dân các cấp đ−ợc giải toả, tức là Quốc hội và Hội đồng nhân dân đ? chấp thuận tính chính xác, tính hợp pháp và tính đầy đủ báo cáo toán vì mà tr¸ch nhiÖm cña ChÝnh phñ vµ uû ban nh©n d©n víi n¨m ng©n s¸ch ®? kÕt thóc Báo cáo kiểm toán KTNN là để Quốc hội sử dụng quá trình xem xét, định dự toán NSNN, định phân bổ ngân sách trung −ơng, định dự án và công trình quan trọng quốc gia đ−ợc ®Çu t− tõ nguån NSSN; xem xÐt, phª chuÈn quyÕt to¸n NSNN vµ sö dông hoạt động giám sát việc thực NSNN, chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia, nghị Quốc hội NSSN; là để Hội đồng nhân dân sử dụng quá trình xem xét, định dự toán, phân bổ và giám sát ngân sách địa ph−ơng, phê chuẩn toán ngân sách địa ph−ơng Theo chức đ−ợc luật quy định, KTNN có trách nhiệm xác nhận tính trung thực, hợp pháp và tính đầy đủ báo cáo toán làm vững để Quốc hội và Hội đồng nhân d©n phª chuÈn quyÕt to¸n ng©n s¸ch hµng n¨m HiÖn hµng n¨m KTNN míi chØ kiÓm to¸n ®−îc gÇn 60% b¸o c¸o quyÕt toán ngân sách hàng năm các địa ph−ơng và khoảng 45% báo cáo ngân sách các Bộ, ngành Chính phủ Xác định đây là nhiệm vụ quan trọng giúp Quốc hội và Hội đồng nhân dân việc phê chuẩn toán ngân sách hàng năm, đồng thời giải toả đ−ợc trách nhiệm cho Chính phủ và uỷ ban nhân dân c¸c cÊp B−íc ®Çu x©y dùng kÕ ho¹ch cho viÖc gãp ý kiÕn víi c¸c Bé, ngµnh vµ 144 địa ph−ơng xây dựng dự toán ngân sách cấp mình tr−ớc trình Quốc hội và Hội đồng nhân dân định Góp phần giải toả trách nhiệm hàng năm viÖc tæ chøc thùc hiÖn ng©n s¸ch cña ChÝnh phñ vµ uû ban nh©n d©n c¸c cÊp 3.2 Gi¶i ph¸p cô thÓ hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc KTNN 3.2.1 3.2.1 Nguyên tắc đạo 3.2.1.1 3.2 1.1 Tæ chøc vµ qu¶n lý tËp trung thèng nhÊt §éc lËp vÒ tæ chøc, nh©n sù vµ tµi chÝnh lµ nh÷ng nguyªn t¾c c¬ b¶n cña quan KTNN, có nh− có đủ điều kiện để thực chức kiểm tra tài chính từ bên ngoài quan hành pháp Kinh nghiệm n−ớc mà kinh tế còn kém phát triển nh− n−ớc ta chọn mô hình tổ chức quan KTNN là thống từ trung −ơng đến địa ph−ơng Thực chế độ thủ tr−ởng, Tổng KTNN là ng−ời chịu trách nhiệm tr−ớc pháp luật, Quốc hội và Chính phủ toàn hoạt động quan KTNN Theo mô hình này, trung −¬ng cã c¸c bé phËn kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, c¸c bé phËn tham m−u gióp việc cho Tổng KTNN và các đơn vị nghiệp Tại các khu vực có KTNN khu vùc chÞu tr¸ch nhiÖm tr−íc Tæng KTNN vÒ ph¹m vi kiÓm to¸n theo sù ph©n c«ng số địa ph−ơng định KTNN khu vực không phụ thuộc vào các địa ph−ơng mà hoạt động độc lập phụ thuộc vào KTNN trung −ơng mà trực tiÕp lµ Tæng KTNN Gióp viÖc cho Tæng KTNN cã c¸c phã Tæng KTNN chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ lÜnh vùc ®−îc ph©n c«ng §Ó thùc hiÖn nhiÖm vô kiÓm to¸n, cã các phận trực tiếp tiến hành các hoạt động kiểm toán và các phận tham m−u gióp viÖc cho Tæng KTNN trªn c¬ së ph©n c«ng nhiÖm vô vµ uû quyÒn cña Tæng KTNN C¸c bé phËn tiÕp nhËn thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n ®−îc c¸c định quản lý phạm vi trách nhiệm mình, các đơn vị tham m−u có trách nhiệm đ−a các ý kiến tham m−u, t− vấn cho ng−ời l?nh đạo phận chức và Tổng KTNN việc thẩm định số báo cáo kiểm toán lớn đoàn kiểm toán liên quan đến nhiều đơn vị Tuỳ theo phân công, phân cấp mà KTNN khu vực có đ−ợc quyền thực kế hoạch và chủ động thông qua các 145 b¸o c¸o kiÓm to¸n phï hîp víi chøc n¨ng nhiÖm vô mét c¸ch hiÖu qu¶ nhÊt Theo m« h×nh nµy, c¬ quan KTNN dÔ qu¶n lý vÒ mÆt chuyªn m«n nghiÖp vô, thống việc đạo và điều hành thực nhiệm vụ kiểm toán hàng năm; là điều kiện đảm bảo tính độc lập và khách quan việc kiểm toán báo cáo toán ngân sách các cấp thuộc chính quyền địa ph−ơng KTNN khu vùc kh«ng bÞ lÖ thuéc vµo tæ chøc vµ nh©n sù còng nh− tµi chÝnh vµo chÝnh quyÒn địa ph−ơng các cấp 3.2.1.2 3.2 1.2 TiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶ Việc phân công, phân cấp và chuyên môn hoá các phận phải bảo đảm cho việc đạt đ−ợc mục tiêu tổng thể với hiệu cao và tiết kiệm Cơ cấu tổ chức phải có ổn định t−ơng đối và có tính thích nghi cao, việc uỷ quyền, trao quyền phải phù hợp với thực tiễn, trình độ và khả nhận thức cấp, ng−ời để đảm bảo thích nghi tổ chức Tăng c−ờng tính chủ động sáng tạo để tiết kiệm các nguồn lực ng−ời, ph−ơng tiện tạo hiệu công việc cao và có chất l−ợng chuyên môn sâu Kiểm toán là nghề đòi hỏi cố gắng và nỗ lực cao cá nhân KTV, đòi hỏi phải tuân thủ chuẩn mực và quy trình định có đ−ợc các sản phẩm kiểm toán cuối cùng là các b¸o c¸o kiÓm to¸n cã chÊt l−îng cao ®−îc c¸c c¬ quan qu¶n lý nhµ n−íc, Quèc hội, Chính phủ và chính các đơn vị đ−ợc kiểm toán đánh giá cao, phù hợp với thực tiễn đời sống x? hội Mô hình tổ chức có quan KTNN với các đơn vị trực thuộc các địa ph−ơng là các KTNN khu vực tiết kiệm đ−ợc nhiều kinh phí hoạt động so với việc tổ chức các đơn vị trực thuộc nằm tất c¸c tØnh, thµnh trªn c¶ n−íc, mÆt kh¸c nã tiÕt kiÖm ®−îc c¶ thêi gian viÖc điều hành và đạo hoạt động kiểm toán hàng ngày Mục đích việc đời quan KTNN là nhằm giúp cho x? hội phòng chèng ®−îc sù l?ng phÝ tµi s¶n nhµ n−íc, lµm lµnh m¹nh ho¸ nÒn tµi chÝnh quèc gia, gióp cho qu¸ tr×nh sö dông c¸c nguån lùc cña ChÝnh phñ cã hiÖu qu¶ h¬n, tiết kiệm Do đó thân KTNN phải là quan hoạt động tiết kiệm và hiệu qu¶ nhÊt nh− chÝnh môc tiªu h×nh thµnh nã 146 3.2.2 3.2.2 Gi¶i ph¸p cô thÓ Trªn c¬ së nghiªn cøu vÒ môc tiªu, nhiÖm vô vµ chøc n¨ng cña KTNN nh− đ? đề cập các phần tr−ớc, đề xuất mô hình tổ chức KTNN và mối quan hệ đạo, điều hành, phối hợp các phận phải phát huy đ−ợc −u điểm cña m« h×nh tæ chøc KTNN hiÖn §ång thêi kh¾c phôc ®−îc nh÷ng h¹n chÕ, bất cập thực tiễn hoạt động đ? bộc lộ ra, đồng thời phải đáp ứng đ−ợc yêu cầu nhiệm vụ và mục tiêu −u tiên thời gian hoạt động tới Do vËy m« h×nh tæ chøc míi ph¶i tu©n theo mét sè quan ®iÓm sau: a Kh«ng cã sù trïng hîp vÒ chøc n¨ng, nhiÖm vô, ph¹m vi c¸c bé phËn cïng thùc hiÖn chøc n¨ng hoÆc gi÷a c¸c bé phËn cã chøc n¨ng kh¸c §¶m bảo mục tiêu các báo cáo kiểm toán phải đạt chất l−ợng cao theo quy trình kiểm soát chất l−ợng tiêu chuẩn, đồng thời tiết kiệm thời gian, nhân lực đối víi viÖc ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n b Ph©n cÊp tèi ®a quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm viÖc kiÓm so¸t vµ ph¸t hành báo cáo kiểm toán cho cấp d−ới, đảm bảo độc lập các kết luận và kiÕn nghÞ cña c¸c KTV, kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ kiÓm to¸n khu vù; ph¸t huy sáng tạo và chủ động công tác xây dựng, thực kiểm toán, phát hành báo cáo, kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán cấp quản lý thấp – cÊp phßng vµ c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, kiÓm to¸n khu vùc c Triển khai đầy đủ loại hình kiểm toán ch−ơng trình kiểm toán hàng năm là kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ và KTHĐ để thực đầy đủ chøc n¨ng cña KTNN lµ x¸c nhËn tÝnh trung thùc hîp ph¸p cña c¸c tµi liÖu, sè liệu trên BCTC đồng thời đánh giá tiết kiệm hiệu và hiệu lực việc sử dụng tiền và tài sản nhà n−ớc tất các đơn vị có sử dụng công quỹ Nhµ n−íc B−íc ®Çu triÓn khai thÝ ®iÓm lo¹i h×nh kiÓm to¸n tr¸ch nhiÖm kinh tÕ nhiệm kỳ cán l?nh đạo máy nhà n−ớc và các đơn vị kinh tÕ nhµ n−íc 147 d Tập trung hoạt động cho mục tiêu hàng đầu KTNN là kiểm toán báo cáo toán NSNN để trình Quốc hội xem xét phê chuẩn toán NSNN Thẩm định, cho ý kiến để Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, định ph−ơng án phân bổ ngân sách trung −ơng, định dự án và công trình quan trọng quốc gia, b−ớc đầu thẩm định và cho ý kiến để hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, định dự toán và phân bổ ngân sách địa ph−ơng e Phân cấp mạnh cho KTNN các khu vực, coi đó là các phận KTNN thực t−ơng đối đầy đủ các quy trình KTNN và độc lập t−ơng đối vÒ mÆt x©y dùng kÕ ho¹ch, kiÓm so¸t chÊt l−îng vµ ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n Víi nh÷ng quan ®iÓm nh− trªn, m« h×nh tæ chøc cña KTNN ( xem m« h×nh 3.1) theo h−íng tËp trung thèng nhÊt bao gåm c¸c bé phËn nh− sau: Tæng KTNN Hội đồng KTNN Nhãm C¸c bé phËn kiÓm to¸n chuyªn ngµnh Nhãm Nhãm Nhãm C¸c KTNN C¸c bé phËn khu vùc tham m−u C¸c bé phËn hµnh chÝnh sù nghiÖp Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức chung KTNN Nhãm 1: §©y lµ c¸c bé phËn chøc n¨ng thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc kiÓm to¸n kiểm toán chuyên ngành ( xem sơ đồ 3.2) Đây là phận chủ lực KTNN thực chức kiểm toán các ngành, quan t−ơng ứng, các ch−ơng trình dự án quốc gia, các đơn vị kinh tế lớn Chính phủ, các Bộ ngành có phạm vi hoạt động rộng liên quan đến nhiều địa ph−ơng Trong mçi kiÓm to¸n chuyªn ngµnh gåm bé phËn chÝnh 148 KiÓm to¸n tr−ëng Hội đồng kiểm toán cÊp vô Phßng nghiÖp vô Phßng nghiÖp vô Phßng Tæng hîp Sơ đồ 3.2: Mô hình tổ chức các kiểm toán chuyên ngành Mçi kiÓm to¸n chuyªn ngµnh cã nhiÒu phßng nghiÖp vô (sè phßng nghiÖp vụ Tổng KTNN đề nghị uỷ ban Th−ờng vụ Quốc hội định) thực phân chia lĩnh vực chuyên quản số đơn vị kiểm toán thuộc phạm vi phân công kiểm toán chuyên ngành đó đảm nhiệm Ví dụ phòng nghiệp vụ thuéc kiÓm to¸n ng©n s¸ch sÏ phô tr¸ch viÖc kiÓm to¸n mét sè bé, ngµnh nhÊt định Việc phân công nh− là làm tăng tính chuyên môn hoá hoạt động kiÓm to¸n Thùc hiÖn m« h×nh qu¶n lý ba cÊp tæ chøc thùc hiÖn kiÓm to¸n cÇn ph©n cÊp m¹nh cho kiÓm to¸n tr−ëng c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ khu vùc, đó phòng tổng hợp phải đ−ợc phân công thêm số nhiệm vụ tr−ớc đây các vụ tham m−u KTNN đảm nhiệm, cụ thể cần thêm số nhiệm vụ sau: • Lập kế hoạch công tác chung đơn vị, theo dõi việc thực kế hoạch; tổng hợp, lập báo cáo kết công tác đơn vị • Thẩm định, rà soát kế hoạch kiểm toán các tr−ởng phòng kiểm toán đề xuất; xây dựng kế hoạch các kiểm toán và đề xuất thành lập các đoàn kiểm toán đơn vị trình kiểm toán tr−ởng định; theo dõi, kiểm tra, kiểm soát việc thực kế hoạch kiểm toán đơn vị 149 • Đề xuất thực các kiểm toán chuyên đề thuộc phạm vi, lĩnh vực mà đơn vị mình phụ trách • Thẩm định báo cáo kiểm toán các đoàn kiểm toán và tham gia Hội đồng kiểm toán cấp vụ • Tham m−u quản lý đội ngũ cán bộ, công chức thuộc đơn vị, đề xuất công tác tổ chức cán bộ, đào tạo và bồi d−ỡng cán • Tổ chức các họp đơn vị • Tổ chức thực công tác văn th−, l−u trữ đơn vị • Quản lý sở vật chất đ−ợc giao đơn vị Hội đồng kiểm toán cấp vụ: Đây là chế hoạt động có phân cÊp vÒ viÖc thùc hiÖn quy tr×nh kiÓm so¸t chÊt l−îng cña KTNN CÇn ph¶i uû quyền cho các kiểm toán tr−ởng kiểm toán chuyên ngành đ−ợc chủ động xây dựng kế hoạch kiểm toán năm; thành lập các đoàn kiểm toán để thực kiểm to¸n; lËp vµ ký ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n kiÓm so¸t chÊt l−îng b¸o c¸o theo quy trình chung nh−ng nội các đơn vị Mục đích hội đồng kiểm toán cấp vụ là t− vấn cho kiểm toán tr−ởng việc thẩm định các báo cáo kiểm toán kết thúc các kiểm toán Hội đồng kiểm toán cấp vụ bao gồm các thành viên: kiểm toán tr−ởng l?nh đạo đơn vị kiểm toán tr−ởng định; tr−ởng đoàn kiểm toán và thành viên khác tr−ởng đoàn định; tr−ëng phßng tæng hîp; mét KTV kh¸c phßng tæng hîp kh«ng thuéc ®oµn kiểm toán Kiểm toán tr−ởng lựa chọn Nguyên tắc hoạt động là thảo luận tập thÓ, biÓu quyÕt theo ®a sè Nếu hội đồng kiểm toán cấp vụ trí thông qua báo cáo kiểm toán thì kiểm toán tr−ởng ký phát hành báo cáo kiểm toán Chỉ vấn đề lớn ch−a có thống Hội đồng kiểm toán, báo cáo kiểm toán đ−ợc trình lªn c¸c vô tham m−u vµ theo quy tr×nh kiÓm so¸t chÊt l−îng cao h¬n lªn Tæng KTNN xem xét và định 150 Nguyªn t¾c c¬ b¶n ph©n c«ng tæ chøc qu¶n lý kiÓm to¸n gi÷a c¸c kiểm toán chuyên ngành là chuyên môn hoá theo tính chất hoạt động đối t−îng kiÓm to¸n Tuy nhiªn thùc tiÔn, tÝnh chÊt ®a d¹ng vµ yªu cÇu qu¶n lý nªn cÇn kÕt hîp mét c¸ch hîp lý víi c¸c ph−¬ng thøc ph©n c«ng kh¸c: ph©n c«ng theo khu vùc thùc hiÖn kiÓm to¸n; theo sù ph©n ngµnh nÒn kinh tÕ quèc d©n; theo sù ph©n cÊp qu¶n lý cña c¸c cÊp chÝnh quyÒn cña Nhµ n−íc vµ đơn vị kinh tế Nhà n−ớc Nhóm 2: Bao gồm các KTNN (xem sơ đồ 3.3) đặt các khu vực trên ph¹m vi c¶ n−íc thùc hiÖn chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ quyÒn h¹n cña KTNN lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà n−ớc tất các quan, đơn vị kinh tế thuộc chính quyền các địa ph−ơng đ−ợc phân công Với t− cách là phận thuộc cấu tổ chức KTNN, KTNN khu vực có đặc điểm:  Hoạt động độc lập không phụ thuộc vào chính quyền địa ph−ơng (khác với Trung quốc, KTNN đặt địa ph−ơng hoạt động phụ thuộc vào đầu mối là KTNN trung −ơng và quan chính quyền địa ph−ơng) phụ trách kiểm toán số địa ph−ơng theo phân công KTNN trung −ơng  KTNN khu vực hoạt động không tách rời với chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn KTNN theo quy định Đồng thời phải tuân thủ các quy định chuẩn mực, quy trình kiểm toán và các quy chế hoạt động chung Tổng KTNN ban hµnh  Thực tất các nhiệm vụ nh− quy định cho quan KTNN nh−ng trên phạm vi l?nh thổ đ−ợc phân công Do đó đ−ợc phân cấp mạnh vì quyền h¹n nh− viÖc x©y dùng kÕ ho¹ch, thùc hiÖn vµ lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n, ph¸t hµnh vµ kiÓm tra thùc hiÖn kiÕn nghÞ  Do xác định nhiệm vụ KTNN khu vực nh− trên đó ngoài các phßng nghiÖp vô thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n gièng nh− c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh ë KTNN trung −¬ng, KTNN khu vùc cã thªm bé phËn kh¸c: v¨n phßng 151 KTNN khu vực làm nhiệm vụ đảm bảo các khâu nh− quản trị, tài vụ, đối ngoại…giống nh− văn phòng KTNN trung −ơng, đồng thời văn phòng KTNN khu vùc ph¶i thªm nhiÖm vô lµ thùc hiÖn chøc n¨ng vÒ l−u tr÷, th− viÖn vµ c¸c nhiệm vụ khác đảm bảo cho hoạt động KTNN khu vực; KTNN khu vực còn cã phßng tæng hîp ®−îc t¨ng c−êng thªm mét sè nhiÖm vô gièng nh− vai trß cña mét vµi vô tham m−u cña KTNN trung −¬ng viÖc tham gia xÐt duyÖt, thÈm định các kế hoạch kiểm toán, theo dõi kiểm tra thực kế hoạch, thẩm định các báo cáo kiểm toán, tham gia hội đồng kiểm toán để t− vấn cho kiểm toán tr−ởng KTNN khu vực tr−ớc phát hành và làm số nhiệm vụ đột xuất Tæng KTNN giao mµ kh«ng thuéc chøc n¨ng cña c¸c phßng nghiÖp vô  Thành lập hội đồng kiểm toán khu vực, quy trình và cách thức hoạt động giống nh− hội đồng kiểm toán các kiểm toán chuyên ngành trung −ơng, số l−ợng các KTNN khu vực phải đảm bảo phù hợp với phạm vi l?nh thổ đ−ợc Tổng KTNN ph©n c«ng NhiÖm vô −u tiªn lµ kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n NSNN cña các địa ph−ơng để Hội đồng nhân dân xem xét phê chuẩn; thẩm định và cho ý kiến để Hội đồng nhân dân xem xét, định dự toán NSNN địa ph−ơng… phấn đấu t−ơng lai đảm bảo hàng năm phải kiểm toán 100% số báo toán ngân sách địa ph−ơng cấp tỉnh và tiến tới là 100% cấp huyện Víi yªu cÇu hoµn thµnh nhiÖm vô kiÓm to¸n 100% b¸o c¸o quyÕt to¸n ng©n sách các địa ph−ơng tr−ớc trình HĐND phê duyệt theo quy định Luật NSNN sửa đổi năm 2002 thì với số l−ợng kiểm toán viên các KTNN khu vực nh− nh− số KTNN khu vực ch−a vào hoạt động thì có thể đáp ứng đ−ợc gần 60% số đầu mối ngân sách cấp tỉnh Vì vậy, để hoàn thành nhiÖm vô trªn cÇn bæ xung thªm sè l−îng c¸c kiÓm to¸n viªn t¹i mçi KTNN khu vực và nhanh chóng đ−a các KTNN khu vực thành lập vào hoạt động 152 KiÓm to¸n tr−ëng Hội đồng kiÓm to¸n cÊp khu vùc V¨n phßng KTNN khu vùc Phßng nghiÖp vô Phßng nghiÖp vô Phßng Tæng hîp Sơ đồ 3.3: Mô hình tổ chức KTNN khu vực Nhãm 3: Bao gåm c¸c bé phËn tham m−u gióp viÖc cho Tæng KTNN: V¨n phòng KTNN; Vụ Tổng hợp; Vụ Pháp chế; Vụ Chế độ và Kiểm tra chất l−ợng kiểm to¸n; Vô Tæ chøc C¸n bé; Vô Quan hÖ quèc tÕ; Vô Hç trî kü thuËt vµ c«ng nghÖ Vô Hç trî kü thuËt vµ c«ng nghÖ gåm c¸c chuyªn gia, kü thuËt viªn cã tr×nh độ cao các ngành kỹ thuật và công nghệ để hỗ trợ các kiểm toán chuyên ngành việc kiểm tra và đánh giá lĩnh vực kỹ thuật và công nghệ Hiện gặp các vấn đề khó khăn kỹ thuật và công nghệ quá trình kiểm toán, các đoàn kiểm toán th−ờng đạo giới hạn không kiểm toán các vấn đề đó không có KTV chuyên gia đủ trình độ đánh giá và kiểm tra vấn đề, không biết quan nào có đủ thẩm quyền và khả thẩm định vấn đề này Do cần thành lập phận này để hỗ trợ cho các kiểm toán chuyên ngành và khu vực việc tham m−u trực tiếp kiểm toán vấn đề kỹ thuật đó, qua đó nâng cao đ−ợc chất l−ợng kiểm toán
Trong c¸c bé phËn kÓ trªn, tËp trung giao mét sè nhiÖm vô chÝnh vÒ tham m−u cho vụ Tổng hợp và củng cố đơn vị này thành đơn vị tập trung điều hành, 153 tham m−u, t− vấn các vấn đề lớn cho Tổng KTNN việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm, điều phối các hoạt động và phối hợp với các quan bên ngoài liên quan đến việc cung cấp thông tin, báo cáo kết kiểm toán CÇn ph©n c«ng nhiÖm vô gi÷a c¸c vô tham m−u cho phï hîp víi chøc n¨ng nhiÖm vô vµ c¸c nhiÖm vô ®−îc giao, kh«ng bÞ trïng l¾p vÒ lÜnh vùc ho¹t động và thực nhiệm vụ, đảm bảo phận thực chức tham m−u cho Tổng KTNN việc thực kế hoạch hàng năm đạt hiệu Nhãm 4: Bao gåm c¸c bé phËn: Häc viÖn kiÓm to¸n; Trung t©m Tin häc; Trung t©m th«ng tin vµ l−u tr÷; T¹p chÝ KiÓm to¸n Häc viÖn kiÓm to¸n ®−îc thµnh lËp trªn c¬ së bé m¸y tæ chøc cña trung tâm đào tạo và bồi d−ỡng KTV Để KTNN đáp ứng đ−ợc yêu cầu và nhiệm vụ tới cần phải đặc biệt chú trọng đến việc đào tạo và đào tạo chuyªn s©u vÒ c¸c chuyªn ngµnh cho KTV Do vËy cÇn thµnh lËp Häc viÖn kiÓm to¸n víi chøc n¨ng cô thÓ: • Nghiªn cøu c¬ b¶n, nghiªn cøu chiÕn l−îc, nghiªn cøu øng dông vÒ khoa học kiểm toán mối quan hệ với các ngành khoa học có liên quan đến kiểm to¸n nh−: luËt ph¸p, qu¶n lý nhµ n−íc, qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh, kÕ to¸n, tiÒn tÖ và tín dụng làm sở cho việc hoạch định chiến l−ợc phát triển chế, chính s¸ch, c¸c ph−¬ng ph¸p nghiÖp vô kiÓm to¸n • Nghiên cứu ch−ơng trình, nội dung, ph−ơng pháp đào tạo, bồi d−ỡng, biªn so¹n gi¸o tr×nh, gi¸o khoa, tµi liÖu gi¶ng d¹y cho c¸c cÊp häc, c¸c kho¸ båi d−ìng cña Häc viÖn • Đào tạo cán kiểm toán cho KTNN và cho x? hội đạt trình độ đại học, th¹c sÜ vµ tiÕn sÜ vÒ kiÓm to¸n • §µo t¹o c¸c c¸n bé qu¶n lý kinh tÕ mét sè chuyªn ngµnh liªn quan trùc tiếp đến kiểm toán nh−: quản lý tài chính nhà n−ớc, kế toán, quản trị kinh doanh, qu¶n trÞ tµi chÝnh doanh nghiÖp • §µo t¹o vµ cÊp chøng chØ cho c¸c chøc danh c«ng chøc kiÓm to¸n cña ng¹ch KTV, KTV chÝnh vµ KTV cao cÊp cho KTNN vµ c¶ n−íc cã nhu cÇu 154 • Båi d−ìng cËp nhËt kiÕn thøc cho c«ng chøc KTNN vµ cho x? héi vÒ kiÓm to¸n, kÕ to¸n, kiÓm tra, gi¸m s¸t kinh tÕ vµ tµi chÝnh, qu¶n trÞ tµi chÝnh vµ qu¶n trÞ kinh doanh • Thµnh lËp t¹p chÝ nghiªn cøu khoa häc trùc thuéc Häc viÖn kiÓm to¸n nhằm đáp ứng nhu cầu nghiên cứu, trao đổi nghiệp vụ kiểm toán và đăng tải các bài viết, đề tài liên quan đến hoạt động KTNN Chức và phạm vi cña t¹p chÝ nghiªn cøu khoa häc kh¸c víi t¹p chÝ kiÓm to¸n Trung t©m th«ng tin vµ l−u tr÷ cã vai trß quan träng viÖc tra cøu c¸c tài liệu và tình hình tài chính các đơn vị đ? kiểm toán, tiết kiệm đ−ợc nhiều công sức việc theo dõi và khảo sát các đối t−ợng kiểm toán hàng năm, đồng thêi lµ c¬ së quan träng viÖc tæng kÕt t×nh h×nh kiÓm to¸n còng nh− t×nh hình tài chính các đơn vị đ−ợc kiểm toán Đặc biệt điều kiện công nghệ thông tin l−u trữ phát triển trình độ cao nh− giúp ích nhiều cho KTV vµ c¸c bé phËn kh¸c KTNN 3.3 Giải pháp cụ thể hoàn thiện chế hoạt động KTNN 3.3.1 3.3.1 Nguyên tắc đạo 3.3 công,, phân cấp và chuyên môn hoá hoạt động kiểm toán 3.1.1 TT¨ng ¨ng c−êng ph©n c«ng Bất kỳ tổ chức nào từ nhỏ lớn phải theo nguyên tắc này Thực chất nguyên tắc này đòi hỏi việc phân bổ và chia sẻ trách nhiệm và quyÒn h¹n gi÷a c¸c bé phËn, cÊp trªn uû quyÒn vµ ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm vµ quyền hạn cho cấp d−ới để đảm bảo thực tốt mục tiêu chung tổ chøc Qu¸ tr×nh ph©n cÊp vµ ph©n c«ng diÔn dùa trªn c¬ së môc tiªu chung cña tæ chøc vµ môc tiªu riªng cña tõng bé phËn trùc thuéc tæ chøc KTNN cã nhiÒu bé phËn kh¸c nhau: C¸c vô chuyªn ngµnh lµm nhiÖm vô trùc tiÕp kiÓm to¸n; c¸c vụ tham m−u đảm bảo việc t− vấn và tham gia ý kiến với l?nh đạo KTNN và các vô chuyªn ngµnh viÖc thùc hiÖn nhiÖm vô cho chÊt l−îng c«ng viÖc ®−îc tr«i ch¶y víi chÊt l−îng cao nhÊt; c¸c KTNN khu vùc thùc hiÖn chøc n¨ng kiểm toán theo phạm vi địa ph−ơng đó bao gồm các phận chức và phận tham m−u để đảm bảo đ−ợc nhiệm vụ Tổng KTNN phân công và 155 uû quyÒn viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ xÐt duyÖt, ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n ViÖc ph©n c«ng, ph©n cÊp t«n träng mét sè néi dung sau: a XuÊt ph¸t tõ môc tiªu chung cña c¬ quan KTNN vµ c¬ cÊu tæ chøc c¸c bé phận tiến hành xác định mục tiêu riêng cho cấp và đơn vị, cấp d−ới lại tiến hành xác định mục tiêu cho cấp thấp ng−ời Trong tõng bé phËn nhá nhÊt theo mét nguyªn t¾c thèng nhÊt lµ kÕt hîp c¸c môc tiªu nhá thµnh c¸c môc tiªu lín h¬n cña tæ chøc lín h¬n vµ cuèi cïng lµ phï hîp víi môc tiªu chung cña c¬ quan KTNN b Khi phân định mục tiêu riêng cho phận tổ chức cần phải phân quyền và trách nhiệm kèm Trong tổ chức nào có khèi l−îng lín c¸c c«ng viÖc cÇn thùc hiÖn Tr¸ch nhiÖm cuèi cïng lµ Tæng KTNN ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm tr−íc Quèc héi, ChÝnh phñ nh−ng mét m×nh Tæng KTNN kh«ng thÓ lµm tÊt c¶ c¸c viÖc cña c¬ quan vµ kh«ng thÓ qu¸n xuyÕn mäi mặt hoạt động KTNN vì ng−ời l?nh đạo dù muốn hay không phải giao phần lớn công việc cho ng−ời khác cấp thấp để xử lý c Cần hoàn thiện quy chế hoạt động và quy chế phối hợp KTNN lµm râ tr¸ch nhiÖm cña c¸c bé phËn víi qu¸ tr×nh phèi hîp hành động Việc cung cấp thông tin và phối hợp với theo quy chế rõ ràng làm cho công việc luôn đ−ợc chủ động và đạt kết tốt Nếu không phân định rõ đ−ợc các trách nhiệm việc phối hợp hành động thì công việc chung bị động và mục tiêu tổ chức không đạt đ−ợc d Phải đảm bảo chuyên môn hoá phận, tránh trùng lắp chức và nhiệm vụ để đảm bảo hiệu hoạt động Mỗi phận đ−ợc thực chuyên môn hoá chức định mà không đúng víi bé phËn kh¸c Thùc hiÖn chuyªn m«n ho¸ bao giê còng ®em l¹i n¨ng suÊt lao động cao Đối với nhóm phận có mục tiêu khác cần lựa chọn tiªu chÝ ph©n c«ng chuyªn m«n ho¸ phï hîp chø kh«ng nhÊt thiÕt tiªu chÝ ph¶i giống Ví dụ các kiểm toán chuyên ngành thì cần phân công chuyên môn hoá theo phạm vi, lĩnh vực kiểm toán, đối t−ợng kiểm toán; các vụ 156 chøc n¨ng cÇn ph©n c«ng chuyªn m«n ho¸ theo nhiÖm vô tham m−u, t− vÊn nh− là pháp chế, chế độ, văn phòng, quan hệ đối ngoại… 3.3.1.2 3.3 1.2 Cụ thể hoá luật KTNN theo h−ớng tăng c−ờng độc lập KTNN và c¸c c«ng chøc KTNN MÆc dï luËt KTNN ®? ®−îc ban hµnh vµ cã hiÖu lùc ph¸p luËt, song luËt không thể quy định cách chi tiết tất các quy định để thực mà cần phải có các văn d−ới luật để cụ thể hoá các vấn đề mang tính nguyên tắc để thi hành Một số loại văn cần phải ban hành để đ−a luật KTNN vào cuéc sèng §ã lµ: a Quốc hội cần ban hành các Nghị Quốc hội các vấn đề luật quy định thuộc quyền Quốc hội đó là các Nghị các vấn đề phân quyền để xây dựng lại cấu tổ chức KTNN theo h−ớng mở rộng các kiểm toán chuyên ngành, KTNN khu vực đồng thời xây dựng tổ chức để thực các chøc n¨ng kiÓm to¸n tÝnh kinh tÕ, tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶, NghÞ quyÕt vÒ quy tr×nh x©y dùng hÖ thèng chuÈn mùc KTNN míi phï hîp víi c¸c chuÈn mùc cña INTOSAI nhằm đề cao độc lập quan KTNN các ph−ơng pháp nghiÖp vô cña KTV vµ chèng l¹i c¸c ¶nh h−ëng tõ bªn ngoµi viÖc ®−a kết luận, kiến nghị cách khách quan; sửa đổi và bổ xung số điều Nghị các chế độ l−ơng, phụ cấp các công chức KTNN và các chế độ −u tiên đảm bảo các KTV đ−ợc h−ởng mức thu nhập xứng đáng với nhiệm vụ ®−îc giao §©y lµ mét nh÷ng biÖn ph¸p cã hiÖu qu¶ nh»m chèng l¹i c¸c tiªu cùc cã thÓ x¶y qu¸ tr×nh kiÓm to¸n; NghÞ quyÕt vÒ nhiÖm vô vµ quyền hạn KTV thi hành công cụ nhằm đảm bảo cho các KTV có đ−ợc quyền hạn cần thiết để độc lập và không chịu can thiệp từ bên ngoài thu thập các chứng cho các kết luật và kiến nghị mình; sửa đổi Nghị việc kiểm toán các lĩnh vực an ninh, quốc phòng thuộc bí mật cña Nhµ n−íc, c«ng khai tr−íc c«ng luËn vÒ nh÷ng lÜnh vùc mµ KTNN cã thÓ không công bố kết kiểm toán tr−ớc sau kiểm toán nhằm đảm bảo bí mật quèc gia, hoÆc nh÷ng lÜnh vùc mµ KTNN kh«ng tiÕn hµnh kiÓm to¸n 157 b Sau cã NghÞ quyÕt cña Quèc héi vÒ c¬ cÊu tæ chøc cña KTNN, cÇn phải nhanh chóng xây dựng và ban hành các quy định chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn đơn vị Đây là các văn đặc biệt quan trọng vì nó thÓ hiÖn c¸c quyÒn h¹n, sù ph©n c«ng ph©n cÊp cña c¸c cÊp bËc qu¶n lý KTNN Sự phân công phân cấp phải thể độc lập quyền hạn và trách nhiệm ng−ời đứng đầu các phận quản lý để qua đó phát huy tính tự chñ vµ s¸ng t¹o cña mçi chøc danh bé phËn qu¶n lý lµm cho c¸c c«ng viÖc vµ nhiÖm vô ®−îc thùc hiÖn thi mét c¸ch nhanh nhÊt c Xây dựng và ban hành quy chế hoạt động KTNN nhằm cụ thể hoá các quy định việc phối hợp các hoạt động tất các phận máy tổ chức hoàn chỉnh, làm cho tổ chức KTNN hoạt động trôi chảy nh− cỗ máy đ−ợc thiết kế hoàn hảo Đây là văn quan trọng để xác định trách nhiệm cùng ng−ời, phận phải làm thời gian, không gian cụ thể để có đ−ợc kết hoạt động cách hiệu với tiÕt kiÖm cao nhÊt vÒ thêi gian vµ nguån lùc d Phải sửa đổi và ban hành quy trình chung KTNN và các văn h−íng dÉn thùc hiÖn cho tõng lÜnh vùc cô thÓ, nh»m chuÈn ho¸ c¸c b−íc c«ng viÖc cho mét cuéc kiÓm to¸n ë c¸c lÜnh vùc kiÓm to¸n kh¸c nhau, víi c¸c h×nh thøc kiÓm to¸n kh¸c Môc tiªu chung lµ c¸c s¶n phÈm cuèi cïng cña c¸c kiểm toán các báo cáo kiểm toán có chất l−ợng cao với đầy đủ các b»ng chøng vµ c¸c dÉn liÖu kiÓm to¸n phèi hîp minh chøng cho c¸c kÕt luËn vµ kiÕn nghÞ cña KTNN e X©y dùng vµ ban hµnh quy tr×nh vÒ x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng năm theo h−ớng phát huy đ−ợc trí tuệ toàn thể công chức kiểm toán, đặc biệt là các KTV ng−ời trực tiếp thực các kế hoạch kiểm toán đó Hiện lực l−ợng KTNN ch−a cho phép kiểm toán hàng năm tất các đối t−ợng kiểm toán phạm vi mình, đó việc chọn lựa các đối t−ợng, đơn vị kiểm toán là quan trọng nhằm đ−a đ−ợc tranh tổng quát các vấn đề thu, chi NSNN, hiệu hoạt động Chính phủ, đồng thời góp 158 phần răn đe phòng ngừa các hành vi tham nhũng, l?ng phí tài sản nhà n−ớc đơn vị ch−a đ−ợc kiểm toán f Xây dựng và ban hành quy định kiểm soát chất l−ợng kiểm toán, đây là vấn đề có ý nghĩa quan trọng đảm bảo cho việc thực tốt quy trình kiểm Toán, chuẩn mực kiểm toán, đảm bảo cho các báo cáo kiểm toán phát hành cã chÊt l−îng cao, c¸c kÕt luËn ®−a cã tÝnh thuyÕt phôc cao, c¸c kiÕn nghÞ phï hợp với thực tế Đồng thời qua đó đánh giá đ−ợc chất l−ợng công tác kiểm toán các đoàn kiểm toán Nội dung quy định kiểm soát chất l−ợng kiểm toán cần tôn trọng tính tự kiểm tra có phối hợp từ bên ngoài kiểm to¸n bao gåm tÊt c¶ c¸c b−íc kiÓm to¸n phï hîp víi quy tr×nh chung kiÓm to¸n đó là: việc kiểm soát chất l−ợng tr−ớc hết phải chính thân các KTV, tổ tr−ëng tæ kiÓm to¸n, ®oµn kiÓm to¸n, kiÓm to¸n chuyªn ngµnh hay khu vùc tù thùc hiÖn nh»m n©ng cao tr¸ch nhiÖm cña nh÷ng ng−êi tham gia viÖc so¹n th¶o vµ ban hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n Tr−êng hîp c¸c cuéc kiÓm to¸n cã quy m« lớn, phức tạp và liên quan đến nhiều đơn vị cần phải có kiểm soát chất l−ợng các vụ chức thuộc KTNN nhằm đảm bảo tiết kiệm thời gian và nhân lực đồng thời đảm bảo đ−ợc tính độc lập cần thiết các KTV Các quy định này có thể đ−ợc lồng ghép với các quy định quy trình kiểm toán chung cña KTNN 3.3.1.3 3.3 1.3 Tiªu cchuÈn huÈn ho¸ n¨ng lùc vµ ttr×nh rình độ KTV Hoạt động kiểm toán là hoạt động nghề nghiệp có tính chuyên môn cao đòi hỏi các công chức kiểm toán phải là ng−ời có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Việc đ−a các nhận xét, kết luận các hoạt động quản lý và sử dụng các nguồn lực các đối t−ợng kiểm toán đòi hỏi các kiểm toán phải am hiểu các kiến thức liên quan rộng đến công việc, đồng thời phải nắm bắt rõ các quy định pháp luật hành lĩnh vực đó Nếu KTV yếu chuyên môn nghiệp vụ không thể đáp ứng đ−ợc yêu cầu việc kiểm tra và không phát đ−ợc các sai phạm đối t−ợng kiểm toán Mặt khác phạm vi kiểm toán rộng, 159 bao gồm tất các ngành, lĩnh vực kinh tế, đòi hỏi phải có nhiều KTV am hiểu chuyên môn và kinh nghiệm nh− các quy định pháp luật các lĩnh vực rÊt kh¸c nhau: C¸c kiÕn thøc vÒ qu¶n lý kinh tÕ, kiÕn thøc vÒ khoa häc tù nhiªn, công nghệ, luật tài chính,…đáp ứng đòi hỏi các kiểm toán khác Để nâng cao đ−ợc trình độ, lực cho công chức KTNN cần phải xây dựng đ−ợc hệ thống tiêu chuẩn công chức kiểm toán Đây là yêu cầu quan trọng, vì hoạt động kiểm toán đòi hỏi phối hợp hành động cña rÊt nhiÒu bé phËn vµ ng−êi kh¸c Mçi c«ng viÖc, mçi vÞ trÝ cÇn ph¶i đáp ứng đ−ợc các tiêu chuẩn, yêu cầu khác khả trình độ hay học vấn và kinh nghiệm để đảm bảo hoàn thành đ−ợc nhiệm vụ mình Hệ thống tiêu chuẩn KTV cần xây dựng có loại: a X©y dùng c¸c tiªu chuÈn cô thÓ cho tõng ng¹ch kiÓm to¸n viªn KTNN bao gåm c¸c tiªu chuÈn cho KTV dù bÞ, KTV, KTV chÝnh vµ KTV cao cÊp Do yêu cầu công việc kiểm toán phức tạp có nhiều mức độ khó khác đòi hỏi các cấp KTV khác cấp cao công việc quan trọng nh− đạo xây dựng kế hoạch lớn, lập các đề án hay chủ trì các công việc thực và đánh giá tổng kết đòi hỏi phải là ng−ời KTV cao cấp có trình độ cao và có khả tổng hợp, hoạt động mang tính đạo nhiều đó phải có các tiêu thể cao khả nh−: đạo và thực các kiểm toán phức tạp, liên quan đến nhiều đối t−ợng kiểm toán, chủ trì đánh giá tổng kết c«ng t¸c kiÓm to¸n, h−íng dÉn nghiÖp vô cho c¸c KTV cÊp d−íi, chñ tr× thÈm định các dự án, báo cáo kiểm toán quan trọng….ở cấp thấp là lập kế hoạch cho kiểm toán nhỏ liên quan đến vài đối t−ợng, báo cáo không phức tạp…cần có các KTV chính với yêu cầu công việc cụ thể đòi hỏi KTV này phải có khả và trình độ định t−ơng ứng với công việc đ−ợc giao Theo cách thức nh− có công việc đòi hỏi các KTV cấp thấp đó là KTV và KTV dự bị Việc phân ngạch các KTV và tiêu chuẩn đòi hỏi cụ thể là nhằm tiết kiệm nhân lực cho các kiểm toán và xây dựng ch−ơng trình đào tạo, bồi d−ỡng phù hợp, nh− việc tuyển chọn để đáp ứng đòi hỏi công việc 160 b Xây dựng hệ thống tiêu chuẩn chức danh các cấp quản lý Để máy có thể hoạt động nhịp nhàng đòi hỏi phối hợp và đạo các cấp quản lý phải đáp ứng đ−ợc đòi hỏi thực tiễn Đối với KTNN, ngoài chức danh Tæng KTNN Quèc héi bÇu cßn l¹i rÊt nhiÒu chøc danh kh¸c nh−: Phã Tæng KTNN, c¸c vô tr−ëng vµ cÊp t−¬ng ®−¬ng, c¸c phã vô tr−ëng, tr−ëng phßng, phã phòng Mỗi chức danh đòi hỏi khả quản lý, đạo công việc mức độ khác nhau, vụ kiểm toán chuyên ngành cùng đòi hỏi các chức danh quản lý có am hiểu, trình độ các lĩnh vực khác nhau, vụ tham m−u đòi hái vÒ kh¶ n¨ng chuyªn m«n, t− vÊn kh¸c Tuy nhiªn c¸c chøc danh nµy đòi hỏi khả số mặt sau:  Phải có lực quản lý, l?nh đạo theo vị trí cụ thể khả tổ chức l?nh đạo, tham m−u, khả điều hành công việc phù hợp với nhiệm vụ và thực tế, có khả phối hợp hành động với các đơn vị khác, có tín nhiệm tËp thÓ vµ tr× ®−îc sù ®oµn kÕt cña tæ chøc, cã kh¶ n¨ng tæ chøc viÖc kiÓm soát hiệu các hoạt động đơn vị, có khả làm việc và tinh thần trách nhiÖm cao tr−íc c«ng viÖc  Có chuyên môn phù hợp với các vị trí chức danh cụ thể và t−ơng các ngạch KTV nhằm đáp ứng tốt các nhiệm vụ đặt thực tiễn và phù hợp với lĩnh vực đ−ợc phân công Đối với các chức danh quản lý các đơn vị kiểm toán chuyên ngành đòi hỏi phải có chuyên môn cao, khả phân tích đánh giá và đ−a các kết luận và kiến nghị phù hợp với báo cáo kiểm toán tham gia quy tr×nh kiÓm so¸t chÊt l−îng kiÓm to¸n §èi víi c¸c bé phËn tham m−u đòi hỏi ng−ời l?nh đạo phải có chuyên môn sâu luật, các chế độ quy định các Bộ, ngành quản lý nhà n−ớc kinh tế, x? hội và khả tổng hợp, đánh giá nhằm tham m−u cho l?nh đạo cấp cao việc đ−a các định quan trọng liên quan đến lĩnh vực đ−ợc phân công, đảm bảo cho các b¸o c¸o kiÓm to¸n tr−íc ph¸t hµnh ®−îc hoµn thiÖn vÒ mäi mÆt gãp phÇn cho c¸c c¬ quan qu¶n lý nhµ n−íc, Quèc héi vµ ChÝnh phñ cã ®−îc nh÷ng th«ng tin quan trọng, chính xác cho việc các định quản lý 161 3.3.2 3.3.2 Gi¶i ph¸p cô thÓ 3.3 3.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý hoạt động KTNN Tuỳ thuộc n−ớc có quy định khác mức độ pháp lý tính độc lập và vị trí pháp lý KTNN, thông th−ờng đ−ợc quy định Hiến pháp n−ớc Hiến pháp là đạo luật Nhà n−ớc có hiệu lực pháp lý cao và không dễ gì bị thay đổi, là cái đạo luật gốc để ban hành các luật khác Trên giới, địa vị pháp lý KTNN th−ờng đ−ợc thể chế hoá Hiến pháp, các vấn đề cụ thể đ−ợc quy định Luật KTNN Việt Nam, quan KTNN đ−ợc thành lập công đổi đất n−íc vµ tiÕn tr×nh c¶i c¸ch nÒn hµnh chÝnh quèc gia, x©y dùng Nhµ n−íc ph¸p quyền Luật KTNN đ? khẳng định địa vị pháp lý KTNN Việt Nam là quan chuyªn m«n vÒ lÜnh vùc kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc Quèc héi thµnh lËp, víi nguyên tắc hoạt động độc lập và tuân theo pháp luật Luật KTNN xác định địa vị KTNN Việt Nam nh− là hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế và t−ơng xứng với chức năng, nhiệm vụ vốn có KTNN Để tiếp tục khẳng định và đề cao địa vị pháp lý và vai trò KTNN cần thiết phải bổ sung vào Hiến ph¸p mét sè ®iÒu vÒ KTNN nh− sau: - Quy định địa vị pháp lý KTNN là quan kiểm tra tài chính tối cao Quốc hội thành lập và hoạt động tuân theo pháp luật; - Các quy định chức năng, quyền hạn KTNN; - Các quy định bổ nhiệm, miễn nhiệm ng−ời đứng đầu; - Quy định kinh phí hoạt động Các quy định cụ thể đ−ợc đề cập Luật KTNN, đồng thời đồng hoá các quy định pháp luật hoạt động KTNN các văn pháp luËt cã liªn quan nh−: LuËt NSNN, LuËt Doanh nghiÖp, LuËt ®Çu t−, LuËt h×nh sù, LuËt d©n sù 3.3 3.2.2 Hoµn thiÖn hÖ thèng chuÈn mùc vµ c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n cña KTNN a HÖ thèng chuÈn mùc KTNN ph¶i phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ Ngày nay, xu toàn cầu hoá tất các lĩnh vực đặc biệt là lĩnh vùc kinh tÕ, mçi n−íc lµ mét bé phËn kh«ng thÓ t¸ch rêi cña nÒn kinh tÕ thÕ giíi 162 Mối quan hệ các n−ớc tất các mặt có tính hữu và tác động qua lại lẫn Trong hội nhập quốc gia cố gắng tìm kiếm hội tốt cho phát triển quốc gia mình và hạn chế đến mức thấp các ảnh h−ởng và thiệt hại mà hội nhập gây Để làm đ−ợc điều đó, n−ớc đề phải tuân thủ theo quy định, luật lệ chung giới, có là bình đẳng chơi và có ng−ời ta cho mình đ−ợc tham gia sân chơi chung sân chơi lớn và bình đẳng giới Để đ−ợc kết n¹p lµ mét thµnh viªn cña WTO ®−¬ng nhiªn chóng ta ph¶i tu©n thñ nh÷ng quy định chung WTO và các thoả thuận riêng với quốc gia là thành viên tổ chức này theo quy định WTO Sở dĩ nh− là chế mở cöa WTO cho mçi n−íc thµnh viªn ®−îc t×m kiÕm c¸c c¬ héi vµ th¶o luËn cho cã lîi nhÊt cho mçi bªn mçi quèc gia cã c¸c ®iÒu kiÖn, luËt ch¬i kh¸c VÒ kinh tÕ lµ nh− vËy, thuÕ, ng©n s¸ch còng sÏ ph¶i chÞu sù rµng buéc vÒ tính minh bạch và tiết kiệm, hiệu nh− các quy định tổ chức này Đối t−ợng KTNN phải tuân thủ các quy định đó thì đ−ơng nhiên các hoạt động và mục tiêu KTNN phải có t−ơng đồng với quan KTNN các n−íc lµ thµnh viªn WTO MÆt kh¸c, KTNN ViÖt Nam ®? trë thµnh thµnh viªn cña tæ chøc INTOSAI tõ th¸ng n¨m 1996 vµ lµ thµnh viªn cña tæ chøc ASOSAI tõ th¸ng n¨m 1997 INTOSAI lµ tæ chøc quèc tÕ c¸c c¬ quan KTNN ®−îc thµnh lập từ năm 1953 và đến đ? có 178 n−ớc là thành viên, ASOSAI là tổ chức các quan KTNN châu á đ−ợc thành lập từ năm 1978 và đến đ? có 35 n−ớc là thµnh viªn Xuất phát từ lý khách quan đó KTNN Việt Nam phải cần tuân thủ quy định mang không mang tính bắt buộc các tổ chức này, vận dụng quy định mang tính h−ớng dẫn khuyến cáo INTOSAI và ASOSAI C¸c n−íc ®i tr−íc ®? cã nhiÒu kinh nghiÖm viÖc ph¸t triÓn c¬ quan KTNN cho hiÖu qu¶ nhÊt, KTNN ViÖt Nam cÇn ph¶i häc tËp vµ ®−a c¸c quy định chung đó vào áp dụng Việt Nam cách có hiệu nhất, cụ thể là:
Dựa trên các quy định đ−ợc ban hành hệ thống chuẩn mực INTOSAI so¹n th¶o, chóng ta cÇn ph¶i tu©n thñ vµ so¹n th¶o hÖ thèng chuÈn 163 mực KTNN Việt Nam và các h−ớng dẫn để thực Do trình độ, lực và kinh nghiệm KTV còn yếu đó cần ban hành các h−ớng dẫn chi tiết việc thùc hiÖn c¸c chuÈn mùc cho t−¬ng xøng vµ phï hîp víi tõng thêi kú ph¸t triÓn kinh tế và trình độ, quy mô KTNN Tuy nhiên nội dung chính chuẩn mực phải t−ơng đồng với thông lệ giới để tránh việc sửa sửa lại nh− ý t−ëng ban hµnh hÖ thèng chuÈn mùc hiÖn
Chuẩn mực kiểm toán là để thực hành kiểm toán và kiểm tra, soát xét chất l−ợng kiểm toán Do vậy, việc áp dụng đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán ®? ban hµnh lµ mét yªu cÇu mang tÝnh b¾t buéc CÇn t«n träng c¸c chuÈn mùc vÒ đạo đức và trình độ KTV, để hoạt động KTNN đạt đ−ợc hiệu cao cần phải xây dựng đ−ợc đội ngũ kiểm toán viên có đầy đủ phẩm chất đạo đức nghề nghiệp và khả năng, trình độ đáp ứng đ−ợc yêu cầu chuyên môn Do vậy, phải th−ờng xuyên đào tạo, bồi d−ỡng, cập nhật kiến thức, nâng cao lĩnh chính trị để thực kiểm toán; tuân thủ theo pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp; kiểm toán viên cần có đầy đủ kiến thức chuyên môn để hoàn thành nhiệm vụ đ−ợc giao Phải thực đầy đủ nhóm chuẩn mực thực hành kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán yêu cầu đoàn kiểm toán phải thực đầy đủ các khâu lập kế hoạch tổng thể, kế hoạch chi tiết, đánh giá trọng yếu, rủi ro Toàn công việc kiểm toán viên vµ cña ®oµn kiÓm to¸n ph¶i ®−îc lËp kÕ ho¹ch chi tiÕt, cô thÓ B»ng chøng thu thập đ−ợc phải có sức thuyết phục, đáp ứng đ−ợc yêu cầu chuẩn mực Tăng c−êng c«ng t¸c kiÓm tra so¸t xÐt chÊt l−îng kiÓm to¸n theo quy tr×nh kiÓm tra, so¸t xÐt chÊt l−îng kiÓm to¸n ®? ban hµnh
Nhanh chãng ban hµnh c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n tu©n thñ vµ kiÓm to¸n hoạt động, đặc biệt là kiểm toán hoạt động, vì muốn đánh giá đ−ợc tính kinh tế, tính hiệu việc sử dụng đồng tiền thì phải triển khai kiểm toán hoạt động - đây là hình thức kiểm toán đ−ợc nhiều n−ớc trên giới coi trọng Việt Nam, các quy định pháp luật kiểm toán hoạt động ch−a cụ thể, đó kiểm toán hoạt động ch−a đ−ợc thực nh− kiểm toán riêng rẽ, 164 có số kiểm toán có kết hợp nh−ng mức độ sơ khai Để KTNN thực tốt kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động thì yêu cầu quan träng lµ ph¶i ban hµnh c¸c chuÈn mùc vÒ kiÓm to¸n tu©n thñ vµ kiÓm to¸n hoạt động b Hoµn thiÖn quy tr×nh chung KTNN Hiện các văn quy định quy trình kiểm toán KTNN có c¸c lo¹i quy tr×nh sau: quy tr×nh kiÓm to¸n chung, quy tr×nh kiÓm to¸n ng©n s¸ch, quy tr×nh kiÓm to¸n ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n, quy tr×nh kiÓm to¸n DNNN C¸c quy trình này quy định các kiểm toán bao gồm b−ớc: Chuẩn bị kiểm to¸n, thùc hiÖn kiÓm to¸n, lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n, kiÓm to¸n thùc hiÖn kiÕn nghÞ kiến khác việc sửa đổi quy trình kiểm toán KTNN Một số ý kiến cho r»ng cÇn x©y dùng quy tr×nh chung KTNN gåm c¶ c¸c giai ®o¹n x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m ®−a vµo phÇn ®Çu cña quy tr×nh chung vµ thªm phÇn b−íc lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n Mét sè ý kiÕn cho r»ng cÇn viÕt thªm c¸c quy tr×nh kiểm toán các lĩnh vực kiểm toán ch−ơng trình mục tiêu quốc gia, kiểm to¸n c¸c doanh nghiÖp cæ phÇn mµ Nhµ n−íc gi÷ cæ phÇn chi phèi, …Qua thùc tiễn hoạt động thời gian qua và mục tiêu KTNN năm tới cần hoµn thiÖn quy tr×nh KTNN theo c¸c quan ®iÓm sau ®©y: 1) KTNN cÇn cã mét quy tr×nh chung vÒ kiÓm to¸n bao gåm b−íc nh− đ? đề cập trên Các b−ớc kiểm toán đ−ợc đề cập quy trình đ−ợc quy định mang tÝnh chung nhÊt, c¸c lÜnh vùc kiÓm to¸n kh¸c sÏ kh«ng gäi lµ quy trình kiểm toán mà cần quy định cụ thể d−ới dạng các h−ớng dẫn và đ−ợc ban hành d−ới dạng cẩm nang kiểm toán để các KTV dễ mang theo, dễ tra cứu và áp dông NÕu mçi lÜnh vùc l¹i viÕt thµnh mét quy tr×nh th× sÏ bÞ trïng lÆp ë rÊt nhiÒu nội dung, mặt khác để thay đổi và ban hành quy trình kiểm toán phøc t¹p, cã nhiÒu lÜnh vùc kiÓm to¸n ph¸t sinh qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, nªn viÖc chØ cÇn ban hµnh c¸c h−íng dÉn kiÓm to¸n dùa trªn quy tr×nh chung dễ dàng hơn, thuận tiện áp dụng và dễ thay đổi 2) Quy tr×nh KTNN chØ ¸p dông cho mét cuéc kiÓm to¸n riªng rÏ KTNN tiến hành đối t−ợng kiểm toán, không áp dụng 165 hoạt động KTNN nh− việc lập kế hoạch toàn năm, công bố báo cáo kiểm toán, kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán Bởi vì vấn đề đó tách thành các quy trình khác, là quy chế hoạt động KTNN 3) Trong b−ớc chuẩn bị quy trình cần quy định việc thành lập đoàn kiểm toán tr−ớc khảo sát thu thập thông tin đơn vị đ−ợc kiểm toán, tránh tình trạng nh− quy trình là quy định việc khảo sát thông tin, đánh giá trọng yếu rủi ro, lên kế hoạch và định thành lập đoàn kiểm toán Cách làm này dẫn đến việc ng−ời tr−ởng đoàn kiểm toán đ−ợc phân công có thể không phải là ng−ời đ? khảo sát thu thập thông tin đó tr−ởng đoàn không nắm rõ đ−ợc nhiều vấn đề và bị động việc đạo thực kế hoạch kiểm toán ng−ời khác lập Cần quy định tr−ởng đoàn kiểm toán phải trực tiếp lập Báo cáo khảo sát, đánh giá và xây dựng ch−ơng trình kế hoạch kiểm toán, trực tiếp soạn thảo báo cáo kiểm toán để thực đ−ợc cách toàn diện các vấn đề cần chú ý đơn vị đ−ợc kiểm toán.Tránh tình trạng nh− tr−ởng đoàn kiÓm to¸n uû quyÒn cho phã ®oµn kiÓm to¸n hoÆc tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n so¹n thảo báo cáo kiểm toán Đối với đoàn kiểm toán lớn đơn vị gồm nhiều đơn vị phụ thuộc trải trên địa bàn rộng kiểm toán chuyên đề liên quan đến đối t−ợng kiểm toán nhiều ngành khác định thành lập đoàn kiểm toán quy định tr−ởng đoàn, phó đoàn kiểm toán, ch−a định tổ tr−ởng và số l−ợng KTV, vì sau khảo sát thu thập thông tin chính thức đơn vị đ−ợc kiểm toán, tr−ởng đoàn kiểm toán có đủ sở để định thành lập bao nhiêu tổ kiểm toán gồm bao nhiêu KTV và kiểm toán bao nhiêu đơn vị trực thuộc Đối với kiểm toán nhỏ các phòng kiểm toán có thể đảm đ−ơng nhiệm vụ, định kiểm toán cần có đầy đủ tr−ởng đoàn, phó Đoàn, tổ tr−ởng và các KTV, cần điều chỉnh bổ sung thông tin thay đổi so với việc nắm bắt thông tin định kỳ đơn vị đ−ợc kiểm toán trình lại để l?nh đạo sửa đổi bổ sung Quá trình này cần gắn với việc phân cấp cho các Kiểm toán tr−ởng kiểm toán chuyên ngành và khu vực đ−ợc định kiểm toán, 166 định thành lập đoàn kiểm toán Tổng KTNN định thành lập đoàn kiểm toán kiểm toán chuyên đề lớn có liên quan nhân KTV gi÷a c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh, kiÓm to¸n khu vùc vµ cÇn cã sù phèi hợp các đơn vị này 4) Trong b−ớc thực kiểm toán cần bổ sung thêm các quy định so với quy tr×nh hiÖn vÒ tr×nh tù c¸c b−íc kiÓm tra so¸t xÐt cña tæ kiÓm to¸n, ®oµn kiểm toán Cụ thể là tổ tr−ởng phải đạo các KTV thực theo phân công và đ−ợc nghe báo cáo tiến độ thực theo kế hoạch các KTV, kết thúc kiểm toán cần tổng hợp, đánh giá và lập các xác nhận, biên kết kiểm toán trình l?nh đạo đoàn kiểm toán xem xét và tổng hợp báo cáo kiểm toán đoàn kiểm toán L?nh đạo đoàn kiểm toán phải th−ờng xuyên nắm bắt Và đạo các tổ kiểm toán thực theo đúng kế hoạch mục tiêu ban đầu và kịp thời thay đổi nội dung các vấn đề cần chú ý phát sinh theo diễn biến đoàn kiểm toán Các quy định này mang tính chất nội kiểm Đồng thời b−ớc này phải bổ sung thêm quy định việc các tổ tr−ởng phải lập ch−ơng trình kiểm toán chi tiết đơn vị đ−ợc phân công kiểm toán và trình l?nh đạo đoàn kiểm toán phê duyệt Điều đó xuất phát lý đoàn kiểm toán kế hoạch kiểm toán ban đầu không thể chi tiết cho đơn vị Trực thuộc đ−ợc vì không đủ thông tin Khi tổ kiểm toán xuống đơn vị đó nên cần ph¶i x©y dùng ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n cô thÓ vÒ c¸c néi dung cÇn tiÕn hµnh kiÓm to¸n, mçi KTV cÇn phô tr¸ch kiÓm tra néi dung nµo víi kÕ häc vÒ thêi gian cô thÓ 5) Cần chi tiết các quy định kiểm tra soát xét chất l−ợng kiểm toán gắn víi tõng b−íc kiÓm to¸n theo quy tr×nh chung Về nguyên tắc việc thiết lập quy trình đảm bảo chất l−ợng kiểm toán nhằm đảm bảo cho các báo cáo kiểm toán tr−ớc phát hành phải đ−ợc kiểm soát chặt chẽ để đảm bảo chất l−ợng cao Việc kiểm soát chất l−ợng kiểm toán, tr−ớc hết ph¶i chÝnh b¶n th©n KTV, tæ kiÓm to¸n, ®oµn kiÓm to¸n vµ kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ khu vùc (néi kiÓm) ph¶i tù kiÓm so¸t vµ tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ nh÷ng vấn đề mà mình đ? thực Và nh− nâng cao trách nhiệm KTV, tổ 167 tr−ëng, tr−ëng ®oµn vµ KTNN chuyªn ngµnh, khu vùc (gäi lµ néi kiÓm) Tr−êng hîp cuéc kiÓm to¸n cã qui m« lín, tÝnh chÊt phøc t¹p vµ quan träng míi cÇn sö dụng đến việc kiểm soát chất l−ợng các phận chức (gọi là ngoại kiểm) Do đó, quy trình kiểm soát đảm bảo chất l−ợng cần giai đoạn theo s¸t víi quy tr×nh kiÓm to¸n cña KTNN ViÖt Nam Giai ®o¹n l−u tr÷ hå s¬ kiÓm toán đ−ợc xen kẽ giai đoạn Quy trình đảm bảo chất l−ợng này; đồng thời nội dung Quy trình đảm bảo chất l−ợng kiểm toán cần đ−ợc sửa đổi, cải tiến cho phù hợp 6) Về kết cấu báo cáo kiểm toán cần quy định cụ thể nội dung các thông tin và số liệu mà báo cáo kiểm toán cần phải đạt đ−ợc Tránh tình trạng nh− hiÖn mét b¸o c¸o kiÓm to¸n cã qu¸ nhiÒu th«ng tin kh«ng cÇn thiÕt, đó thông tin cần có để cung cấp cho ng−ời sử dụng thì lại thiếu nhiều; Cách viết và kết luật ch−a theo đúng mẫu quy định theo thông lệ; Nhiều phần r−ờm rà gây khó chịu cho ng−ời đọc; đồng thời công việc lập báo cáo nh− rÊt lín, mÊt nhiÒu thêi gian B¸o c¸o kiÓm to¸n cÇn ®−îc viÕt theo h−íng tËp trung vào các phát kiểm toán, đ−a các đánh giá và kết luận KTV và các kiến nghị đơn vị đ−ợc kiểm toán sửa chữa, khắc phục các sai sót, kiến nghị với các quan liên quan, các quan quản lý nhà n−ớc sửa đổi, bổ sung các quy định quản lý hành cho phù hợp với thực tiễn Cần cụ thể hoá b−ớc kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, tăng tỷ lệ đơn vị cần kiểm tra và các mẫu biểu từ chi tiết đến tổng hợp kết thực các đơn vị kiểm toán chuyên ngành và kiểm toán khu vực Cần quy định cụ thể thời gian kiểm tra thực và báo cáo đầu mối KTNN để tổng hîp kÕt qu¶ cña toµn ngµnh kÞp thêi bæ sung vµo b¸o c¸o c«ng khai kÕt qu¶ hµng n¨m cña KTNN c Ban hµnh quy tr×nh x©y dùng kÕ ho¹ch kiÓm to¸n hµng n¨m §Ó chuÈn bÞ cho viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n cña n¨m sau, KTNN cÇn ph¶i lËp kế hoạch công tác cho năm đó kế hoạch công tác năm là sở cho việc chuẩn bị vµ tiÕn hµnh tÊt c¶ c¸c cuéc kiÓm to¸n dù kiÕn ®−îc tiÕn hµnh, chØ cã nh÷ng 168 lý đặc biệt quan trọng thực khác so với kế hoạch đề Ví dụ: nh− c¸c yªu cÇu kiÓm to¸n cña Quèc héi, uû ban Th−êng vô Quèc héi hoÆc ChÝnh phñ ®−a sau kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®? ®−îc th«ng qua th× viÖc ®−a yªu cÇu nµy vµo thực năm sau bắt buộc phải loại bỏ việc kiểm toán các đơn vị khác Khi x©y dùng quy tr×nh kÕ ho¹ch kiÓm to¸n n¨m cÇn chó ý mét sè ®iÓm sau:
§¶m b¶o sù d©n chñ, tham gia gãp ý kiÕn cña toµn thÓ KTV tõng lĩnh vực kiểm toán.Tất các đề xuất phải đ−ợc l−u ý và thảo luận tập thể tr−ớc xây dựng kế hoạch cho đơn vị phù hợp với lực ng−ời và mục tiêu kiểm toán đề ban đầu Những vấn đề ch−a đ−ợc thực năm đ−ợc tiếp tục đề cho năm tới
Cần có pha trộn các kiểm toán, kiểm toán chuyên đề, các cuéc kiÓm to¸n th«ng th−êng theo h−íng −u tiªn c¸c cuéc kiÓm to¸n c¸c phßng kiÓm to¸n cã thÓ thùc hiÖn ®−îc ViÖc −u tiªn c¸c cuéc kiÓm to¸n nµy cho phép linh hoạt việc điều phối hoạt động kiểm toán, tận dụng đ−ợc thời gian kiÓm to¸n ®Çu n¨m mµ hiÖn KTNN kh«ng cã ®iÒu kiÖn kiÓm to¸n các đơn vị thuộc đối t−ợng kiểm toán là qui mô lớn cần nhiều thời gian cho Việc lập các BCTC Về nguyên tắc tiến hành kiểm toán các đơn vị đ−ợc kiÓm to¸n ®? hoµn thµnh viÖc lËp c¸c BCTC MÆt kh¸c tr¸nh ®−îc t×nh tr¹ng c¸c cuéc kiÓm to¸n lín cã c¸c cuéc kiÓm to¸n nhá g©y khã kh¨n cho viÖc điều hành kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán vì địa bàn rộng và thời gian chờ đợi cho việc kết thúc kiểm toán lớn
Việc lập kế hoạch cần theo hệ thống các hoạt động kiểm toán theo h−ớng không kiểm toán các BCTC mà cần đánh giá đ−ợc tính tuân thủ, tính kinh tế các hoạt động kinh tế Chính phủ, tạo đ−ợc cách nhìn toàn cảnh kinh tế và cách đạo, điều hành Chính phủ có hiệu hay không đảm bảo các mục tiêu kiểm toán có liên kết chặt chẽ với
Do không đủ lực để tiến hành kiểm toán tất các đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán, đó KTNN cần phải thực việc chọn mẫu các đơn vị đ−ợc kiểm toán năm sau.Tuy nhiên, cần chú ý lựa chọn các chủ đề kiểm toán 169 phải đảm bảo không để có mảng, lĩnh vực không đ−ợc kiểm toán Điều đó cã nghÜa lµ mét kho¶ng thêi gian dù tÝnh ®−îc (tèi ®a lµ - n¨m) tÊt c¶ các đơn vị thuộc diện chịu kiểm toán KTNN phải đ−ợc kiểm toán ít nhÊt mét lÇn
Khi th¶o luËn vÒ kÕ ho¹ch cÇn cã ®−îc c¸c th«ng tin s¬ bé vÒ tÊt c¶ c¸c đơn vị thuộc diện phải kiểm toán Trên sở đó đánh giá, dự đoán để xem đơn vị nào có khả xảy các sai sót lớn, hệ thống kiểm toán nội kém dẫn đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát cao cần phải vào kế hoạch
Cần nghiên cứu và đ−a vào kế hoạch lĩnh vực, vấn đề tài chính các đơn vị bộ, ngành và địa ph−ơng đ−ợc d− luận chú ý ảnh h−ởng lớn đến các định Quốc hội, Chính phủ t−ơng lai
Quan điểm xây dựng kế hoạch cần tính toán dài hạn để có phân công kiểm toán vấn đề −u tiên tr−ớc và vấn đề kém −u tiên phải đ−ợc xây dựng năm sau đó, đảm bảo kế hoạch dài hạn kiểm toán tất các đơn vị thuộc diện phải kiểm toán Đồng thời luôn luôn nắm rõ các vấn đề tổng thể tranh kinh tế giai đoạn định d Hoµn thiÖn quy tr×nh lËp b¸o c¸o hµng n¨m cña KTNN Tổng KTNN đ? có Quyết định số 07/1999/QĐ-KTNN ngày 15/19/1999 viÖc ban hµnh quy tr×nh lËp vµ xÐt duyÖt b¸o c¸o tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n hàng năm Trên sở quy trình này hàng năm KTNN soạn thảo báo cáo tổng hợp kết hoạt động qua năm KTNN trình Chính phủ và Quốc hội xem xét và nghiên cứu Trong báo cáo đó nêu các nội dung số liệu KTNN phát tăng thu và giảm chi cho NSNN, các đánh giá tổng hợp các sai phạm mang tính phổ biến hoạt động Quản lý và sử dụng công quỹ quốc gia, các kiến nghị các Bộ, ngành, địa ph−ơng việc tăng c−ờng gi¸m s¸t viÖc chi tiªu c«ng, c¸c kiÕn nghÞ víi ChÝnh phñ,Quèc héi vÒ nh÷ng vÊn đề liên quan đến lợi ích quốc gia Đồng thời đ−a các kiến nghị việc sửa đổi c¸c v¨n b¶n qu¶n lý nhµ n−íc cho phï hîp víi thùc tiÔn x? héi 170 Để cho chất l−ợng báo cáo hàng năm KTNN trình Quốc hội đạt đ−ợc yêu cầu theo luật KTNN cần sửa đổi lại quy trình lập báo cáo hàng năm phù hợp víi quy m«, c¬ cÊu tæ chøc vµ sù ph©n c«ng nhiÖm vô gi÷a c¸c c¸n bé phËn tham m−u, chức Một số gợi ý cho việc sửa đổi và hoàn thiện quy trình lËp vµ tæng hîp b¸o c¸o hµng n¨m lµ: 1)Báo cáo năm đặc biệt có ý nghĩa quan trọng KTNN nh− c¸c c¬ quan ®−îc nhËn b¸o c¸o lµ Quèc héi, uû ban Th−êng vô Quèc héi, ChÝnh phñ, Thñ t−íng ChÝnh phñ Do vËy l−îng th«ng tin cÇn ®−a vµo B¸o c¸o ph¶i đ−ợc cân nhắc, tổng hợp theo định h−ớng cụ thể thiết thực, có ý nghĩa Các hoạt động KTNN năm có nhiều, các kết tổng hợp từ tất c¸c b¸o c¸o kiÓm to¸n cña c¸c kiÓm to¸n khu vùc, kiÓm to¸n chuyªn ngµnh lµ rÊt lín vµ ®a d¹ng Tuy nhiªn nÕu ®−a tÊt c¶ vµo mét b¸o c¸o th× sÏ rÊt dµi và khó nhận trọng tâm vấn đề cần báo cáo Chỉ nên đ−a nội dung báo c¸o hµng n¨m mét sè nh÷ng ph¸t hiÖn mang tÝnh chÊt c¬ b¶n cña KTNN • Những phát giúp Quốc hội đ−a định vấn đề có tác động lớn tới tài chính quốc gia nh− việc định sửa đổi Luật NSNN, sửa đổi hệ thống thuế, các vấn đề tài chính khác mang tầm quốc gia và thuéc thÈm quyÒn cña Quèc héi • Những vấn đề có ý nghĩa lớn mặt tài chính, liên quan đến bảo đảm an toàn tài chính quốc gia nh− các đánh giá hệ thống tài chính tiền tệ, hoạt động hệ thống các ngân hàng, các công ty đầu t− tài chính, các trung tâm chøng kho¸n cña c¶ n−íc • Những phát giúp cho Quốc hội và Chính phủ xem xét sửa đổi các tiêu dự toán NSNN, định phân bố ngân sách trung −ơng và to¸n NSNN cho tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶, phôc vô tèt h¬n cho sù ph¸t triÓn nhanh vµ bÒn v÷ng cña nÒn kinh tÕ • Nh÷ng ph¸t hiÖn vÒ khiÕm khuyÕt cña hÖ thèng tæ chøc bé m¸y nhµ n−íc, vÒ c¶i c¸ch hµnh chÝnh cho tiÕt kiÖm chi NSSN nh−ng bé m¸y nhµ n−íc cã điều kiện hoạt động hiệu 171 2) §Ó b¸o c¸o n¨m cña KTNN cã ®−îc nh÷ng th«ng tin hay nhÊt, chÝnh x¸c nhÊt cÇn coi träng viÖc lËp c¸c b¸o c¸o tõ c¸c tæ kiÓm to¸n, ®oµn kiÓm to¸n C¸c báo cáo kiểm toán này cần đ−ợc thảo luận tập thể và đ−a đ−ợc các đánh giá, kết luật và kiến nghị t−ơng xứng với vị trí nó Cần quy định rõ ràng Việc cấp phải soạn thảo báo cáo tổng kết cấp mình, sau đó hội đồng gồm ng−ời có trình độ cao tiến hành tổng hợp với cách diễn đạt lời văn dễ hiểu mang tính tổng kết Hội đồng này định lựa chọn các vấn đề cần thiết để đ−a vào báo cáo năm Báo cáo cần phải có đ−ợc kết cấu hợp lý các phần nh−: mục đích báo cáo, các sở để báo cáo, nội dung chính, các ý kiến đề nghị, các kết luËn B¸o c¸o n¨m kh¸c víi b¸o c¸o c«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n hµng n¨m đó cần mang tính đầy đủ và hoàn chỉnh thông tin phục vụ cho đối t−ợng là các quan chức L?nh đạo đọc và hiểu, khác với đối t−ợng công khai kết kiÓm to¸n tr−íc c«ng luËn lµ quÇn chóng vµ c¸c tÇng líp x? héi nghe lµ chÝnh Do báo cáo năm cần đ−ợc viết d−ới hai dạng: dạng báo cáo đầy đủ, theo thông lệ th−ờng dài từ 80- 100 trang là đủ và đóng thành để dễ ban hành vµ tra cøu, d¹ng b¸o c¸o tãm t¾t dµi tõ 10-20 trang gåm c¸c th«ng tin mang tÝnh cô đọng giúp ng−ời đọc và nghe nắm bắt đ−ợc các vấn đề mang tính khái qu¸t nhÊt, c¬ b¶n nhÊt e X©y dùng quy tr×nh c«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n hµng n¨m Kết kiểm toán hàng năm phải đ−ợc công khai theo quy định Luật KTNN, nhiªn viÖc c«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n cÇn ph¶i ®−îc tiÕn hµnh theo quy trình thống đảm bảo mục tiêu là:
C«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n nh»m lµm lµnh m¹nh nÒn tµi chÝnh quèc gia vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn, tµi s¶n nhµ n−íc
N©ng cao tr¸ch nhiÖm cña c¸c nhµ qu¶n lý còng nh− nh÷ng ng−êi sö dông tiÒn vµ tµi s¶n nhµ n−íc
Phát huy đ−ợc vai trò Nhân dân hoạt động giám sát việc sử dụng đồng vốn và tài sản Nhà n−ớc, thực tốt quy chế dân chủ các hoạt động tài chính, góp phần chống tham nhũng có hiệu 172 VÒ h×nh thøc c«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n cÇn ph¶i c«ng bè c¸c cuéc họp th−ờng kỳ Quốc hội, Chính phủ và trên các ph−ơng tiện thông tin đại chúng nh−: báo, đài, truyền hình, internet 3.3 3.2.3 Ph¸t triÓn toµn diÖn c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n Qu¸ tr×nh ph¸t triÓn cña KTNN lµ qu¸ tr×nh g¾n víi sù ph¸t triÓn cña c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n Kinh nghiÖm ph¸t triÓn cña KTNN c¸c n−íc khu vùc vµ thÕ giíi cho thÊy, nh÷ng n¨m ®Çu th−êng chØ vËn dông ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, kÕt hîp mét phÇn víi kiÓm to¸n tu©n thñ vµ điều kiện cho phép có thể kết hợp với kiểm toán hoạt động KTNN Việt Nam ®ang ë giai ®o¹n ®Çu nµy C¸c n−íc cã c¬ quan KTNN ph¸t triÓn hµng tr¨m n¨m nh− Céng hoµ Liªn bang §øc, Céng hoµ Ph¸p, V−¬ng Quèc Anh v.v vµ khu vùc §«ng Nam ¸ nh− Th¸i Lan, Malaixia còng xÊp xØ 100 n¨m Nh−ng thời đại ngày khoa học công nghệ thông tin đ? kết nối các quốc gia, các tổ chức lại gần hơn, thành đạt đ−ợc quốc gia nào đó không còn bó hẹp phạm vi quốc gia đó mà đ−ợc áp dụng rộng r?i trên toµn thÕ giíi Do vËy, trªn c¬ së tiÕp thu nh÷ng thµnh tùu vÒ kiÓm to¸n tu©n thñ và kiểm toán hoạt động các SAI khu vực và giới, KTNN Việt Nam phải có chiến l−ợc phát triển các loại hình kiểm toán cho mình để đến năm 2010 KTNN có quy mô trung bình nh−ng có trình độ tiên tiến khu vực và trên thÕ giíi, thùc sù trë thµnh c«ng cô m¹nh cña Nhµ n−íc viÖc kiÓm tra tµi chÝnh nhµ n−íc vµ tµi s¶n nhµ n−íc Tuú thuéc vµo sù ph¸t triÓn, bÒ dµy kinh nghiÖm cña mçi c¬ quan KTNN mà tiến hành loại hình kiểm toán hay đồng thời ba loại hình kiểm toán §èi víi c¬ quan KTNN ph¸t triÓn th× kiÓm to¸n tÝnh tu©n thñ vµ kiÓm to¸n ho¹t động là loại hình kiểm toán đ−ợc chú trọng Việt Nam, từ thành lập đến KTNN chủ yếu thực loại hình kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiªn, qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, KTNN cã kÕt hîp các loại hình kiểm toán tuân thủ, nh−: đánh giá tính tuân thủ quản lý kinh tế tài chính đơn vị đ−ợc kiểm toán; nh− quá trình kiểm toán phần 173 nào kết hợp đánh giá tính kinh tế, hiệu lực công tác quản lý các đơn vị ®−îc kiÓm to¸n §Ó KTNN trë thµnh mét c«ng cô m¹nh cña Nhµ n−íc công tác kiểm tra tài chính nhà n−ớc và tài sản nhà n−ớc, đáp ứng yêu cầu, đòi hái cña c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh quèc gia vµ phï hîp víi xu thÕ héi nhËp vµ phát triển, quan KTNN cần triển khai cách đồng các loại hình kiểm toán: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán trách nhiệm kinh tế ng−ời đứng đầu, kiểm toán tr−ớc và quá trình hoạt động Hiện thực t−ơng đối tốt loại hình kiểm toán báo cáo tài chÝnh vµ kiÓm to¸n tu©n thñ, c¸c lo¹i h×nh kiÓm to¸n cßn l¹i cÇn ®−îc triÓn khai nhanh chãng, cô thÓ: a Kiểm toán hoạt động ChuyÓn dÇn tõ viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n BCTC lµ chÝnh sang kÕt hîp víi KTHĐ là chuyển đổi khá : từ việc kiểm toán loại hình hoạt động đơn vị sang kiểm toán mang tính toàn diện; vậy, KTNN cần thực đồng c¸c gi¶i ph¸p chñ yÕu sau:
Sớm hoàn thiện hệ thống pháp luật KTNN, đó phải đảm bảo đồng luật pháp và phải đ−ợc cụ thể hoá các văn d−ới luật
Ban hµnh c¸c chuÈn mùc KTH§ vµ quy tr×nh KTH§, hai c«ng cô kiÓm to¸n nµy cÇn ®−îc hoµn thiÖn phï hîp víi yªu cÇu cña KTH§
Đổi tổ chức máy quản lý hoạt động kiểm toán theo h−ớng chuyên môn hoá cao Đây là yêu cầu xuất phát từ đặc điểm KTHĐ đòi hỏi đội ngũ KTV cÇn cã n¨ng lùc chuyªn m«n s©u vÒ qu¶n lý, ph©n tÝch kinh tÕ
Đổi ph−ơng thức tổ chức kiểm toán phù hợp với đặc điểm chuyên môn hoá KTHĐ Trong KTHĐ, các tiêu chí đánh giá đa dạng, phải đ−ợc xây dựng, lựa chọn phù hợp với nhóm loại hình đơn vị có đặc điểm, mục tiêu hoạt động t−ơng đồng; vậy, cần lựa chọn các ph−ơng thức tổ chức hoạt động kiểm toán thích hợp, lấy các loại hình đơn vị đ−ợc kiểm toán làm sở tổ chøc ®oµn kiÓm to¸n 174
Đổi cấu chuyên môn đội ngũ KTV thông qua tuyển chọn và đào tạo lại Đây là nhiệm vụ cấp bách, cấu chuyên môn đội ngũ KTVNN có gần 95% đ−ợc đào tạo bậc đại học các chuyên ngành tài chính, kế toán; chuyển sang thực KTHĐ đòi hỏi không lực chuyªn m«n tµi chÝnh, kÕ to¸n mµ cÇn c¶ n¨ng lùc chuyªn m«n kh¸c: qu¶n lý kinh tÕ, qu¶n lý nhµ n−íc
Xây dựng sở liệu thông tin hoạt động kiểm toán Đây là giải pháp mà KTNN các n−ớc đ? và tiến hành Một mặt, KTHĐ đòi hỏi phải có khối l−ợng thông tin lớn các chính sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức liên quan đến loại hình đơn vị đ−ợc kiểm toán ứng dụng CNTT việc phân tích, đánh gi¸ ph¶i sö dông nhiÒu c«ng cô, m« h×nh tÝnh to¸n vµ c¸c d÷ liÖu ®iÖn tö
Xây dựng lộ trình thích hợp để triển khai KTHĐ KTNN Lộ trình tiÕn hµnh KTH§ sÏ theo hai h−íng sau: • Më réng tõng b−íc môc tiªu kiÓm to¸n ë tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc kiÓm to¸n, tõ kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ sang đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý và sử dụng nguồn lực tài chính nhà n−ớc; trên sở đó tiếp tục mở rộng đến các nguồn lực kinh tế khác đơn vị • Tõng b−íc ph¸t triÓn ph¹m vi KTH§, trªn c¬ së lùa chän mét sè m« h×nh đơn vị đ−ợc kiểm toán, dần nhân rộng phạm vi Tr−ớc hết, triển khai số loại hình đơn vị có thuận lợi xây dựng và lựa chọn tiêu chí KTHĐ: các DNNN; c¸c dù ¸n ®Çu t− XDCB… Xây dựng các tiêu chuẩn đánh giá KTHĐ, đây là khâu quan trọng quy trình KTHĐ, để triển khai KTHĐ đạt yêu cầu thiết phải xây dựng đ−ợc hệ thống các tiêu chuẩn đánh giá làm sở cho KTV đ−a đ−ợc so sánh và kết luận hoạt động đối t−ợng kiểm toán đ? diễn thực tế, trên sở đó đ−a đ−ợc Các kiến nghị báo cáo kiểm toán Mỗi ngành, lĩnh vực có các đặc điểm kỹ thuật, công nghệ khác đó không thể có hệ thống các tiêu chí chung đ−ợc, mặt khác Việt Nam chia ban hành đầy đủ các định mức, quy trình công nghệ và các 175 yêu cầu, tiêu chuẩn bắt buộc mang tính hệ thống, đó cần nghiên cứu kỹ đối t−ợng kiểm toán là các quy định Nhà n−ớc có liên quan để đ−a đ−ợc hệ thống các tiêu chí làm th−ớc đo để đánh giá và hoạt động đối t−ợng kiểm toán Một hệ thống các tiêu chí làm cần đáp ứng các yêu cầu sau: CÇn x©y dùng c¸c h−íng dÉn vÒ KTH§, KTNN chØ ban hµnh mét quy tr×nh chung vÒ kiÓm to¸n bao gåm nh÷ng h×nh thøc vµ néi dung mang tÝnh c¬ b¶n nhÊt Tr×nh tù cña KTH§ còng gåm b−íc: ChuÈn bÞ kiÓm to¸n, thùc hiÖn kiÓm to¸n, lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n, kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kiÕn nghÞ Tuy nhiªn néi dung vµ ph−¬ng ph¸p kiÓm to¸n, ph−¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng cã nh÷ng ®iÓm kh¸c víi lo¹i h×nh kiÓm to¸n BCTC cô thÓ b Kiểm toán trách nhiệm kinh tế nhiệm kỳ cán lnh đạo máy nhà n−ớc và các đơn vị kinh tế nhà n−ớc Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán l?nh đạo là hoạt động kiểm tra và đánh giá KTNN tính chân thực, hợp pháp và tính hiệu hoạt động thu chi tài chính và các hoạt động kinh tế liên quan khác địa ph−ơng, đơn vị thời gian nhiệm kỳ cán l?nh đạo, trên sở đó đánh giá trách nhiệm kinh tế cán l?nh đạo đơn vị Kiểm toán trách nhiệm kinh tế Trung Quốc đ? đ−ợc năm 80 thập kỷ tr−ớc nhằm đáp ứng yêu cầu cña c«ng t¸c qu¶n lý, gi¸m s¸t c¸n bé c«ng cuéc c¶i c¸ch vµ ph¸t triÓn kinh tÕ thÞ tr−êng x? héi chñ nghÜa ViÖt Nam vµ Trung Quèc lµ hai quèc gia cã sù t−ơng đồng mặt thể chế chính trị và đ−ờng lối xây dựng đất n−ớc nh− qu¸ tr×nh c¶i c¸ch nÒn kinh tÕ tõ c¬ chÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang nÒn kinh tế thị tr−ờng, đó thành công Trung Quốc chiến chống tham nhũng có ý nghĩa và có giá trị tham khảo tốt Việt Nam Vai trò kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán l?nh đạo đ−ợc thể chỗ:
KiÓm to¸n tr¸ch nhiÖm kinh tÕ gióp c¸c c¬ quan qu¶n lý c¸n bé gi¸m định, giám sát đ−ợc cách cụ thể, có xác đáng tình hình thực trách nhiệm kinh tế cán l?nh đạo Đây là để các quan cấp trên, quan có thẩm quyền, đơn vị, công nhân viên chức đánh giá cách t−ơng 176 đối toàn diện và minh bạch việc làm đúng và sai phạm thời gian nhiệm kỳ cán l?nh đạo
KÕt qu¶ kiÓm to¸n tr¸ch nhiÖm kinh tÕ lµ c¨n cø tham kh¶o quan träng việc bầu cử và ứng cử vào các quan dân cử, đồng thời là sở để quan qu¶n lý c¸n bé sö dông c¸n bé mét c¸ch hîp lý, chÝnh x¸c
Nâng cao tinh thần tự giác cán l?nh đạo việc thực trách nhiệm kinh tế và chấp hành các quy định pháp luật kinh tế tài chính
Có tác dụng răn đe, phòng ngừa và đấu tranh chống tham nhũng- l?ng phÝ, t¨ng c−êng c«ng t¸c qu¶n lý c¸n bé
Xử lý kịp thời vi phạm pháp luật đơn vị kiểm toán, chấn chỉnh công tác quản lý tài chính đơn vị đ−ợc kiểm toán Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cần lựa chọn thời gian phù hợp với việc đánh giá qua quá trình đảm bảo khách quan, trung thực đó có thể đ−ợc tiến hµnh c¸c tr−êng hîp sau ®©y:
Cán l?nh đạo tr−ớc kết thúc nhiệm kỳ, đ−ợc đề bạt, tr−ớc kỳ bÇu cö, bæ nhiÖm, lu©n chuyÓn, miÔn nhiÖm, tõ chøc, nghØ h−u nhiÖm kú c«ng t¸c
Kiểm toán trách nhiệm định kỳ cán l?nh đạo đ−ơng chức, có thÓ hµng n¨m hoÆc vµi n¨m mét lÇn
Kiểm toán đột xuất theo yêu cầu quan có thẩm quyền, quan quản lý, kiểm tra cán Đảng và Nhà n−ớc, có đơn th− khiếu nại, tố cáo có yêu cầu đột xuất khác Các loại cán l?nh đạo là đối t−ợng kiểm toán trách nhiệm kiểm toán theo nhiÖm kú cã thÓ ®−îc ph©n lµm hai lo¹i: 1) Cán l?nh đạo các quan đảng, chính quyền, đoàn thể các cấp từ trung −ơng đến địa ph−ơng 2) Cán l?nh đạo các doanh nghiệp nhà n−ớc, các tổ chức kinh tế Nhµ n−íc 177 CÇn ph¶i x©y dùng néi dung vµ ph¹m vi cña kiÓm to¸n tr¸ch nhiÖm kiÓm toán theo nhiệm kỳ cho phù hợp với thực tiễn và các yêu cầu đánh giá cán Đồng thời Nhà n−ớc phải xây dựng đ−ợc các quy định phối hợp liên ngành, gi÷a nhiÒu c¬ quan viÖc võa phèi hîp c«ng t¸c kiÓm tra, võa cã thÈm quyÒn để xử lý kết kiểm toán Đối với quan KTNN cần phải xây dựng h−ớng dẫn kiÓm to¸n mét c¸ch chÆt chÏ vµ cô thÓ theo quy tr×nh chung cña KTNN lµ gåm bèn b−íc: lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n; thùc hiÖn kiÓm to¸n; lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n; kiÓm tra viÖc sö dông kÕt qu¶ kiÓm to¸n c Tăng c−ờng kiểm toán tr−ớc và quá trình hoạt động đơn vị ®−îc kiÓm to¸n Trong nh÷ng n¨m võa qua KTNN chñ yÕu míi tiÕn hµnh lo¹i h×nh kiÓm to¸n sau, cßn gäi lµ hËu kiÓm KiÓm to¸n sau chñ yÕu g¾n víi kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh vµ kiÓm to¸n tu©n thñ KiÓm to¸n sau ®−îc thùc hiÖn c«ng viÖc ®? hoµn thµnh kÕt thóc vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh (quyÕt to¸n) H×nh thøc kiÓm to¸n sau chủ yếu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính năm báo cáo to¸nc«ng tr×nh, dù ¸n, ch−¬ng tr×nh môc tiªu ®? hoµn thµnh, c«ng viÖc kiÓm to¸n đ−ợc diễn sau các hoạt động kinh tế- tài chính đơn vị Ph−ơng thức này ®−îc phæ biÕn kh«ng nh÷ng ë n−íc ta mµ cßn c¶ trªn thÕ giíi, nhiªn số tr−ờng hợp nó lại tỏ không có hiệu việc phòng ngừa và ng¨n chÆn viÖc sö dông l?ng phÝ c¸c nguån lùc cã h¹n cña Nhµ n−íc viÖc ®Çu t− vµo nh÷ng c«ng tr×nh kh«ng mang l¹i hiÖu qu¶ cho x? héi hoÆc c¸c kho¶n chi tiêu cho hoạt động kém hiệu và ch−a thật cần thiết cho x? hội ChÝnh v× vËy tuyªn bè Lima vÒ c¸c chØ dÉn kiÓm to¸n ¸p dông cho c¸c n−íc tæ chøc INTOSAI t¹i ®iÓm vµ cña kho¶n ch−¬ng I nh÷ng quy định chung đ? đề cập “Tiến hành hiệu công tác kiểm toán tr−ớc là không thể t¸ch rêi víi viÖc qu¶n trÞ lµnh m¹nh c¸c quü th¸c qu¶n tµi chÝnh nhµ n−íc” vµ “KiÓm to¸n tr−íc mét c¬ quan KTNN thùc hiÖn cã lîi thÕ cã thÓ ng¨n ngõa tr−íc thiÖt h¹i tr−íc nã x¶y ra” KiÓm to¸n tr−íc lµ viÖc kiÓm tra tÝnh kh¶ thi, tÝnh kinh tÕ, tiÕt kiÖm vµ tÝnh hiÖu qu¶ cña dù to¸n ng©n s¸ch, c¸c c«ng 178 trình dự án quốc gia Mục đích kiểm toán tr−ớc là nhằm ngăn ngừa sai sãt, gian lËn, l?ng phÝ tr−íc dù to¸n ng©n s¸ch, c«ng tr×nh dù ¸n ®−îc c¸c cÊp cã thÈm quyÒn phª chuÈn KiÓm to¸n tr−íc ®−îc tiÕn hµnh tr−íc x¶y c¸c hoạt động tài chính và hành chính đối t−ợng kiểm toán, nó có tác dụng việc ngăn chặn kịp thời không để xảy các hoạt động có thể mang l¹i rñi ro, l?ng phÝ vµ sö dông kÐm hiÖu qu¶ cña viÖc chi tiªu tµi chÝnh nhµ n−íc Đồng thời đ−a các nhận xét, t− vấn cho việc sửa đổi dừng lại các hoạt động kém hiệu nâng cao hiệu công tác quản lý kinh tế đảm b¶o an toµn vÒ tµi s¶n, c«ng quü quèc gia §©y lµ mét lo¹i h×nh kiÓm to¸n mang lại hiệu cao, nhiên nó không thể áp dụng cho đối t−ợng kiểm toán và có bất tiện là khối l−ợng công việc lớn đó tuyên bố Lima rõ là tuỳ vào địa vị pháp lý, điều kiện cụ thể và yêu cầu riêng quốc gia mµ c¬ quan KTNN, cã thÓ tiÕn hµnh kiÓm to¸n tr−íc, cßn kiÓm to¸n sau lµ lo¹i h×nh kiÓm to¸n b¾t buéc cña bÊt kú c¬ quan KTNN nµo bÊt kÓ nã cã tiÕn hµnh kiÓm to¸n tr−íc hay kh«ng Một loại hình kiểm toán là kiểm toán quá trình hoạt động đối t−ợng kiểm toán, thực chất là gắn với kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ KTNN Việt Nam đ? thực đ−ợc vài kiểm toán loại này số công trình đầu t− trọng điểm có số vốn đầu t− lớn đó là công trình xây dựng cầu Thanh Tr×, c«ng tr×nh x©y dùng Trung t©m Héi nghÞ quèc gia MÆc dï ®? tiÕn hành kiểm toán nh−ng các quy định cụ thể h−ớng dẫn cho loại hình kiểm toán nµy ch−a ®−îc ban hµnh §Ó thùc hiÖn ®−îc kiÓm to¸n qu¸ tr×nh thùc hiÖn đem lại hiệu cao, KTNN cần hoàn thiện đầy đủ khung pháp lý và các điều kiÖn cÇn thiÕt cho viÖc kiÓm to¸n qu¸ tr×nh thùc hiÖn nµy C«ng t¸c tæng kết, đánh giá để rút kinh nghiệm ch−a tiến hành gây khó khăn cho việc nghiên cứu, ban hành các quy định để thực Tuy nhiªn, tÝnh phøc t¹p vµ hiÖu qu¶ cao cña lo¹i h×nh nµy nªn KTNN cần nghiên cứu và xây dựng đ−ợc các quy định liên quan nh−: Mục đích kiểm toán Tr−ớc, phạm vi áp dụng, các ph−ơng pháp xây dựng tiêu chí đánh giá, trình 179 tự thủ tục tiến hành, các h−ớng dẫn để thực Về các b−ớc kiểm toán phải tuân thủ theo quy trình chung, nhiên h−ớng dẫn để thực loại hình này b−ớc 4- kiểm tra việc thực kiến nghị, cần thay đổi cho phù hîp víi b¶n chÊt cña lo¹i h×nh nµy lµ b¸o c¸o kiÓm to¸n chØ mang ý nghÜa t− vÊn, đánh giá b−ớc đầu, đ−a các cảnh báo trên sở chủ quan KTNN, cần có ý kiến tham gia các quan quản lý nhà n−ớc khác tr−ớc định cuối cùng Do cần đổi b−ớc thành theo dõi việc thực kiến nghị để qua đó có sở tổng kết đánh giá rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán khác có chất l−îng cao h¬n 3.3 3.3.2.4 Hoµn thiÖn c¬ chÕ qu¶n lý kiÓm to¸n a Chế độ thủ tr−ởng và hội đồng kiểm toán Khẳng định chế l?nh đạo thủ tr−ởng quản lý và điều hành hoạt động kiểm toán là phù hợp điều kiện nay, KTNN thành lập đó kinh nghiệm và trình độ phát triển ch−a cao, cần phải có đạo chặt chẽ quản lý hoạt động kiểm toán Đứng đầu KTNN và chịu trách nhiệm toàn hoạt động KTNN là Tổng KTNN, cấp quản lý thấp có ng−ời l?nh đạo đứng đầu chịu trách nhiệm tr−ớc cấp trên toàn tổ chức và hoạt động mình Tuy nhiên chế này có bất cập định nh− đ? đề cập ch−ơng I, để chế quản lý này phát huy hiệu quả, khắc phục đ−ợc các hạn chÕ cÇn ph¶i:
Bên cạnh Tổng KTNN cần thành lập Hội đồng kiểm toán cấp Nhà n−ớc tr−ờng hợp định và đ−ợc quy định luật, nhằm t− vấn cho Tổng KTNN tr−ờng hợp các định quan trọng, phức tạp đòi hỏi trí tuệ tập thể các chuyên gia đầu ngành có liên quan Quy chế hoạt động và biểu thông qua các định Hội đồng kiểm toán phải chặt chẽ nh»m ph¸t huy ®−îc trÝ tuÖ tËp thÓ cña c¸n bé qu¶n lý, khoa häc vµ chuyªn m«n nghiệp vụ, giúp cho Tổng KTNN việc đ−a định đảm bảo chÝnh x¸c, kh¸ch quan 180
Thành lập Hội đồng kiểm toán cấp vụ nhằm t− vấn cho kiểm toán tr−ởng các kiểm toán chuyên ngành và kiểm toán khu vực giải các vấn đề phát sinh đơn vị mình xét duyệt và thông qua báo cáo kiểm toán, quy chế hoạt động hội đồng kiểm toán cấp vụ (đ? đề cập phần tr−ớc) Không thành lập Hội đồng kiểm toán cấp phòng vì đây là cấp quản lý thấp Định chế hội đồng kiểm toán có tác dụng bổ sung, hỗ trợ chế độ thủ tr−ởng
CÇn cã c¬ chÕ ph©n cÊp, uû quyÒn réng r?i tõ cÊp trªn cho cÊp d−íi vÒ c¶ công tác tổ chức và điều hành hoạt động kiểm toán đơn vị mình t−ơng xứng trách nhiệm với quyền hạn ng−ời đứng đầu cấp các cấp quản lý Tránh tình trạng cấp trên ôm đồm quá nhiều việc, hạn chế tính chủ động việc các định quản lý tổ chức và điều hành công việc b Hoµn thiÖn c¬ chÕ qu¶n lý kiÓm to¸n Nh− ®? ph©n tÝch ë ch−¬ng II, m« h×nh hai cÊp tæ chøc qu¶n lý ho¹t động kiểm toán có nhiều bất cập, đặc biệt điều kiện số l−ợng các kiểm toán tăng lên nhiều, mặt khác trình độ các KTV đ? đ−ợc đào tạo cao hơn, có nhiều kinh nghiệm hơn, trình độ quản lý các cấp từ vụ tr−ởng đến các tr−ởng phó phòng đ−ợc nâng lên Do cần chuyển mạnh sang mô hình quản lý ba cấp (xem sơ đồ 3.4), theo mô hình này, tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán trực tuyến gồm cấp là: KTNN (Tổng KTNN), kiểm toán chuyªn ngµnh hoÆc kiÓm to¸n khu vùc (KiÓm to¸n tr−ëng) vµ c¸c phßng kiÓm to¸n (Tr−ëng phßng kiÓm to¸n); Nh− vËy, kh¸c víi m« h×nh cÊp, chøc n¨ng tham m−u cho Kiểm toán tr−ởng đ−ợc tập trung vào phòng tổng hợp và Hội đồng kiÓm to¸n cÊp vô C¸c phßng kiÓm to¸n còng thùc hiÖn chøc n¨ng qu¶n lý chuyªn m«n- trùc tuyÕn M« h×nh nµy cã nhiÒu −u ®iÓm lµ:  áp lực công việc Tổng KTNN giảm đi, có điều kiện tập trung vào việc đạo các hoạt động mang tầm vĩ mô toàn ngành, tập trung cho công tác đối nội và đối ngoại  T¨ng thªm tr¸ch nhiÖm, quyÒn h¹n qu¶n lý trùc tiÕp cho c¸c KiÓm to¸n tr−ëng để tăng c−ờng các hoạt động kiểm tra, giám sát và quản lý phòng tổng hợp, tạo điều kiện nâng cao hiệu quản lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán tr−ởng 181  Bộ máy tham m−u cho Kiểm toán tr−ởng gọn nhẹ, thời gian thẩm định và th«ng qua b¸o c¸o kiÓm to¸n gi¶m vËy khèi l−îng c«ng viÖc hoµn thµnh sÏ t¨ng lªn  Hoạt động quản lý kiểm toán các phòng kiểm toán đ−ợc chuyên môn hoá sâu và chủ động, tạo điều kiện nâng cao chất l−ợng quản lý kiểm to¸n theo tõng lÜnh vùc hÑp, còng nh− chuyªn m«n ho¸ lùc l−îng KTV cña phßng kiÓm to¸n  Các đoàn kiểm toán gọn nhẹ, linh hoạt hoạt động và tạo thuận lợi cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm các đơn vị nhỏ các Bộ Tổng Công ty, rút ngắn đ−ợc thời gian nghỉ chờ các đơn vị hoµn thµnh b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh M« h×nh qu¶n lý nµy ( xem m« h×nh 3.4) phï hîp víi c¸c tæ chøc cã quy mô lớn, phù hợp với các đặc điểm tổ chức và hoạt động KTNN Việt Nam hiÖn Mét nh÷ng biÖn ph¸p kh¾c phôc nh÷ng h¹n chÕ cña m« h×nh qu¶n lý nµy lµ qu¸ tr×nh ph©n c«ng, ph©n cÊp quyÒn vµ tr¸ch nhiÖm cña cÊp trªn cho cÊp d−íi vµ cho bé phËn ph¶i râ rµng, t−¬ng xøng gi÷a quyÒn vµ tr¸ch nhiệm Đồng thời tăng c−ờng hoạt động kiểm tra cấp trên các hoạt động cấp d−ới Trên sở thành lập các phận bao gồm nhóm nh− đ? đề cập trên, cïng víi m« h×nh cÊp qu¶n lý lµ cÊp Tæng KTNN, cÊp KiÓm to¸n tr−ëng, cÊp tr−ëng phßng kiÓm to¸n, KTNN cÇn ban hµnh quy chÕ phèi hîp gi÷a c¸c bé phËn cùng nhóm và các nhóm với để xác định rõ trách nhiệm tõng bé phËn c«ng viÖc tham gia vµo c¸c quy tr×nh kiÓm to¸n, KiÓm tra chÊt l−îng vµ ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n Mçi bé phËn l¹i ban hµnh quy chÕ phối hợp nội mình để thực tốt mục tiêu tổ chức cho phï hîp víi nhiÖm vô ®−îc giao Nh− vËy cã cÊp quy chÕ phèi hîp lµ cÊp KTNN, cÊp kiÓm to¸n chuyªn ngµnh vµ t−¬ng ®−¬ng, cÊp phßng Riªng quy chÕ phèi hîp t¹i c¸c KTNN khu vùc cã sù ®an xem gi÷a cÊp KTNN và cấp kiểm toán chuyên ngành đặc thù l?nh vực hoạt động và ph©n cÊp vÒ quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm kh¸c víi c¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh C¸c quy chÕ phèi hîp nµy cÇn thÓ hiÖn ®−îc quan ®iÓm: 182 KTNN (Tæng KTNN) C¸c CQ tham m−u C¸c CQ chuyªn m«n C¸c kiÓm to¸n khu vùc (KTT) Phßng kiÓm to¸n A Phßng kiÓm to¸n B Bé phËn tæng hîp C¸c kiÓm to¸n chuyªn ngµnh (KTT) Phßng kiÓm to¸n A Các hoạt động thực kiểm toán Phßng kiÓm to¸n B Bé phËn tæng hîp V¨n phßng KTNN V¨n phßng TT vµ KTNB Quan hÖ qu¶n lý trùc tuyÕn Quan hÖ qu¶n lý tham m−u Sơ đồ 3.4: Mô hình quản lý cấp tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán [28] 183 • Sự thống tổ chức luôn phải đ−ợc đảm bảo, các quan hệ đạo từ cấp Tổng KTNN xuống đến các KTV phải rõ ràng ng−ợc lại là các phản hồi từ KTV đến cấp Tổng KTNN phải thông thoáng không bị lệch lạc • Đầu mối Tổng KTNN phải giảm đến mức tối đa, ng−ời, phận chØ chÞu mÖnh lÖnh tõ ng−êi vµ cã c¬ chÕ chÞu tr¸ch nhiÖm ph¶n håi ý kiÕn khác với ý kiến l?nh đạo lên cấp cao để giải • C¸c mèi quan hÖ ngang cÊp ph¶i râ rµng, gi÷a c¸c nhãm bé phËn chøc n¨ng kh¸c cã sù phèi hîp vµ ph©n c«ng nhiÖm vô cô thÓ vµ tr¸ch nhiÖm thËt cụ thể , cấp cao có quyền huy và định các vấn đề cấp d−ới Gi÷a c¸c bé phËn cïng nhãm chøc n¨ng ph¶i cã sù ph©n c«ng râ rµng vÒ lĩnh vực công tác, tránh trùng lặp lĩnh vực và đối t−ợng Cơ chế thủ tr−ởng kết hợp với Hội đồng kiểm toán nhằm t− vấn cho thủ tr−ëng, cÊp thÊp kh«ng xö lý ®−îc th× chuyÓn lªn cÊp cao h¬n TÊt c¶ lµ mét bé phận nhỏ cho cỗ máy lớn và làm cho cỗ máy hoạt động nhịp nhàng nh− các bánh ăn khớp với động hoàn chỉnh 3.3 3.2.5 Hoµn thiÖn c¬ chÕ qu¶n lý thùc hiÖn kiÓm to¸n a Thay đổi quan điểm “cuộc kiểm toán”, vì “cuộc kiểm toán” cần ph¶i thµnh lËp mét ®oµn kiÓm to¸n HiÖn ®ang cã quan niÖm r»ng cuéc kiÓm to¸n ph¶i ®−îc tiÕn hµnh t¹i mét Bé, mét tØnh vÒ b¸o c¸o quyÕt to¸n NSNN hay là kiểm toán báo cáo tài chính Tổng Công ty lớn nào đó Qua xem xét ta có thể nhận thấy đối t−ợng, phạm vi, hoạt động KTNN đa dạng và phong phó nh−ng cuéc kiÓm to¸n th−êng chØ gåm ba yÕu tè cÊu thµnh:
Chủ thể kiểm toán các KTV hay tổ chức đ−ợc KTNN định thực hoạt động kiểm toán
§èi t−îng kiÓm to¸n: tuú theo tõng lÜnh vùc vµ môc tiªu cña cuéc kiÓm toán mà đối t−ợng kiểm toán là các báo cáo Công ty hay các thông tin quá trình hoạt động
Đơn vị đ−ợc kiểm toán: là chủ thể có thầm quyền các hoạt động kinh tế-tài chính có đối t−ợng kiểm toán, đơn vị này phải có các điều kiện là t− cách 184 ph¸p nh©n, ®−îc giao quyÒn qu¶n lý vµ sö dông tµi s¶n vµ c¸c nguån lùc tµi chÝnh Nhà n−ớc, đ−ợc tự chủ hoạt động kinh doanh và tài chính, đồng thời là đơn vị kế toán đầy đủ C¸ch hiÓu nh− trªn lµm râ ®−îc giíi h¹n vµ ph¹m vi cña mét cuéc kiÓm toán và xác định đó là đối t−ợng hoạt động tổ chức thực kiểm toán, thuéc vÒ chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸c ®oµn kiÓm to¸n b Từ quan niệm kiểm toán dẫn đến thay đổi quan niệm đối t−ợng hoạt động tổ chức quản lý kiểm toán, đó là các ch−ơng trình kiểm to¸n ®−îc ph©n cÊp phï hîp víi ph¹m vi vµ môc tiªu qu¶n lý cña tõng cÊp qu¶n lý Ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n chÝnh lµ tËp hîp c¸c cuéc kiÓm to¸n ®−îc thùc hiÖn theo kế hoạch cho tr−ớc nhằm đạt đ−ợc mục tiêu kiểm toán các cấp qu¶n lý c XuÊt ph¸t tõ hai quan niÖm trªn lµm s¸ng tá vÒ ph¹m vi, chøc n¨ng cña hai loại hình hoạt động quản lý:
Hoạt động tổ chức quản lý thực chức quản lý tổng hợp các hoạt động cấp quản lý kiểm toán và quản lý các ch−ơng trình kiểm to¸n cña cÊp m×nh th«ng qua c«ng cô qu¶n lý lµ kÕ ho¹ch, kiÓm tra, kiÓm so¸t vµ đánh giá chất l−ợng các báo cáo kiểm toán cấp d−ới và cấp mình đ−ợc phân công, đồng thời tham m−u cho thủ tr−ởng cấp mình đạo điều hành các hoạt động cấp d−ới thực
Hoạt động tổ chức thực kiểm toán thực các chức quản lý các kiểm toán, kiểm toán có cấp quản lý trực tiếp là tr−ởng đoàn kiểm toán, có trách nhiệm đạo hoạt động kiểm toán cách toàn diện đến KTV, không có cấp trung gian là tổ tr−ởng tổ kiểm toán Để các đoàn kiểm toán có thể hoạt động hiệu cần phải quy định kiểm toán mức độ phạm vi và lĩnh vực phù hợp, không có quá nhiều đơn vị phải kiểm to¸n còng nh− kh«ng ë mét kh«ng gian qu¸ réng HiÖu qu¶ cña viÖc bè trÝ nµy lµ:  Các đoàn kiểm toán t−ơng đối nhỏ giống nh− các tổ kiểm toán nay, mçi ®oµn kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn nhiÒu cuéc kiÓm to¸n mét ch−¬ng tr×nh 185 kiÓm to¸n hoÆc c¸c cuéc kiÓm to¸n thuéc nhiÒu ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n kh¸c Các đoàn kiểm toán thực theo đúng quy trình kiểm toán kiểm toán, còn các hoạt động phân tích và tổng hợp kết các kiểm to¸n thuéc c¸c ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n sÏ c¸c cÊp qu¶n lý thùc hiÖn Tuú thuéc vµo c¸c cÊp qu¶n lý kh¸c sÏ cã c¸c ch−¬ng tr×nh kiÓm to¸n kh¸c  C¸c ®oµn kiÓm to¸n cã thÓ thùc hiÖn kiÓm to¸n liªn tôc quanh n¨m theo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ cña tõng cÊp qu¶n lý, kh¾c phôc ®−îc t×nh tr¹ng “mùa vụ” hoạt động kiểm toán  T¨ng c−êng ®−îc tr¸ch nhiÖm qu¶n lý cña c¸c phßng kiÓm to¸n vµ c¸c kiểm toán chuyên ngành hay kiểm toán khu vực đạo điều hành hoạt động kiểm toán 3.4 C¸c gi¶i ph¸p kh¸c 3.4.1 T¨ng c−êng c¬ së vËt chÊt a X©y dùng c¬ së vËt chÊt nh−: trô së, c¸c trang thiÕt bÞ lµm viÖc cho KTNN ë trung −¬ng vµ KTNN c¸c khu vùc phï hîp víi tiªu chuÈn chung KTNN cÇn cã kÕ ho¹ch dµi h¹n vÒ c¸c dù ¸n ®Çu t− XDCB vµ trang bÞ c¸c ph−¬ng tiÖn kỹ thuật, tranh thủ đồng tình và ủng hộ các quan chức năng, đồng thời phải có biện pháp tạo nguồn đầu t− bổ sung thông qua chế chính sách KTNN vµ sù tµi trî cña c¸c tæ chøc quèc tÕ vµ n−íc ngoµi Phèi hîp víi Bé Tµi chính và các bộ, ngành có liên quan xây dựng và ban hành các tiêu chuẩn, định mức sö dông kinh phÝ vµ ph−¬ng tiÖn nh−: « t«, m¸y tÝnh x¸ch tay, ®iÖn tho¹i, c«ng t¸c phí, chi phí hoạt động nghiệp vụ, kinh phí đào tạo, bồi d−ỡng cán bộ, KTV phù hợp với đặc thù hoạt động kiểm toán và chức trách, nhiệm vụ KTV b Tăng c−ờng việc ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động kiểm toán Ngày khoa học công nghệ có vai trò quan trọng tác động đến phát triển hầu hết các các lĩnh vực đời sống kinh tế và x? hội Sự phát triển Internet chiều rộng và chiều sâu đem đến lợi ích và hiệu qu¶ to lín cho bÊt kú biÕt khai th¸c vµ sö dông nã KTNN cÇn ph¶i tËn dông đ−ợc lợi tích to lớn này nhằm đáp ứng tốt nhiệm vụ nặng nề 186 và t−ơng lai Việc ứng dụng CNTT hoạt động KTNN cần đ−ợc đáp ứng đầy đủ công cụ, ph−ơng tiện tiên tiến, kỹ thuật đại Đồng thời thúc đẩy phát triển, hoàn thiện hoạt động KTNN trên tất c¶ c¸c lÜnh vùc, cô thÓ:
Phải xây dựng đ−ợc hạ tầng CNTT đại và đồng làm sở cho viÖc ph¸t triÓn vµ øng dông c¸c phÇn mÒm tiÖn Ých s½n cã x? héi ViÖc ®Çu t− và xây dựng phải tính đến phát triển nhanh khoa học và CNTT, nâng cao kh¶ n¨ng thÝch øng vµ cËp nhËt c¸c tiÕn bé kü thuËt vµo sù ph¸t triÓn cña h¹ tầng mạng Việc phát triển hạ tầng phải bao gồm việc tuyển dụng hay đào tạo các chuyên gia quản trị mạng để có thể khai thác mạng tốt
Phát triển các phần mềm đặc thù hỗ trợ các hoạt động quản lý hoạt động kiểm toán và thực kiểm toán Kinh nghiệm cho thấy việc ứng dụng các phần mềm xử lý liệu, lập các báo cáo kiểm toán, trao đổi thông tin c¸c ®oµn kiÓm to¸n ®? tiÕt kiÖm rÊt nhiÒu vÒ nh©n lùc vµ thêi gian HiÖn viÖc phát triển các phần mềm ứng dụng hoạt động kiểm toán hầu hết mang tính tự phát mà ch−a có định h−ớng và đầu t− đúng mức từ quan KTNN Do việc phát triển các phần mềm bổ trợ cho hoạt động kiểm toán cần phải đ−ợc đẩy mạnh thời gian tới nhằm đáp ứng tốt cho các hoạt động KTNN áp dụng các phần mềm kiểm toán để thực kiểm toán đơn vị đ? áp dụng hÖ thèng xö lý d÷ liÖu kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh c«ng t¸c kÕ to¸n, hay nãi cách khác là sử dụng phần mềm tin học công tác kế toán Do đó, môi tr−ờng tin học này có tác động làm thay đổi cách thức ứng dụng ph−ơng ph¸p - kü thuËt kiÓm to¸n cña kiÓm to¸n viªn
Xây dựng kho liệu số kết hoạt động KTNN trên tất các mÆt lµm c¬ së cho viÖc nghiªn cøu vµ tra cøu ®−îc dÔ rµng C¸c c¬ së d÷ liÖu nµy có ích cho việc theo dõi cách hệ thống tất thông tin các đối t−îng kiÓm to¸n, tiÕt kiÖm thêi gian vµ c«ng søc cho viÖc lËp c¸c kÕ ho¹ch vµ t×m hiểu các thông tin liên quan nh− thuận lợi đạo, điều hành và lập b¸o c¸o kiÓm to¸n 187 3.4.2 Hoµn thiÖn c«ng t¸c tuyÓn dông, dụng, đào tạo và sử dụng KTV Trong hoạt động KTNN vấn đề nguời là nhân tố định đến khả hoàn thành nhiệm vụ và mục tiêu đề Các KTV phải đáp ứng đ−ợc yêu cầu chuẩn mực khả và trình độ chuyên môn Công việc kiểm toán đòi hỏi các KTV phải có khả và trình độ cao lĩnh vực định, đảm bảo các kết luận và đánh giá là trung thực và hợp lý Muốn cần làm tèt c¸c c«ng viÖc sau: Coi trọng công tác tuyển dụng, tr−ớc tiên cần phải xác định nhu cầu nhân lùc cÇn tuyÓn dông theo c¸c nhu cÇu vÒ nh÷ng vÞ trÝ cÇn ng−êi míi thay thÕ vµ vị trí cần phải đ−ợc tuyển thêm Việc xác định nhu cầu nhân cần bổ sung đòi hỏi phải từ các phận nhỏ các đơn vị sở vì thủ tr−ởng các đơn vị nắm rõ tình hình đơn vị mình là ng−ời khác Trên sở đó đề các tiêu chuẩn cho các vị trí cần tuyển dụng, cuối cùng là tổ chức nghiêm túc việc thi tuyển Kết quá trình này là có đ−ợc đội ngũ ng−ời có đủ lực và phẩm chất để đào tạo thành các KTV có lực Coi trọng công tác đào tạo cách th−ờng xuyên và liên tục Nội dung đào t¹o ph¶i ®−îc x©y dùng riªng cho tõng lÜnh vùc c«ng viÖc, tõng giai ®o¹n vµ tõng đối t−ợng cụ thể Mục tiêu là tạo các KTV có đủ lực chuyên sâu và kinh nghiệm cần thiết và phù hợp với lĩnh vực công tác Không bố trí công tác ng−ời ch−a qua đào tạo ch−a đủ lực chuyên môn cần thiết, có nh− vËy chÊt l−îng kiÓm to¸n míi ®−îc n©ng cao §Ò cao tÇm quan träng cña viÖc bè trÝ, sö dông vµ bæ nhiÖm c¸c KTV C«ng việc này đòi hỏi các KTV phải đ−ợc bố trí các công việc phù hợp với khả quản lý và chuyên môn nghiệp vụ Công tác đánh giá kết làm việc phải đ−ợc tiến hành th−ờng xuyên và sử dụng kết đó việc xếp và bổ nhiệm c¸c KTV vµo nh÷ng vÞ trÝ phï hîp h¬n 188 KÕt luËn chung Thời gian 10 năm cho việc đời và phát triển quan bé m¸y nhµ n−íc lµ rÊt ng¾n ngñi Khã kh¨n lµ ®iÒu kh«ng tr¸nh khái ch−a cã tiền lệ Việt Nam, đồng thời đ−ợc thành lập không có tổ chức tiền thân đó KTNN lại càng gặp nhiều khó khăn Cùng với nỗ lực Chính phủ, Quốc hội, giúp đỡ quan, Bộ, ngành khác máy nhà n−ớc, cộng với cố gắng toàn thể cán bộ, công chức KTNN, đ? đạt đ−ợc nhiều thành tích lĩnh vực hoạt động mình, luật KTNN đời là công nhận rõ ràng x? hội và thể đòi hỏi cấp bách kinh tế đối víi vai trß, vÞ trÝ vµ chøc n¨ng cña KTNN hÖ thèng c¸c c¬ quan kiÓm tra, gi¸m s¸t vÒ tµi chÝnh vµ qu¶n lý kinh tÕ LuËt KTNN ®−îc Quèc héi kho¸ XI th«ng qua t¹i kú häp thø lµ luËt chi tiết đầu tiên Việt Nam, đó quy định chi tiết nhiều điều liên quan toàn diện đến hoạt động KTNN, phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên để luËt KTNN ®i vµo cuéc sèng cßn rÊt nhiÒu viÖc ph¶i lµm, LuËn ¸n ®i s©u ph©n tích lý luận chung mô hình tổ chức và chế hoạt động các quan KTNN trªn thÕ giíi, nghiªn cøu thùc tr¹ng vÒ m« h×nh tæ chøc vµ c¬ chÕ hoạt động ba n−ớc tiêu biểu cho xu phát triển quốc tế, rút các bài học kinh nghiÖm cho ViÖt Nam, cïng víi viÖc tæng kÕt vµ nghiªn cøu vÒ thùc tr¹ng mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt nam, Luận án đ−a định h−íng ph¸t triÓn cho KTNN thêi gian tíi, c¸c nguyªn t¾c vµ gi¶i ph¸p hoµn thiện mô hình tổ chức và chế hoạt động KTNN Việt Nam là:  KTNN cần cấp bách ban hành các quy định, chuẩn mực, quy trình để cụ thể hoá luật KTNN phù hợp với chức và nhiệm vụ đ−ợc giao cách đồng và mang tính hệ thống Cần phải nhanh chóng tổng kết, đánh giá và kiến nghị với Quốc hội việc đ−a các quy định địa vị pháp lý, chức nhiệm vụ, các quy định liên quan đến tính độc lập KTNN vào đạo luật Nhà n−ớc đó là Hiến pháp 189  Trªn c¬ së môc tiªu chiÕn l−îc l©u dµi cña KTNN cÇn x©y dùng lé tr×nh Thùc hiÖn b»ng c¸c gi¶i ph¸p c¬ b¶n phï hîp víi tiÕn tr×nh ph¸t triÓn nhanh vµ bền vững KTNN Cần phải luôn luôn coi trọng và đề cao độc lập tổ chức và ng−ời KTNN, coi đây là tiền đề cho phát triển KTNN  BÊt kú mét c¬ quan, tæ chøc nµo còng cÇn ph¶i cã mét c¬ cÊu tæ chøc hîp lý, gọn nhẹ và động, dễ điều khiển phù hợp với mục tiêu đề tổ chức đó Vấn đề tổ chức là việc phân công, phân cấp hợp lý đảm bảo đ−ợc nguyªn t¾c tËp trung d©n chñ, vµ ph¸t huy ®−îc sù qu¶n lý tËp trung thèng nhÊt vừa có sáng tạo, linh hoạt hoạt động; đảm bảo hài hoà các loại lợi ích- động lực để tổ chức phát triển; đảm bảo cân đối và t−ơng xứng quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm cña mçi cÊp qu¶n lý, cña mçi ng−êi tæ chøc KTNN  Vấn đề ng−ời là yếu tố định tổ chức, cần phải coi trọng công tác đào tạo và giáo dục ng−ời Đặc biệt KTNN là quan chuyên môn đòi hỏi ng−ời phải có trình độ chuyên môn sâu phù hợp với nhiệm vụ đ−ợc giao: Đảm bảo hài hoà lợi ích lợi ích và cân đối quyền hạn với tr¸ch nhiÖm th× c«ng viÖc ®Çu tiªn lµ ph¶i tiªu chuÈn ho¸ ®−îc c¸c chøc danh, s¾p xếp hợp lý công tác cán và cuối cùng là phải đánh giá chung cán bộ, có nh− tạo đ−ợc động lực để ng−ời phát huy hết lực, sở tr−ờng m×nh hoµn thiÖn nhiÖm vô ®−îc giao víi kÕt qu¶ cao  KTNN là quan chuyên môn, hoạt động độc lập và tuân theo pháp luật, muốn thì tr−ớc hết KTNN phải làm theo các quy định pháp luật Cần ban hành các quy trình, quy định, chuẩn mực, h−ớng dẫn để chuẩn hoá hoạt động, hành vi KTV cách khoa học và đúng luật đảm bảo báo cáo kiểm toán đạt chất l−ợng cao, đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ là công cụ mạnh hÖ thèng c¸c c«ng cô kiÓm tra, kiÓm so¸t nÒn tµi chÝnh quèc gia 190 danh môc c¸c c«ng tr×nh khoa häc đã công bố tác giả có liên quan đến luận án Ng« V¨n NhuËn (2003)“C«ng khai kÕt qu¶ kiÓm to¸n nh»m ph¸t huy vai trß vµ t¸c dông cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc” th¸ng 6/2003, T¹p chÝ Kinh tÕ ph¸t triÓn Ng« V¨n NhuËn (2007) “Thùc tr¹ng vµ ph−¬ng h−íng hoµn thiÖn hÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n Nhµ n−íc” th¸ng 10/2007, T¹p chÝ KiÓm to¸n Nhµ n−íc Ng« V¨n NhuËn (2007) “Vai trß cña Tæ tr−ëng tæ kiÓm to¸n c¸c §oµn KiÓm to¸n doanh nghiÖp Nhµ n−íc” th¸ng 4/2007, T¹p chÝ Nghiªn cøu khoa häc KiÓm to¸n Thành viên đề tài (2006) “Vai trò Kiểm toán nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá và xây dựng Nhà n−ớc pháp quyền xG hội chủ nghĩa Việt Nam”, là đề tài nhánh thuộc đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà n−ớc Chủ nhiệm đề tài: PGS,TS Đinh Trọng Hanh, tháng 5/2006 191 tµi liÖu tham kh¶o Chính phủ (1994), Nghị định 70/CP, Công báo, Hà Nội Chính phủ (2003), Nghị định 93/2003/NĐ - CP, Công báo, Hà Nội Mai V¨n B−u, §oµn ThÞ Thu Hµ (1999), Gi¸o tr×nh qu¶n lý Nhµ n−íc vÒ kinh tÕ, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc - Kü thuËt, Hµ Néi Mai V¨n B−u, Phan Kim ChiÕn (2001), Qu¶n lý Nhµ n−íc vÒ kinh tÕ, Gi¸o tr×nh sau §¹i häc, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi NguyÔn Duy Gia (1999), N©ng cao quyÒn lùc - n¨ng lùc - hiÖu lùc qu¶n lý Nhµ n−íc n©ng cao hiÖu qu¶ ph¸p luËt, in lÇn thø 2, Häc viÖn Hµnh chÝnh Quèc gia, Nhµ xuÊt b¶n Lao §éng §oµn ThÞ Thu Hµ, NguyÔn ThÞ Ngäc HuyÒn (2006), Gi¸o tr×nh chÝnh s¸ch kinh tÕ - xG héi, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi §oµn ThÞ Thu Hµ, NguyÔn ThÞ Ngäc HuyÒn (2001), Gi¸o tr×nh Khoa häc qu¶n lý, tËp 1, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi §oµn ThÞ Thu Hµ, NguyÔn ThÞ Ngäc HuyÒn (2001), Gi¸o tr×nh Khoa häc qu¶n lý, tËp 2, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi Häc viÖn Hµnh chÝnh Quèc gia (1999), Gi¸o tr×nh qu¶n lý hµnh chÝnh Nhµ n−íc, tËp - 4, Nhµ xuÊt b¶n Lao §éng, Hµ Néi 10 §Æng ThÞ HuÖ (2000), Tõ ®iÓn Nga - ViÖt, Nhµ xuÊt b¶n Th«ng tin, Hµ Néi 11 Khoa Khoa häc qu¶n lý, tr−êng §¹i häc Kinh tÕ quèc d©n (2002), Gi¸o tr×nh hiÖu qu¶ vµ qu¶n lý dù ¸n Nhµ n−íc,Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi 12 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1999), HiÕn ph¸p n−íc Céng hoµ Hµn Quèc, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 192 13 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1999), HiÕn ph¸p n−íc Céng hoµ Liªn Bang §øc, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 14 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1999), HiÕn ph¸p n−íc Céng hoµ Nh©n d©n Trung Hoa, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 15 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1998), LuËt kiÓm to¸n n−íc Céng hoµ Hµn Quèc, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 16 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1998), LuËt kiÓm to¸n n−íc Céng hoµ Liªn Bang §øc, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 17 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1998), LuËt kiÓm to¸n n−íc Céng hoµ Nh©n d©n Trung Hoa, B¶n dÞch tõ tiÕng Anh, Hµ Néi 18 Kiểm toán Nhà n−ớc (1996), Mô hình tổ chức và chế hoạt động quan KiÓm to¸n Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 19 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1996), Nh÷ng c¬ së cña c«ng t¸c kiÓm tra tµi chÝnh Nhµ n−íc, Dù ¸n GTZ/ KTNN, Hµ Néi 20 Kiểm toán Nhà n−ớc (1998), Cơ sở lý luận và thực tiễn kiểm toán hoạt động, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp bé, Hµ Néi 21 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1998), X©y dùng ph−¬ng thøc vµ néi dung cña ch−ơng trình đào tạo - bồi d−ỡng nâng cao trình độ công chức Kiểm toán Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 22 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2000), C¬ së khoa häc vµ thùc tiÔn h×nh thµnh m« h×nh tæ chøc KiÓm to¸n Nhµ n−íc c¸c chuyªn ngµnh,§Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 23 Kiểm toán Nhà n−ớc (2000), Những vấn đề việc xây dựng cÊu tæ chøc,Héi th¶o, Hµ Néi 193 24 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2001), C¬ së khoa häc vµ thùc tiÔn viÖc x¸c định phạm vi hoạt động KTNN và khác hoạt động KTNN víi Thanh tra Nhµ n−íc vµ Thanh tra tµi chÝnh,§Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 25 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2001), C¬ së ph¸p lý cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc Liªn Bang §øc, dù ¸n GTZ / KTNN, Hµ Néi 26 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2001), KiÓm to¸n Nhµ n−íc liªn bang §øc, B¶n dÞch tõ tiÕng §øc, Dù ¸n GTZ / KTNN, Hµ Néi 27 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2002), Ph−¬ng h−íng vµ gi¶i ph¸p x©y dùng hoµn thiÖn hÖ thèng ph¸p luËt vÒ KiÓm to¸n Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 28 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2002), Thùc tr¹ng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn ph©n công, phân cấp tổ chức quản lý và thực hoạt động kiểm toán cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 29 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2003), C¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn x©y dùng quy tr×nh kiÓm to¸n tæng quyÕt to¸n ng©n s¸ch Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 30 Kiểm toán Nhà n−ớc (2003), Chức năng, nhiệm vụ và địa vị quan kiÓm to¸n c¬ cÊu Nhµ n−íc, Dù ¸n GTZ/KTNN, Hµ Néi 31 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2003), Ph−¬ng thøc vµ gi¶i ph¸p t¨ng c−êng tÝnh hiệu lực các kiến nghị Kiểm toán Nhà n−ớc, Đề tài nghiên cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 32 Kiểm toán Nhà n−ớc (2003), So sánh quốc tế địa vị pháp lý và các chức n¨ng cña c¬ quan kiÓm to¸n tèi cao, Dù ¸n GTZ/KTNN, Hµ Néi 33 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2003), X©y dùng quy tr×nh kiÓm to¸n c¸c ch−¬ng tr×nh môc tiªu quèc gia, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 194 34 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), §Þa vÞ ph¸p lý cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc Nhµ n−íc ph¸p quyÒn XHCN ë ViÖt Nam, Kû yÕu héi th¶o, Hµ Néi 35 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), 10 n¨m x©y dùng vµ ph¸t triÓn KiÓm to¸n Nhµ n−íc ViÖt Nam, Hµ Néi 36 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), C¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n vµ h−íng dÉn kiểm toán hoạt động, kiểm toán công nghệ thông tin Intosai và Asosai, Dù ¸n GTZ/ KTNN, Hµ Néi 37 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), C¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn cña viÖc kiÓm toán trách nhiệm kinh tế nhiệm kỳ cán lGnh đạo máy Nhà n−ớc và các đơn vị kinh tế Nhà n−ớc, Đề tài nghiên cứu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 38 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), C¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn x©y dùng chiÕn l−îc ph¸t triÓn KiÓm to¸n Nhµ n−íc giai ®o¹n 2001 – 2010, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 39 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), Quy chÕ kiÓm to¸n vµ cÈm nang kiÓm to¸n cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc Céng hßa Liªn Bang §øc, Dù ¸n GTZ/KTNN, Hµ Néi 40 Kiểm toán Nhà n−ớc (2004), So sánh địa vị pháp lý, nhiệm vụ và chức quan kiểm toán tối cao trên giới (đặc biệt l−u ý đến KTLB §øc), Héi th¶o quèc tÕ cña dù ¸n GTZ / KTNN ViÖt Nam, Dù ¸n GTZ / KTNN, Hµ Néi 41 Kiểm toán Nhà n−ớc (2004), Tóm l−ợc các quy định pháp lý liên quan đến KTNN số n−ớc trên giới, Hà Nội 42 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2004), Thùc tr¹ng vµ nh÷ng gi¶i ph¸p hoµn thiÖn hÖ thèng chuÈn mùc vµ quy tr×nh kiÓm to¸n cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 195 43 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2005), Nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña LuËt KiÓm to¸n Nhµ n−íc, Dù ¸n GTZ/ KTNN, Hµ Néi 44 Kiểm toán Nhà n−ớc (2005), Thực trạng và giải pháp nâng cao chất l−ợng công tác giám định và kiểm tra, chất l−ợng kiểm toán Kiểm toán Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp c¬ së, Hµ Néi 45 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), §Þnh h−íng chiÕn l−îc vµ nh÷ng gi¶i ph¸p x©y dùng, ph¸t triÓn hÖ thèng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam thêi kú c«ng nghiệp hoá và đại hoá đất n−ớc, Đề tài nghiên cứu khoa học độc lập cÊp Nhµ n−íc, Hµ Néi 46 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), Quan hÖ gi÷a chøc n¨ng qu¶n lý hµnh chÝnh Nhà n−ớc và quản lý chuyên môn hoạt động Kiểm toán Nhà n−ớc, Kû yÕu héi th¶o, Hµ Néi 47 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), Quy chÕ lµm viÖc cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc, Hµ Néi 48 Kiểm toán Nhà n−ớc (2006), Quy chế tổ chức và hoạt động đoàn KiÓm to¸n Nhµ n−íc, Hµ Néi 49 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), §æi míi vµ hoµn thiÖn tiªu chuÈn c¸c ng¹ch, néi dung vµ ph−¬ng thøc tæ chøc n©ng ng¹ch KiÓm to¸n viªn Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp Bé, Hµ Néi 50 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1999), CÈm nang KiÓm to¸n viªn Nhµ n−íc, Hµ Néi 51 Kiểm toán Nhà n−ớc (2001), Quy định các quan kiểm toán tối cao HiÕn ph¸p cña c¸c n−íc, Dù ¸n GTZ/ KTNN, Hµ Néi 52 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), Sù h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn c¸c chøc n¨ng kiÓm to¸n cña KiÓm to¸n Nhµ n−íc, §Ò tµi nghiªn cøu khoa häc cÊp c¬ së, Hµ Néi 196 53 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2005), T¹p chÝ KTNN sè n¨m 2005, Hµ Néi 54 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2005), T¹p chÝ KTNN sè n¨m 2005, Hµ Néi 55 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (2006), T¹p chÝ KTNN sè n¨m 2006, Hµ Néi 56 KiÓm to¸n Nhµ n−íc (1998), Tuyªn bè LIMA vÒ c¸c chuÈn mùc cña kiÓm tra tµi chÝnh, B¶n dÞch tiÕng Anh 57 Hoµng Phª (2006), Tõ ®iÓn tiÕng ViÖt, Nhµ xuÊt b¶n §µ N½ng 58 Quèc héi (1992), HiÕn ph¸p n−íc Céng hoµ XG héi Chñ nghÜa ViÖt Nam, C«ng b¸o, Hµ Néi 59 Quèc héi (2005), LuËt KiÓm to¸n Nhµ n−íc, C«ng b¸o, Hµ Néi 60 Quèc héi (2002), LuËt ng©n s¸ch Nhµ n−íc, C«ng b¸o, Hµ Néi 61 Thủ t−ớng Chính phủ (1995), Quyết định 61/TTg, Công báo, Hà Nội 62 §ç Hoµng Toµn, Mai V¨n B−u (2000), Gi¸o tr×nh qu¶n lý häc kinh tÕ quèc d©n, tËp 2, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi 63 §ç Hoµng Toµn, Mai V¨n B−u (2000), Gi¸o tr×nh qu¶n lý häc kinh tÕ quèc d©n, tËp 1, Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc vµ Kü thuËt, Hµ Néi 64 ViÖn Thanh tra ChÝnh phñ (2004), C¬ chÕ gi¸m s¸t kiÓm to¸n vµ tra ë ViÖt Nam, Hµ Néi 65 §Æng Ngäc Viªn (2005), Tõ ®iÓn Anh - Anh - ViÖt, Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª, Hµ Néi