Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 934.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2021 Cơng trình hồn thành : Trường Đại học Thương Mại Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Thị Thanh Hải PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng đánh giá luận án cấp Trường họp …………………………………………………………………………………… Vào hồi……giờ …… ngày … tháng … năm …… Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Quốc gia Thư viện Trường Đại học Thương mại PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài VN đảm bảo tính hệ thống tính nghiên cứu góc độ lý luận thực tiễn luận sau: Thứ nhất, góc độ lý luận: luận án dựa cách tiếp cận phân loại vấn đề nghiên cứu Cụ thể, luận án nghiên cứu mơ hình tính giá khác ngồi mơ hình giá gốc truyền thống, làm rõ xác định khác biệt mơ hình tính giá sở tính giá Hiện nay, việc nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá hướng tới hai cách tiếp cận: là, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng theo cách tiếp cận thận trọng; hai là, cung cấp thông tin đầy đủ thích hợp với người sử dụng Theo đó, việc đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ dựa sở giá gốc, sau ghi nhận ban đầu lựa chọn giá gốc GTHL Giá gốc sở tính giá tảng, đó, để vận dụng mơ hình tính giá, cần thiết phải tiếp tục nghiên cứu sử dụng sở tính giá theo GTHL đo lường sau ban đầu Thứ hai, góc độ thực tiễn: nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá có ý nghĩa việc ban hành quy phạm pháp luật Việt Nam mối quan hệ hội tụ với CMKT quốc tế Để tăng mức độ hòa hợp quy định CMKT VN quốc tế, cần phải áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu Tuy nhiên, đến nghiên cứu sở tính giá theo GTHL VN cịn khiêm tốn, đặc biệt chưa có nghiên cứu sâu vào việc áp dụng sở tính giá theo GTHL cho đo lường sau ban đầu TSCĐ Vì vậy, luận án thiết kế để đánh giá khả áp dụng sở tính giá theo GTHL cho đo lường sau ban đầu kế toán TSCĐ để đưa định hướng việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ Nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài có ý nghĩa việc áp dụng DN cấp độ thực tiễn Bởi lẽ chiến lược kế toán, kiểm toán Việt Nam đến năm 2030, Chính phủ đặt yêu cầu DN tiếp tục tiếp cận áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế Dựa lộ trình áp dụng đó, DN cần lựa chọn vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ để vừa phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD DN, vừa phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, trị, xã hội, văn hoá Việt Nam đồng thời đảm bảo tính kịp thời, thích hợp thơng tin cho đối tượng quan tâm Từ lý trên, thấy việc nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ vấn đề cấp thiết giai đoạn Chính vậy, em lựa chọn đề tài “Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp phi tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu luận án Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu đề xuất giải pháp vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin * Nhiệm vụ nghiên cứu: Hệ thống hoá làm rõ sở lý luận mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá Phân tích đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ VN, khảo sát đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài chính; đồng thời đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ – sở tảng để xác định ảnh hưởng yếu tố đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam Đề xuất giải pháp vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ giai đoạn đến năm 2025 tầm nhìn năm 2030 Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ, yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ * Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung nghiên cứu: Việc nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ thuộc phạm vi nghiên cứu góc độ KTTC, khơng nghiên cứu góc độ KTQT; phục vụ cho trình bày thơng tin BCTC riêng, khơng nghiên cứu để phục vụ cho trình bày thơng tin BCTC hợp nhất; nghiên cứu TSCĐHH TSCĐVH, không nghiên cứu TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động, tài sản dài hạn nắm giữ để bán Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ, coi thành tố, mắt xích quan trọng để nhằm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ - Về khách thể nghiên cứu: luận án thu thập liệu DN chế biến chế tạo có quy mô vốn lớn (trên 200 tỷ đồng), gồm DN niêm yết DN chưa niêm yết - Về thời gian nghiên cứu: luận án thu thập liệu điều tra khảo sát DN chế biến chế tạo Việt Nam thời gian từ năm 2016-2020 gợi ý giải pháp đề xuất cho giai đoạn đến năm 2025, tầm nhìn năm 2030 Ý nghĩa khoa học thực tiễn * Về lý thuyết: nghiên cứu bổ sung vấn đề lý thuyết mô hình tính giá kế tốn, kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá, nghiên cứu kinh nghiệm quốc gia giới rút học cho VN vận dụng mơ hình tính giá phù hợp cho kế toán TSCĐ Đồng thời, luận án xây dựng mơ hình nghiên cứu, nghiên cứu điều chỉnh, phát triển bổ sung thang đo yếu tố để đo lường mức độ ảnh hưởng đến việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ * Về thực tiễn: Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu phù hợp gồm phương pháp thu thập liệu phương pháp phân tích, xử lý liệu để đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ, đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ DN phi tài Luận án kết đạt được, hạn chế xác định nguyên nhân chủ quan, khách quan việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ Từ đó, luận án đưa đề xuất, khuyến nghị phù hợp với thực tế đảm bảo hội tụ với CMKT quốc tế Kết cấu luận án: Nội dung luận án kết cấu thành chương bao gồm Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ doanh nghiệp phi tài Việt Nam Chương 5: Định hướng, quan điểm đề xuất vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ doanh nghiệp phi tài Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu sở tính giá mơ hình tính giá kế toán 1.1.1 Nghiên cứu sở tính giá (cơ sở đo lường) kế tốn Barlev & Haddad (2003) nghiên cứu “Fair value accounting and the management of the firm” cho để đo lường kế toán cần phải xác định sở đo lường Quá trình phát triển kế tốn cho thấy có sở đo lường bao gồm: giá gốc, giá theo sức mua chung, giá hành, giá đầu giá trị hợp lý Theo đó, sở đo lường sử dụng giá gốc giá trị hợp lý Hiện nay, GTHL với đặc tính hữu ích cung cấp thơng tin cung cấp thông tin trở thành sở đo lường mà quốc gia giới hướng đến để áp dụng cho đối tượng kế toán trình bày thơng tin BCTC (Nur Barizah Abu Bakar & Julia Mohd Said, 2007) Có thể thấy, nghiên cứu nghiên cứu lý thuyết sở đo lường mà chưa triển khai nghiên cứu thực nghiệm để khẳng định cần thiết việc áp dụng GTHL kế tốn 1.1.2 Nghiên cứu mơ hình tính giá kế toán Cuốn sách “Một số chuyên đề lý thuyết kế toán” Mai Ngọc Anh & cộng (2014) luận giải chi tiết mô hình tính giá thành tố mơ hình tính giá Đây coi cơng trình có hướng nghiên cứu rõ mơ hình tính giá, nhiên thiếu chứng nghiên cứu thực nghiệm vận dụng mơ hình tính giá thực tế Trong nghiên cứu khác “Nghiên cứu mơ hình đánh giá sau ghi nhận ban đầu yếu tố báo cáo tài chính” Mai Ngọc Anh (2011b) cho mơ hình đánh giá lại chưa vận dụng hệ thống kế toán Việt Nam áp dụng Việt Nam có hệ thống thị trường tài sản hồn chỉnh, vận hành theo chế thị trường đầy đủ minh bạch Tuy nhiên nghiên cứu lý thuyết tác giả, để thực vận dụng địi hỏi phải có nghiên cứu thực nghiệm cụ thể 1.2 Nghiên cứu quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ Oyadongha James & Ogoun Stanley (2013) nghiên cứu “Revaluation Accounting and Decision Usefulness of Accounting Ratios” cho để khắc phục hạn chế mơ hình giá gốc, cần phải vận dụng mơ hình đánh giá lại thực đánh giá lại TSCĐ theo GTHL đảm bảo thơng tin thích hợp đồng thời mơ tả xác giá trị thực tài sản doanh nghiệp Trong nghiên cứu định tính Talnagiova Viktoria & Cerna Lubica (2011) “Measurement of assets in financial statements of an industrial company”, tác giả cho thấy sau ghi nhận ban đầu, DN chọn mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại việc đánh giá lại TSCĐ theo GTHL ghi nhận theo IAS 12 - Thuế thu nhập Erlend Kvaal (2005) nghiên cứu thực nghiệm “Topics in accounting for impairment of fixed assets” số quốc gia châu Âu phân tích số biến giải thích liên quan đến suy giảm giá trị TSCĐ bao gồm: quy mô, lợi nhuận kế toán, bảo thủ kế toán thay đổi quản lý Có thể đúc kết viết, cơng trình nghiên cứu rõ hướng nghiên cứu vận dụng mô hình giá gốc mơ hình đánh giá lại kế tốn TSCĐ DN Bên cạnh đó, cịn thiếu nghiên cứu phân tích cụ thể nên vận dụng mơ hình tính giá Việt Nam hay không, sở để vận dụng mơ hình tính giá đó, có vận dụng cần điều kiện Vì vậy, tác giả luận án nhận thấy khoảng trống nghiên cứu để tác giả tiếp tục nghiên cứu khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ Việt Nam 1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ * Nghiên cứu tình hình áp dụng GTHL hệ thống kế tốn Việt Nam Trong nghiên cứu Lê Hoàng Phúc (2012) “Thực trạng định hướng sử dụng GTHL hệ thống kế toán VN”, tác giả sử dụng nghiên cứu định tính cho thấy quy định GTHL sử dụng GTHL kế toán nằm rải rác CMKT, mang tính chắp vá, thiếu tính hệ thống; chưa có hướng dẫn thức thống cách thức đo lường, phương pháp xác định GTHL kế toán Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa hướng nghiên cứu nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam * Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến ủng hộ áp dụng GTHL kế toán - Về ủng hộ áp dụng GTHL kế toán DN Nguyễn Ngọc Lan (2017) nghiên cứu “Áp dụng GTHL kế toán DN Việt Nam”, tác giả tiếp cận dựa quan điểm nhận thức ủng hộ áp dụng nhà quản lý DN Tác giả luận án cho cần kế thừa hướng nghiên cứu Nguyễn Ngọc Lan, để đánh giá khả áp dụng GTHL góc độ nhận thức áp dụng tự nguyện từ phía nhà quản lý DN, giúp cho việc thực thi áp dụng kế toán GTHL cách hiệu quả, tránh việc thực cách đối phó - Nghiên cứu nhận thức lợi ích áp dụng GTHL kế toán DN Trong nghiên cứu định lượng Muller & cộng (2011) “Mandatory fair value accounting and information asymmetry: Evidence from the European Real Estate Industry”, tác giả cho thấy mức độ ảnh hưởng nhận thức lợi ích áp dụng GTHL mức cao (hệ số beta 2,326) Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa cơng trình nghiên cứu để đưa kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu - Nghiên cứu nhận thức bất lợi áp dụng GTHL kế toán DN Trong nghiên cứu định lượng, Laux, C., & Leuz, C (2009) cho kết nhận thức bất lợi áp dụng GTHL tác động thuận chiều với việc áp dụng GTHL (hệ số beta 1,589) Trái lại, nghiên cứu Nguyễn Ngọc Lan (2017) cho kết luận nhận thức bất lợi GTHL có tác động ngược chiều với biến phụ thuộc, hệ số beta mức (-1,032) Tác giả luận án nhận thấy cần phải tiếp tục nghiên cứu sâu làm rõ nghiên cứu để làm rõ quan điểm trái chiều - Nghiên cứu nhận thức áp lực cưỡng chế tuân thủ quy phạm GTHL Tác giả Nguyễn Ngọc Lan (2017) kết luận nhận thức nhà quản lý DN áp lực cưỡng chế, chế bắt chước áp lực tuân thủ biến phụ thuộc tác động thuận chiều Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa để tiếp tục nghiên cứu đưa kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu - Nghiên cứu nhận thức phức tạp tốn áp dụng GTHL: Lê Vũ Ngọc Thanh (2017) rút kết luận chi phí đo lường GTHL cảm nhận cao khơng có tác động việc áp dụng GTHL Trái lại, kết nghiên cứu định lượng Nguyễn Ngọc Lan (2017) lại cho kết ngược lại Như vậy, tác giả luận án nhận thấy cần phải làm rõ nghiên cứu để kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu - Nghiên cứu thách thức môi trường áp dụng GTHL Trần Văn Tùng & cộng (2016) nghiên cứu “Đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng GTHL kế toán DN” Qua nghiên cứu, nhóm tác giả cho thấy yếu tố tác động ngược chiều đến việc áp dụng GTHL kế toán DN Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa cơng trình nghiên cứu để nghiên cứu cụ thể đưa kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu 1.4 Xác định khoảng trống câu hỏi nghiên cứu Từ vấn đề đặt trên, tác giả luận án nhận thấy tồn số khoảng trống cần phải nghiên cứu sau: - Nghiên cứu làm rõ khác biệt sở tính giá mơ hình tính giá, làm rõ vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ sở tiếp cận thận trọng sở cung cấp thơng tin thích hợp - Nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ Việt Nam, từ đưa so sánh việc vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ quy định Việt Nam quốc tế - Tiến hành nghiên cứu thực nghiệm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài VN, nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ, từ đánh giá đưa đề xuất kiến nghị cho việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ * Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Sự khác biệt sở tính giá mơ hình tính giá Kế toán TSCĐ theo mơ hình tính giá quy định khn mẫu kế toán quốc tế Các quốc gia giới thực vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ nào, học rút cho VN? Câu hỏi 2: Thực tế nay, vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn Việt Nam DN phi tài VN Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cở sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ? Câu hỏi 3: Việc vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN phi tài VN nên thực dựa sở tiếp cận thận trọng hay sở cung cấp thơng tin thích hợp Cần có giải pháp để vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho bên liên quan? CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 Khái quát chung tài sản cố định doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm tài sản cố định doanh nghiệp Tài sản cố định tài sản DN kiểm sốt, có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất, có giá trị lớn, xác định cách đáng tin cậy, sử dụng thời gian dài để bán chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho DN 2.1.2 Phân loại tài sản cố định Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ DN chia thành hai loại tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tài sản cố định vơ hình (TSCĐVH) Theo mục đích sử dụng, TSCĐ bao gồm TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh; TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, an ninh, quốc phòng; TSCĐ chờ xử lý TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết, TSCĐ nhận bảo quản hộ, giữ hộ đối tượng khác Theo tình hình sử dụng, TSCĐ bao gồm TSCĐ sử dụng; TSCĐ chưa cần dùng; TSCĐ không cần dùng chờ lý.Theo quyền sở hữu, TSCĐ gồm TSCĐ thuộc quyền sở hữu TSCĐ thuê 2.1.3 Đặc điểm TSCĐ DN Thứ nhất, việc theo dõi quản lý vật giá trị giúp tránh tượng mát hay khơng sử dụng được, gây lãng phí dẫn đến giảm LN kỳ DN; Thứ hai, lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ phù hợp đánh giá hợp lý mức độ hao mòn để thu hồi giá trị đầu tư DN; Thứ ba, thông tin thay đổi GTHL TSCĐ cần phản ánh để cung cấp thơng tin thích hợp với người sử dụng 2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ * Yêu cầu quản lý tài sản cố định doanh nghiệp Thứ nhất, phải tiến hành tổ chức phân loại hợp lý để quản lý cung cấp thơng tin xác tình hình có TSCĐ DN; Thứ hai, phải nắm tình hình sử dụng TSCĐ để phân tích đánh giá lực TSCĐ trình SXKD; Thứ ba, phải xây dựng phương pháp khấu hao TSCĐ cách khoa học hợp lý trình sử dụng TSCĐ; Thứ tư, cần phải theo dõi xác định giá trị TSCĐ giai đoạn sau: giai đoạn hình thành, giai đoạn sử dụng, giai đoạn lý thải loại * Yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ cho đối tượng sử dụng Đối với nhà đầu tư, thông tin phản ánh TSCĐ BCTC thông tin quan trọng giúp họ đánh giá mức độ rủi ro lợi ích làm cho định đầu tư; Đối với ngân hàng tổ chức tín dụng, DN phải chứng minh lực tài có khả toán khoản vay đến hạn; Đối với quan quản lý nhà nước, thông tin kế toán TSCĐ giúp quan kiểm tra kiểm tra DN có tính đúng, tính đủ, tính xác khoản thuế phải nộp hay không 2.2 Khái qt chung mơ hình tính giá kế tốn 2.2.1 Mơ hình tính giá yếu tố mơ hình tính giá kế tốn Mơ hình tính giá đặc trưng yếu tố bao gồm: Các giả định mơ hình tính giá: Mỗi mơ hình tính giá dựa giả định bản, phù hợp với điều kiện kinh tế, trị, xã hội định Cơ sở tính giá (cơ sở đo lường) mơ hình tính giá: sở tính giá việc quy định yếu tố tính vào cấu thành giá trị đối tượng kế tốn Áp dụng sở tính giá để đo lường giá trị đối tượng tính giá ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu: Việc áp dụng sở tính giá để đo lường giá trị đối tượng tính giá ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu, cần có kỹ thuật tính giá cách phù hợp theo quy trình nhằm tính tốn xác định giá trị đối tượng trường hợp khác Ghi nhận ảnh hưởng việc tính giá BCTC: Đây khía cạnh biểu mối quan hệ chặt chẽ phương pháp tính giá với vấn đề kế toán, đặc biệt liên quan việc ghi nhận doanh thu, chi phí kết kinh doanh 10 2.2.2 Nghiên cứu mơ hình tính giá kế tốn 2.2.2.1 Mơ hình giá gốc Mục tiêu giá gốc cung cấp thơng tin tài nhằm giúp chủ sở hữu/chủ nợ đánh giá trách nhiệm việc sử dụng nguồn lực kinh tế Cơ sở lý luận cho việc sử dụng mơ hình giá gốc lý thuyết dịch chuyển giá trị Theo đó, giá trị vật tư, tài sản lao động chuyển dịch vào giá trị hàng hóa tạo Kế tốn theo mơ hình giá gốc hướng tới mục tiêu bảo tồn vốn tài chính, nghĩa khoản thu sau số vốn tiền tệ bỏ ban đầu bảo tồn Mơ hình giá gốc dựa hai giả định hoạt động liên tục đồng tiền ổn định Trong mơ hình giá gốc, kế tốn sử dụng sở tính giá theo giá gốc để ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu Mô hình giá gốc mơ hình tính giá truyền thống suốt chiều dài lịch sử phát triển kế tốn với ưu điểm đảm bảo tính khách quan, tính tin cậy thơng tin Tuy nhiên, kế tốn theo mơ hình giá gốc dựa giả định hoạt động liên tục không thực tế DN hoạt động khơng xác định tương lai, DN có lúc phải ngừng hoạt động 2.2.2.2 Mơ hình theo mức giá chung Kế tốn theo mức giá chung hình thành dựa quan điểm bảo tồn vốn tài chính, theo số liệu kế toán cần điều chỉnh đảm bảo sức mua tiền tệ thời điểm lập báo cáo khác ổn định Mơ hình theo mức giá chung sử dụng sở giá gốc để đo lường ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đầu, kế toán sử dụng số giá tiêu dùng (CPI) số giá hàng hoá dịch vụ làm sở cho việc điều chỉnh Kế toán theo mức giá chung phát triển giai đoạn lạm phát gia tăng vào năm 1960-1970, nhiên nay, quy định hết hiệu lực 2.2.2.3 Mơ hình giá hành Kế tốn theo mơ hình giá hành dựa sở giả định đơn vị hoạt động liên tục tương lai khơng xác định Bên cạnh đó, kế tốn theo mơ hình giá hành giúp DN phản ánh khoản chi phí hội tiết kiệm đầu tư vào tài sản khứ Theo mơ hình giá hành, tài sản ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau ghi nhận ban đầu, tài sản đơn vị đánh giá theo giá hành Sự biến động giá hành ghi nhận vào lợi nhuận kinh doanh yếu tố trình bày cách riêng biệt BCTC Trong giai đoạn 19791986, mơ hình giá hành bộc lộ rõ hạn chế việc ghi nhận lợi nhuận tăng giá trị tài sản nắm giữ để sử dụng bị phê phán không hợp lý, thiếu khách quan giao dịch bán chưa xảy ra; mặt khác TS qua sử dụng tồn nhiều lĩnh vực, khó tìm thị trường hoạt động để xác định giá chúng 10 16 - Về ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu TSCĐ: Theo kinh nghiệm quốc gia chưa phát triển IFRS, DN Việt Nam nên lựa chọn cơ sở giá gốc để ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đầu, TSCĐ được ghi nhận sau ban đầu theo nguyên tắc giá gốc kết hợp với việc phản ánh suy giảm giá trị tài sản - Về trình bày thơng tin BCTC: Trên thuyết minh BCTC phải trình bày chi tiết nêu rõ phương pháp xác định GTHL, DN tự thực hay đơn vị độc lập khách quan định giá, thông tin loại TS bị giảm giá, đơn vị tạo tiền, trình bày chi tiết ước tính sử dụng để xác định giá trị thu hồi TSCĐ CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu 3.1.1 Quy trình nghiên cứu Để triển khai mục đích nhiệm vụ nghiên cứu, tác giả luận án xây dựng quy trình nghiên cứu thực sau: Dữ liệu sơ cấp - Phỏng vấn sâu - Điều tra doanh nghiệp quan nghiên cứu Xác nhằm địnhphát vấn đề cần khoảng nghiêntrống cứu (câu nghiên hỏicứu nghiên cứu) Mục đích nhiệm Hệ thống vụ nghiên hoá cơcứu sở lý luận mơ hình nghiên cứu, tổng đo, xây Tổnghợp hợp, phân tích, kếtdựng luận,bảng gợi ýcâu cáchỏi giải pháp đư Dữthang liệu thứ cấp - Sách, báo, tạp chí, CMKT, CĐKT - Chứng từ, sổ sách DN điều tra Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu (Nguồn: Tác giả tự xây dựng) 16 17 3.1.2 Thang đo nghiên cứu Luận án kế thừa biến quan sát đo lường từ nghiên cứu trước kết hợp với việc vấn lấy ý kiến chuyên gia, nhà khoa học, nhà quản lý thang đo nghiên cứu, từ hình thành biến quan sát đo lường thức cho đề tài Biến phụ thuộc “áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ” biến nhị phân, nhận hai giá trị (có áp dụng) (khơng áp dụng) Các biến quan sát đo lường theo thang đo Likert mức độ, với mức “hoàn toàn khơng đồng ý” mức “hồn tồn đồng ý” 3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi Bảng câu hỏi xây dựng để phục vụ cho điều tra, thu thập liệu luận án Nội dung câu hỏi phiếu điều tra chủ yếu để phục vụ cho mục đích nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ từ ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin BCTC Nếu việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài chưa đầy đủ, luận án tiếp tục nghiên cứu nhu cầu cung cấp thông tin đầy đủ giá trị thực TSCĐ BCTC cho đối tượng sử dụng Ngồi ra, luận án cịn đưa câu hỏi để xác định ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ, với câu trả lời thiết kế dạng thang đo Likert mức độ từ hoàn tồn khơng đồng ý đến hồn tồn đồng ý Câu hỏi khảo sát nhằm xác định mức độ nhận thức DN lợi ích, bất lợi, áp lực, rào cản, tác động môi trường đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ Nội dung câu hỏi thiết kế đơn giản, dễ hiểu đảm bảo mục tiêu nghiên cứu 3.2 Phương pháp thu thập liệu 3.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 3.2.1.1 Phương pháp vấn sâu - Xác định đối tượng vấn chun gia có trình độ chun mơn, am hiểu sâu sắc chuẩn mực, chế độ thực tiễn kế toán - Nội dung vấn xoay quanh việc nghiên cứu hiểu biết đối tượng thực trạng kế toán TSCĐ theo giá gốc thực trạng đánh giá lại TSCĐ theo GTHL CMKT CĐKT Việt Nam; thực trạng đo lường, ghi nhận trình bày thông tin TSCĐ BCTC; nghiên cứu nhu cầu, cần thiết việc đánh giá lại TSCĐ theo cách tiếp cận thận trọng theo mục tiêu cung cấp thơng tin đầy đủ thích hợp với người sử dụng; nghiên cứu khả áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ giai đoạn Đồng thời, dựa ý kiến khảo sát chuyên gia xác định yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ DN phi tài nhằm xác định phù hợp mơ hình nghiên cứu độ tin cậy thang đo 17 18 - Phương thức tiến hành vấn, vấn thực thông qua hẹn gặp trực tiếp qua điện thoại Thời gian tiến hành vấn cho hẹn chuyên gia khoảng 25 – 30 phút 3.2.1.2 Phương pháp điều tra * Khảo sát sơ Luận án thực nghiên cứu sơ thông qua khảo sát thử mẫu 90 doanh nghiệp Kết thu 74 phiếu trả lời (tỷ lệ 82,22%), có 16 phiếu khơng hợp lệ có số câu trả lời bỏ trống 32% số câu trả lời giống 60% Thời gian điều tra sơ thực thời gian từ tháng 1/2019 đến tháng 3/2019 Qua kết khảo sát sơ cho thấy độ tin cậy thang đo biến nghiên cứu mơ hình đánh sau: Hệ số tương quan biến tổng LI5 0,273; BL4 0,278