Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Thị Thanh Hải PGS.TS Hà Thị Thúy Vân Hà Nội, Năm 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập cá nhân Các liệu sử dụng luận án có nguồn gốc rõ ràng trung thực Kết nghiên cứu trình bày luận án chưa cơng bố cơng trình khoa học khác Hà Nội, ngày ……tháng……….năm… Tác giả luận án Nguyễn Hồng Nga ii LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cám ơn chân thành tới Thầy, Cô Ban giám hiệu, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán Kiểm toán Trường ĐH Thương Mại động viên tạo điều kiện giúp em hoàn thành luận án Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới hai giáo viên hướng dẫn PGS.TS Lê Thị Thanh Hải PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Với hướng dẫn nhiệt tình đầy trách nhiệm, lời động viên quý báu cô giúp em vượt qua khó khăn để hồn thiện luận án Em xin cảm ơn quan, doanh nghiệp, cá nhân, nhà khoa học tạo điều kiện giúp đỡ để em có liệu phục vụ cho nghiên cứu luận án Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè đồng nghiệp ủng hộ, giúp đỡ, tạo điều kiện tốt cho em trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận án Hà Nội, ngày ……tháng……….năm… Tác giả luận án Nguyễn Hồng Nga iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH VẼ x PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn 5 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu sở tính giá mơ hình tính giá kế tốn 1.2 Nghiên cứu quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ 10 1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ 15 1.4 Xác định khoảng trống câu hỏi nghiên cứu 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24 2.1 Khái quát chung tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.1 Khái niệm tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26 2.1.3 Đặc điểm TSCĐ DN 28 2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29 2.2 Khái quát chung mơ hình tính giá kế tốn .30 2.2.1 Mơ hình tính giá yếu tố mơ hình tính giá kế tốn 30 2.2.2 Nghiên cứu mơ hình tính giá kế toán 33 2.3 Kế toán TSCĐ doanh nghiệp theo mơ hình tính giá 44 2.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 44 iv 2.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46 2.3.3 Dừng ghi nhận tài sản cố định 52 2.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn tài sản cố định báo cáo tài 53 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ 54 2.4.1 Cơ sở lý thuyết tảng 55 2.4.2 Khái quát yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ 58 2.4.3 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ 64 2.5 Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ số quốc gia giới học kinh nghiệm với Việt Nam .64 2.5.1 Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ số quốc gia giới 64 2.5.2 Bài học kinh nghiệm với Việt Nam 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71 3.1 Thiết kế nghiên cứu 71 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71 3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72 3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75 3.2 Phương pháp thu thập liệu 76 3.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 76 3.2.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 81 3.3 Phương pháp xử lý phân tích liệu 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85 4.1 Tổng quan tài sản cố định DN phi tài Việt Nam .85 4.1.1 Khái quát doanh nghiệp phi tài Việt Nam .85 4.1.2 Đặc điểm TSCĐ DN phi tài Việt Nam 89 4.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ Việt Nam 92 v 4.2.1 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ giai đoạn trước ban hành CMKT Việt Nam 92 4.2.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ giai đoạn sau ban hành CMKT Việt Nam 96 4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam 100 4.3 Kết khảo sát thực trạng vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 104 4.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 105 4.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 108 4.3.3 Dừng ghi nhận TSCĐ 110 4.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ báo cáo tài .111 4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 114 4.4 Kết khảo sát yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài 118 4.4.1 Kết thống kê mô tả 118 4.4.2 Kết kiểm định chất lượng thang đo 118 4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120 4.4.4 Phân tích mối quan hệ yếu tố 122 4.4.5 Kết phân tích hồi quy logistics 122 4.4.6 Kết kiểm định khác biệt 126 KẾT LUẬN CHƯƠNG 127 CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128 5.1 Định hướng quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 128 5.2 Yêu cầu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 131 5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 5.3.1 Lộ trình vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 vi 5.3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu T 5.3.3 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nh 5.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ 5.4 Các khuyến nghị 5.5 Đóng góp luận án 5.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT STT BC BCTC BTC BCĐK CMK CĐKT CP DN ĐGL 10 HML 11 GTCL 12 GTHL 13 KMLT 14 KQKD 15 LN 16 SCL 17 SX 18 SXKD 19 QĐ 20 TNHH 21 TS 22 TSCĐ 23 TSCĐ 24 TSCĐ 25 TT 26 TK 27 VCSH 28 VN 29 XDCB viii STT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Từ viết tắt ACCA ADB Australia GAAP FASB G GAAP IAS IASB IFC IFRS 10 IMF 11 12 13 UK GAAP US GAAP VAA 147 Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau Trường Trước đánh giá lại hợp GT GS Đánh giá tăng lần sau (N+4) 192 Đánh giá giảm 192 lần sau (N+4) (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) * Trường hợp 2: Đối với đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, phần chênh lệch đánh giá giảm ghi nhận trực tiếp vào BC thu nhập tồn diện Ví dụ 3: Cuối năm N, DN mua dây truyền máy móc thiết bị trị giá 200 tỷ đồng, thời gian sử dụng 10 năm, DN thực khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cuối năm N+2, DN đánh giá lại thiết bị theo GTHL 150 tỷ đồng, thời 148 gian sử dụng lại sau đánh giá năm Bảng xử lý kế toán TSCĐ trước đánh giá lại sau đánh giá lại xác định sau: Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau Trường hợp GT GS Đánh giá giảm 200 lần đầu (N+2) Đánh giá tăng lần sau (N+4) 150 149 Đánh giá giảm lần sau (N+4) (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) Nếu theo mơ hình đánh giá lại, cần có kết hợp so sánh sở giá gốc sở giá trị hợp lý, theo TSCĐ phản ánh theo GTHL ngày lập BCTC đồng thời có điều chỉnh chênh lệch giá trị BC tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tồn diện xử lý chênh lệch tạm thời toán thuế Cụ thể, GTCL TSCĐ BCTC nguyên giá trừ khấu hao theo giá gốc; đồng thời phải phản ánh chênh lệch so sánh với GTHL Sang năm tiếp theo, TSCĐ khấu hao theo GTHL năm trước, GTCL GTHL năm trước trừ khấu hao năm (tính khấu hao dựa theo GTHL năm trước), đồng thời xử lý chênh lệch GTHL năm với GTCL năm * Xử lý khoản lỗ luỹ kế suy giảm giá trị TSCĐ Sự khác biệt mô hình giá gốc mơ hình đánh giá lại mơ hình đánh giá lại cho phép điều chỉnh giảm tăng giá trị tài sản, mơ hình giá gốc cho phép điều chỉnh giảm tổn thất TSCĐ Đánh giá lại tăng TSCĐ khơng coi mức tăng bình thường khơng ghi BC thu nhập tồn diện; thay vào đó, ghi nhận vào khoản mục Thặng dư đánh giá lại TSCĐ thuộc VCSH Nếu tài sản đánh giá tăng, sau đánh giá giảm suy giảm, khoản lỗ xóa khỏi số dư có sẵn thặng dư đánh giá lại Nếu tổn thất vượt số dư thặng dư đánh giá lại tài sản, phần chênh lệch tính vào BC thu nhập toàn diện phần tổn thất suy giảm giá trị TSCĐ Như vậy, thấy suy giảm giá trị liên quan đến mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Lỗ tổn thất giá trị tài sản ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản giảm đánh giá lại tài sản ghi nhận theo giá trị đánh giá lại Dựa theo kiện Ví dụ 1, theo mơ hình đánh giá lại, bút tốn điều chỉnh bảng sau: 150 Bảng 5.10: Các bút tốn liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình đánh giá lại Trước đánh giá lại Năm GTGS N1 2.800 N2 2.550 N3 2.350 (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) Trong hệ thống kế tốn Việt Nam, giá gốc luôn ghi nhận theo nguyên tắc khách quan, có sở pháp lý cớ chắn Theo đó, TSCĐ khấu hao theo thời gian giá dịng tiền khơng đổi Nhưng thị trường có biến động giá ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn, lúc ngun tắc khách quan chưa 151 đảm bảo thông tin đầy đủ cho người sử dụng Do vậy, kế toán phải bỏ qua nguyên tắc khách quan để thực nguyên tắc thận trọng, tính tốn mức độ rủi ro, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ người sử dụng, giúp người sử dụng nắm bắt giá dịng tiền ảnh hưởng đến thơng tin kế toán Bởi lẽ, GTHL TSCĐ bị biến động (do ảnh hưởng lạm phát, lãi suất ảnh hưởng đến giá dịng tiền) việc đo lường ban đầu xa rời với giá Do đó, giá trị sổ sách (GTCL) TSCĐ cần phải xem xét phản ánh giá trị Nếu giá trị sổ sách TSCĐ lớn giá trị thu hồi cần ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị TSCĐ Về chất, đánh giá suy giảm biểu việc trích lập dự phịng TSCĐ bị giảm giá, để DN khơng bị vốn, TSCĐ khấu hao theo thời gian dễ bị vốn Do đó, dự phịng suy giảm TSCĐ tính trước số vốn cần phải thu hồi Tuy nhiên, thực tế để xác định giá trị thu hồi TSCĐ việc tương đối khó khăn, TSCĐ qua sử dụng khơng có sẵn thị trường tham chiếu, muốn làm địi hỏi DN cần thực ước tính Phương pháp ước tính hay sử dụng phương pháp dòng tiền chiết khấu Rất nhiều nghiên cứu trước cho rằng, áp dụng mơ hình đánh giá lại khơng cần thực kế toán suy giảm giá trị TSCĐ, tác giả luận án cho nhận thức chưa đầy đủ Dựa lập luận trên, thấy suy giảm giá trị TSCĐ có mối tương quan với mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Theo đó, tác giả luận án tổng kết mối liên hệ sau: Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mơ hình giá gốc theo mơ hình đánh giá lại Suy giảm giá trị TSCĐ Mơ hình giá gốc Ghi Nợ: Lỗ đánh giá lại Báo cáo thu nhập toàn diện Ghi Nợ: Lỗ đánh giá lại Báo cáo thu nhập toàn diện Ghi Nợ: Thặng dư ĐGL TSCĐ Báo cáo thu nhập tồn diện Ghi Có: Giá trị TSCĐ BC tình hình tài Ghi Có: Giá trị TSCĐ BC tình hình tài (Nguồn: Tác giả đề xuất) 152 5.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC 5.3.4.1 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC theo mơ hình giá gốc DN phải trình bày BCTC nội dung liên quan đến loại TSCĐ bao gồm cách xác định NG TSCĐ, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ, phương pháp tính khấu hao; NG, GTHMLK GTCL TSCĐ đầu kỳ cuối kỳ; NG TSCĐ tăng giảm kỳ; số khấu hao kỳ, tăng giảm luỹ cuối kỳ; GTCL TSCĐ dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; nguyên giá TSCĐ khấu hao hết sử dụng; GTCL TSCĐ chờ lý Đồng thời nêu rõ lý điều chỉnh thời gian trích khấu hao lý thay đổi phương pháp khấu hao kỳ kế tốn Ngồi thơng tin trên, DN phải phản ánh dấu hiệu suy giảm giá trị TSCĐ ghi nhận suy giảm giá trị tài sản Các khoản lỗ suy giảm giá trị TSCĐ phản ánh BC thu nhập tồn diện DN, từ ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh DN kỳ Theo CMKT Hồng Kông, suy giảm giá trị tài sản trình bày thuyết minh BCTC thơng tin chi tiết loại TS bị suy giảm giá trị, cách xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền, cách xác định GTHL trừ (-) chi phí bán giá trị sử dụng Theo ý kiến tác giả luận án, giai đoạn trước mắt CMKT suy giảm giá trị tài sản chưa ban hành DN nên thực xác định thông tin suy giảm giá trị TSCĐ bảng thuyết minh BCTC Bởi lẽ, DN cung cấp đầy đủ thông tin suy giảm giá trị TSCĐ cho đối tượng sử dụng mà tiêu khác tiêu khấu hao TSCĐ kỳ sau không bị ảnh hưởng Các DN tham khảo thêm mẫu trình bày thơng tin kế toán TSCĐ BCTC (Phụ lục 5.1) Theo đó, với mơ hình giá gốc có hai cách trình bày thơng tin TSCĐ có tính ảnh hưởng thuế TNDN trình bày thơng tin TSCĐ chưa tính ảnh hưởng thuế TNDN (Phụ lục 5.2) 5.3.4.2 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC theo mơ hình đánh giá lại Khi trình bày thơng tin TSCĐ theo mơ hình đánh giá lại cần nêu rõ: Thời điểm đánh giá, phương pháp xác định GTHL, xác định chênh lệch đánh giá (tăng/giảm), xác định thặng dư đánh giá lại, đồng thời ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời (chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ) đánh giá lại tài sản Theo ý kiến tác giả luận án, chưa có CMKT quy định hướng dẫn mơ hình đánh giá lại kế toán TSCĐ, trước mắt DN nên tự xác định GTHL TSCĐ trường hợp như: TSCĐ dùng để vay vốn tổ chức ngân hàng tổ chức tín dụng; TSCĐ dùng để ký quỹ, TSCĐ dùng thuê, hay có biến động lớn giá nhà cửa, quyền, giấy chứng nhận 153 quyền sử dụng đất… DN cần phải phản ánh thông tin thuyết minh BCTC đối tượng sử dụng so sánh GTHL GTGS tài sản nhằm đưa định kinh doanh kịp thời hiệu DN tham khảo thêm cách trình bày BCTC theo mơ hình đánh giá lại (Phụ lục 5.3), với hai cách trình bày thơng tin TSCĐ có tính ảnh hưởng thuế TNDN trình bày thơng tin TSCĐ chưa tính ảnh hưởng thuế TNDN 5.4 Các khuyến nghị Từ kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ cho thấy việc áp dụng khó khăn gặp rào cản từ việc đo lường TSCĐ theo GTHL sau ghi nhận ban đầu, ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài VN Cụ thể, Việt Nam chưa có quy định rõ ràng xác định đo lường GTHL, thị trường hàng hoá chưa phát triển, phương pháp đo lường GTHL phức tạp chi phí đo lường GTHL cao Do đó, tác giả luận án đưa số khuyến nghị quan nhà nước, DN phi tài chính, hội nghề nghiệp, sở đào tạo, trường ĐH nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ dễ dàng hiệu * Khuyến nghị với quan quản lý nhà nước Để đảm bảo tính đồng thống đáp ứng ngày cao với nhu cầu cung cấp thông tin TSCĐ DN, BTC cần tiếp tục xây dựng hoàn chỉnh hệ thống CMKT CĐKT theo hướng hội tụ với CMKT quốc tế Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ban hành khung pháp lý CMKT theo xu hướng hội tụ với CMKT quốc tế, BTC nên ban hành CMKT “Giá trị hợp lý”, cần đưa quy định, hướng dẫn giải thích cụ thể khái niệm GTHL, phương pháp xác định đo lường GTHL Đồng thời, cần có ban hành CMKT “Suy giảm giá trị tài sản”, nêu rõ đối tượng điều kiện áp dụng, cách xác định giá trị thu hồi, GTHL trừ (-) chi phí bán, giá trị sử dụng, hướng dẫn cách tính tốn mức độ suy giảm giá trị tài sản, quy định cách thức ghi nhận trình bày thơng tin suy giảm giá trị BCTC Thêm vào đó, CMKT Việt Nam nên sửa đổi bổ sung VAS 03, 04 áp dụng mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Bộ Tài Chính nên đưa hướng dẫn cụ thể để ghi nhận, đo lường ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, dừng ghi nhận trình bày BCTC áp dụng theo mơ hình giá gốc theo mơ hình đánh giá lại Hiện nay, việc áp dụng GTHL kế tốn Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn, song phủ nhận xu hướng tất yếu tương lai Việc áp dụng GTHL cung cấp thơng tin minh bạch, hữu ích nhà đầu tư, chủ DN 154 đối tượng quan tâm khác Do vậy, BTC cần có tuyên truyền, phổ biến rộng rãi ý nghĩa, vai trò GTHL để tạo sở thuyết phục từ phía DN giúp việc thực áp dụng diễn thành công, đồng thời giúp DN nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ họ phải thực kế toán TSCĐ theo GTHL Đồng thời, BTC nên lập diễn đàn trao đổi trực tiếp để thu nhận đề xuất, ý kiến đóng góp giải đáp thắc mắc cho DN trình vận dụng Nhằm tạo điều kiện cho việc ban hành thực quy định pháp lý, BTC quan quản lý cần xây dựng chiến lược hoàn thiện hệ thống thị trường hoạt động để hỗ trợ DN việc định giá tài sản Cụ thể, Bộ tài cần ban hành quy định hoạt động mua bán toán qua sàn giao dịch hàng hố, có quy định rõ ràng để ban hành cơng bố giá hàng hố, sản phẩm, dịch vụ cách cơng khai để để giúp DN có liệu tham chiếu việc xác định GTHL tài sản * Khuyến nghị với tổ chức nghề nghiệp Các tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc (ACCA) cần tăng cường trao đổi với tổ chức nghề nghiệp quốc tế để chuyển giao thông tin, kinh nghiệm tổ chức nhiều đợt tập huấn CMKT quốc tế cho kế toán viên người hành nghề kế toán Đặc biệt chuẩn mực GTHL chuẩn mực Suy giảm giá trị tài sản, chuẩn mực khó hiểu có nhiều tình nghiệp vụ xảy ra, để xác định sở tính xác định bút tốn kế tốn để xử lý việc khơng đơn giản Do đó, tổ chức hội nghề nghiệp phối kết hợp BTC công ty kiểm toán Big Four (KPMG, Ernst and Young, PricewaterhouseCoopers, Deloitte), AASC, ICAEW,….để tổ chức mở diễn đàn giải đáp thắc mắc DN gặp tình phát sinh nhằm tạo điều kiện thuận lợi dễ dàng cho DN áp dụng thực tế Theo ý kiến tác giả luận án, để phát huy tối đa lực vai trị mình, Hội nghề nghiệp nên thường xun tổ chức khoá học đào tạo GTHL, yêu cầu giám đốc/phó giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, phó phịng kế tốn,… phải cập nhật kiến thức sở tính giá theo GTHL Trên sở đó, cần tổ chức nhiều buổi hội thảo, nhiều buổi toạ đàm để lắng nghe tiếp nhận ý kiến từ phía DN, nhà đầu tư, nhà nghiên cứu, giảng viên trường đại học, chuyên gia BTC Đồng thời Hội nghề nghiệp cần tổ chức khoá huấn luyện đào tạo để cập nhật kiến thức kinh nghiệm quốc gia áp dụng thành công việc áp dụng GTHL Để áp dụng GTHL, người hành nghề kế tốn cần có nhiều kiến thức kỹ để định giá Do đó, việc đào tạo nguồn lực 155 nhân định giá quan trọng, việc đào tạo trực tiếp người hành nghề, Hội nghề nghiệp thực đào tạo thông qua phương tiện truyền thông Hội nghề nghiệp thiết kế kênh đào tạo riêng chuyên sâu để tạo lập nhóm chuyên gia nhằm tháo gỡ vướng mắc tổ chức tư vấn giúp cho người làm cơng tác kế tốn dễ dàng tác nghiệp DN * Khuyến nghị với sở đào tạo, trường đại học Tác giả luận án thấy trường đại học cần rà soát xây dựng lại nội dung chương trình giảng dạy, cụ thể phương pháp đo lường theo GTHL, cách ghi nhận xác định kế toán suy giảm giá trị tài sản, kế tốn TSCĐ theo mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại…cần giải môn học CMKT quốc tế, nên xác định học phần bắt buộc tất hệ đào tạo Thêm vào đó, chuyên ngành kế toán kiểm toán, nhằm tạo điều kiện trang bị cho sinh viên có kỹ học tập, chương trình đào tạo nhà trường nên bổ sung thêm môn học thị trường định giá tài sản Nhà trường cần có kết hợp đào tạo với tổ chức hội nghề nghiệp để tổ chức buổi khoá học ngắn hạn, buổi toạ đàm, thi, hội thảo trao đổi chuyên môn IFRS nhằm tạo động lực cho sinh viên việc học tập nghiên cứu Bên cạnh đó, nhà trường tạo điều kiện mặt vật chất giúp giảng viên tham gia kỳ thi kế toán nghề nghiệp ACCA, CPA, CAT… để nâng cao trình độ đạt chứng quốc tế có uy tín Đồng thời, nhà trường tạo điều kiện khuyến khích giảng viên tham gia nghiên cứu khoa học đề tài liên quan đến IFRS, đồng thời động viên giảng viên tích cực nâng cao trình độ tiếng Anh nhằm tiếp cận với kiến thức quốc tế nâng cao chuyên môn phục vụ cho giảng dạy * Khuyến nghị với DN phi tài Theo kết khảo sát rào cản việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ, DN phi tài cho khó khăn việc cập nhật quy trình kế tốn, khó khăn việc xác định GTHL, phức tạp chuyển đổi từ giá gốc sang GTHL, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí phải thu thập thơng tin giá thị trường hay ước tính tốn Tuy nhiên, chứng giới cho thấy, chi phí DN áp dụng IFRS giảm đáng kể, giá cổ phiếu tăng lên DN lập BCTC theo IFRS Do vậy, để đẩy mạnh áp dụng GTHL tác giả luận án khuyến nghị DN nên nâng cao nhận thức việc áp dụng GTHL, xu mà kế toán VN hướng tới Bên cạnh đó, để xác định GTHL, để xử lý kế tốn đánh giá lại TSCĐ cách nhanh chóng đơn giản, DN cần đẩy mạnh ứng dụng khoa học cơng nghệ thơng tin, triển khai phần mềm kế tốn chun dụng Ngồi ra, người phụ trách kế tốn DN kế tốn trưởng, phó phịng kế tốn giám đốc/phó giám đốc tài 156 cần tự giác tăng cường nâng cao trình độ nghiệp vụ, tích cực theo học khoá đào tạo bồi dưỡng Bộ tài Hội nghề nghiệp tổ chức Người làm cơng tác kế tốn DN cần chủ động nâng cao trình độ chun mơn kế tốn, đẩy mạnh công tác tự đào tạo cập nhật kiến thức thị trường hoạt động, biết nắm bắt phân tích thơng tin 5.5 Đóng góp luận án * Về lý luận: Luận án hệ thống hoá làm rõ nội dung mô hình tính giá kế tốn, kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá, xác định yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ * Về thực tiễn: Luận án thực nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ quy định kế toán TSCĐ Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN phi tài Việt Nam thơng qua việc thu thập phân tích liệu Tác giả luận án thực thu thập liệu thông qua điều tra, vấn chun gia để xây dựng mơ hình nghiên cứu thang đo thức Từ đó, tác giả thu kết khảo sát để phản ánh việc áp dụng mơ hình giá gốc truyền thống kế tốn TSCĐ DN phi tài Bên cạnh đó, tác giả thực kiểm định thang đo phân tích khám phá yếu tố, đồng thời xem xét mức độ ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ qua phân tích hồi quy Binary Logistic Thơng qua đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt nam, tác giả luận án đưa đề xuất khuyến nghị đơn vị tiến hành vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ theo lộ trình thực 5.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai * Hạn chế luận án Luận án thực nghiên cứu khảo sát mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN chế biến chế tạo Việt Nam mà chưa có điều kiện nghiên cứu DN tài DN phi tài lĩnh vực ngành nghề khác ngành xây dựng, dịch vụ, nông lâm ngư nghiệp, khai khoáng,…Do số lượng DN lớn, lại đa dạng quy mô, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, đặc thù hoạt động lại khác nên có cách thức tổ chức vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ không giống Hy vọng nghiên cứu khác, tác giả luận án khảo sát nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ nhiều DN có ngành nghề lĩnh vực hoạt động khác để đánh giá khác biệt tương đồng DN 157 Luận án nghiên cứu mơ hình tính giá TSCĐHH, TSCĐVH mà chưa nghiên cứu TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Luận án nghiên cứu DN có hoạt động SXKD thơng thường mà chưa có thời gian nghiên cứu DN dừng hoạt động, bị phá sản, giải thể hay DN bị cổ phần hoá, sáp nhập bị mua lại Luận án thực khảo sát góc độ nhận thức áp dụng DN chưa nghiên cứu góc độ nhận thức nhà ban hành chuẩn mực người sử dụng thông tin * Hướng nghiên cứu tương lai Nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ ngành nghề khác ngành xây dựng, dịch vụ, nông lâm ngư nghiệp, ngành khai khoáng… Nghiên cứu thực nghiệm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ th tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN dừng hoạt động, bị phá sản, giải thể hay DN bị cổ phần hoá, sáp nhập bị mua lại Nghiên cứu khảo sát góc độ nhận thức áp dụng nhà ban hành chuẩn mực người sử dụng thông tin KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa sở phân tích lý luận kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam, luận án đưa quan điểm yêu cầu vận dụng mơ hình tính giá giai đoạn Từ đó, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện ghi nhận đo lường ban đầu, sau ban đầu trình bày thơng tin BCTC theo mơ hình giá gốc, mơ hình đánh giá lại Việc hồn thiện vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ hồn tồn dựa nhu cầu thực tiễn phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm TSCĐ DN phi tài Đồng thời, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận dụng, đảm bảo cho giải pháp mang tính khả thi thực tế, tác giả luận án đưa khuyến nghị quan quản lý nhà nước việc xây dựng ban hành CMKT mới, tạo dựng hành lang pháp lý mơi trường kinh tế thuận lợi giúp DN dễ dàng thực Tác giả đưa khuyến nghị tổ chức hội nghề nghiệp sở đào tạo cần nhanh chóng triển khai kế hoạch đào tạo để cung cấp nguồn nhân lực chất lượng cao Đồng thời, tác giả khuyến nghị nâng cao nhận thức, vai trò trách nhiệm DN để hoàn thành mục tiêu lộ trình đặt vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ 158 KẾT LUẬN Trong xu hội nhập nay, CMKT Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống pháp lý, hướng tới hội tụ với CMKT quốc tế Để tạo điều kiện thuận lợi giúp DN cung cấp thông tin BCTC minh bạch hiệu hơn, hệ thống kế toán Việt Nam cần sớm áp dụng theo IFRS Đặc biệt, việc áp dụng sở tính giá theo GTHL yếu tố then chốt giúp kế toán Việt Nam tiến gần với kế toán quốc tế, hồ hợp mặt đo lường kế tốn để so sánh BCTC quốc gia Trong đối tượng kế toán cần ghi nhận đo lường, TSCĐ đối tượng cần quan tâm nhất, lẽ đặc điểm đặc thù TSCĐ tài sản sử dụng lâu dài DN nhằm phục vụ cho hoạt động SXKD DN, khơng dễ dàng bán kỳ kế tốn tài sản khác, việc áp dụng GTHL để đo lường tài sản tương đối phức tạp khó khăn Hiện nay, TSCĐ phận chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản DN phi tài Do vậy, thông tin TSCĐ quan trọng người sử dụng thông tin Tuy nhiên, DN phi tài ghi nhận đo lường TSCĐ theo giá gốc tuý nên không phản ánh giá trị thực TSCĐ thời điểm lập BCTC Do đó, nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ vấn đề cấp thiết giai đoạn nhằm đáp ứng cung cấp phù hợp kịp thời cho đối tượng sử dụng thông tin Dựa mục tiêu đó, luận án tập trung giải số vấn đề sau: Nghiên cứu mô hình tính giá kế tốn, làm rõ kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá Nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá chuẩn mực, chế độ kế toán; nghiên cứu mức độ vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam Xác định yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ, từ xác định ảnh hưởng yếu tố đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN Đưa đề xuất khuyến nghị cho phù hợp việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài nhằm cung cấp thơng tin hữu ích, kịp thời cho đối tượng sử dụng thơng tin nhằm hồ hợp với khn mẫu kế tốn đáp ứng u cầu hội nhập kế toán quốc tế Mặc dù cố gắng để đạt giá trị khoa học nghiên cứu, song hạn chế kiến thức kinh nghiệm, luận án tồn hạn chế định Vì vậy, tác giả luận án xin tiếp thu ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học quý thầy để luận án hồn thiện Tác giả xin trân trọng cảm ơn! ... TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128 5.1 Định hướng quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 128 5.2 u cầu vận. .. 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85 4.1 Tổng quan tài sản. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM