Kế toán quản trị 1

B THÔNG TIN VÀ TRUY N THÔNG H C VI N CƠNG NGH B U CHÍNH VI N THƠNG BÀI GI NG K TOÁN QU N TR Biên so n GS.TS.NG T BÙI XUÂN PHONG ThS V QUANG K T HÀ N I 12-2014 L I NÓI U Trong nh ng n m g n đây, n n k tốn Vi t Nam có nh ng b c chuy n bi n, h i nh p m nh m v i n n k toán th gi i S chuy n bi n, h i nh p đem đ n nh ng thay đ i sâu s c v h th ng k toán doanh nghi p H th ng k tốn doanh nghi p khơng nh t m t b ph n k tốn tài mà bao g m c b ph n k tốn tài b ph n k toán qu n tr K toán qu n tr đ c nghiên c u, gi ng d y Vi t Nam kho ng h n th p niên g n V m t lý lu n, k toán qu n tr đ c nhi u tác gi n c đ c p r t phong phú, đa d ng; nhiên , v m t t ch c ng d ng, k toán qu n tr m t l nh v c r t khan hi m v ngu n tài li u, h ng d n th c thi M t khác, hi n n n kinh t th tr ng, vai trị k tốn qu n tr khơng cịn v n đ tranh lu n, công c h tr đ c l c cho nhà qu n tr qu n lý, u hành ho t đ ng doanh nghi p K toán qu n tr m t môn h c c b n, quan tr ng ch ng trình đào t o ngành K tốn Mơn h c K tốn Qu n tr dành cho sinh viên chuyên ngành K toán t i H c Vi n Cơng ngh B u Vi n Thông đ c chia làm ph n: K toán Qu n tr K toán Qu n tr đáp ng yêu c u nghiên c u, gi ng d y h c t p c a giáo viên sinh viên, t ch c biên so n gi ng “K toán qu n tr 1” phù h p v i u ki n ho t đ ng kinh doanh giai đo n h i nh p V i kinh nghi m gi ng d y đ c tích lu qua nhi u n m, c ng v i s n l c nghiên c u t ngu n tài li u khác nhau, gi ng có nhi u thay đ i b sung đ đáp ng yêu c u th c ti n đ t Bài gi ng “K toán qu n tr 1” tài li u th c s d ng gi ng d y h c t p cho sinh viên h đào t o đ i h c ngành K tốn t i H c vi n Cơng ngh b u vi n thơng; đ ng th i c ng tài li u tham kh o cho nh ng quan tâm đ n l nh v c N i dung gi ng g m ch ng đ c p đ n toàn b nh ng ki n th c c b n v k toán qu n tr Bài gi ng “K toán qu n tr 1” đ c biên so n GS.TS.NG T Bùi Xuân Phong vi t ch Th.S V Quang K t vi t ch ng ch ng 2,3,4 ch ng ng Biên so n gi ng m t cơng vi c h t s c khó kh n, đòi h i s n l c cao Các tác gi giành nhi u th i gian công s c v i c g ng cao nh t đ hoàn thành Tuy nhiên, v i nhi u lý nên không th tránh kh i nh ng thi u sót R t mong s quan tâm, đóng góp, xây d ng c a h i đ ng nghi m thu đ ng nghi p, anh ch em sinh viên b n đ c ti p t c b sung, hoàn thi n nh m nâng cao h n n a ch t l ng gi ng Xin trân tr ng cám n! Hà N i, tháng 12 n m 2014 Các tác gi Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr CH NG T NG QUAN V K TOÁN QU N TR 1.1 KHÁI NI M VÀ B N CH T C A K NGHI P TOÁN QU N TR TRONG DOANH 1.1.1 Khái ni m k toán qu n tr S phát tri n c a k toán g n li n v i s phát tri n kinh t Khi n n kinh t phát tri n, ph ng pháp k toán c ng thay đ i ngày hoàn thi n h n S phát tri n c a k toán ch y u đ ph c v nhu c u c a ng i m c tiêu cu i c a k toán cung c p thông tin ph c v cho ho t đ ng quy t đ nh Các ho t đ ng c a k toán nh m h ng t i vi c cung c p thông tin đáp ng nhu c u qu n lý Ch c n ng c a k tốn nói chung cung c p thông tin v ho t đ ng kinh t tài c a m t t ch c cho đ i t ng s d ng thông tin, v i nh ng m c đích c b n: (i) Cung c p báo cáo k toán theo quy đ nh ph c v cho đ i t bên đ n v ng bên (ii) Ho ch đ nh sách dài h n ng n h n c a đ n v ph c v đ i t bên t ch c (iii) Ki m soát k t qu ho t đ ng c a đ n v ph c v đ i t ch c ng ng bên t i t ng s d ng thơng tin k tốn r t đa d ng nhu c u thơng tin mà k tốn ph i cung c p c ng r t khác ph thu c vào m c đích c a ng i s d ng thông tin Trong doanh nghi p, thơng tin k tốn khơng nh ng c n thi t cho ng i quy t đ nh qu n lý bên doanh nghi p mà c n thi t cho đ i t ng bên ngồi doanh nghi p Do có ph m vi cung c p, ph c v thông tin khác nên thúc đ y k toán phát tri n cho đ i lo i k toán c th khác nhau, k tốn tài k toán qu n tr S chia tách k tốn thành k tốn tài k tốn qu n tr đ th c hi n m c đích c th c a đ i t ng s d ng thông tin, đáp ng yêu c u c th h n, t t h n v i đ i t ng K tốn tài th c hi n m c đích th nh t cung c p thông tin cho đ i t ng bên ch y u đ i t ng bên trong, cịn m c đích th k tốn qu n tr th c hi n, đáp ng nhu c u thông tin cho đ i t ng bên đ n v V đ nh ngh a k toán qu n tr , có nhi u nhà nghiên c u, chun mơn có khái ni m: Theo GS Robert Skaplan, i h c kinh doanh Havard (HBS), tr ng phái k toán qu n tr c a M , “K toán qu n tr m t b ph n c a h th ng thông tin qu n tr t ch c mà nhà qu n tr d a vào đ ho ch đ nh ki m soát ho t đ ng c a t ch c” V i quan m này, k tốn qu n tr cơng c g n li n v i ho t đ ng qu n tr c a t ch c Nó có vai trò quan tr ng cho t ch c xây d ng d toán, ho ch đ nh sách ki m sốt m i ho t đ ng c a t ch c Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr Theo GS H BOUQUIN i h c Paris – Dauphin, tr ng phái k toán qu n tr c a Pháp, “ K toán qu n tr m t h th ng thông tin đ nh l ng cung c p cho nhà qu n tr đ a quy t đ nh u hành t ch c nh m đ t hi u qu cao” V i quan m này, k tốn qu n tr cơng c cung c p thông tin cho nhà qu n tr , d a vào thơng tin nhà qu n tr đ a quy t đ nh u hành ho t đ ng nh m đ t hi u qu kinh t cao Theo hi p h i k toán viên h p ch ng qu c Hoa K “K tốn qu n tr quy trình đ nh d ng, đo l ng, t ng h p, phân tích, truy n đ t thơng tin tài phi tài cho nhà qu n tr đ u hành ho t đ ng kinh doanh nh m nâng cao hi u qu s d ng v n” V i quan m này, nh n m nh vai trò c a k tốn qu n tr cơng c khơng th thi u đ c c a nhà qu n tr đ a quy t đ nh kinh doanh nh m nâng cao hi u qu s d ng v n, tài s n Theo lu t k toán Vi t Nam “K toán qu n tr vi c thu th p x lý phân tích cung c p thơng tin kinh t tài theo yêu c u qu n tr quy t đ nh kinh t tài n i b đ n v k toán” V i quan m này, ngồi vi c nh n m nh vai trị c a k tốn qu n tr thơng tin h u ích ph c v c p qu n lý đ a quy t đ nh cịn cho bi t quy trình nh n di n thơng tin k tốn qu n tr t ch c ho t đ ng Theo quan m c a nhà qu n tr “K toán qu n tr m t công c cung c p thông tin v ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p phân tích thơng tin đ giúp nhà qu n tr đ a quy t đ nh t i u” Tuy có s khác v hình th c, song khái ni m đ u có nh ng m chung v k toán qu n tr : - K toán qu n tr m t b ph n c u thành h th ng k toán c a t ch c ho t đ ng - K tốn qu n tr cơng c khơng th thi u đ c doanh nghi p kinh doanh theo c ch th tr ng c s khoa h c đ đ a m i quy t đ nh kinh doanh - Thông tin k toán qu n tr t ch c ho t đ ng giúp cho nhà qu n tr th c hi n ch c n ng qu n tr doanh nghi p L p k ho ch; t ch c th c hi n; ki m tra, đánh giá quy t đ nh T nh ng phân tích trên, có th đ a khái ni m chung v k toán qu n tr : K toán qu n tr là khoa h c thu nh n, x lý cung c p thông tin đ ch l ng k t h p v i đ nh tính v ho t đ ng c a m t đ n v c th Các thơng tin giúp cho nhà qu n tr trình quy t đ nh liên quan đ n vi c l p k ho ch, t ch c th c hi n, ki m tra đánh giá tình hình th c hi n ho t đ ng c a đ n v Nh v y, k toán qu n tr đ i t xu t hi n n n kinh t th tr ng K toán qu n tr lo i k toán dành cho nh ng ng i làm cơng tác qu n tr , đ c coi nh m t h th ng tr giúp cho nhà qu n tr quy t đ nh, ph ng ti n đ th c hi n ki m soát qu n tr doanh nghi p Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr 1.1.2 B n ch t c a k toán qu n tr a B n ch t thơng tin k tốn - Thơng tin k toán m t b ph n c u thành c b n h th ng công c qu n lý kinh t vi mơ Nó có vai trị tích c c vi c u hành ki m soát ho t đ ng kinh t c a đ n v , có ý ngh a cho m i đ i t ng tùy theo l i ích khác - Trong n n kinh t th tr ng, vai trò c a k toán gi m t v th quan tr ng + i v i doanh nghi p kinh doanh, k tốn m t ngu n thơng tin quan tr ng đ đ a quy t đ nh kinh doanh nh m nâng cao hi u qu s d ng v n + i v i đ n v hành s nghi p, k tốn cơng c theo dõi tình hình s d ng c p phát ngu n kinh phí c a ngân sách nh m góp ph n ti t ki m nâng cao hi u qu s d ng kinh phí b B n ch t c a k toán qu n tr - Là m t b ph n c u thành c a k tốn nói chung t ch c kinh t , đ c bi t doanh nghi p kinh doanh - Thơng tin k tốn qu n tr ch y u cung c p cho nhà qu n tr doanh nghi p đ a quy t đ nh u hành ho t đ ng kinh doanh - Thơng tin k tốn qu n tr th ng c th mang tính ch t đ nh l v i ho t đ ng kinh doanh c th c a doanh nghi p ng nhi u g n - Thơng tin k tốn qu n tr đ c c th hóa thành ch c n ng c b n c a nhà qu n tr (xây d ng k ho ch, t ch c th c hi n, phân tích, đánh giá quy t đ nh) 1.1.3 Thơng tin k tốn qu n tr vi c th c hi n ch c n ng qu n lý a Ch c n ng l p k ho ch K ho ch b c tranh t ng th c a doanh nghi p t ng lai ho c t ng th ch tiêu kinh t đ c xây d ng đ a bi n pháp đ đ t đ c m c tiêu k v ng L p k ho ch xác đ nh m c tiêu ph i đ t v ch b c ph i th c hi n đ đ t nh ng m c tiêu Các k ho ch th ng đ c l p d i d ng d toán ngân sách, nh m liên k t m c tiêu ch rõ cách huy đ ng, s d ng ngu n l c đ đ t m c tiêu đ ch c n ng l p k ho ch d toán đ c th c hi n t t, k ho ch d toán l p đ m b o tính khoa h c, hi u qu đòi h i chúng ph i đ c d a nh ng thông tin đ y đ , thích h p có c s Do v y thơng tin k tốn qu n tr c n ph i cung c p cho nhà qu n tr đ xây d ng k ho ch m c tiêu đ nh m đ t đ c k t qu cao nh t ho t đ ng b Ch c n ng t ch c u hành Nhà qu n tr ph i tìm cách liên k t t t nh t gi a ng doanh nghi p nh m th c hi n k ho ch đ t hi u qu cao nh t Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t i v i ngu n l c c a Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr Trong trình th c hi n ch c n ng này, nhà qu n tr ph i giám sát ho t đ ng hàng ngày gi cho m i ho t đ ng c a t ch c đ c ti n hành n đ nh M i nhân viên đ u đ c giao nhi m v , m i công vi c đ u có ng i th c hi n, m i v n đ đ u ph i đ c gi i quy t k p th i th c hi n t t ch c n ng này, nhà qu n tr c n m t l ng l n thơng tin k tốn qu n tr , đ c bi t nh ng thông tin phát sinh hàng ngày v tình hình th c hi n k ho ch đ k p th i u ch nh c Ch c n ng ki m tra đánh giá Nhà qu n tr sau l p k ho ch đ y đ h p lý, t ch c th c hi n k ho ch, đòi h i ph i ki m tra đánh giá vi c th c hi n k ho ch Ph ng pháp th ng đ c dùng so sánh s li u th c hi n v i s li u k ho ch, d toán ho c m c tiêu đ th c hi n đ c ch c n ng này, nhà qu n tr c n đ c k toán viên qu n tr cung c p báo cáo v tình hình th c hi n ch tiêu, giúp nhà qu n tr nh n di n nh ng v n đ t n t i c n có tác đ ng c a ch th qu n lý, đ ng th i gi i quy t v n đ phát sinh khâu th c hi n d Ra quy t đ nh Ch c n ng quy t đ nh m t ch c n ng quan tr ng, xuyên su t khâu qu n tr doanh nghi p, t khâu l p k ho ch; t ch c th c hi n cho đ n ki m tra đánh giá Các quy t đ nh c a nhà qu n tr có th là: + Quy t đ nh đ u t dài h n + Quy t đ nh ng n h n cho m t kho ng th i gian tr cm t + Quy t đ nh mang tính ch t tác nghi p, u hành ho t đ ng hàng ngày c a doanh nghi p T t c quy t đ nh đ u ph i d a n n t ng thông tin Ch t l ng c a quy t đ nh qu n lý ph thu c vào ch t l ng c a thơng tin k tốn thông tin khác đ c ti p nh n S bi n đ ng c a môi tr ng kinh doanh, s phát tri n c a qui mô s n xu t kinh doanh, hình th c qu n lý c a t ch c đ t nhu câu thông tin m i mà k toán c n thi t ph i thi t l p m t ph ng th c x lý cung c p thơng tin thích h p T nh ng v n đ phân tích có th nh n th y q trình k tốn qu n tr có m i liên h m t thi t v i ch c n ng qu n lý đ i v i m i doanh nghi p, sau xác đ nh đ c m c tiêu chung, m c tiêu đ c th c hóa thành m c tiêu kinh t c th Các ch tiêu tr thành c n c đ l p k ho ch th c Trên c s đó, k tốn so n th o tri n khai d toán chung d toán chi ti t đ làm c n c t ch c th c hi n., theo dõi, ki m tra đánh giá trình th c hi n k ho ch Sau k tốn thu th p k t qu th c hi n đánh giá k t qu th c hi n nh m cung c p thông tin cho nhà qu n tr đ đánh giá, k p th i phát hi n kh c ph c m y u Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr M i quan h gi a ch c n ng c a qu n lý q trình k tốn qu n tr đ hi n hình 1.1 c th   Các ch c n ng qu n lý Q trình k tốn qu n tr Xác đ nh m c tiêu Chính th c hóa m c tiêu thành ch tiêu L p K Ho ch L p d toán chung d toán chi ti t T ch c th c hi n ( i u hành) Thu th p k t qu th c hi n Ki m tra đánh giá ho t đ ng So n th o báo cáo th c hi n Hình 1.1 M i quan h gi a ch c n ng qu n lý trình k toán qu n tr 1.1.4 M c tiêu nhi m v c a k toán qu n tr a M c tiêu c a k toán qu n tr K toán qu n tr lo i k toán dành riêng cho nhà qu n tr , tr giúp cho vi c quy t đ nh theo tình hu ng r t c th c a nhà qu n tr Các quy t đ nh c a nhà qu n tr h u h t đ u liên quan đ n v n đ chi phí (tiêu dùng ngu n l c) giá tr thu đ c chi phí t o Vì v y m c tiêu c a k toán qu n tr t p trung vào: - Liên k t gi a vi c tiêu dùng ngu n l c (chi phí ) nhu c u tài tr v i nguyên nhân c a vi c tiêu dùng ngu n l c (chi phí phát sinh) đ th c hi n m c đích c th c a doanh nghi p i v i kê tốn qu n tr , mơ hình doanh nghi p th hi n d i d ng g n m c đích mà doanh nghi p theo đu i v i ngu n l c mà doanh nghi p có th huy đ ng v i vi c tiêu dùng ngu n l c (th hi n chi phí) - Tìm cách t i u hóa m i quan h gi a chi phí v i giá tr (l i ích) mà chi phí t o B t k quy t đ nh l a ch n m t ph ng án t i u c a nhà qu n tr , bao gi c ng quan tâm đ n hi u qu kinh t c a ph ng án mang l i, v y k tốn qu n tr ph i tìm cách Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr t i u hóa m i quan h gi a chi phí l i ích c a ph ng án l a ch n Tuy nhiên, ngh a m c tiêu trì nh t ln ln h th p chi phí b Nhi m v c a k toán qu n tr Ngồi nh ng nhi m v c a k tốn nói chung, k tốn qu n tr có nhi m v : - Tính tốn đ a mơ hình nhu c u v n cho ho t đ ng hay m t quy t đ nh c th th c hi n m c tiêu, c n ph i huy đ ng ngu n l c đ u t thi t b , d tr hàng t n kho, lao đ ng…ngh a doanh nghi p ph i đ ng đ u v i m t nhu c u đ u t v v n Vì v y, m t nhi m v c a k tốn qu n tr tính tốn đ a mơ hình v nhu c u v n cho m t lo i s n ph m, m t th i h n giao hàng, m t th i h n gi i quy t m t v n đ c th - ol ng, tính tốn chi phí cho m t ho t đ ng, s n ph m ho c m t quy t đ nh c th Vi c s d ng, tiêu dùng ngu n l c t o chi phí c a doanh nghi p Nhi m v c a k toán qu n tr tính tốn, đo l ng chi phí cho m t lo i s n ph m, m t th i h n giao hàng hay m t th i h n gi i quy t m t v n đ Trong th c t , k tốn qu n tr ph i tính tốn, đo l ng giá phí, giá thành c a t ng lo i hàng mua, t ng s n ph m, lao v , t ng lo i tài s n c đ nh c ng nh xác đ nh chi phí theo t ng đ a m phát sinh c a chi phí nh m t ng c ng trách nhi m v t ch t c a b ph n, cá nhân doanh nghi p - Tìm nh ng gi i pháp tác đ ng lên chi phí đ t i u hóa m i quan h Chi phí – Kh i l ng – L i nhu n Vi c đo l ng chi phí c a m t ho t đ ng theo m t m c đích k t qu c th c a k toán qu n tr Tuy nhiên, m t nhi m v quan tr ng h n c a k toán qu n tr ph i giúp nhà qu n tr có nh ng gi i pháp tác đ ng lên chi phí này, ngh a c n ph i xác đ nh ngun nhân gây chi phí đ có th can thi p, tác đ ng vào nghi p v , ho t đ ng phát sinh chi phí i u c ng có ngh a c n ph i: (i) Phân tích chi phí m t cách c th đ hi u chi phí đ c hình thành nh th (ii) Khuy n khích nh ng ng i, nh ng b ph n có liên quan tác đ ng t i thành ph n chi phí làm vi c phù h p v i sách quy đ nh c a doanh nghi p nh m ti t ki m h th p chi phí i u khơng có ngh a m c tiêu nh t ln h th p chi phí mà c n ph i t i u hóa m i quan h gi a chi phí l i ích mà t o Tr ng tâm c a k toán qu n tr chi phí, v y t ch c k tốn qu n tr chi phí c n ý: + Nh n bi t chi phí m t cách đ n nh t + Tính tốn chi phí theo u c u quy t đ nh c a nhà qu n tr + Xem xét phân tích m i quan h Chi phí – Kh i l Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t ng – L i nhu n Ch 1.2 ng 1: T ng quan v K toán qu n tr IT 1.2.1 NG VÀ PH it NG PHÁP K TOÁN QU N TR ng nghiên c u c a k toán qu n tr K toán qu n tr m t b ph n k toán t ch c ho t đ ng Do v y có đ i t ng nghiên c u chung c a k toán tài s n, ngu n v n g n v i quan h tài c a t ch c ho t đ ng Bên c nh k tốn qu n tr cịn nghiên c u nh ng đ i t ng đ c thù c th hóa nh m cung c p thơng tin nhanh, xác cho c p qu n tr đ t đ c m c tiêu t i đa hóa l i nhu n 1.2.2 Ph ng pháp c a k toán qu n tr a c m v n d ng ph ng pháp k toán k toán qu n tr Là m t b ph n c a k toán doanh nghi p, k toán qu n tr t t nhiên c ng áp d ng ph ng pháp c a k tốn nói chung ph ng pháp ch ng t k toán, ph ng pháp tài kho n k tốn, ph ng pháp tính giá ph ng pháp t ng h p cân đ i Tuy nhiên, vi c v n d ng ph ng pháp có đ c m khác nh t đ nh so v i k tốn tài * Ph ng pháp ch ng t k tốn Ngồi vi c s d ng nh ng thông tin v nghi p v kinh t tài phát sinh th c s hoàn thành ch ng t b t bu c, mang tính pháp lý cao, k tốn s d ng r ng rãi h th ng ch ng t h ng d n ph n ánh nghi p v kinh t "n i sinh" n i b doanh nghi p Các ch ng t doanh nghi p quy đ nh c s h ng d n c a Nhà n c ho c doanh nghi p t l p theo yêu c u qu n lý c th doanh nghi p Vi c thu th p, ki m tra, x lý luân chuy n ch ng t c ng đ c xác l p theo cách riêng, nh m đ m b o cung c p thông tin c th , nhanh chóng thích h p cho vi c quy t đ nh qu n lý Ngồi ra, thơng tin k tốn qu n tr cịn d a vào thơng tin khác, không đ c th hi n ch ng t b t bu c c ng nh ch ng t h ng d n i u t o nên s khác bi t gi a thông tin c a k tốn qu n tr v i thơng tin c a k tốn tài nh đ c p ph n * Ph ng pháp tài kho n k tốn có s li u m t cách chi ti t, t m ph c v qu n tr doanh nghi p, k toán qu n tr ph i s d ng nh ng tài kho n chi ti t đáp ng yêu c u qu n lý t ng ch tiêu c th Trong th c t k toán qu n tr m thêm kho n c p mà Nhà n c không quy đ nh, tài kho n c p 3, c p chi ti t tài kho n theo t ng đ a m phát sinh chi phí, t ng lo i s n ph m, hàng hoá, d ch v doanh nghi p c n c vào h th ng tài kho n k toán Nhà n c ban hành cho k tốn tài đ m tài kho n chi ti t t ch c mã hoá h th ng tài kho n ph c v cho k toán qu n tr Ngoài ra, m t s n c th gi i, mơ hình k tốn qu n tr đ c thi t l p có tính đ c l p t ng đ i v i k tốn tài Trong nh ng tr ng h p này, k tốn qu n tr cịn s d ng c tài kho n t ng h p (c p 1) đ cung c p thông tin cho nhu c u qu n tr doanh nghi p Ch ng h n tài kho n lo i - Tài kho n ph n chi u h th ng tài kho n k Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr tốn c a C ng hồ Pháp (1982) đ c dành riêng cho k toán qu n tr Ti p Kh c (c ), h th ng tài kho n 1989 c ng dành riêng s lo i tài kho n cho k toán qu n tr (g i k toán n i b doanh nghi p) * Ph ng pháp tính giá Trong k tốn tài chính, ph ng pháp tính giá đ c v n d ng theo nguyên t c, chu n m c quy đ nh th ng nh t c a m i qu c gia đ trình bày thơng tin báo cáo tài m t cách th ng nh t i v i k tốn qu n tr , vi c tính giá lo i tài s n mang tính linh ho t cao h n g n v i m c đích s d ng thơng tin v giá theo yêu c u qu n tr doanh nghi p Các d li u đ tính giá khơng ch c n c vào chi phí th c t phát sinh mà d a vào s phân lo i chi phí thích h p cho t ng quy t đ nh cá bi t, đ c bi t quy t đ nh mang tính ng n h n Nh v y, ph m vi, n i dung c a chi phí giá phí c a k tốn qu n tr khơng gi ng, th m chí có nhi u khác bi t so v i k tốn tài * Ph ng pháp t ng h p cân đ i Các báo cáo k toán - hình th c bi u hi n c a ph ng pháp t ng h p cân đ i k toán qu n tr b ng cân đ i b ph n (cho t ng b ph n, trung tâm chi phí, lo i tài s n ) Các báo cáo đ c g i Báo cáo k toán n i b , đ c l p theo k h n ng n h n báo cáo tài Ngồi ch tiêu v ti n t , b ng cân đ i b ph n s d ng r ng rãi th c đo v hi n v t th i gian lao đ ng ng th i, t ng h p cân đ i v ch tiêu kh , ch tiêu th c hi n, k tốn cịn thi t l p cân đ i d toán, k ho ch gi a nhu c u tài ngu n t i tr , gi a yêu c u s n xu t - kinh doanh ngu n l c đ c huy đ ng K toán qu n tr m t b ph n c u thành c a h th ng thông tin k tốn nói chung doanh nghi p, v y ph ng pháp chung c a k tốn trình bày trên, k tốn qu n tr s d ng m t s ph ng pháp đ c thù đ đ x lý cung c p thông tin ph c v công tác qu n tr n i b đ n v b Các ph ng pháp k thu t nghi p v s d ng k toán qu n tr Nh ph n nói, thơng tin k toán qu n tr ch y u nh m ph c v trình quy t đ nh c a nhà qu n tr Thông tin th ng khơng có s n, k toán qu n tr ph i v n d ng m t s ph ng pháp nghi p v đ x lý chúng thành d ng phù h p v i nhu c u c a nhà qu n tr Các ph ng pháp th ng đ c v n d ng là: * Thi t k thông tin thành d ng so sánh đ c Thông tin s vô d ng n u thi u tiêu chu n đ so sánh v i T s li u thu th p đ c, k toán qu n tr s phân tích thi t k chúng thành d ng có th so sánh đ c Ch ng h n, k toán qu n tr ph i chung c p thông tin th c hi n đ có th so sánh v i k ho ch, đ nh m c ho c d toán chi phí, giá phí, giá thành, m c l i nhu n c a ph ng án l a ch n Quá trình quy t đ nh c a nhà qu n tr ph i d a s phân tích, so sánh đ đánh giá quy t đ nh Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n Các thông tin chênh l ch cho th y rõ v n đ N u lo i b s n ph m, s d đ m phí s gi m 80 tri u đ ng chi phí ti t ki m đ c (gi m tr b ph n đ nh phí tr c ti p c a s n ph m C) ch m c 50 tri u đ ng K t qu tác đ ng làm cho l i nhu n c a tồn cơng ty gi m 40 tri u đ ng Nh v y, c n ph i ti p t c kinh doanh s n ph m C Tuy nhiên, vi c xem xét lo i b hay ti p t c kinh doanh m t b ph n c ng c n ý đ n ph ng án có th t n d ng đ i v i c s v t ch t c a b ph n b lo i b Ch ng h n m t b ng kinh doanh s n ph m C ví d có th đ c s d ng đ cho thuê n u không kinh doanh ngành hàng n a Thu nh p cho thuê m t b ng tr thành chi phí c h i c a ph ng án ti p t c kinh doanh C th , tr ng h p này, n u thu nh p t vi c cho thuê l n h n kho n thu nh p không b gi m t quy t đ nh ti p t c kinh doanh s n ph m C quy t đ nh c n ph i đ c xem xét l i Nói chung, chi phí c h i m t y u t c n đ c ý t i quy t đ nh c ng nh t t c d ng quy t đ nh ng n h n khác 6.2.2 Quy t đ nh nên t s n xu t hay mua chi ti t, b ph n s n ph m a s doanh nghi p s n xu t s n ph m có k t c u ph c t p: s n ph m đ c hoàn thành t vi c l p ráp chi ti t khác nhau; ho c s n ph m đ c hoàn thành tr i qua m t qui trình liên t c g m nhi u giai đo n ch bi n khác V i doanh nghi p này, quy t đ nh nên t ch c s n xu t hay mua chi ti t ho c bán thành ph m đ ch t o s n ph m d ng quy t đ nh th ng đ c đ t Có r t nhi u v n đ tác đ ng đ n d ng quy t đ nh Tr c h t, chi ti t ho c bán thành ph m đó, dù t s n xu t hay mua ngoài, đ u ph i đ m b o v m t ch t l ng theo yêu c u c a s n ph m s n xu t S d dàng ki m soát v m t ch t l ng tr ng h p doanh nghi p t t ch c s n xu t, nhiên c n đ c bi t ý quy t đ nh mua T ng t nh v y ti n đ cung c p chi ti t hay bán thành ph m đ đ m b o đ c s cân đ i c a trình s n xu t chung M t khía c nh khác c ng c n đ c ý đ n quy t đ nh t s n xu t hay mua m t m t ph i b o đ m đ c tính ch đ ng ho t đ ng s n xu t c a doanh nghi p, m t khác ph i trì đ c quan h liên k t đ c xây d ng trì v ng ch c gi a doanh nghi p v i h th ng nhà cung c p Tuy nhiên, v n đ c n t p trung xem xét v n đ chi phí: so sánh phân tích chênh l ch gi a chi phí s n xu t giá mua c a chi ti t ho c bán thành ph m này.Chúng ta xem xét tình hu ng sau: Ví d 6.5: Cơng ty Xn Thành hi n t ch c s n xu t m t lo i chi ti t X đ s n xu t s n ph m S n l ng s n xu t chi ti t X theo nhu c u hàng n m 10.000 cái, v i tài li u v chi phí s n xu t đ c cung c p b ng sau: n v tính: 1.000 đ ng Các kho n chi phí Theo đ n v T ng s Nguyên li u, v t li u tr c ti p 60.000 Lao đ ng tr c ti p 40.000 Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 142 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n Bi n phí s n xu t chung 10.000 30.000 ng 20.000 Chi phí qu n lý chung phân b 50.000 21 210.000 L ng NV qu n lý ph c v phân x Kh u hao TSC phân x ng T ng Công ty Xuân Thành v a nh n th chào hàng c a m t ngu n cung c p bên đ ngh cung c p chi ti t X v i giá đ n v 19.000 đ ng/cái, theo ch t l ng s l ng mà công ty u c u V y, cơng ty có nên ng ng s n xu t chi ti t X n i b b t đ u mua t bên ngồi hay khơng? Xem xét kho n chi phí trên, nh n th y: tr c h t, chi phí kh u hao tài s n c đ nh phân x ng s n xu t chi ti t X chi phí chìm, g n li n v i nhà x ng, máy móc thi t b đ c trang b , nên s không m t cho dù ch n ph ng án mua thay cho ph ng án s n xu t T ng t , chi phí qu n lý chung phân b , xét cho toàn công ty c ng v n s gi nguyên không thay đ i s đ c tính phân b cho b ph n khác tr ng h p chi ti t X đ c mua Nh v y, hai kho n chi phí kh u hao tài s n c đ nh phân x ng chi phí qu n lý chung phân b chi phí khơng thích h p cho quy t đ nh mua hay t s n xu t chi ti t X Các kho n chi phí khác chi phí chênh l ch làm c s cho vi c phân tích, quy t đ nh Chúng ta l p b ng phân tích chi phí (tính cho t ng s 10.000 chi ti t X) nh sau: n v tính: 1.000 đ ng Các kho n chi phí T s n xu t Mua ngồi Nguyên v t li u TT 60.000 _ (60.000) Nhân công tr c ti p 40.000 _ (40.000) Bi n phí SXC 10.000 _ (10.000) L 30.000 _ (30.000) ng NVQL P.v Giá mua chi ti t X _ 190.000 Chi phí chênh l ch Chi phí ch.l ch 190.000 50.000 V y n u công ty ti p t c s n xu t chi ti t X s ti t ki m đ c 50.000.000 đ ng so v i vi c mua Tuy nhiên, c ng nh tình hu ng trên, c ng c n xem xét đ n chi phí c h i đ i v i ph ng án t s n xu t (ch ng h n nh t n d ng ph ng ti n s n xu t chi ti t X đ s n xu t s n ph m khác ho c dùng đ cho thuê) đ quy t đ nh đ c xác 6.2.3 Quy t đ nh ti p t c s n xu t hay nên bán Trong doanh nghi p s n xu t có qui trình ch bi n ki u liên t c, mà bán thành ph m hoàn thành b c ch bi n trung gian c ng có th bán bên ngồi, nhà qu n tr đơi c ng ph i xem xét quy t đ nh nên ti p t c ch bi n bán thành ph m thành Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 143 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n thành ph m r i m i bán hay bán bán thành ph m có l i h n Quy t đ nh s đ c đ a c s so sánh hai ch tiêu: chi phí t ng thêm đ ch bi n bán thành ph m thành thành ph m doanh thu t ng thêm n u tiêu th thành ph m thay cho bán thành ph m N u doanh thu t ng thêm l n h n chi phí t ng thêm, doanh nghi p nên ti p t c ch bi n thành thành ph m r i m i bán Vì nh v y s đ a l i cho doanh nghi p m t kho n l i nhu n t ng thêm b ng kho n chênh l ch gi a doanh thu t ng thêm chi phí t ng thêm Ng c l i, doanh nghi p nên bán bên m c đ bán thành ph m Ví d 6.6: Xem xét tr ng h p s n xu t s n ph m Y công ty ABC Qui trình ch bi n s n ph m Y chia làm hai giai đo n Bán thành ph m Y hoàn thành giai đo n đ u có th tiêu th đ c S li u c th v s n xu t tiêu th s n ph m Y nh sau: - Chi phí s n xu t đ n v BTP Y: - Giá bán đ n v BTP Y 800.000 đ ng : 1.000.000 đ ng - Chi phí s n xu t đ n v TP Y : 1.500.000 đ ng - Giá bán đ n v TP Y 2.000.000 đ ng : Ta l p b ng phân tích thơng tin (tính theo đ n v s n ph m) nh sau: Ch tiêu Chi phí t ng thêm Giá tr 700.000 đ ng Doanh thu t ng thêm 1.000.000 đ ng L i nhu n t ng thêm 300.000 đ ng V y, công ty ABC nên ti p t c ch bi n bán thành ph m thành s n ph m hoàn ch nh r i m i tiêu th , tiêu th m t đ n v thành ph m thay bán thành ph m s mang l i cho công ty m t kho n l i nhu n t ng thêm 300.000 đ ng 6.2.4 Quy t đ nh ch p nh n đ n hàng đ c bi t n đ t hàng đ c bi t đ n đ t hàng c a khách hàng thông th ng khách hàng m i v i kh i l ng l n v i giá đ c bi t th ng th p h p nhi u so v i giá cung c p cho khách hàng truy n th ng Khách hàng m i s phân ph i s n ph m th tr ng m i khác bi t v i th hi n t i c a doanh nghi p Nh ng đ n hàng th ng mang tính riêng bi t đ i v i t ng khách hàng c th Doanh nghi p s ch p nh n đ n hàng đ c bi t th m chí c tr ng h p giá th p n doanh nghi p b l doanh nghi p mu n chi m l nh th tr ng m i, giành th ph n t đ i th c nh tranh Thông th ng quy t đ nh đ n đ t hàng đ c bi t, vi c cân nh c y u t v tài (l i nhu n), doanh nghi p c n ph i xem xét t i c y u t phi tài nh s tác đ ng đ n khách hàng truy n th ng c a doanh nghi p, đ n vi c t n d ng ngu n l c d th a, Kh n ng th c hi n cam k t v u ki n c a đ n hàng, nh ng nh h ng đ n uy tín Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 144 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n c a doanh nghi p nh ng r i ro khác có th s y liên quan đ n đ n hàng.v.v Nh ng v n đ đ c xem xét g n v i t ng đ n hàng riêng bi t c th Ví d 6.6: Fitness Plus công ty s n xu t giày th thao S n ph m c a công ty đ c bán l th tr ng mi n b c v i giá t 100$ đ n120$ m t đơi Cơng ty khơng có h th ng c a hàng bán l Vì v y tồn b s n ph m s n xu t c a công ty bán buôn cho nhà phân ph i th tr ng mi n b c v i giá 55$/ đôi M c tiêu th hàng n m 500.000 đôi Hi n công ty th a n ng l c s n xu t v i công su t hi n t i 700.000 đôi/ n m Chi phí s n xu t v i m c tiêu th hàng n m 500.000 đôi giày th thao nh sau: Chi phí s n xu t đơi giày th thao S ti n ($) Nguyên v t li u tr c ti p 10,0 Nhân công tr c ti p 15,0 Bi n phí s n xu t chung 5,0 nh phí s n xu t chung (7.500.000/ 500.000 sp) 15,0 Bi n phí bán hàng qu n lý doanh nghi p 1,5 nh phí bán hàng QLDN (1.000.000/ 500.000 sp) T ng 2,0 47,5 M t doanh nghi p bán l n i ti ng mi n nam có tên Smart Run đ t m t đ n hàng đ c bi t v i s l ng 250.000 đôi v i giá 40$ yêu c u công ty g n mác Smart Run lên s n ph m thay mác Finess Plus (ch t l ng giày không thay đ i) Smart Run s bán l s n ph m th tr ng mi n nam v i giá 70$ - 80$/ đôi N u ch p nh n đ n hàng Finess Plus s ph i đ u t thêm m t dây truy n máy móc ng th i cơng ty s gi m chi phí hoa h ng đ i m i tr giá 250.000$, kh u hao n m lý 1$/ s n ph m cho đ n hàng Lãnh đ o công ty cho r ng n u ch p nh n đ n hàng m i s n ph m công ty s b l m t kho n ti n là: (47,5% -1$- 40$) = - 6,5$/ s n ph m V y quan m c a lãnh đ o cơng ty có khơng? V n d ng ki n th c k toán qu n tr t v n cho lãnh công ty quy t đ nh v đ n hàng Tr c h t ta c n phân tích chi phí thích h p cho đ n hàng này: V is nl ng tiêu th hi n t i th tr ng mi n b c, Finess Pluss có lãi: (55$- 47,5$) x 500.000 = 3.750.000$ Vì Smart Run s tiêu th s n ph m c a công ty th tr ng miên nam nên s n l ng s n xu t tiêu th th tr ng truy n th ng mi n b c không thay đ i (500.000 s n Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 145 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n ph m/n m) V y t ng s n ph m s n xu t tiêu th c a công ty tr đ n hàng đ c bi t là: ng h p ch p nh n 500.000 s n ph m + 250.000 s n ph m = 750.000 s n ph m V i s n l ng tiêu th hi n t i th tr ng mi n b c, Finess Pluss có lãi 7,5$/ s n ph m (55$- 47,5$) Do v y nh ng s n ph m s n xu t t ng thêm t đ n hàng c a Smart Run ch c n bù đ p bi n phí ph n đ nh phí t ng thêm mà khơng ph i bù đ p đ nh phí tr c Thơng tin v chi phí thích h p cho đ n hàng là: Chi phí s n xu t s n ph m c a đ n hàng đ c bi t S ti n ($) Nguyên v t li u tr c ti p 10,0 Nhân công tr c ti p 15,0 Bi n phí s n xu t chung 5,0 Bi n phí bán hàng qu n lý doanh nghi p (1,5$-1$) 0,5 Kh u hao thi t b m i (250.000/ n m n m)/ 250.000 s n ph m 0,2 T ng 30,7 K t qu tính tốn cho th y v i giá bán 40$, m i s n ph m cơng ty s có lãi 9,3$ ch không ph i l 6,5$ nh nh n đ nh c a lãnh đ o công ty Xác đ nh l i nhu n c a đ n hàng: 250.000 s n ph m x (40 - 30,7) = 2.325.000$ Nh v y xét v y u t l i nhu n Fitness Plus nên ch p nh n đ n hàng đ n hàng làm l i nhu n cho công ty t ng thêm 2.325.000$, t c t ng 62% so v i tr c có đ n hàng L u ý: N u nh Smart Run ch đ t hàng m t l n, mà không cam k t l p l i đ n hàng n m ti p theo máy móc thi t b đ u t thêm s l i d th a không đ c s d ng Tr ng h p toàn b chi phí đ u t thêm máy móc s đ c tích m t l n vào chi phí c a đ n hàng Bên c nh y u t đ nh l ng l i nhuân, đ quy t đ nh ch p nh n đ n hàng công ty c n xem xét k l ng y u t đ nh tính khác sau đây: - Th nh t, Vì ch t l ng s n ph m cho đ n hàng bi t nh ng l o có giá th p h n nhi u so v i giá bán cho khách hàng truy n th ng Các khách hàng truy n th ng ( mi n b c) c a công ty có th bi t tin v giá đ c bi t c a đ n hàng h s gây áp l c yêu c u công ty gi m giá cho s n ph m cung c p cho h Do cơng ty s g p r i ro gi m l i nhu n t khách hàng truy n th ng - Th c hai, S n ph m c a công ty ph i mang nhãn hi u Smart Run bán v i giá th p th tr ng mi n nam Ng i tiêu dùng s l m t ng th ng hi u m i có ch t l ng t ng đ ng Fitness Pluss nh ng đ c bán v i giá c nh tranh h n nhi u Do v y uy tín c a cơng ty s b suy gi m Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 146 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n - Th ba, n u Smart Run không th c hi n cam k t tiêu th hàng th tr ng mi n nam mà tiêu th th tr ng mi n b c v i giá bán th p h n r t nhi u giá s n ph m truy n th ng c a công ty Do v y s n l ng, doanh thu tiêu th t khách hàng truy n th ng c a Finess Plus s suy gi m nghiêm tr ng cơng ty có nguy c m t h t l i nhu n t khách hàng truy n th ng 6.2.5 Quy t đ nh cách th c s d ng n ng l c gi i h n Quá trình s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p th ng ph thu c vào ngu n l c s n có, v y quy t đ nh c a nhà qu n tr t t c tình hu ng đ u ph i đ c đ t khung c nh có gi i h n v n ng l c s n xu t kinh doanh M t d ng n ng l c đ c xem có gi i h n kh n ng t i đa c a khơng đ đáp ng nhu c u s d ng theo mong mu n c a nhà qu n tr Ch ng h n, doanh nghi p s n xu t th ng đ i di n v i tình tr ng gi i h n v cơng su t máy móc thi t b , v th i gian lao đ ng mà cơng nhân có th ph c v , tình tr ng khan hi m lo i nguyên li u, v.v T ng t , gi i h n v m t b ng kinh doanh tình tr ng th ng th y doanh nghi p th ng m i Quy t đ nh cách th c s d ng ngu n l c gi i h n đ đ t hi u qu cao nh t d ng quy t đ nh ph c t p Tính ph c t p t ng lên tr ng h p tình tr ng gi i h n x y v i nhi u d ng n ng l c s n xu t d.1 Tr ng h p ch có m t d ng n ng l c gi i h n Trong tr ng h p ch có m t d ng n ng l c có gi i h n, quy t đ nh nên s n xu t ho c kinh doanh m t hàng đ đ t k t qu cao nh t ph i xem xét m i quan h v i n ng l c gi i h n Ta minh h a v n đ b ng ví d sau: Ví d 6.8: Công ty Thành Công s n xu t hai lo i s n ph m A B S gi máy t i đa có th s d ng m t n m 18.000 gi , bi t r ng c n gi máy đ s n xu t đ n v s n ph m A gi máy đ s n xu t đ n v s n ph m B Giá bán đ n v s n ph m A 250.000 đ ng s n ph m B 300.000 đ ng; chi phí bi n đ i đ n v s n ph m A 100.000 đ ng, s n ph m B 180.000 đ ng Nhu c u tiêu th s n ph m A B đ u nh đ u ph i t n d ng h t công su t c a máy móc thi t b m i đ đáp ng nhu c u V y, lo i s n ph m nên đ c l a ch n s n xu t đ đ t l i nhu n cao nh t? Chi phí c đ nh s không thay đ i cho dù l a ch n s n xu t s n ph m A hay s n ph m B, v y không c n ph i xem xét đ n Y u t quy t đ nh đ n l i nhu n đ t đ c tr ng h p s d đ m phí t o b i vi c s n xu t tiêu th lo i s n ph m Khi mà cơng su t c a máy móc thi t b có gi i h n, ch tiêu s d đ m phí t o c a m i lo i s n ph m c n ph i đ c xem xét m i liên h v i s gi máy s d ng đ s n xu t chúng Hay nói m t cách khác, quy t đ nh nên s n xu t s n ph m A hay B không ph i d a vào c n c s d đ m phí đ n v t o n u s n xu t tiêu th m t đ n v s n ph m A hay s n ph m B mà ph i so sánh s d đ m phí tính theo đ n v gi máy cho tr ng h p s n xu t s n ph m A cho tr ng h p s n xu t s n ph m B Lo i s n ph m t o s d Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 147 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n đ m phí tính theo m t đ n v gi máy dùng đ s n xu t cao h n lo i s n ph m đ ch n c Th t v y, ví d trên, n u ch d ng l i vi c so sánh s d đ m phí t o s n xu t tiêu th m t đ n v s n ph m A hay s n ph m B đ quy t đ nh s n ph m A có v chi m u th h n (ta d dàng tính đ c s d đ m phí đ n v c a s n ph m A 150.000 đ ng so v i 120.000 đ ng c a s n ph m B) Tuy nhiên, đ s n xu t m t đ n v s n ph m A c n gi máy, ch c n gi máy v i s n ph m B nên s d đ m phí tính cho đ n v gi máy n u s n xu t s n ph m A s 75.000 đ ng, v i s n ph m B s 120.000 đ ng Xét v i t ng s 18.000 gi máy n m, s n xu t s n ph m A ch mang l i 1.350.000.000 đ ng s d đ m phí, nh ng s 2.160.000.000 đ ng v i s n ph m B i u s đ c minh ho rõ qua b ng tính tốn sau: n v tính: 1.000 đ ng Ch tiêu S n xu t SP A S d đ m phí đ n v s n ph m 150 120 75 120 18.000 18.000 1.350.000 2.160.000 S gi máy c n đ s n xu t đ n v SP S d đ m phí gi máy T ng s gi máy/n m T ng s d đ m phí/n m S n xu t SP B Nh v y, s n xu t tiêu th s n ph m B s mang l i cho công ty m t m c l i nhu n hàng n m l n h n s n ph m B 810.000.000 đ ng d.2.Tr ng h p có nhi u n ng l c gi i h n V i nh ng doanh nghi p ho t đ ng tình tr ng có nhi u n ng l c gi i h n, ng i ta th ng s d ng ph ng pháp ph ng trình n tính đ xác đ nh ph ng án s n xu t t i u Ph ng pháp đ c th c hi n tu n t theo b c nh sau: B c 1: Xác đ nh hàm m c tiêu bi u di n chúng thành d ng ph ng trình đ i s - Trong tr ng h p m t lúc có nhi u y u t gi i h n (ràng bu c ch t) ta ph i l p hàm m c tiêu t ng s d đ m phí f ( x)  n c j 1 B j x j  max c 2: Xác đ nh u ki n gi i h n bi u di n chúng thành d ng ph ng trình đ is n a j 1 ij xj  b Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 148 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n B c 3: Bi u di n hàm u ki n đ th xác đ nh vùng s n xu t t i u, vùng gi i h n b i đ ng bi u di n hàm u ki n v i hai tr c to đ c 4: Gi i tốn quy ho ch n tính b ng ph ng pháp l p b ng đ n hình i v i tốn mà h h ph ng trình ràng bu c ch có n s , ta có th gi i m t cách đ n gi n thông qua đ th B Ví d 6.9: Gi s t i cơng ty Hoàng Anh ti n hành s n xu t hai m t hàng X Y Các thông tin cho bi t: - S n ph m Y ph i qua công đo n s n xu t, s n ph m X ph i qua c cơng đo n s n xu t hồn t t T ng th i gian máy ch y gi i h n cho c công đo n : 880 gi /tháng.Trong gi i h n t i đa công đo n 300 gi , công đo n 250 gi , công đo n 180 gi công đo n 150 gi - Yêu c u th i gian máy ch y đ s n xu t s n ph m m i công đo n nh sau: ( S n ph m X S n ph m Y - Công đo n 15 10 - Công đo n 10 10 - Công đo n 10 - - Công đo n 10 - Giá bán đ n v s n ph m X Y l n l t : 100 150 - Bi n phí đ n v s n ph m X Y l n l t : 60 100 - Kh i l ng tiêu th không h n ch - Công ty Hoàng Anh đ ng tr đ t đ c l i nhu n cao nh t V n d ng ph B n v gi /s n ph m) ng pháp ph c s l a ch n c c u s n ph m s n xu t X Y đ ng trình n tính ta tính tốn quy t đ nh c 1: Xác đ nh hàm m c tiêu: - G i x y s s n ph m X Y c n s n xu t - G i f hàm m c tiêu, l i nhu n t i đa, nhi u t t - Lãi bi n phí đ n v : + S n ph m X : 100 - 60 = 40 + S n ph m Y : 150-100 = 50 V y ta có ph B ng trình c a hàm m c tiêu: f = 40x + 50y => max c : Xác đ nh nhân t gi i h n bi u di n b ng ph ng trình: - Cơng đo n b gi i h n t i đa 300 gi máy: 15x + 10y  300 Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t (1) 149 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n - Công đo n b gi i h n t i đa 250 gi máy: 10x + 10y  250 (2) - Công đo n b gi i h n t i đa 180 gi máy: 10x  180 (3) 5x + 10y  150 (4) - Công đo n b gi i h n t i đa 150 gi máy: c 3: V đ th xác đ nh vùng s n xu t t i u B th bi u di n ph ng trình bi u di n ràng bu c gi i h n v i vùng s n xu t c a doanh nghi p đ c th hi n hình 6.1 Trên hình 6.1, vùng s n xu t vùng th a mãn t t c u ki n ràng bu c c a ph ng trình u ki n h n ch v i tr c to đ t o thành Vùng th hi n ng giác ABCDE Trong vùng đ nh c a ng giác th hi n c c u s n ph m x y đ c s n xu t có to đ t ng ng A(0;0); B(0;15); C(8;14); D(3,18) và E(18,0) Trong ch có m có c c u s n ph m s n xu t t i u tho mãn hàm m c tiêu f => max Y 30 15x + 10y = 300 25 10x + 10y = 250 B 15 10 x = 180 5x + 10y = 150 C Vùng s n xu t D E A 10 14 18 20 25 30 X Hình 6.1: Vùng s n xu t u ki n gi i h n nhi u ngu n l c B c : Xác đ nh ph ng án s n xu t t i u Ph ng trình s n xu t t i u đ c xác đ nh c n c vào vùng s n xu t t i u đ th đ c gi i h n b i m A, B,C, D,E có to đ t ng ng (0;0); (0;15); (8;14);(3,18) và (18,0) tho mãn hàm m c tiêu f => max Ta l n l t thay s to đ c a m vào hàm m c tiêu, n u m (góc) mang l i giá tr hàm f l n nh t c c u s n ph m s n xu t c n tìm Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 150 ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n Ch C n c k t qu tính toán đ c (b ng trang sau) ta th y góc (góc có to đ 14;8) góc cho giá tr hàm f l n nh t V y c c u s n xu t s n ph m c a công ty l a ch n s n xu t 14 s n ph m X s n ph m Y, l i nhu n mang l i cao nh t v i t ng s lãi bi n phí 960 đ n v ti n t Góc m S s n ph m SX SP X Hàm m c tiêu f = 40x + 50y => max SP Y 40x 50y f A 0 0 B 15 150 750 C (8)* (14)* (560)* (400)* (960)* D 18 720 150 870 E 18 180 180 T ví d ta có th v n d ng đ quy t đ nh tình hu ng khác tr ho t đ ng có nhi u nhân t gi i h n khác, nh : - ng th i b gi i h n b i kh i l ng h p ng tiêu th ; công su t ho t đ ng c a máy móc v n - Ho c đ ng th i b gi i h n b i kh i l lao đ ng nguyên li u cung c p ng tiêu th , công su t ho t đ ng c a máy ho c CÂU H I ÔN T P CH NG c m quy t đ nh ng n h n doanh nghi p ? Th chi phí chìm, chi phí c h i? Cho ví d v lo i chi phí này? Th thơng tin thích h p? Các b c qui trình phân tích thơng tin thích h p? M c đ ch phân bi t thông tin thích h p thơng tin khơng thích h p trình quy t đ nh? Mu n quy t đ nh nên s n xu t hay mua m t chi ti t (bán thành ph m) c n ph i d a vào m i quan h so sánh giá mua v i đ i l ng nào? quy t đ nh mu n bán hay ti p t c s n xu t r i m i bán, ta c n c n c vào nguyên t c nào? Th đ n hàng đ c bi t? Khi quy t đ nh ch p nh n m t đ n hàng đ c bi t, doanh nghi p th ng ph i xem xét đ n nh ng y u t nào? Khi n ng l c s n xu t b gi i h n b i m t u ki n gi i h n làm th đ l a chon ph ng án kinh doanh t i u? Trình t ph ng pháp phân tích thơng tin quy t đ nh u ki n gi i h n Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 151 Ch ng 6: K toán qu n tr v i vi c quy t đ nh kinh doanh ng n h n TÀI LI U THAM KH O 1- TS oàn Ng c Qu , TS Lê ình Tr c, ThS T t Th ng, Giáo trình K tốn Qu n tr , i H c kinh t TP H Chí Minh, Nhà Xu t B n Kinh t TP H Chí Minh, 2013 2- TS ồn Ng c Qu , PGS.TS Ph m V n D c, TS Hu nh L i, Giáo trình K tốn Chi phí, i H c kinh t TP H Chí Minh, Nhà Xu t B n Kinh t TP H Chí Minh, 2013 3- PGS.TS Nguy n Ng c Quang, Giáo trình K toán qu n tr , NXB dân, 2012 i h c Kinh t Qu c 4- ThS V Quang K t, Bài gi ng K toán Qu n tr , H c vi n Cơng Ngh B u Vi n thơng, 2009 5- TS ồn Xn Tiên Giáo trình K toán qu n tr doanh nghi p NXB Tài chính, 2009 6- PGS.TS Ph m V n 2009 7- TS Hu nh L i, Th ng kê, 2009 c Mơ hình & C ch v n hành K tốn qu n tr , NXB Tài chính, i h c Kinh t thành ph H Chí Minh, K tốn Qu n tr Nhà xu t b n 8- Jill Hart & Clive Will Son, Management Accounting, PEARSON Prentice Hall Publishing House, 2004 9- PGS.TS V n Tài, TS Võ V n Nh Tr n Anh Hoa, K toán Qu n tr áp d ng cho Doanh nghi p Vi t Nam, i H c Kinh t TP H Chí Minh, NXB Tài 2003 Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 152 M CL C Trang L I NÓI CH U NG 1: T NG QUAN V K TOÁN QU N TR 1.1 KHÁI NI M VÀ B N CH T C A K TOÁN QU N TR TRONG DOANH NGHI P 1.1.1 Khái ni m k toán qu n tr 1.1.2 B n ch t c a k toán qu n tr 1.1.3 Thơng tin k tốn qu n tr vi c th c hi n ch c n ng qu n lý 1.1.4 M c tiêu nhi m v c a k toán qu n tr 1.2 IT 1.2.1 it 1.2.2 Ph NG VÀ PH NG PHÁP K TOÁN QU N TR ng c a k toán qu n tr 10 ng pháp c a k tốn qu n tr 10 1.3 SO SÁNH K TỐN QU N TR VÀ K TỐN TÀI CHÍNH 10 1.3.1 i m gi ng 10 1.3.2 i m khác 11 1.4 T CH C K TOÁN QU N TR 13 1.4.1 S c n thi t, yêu c u, nhi m v c a t ch c k toán qu n tr doanh nghi p 13 1.4.2 T ch c k toán qu n tr doanh nghi p theo ch c n ng thông tin k toán 14 1.4.3 T ch c k toán qu n tr doanh nghi p theo chu trình thơng tin k tốn 15 1.4.4 Mơ hình t ch c k tốn qu n tr doanh nghi p 16 CÂU H I ÔN T P CH 17 CH NG NG II: CHI PHÍ VÀ PHÂN LO I CHI PHÍ S N XU T KINH DOANH 18 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG V CHI PHÍ 18 2.1.1 Khái ni m b n ch t c a chi phí s n xu t 18 2.1.2 Chi phí k tốn tài 18 2.1.3 Chi phí k tốn qu n tr 19 2.2 PHÂN LO I CHI PHÍ S N XU T KINH DOANH TRONG K TOÁN QU N TR 19 2.2.1 Phân lo i chi phí theo n i dung kinh t ban đ u (theo y u t ) 19 2.2.2 Phân lo i theo công d ng kinh t (theo kho n m c) 20 2.2.3 Phân lo i chi phí theo m i quan h v i k tính k t qu 22 2.2.4 Phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí (theo m i quan h v i m c đ ho t đ ng) 23 2.2.5 Phân lo i chi phí theo ph 31 ng pháp quy n p 2.2.6 Các cách nh n di n khác v chi phí 2.3 CÁC HÌNH TH C BI U HI N CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO K T QU Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 31 KINH 153 DOANH 33 2.3.1 Báo cáo k t qu kinh doanh theo ch c n ng c a chi phí 33 3.2.2 Báo cáo k t qu kinh doanh theo mơ hình S d đ m phí 35 CÂU H I ÔN T P CH 38 CH NG NG 3: K TOÁN QU N TR CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH S N PH M 39 3.1 N I DUNG C B N C A K TOÁN QU N TR CHI PHÍ S N XU T VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M 39 3.3.1 Khái ni m phân lo i giá thành 39 3.1.2 ng k tốn chi phí s n xu t, đ i t it 3.1.3 Ph ng tính giá thành 41 ng pháp t p h p chi phí s n xu t 43 3.1.4 K toán t p h p chi phí s n xu t 3.1.5 Ph 44 ng pháp đánh giá s n ph m d dang cu i k 48 3.1.6 T ng h p chi phí s n xu t tính giá thành s n ph m 49 3.1.7 Báo cáo chi phí s n xu t giá thành s n ph m 51 3.2 CÁC PH 51 3.2.1 Ph NG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M, D CH V ng pháp tính giá thành theo cơng vi c 51 3.2.2 T ch c k tốn t p h p chi phí tính giá thành theo q trình s n xu t 61 3.2.3 M t s ph 65 ng pháp tính giá thành s n ph m, d ch v khác 3.3 L P BÁO CÁO S N XU T 71 3.3.1 Khái ni m ý ngh a c a báo cáo s n xu t 71 3.3.2 L p báo cáo s n xu t theo ph ng bình quân 72 3.3.3 L p báo cáo s n xu t theo ph ng nh p tr CÂU H I ÔN T P CH c xu t tr c (FIFO) NG 77 84 CH NG 4: PHÂN TÍCH M I QUAN H GI A CHI PHÍ - KH I L NG - L I NHU N 85 4.1 Ý NGH A C A VI C PHÂN TÍCH M I QUAN H L NG- L I NHU N CHI PHÍ- KH I 85 4.2 M T S KHÁI NI M C B N, S D NG TRONG PHÂN TÍCH M I QUAN H GI A CHI PHÍ - KH I L NG - L I NHU N 86 4.2.1 S d đ m phí ( CM- contribution margin) 86 4.2.2 T l s d đ m phí ( CMR- contribution margin ratio) 88 4.2.3 K t c u chi phí 89 4.2.4 91 òn b y kinh doanh (OL- Operating Leverage) 4.2.5 i m hòa v n (BEP- Break Even Point) 93 4.2.6 Doanh thu an toàn -margin of safety- MS 96 4.3 NG D NG M I QUAN H CHI PHÍ KH I L TRONG PHÂN TÍCH HO T N KINH DOANH 4.3.1 ng d ng m hoàn v n 4.3.2 ng d ng phân tích m i quan h Chi phí- kh i l NG L I NHU N 97 97 ng – L i nhu n Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 100 154 4.4 M T S H N CH KHI PHÂN TÍCH M I QUAN H CHI PHÍ – KH I L NG- L I NHU N 108 CÂU H I ÔN T P CH 108 CH NG 5: D NG TOÁN S N XU T KINH DOANH 5.1 T NG QUAN V D 109 TOÁN 109 5.1.1 Khái ni m, ý ngh a phân lo i d toán 109 5.1.2 C s khoa h c xây d ng d toán 113 5.1.3 Trình t xây d ng d tốn 114 5.2 115 NH M C CHI PHÍ 5.2.1 Khái ni m đ nh m c chi phí 5.2.2 Ph 15 ng pháp xây d ng đ nh m c chi phí 116 5.2.3 Các đ nh m c chi phí doanh nghi p 117 5.3 D 119 TOÁN S N XU T KINH DOANH 5.3.1 D toán tiêu th s n ph m hàng hóa 119 5.3.2 D tốn s n xu t (mua hàng) 120 5.3.3 D tốn chi phí nguyên v t li u tr c ti p 121 5.3.4 D tốn chi phí nhân cơng tr c ti p 123 5.3.5 D tốn chi phí s n xu t chung 123 5.3.6 D toán thành ph m, hàng hóa t n kho cu i k 124 5.3.7 D toán giá v n hàng bán 124 5.3.8 D toán chi phí bán hàng chi phí qu n lý doanh nghi p 124 5.3.9 D toán báo cáo tài 126 CÂU H I ƠN T P CH 130 NG CH NG VI: K TOÁN QU N TR CHO VI C RA QUY T DOANH NG N H N NH KINH 6.1 NH N DI N THÔNG TIN THÍCH H P CHO VI C RA QUY T DOANH NG N H N NH KINH 131 131 6.1.1- Khái ni m quy t đ nh ng n h n 131 6.1.2 Thơng tin thích h p cho vi c quy t đ nh ng n h n 132 6.2 NG D NG PHÂN TÍCH THƠNG TIN THÍCH H P CHO VI C RA QUY T NH NG N H N 140 6.2.1 Quy t đ nh lo i b hay ti p t c kinh doanh m t b ph n 140 6.2.2 Quy t đ nh nên t s n xu t hay mua chi ti t, b ph n s n ph m 142 6.2.3 Quy t đ nh ti p t c s n xu t hay nên bán 143 6.2.4 Quy t đ nh ch p nh n đ n hàng đ c bi t 144 6.2.5 Quy t đ nh cách th c s d ng n ng l c gi i h n 147 CÂU H I ÔN T P CH 151 NG TÀI LI U THAM KH O 152 M CL C 153 Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 155 Biên so n: GS.TS NG T Bùi Xuân Phong, ThS V Quang K t 156 ... 470.000 1. 645.000.000 12 .250.000 10 2.600 435.000 1. 1 31. 000.000 6.760.000 11 3.700 480.000 1. 776.000.000 13 .690.000 12 5.400 570.000 3.078.000.000 29 .16 0.000 T ng 39.400 5.565.000 18 .849.500.000 14 1.680.000... i, tháng 12 n m 2 014 Các tác gi Ch ng 1: T ng quan v K toán qu n tr CH NG T NG QUAN V K TOÁN QU N TR 1. 1 KHÁI NI M VÀ B N CH T C A K NGHI P TOÁN QU N TR TRONG DOANH 1. 1 .1 Khái ni m k toán qu n... tr c = ti p + Chi phí s n xu t = chung 15 .000 + 13 5.000 12 0 + 30 4.050 + 20.250 12 0 + (30 x 50%) 2.000 + 11 .500 x 30 = 30.000 x 15 = 2.700 x 15 = 1. 500 13 5 C ng : 34.200 Trong th c t , vi c xác