Bàn về chống chuyển giá trong giai đoạn hiện nay

Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 Bàn chống chuyển giá giai đoạn TS Phạm Hùng Tiến* Trung tâm Nghiên cứu Đầu tư Nước ngoài, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội, Tầng 8, tòa nhà Trường Đại học Kinh tế, Mỹ Đình 1, Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 09 tháng 02 năm 2012 Tóm tắt Khi đơn vị cấu thành doanh nghiệp trao đổi sản phẩm kết kinh doanh với nhau, họ đặt câu hỏi làm để xác định giá chuyển giao nội Bởi, giá chuyển giao nội tác động tới doanh thu chi phí đầu vào doanh nghiệp liên kết, nói cách khác giá chuyển giao nội ảnh hưởng đáng kể tới kết kinh doanh đơn vị cấu thành, tác động tới hành vi định lãnh đạo đơn vị Tại Việt Nam sau thực chuyển giá thành cơng, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường khơng có ý thức bảo vệ mơi trường hay chuyển giao công nghệ Do vậy, chuyển giá gây thất thu thuế cho Nhà nước mà gây bất lợi cho doanh nghiệp làm ăn chân Đây mối nguy hại tiềm ẩn lớn kinh tế Việt Nam Tác giả phân tích ngun nhân hình thành chuyển giá khu vực FDI, đồng thời đề xuất số khuyến nghị nhằm chống chuyển giá Việt Nam Từ khóa: Mơ hình định lượng, tạo động lực làm việc Chuyển giá* (1) - cơng ty có hoạt động kinh doanh quốc tế Ngoài ra, phận đơn vị thành viên khác thực hạch tốn độc lập có thẩm quyền riêng việc định định mức chi phí doanh thu Thuật ngữ “giá chuyển giao nội bộ” “giá liên kết” (giá chuyển giao chủ thể/ đơn vị liên kết) tồn chuyên ngành hạch toán chi phí, nhằm định giá việc trao đổi sản phẩm, bán sản phẩm, dịch vụ tài sản (bao gồm phí sử dụng quyền, khoản vay nợ, v.v ) bên nội đơn vị doanh nghiệp, điểm phát sinh chi phí (chi phí riêng) qua góp phần vào hạch tốn xác xác định phần chi phí tự phát sinh Điểm đặc biệt giá chuyển giao nội khơng hình thành từ mối quan hệ cung - cầu Mục đích chủ thể trước hết tính tốn xác kết kinh doanh, đồng thời Hiện tượng chuyển giá diễn từ lâu phổ biến nước Khái niệm chuyển giá (Transfer pricing) mô tả chung việc xác định tiền loại hàng hóa hay sản phẩm đó, nhiên bao hàm mặt hàng mà bên giao dịch khơng phải mua từ bên ngồi (hay bên thứ ba), tức mặt hàng trao đổi đơn vị thành viên phạm vi doanh nghiệp với - gọi chủ thể có mối quan hệ liên kết Như vậy, khái niệm chuyển giá áp dụng cho tập đoàn gồm tập hợp nhiều doanh nghiệp (đơn vị) liên kết có tư cách pháp nhân độc lập, chủ thể kinh tế cấu theo mơ hình cơng ty mẹ * ĐT: 84-906153933 E-mail: tienph@vnu.edu.vn 36 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 điều phối quản lý sản xuất Giá chuyển giao nội tác động tới hành vi người đứng đầu đơn vị phận hướng đến tối đa hóa lợi nhuận tồn doanh nghiệp/tập đoàn Lãnh đạo doanh nghiệp trao thẩm quyền tác nghiệp cho người đứng đầu đơn vị/bộ phận, qua tập trung vào vấn đề mang tầm chiến lược Trong số trường hợp, phạm vi thẩm quyền mở rộng dẫn tới hành vi hội đơn vị cấp phận điều ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh toàn doanh nghiệp/tập đoàn Chức quản trị chuyển giá phát huy tác dụng định người đứng đầu đơn vị phận sở giá chuyển giao nội phù hợp với định lãnh đạo doanh nghiệp/tập đoàn Một chức quan trọng khác chuyển giá chức làm giảm tối đa mức nộp thuế Giá chuyển giao nội chuyển dịch khoản lợi nhuận chủ thể độc lập tập đoàn Lợi nhuận chủ thể thụ hưởng giảm thông qua chuyển dịch Nếu đơn vị phận có pháp nhân khác có trụ sở khu vực với mức thuế suất chênh lệch (ví dụ quốc gia có quy định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khác nhau), thơng thường mức giá chuyển giao nội chọn cho lợi nhuận cao doanh nghiệp có mức chịu thuế thấp Các doanh nghiệp kinh doanh quốc tế từ quốc gia thành viên Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) ý tận dụng ưu Đôi hiệp định tránh đánh thuế hai lần lại cản trở việc can thiệp điều chỉnh mức quy định nộp thuế quan thuế Vai trò chức giảm tối đa mức nộp thuế thể rõ, theo đánh giá Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD), 60% giá trị giao dịch ngoại thương toàn cầu thực thông qua hoạt động chuyển giao nội tập đoàn Nhằm xác định giá trị giá chuyển giao nội bộ, ứng dụng số phương pháp chủ yếu sau đây: - Hướng theo giá thị trường, tức giá trị sản phẩm thu bán thị trường bên ngoài; 37 - Hạch tốn theo chi phí chi phí tồn bộ(1) chi phí biên(2); - Giá chuyển giao nội dựa đàm phán, tức đơn vị kinh doanh liên kết thỏa thuận với mức giá phù hợp Tại thị trường vận hành chế minh bạch, phương pháp định giá chuyển giao nội phổ biến dựa vào giá thị trường Giá thị trường coi số hiệu kinh doanh Theo G Mensch (2003), điều kiện để áp dụng giá thị trường tồn thị trường hoàn hảo với đặc điểm sau đây(3: (i) Các bên giao dịch liên kết tiếp cận thị trường; (ii) Trên thị trường tồn mức giá sản phẩm thống mức giá thay tương đương giá nội bộ; (iii) Năng lực thị trường bên mua bên bán không bị giới hạn; (iv) Giá chuyển giao nội phải mang lại lợi cộng hưởng; đồng thời không gây bất lợi khác giảm chất lượng, khơng bảo đảm cung cấp, thất bí quyết…; (v) Giá chuyển giao nội thích ứng với biến động giá thị trường Nếu điều kiện không thỏa mãn, tức việc thực chức điều phối quản trị khơng đầy đủ, người ta định giá chuyển giao nội thông qua giá thị trường sửa đổi, tức tương đương với giá thị trường trừ khoản chi phí cho hoạt động phân phối nội phát sinh Coenenberg cộng (2007) rằng(4), chi phí biên áp dụng để tính giá chuyển giao nội điều kiện sau thỏa mãn: (i) Sản phẩm không tiêu thụ tiêu thụ số lượng nhỏ (1) Chi phí tồn tổng chi phí chung chi phí riêng Chi phí biên mức chi phí phát sinh sản xuất gia tăng đơn vị sản phẩm Đồ thị chi phí biên mơ tả đạo hàm thứ (phần hướng lên) đồ thị chi phí sản lượng (3) G Mensch (2003), Verrechnungspreise als ControllingInstrument, Zeitschrift Betrieb und Wirtschaft, Jg 22/2003, tr.925-931, tr.927 (4) Adolf G Coenenberg/Thomas M Fischer/Thomas Guenter (2007): Kostenrechnung und Kosten-analyse, Schäffer-Poeschel Verlag; Auflage, überarbeitete und erweiterte Auflage, tr.705 (2) 38 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 thị trường bên (thường gặp chi tiết, bán sản phẩm đặc thù tập đoàn); (ii) Đơn vị phận khơng gặp khó khăn việc cung cấp phân phối Khi tồn điều kiện trên, giả thiết có tập đoàn sản xuất với số lượng sản phẩm cuối x, tiêu thụ thị trường với mức giá p(x), đồng thời p‘(x) < 0, tức giá p(x) giảm số lượng x tăng Mỗi sản phẩm cuối cần sử dụng đơn vị thành phẩm chuyển giao nội Lợi nhuận tập đồn G(x) phụ thuộc vào chi phí phận cung (bên bán) K1(x) chi phí phận cầu (bên mua) K2(x); tính công thức: G(x) = p(x)*x - K1(x) - K2(x) Trong đơn vị phận cung tối ưu hóa lợi nhuận G1(x) = v*x - K1(x) Đơn vị phận cầu tối ưu hóa lợi nhuận G2(x) = p(x)*x - v*x - K2(x), v giá chuyển giao nội Nếu đặt giá chuyển giao nội chi phí biên đơn vị phận cung trường hợp số sản phẩm tối ưu tập đoàn x*, giá chuyển giao nội v = K1‘(x*), hai đơn vị phận lập kế hoạch sản lượng tối ưu x‘ Thơng qua đó, chức quản trị phát huy tác dụng Điều cần thiết lãnh đạo tập đồn phải thơng báo sản lượng x‘, lãnh đạo tập đoàn ấn định sản lượng đầu cho đơn vị phận Theo Weber Schaefer (2008), việc áp dụng chi phí biên tạo sở định thực chất bên mua, nhiên điều lại gây tổn thất cho bên bán tương đương với khoản chi phí cố định Bên mua tiếp nhận khoản lợi nhuận mà hồn tồn lực sản xuất tự có mang lại(5) Trong trường hợp lực cung cấp sản phẩm nội bị hạn chế, chủ thể vận dụng nhiều cách tính khác Mức giá khan dùng làm giá chuyển giao nội Giá khan sản phẩm hàng hóa tổng chi phí biên chi phí hội biên Ý tưởng lấy chi phí tồn làm giá chuyển giao nội xuất phát từ lợi (5) Juergen Weber/Utz Schaeffer (2008): Einführung in das Controlling, Schaeffer Poeschel Verlag, Stuttgart, 11 Auflage, tr.202 ích bên cung nguyên tắc chung giá chuyển giao nội tối thiểu cần bù đắp tổng chi phí Coenenberg cộng (2007)(6) phân tích ưu điểm phương pháp thơng qua giả định trường hợp mà bên mua phải bỏ chi phí để tự sản xuất mặt hàng Bên bán khơng phải chịu lỗ cách tính theo chi phí biên Cịn Ewert Wagenhofer (2005) cho rằng, trường hợp giá chuyển giao nội kết đàm phán - có nghĩa giá chuyển giao nội khơng phải hình thành định chi phối từ cấp (ban lãnh đạo tập đoàn), lãnh đạo tập đoàn cần thừa nhận kết đàm phán đơn vị phận(7) Ưu phương án dựa thông tin đầy đủ bên thực trạng thu - chi điều làm cho giá chuyển giao nội tiếp cận gần với giá thị trường Đàm phán tốn nhiều thời gian dẫn tới xung đột Schultze Weiler (2007) thừa nhận, bên đến thỏa thuận thống kết đàm phán phản ánh phù hợp phân chia quyền lực đơn vị phận(8) Sự khéo léo đàm phán tác động tới việc hình thành giá chuyển giao nội Trong thực tế, việc đưa nhận định cách thức tìm giá chuyển giao nội dựa đàm phán cách hiệu khó khăn Trong giao dịch quốc tế, lựa chọn giá chuyển giao nội ảnh hưởng đến khoản thu thuế quốc gia tham gia trường hợp có chênh lệch thuế suất quốc gia chuyển giá có tác động tới lợi nhuận tập đồn Điều minh chứng thơng qua ví dụ sau đây: Tập đồn có hai đơn vị, phận phân phối có trụ sở Việt Nam (thuế TNDN = 25%) phận sản xuất đóng Malaysia (thuế TNDN = 32%) (6) Coenenberg, Adolf G./Fischer, Thomas M./Guenter, Thomas (2007): Kostenrechnung und Kosten-analyse, Schäffer-Poeschel Verlag; Auflage, überarbeitete und erweiterte Auflage, tr.703 (7) Ralf Ewert/Alfred Wagenhofer (2005): Interne Unternehmensrechnung, Springer Verlag, Berlin, Auflage, tr.618 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 39 y Trường hợp A: Tập đồn chọn giá chuyển giao nội (VP) hai đơn vị phận với VP = 50 Đơn vị phận sản xuất Đơn vị phận phân phối (Bên bán hàng) (Bên mua hàng) Doanh thu 50 (VP) 100 (Giá bán cuối cùng) Chi phí nguyên nhiên liệu 50 50 (VP) Lợi nhuận gộp 50 Các khoản chi phí quản lý, bán hàng… 20 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh 30 Thuế (32 %) 7,5 (25 %) Lợi nhuận ròng (sau thuế) 22,5 Trường hợp B: Tập đoàn chọn giá chuyển giao nội (VP) hai đơn vị phận VP = 80 Đơn vị phận sản xuất Đơn vị phận phân phối (Bên bán hàng) (Bên mua hàng) Doanh thu 80 (VP) 100 (Giá bán cuối cùng) Chi phí nguyên nhiên liệu 50 80 (VP) Lợi nhuận gộp 30 20 Các khoản chi phí quản lý, bán hàng… 20 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh 30 Thuế 9,6 (32 %) (25 %) Lợi nhuận rịng (sau thuế) 20,4 sfg Thơng qua việc lựa chọn giá chuyển giao nội mà lợi nhuận sau thuế tập đoàn thay đổi từ 20,4 (trường hợp B) thay 22,5 (trường hợp A).(9) Vấn đề chuyển giá hay việc xác định giá chuyển giao nội ngày thu hút quan tâm doanh nghiệp, đặc biệt đối tượng tập đoàn kinh doanh kinh tế Xu hướng phát triển điều hành phi tập trung để đảm bảo tiếp cận gần thị trường địa phương nắm giữ ưu thông tin trước đối thủ cạnh tranh chủ thể có cấu tập trung, (8) W Schultze/ A Weiler (2007): Gestaltung von Verrechnungspreisen unter Beachtung von Anreiz- und Steuerungseffekten, in: Zeitschrift für Controlling & Management (ZfCM), Jg 51 (2007), Heft 2, S 102-108, tr.107 làm cho chủ đề thu hút quan tâm nhóm lợi ích (nhà quản lý chủ thể kinh doanh) Giá chuyển giao nội ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận kinh doanh chủ thể, chuyển dịch trao đổi mang lại cho nhà cung cấp khoản thu phát sinh cho khách hàng (bên nhận) khoản chi phí, điều ảnh hưởng đến kết lợi nhuận mức nộp thuế Mối lo ngại rằng, giá chuyển giao nội thường bị định giá thấp giá thực tế để qua phải nộp thuế hay việc doanh nghiệp chủ ý đẩy lợi nhuận đến quốc gia có mức thuế (thuế TNDN) thấp, vô Những hành vi gây xung đột mục tiêu chủ thể mạng lưới liên kết, chí gây tác hại đến 40 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 mục tiêu chung tập đoàn Mỗi chủ thể trước tiên hướng tới mục tiêu kết kinh doanh riêng, đồng thời phải ý tới lợi ích tồn cục tập đoàn Nếu tồn khác biệt lớn bên mặt việc đánh giá kết điều phối khó khăn, mặt khác nhiều quốc gia chủ động đưa chế tài xử phạt nặng hành vi chuyển giá gian lận Dưới góc độ quan quản lý doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI), chuyển giá việc dùng số phương thức khác để trốn tránh khoản thuế/phí thơng qua việc báo lỗ hoạt động kinh doanh Các đơn vị thành viên mua cao - bán thấp giá thị trường, qua chuyển lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi doanh nghiệp thành viên Dưới góc độ quản trị cơng ty, chuyển giá hoạt động doanh nghiệp phép thực hiện, quyền tự định đoạt giá thị trường nhằm tạo điều kiện kinh doanh thuận lợi quan hệ cơng ty mẹ với cơng ty Các tập đồn có xu hướng áp dụng chuyển giá mang đặc trưng sau: i) hoạt động phạm vi đa quốc gia; ii) tham gia sản xuất chuỗi cung ứng; iii) có mối liên kết dạng cơng ty mẹ - công ty con; iv) quan tâm tới việc tận dụng chênh lệch thuế suất, đặc biệt thuế TNDN quốc gia để thực việc chuyển lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suất thấp Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp FDI đầu tư ngày nhiều vào Việt Nam (xem Bảng 1) Theo số liệu thống kê Cục Đầu tư Nước ngoài(10), lũy hết tháng 12/2011, Việt Nam có tổng cộng 13.667 dự án hiệu lực với tổng vốn đăng ký khoảng 198 tỷ USD, cơng nghiệp xây dựng chiếm 54%; Singapore nhà đầu tư lớn vào Việt Nam với tổng vốn đăng ký 24 tỷ USD, Hàn Quốc, Nhật Bản Đài Loan; Thành phố Hồ Chí Minh địa phương dẫn đầu thu hút FDI với 32,67 tỷ USD, Bà Rịa - Vũng Tàu, Hà Nội, Đồng Nai Bình Dương Tuy nhiên, số tồn nhiều doanh nghiệp nộp thuế không tương xứng với thực tế sản xuất kinh doanh, chí có tình trạng khai lỗ nhiều năm tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh Nguyên nhân doanh nghiệp thực chuyển giá công ty nước ngồi cơng ty liên kết Việt Nam doanh nghiệp với Chống chuyển giá - Một thách thức thỏa hiệp(9) Việc quản lý giá thành sản xuất bình diện quốc tế vấn đề phức tạp không Việt Nam mà với quốc gia khác Ở Việt Nam, hoạt động chuyển giá bắt đầu diễn từ năm 1990 hoạt động thu hút đầu tư nước diễn theo chiều ngang để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thiết yếu người dân, nhiều ngành hàng sản xuất đời thời gian (điện tử, ô tô, xe máy, v.v ) song thay phần hàng hóa nhập Thời điểm đó, xí nghiệp liên doanh phát triển mạnh mẽ trở thành hình thức đầu tư phổ biến nhất, hoạt động ưu đãi đầu tư (quyền sử dụng đất…), ưu đãi thuế diễn tràn lan, đặc biệt doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều lao động vùng sâu, vùng xa Tranh thủ hội miễn tiền thuê đất thuế TNDN 10-15 năm đầu tiếp tục giảm thuế 50% 5-7 năm tiếp theo, nhiều doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận từ nước vào Việt Nam để tránh thuế (9) http://vneconomy.vn/2011123011119921P0C9920/vonfdi-vao-viet-nam-2011-ai-bao-thap-khong-hay 41 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 Bảng Đầu tư trực tiếp nước ngồi giai đoạn 2006-2010 (Đơn vị tính: Triệu USD) Chỉ tiêu Vốn FDI thực Trong đó: Vốn nước ngồi đưa vào Việt Nam Tổng vốn đăng ký Trong đó: - Vốn đăng ký cấp - Vốn đăng ký bổ sung 2006 2007 2008 2009 2010 2011 11.000 4.600 8.066 11.500 10.000 11.000 3.608 7.266 9.200 7.300 8.000 12.002 21.347 71.726 21.482 18.595 14.700 9.096 2.906 18.718 2.629 66.500 5.226 18.482 3.000 17.230 1.370 11.600 3.100 2012 (dự kiến) 11.000 16.000 Nguồn: Tổng hợp từ Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội năm 2009 kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội năm 2010, Cục Đầu tư Nước FIA-MPI (2009, 2010 2011) Trong năm qua, công tác chống chuyển giá khu vực FDI Việt Nam đạt thành công định Tuy nhiên, với gia tăng hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động quản lý thuế bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục cấp bách Đến năm 2011, Việt Nam có trường hợp thành công việc chống chuyển giá, phát xử lý hành vi gian lận nhà đầu tư Đài Loan Lâm Đồng Nhưng để đạt kết vậy, địa phương phải áp dụng biện pháp hành chính, dùng công cụ giá giao dịch độc lập để tìm giá xuất chè Một nguyên nhân khác, phải tập trung giải việc làm cho người lao động nhu cầu vốn, công nghệ nước ngồi để đưa kinh tế mau chóng khỏi trình độ lạc hậu, thời gian qua vấn đề chuyển giá chưa quan quản lý nước quan tâm nhiều Kể từ Luật Đầu tư nước ngồi ban hành lần đầu có hiệu lực (tháng 1/1988), ưu đãi đầu tư không còn, việc chuyển giá số doanh nghiệp FDI lộ rõ chất lách luật trốn thuế Các nhóm hành vi chuyển giá phổ biến bị quan quản lý thuế phát giác là: Nâng khống giá trị máy móc, thiết bị cơng nghệ; hạch tốn chi phí tiền quyền thương hiệu cao so với thực tế; cơng ty mẹ nước ngồi ký hợp đồng sản xuất kinh doanh với công ty bên ngồi với đơn giá cao, sau giao lại cho công ty Việt Nam với giá gia công thấp; hay cho công ty Việt Nam vay vốn tính lãi, phí dịch vụ cao bất thường so với bên khơng có mối quan hệ liên kết, v.v Hiện tượng chuyển giá tồn khắp nơi nhiều hình thức, thơng thường quan thuế giám sát vấn đề dựa nguyên tắc xác định giá thị trường hay gọi nguyên tắc so sánh bên (Dealing at arm's length principle) Tuy nhiên, việc xác định giá chuyển giao nội cần nhìn vào chuỗi giá trị gia tăng chi tiết, sản phẩm Chẳng hạn, chi tiết sản xuất Việt Nam xuất sang Hàn Quốc, cần xem chi tiết nằm sản phẩm gồm tổng thành chi tiết, bán tiền, sâu chi tiết sản xuất khu vực giới, v.v So sánh tổng chi phí đầu vào với giá bán nhận thấy có tượng chuyển giá hay khơng Nếu chi phí đầu vào lớn nhiều lần so với giá giá bán, chắn tượng chuyển giá thực Ví dụ, giá thành 1kg trà thành phẩm sau chế biến Lâm Đồng thường dao động từ 8-9 USD, doanh nghiệp xuất khai bán với giá từ 2,8-4 USD/kg, tức chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận cho doanh nghiệp mua hàng Trong thời kỳ đầu nước ta thu hút nguồn vốn FDI, vấn đề chuyển giá không trọng thiếu đội ngũ nhân lực lẫn kinh 42 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 nghiệm, đồng thời nhiều doanh nghiệp FDI lợi dụng “lỗ hổng” để trốn thuế Có thể nói, thu hút đầu tư chưa ý đến việc nâng cao trình độ quản lý quan nhà nước Từ thực Nghị định số 108/2006/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư, có quy định phân cấp quản lý đầu tư cho địa phương, số địa phương Bình Dương, Thành phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Quảng Nam, Vĩnh Phúc, Hải Dương… thu hút đầu tư thành công Tuy vậy, vấn đề chuyển giá lại nảy sinh mà đến chưa xử lý triệt để Nếu doanh nghiệp FDI nắm thông tin nhiều nhà quản lý, tức thông tin tình trạng “bất đối xứng” dễ sinh việc lợi dụng Mặt khác, sách nước chưa theo kịp phát triển khu vực FDI nên tạo hội cho doanh nghiệp “thử chuyển giá” Nếu doanh nghiệp FDI chuyển giá, thấy có lợi mà khơng bị phát họ tiếp tục Ủy ban Nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh ban hành Chỉ thị số 07/2010/CTUBND(10), xác định chuyển giá hình thức trốn thuế tinh vi, hoạt động tồn cơng ty có giao dịch liên kết doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Theo liệu điều tra Tổng cục Thuế, đến việc chuyển giá với mục đích lách luật, trốn thuế diễn dễ dàng xảy chủ yếu phận doanh nghiệp đến từ Đài Loan, Hàn Quốc…(11) - kinh tế có thuế TNDN thấp Việt Nam tập trung doanh nghiệp có hàm lượng cơng nghệ thấp thiếu chiến lược kinh doanh Trong số top 500 doanh nghiệp hàng đầu giới, chủ yếu có doanh nghiệp Nhật Bản đầu tư Việt Nam Các nhà đầu tư Nhật Bản đầu tư tập trung vào ngành nghề chế biến, chế tạo… với đặc trưng tỷ lệ vốn thực so với (10) Chỉ thị số 07/2010/CT-UBND Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 02/03/2010 việc tăng cường thực giải pháp ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế (11) http://www.baomoi.com/Cuoc-chien-chong-chuyengia-tron-thue/45/7087725.epi vốn đăng ký tương đối cao Đó ngành tạo giá trị gia tăng thực hiệu ứng lan tỏa thấy rõ Họ hạn chế đầu tư vào ngành phi sản xuất Như phân tích phần đầu, khó khăn lớn việc chống chuyển giá xác định giá trị thực Trong sản xuất hàng hóa, khâu có quy trình hình thành chi phí sản xuất qua cơng đoạn Theo kinh nghiệm quốc tế, chi phí cơng đoạn sản xuất có giá thành tương đối ổn định Đối với giá mặt hàng nguyên liệu đầu vào cơng khai minh bạch hồn tồn, ví dụ giao dịch qua sàn (tương đương giao dịch chứng khốn), tận dụng thơng tin để xác định doanh nghiệp có khai giá hay khơng Bên cạnh đó, hầu hết mặt hàng thông thường mà doanh nghiệp nước tự sản xuất được, thuận tiện việc so sánh doanh nghiệp FDI với đơn vị độc lập sản xuất mặt hàng tương tự để tính giá trị thực Đối với mặt hàng khơng có sản phẩm tương tự để so sánh, quan thuế Việt Nam có quyền áp giá cố định dựa lợi nhuận trung bình ngành Ví dụ, ngành y tế thường có lợi nhuận trước thuế cao lên tới 50%, ngành thương mại dệt may đạt mức lãi từ 3-5%… để làm sở tính giá trị thực Khuyến nghị chống chuyển giá Chuyển giá giao dịch quốc tế có đặc trưng thường xuyên thu hút quan tâm ba nhóm lợi ích: Tập đồn đa quốc gia quan tài (thuế) quốc gia có liên quan Có nghĩa là, giá chuyển giao nội cần phải nhận chấp thuận quan tài quốc gia để doanh nghiệp hay tập đoàn tránh bị đánh thuế hai lần Tại nước phát triển nhóm OECD, quy định điều chỉnh chống chuyển giá đưa từ năm 1980; Trung Quốc thực biện pháp chống chuyển P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 giá từ năm 1990 Cẩm nang chuyển giá năm 2008 dành cho công ty đa quốc gia tổ chức thuế OECD(12) định nghĩa nguyên tắc so sánh bên sau: “Nguyên tắc so sánh bên yêu cầu tập đoàn phải xác lập giá chuyển giao nội cho mức giá chuyển giao dành riêng cho đơn vị liên kết tập đồn mà cịn áp dụng cho đối tượng tham gia thị trường độc lập.”(13) Nguyên tắc so sánh bên thừa nhận quy định quốc tế việc định giá chuyển giao nội Nguyên tắc đưa yêu cầu, tập đoàn phải xác lập giá chuyển giao nội cho mức giá chuyển giao dành riêng cho đơn vị liên kết tập đồn, mà mức giá áp dụng cho đối tượng tham gia thị trường độc lập Trước thực tế giá so sánh bên ngồi khơng tồn tại, người ta thường chấp nhận biên độ lớn xác định mức giá chấp thuận giá bên để so sánh Trong thời gian qua, Chính phủ ban hành số quy định liên quan đến chống chuyển giá, tiêu biểu Thông tư số 117/2005/TTBTC, Thông tư số 66/2010/TT-BTC, Thông tư số 28/2011/TT-BTC, Công văn số 818/VPCPQHQT ngày 12/7/2011 Với mục tiêu nâng cao hiệu công tác chống chuyển giá, Thông tư số 117/2005/TTBTC ngày 19/12/2005 điều chỉnh phương pháp định giá chuyển giao nội Ý nghĩa Thông tư xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch nội sát với giá thị trường Theo đó, tất bên tham gia giao dịch liên kết phải có nghĩa vụ kê khai, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp theo giá thị trường dựa vào năm phương pháp định giá chuyển giao nội (12) The OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (Corrected July 2008) (13) Nguyên văn: “The arm’s length principle requires that compensation for any intercompany transaction shall conform to the level that would have applied had the transaction taken place between unrelated (third) parties under similar conditions.” 43 Và tùy theo phương pháp cụ thể đây, doanh nghiệp xác định giá thị trường sản phẩm hàng hóa, dịch vụ trực tiếp đơn giá sản phẩm, gián tiếp thông qua tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm 1) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: Dựa vào đơn giá sản phẩm vận dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch chuyển giao nội (giao dịch liên kết) 2) Phương pháp giá bán lại: Áp dụng trường hợp khơng có giao dịch mua tương đương, thuộc khâu cung ứng bổ sung thêm công đoạn chế biến, lắp ráp, v.v làm gia tăng giá trị hàng hóa, nên phải sử dụng giá bán lại sản phẩm sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào giao dịch chuyển giao nội 3) Phương pháp giá vốn cộng lãi: Được lựa chọn giao dịch chuyển giao nội thuộc chu trình sản xuất khép kín để bán cho bên liên kết cung ứng đầu vào bao tiêu đầu cho bên liên kết Phương pháp xác định giá dựa vào giá vốn hay giá thành sản phẩm để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết 4) Phương pháp so sánh lợi nhuận: Để thực phương pháp phải dựa tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn Phương pháp không cho kết giá, tính thu nhập trước thuế làm sở tính thuế TNDN Đây xem phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại giá vốn cộng lãi nên áp dụng đối chiếu trường hợp có điều kiện tương tự 5) Phương pháp tách lợi nhuận: Được áp dụng trường hợp nhiều bên liên kết thực giao dịch chuyển giao nội tổng hợp, chẳng hạn tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền, kinh doanh chuyển tiếp từ khâu đầu đến khâu cuối gắn với quyền sở hữu trí tuệ, quyền sở hữu tác giả, v.v Việc tách lợi nhuận bên liên kết giao 44 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 dịch dựa cách mà bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Trường hợp tính đặc thù giao dịch chuyển giao nội mà khơng có giao dịch độc lập tương đương để chọn phương pháp so sánh sử dụng biện pháp tổng hợp, như: mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp phương pháp tổng hợp ; vận dụng số liệu khứ để tính mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận, v.v Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài bao hàm nội dung hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Cơng ty kiểm tốn Deloitte nhận định, với Thơng tư này, quan quản lý thuế có quan tâm mạnh mẽ hơn, đồng thời có động thái tích cực vấn đề chuyển giá Điều có nghĩa gia tăng hoạt động tra, kiểm tra vấn đề chuyển giá, đặc biệt tập trung vào doanh nghiệp FDI Thơng tư số 28/2011/TT-BTC(14) Bộ Tài nêu rõ phải so sánh giá đầu ra, đầu vào với bên trung gian thị trường đơn vị độc lập Công văn số 818/VPCPQHQT ngày 12/7/2011 Văn phịng Chính phủ, Bộ Kế hoạch Đầu tư thành lập tổ công tác liên ngành với tham gia Bộ Tài chính, Bộ Cơng thương, Bộ Tư pháp, Bộ Công an, Ngân hàng Nhà nước Văn phịng Chính phủ để nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI Để kiểm soát vấn đề chuyển giá theo nguyên tắc giá thị trường tốt hơn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp FDI tuân thủ pháp luật nước nhận đầu tư nước xuất vốn, nhiều nước ban hành chế cho phép quan thuế công ty đa quốc gia, tập đoàn lớn áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp (14) Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế - Áp dụng từ 01/07/2011 xác định giá tính thuế, gọi tắt “Thỏa thuận trước giá” (Advance Pricing Arrangement APA) Sau tác giả xin tóm lược số khái niệm nội dung quan trọng chế APA OECD khuyến cáo để rút học kinh nghiệm áp dụng Việt Nam Cơ chế APA hiểu rộng rãi thoả thuận hay nhiều chủ thể nộp thuế hay nhiều quan (quản lý) thuế Theo đó, trước triển khai quan hệ kinh doanh doanh nghiệp liên kết từ nhiều quốc gia khác (thường công ty Việt Nam cơng ty mẹ nước ngồi), cần xác định phương pháp tính giá chuyển giao nội dựa so sánh bên ngồi để định giá tính thuế thương vụ kinh doanh khoảng thời gian định (3-5 năm)(15) Bên cạnh bao hàm nội dung thỏa thuận tiêu chí liên quan tới xác định giá chuyển giao nội bộ, ví dụ hạch tốn dựa giá so sánh bên ngồi hay quy tắc cập nhật giai đoạn thực thi chế APA, hạch toán phù hợp với giả định tương lai(16) Đến nay, Việt Nam mở rộng quan hệ thương mại với khoảng 200 quốc gia giới ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 50 quốc gia, điều kiện pháp lý quan trọng để thực biện pháp chống chuyển giá Việc thỏa thuận đơn phương thuế chủ thể quan thuế bị nghiêm cấm số quốc gia Thay đó, vận dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần phù hợp với điều khoản quy trình thẩm định quy trình tìm hiểu Điều 25 Mục Mục Hiệp định mẫu OECD, dựa sở pháp lý đồng thời kết hợp với việc làm đơn chế thỏa thuận trước giá (đơn APA), (15) Số ký tự 2.2 2.4 - Nguyên lý quản lý; 3.4.10 - Nguyên lý quản lý – Chu trình; 4.124 Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá OECD 1995 thực chế thỏa thuận trước giá theo quy trình tìm hiểu - OECD, Transfer Pricing Guidelines (Fn 1), Phụ lục: Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure (“MAP APA”), tr.19 (16) Số ký tự 3.7 (Critical Assumptions) Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá OECD 1995 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 tới thống việc ký kết thỏa thuận ghi nhớ với quốc gia khác(17) Những thoả thuận có hiệu lực đa số quốc gia thực thi theo nội dung cam kết (Điều 25, Mục 2, Câu Hiệp định mẫu OECD) Đối với chủ thể nộp thuế thông qua cam kết ghi nhớ này, họ nhận kết định thuế tương ứng Tóm lại, việc định áp dụng chế APA thuộc thẩm quyền quan thuế, lĩnh vực thuế nội địa thẩm quyền quốc gia bao gồm việc đàm phán phân chia quyền đánh thuế nước có liên quan Các bên tham gia quy trình đơn xin thực thi chế APA theo Điều 25 Hiệp định mẫu OECD bao gồm chủ thể nộp thuế (người đệ đơn) quan quản lý thuế cấp cao (trường hợp Việt Nam, Tổng cục Thuế quan có thẩm quyền) Các bên tham gia quy trình tìm hiểu trước bao gồm quan có thẩm quyền quốc gia có liên quan, khơng phải chủ thể nộp thuế doanh nghiệp liên kết(18) Các bên tham gia quy trình cam kết ghi nhớ chủ thể nộp thuế (người đệ đơn) quan thuế địa phương Cam kết ghi nhớ thỏa thuận tìm hiểu trước dẫn tới hình thành chế APA(19) Trong trường hợp doanh nghiệp nước đến từ quốc gia có ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần nội dung hiệp định có điều khoản tìm hiểu, việc chấp nhận giá chuyển giao nội doanh nghiệp liên kết thơng qua, trước đạt thỏa thuận quốc gia (nước nhận đầu tư nước xuất vốn); nói cách khác, việc đến ký kết quy trình thúc đẩy tìm hiểu lẫn điều kiện cần cho cam kết thỏa thuận 45 Hiện tại, Việt Nam có nhiều nhà đầu tư nước ngồi q trình đàm phán thỏa thuận đầu tư (và đăng ký thêm vốn), tập đoàn Intel, Samsung, Nokia , có kiến nghị Chính phủ quyền địa phương nơi tiếp nhận đầu tư việc thực thi chế APA giao dịch tập đồn, để qua xác định việc phân bổ khoản thu nhập chịu thuế Việt Nam Tương tự, lĩnh vực hải quan, Công ước Kyoto khuyến nghị quan hải quan phải có chế phán trước thuế cho phép doanh nghiệp xuất nhập áp dụng chế xác định trước thủ tục xuất nhập (bao gồm áp mã phân loại hàng hóa - mã HS), giá tính thuế, xuất xứ hàng hóa…) để đảm bảo thống thương mại quốc tế Ngoài ra, chế phán trước thuế thực sở đề nghị chủ thể nộp thuế, quyền chủ thể nộp thuế, đồng thời trách nhiệm quan hải quan Đây nội dung phát sinh từ trình hội nhập sâu rộng vào môi trường kinh tế quốc tế, với mục tiêu tạo thuận lợi cho doanh nghiệp đa quốc gia xuất vốn, đảm bảo quyền đánh thuế quốc gia Để chủ động tham gia vào trình hội nhập, nâng cao kỹ quản lý trình cải cách quản lý thuế - hải quan, đề xuất bổ sung thẩm quyền cho quan quản lý thuế áp dụng chế xác định trước thuế nêu Theo đó, quan quản lý thuế phối hợp với quan chức hải quan, quan thuế nước để nắm yếu tố chi phí đầu vào doanh nghiệp Trong dự thảo sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế văn liên quan(20), Bộ Tài có đề xuất sửa đổi số điều có liên quan, như: Điều - Giải thích từ ngữ; Điều - Quyền người nộp thuế; Điều - Trách nhiệm quan quản lý thuế; (17) Số ký tự 4.10; 4.12 Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá OECD 1995 (18) Tài liệu hướng dẫn quy trình trọng tài hồ giải quốc tế lĩnh vực thuế thu nhập thuế tài sản - Số ký tự (MAP APA) Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá OECD 1995 (19) Số ký tự Cẩm nang hướng dẫn chuyển giá OECD 1995 (20) Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 25 tháng năm 2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Thông tư số 60/2007/TT-BTC Bộ Tài ngày 14/6/2007 46 P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 Điều - Quyền hạn quan quản lý thuế Ngay năm 2012, quan quản lý thuế cần trao đổi cụ thể tình hình giá đầu vào với doanh nghiệp, đối chiếu số liệu bên mua bán với số liệu từ quan hải quan việc nhập hàng hóa Cơ quan thuế tiếp tục đẩy mạnh tra lĩnh vực liên quan đến tài chính, ngân hàng, kinh doanh bất động sản, khai thác khoáng sản, dược phẩm, điện lực, dầu khí, bưu viễn thơng để vừa chống thất thu thuế, vừa góp phần bình ổn giá thị trường kìm chế nhập siêu Để ngăn chặn tình trạng chuyển giá, Bộ Tài giao Tổng cục Thuế xây dựng quy định hướng dẫn việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết (thay Thơng tư số 117/2005/TT-BTC) nhằm xác định lại giá giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ q trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết theo giá thị trường để làm xác định số thuế TNDN phải nộp Theo Dự thảo Tổng cục Thuế(21), quan thuế có quyền ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp có giao dịch liên kết trường hợp doanh nghiệp dựa vào tài liệu, liệu chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ, không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất sinh lời áp dụng cho giao dịch liên kết; doanh nghiệp tạo giao dịch độc lập giả mạo, đặt lại giao dịch liên kết thành giao dịch độc lập Cơ quan thuế có quyền ấn định giá tính thuế, số thuế TNDN phải nộp trường hợp doanh nghiệp không kê khai, kê khai không đầy đủ giao dịch liên kết phát sinh năm tốn thuế; doanh nghiệp khơng thực yêu cầu thời hạn cung cấp thông tin, liệu tài liệu để chứng minh cho (21) http://www.baodautu.vn/portal/public/vir/baiviettaichi nhnganhang/repository/collaboration/sites%20con tent/live/vir/web%20contents/chude/taichinhnganhang/taic hinhthue/Ngăn%20chặn%20chuyển%20giá việc kê khai, hạch toán giá thị trường giao dịch liên kết Ngoài ra, quan thuế nghi ngờ doanh nghiệp khơng áp dụng, cố tình áp dụng khơng quy định hành tiến hành ấn định giá tính thuế TNDN Trước mắt nên thực thí điểm chống chuyển giá số ngành có độ rủi ro cao khí, hay sản xuất, lắp ráp linh kiện điện tử… để tập trung nhân lực (cán thuế) địa phương nước, tránh việc thực theo chi cục thuế Bởi địa phương có nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau, phải hình thành nhiều tổ nhóm, gây tải nguồn lực Nhiệm vụ hỗ trợ Tổng cục Thuế tổ chức thống kê phân loại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động địa phương theo tiêu chí: quốc tịch chủ doanh nghiệp thuộc quốc gia nào, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế đầu tư, tổng số lỗ, số tiền hoàn thuế, v.v… Đối với trường hợp có nghi vấn chuyển giá, quan thuế có quyền yêu cầu bóc tách giá kê khai hạng mục để tính thuế nguyên liệu đầu vào, đồng thời yêu cầu doanh nghiệp xuất trình hồ sơ xuất xứ, bảng quy trình sản xuất…, dựa so sánh với giá thị trường Để tăng cường liệu hoạt động chống chuyển giá, quan thuế nên tích cực phối hợp với thương vụ nước ngoài, đặc biệt với quốc gia Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần Bởi quốc gia cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến công ty mẹ đầu tư vào Việt Nam để phát dấu hiệu chuyển giá Về lâu dài, ngành thuế cần tăng cường chất lượng nguồn nhân lực, đào tạo cán quản lý am hiểu luật pháp quốc tế, giỏi ngoại ngữ, đồng thời nên nghiên cứu khả hạ thuế suất thuế TNDN (khoảng 20-22%), giảm thiểu hoạt động chuyển giá với mục đích lách luật, trốn thuế doanh nghiệp FDI Để giải “tận gốc” vấn đề chuyển giá, phải tạo dựng mối liên kết khu vực kinh tế nước (bao gồm khu vực kinh tế nhà nước khu vực kinh tế tư nhân) với khu P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48 vực kinh tế FDI, không liên kết mặt kinh tế, mà liên kết với mặt văn hóa, giáo dục, đào tạo, v.v… Mạng lưới liên kết giống mơ hình hợp tác xã Hợp tác xã không làm tất hợp tác xã làm tất hội viên cần đến Thơng qua đó, dịch vụ chung hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp FDI cung cấp, có tham gia doanh nghiệp nước Nếu bên hay nhóm lợi ích thiết kế mơ tăng mức độ trao đổi thành viên mạng lưới liên kết Qua đó, bên hiểu biết lẫn dựa tin cậy Đầu tiên sử dụng dịch vụ chung, sau sử dụng dịch vụ người mạng lưới cung cấp Nếu dịch vụ đem lại cho doanh nghiệp nhiều lợi ích doanh nghiệp dùng đến biện pháp chuyển giá Kết luận Phòng chống chuyển giá vấn đề phức tạp Do đó, Việt Nam cần có tham khảo, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá nước phát triển, cần bổ sung vào Luật Quản lý thuế chế xác định trước thuế để có sở lựa chọn phương án xử lý phù hợp quy định Luật nguyên tắc cho phép áp dụng chế xác định trước thuế hướng dẫn chi tiết văn luật; thời gian tới nên xây dựng Nghị định riêng nội dung APA trước luật hóa Tài liệu tham khảo [1] Adolf G Coenenberg, Thomas M Fischer, Thomas Guenter (2007), Kostenrechnung und Kostenanalyse, Schäffer-Poeschel Verlag; Aufl., überarbeitete und erweiterte Auflage, tr.705 47 [2] Báo cáo giao ban tháng 10/2011 Tổng cục Thuế - Bộ Tài [3] Chỉ thị số 07/2010/CT-UBND Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 02/03/2010 việc tăng cường thực giải pháp ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế [4] G Mensch (2003), Verrechnungspreise als Controlling-Instrument, Zeitschrift Betrieb und Wirtschaft, Jg 22/2003, tr.925-931, tr.927 [5] http://vneconomy.vn/2011123011119921P0C9920/ von-fdi-vao-viet-nam-2011-ai-bao-thap-khonghay.htm [6] http://www.baodautu.vn/portal/public/vir/baiviettaic hinhnganhang/repository/collaboration/sites%20con tent/live/vir/web%20contents/chude/taichinhnganha ng/taichinhthue/Ngăn%20chặn%20chuyển%20giá [7] http://www.baomoi.com/Cuoc-chien-chongchuyen-gia-tron-thue/45/7087725.epi [8] Juergen Weber/Utz Schaeffer (2008), Einführung in das Controlling, Schaeffer Poeschel Verlag, Stuttgart, 11 Aufl., tr.202 [9] Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 ngày 29/11/2006 [10] OECD (1995), Transfer Pricing Guidelines (Fn 1), Phụ lục: Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure (“MAP APA”) [11] Ralf Ewert/Alfred Wagenhofer (2005), Interne Unternehmensrechnung, Springer Verlag, Berlin, Aufl., Tr.618 [12] The OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (Corrected July 2008) [13] Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài [14] Thơng tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài [15] Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài [16] W Schultze/A Weiler (2007): Gestaltung von Verrechnungspreisen unter Beachtung von Anreizund Steuerungseffekten, in: Zeitschrift für Controlling & Management (ZfCM), Jg 51 (2007), Heft 2, S 102-108, tr.107 48                              P.H. Tiến / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế và Kinh doanh 28 (2012) 36‐48                              Discussions about current anti-transfer pricing Dr Pham Hung Tien Foreign for Investment Studies , VNU University of Economics and Business, 8th Floor, UEB, My Dinh 1, Tu Liem district, Hanoi, Vietnam Abstract When the related parties of an economic group exchange products and/or services to each others, they will give a question that is how to determine internal transfer pricing Internal transfer pricing affects turnover and input cost of the parties On the other hands as it influences performance of the parties within the group significantly, internal transfer pricing affects decisions making of the parties’ managers In Vietnam, when transfer pricing is conducted successfully, enterprises with foreign direct investment tend to ignore environmental protection or technology transfer As a result, transfer pricing not only causes tax losses but also provoke disadvantages for enterprises that genuine business This is a huge potential hazard for Vietnam’s economy In this article, the author analyzed what causes transfer pricing within the direct foreign investment sector and proposed anti-transfer pricing suggestions for Vietnam  ... việc hình thành giá chuyển giao nội Trong thực tế, việc đưa nhận định cách thức tìm giá chuyển giao nội dựa đàm phán cách hiệu khó khăn Trong giao dịch quốc tế, lựa chọn giá chuyển giao nội ảnh... sánh tổng chi phí đầu vào với giá bán nhận thấy có tượng chuyển giá hay khơng Nếu chi phí đầu vào lớn nhiều lần so với giá giá bán, chắn tượng chuyển giá thực Ví dụ, giá thành 1kg trà thành phẩm... doanh nghiệp dùng đến biện pháp chuyển giá Kết luận Phịng chống chuyển giá ln vấn đề phức tạp Do đó, Việt Nam cần có tham khảo, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá nước phát triển, cần bổ sung