Trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế đối với các hành vi vi phạm pháp luật hải quan về thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu

14 1.2.1 Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 14 1.2.2 Vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu, 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do vi phạm p

§¹I HäC QUèC GIA Hµ NéI

KHOA LUËT

§µo ThÞnh Vinh

TR¸CH NHIÖM PH¸P Lý CñA §èI T¦îNG NéP THUÕ

§èI VíI C¸C HµNH VI VI PH¹M PH¸P LUËT H¶I QUAN VÒ

THUÕ XUÊT KHÈU, THUÕ NHËP KHÈU

LuËn v¨n th¹c sÜ luËt häc

Hµ néi - 2010

§¹I HäC QuèC GIA Hµ NéI

KHOA LUËT

§µo ThÞnh Vinh

TR¸CH NHIÖM PH¸P Lý CñA §èI T¦îNG NéP THUÕ

§èI VíI C¸C HµNH VI VI PH¹M PH¸P LUËT H¶I QUAN VÒ

THUÕ XUÊT KHÈU, THUÕ NHËP KHÈU

Chuyªn ngµnh: LuËt Kinh tÕ M· sè: 60 38 50

LuËn v¨n th¹c sÜ luËt häc

Ng-êi h-íng dÉn khoa häc: TS Nguyễn Anh Sơn

Hµ Néi - 2010

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố tại bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật, Đại học Quốc gia

Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Đào Thịnh Vinh

06

1.1 Quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 06

1.1.2 Hoạt động quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 11 1.2 Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và trách nhiệm

pháp lý do vi phạm pháp luật trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

14

1.2.1 Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 14 1.2.2 Vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu,

1.2.3 Trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật

hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

18

1.3 Pháp luật hải quan một số nước về vấn đề trách nhiệm pháp lý của

đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

23

Chương 2 THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA

ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ DO VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM

28

2.1 Quá trình hình thành, phát triển của pháp luật trong lĩnh vực hải

quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế

28

2.1.1 Thời kỳ kháng chiến chống Pháp (1945- 1954) 28 2.1.2 Thời kỳ xây dựng và bảo vệ chủ nghĩa xã hội ở miền Bắc, giải

phóng miền Nam thống nhất đất nước (1954 - 1975)

31

2.1.3 Thời kỳ thống nhất đất nước - trước cải cách hệ thống chính sách

2.2 Thực trạng việc thực hiện trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp

thuế do vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

39

2.2.1 Hiệu quả thực hiện trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do

vi phạm pháp luật HQ về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 39 2.2.2 Thực tiễn thi hành, áp dụng trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp

thuế khi vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

44

Chương 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TRÁCH NHIỆM

PHÁP LÝ CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ DO VI PHẠM PHÁP LUẬT HẢI QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU.

58

3.1 Giải pháp hoàn thiện chính sách pháp luật, giải quyết triệt để các

vi phạm phát sinh liên quan thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

58

3.1.2 Hỗ trợ thông tin về chính sách, pháp luật thuế và vấn đề trách

nhiệm pháp lý liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

3.3 Về công tác thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật về thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu

73

3.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức hải quan trong áp

dụng trách nhiệm pháp lý với đối tượng nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

74

3.5 Nâng cao ý thức của cá nhân, doanh nghiệp trong việc thực hiện

pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

78

3.6 Tuyên tuyền, phổ biến, giáo dục pháp luật liên quan đến vấn đề

trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế

80

BẢNG CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Số vụ vi phạm dẫn đến chênh lệch thuế

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế có vị trí, vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo thực hiện nguồn thu cho ngân sách nhà nước Vì vậy, để tăng cường nguồn thu, nhà nước cần có những biện pháp đẩy mạnh việc quản lý nguồn thu từ TXK, TNK tránh thất thu cho ngân sách

Theo Nghị quyết số 07-NQ/TW ngày 27/11/2001 của Trung ương Đảng về hội nhập kinh tế quốc tế, chính sách quản lý nhà nước về hải quan được định hướng phát triển theo xu hướng hội nhập quốc tế nhưng phải giữ vững định hướng xã hội chủ nghĩa

Thời gian qua, Việt Nam đã tham gia vào nhiều tổ chức kinh tế, thương mại quốc tế như: Hiệp hội các nước Đông Nam Á (ASEAN), Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC), Tổ chức Thương mại thế giới (WTO)… quá trình tham gia vào các tổ chức này, đã từng bước tháo gỡ những cản trở đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ chế kinh tế mới dựa trên những nguyên tắc của thị trường có định hướng xã hội chủ nghĩa Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư nước ngoài, giảm thiểu và dần xóa bỏ các hàng rào thuế quan, phi thuế quan và các rào cản khác

để việc trao đổi hàng hóa, dịch vụ giữa Việt Nam và các nước trên thế giới phù hợp với những cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia Trong xu hướng chung đó, Hải quan Việt Nam đã gia nhập Tổ chức Hải quan thế giới (WCO), từng bước đẩy mạnh cải cách thủ tục HQ, hiện đại hóa các hoạt động của mình nhằm đáp ứng nhu cầu đổi mới nền kinh tế, phục vụ tốt cho phát triển xuất nhập khẩu, đầu tư

Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, ban đầu nguồn thu từ TXK, TNK có thể giảm xuống, nhưng sẽ làm tăng lên số lượng các đối tượng tham gia hoạt động xuất nhập khẩu, các loại mặt hàng xuất nhập khẩu cũng được

Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005, Luật Quản lý thuế năm 2006 ra đời là một quá trình pháp điển hóa rất lớn các quy phạm pháp luật về TXK, TNK, tạo tiền đề cho việc quản lý HQ với các loại hàng hóa trong lĩnh vực xuất khẩu, nhập khẩu Quá trình thực hiện các luật này thực sự

đã tạo ra một hành lang pháp lý hiệu quả cho việc thu thuế và thực hiện các nội dung liên quan đến chính sách xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa của nước

ta

Tác giả chọn đề tài: “Trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế đối

với các hành vi vi phạm pháp luật hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” làm đề tài luận văn thạc sĩ vì những lý do sau đây:

- Trong thời gian qua, vi phạm pháp luật về TXK, TNK xảy ra càng nhiều, quy mô càng lớn với những hành vi tinh vi, phức tạp, có hiện tượng câu kết để trốn thuế nhằm trục lợi Vì vậy, nhu cầu cấp thiết hiện nay của xã hội là cần hoàn thiện pháp luật HQ về TNPL liên quan đến TXK, TNK Tác giả mong muốn nghiên cứu, phân tích và làm rõ những quy định của pháp luật Việt Nam nói chung và pháp luật trong lĩnh vực HQ nói riêng về TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm về TXK, TNK

- Bản thân hiện đang công tác tại Vụ Pháp chế thuộc Tổng cục Hải quan, là đơn vị tham mưu cho ngành Hải quan về xây dựng, thực hiện chính sách pháp luật về TXK, TNK nên có thể tiếp cận nhiều vấn đề liên quan đến TXK, TNK, tác giả có thể tham khảo được kinh nghiệm pháp luật nước ngoài

3

về vấn đề TNPL khi vi phạm về TXK, TNK từ đó có sự so sánh với pháp luật trong nước, nhằm chỉ ra những bất cập, vướng mắc trong quá trình áp dụng TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật về TXK, TNK tại Việt Nam và đề xuất một số biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật này

2 Tình hình nghiên cứu đề tài và ý nghĩa của việc nghiên cứu

Hiện nay, tại Việt Nam có một số công trình nghiên cứu về pháp luật

HQ và xử phạt vi phạm hành chính, có những bài viết theo quan niệm khoa học pháp lý có đề cập đến vấn đề xử phạt vi phạm hành chính nhưng cũng chỉ

ở mức độ khái lược Ví dụ: “Tìm hiểu về xử phạt vi phạm hành chính” của tác giả Phạm Dũng - Hoàng Sao hay luận án “Đổi mới và hoàn thiện pháp luật về hải quan ở nước ta hiện nay” của tiến sĩ Vũ Ngọc Anh, luận án “Tiếp tục cải cách, hiện đại hóa hải quan Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế” hay một số bài nghiên cứu trên Tạp chí Luật học, cũng như một số chuyên

đề giảng dạy môn xử lý vi phạm pháp luật, đấu tranh chống tội phạm trong lĩnh vực HQ của Tổng cục Hải quan có đề cập đến việc xử lý do vi phạm pháp luật HQ về TXK, TNK nhưng ở mức độ sơ lược, chưa tập trung vào TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật HQ về TXK, TNK

Chính vì vậy, luận văn này là công trình nghiên cứu đầu tiên, tương đối đầy đủ và toàn diện về vấn đề TNPL của đối tượng nộp thuế khi vi phạm pháp luật về TXK, TNK, Luận văn thực hiện các nội dung sau:

- Phân tích và đánh giá thực trạng pháp luật hải quan Việt Nam về vấn

đề TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật hải quan về TXK, TNK để đưa ra các luận cứ khoa học và những lý giải mang tính lý luận nhằm góp phần định hướng hoàn thiện về TNPL nói chung

- Đưa ra một số đề xuất, giải pháp hoàn thiện pháp luật về TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật hải quan về TXK, TNK nói riêng

4

- Kết quả nghiên cứu có thể được dùng như tài liệu tham khảo trong nghiên cứu khoa học và thực tiễn áp dụng vấn đề này với ngành Hải quan và với mỗi cán bộ, công chức Hải quan

3 Mục đích nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của luận văn là để làm rõ một số nội dung pháp

lý, cơ sở lý luận và thực tiễn về vấn đề TNPL của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật HQ về TXK, TNK Qua đó, đánh giá tổng thể thực trạng áp dụng trong những năm qua, chỉ ra những tồn tại, đồng thời có sự so sánh quy định này với quy định của một số nước trên thế giới để kiến nghị việc hoàn thiện pháp luật về HQ khi thực hiện việc quản lý TXK, TNK trước yêu cầu đổi mới và hoàn thiện các quy định pháp luật này tại Việt Nam

Với phạm vi của một luận văn thạc sỹ Luật học, cũng như kinh nghiệm

có hạn, người viết luận văn không đi sâu tìm hiểu hết các quy định về TNPL nói chung như: TNPL hình sự, TNPL dân sự, TNPL kỷ luật…mà chỉ đi sâu tìm hiểu, làm rõ một số vấn đề có tính chất cơ bản, cốt lõi và còn nhiều bất cập xung quanh vấn đề TNPL hành chính của đối tượng nộp thuế khi vi phạm pháp luật về TXK, TNK

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu, hoàn thiện trên cơ sở sử dụng phương pháp luận của chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh, quan điểm của Đảng Cộng sản Việt Nam về nhà nước và pháp luật trong việc xây dựng và hoàn thiện chế định về hành vi vi phạm pháp luật hải quan về TXK, TNK

Việc nghiên cứu được sử dụng kết hợp từ lý luận đến thực tiễn, giữa các phương pháp như: phương pháp tổng hợp, so sánh, phân tích, thống kê, đối chiếu và dự đoán để giải quyết những vấn đề đã được xác định trong luận văn

5

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,

trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế với hành vi vi phạm pháp luật hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

Chương 2: Thực trạng vấn đề trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp

thuế do vi phạm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở Việt Nam;

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu

6

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU,

THUẾ NHẬP KHẨU, TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ VỚI HÀNH VI VI PHẠM

PHÁP LUẬT HẢI QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

1.1 Quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.1.1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Quá trình hình thành, phát triển của xã hội, của mỗi nhà nước cho thấy, thuế ra đời, tồn tại và phát triển là đòi hỏi cần thiết, khách quan gắn liền với

sự ra đời và tồn tại của nhà nước Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, các nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên là quyên góp của dân, vay của dân, và dùng quyền lực bắt dân phải đóng góp Trong đó việc quyên góp và vay của dân là những hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường chỉ được sử dụng giới hạn trong trường hợp đặc biệt Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, nhà nước phải dùng quyền lực chính trị buộc dân phải đóng thuế

Trong thời cổ đại và trung cổ, TXK, TNK còn được các chính quyền địa phương thu, nhưng hiện nay điều này là rất hiếm và thông thường được nhà nước giao cho một tổ chức nhà nước chuyên trách về TXK, TNK là hải quan kiểm tra, tính và thu thuế Về mặt nguyên tắc, TXK, TNK phải được nộp trước khi thông quan để người xuất khẩu có thể giao hàng hóa cho người chuyên chở hay người nhập khẩu đưa mặt hàng nhập khẩu vào lưu thông trong nội địa, trừ khi có các chính sách ân hạn thuế hay có bảo lãnh nộp thuế, nên chúng có thể coi là một trong những loại thuế dễ thu nhất và chi phí để thu TXK, TNK là khá nhỏ

Khi nói về thuế C.Mác đã từng viết: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền” Và Ph.Ăng ghen viết:

“Đặc trưng thứ hai của nhà nước là sự thiết lập một trật tự công cộng… Để

7

duy trì quyền lực công cộng đó cần phải có sự đóng góp của công dân, của nhà nước, đó là thuế má” V.I Lê nin cho rằng: “Thuế là cái nhà nước thu của dân mà không bù lại”

Theo Đại từ điển Kinh tế thị trường: “Thuế là một hình thức phân phối thu nhập tài chính của nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế bắt buộc, không hoàn lại”

Theo Ngôn ngữ tiếng Việt thì: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định” [39, tr 501]

Như vậy, tùy theo góc độ đề cập, quan niệm về thuế còn nhiều ý kiến khác nhau Dưới góc nhìn mới về thuế, việc tổ chức, cá nhân nộp thuế cho nhà nước không phải chỉ để thực hiện nghĩa vụ được quy định trong hiến pháp, nộp thuế còn là quyền lợi của mọi người dân trong xã hội Xuất phát từ cách tiếp cận như trên có thể hiểu: thuế là một khoản tiền, hoặc hiện vật mà các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp theo luật định cho nhà nước theo những mức độ và thời hạn cụ thể nhằm đáp ứng nhu cầu chi của nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, phân phối lại một phần thu nhập

và của cải của xã hội, kiểm soát quá trình phân phối và mức chi tiêu trong nền kinh tế, thay đổi tập quán tiêu dùng của xã hội và không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Một phần thuế là các tổ chức và cá nhân đóng góp cho nhà nước được trả về với người dân một cách gián tiếp dưới các hình thức như: trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và các quỹ tiêu dùng khác

Theo Luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành của Việt Nam thì TXK, TNK với hàng hóa mậu dịch mang tính chất gián thu, còn đối với hàng hóa khác thì tùy từng trường hợp cụ thể có tính chất trực thu hoặc có tính chất gián thu

8

TXK là một công cụ mà các nước đang phát triển thường sử dụng để đánh vào một số mặt hàng nhằm tăng lợi ích quốc gia Trái lại, ở nhiều nước phát triển người ta không sử dụng TXK do họ không đặt mục tiêu tăng nguồn thu ngân sách từ TXK Vì vậy, ở những nước đó khi nói tới thuế quan người

xuất khẩu (import duty), là khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm

nhập khẩu Thuế xuất khẩu được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của nước ngoài”

Qua xem xét các khái niệm trên ta thấy, những nội hàm chứa đựng trong đó vẫn chưa phản ánh đúng bản chất, nội dung của TXK, TNK Chẳng hạn, khái niệm nêu tại từ điển Luật học chưa nêu được các đặc điểm, vai trò

và chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế, chỉ nêu được đặc điểm của TXK, TNK với tư cách là loại thuế gián thu Hay khái niệm của Từ điển kinh tế học (Anh - Việt - Giải thích) tuy đã hàm chứa những vai trò của TNK nhưng chưa nêu được những đặc thù của TNK so với các loại thuế khác

Từ những khái niệm trên đây, qua đánh giá những nội hàm của TXK, TNK ta có thể hiểu: TXK, TNK là một loại thuế gián thu; một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa, do các tổ chức, cá nhân xuất nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế đóng góp theo luật định cho nhà nước TXK, TNK

là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách

đối ngoại của một quốc gia

* Đặc điểm của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

9

Từ cách hiểu về TXK, TNK như trên, chúng ta có thể nhận thấy một số

đặc điểm của chúng như sau:

TXK, TNK là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa; Phạm vi áp dụng của TXK, TNK là với hàng hóa được phép xuất nhập khẩu, bao gồm cả hàng hóa xuất khẩu từ thị trường vào khu chế xuất và xuất khẩu ra nước ngoài hoặc nhập khẩu từ khu chế xuất và từ nước ngoài vào thị trường trong nước; TXK, TNK có những đặc điểm khác biệt so với các loại thuế khác ở chỗ “nó” không áp dụng đối với hàng hóa được sản xuất và tiêu thụ trong nước mà chỉ đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu và luôn gắn với hoạt động xuất nhập khẩu để quản lý hoạt động xuất nhập khẩu và do vậy thuế xuất nhập khẩu là một trong những công cụ thuộc chính sách kinh tế thương mại quốc tế của một quốc gia

* Vai trò, tính chất của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Mỗi một sắc thuế được ban hành đều có vị trí vai trò nhất định trong đời sống kinh tế, xã hội Việc ban hành TXK, TNK tại Việt Nam trong từng thời kỳ có những nội dung nhất định thể hiện rõ vai trò với nền kinh tế Tại thời điểm hiện nay, TXK, TNK được xác định với tính chất và vai trò cụ thể như sau:

- Là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước, điều tiết nền kinh

tế Chúng ta biết, trong tình hình hiện nay, nguồn thu từ nước ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép của “mua bán sòng phẳng”, “có vay, có trả”, TXK, TNK là công cụ quan trọng giảm bội chi ngân sách, ổn định kinh

tế xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho phát triển kinh tế lâu dài

- Là loại thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, làm tăng giá hàng hóa xuất nhập khẩu Do đó, có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhập khẩu, hướng tới tiêu dùng nội địa

10

- Có tác dụng bảo hộ sản xuất trong nước Việc đánh thuế cao hàng nhập khẩu giúp hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh được với hàng hóa nhập khẩu Giúp các doanh nghiệp còn non trẻ có thời gian trưởng thành, lớn mạnh và cạnh tranh được với các mặt hàng nhập khẩu của doanh nghiệp nước ngoài

- Giảm bớt sự thất nghiệp vì đánh thuế cao hàng nhập khẩu giảm, để bù đắp lượng hàng hóa lẽ ra phải nhập khẩu thì nhà nước phải thực hiện mở rộng sản xuất trong nước từ đó tạo cơ hội việc làm cho người lao động trong nước

- Là công cụ để Nhà nước thực hiện chính sách phân biệt đối xử trong quan hệ thương mại với các nước Giúp mở rộng quan hệ đối ngoại giữa Việt Nam và các nước trên thế giới

* Mục đích của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

- TNK có thể được dùng như công cụ bảo hộ mậu dịch: Khi nhà nước thiết chặt quản lý hàng hóa nhập khẩu bằng việc giảm thiểu nhập khẩu làm cho chúng trở nên đắt hơn so với các mặt hàng thay thế có trong nước và điều này làm giảm thâm hụt trong cán cân thương mại

- TXK có thể được dùng để giảm xuất khẩu do nhà nước không khuyến khích xuất khẩu các mặt hàng sử dụng các nguồn tài nguyên khan hiếm đang

bị cạn kiệt hay các mặt hàng mà tính chất quan trọng của nó đối với sự an toàn lương thực hay an ninh quốc gia được đặt lên trên hết

Tóm lại, TNK dẫn đến cả thu nhập chuyển giao từ người tiêu dùng sang chính phủ và nhà sản xuất trong nước đồng thời gây tổn thất lợi ích ròng của toàn xã hội Do những tác động ấy, nó khuyến khích sản xuất trong nước, làm cho người tiêu dùng giảm sút độ thỏa dụng do phải tiêu dùng ít đi nhưng nó tạo ra nguồn thu cho chính phủ

Tuy nhiên, thuế quan sẽ không còn là một biện pháp để bảo hộ hàng hóa sản xuất trong nước thời gian tới nữa Vì trong lộ trình triển khai thỏa

1.1.2 Hoạt động quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Để bảo vệ lợi ích, nhà nước đã tự quy định những biện pháp có lợi nhất cho mình trong việc kiểm soát trao đổi hàng hóa để bảo vệ sản xuất, đồng thời thu được nhiều lợi ích nhất trong quan hệ với các cộng đồng, nhà nước khác,

đó chính là bản chất của hoạt động HQ Có thể nói, không có trao đổi hàng hóa giữa các cộng đồng dân cư, và ngày nay là giữa các quốc gia, thì cũng không có hoạt động HQ Chính sách thuế quan của các nhà nước, lãnh thổ được đặt ra rất sớm nhằm phục vụ các yêu cầu bảo vệ lợi ích quốc gia, cộng đồng và cùng với nó là sự xuất hiện của hiện tượng TNPL do vi phạm các chính sách này

Hải quan là một công cụ để thực hiện việc bảo vệ an ninh, chính trị, trật

tự an toàn xã hội của mỗi nước Vai trò này được thể hiện thông qua các hoạt động phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật trong lĩnh vực HQ, đảm bảo các nguyên tắc quản lý nhà nước về HQ được tôn trọng, bảo vệ an ninh tư tưởng, văn hóa, kịp thời ngăn chặn những hành động đe dọa lợi ích, chủ quyền, an ninh quốc gia và lợi ích của người kinh doanh [43, tr 14]

Hiện nay, Hải quan của các nước, đã thực hiện tốt các chức năng hiện đại như kiểm tra việc thực hiện các quy định của quản lý nhà nước đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu, quá cảnh, phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh

và quá cảnh như các quy định về bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ, các luật lệ về tài chính, hạn ngạch xuất nhập khẩu; bảo vệ an ninh nội địa, chống khủng bố,

12

bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng bên cạnh đó các chức năng truyền thống,

cơ bản như kiểm tra hàng hóa, đấu tranh chống buôn lậu, gian lận thương mại

và nhất là chức năng thu thuế vẫn được duy trì và triển khai thực hiện một cách hiệu quả và thường xuyên

Tại Việt Nam, cơ quan Hải quan, thông qua việc làm thủ tục HQ và thực hiện kiểm tra, giám sát HQ, có nghĩa vụ đảm bảo cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, quá cảnh theo đúng các quy định của Nhà nước: các chế độ về giấy phép và hạn ngạch xuất khẩu, nhập khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh, phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh; các chế độ về thuế và nghĩa vụ tài chính khác; các quy định về tiêu chuẩn kỹ thuật đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; các quy định về tiêu chuẩn vệ sinh, môi trường, an toàn thực phẩm, sức khoẻ người tiêu dùng

Đối với hệ thống TXK, TNK ở nước ta hiện nay được thực hiện theo chế độ quản lý nhà nước đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mà cơ quan

HQ chịu trách nhiệm thực hiện việc kiểm tra, giám sát nhằm đảm bảo việc tuân thủ pháp luật và được tổ chức như sau:

Chính phủ thống nhất quản lý công tác thu TXK, TNK trên toàn quốc; quy định thẩm quyền, thủ tục miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế và xử lý vi phạm về thuế Bộ trưởng BTC có trách nhiệm chỉ đạo tổ chức, quản lý thu TXK, TNK đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Chủ tịch ẹy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm chỉ đạo việc phối hợp tổ chức thu TXK, TNK tại địa phương

Cơ quan HQ là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, giúp Bộ trưởng BTC thực hiện chức năng chuyên ngành quản lý nhà nước về HQ, thực thi pháp luật HQ trên cả nước, có trách nhiệm kiểm tra và thu thuế theo quy định của pháp luật về TXK, TNK và pháp luật HQ, theo các nội dung cụ thể sau:

13

- Tổng cục Hải quan có trách nhiệm đôn đốc chỉ đạo, kiểm tra việc thu thuế thống nhất trong toàn Ngành Hướng dẫn Cục Hải quan các tỉnh, thành phố và Hải quan cửa khẩu thực hiện đúng quy định về đăng ký tờ khai khi tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu cung cấp đầy đủ các chứng

từ hợp lệ để tính thuế; tính đúng số thuế mà tổ chức, cá nhân phải nộp thuế, đảm bảo thuận lợi cho tổ chức, cá nhân thực hiện việc nộp thuế

- Cung cấp và hướng dẫn đối tượng nộp thuế khai báo mẫu biểu, tờ khai, căn cứ tính thuế

- Kiểm tra việc kê khai, tính thuế, nộp thuế của đối tượng nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật Thực hiện tham vấn bằng cách đối thoại trực tiếp, tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế giải trình và cung cấp các tài liệu, chứng từ có liên quan để làm rõ việc kê khai, tính thuế, nộp thuế và các khoản thu khác đúng quy định

- Phối hợp với Cục Thuế cấp tỉnh và các cơ quan nhà nước có liên quan trong việc thu TXK, TNK nhằm đảm bảo cho việc thu TXK, TNK đảm bảo chỉ tiêu, kế hoạch được giao Góp phần đấu tranh phòng chống buôn lậu và gian lận thương mại

- Tổ chức thu thập, cập nhật các thông tin, dữ liệu về đối tượng nộp thuế, căn cứ để tính thuế đầy đủ, kịp thời, chính xác theo một hệ thống nhất định, được lưu giữ tại Trung tâm dữ liệu của cơ quan HQ và được cung cấp cho các đơn vị có liên quan khai thác và sử dụng

- Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp đầy đủ, kịp thời hồ sơ, tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán để kiểm tra việc kê khai, tính thuế, nộp thuế khi có

cơ sở nghi ngờ về căn cứ tính thuế, cách tính số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, xét miễn, giảm, hoàn, không thu theo quy định của pháp luật

- Ấn định TXK, TNK trong các trường hợp: đối tượng nộp thuế không

tự tính được số tiền thuế phải nộp; Đối tượng nộp thuế phải dựa vào các tài

14

liệu không hợp pháp để kê khai và tính thuế; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác căn cứ tính thuế theo quy định của pháp luật; Đối tượng nộp thuế từ chối, trì hoãn hoặc kéo dài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho cơ quan HQ để xác định chính xác số tiền thuế phải nộp

- Áp dụng các biện pháp cưỡng chế để đảm bảo việc thu đủ tiền thuế, tiền phạt; xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại về thuế

Theo pháp luật các nước, tùy từng nước, với những điều kiện kinh tế xã hội khác nhau TXK, TNK được quản lý khác nhau Chẳng hạn, thuế có thể được nộp ở thời điểm đầu (tức là trước khi xuất trình tờ khai hải quan đã được

ký cho bộ phận tiếp nhận hồ sơ của HQ) hoặc vào thời điểm cuối trong toàn

bộ quy trình (tức là sau khi hồ sơ khai hải quan đã được kiểm tra, tính thuế lại, giám định và phê duyệt để giải phóng hàng - đợi nộp thuế) Một số nước,

HQ muốn doanh nghiệp nhập khẩu nộp thuế vào thời điểm đầu của quy trình thông quan như một hình thức cam kết chính thức với nội dung khai báo Nếu kết quả kiểm tra chứng từ hoặc kiểm hóa cho thấy phải nộp thêm thuế thì sau

đó doanh nghiệp nhập khẩu/khai thuê hải quan phải tiến hành sửa đổi, bổ sung hồ sơ hải quan và nộp bổ sung thuế hải quan

Cũng có nước, thuế chỉ phải nộp sau khi đã hoàn thành xác minh chứng

từ và kiểm hóa Đây là cách làm hiệu quả tại các nước có mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp thấp và khối lượng yêu cầu điều chỉnh nhỏ Duy trì hệ thống này có thể chứa đựng trong đó những hoạt động tham nhũng khi doanh nghiệp nhập khẩu có thể thương lượng để giảm nghĩa vụ nộp thuế trong quá trình thông quan và chỉ nộp mức thuế thương lượng được cuối cùng vào thời điểm cuối của quá trình thông quan

15

Việt Nam áp dụng cả hai hình thức này, vì theo quan điểm của chúng

ta, vấn đề quan trọng nhất là phải nộp thuế trước khi được phép giải phóng hàng

1.2 Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và trách nhiệm pháp lý do vi phạm pháp luật trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.2.1 Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Để hiểu được thế nào là đối tượng nộp thuế thì chúng ta cần hiểu khái niệm và nội dung của các vấn đề liên quan đến đối tượng chịu thuế

Theo đó, hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể cả hàng hóa trong nước đưa vào trong khu chế xuất và từ khu chế xuất ra thị trường trong nước đều là đối tượng chịu TXK, TNK Đối tượng chịu thuế là những hành vi, hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh của một sắc thuế Đối tượng chịu thuế chính là mục đích của sắc thuế nhằm tác động lên để điều tiết một phần thu nhập từ các hoạt động này vào Ngân sách Nhà nước

Theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện

hành, đối tượng chịu thuế gồm có:

“1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

2 Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan

và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước”

Theo nội dung khoản 1 Điều 2 nêu trên thì đối tượng chịu TXK, TNK bao gồm: hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc

tế và địa điểm làm thủ tục HQ khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

16

Khu phi thuế quan theo nội dung khoản 2 Điều 2 nêu trên bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ,

có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu

Để động viên hợp lý TXK, TNK vào ngân sách nhà nước và phù hợp

thông lệ quốc tế, Điều 3 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu quy định các

hàng hóa không phải chịu TXK, TNK khi đã làm đầy đủ thủ tục HQ trong các trường hợp sau đây:

“Hàng hóa vận chuyển quá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ

Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên chính phủ, các

tổ chức quốc tế, các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai Bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh

Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu”

Như vậy, căn cứ đối tượng nộp thuế nói chung thì có thể thấy đối tượng nộp TXK, TNK chính là các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập

17

khẩu thuộc đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp TXK, TNK là tổ chức, cá nhân trong nước thuộc mọi thành phần kinh tế và cũng có thể là cá nhân tổ chức nước ngoài Trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhận

ủy thác là đối tượng nộp TXK, TNK

1.2.2 Vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Theo quy định tại Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính; Nghị định số 97/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ và Nghị định số 18/2009/NĐ-

CP ngày 18/2/2009 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 97/2007/NĐ-CP quy định việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan thì vi phạm hành chính về hải quan là loại vi phạm pháp luật, xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về hải quan Mục đích của việc xử lý

vi phạm hành chính về hải quan nhằm ngăn chặn và xử lý nghiêm mọi hành vi

vi phạm hành chính, bảo đảm kỷ cương, giữ vững trật tự pháp luật và đấu tranh có hiệu quả với hành vi vi phạm hành chính

Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính đã quy định cụ thể các nội dung liên quan đến xử lý vi phạm hành chính như trình tự, thủ tục, thẩm quyền ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính, trong đó, cán bộ, công chức HQ

có thẩm quyền xử phạt trong lĩnh vực quản lý của mình

Theo quy định của Pháp lệnh và Nghị định quy định về xử phạt hành chính trong lĩnh vực HQ, người có thẩm quyền trong cơ quan HQ có thẩm quyền phạt tiền, áp dụng các hình thức phạt bổ sung và các biện pháp khắc phục hậu quả nếu tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm quy định tại Nghị định

xử phạt này Bên cạnh đó, người có thẩm quyền trong cơ quan HQ có thể áp dụng các biện pháp ngăn chặn để đảm bảo việc xử phạt, áp dụng các biện pháp cưỡng chế buộc tổ chức, cá nhân vi phạm thi hành quyết định xử phạt

18

Tuy nhiên, quá trình thực hiện pháp luật về hải quan nói chung, pháp luật về TXK, TNK trong lĩnh vực HQ nói riêng luôn có những hành vi cố ý hay vô ý vi phạm các quy định của Nhà nước đối với các chế độ quản lý, các quy trình thủ tục hay việc kiểm tra, giám sát của cơ quan HQ Các vi phạm đó xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về HQ và diễn ra phổ biến ở hầu hết các khâu nghiệp vụ của quá trình kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Các hành vi vi phạm pháp luật này, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm, đều bị xử phạt, có hành vi bị xử lý vi phạm hình sự như các hành vi buôn lậu, hay vận chuyển trái phép hàng hóa, hành lý qua biên giới (bị xử lý theo quy định của các Điều 153 và 154 Bộ luật Hình sự), nhưng đa số bị xử phạt theo các quy định của Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành chính

Như vậy, vi phạm hành chính về HQ là một dạng cụ thể của vi phạm hành chính, xâm hại các quy định trong hoạt động quản lý của Nhà nước, gồm các hành vi thuộc các nhóm khác nhau, trong đó có hành vi gian lận thuế, trốn thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Đây là hành vi trái pháp luật do

cá nhân hoặc tổ chức thực hiện do lỗi cố ý hoặc vô ý xâm phạm các quy định của pháp luật về quản lý Nhà nước trong lĩnh vực HQ mà không phải là tội phạm và phải bị xử lý hành chính theo quy định của pháp luật

1.2.3 Trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Một tất yếu khách quan là khi cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm pháp luật thì Nhà nước có những phản ứng tiêu cực, tức là tiến hành áp dụng những hình thức, biện pháp xử lý chống lại những hành vi vi phạm để lập lại trật tự quản lý xã hội đã bị xâm hại bởi những hành vi này Những hình thức, biện pháp xử lý của Nhà nước đối với những hành vi vi phạm pháp luật tương ứng luôn được xác định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật

1.2.3.1 Trách nhiệm pháp lý hành chính

19

Đối với vi phạm hành chính, Nhà nước áp dụng những hình thức xử phạt hành chính, các biện pháp khắc phục hậu quả vi phạm hoặc áp dụng biện pháp xử lý hành chính riêng biệt đối với từng loại đối tượng có quá trình vi phạm pháp luật nhiều lần về an ninh trật tự, an toàn xã hội nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự Cá nhân, tổ chức vi phạm hành chính phải chịu TNPL hành chính do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng Trách nhiệm này tồn tại dưới hình thức các chế tài hành chính, thông thường là phạt tiền, phạt cảnh cáo và có thể đồng thời bị áp dụng các biện pháp hành chính khác… so với trách nhiệm hình sự, trách nhiệm hành chính phong phú hơn nhưng ít nghiêm khắc hơn

TNPL hành chính về HQ đối với hành vi vi phạm pháp luật về TXK, TNK được thực hiện thông qua các hình thức xử lý vi phạm hành chính về

HQ Đó là hoạt động do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành bằng việc áp dụng các chế tài hành chính đối với cá nhân hoặc tổ chức có lỗi cố ý hoặc vô ý thực hiện hành vi vi phạm các quy định trong quản lý nhà nước về

HQ Xử lý vi phạm hành chính về HQ chủ yếu là áp dụng xử phạt vi phạm hành chính bằng các chế tài cảnh cáo, phạt tiền, phạt bổ sung và áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả do vi phạm hành chính về HQ gây ra

Đối với vi phạm pháp luật về TXK, TNK, đối tượng vi phạm chủ yếu

bị áp dụng hình thức xử lý vi phạm bằng phạt tiền 10% số thuế khai thiếu, khai sai hoặc phạt từ một đến ba lần số thuế trốn mà ít khi áp dụng chế tài cảnh cáo Đối với hành vi nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày cuối cùng trong thời hạn quy định phải nộp hoặc ngày cuối cùng trong thời hạn được ghi trong quyết định xử lý về thuế thì ngoài việc phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt, mỗi ngày nộp chậm còn phải nộp phạt bằng 0,05% số tiền chậm nộp; nếu thời hạn chậm nộp là quá chín mươi ngày thì bị cưỡng chế theo quy định của pháp luật Cơ quan HQ có trách nhiệm thông báo bằng văn bản cho đối tượng nộp

20

thuế biết ít nhất là ba ngày trước khi thực hiện việc cưỡng chế Trường hợp nhầm lẫn về thuế, cơ quan HQ có trách nhiệm ấn định thuế hoặc hoàn trả tiền thuế đó trong thời hạn ba trăm sáu mươi lăm ngày trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm lẫn đó

Như vậy, phạt tiền được coi là hình thức xử phạt chủ yếu áp dụng đối với những vi phạm pháp luật về TXK, TNK Đó chính là việc dùng quyền lực Nhà nước tước đoạt của cá nhân, tổ chức vi phạm một khoản tiền nhất định để sung quỹ Nhà nước Phạt tiền có tác động, ảnh hưởng trực tiếp đến số lượng

sở hữu vật chất, lợi ích của cá nhân, tổ chức vi phạm gây cho họ bất lợi về tài sản Vì vậy, hình thức phạt này có hiệu quả lớn trong đấu tranh phòng ngừa vi phạm pháp luật về TXK, TNK

Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực nhà nước phát sinh khi có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Khi người vi phạm không nộp thuế, nộp phạt theo quyết định xử lý về thuế thì bị cưỡng chế thi hành bằng các biện pháp như: Trích tiền gửi của đối tượng nộp thuế tại ngân hàng, tổ chức tín dụng khác, Kho bạc Nhà nước để nộp thuế, nộp phạt; Cơ quan HQ nơi đăng ký tờ khai hải quan được quyền tạm giữ hàng hóa hoặc kê biên tài sản theo quy định của pháp luật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt còn thiếu; Sau thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày cơ quan HQ có quyết định tạm giữ hàng hóa hoặc quyết định kê biên tài sản mà đối tượng nộp thuế vẫn chưa nộp đủ tiền thuế, tiền phạt thì cơ quan HQ được bán đấu giá hàng hóa, tài sản theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; Cơ quan HQ không làm thủ tục nhập khẩu cho chuyến hàng tiếp theo của đối tượng nộp thuế cho đến khi đối tượng

đó nộp đủ tiền thuế, tiền phạt

Ngoài tiến hành việc xử phạt hành chính, cưỡng chế thực hiện quyết định về thuế, trong những trường hợp nhất định sau, pháp luật quy định cho

sơ chuyển cho cơ quan công an cùng cấp để xem xét xử lý trong trường hợp tổng số tiền thuế doanh nghiệp còn nợ từ 100 triệu đồng và qua xác minh tại địa phương nơi đăng ký kinh doanh có dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp đã bỏ trốn để chiếm đoạt tiền thuế Trường hợp phát hiện hoặc có cơ sở xác định chính xác chủ doanh nghiệp còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn thì có thông báo bằng văn bản cho cơ quan quản lý xuất nhập cảnh để dừng việc xuất cảnh đối với chủ doanh nghiệp Trường hợp sau khi thông báo cho cơ quan quản lý xuất nhập cảnh, doanh nghiệp đã nộp đủ tiền

nợ thuế, nợ phạt thì xác nhận cho doanh nghiệp đồng thời thông báo cho cơ quan quản lý xuất nhập cảnh được biết để cơ quan quản lý xuất nhập cảnh giải quyết cho chủ doanh nghiệp xuất cảnh

Cục Hải quan cấp tỉnh phải chịu trách nhiệm nếu thông báo cho cơ quan quản lý xuất nhập cảnh dừng việc xuất cảnh đối với chủ doanh nghiệp khi chưa có đủ căn cứ để xác định hoặc xác định không chính xác doanh nghiệp có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn dẫn đến gây cản trở cho hoạt động của doanh nghiệp

Khi nghiên cứu các quy định về xử phạt vi phạm hành chính thuế, thấy rằng chúng có những đặc điểm sau:

Quyết định hành chính của cơ quan HQ, cán bộ, công chức HQ là cơ sở làm phát sinh trách nhiệm hành chính trong lĩnh vực thuế; Hành vi vi phạm hành chính là cơ sở để ra quyết định xử phạt; Hành vi vi phạm hành chính đó phải chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, vì nếu đến mức truy cứu

Pháp luật quy định cho phép cơ quan HQ, cán bộ, công chức HQ có thẩm quyền ra quyết định xử phạt đối với hành vi vi phạm pháp luật về TXK,

TNK như sau: Chi cục trưởng Hải quan, Cục trưởng Cục Hải quan, Cục

trưởng Cục Điều tra chống buôn lậu và Cục trưởng Cục Kiểm tra sau thông quan xử phạt đối với các hành vi vi phạm pháp luật về TXK, TNK quy định tại Nghị định số 18/2009/NĐ-CP ngày 18/2/2009 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 97/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính trong lĩnh vực HQ

1.2.3.2 Trách nhiệm pháp lý hình sự

Người có hành vi trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi trốn thuế mà còn vi phạm thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật

Chủ thể áp dụng hình thức này chỉ là cá nhân đã thực hiện hành vi vi phạm đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự Vấn đề trách nhiệm hình sự không đặt ra đối với tổ chức vi phạm Đây là một vấn đề còn nhiều ý kiến

23

tranh luận khác nhau trong việc xem xét đề nghị bổ sung vấn đề TNPL hình

sự của tổ chức trong hệ thống pháp luật hình sự Việt Nam

Trường hợp cơ quan HQ kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở cơ quan

HQ hoặc tại trụ sở của doanh nghiệp được kiểm tra mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện các hoạt động điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì thực hiện theo quy định của pháp luật hình sự và tố tụng hình sự

Như vậy, vấn đề có liên quan chặt chẽ, là cơ sở để xem xét vấn đề TNPL hình sự về thuế chính là hành vi trốn thuế của đối tượng nộp thuế Hiện nay, tổ chức, cá nhân trong quá trình kê khai, quyết toán thuế có hành vi kê khai, xác định không đúng căn cứ tính thuế theo quy định của từng sắc thuế

và các hành vi vi phạm khác làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn, được miễn, được giảm bị coi là hành vi trốn thuế

Điều kiện xử lý hình sự: trước đây Bộ luật Hình sự năm 1999 quy định:

Cá nhân trốn thuế với số tiền từ 50 triệu đồng trở lên hoặc dưới 50 triệu đồng nhưng đã bị xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này hoặc một trong các tội về kinh tế chưa được xoá án tích mà còn vi phạm

Tuy nhiên, theo quy định tại Luật số 37/2009/QH12 ngày 29/6/2009 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Bộ luật Hình sự năm 1999 thì mức tiền thuế trốn bị coi là phạm tội cũng như mức tiền thuế trốn làm cơ sở để xác định khung hình phạt tăng nặng cũng được tăng lên (nhưng mức hình phạt trong từng khung hình phạt vẫn giữ nguyên như Bộ luật Hình sự năm 1999)

24

Theo đó, người nào trốn thuế với số tiền từ 100 triệu đồng trở lên mới

bị coi là phạm tội trốn thuế và bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm; trốn thuế với số tiền từ

300 triệu đồng đến dưới 600 triệu đồng hoặc tái phạm về tội này, thì bị phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm Người trốn thuế với số tiền từ 600 triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác, thì bị phạt tù từ hai năm đến bảy năm

1.3 Pháp luật hải quan một số nước về vấn đề trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế do vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Chức năng, nhiệm vụ của HQ tại mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ, ngoài những nhiệm vụ chung của HQ thế giới, thì do chế độ chính trị, lợi ích dân tộc, lợi ích mà các quốc gia, lãnh thổ đó đang theo đuổi, sự phát triển kinh tế

xã hội đã làm ảnh hưởng đến truyền thống lịch sử, tập quán và bản sắc văn hóa riêng Từ đó, hình thành nên những nội dung khác biệt trong các chính sách quản lý về HQ trong đó có chính sách quản lý việc thực hiện nhiệm vụ

về TXK, TNK của mỗi nước

Tại Mỹ, cơ quan Hải quan Mỹ được thành lập từ năm 1789, là một tổ chức của Liên bang, thuộc phân ban ngân sách của Chính phủ, trong vai trò đảm bảo nguồn thu quan trọng cho ngân sách Liên bang [43, tr 17] Hiện nay, địa vị pháp lý, thẩm quyền của Hải quan Mỹ được xác định tại các Sắc lệnh, sắc luật về thuế quan và mua bán hàng hóa…Như vậy, có thể thấy vị trí, vai trò của cơ quan HQ Mỹ với hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa được nâng cao, phát triển không qua con đường thể chế hóa luật pháp mà chính từ vị trí, vai trò thực tế của nó trong hoạt động thương mại quốc tế để hình thành nên Theo quy định tại văn bản nêu trên thì cơ quan Hải quan Mỹ không đặt nặng vai trò thu thuế, xử lý với đối tượng vi phạm về thuế mà giữ nhiệm vụ quan

25

trọng trong việc chống buôn lậu, hàng giả, thực hiện hoạt động chống bán phá giá từ các nước khác, chống các hoạt động liên quan đến khủng bố Tuy nhiên, những gian lận về thuế cũng vẫn được xem xét cẩn trọng và xử lý thường xuyên, trong khuôn khổ pháp luật Hiện nay, tại Mỹ các gian lận, trốn thuế ngày càng đa dạng từ chỗ cố tình hiểu sai những quy định pháp luật đến việc lợi dụng các tổ chức từ thiện để trốn thuế Mark W Everson, một chuyên viên nghiên cứu thuế của Mỹ, nói: “Các hình thức trốn thuế đang ngày một tinh vi hơn Rất khó có thể nhận dạng được hết các hành vi này” Khi tìm hiểu thì thấy rằng tại Mỹ đã có những vi phạm về thuế cụ thể như: Theo quy định của pháp luật thuế, người nộp thuế cũng đồng thời là người khai thuế Với hình thức này, các công ty nhiều khi cố tình khai các khoản miễn giảm càng nhiều càng tốt để toàn bộ các khoản khai giảm bằng lợi nhuận của công ty trong năm Đây chính là việc lợi dụng quyền kê khai để trốn thuế; Thành lập các tập đoàn kinh doanh miễn thuế hoặc báo cáo tài chính là thua lỗ để không phải nộp bất kỳ khoản thuế nào

Tại Pháp, Tổng cục Hải quan và Thuế gián thu trực thuộc Bộ Tài chính

- thành viên của Chính phủ Pháp [43, tr 16] Khi xem xét nhiệm vụ, quyền hạn của HQ Pháp thấy rằng, cơ quan HQ Pháp được trao nhiều quyền trong

đó có quyền kiểm soát, chống buôn lậu hàng hóa và đặc biệt là được trao quyền truy cứu trách nhiệm hình sự đối với các tội phạm về HQ trước tòa án trong đó có tội phạm về TXK, TNK Quyền hạn, nghĩa vụ của cơ quan HQ trung ương và địa phương tại Pháp được phân định rõ, trách nhiệm của nhân viên HQ trong điều tra, truy tố và kiểm soát với vi phạm về thuế được thực thi trên toàn lãnh thổ nước Pháp Đây có thể coi là một HQ toàn diện trên phương diện thực hiện quyền hạn rộng lớn trong phạm vi quốc gia để đảm bảo an ninh kinh tế và trật tự quản lý kinh tế xã hội Những vi phạm về thuế được tiến hành điều tra xử lý mạnh mẽ trên cơ sở của hệ thống pháp luật thống nhất

26

Hải quan của Cộng hòa nhân dân Trung Hoa, được thành lập, hoạt động trên cơ sở quy định của Luật HQ nước này được ban hành vào năm 1987 Qua quá trình thực hiện đã được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình thực

tế, đời sống chính trị Tuy nhiên, xét tổng thể có thể nhận thấy địa vị pháp lý của Hải quan Cộng hòa nhân dân Trung Hoa đã và đang được khẳng định, đề cao Khi thực hiện quyền hạn trong lĩnh vực thuế, cơ quan HQ nước này có quyền hạn lớn và thực sự có quyền lực trong việc đảm bảo chống buôn lậu, tiến hành xử lý hành vi trốn thuế một cách nghiêm khắc và đạt được hiệu quả rất cao trong quá trình thực thi Các tội phạm về buôn lậu, trốn thuế đều được giao cho cơ quan HQ tiến hành xử lý theo quy định của pháp luật dù đó là vi phạm do cơ quan nào phát hiện Theo quy định tại Luật Hải quan của Cộng hòa nhân dân Trung Hoa, người có nghĩa vụ nộp thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu phải nộp đủ khoản thuế trong vòng 15 ngày kể từ ngày HQ ra thông báo thuế, nếu kéo dài thời gian nộp thì sẽ bị HQ phạt nộp chậm thuế Người có nghĩa vụ nộp thuế, người bảo đảm nếu quá thời gian ba tháng mà chưa giao nộp tiền thuế sau khi đã được Trưởng Hải quan trực thuộc hoặc Trưởng Hải quan lệ thuộc được ủy quyền đồng ý thì HQ có thể áp dụng các biện pháp cưỡng chế như: thông báo cho ngân hàng, cơ quan tín dụng giữ số tiền còn trên tài khoản; Bán hóa giá hàng hóa chưa nộp thuế; Bắt giữ, bán hóa giá hàng hoặc tài sản khác có giá trị tương đương để đem nộp thuế

Thời điểm hiện nay, thực hiện lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể

là gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới thì một trong những yêu cầu đặt ra

là hệ thống pháp luật HQ của nước thành viên phải phù hợp với các chuẩn mực HQ quốc tế xác định tại công ước Kyoto về hài hòa và đơn giản thủ tục

HQ

Các chuẩn mực xử lý vi phạm hành chính về HQ của Công ước Kyoto được xác định tại “Phụ lục chuyên đề H Các vi phạm hải quan” Theo đó

và thông lệ HQ Song, điều quan trọng nhất mà Công ước Kyoto yêu cầu, đòi hỏi đối với quốc gia thành viên là quy định xử lý vi phạm về thuế phải được xác định dưới hình thức văn bản đạo luật, cụ thể là: cần quy định rõ những vi phạm HQ trong đó có vi phạm về TXK, TNK và những điều kiện cụ thể để điều tra, xác minh và nếu thích hợp thì được giải quyết bằng xử lý hành chính; quy định rõ TNPL của đối tượng vi phạm, thời hạn xử lý; quy định quyền điều tra xác minh vi phạm của HQ, quy định cơ quan HQ phải thông báo nhanh nhất cho người liên quan về tính chất vi phạm, đã vi phạm quy định nào của pháp luật, những khoản tiền phải nộp…

Cuối cùng, việc áp dụng TNPL do vi phạm pháp luật về thuế của các quốc gia trên thế giới cần phải quy định được mức nộp phạt áp dụng cho mỗi loại vi phạm về TXK, TNK và đơn vị HQ có thẩm quyền xử lý Quy định căn

cứ mức độ nghiêm trọng của vi phạm để quyết định mức độ xử lý nghiêm khắc hoặc tổng số tiền phạt áp dụng đối với vi phạm hành chính, hoặc tiến hành điều tra hình sự theo con đường tố tụng hình sự; Cần quy định quyền khiếu nại; Có quyền kháng cáo với những phán quyết của cơ quan tố tụng hình sự có thẩm quyền khi cho rằng quyền lợi của họ bị xâm phạm

28

Chương 2 THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ

CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ DO VI PHẠM PHÁP LUẬT

VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM

2.1 Quá trình hình thành, phát triển của pháp luật trong lĩnh vực hải quan về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và trách nhiệm pháp lý của đối tượng nộp thuế

Quá trình hình thành và phát triển luật TXK, TNK trong lĩnh vực HQ ở Việt Nam và vấn đề trách nhiệp pháp lý của người nộp thuế, có thể chia ra thành những giai đoạn sau

Ngay từ ngày đầu lập nước, Đảng và Nhà nước ta đã coi thuế quan là một nguồn thu quan trọng cho ngân sách quốc gia, hàng hóa xuất nhập cảng phải nộp thuế và vấn đề trách nhiệm của người nộp thuế cũng được quy định như trong Sắc lệnh số 158 về quyền định đoạt hòa giải đối với những vi phạm

về thuế quan và thuế gián thu, ban hành ngày 20/8/1946 của Chủ tịch Chính phủ Việt Nam Dân chủ cộng hòa Những vụ vi phạm về luật thuế quan được quy định như sau:

“a) Các ông Giám đốc Thuế quan và Thuế gián thu địa phương có quyền định đoạt hòa giải - khi nào sự vi phạm không có tính cách quan trọng

và người đương sự chỉ cần phải bị phạt chiếu lệ

b) Khi nào số tiền phạt do luật lệ hiện hành ấn định hoặc do tòa án đã quyết định không quá 10.000đ Nhưng nếu số tiền thuế mà vi phạm định trốn không quá 2.500đ, ông Giám đốc địa phương vẫn có thể định đoạt hòa giải mặc dầu số tiền phạt trên 10.000đ

c) Ông Tổng Giám đốc có quyền hòa giải khi nào số tiền phạt không quá 40.000đ hoặc trên 40.000đ nếu số tiền thuế định trốn không hơn 10.000 đồng”

Tuy nhiên, những năm đầu kháng chiến, nước ta bị bao vây, không có đường thông thương quốc tế, hoạt động ngoại thương không được duy trì một cách bình thường Để phối hợp đánh địch trên các mặt trận, chủ trương lúc đó của Đảng và Nhà nước ta là “bao vây kinh tế địch” Để thực hiện chủ trương

đó, Sắc lệnh số 13/SL được ban hành ngày 3/2/1947 quy định "Trên toàn cõi

30

Việt Nam, mọi sự xuất cảng, nhập cảng các thứ hàng hóa đều cấm chỉ, việc xuất nhập mọi thứ hàng đều do Chính phủ đảm nhận" Ngay sau đó một tháng, ngày 16/3/1947, Chính phủ ban hành sắc lệnh 29B/SL sửa đổi, bổ sung một số điều của sắc lệnh 13/SL, vẫn quy định Chính phủ trực tiếp điều khiển hoạt động ngoại thương, nhưng các hàng hóa xuất nhập khẩu được chia thành

2 hạng Hạng thứ nhất gồm những hàng hóa cấm chỉ xuất nhập cảng và những hàng hóa do Chính phủ trực tiếp đảm nhận việc xuất khẩu Hạng hai là gồm những hàng hóa mà tư nhân được xuất nhập cảng dưới sự quản lý trực tiếp của chính phủ và nộp thuế

Như vậy, vấn đề TNPL của đối tượng tham gia hoạt động xuất nhập khẩu đã được định hình Tại Sắc lệnh số 222/SL ngày 20/8/1948 về việc truy

tố những vụ phạm pháp về thể lệ mậu dịch giữa vùng tự do và vùng bị địch tạm chiếm quy định rõ hơn trách nhiệm với vi phạm, theo đó: “Các bị can đem xử trước tòa án thường sẽ phải phạt: từ ba tháng đến năm năm tù và phạt một số tiền không được dưới giá tổng số hàng lậu, hay một trong hai hình phạt đó Các hàng hóa của bị can đều bị tịch thu và đem bán lấy tiền sung vào công quỹ"

Tóm lại, những đặc điểm của pháp luật về thuế quan ở thời kỳ này là:

- Nhà nước ta đã sớm coi trọng vai trò của thuế quan, coi đó là một nguồn thu quan trọng của ngân sách quốc gia, coi việc quản lý nhà nước về thuế quan có ý nghĩa lớn trong sự nghiệp bảo vệ chủ quyền quốc gia, đấu tranh kinh tế với địch, góp phần thúc đẩy sản xuất trong nước, do đó ngay sau khi cách mạng thành công đã ban hành các sắc lệnh thành lập “Sở thuế quan

và gián thu” (ngày 29/5/1946 thì đổi thành “Nha thuế quan và thuế gián thu”, đến ngày 4/7/1951 được đổi thành “Cơ quan thuế xuất nhập khẩu”) tạo cơ sở pháp lý cho việc tổ chức và triển khai hoạt động quản lý nhà nước về thuế quan

31

- Nhiệm vụ chính trị của việc quản lý nhà nước về HQ nói chung và thuế quan nói riêng luôn bám sát và phục vụ kịp thời nhiệm vụ của cách mạng, của đất nước qua từng thời kỳ: từ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước trong những năm đầu xây dựng chính quyền cách mạng, đến kiểm soát hàng hóa xuất, nhập khẩu, đấu tranh chống buôn lậu giữa vùng tự do và vùng tạm chiếm, thực hiện chủ trương bao vây kinh tế với địch trong những năm kháng chiến

- Mặc dù trong điều kiện kháng chiến, nhưng các chủ trương về quản lý xuất, nhập khẩu đều được thể chế hóa kịp thời, góp phần đưa các hoạt động xuất, nhập khẩu theo đúng định hướng, đúng quy chế của chính quyền cách mạng Vấn đề TNPL của đối tượng nộp thuế cũng được quy định, tuy nhiên các văn bản này mới tồn tại dưới dạng Sắc lệnh, phục vụ yêu cầu trước mắt và nhanh chóng thay đổi theo yêu cầu của của mỗi thời kỳ kháng chiến

- Trong thời kỳ này, việc áp dụng các hình thức xử phạt đối với các hành vi vi phạm pháp luật về thuế quan, buôn bán từ vùng tự do ra vùng tạm chiếm, vận chuyển hàng hóa theo quy định của thời chiến nên mang tính chất thời điểm

Những bước đi đầu tiên này của quá trình xây dựng pháp luật về HQ nói chung và thuế quan nói riêng có một vai trò rất quan trọng trong việc phát triển tiếp theo của ngành Hải quan và pháp luật về HQ ở nước ta, tạo ra những

cơ sở, những tiền đề và nguyên tắc cho việc xây dựng các văn bản pháp quy

về thuế quan trong thời kỳ sau này, mà nguyên tắc quan trọng nhất đã được chú ý ngay từ thời kỳ đầu tiên, đó là chính sách thuế quan phải phục vụ và bảo vệ sản xuất trong nước, góp phần bảo vệ chủ quyền, an ninh quốc gia, trật

tự, an toàn xã hội

2.1.2 Thời kỳ xây dựng và bảo vệ chủ nghĩa xã hội ở miền Bắc, giải phóng miền Nam thống nhất đất nước (1954 - 1975)

32

Điểm đáng chú ý của hoạt động HQ và pháp luật về thuế quan của thời

kỳ đầu giai đoạn này là việc thành lập Sở HQ trực thuộc Bộ Công thương thay thế cho Cơ quan thuế xuất nhập khẩu Nhiệm vụ chính của ngành HQ là

“Thi hành những luật lệ quản lý xuất nhập khẩu để đảm bảo thực hiện chính sách bảo vệ và phát triển sản xuất nội địa, mở rộng giao lưu hàng hóa trong nước với nước ngoài” Hải quan Việt Nam được quyền “Khám xét hàng hóa, tiền tệ, vàng bạc, hành lý, công cụ vận tải, hành khách qua lại biên giới nước Việt Nam Dân chủ cộng hòa Giữ lại để xử lý những hàng hóa trên nếu vi phạm vào thể lệ Hải quan Giữ lại và giao Công an điều tra và sang tòa án nhân dân để truy tố những gian thương chống lại hoặc phá hoại chính sách của Chính phủ”

Tại kỳ họp thứ V Quốc hội khóa I (9/1955) đã quyết định thành lập Bộ Thương nghiệp, theo đó ngành HQ chuyển sang trực thuộc Bộ Thương nghiệp Thời kỳ này Chính phủ ban hành nhiều văn bản pháp quy thuộc lĩnh vực HQ và thuế quan: Điều lệ tạm thời về quản lý ngoại hối; sửa đổi biểu thuế xuất nhập khẩu; ấn định việc kiểm nghiệm, kiểm dịch hàng hóa xuất nhập khẩu do cơ quan HQ phụ trách; cấm nhập khẩu bạch kim và các loại đá quý

Sau kỳ họp thứ VIII Quốc hội khóa I (4/1958 ), Bộ Ngoại thương tách khỏi Bộ Thương nghiệp và HQ chuyển sang trực thuộc Bộ Ngoại thương Bộ Ngoại thương cũng ban hành nhiều văn bản pháp quy về quản lý xuất nhập khẩu như cấp giấy phép xuất hàng, thủ tục khai và kiểm hóa hàng xuất nhập khẩu những văn bản này đã tạo cơ sở pháp lý cho hoạt động xuất nhập khẩu trong thời kỳ khôi phục và phát triển kinh tế

Tuy nhiên, trước yêu cầu đổi mới về phát triển kinh tế, các văn bản pháp quy trên không đáp ứng được và Điều lệ Hải quan năm 1960 ra đời, đánh dấu một bước phát triển mới của HQ Việt Nam Điều lệ này được ban hành theo Nghị định số 03/CP ngày 27/2/1960 của Chính phủ, đây là văn bản

33

pháp quy tương đối hoàn chỉnh đầu tiên về HQ của Nhà nước ta được công

bố Theo mục II “Nguyên tắc xử lý các vụ phạm pháp về hải quan” của Nghị định này, các hành vi phạm pháp luật về HQ chia làm 3 loại: Vi phạm thủ tục

và phạm pháp nhỏ; Buôn lậu quan trọng; Buôn lậu lớn Trong đó hành vi có dụng ý trốn thuế, trốn thể lệ HQ để xuất nhập khẩu hàng lậu với số lượng hoặc giá trị tương đối nhiều thì được xếp vào loại buôn lậu quan trọng Chế tài xử phạt đối với hành vi buôn lậu, trốn thuế này được quy định: “Cơ quan

HQ phạt tiền nhiều nhất bằng 2 lần giá trị hàng phạm pháp; có thể tịch thu một phần hay toàn bộ hàng phạm pháp; công cụ vận tải và tang vật dùng để chuyên chở che giấu hàng phạm pháp Nếu kẻ phạm pháp có hành động kháng cự lại hoặc mang vũ khí thì cơ quan HQ có thể đề nghị Viện kiểm sát nhân dân truy tố trước tòa án để xử phạt sau khi có ý kiến của ủy ban hành chính địa phương… Trị giá hàng phạm pháp để tính tiền phạt phải căn cứ vào

giá bán lẻ của Mậu dịch quốc doanh nơi xảy ra vụ phạm pháp”

Như vậy, ở thời kỳ này bước đầu thể chế hóa chủ trương chính sách của Đảng và Nhà nước về công tác HQ nói chung và về thuế quan nói riêng thành các văn bản pháp quy của Chính phủ, tạo cơ sở xác định rõ hơn TNPL của đối tượng nộp thuế và chế tài xử phạt do vi phạm về thuế Tuy nhiên, các văn bản pháp luật về TNPL của đối tượng nộp thuế trong giai đoạn này, cũng như các giai đoạn trước mới chỉ dừng lại ở những Sắc lệnh, Nghị định, Thông tư, lại thường xuyên sửa đổi mà chưa có một luật thuế hoàn chỉnh để điều chỉnh

Ngành HQ trong giai đoạn này được xác định là công cụ bảo đảm thực hiện đúng đắn chế độ nhà nước độc quyền về ngoại thương, ngoại hối vì vậy chính sách thuế xuất nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc bảo hộ mậu dịch, chống buôn lậu qua biên giới Do chính sách độc quyền này, mà hoạt động xuất nhập khẩu cũng mất đi một số tính chất đặc thù trong hoạt động của mình Đặc điểm này tiếp tục được thể hiện cho đến khi bắt đầu thực