Thuế đối với hoạt động khai thác và kinh doanh than theo pháp luật việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐỒNG THÙY DNG THUế ĐốI VớI HOạT ĐộNG KHAI THáC Và KINH DOANH THAN THEO PH¸P LT VIƯT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2020 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐỒNG THÙY DƯƠNG THŨ §èI VớI HOạT ĐộNG KHAI THáC Và KINH DOANH THAN THEO PH¸P LT VIƯT NAM Chun ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS TRƯƠNG THỊ KIM DUNG HÀ NỘI - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Đồng Thùy Dương MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC, KINH DOANH THAN 1.1 Một số vấn đề chung khoáng sản than thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 1.1.1 Vài nét khoáng sản 1.1.2 Khái quát khoáng sản than .13 1.1.3 Khái niệm đặc điểm thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 19 1.1.4 Các khoản thuế hoạt động khai thác kinh doanh than .21 1.2 Một số vấn đề chung pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 26 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 26 1.2.2 Sự cần thiết phải điều chỉnh pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than .26 1.2.3 Nội dung điều chỉnh pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC VÀ KINH DOANH THAN VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 34 2.1 Thực trạng pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 34 2.1.1 Thực trạng pháp luật thuế hoạt động khai thác than .34 2.1.2 Thực trạng pháp luật thuế hoạt động kinh doanh than 50 2.1.3 Thực trạng pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 63 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 67 2.2.1 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 68 2.2.2 Đánh giá chung 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC VÀ KINH DOANH THAN .79 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 79 3.1.1 Pháp luật thuế hướng đến mục tiêu bảo vệ môi trường; xây dựng hệ thống sách, pháp luật đồng bộ, minh bạch, hạn chế khai thác loại tài nguyên không tái tạo .79 3.1.2 Tăng cường công tác quản lý khoản thu từ hoạt động khai thác kinh doanh khoáng sản 81 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 82 3.2.1 Thuế bảo vệ môi trường 82 3.2.2 Thuế tài nguyên 83 3.2.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp .84 3.2.4 Thuế xuất khẩu, thuế nhập 84 3.3 Giải pháp tổ chức thực thi pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 85 3.3.1 Xây dựng giải pháp quản lý hiệu việc giám sát công tác kê khai, kế toán thuế 85 3.3.2 Có quy chế phối hợp rõ ràng, cụ thể, làm rõ trách nhiệm tổ chức, cá nhân quản lý hoạt động khai thác kinh doanh than 85 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra khoản thu thuế 87 3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế 88 3.3.5 Đào tạo, nâng cao trình độ, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cán thuế 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 90 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .92 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BP: Bristish Petroleum NSNN: Ngân sách nhà nước UBND: Ủy ban nhân dân TKV: Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 2.1 Đối tượng chịu thuế khung giá tính thuế 38 Bảng 2.2 Mức thuế suất khoáng sản than 41 Bảng 2.3 Biểu thuế bảo vệ môi trường than đá 45 Bảng 2.4 Biểu thuế xuất nhập cho mặt hàng than 60 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước (NSNN), công cụ điều tiết, giúp Nhà nước thực chức quản lý kinh tế, thực tái phân phối nguồn tài chính, góp phần đảm bảo công xã hội Thuế quản lý thuế nhân tố định thành công tài cơng Mục tiêu Đảng Nhà nước lĩnh vực thuế xây dựng hệ thống thuế có hiệu lực hiệu cao, đặc biệt hoạt động khai thác kinh doanh khoáng sản Khoáng sản ngành nhận nhiều quan tâm ý xã hội Không thể phủ nhận tầm quan trọng việc khai thác, tiêu thụ xuất khoáng sản Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, với tốc độ khai thác thực trạng kinh doanh nay, yêu cầu cấp bách đặt việc quản lý hoạt động khai thác tiêu thụ khoáng sản cần phải trọng công tác quản lý hoạt động khai thác tiêu thụ khoáng sản thực hiệu Do vậy, Nhà nước quy định nhiều nghĩa vụ, có nghĩa vụ thuế chế quản lý công ty khai thác, kinh doanh khoáng sản, nhằm ổn định nguồn thu lớn cho ngân sách Than loại khống sản có nhu cầu tiêu thụ cao nước Ngành than đóng vai trị ngành kinh tế trọng điểm, nguồn cung cấp nhiên liệu cho ngành đặc biệt điện, phân bón, giấy, xi-măng,… - ngành tiêu thụ nhiều than trình sản xuất Than đồng thời nguồn tài nguyên tái tạo Việc khai thác kinh doanh than có tác động lớn đến sức khỏe người môi trường Với mục tiêu bảo vệ môi trường, khai thác, sử dụng hiệu tài ngun khống sản, sách quản lý cần có chung tay góp sức bên liên quan, đặc biệt khơng thể thiếu vai trị quan thuế sách quản lý ngân sách nhà nước Điều đồng nghĩa với việc quan thuế vừa phải tích cực, thường xuyên theo sát, tra, kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp khai thác, kinh doanh than, vừa nắm bắt diễn biến, tình hình thực tế hoạt động khai thác kinh doanh than, khắc phục vướng mắc, khó khăn cịn gặp phải q trình thi hành sách để từ hồn thiện, kiện tồn hệ thống sách, chẳng hạn: Cơ quan thuế chưa có biện pháp kiểm sốt sản lượng khai thác than xác doanh nghiệp, dẫn đến tình trạng thuế phải nộp chưa phản ánh sản lượng; khó thu thuế tài nguyên chưa quản lý phẩm cấp than; nhiều doanh nghiệp người nộp thuế nói chung có hành vi gian lận trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế nhà nước; nghiệp vụ cán cịn yếu, việc bố trí xếp lực lượng cán công chức làm công tác tra kiểm tra cịn ít, chưa kịp thời phát trường hợp vi phạm pháp luật thuế để ngăn chặn xử lý kịp thời; công tác tuyên truyền hướng dẫn sách pháp luật thuế cho người nộp thuế nhiều yếu Xuất phát từ đòi hỏi thực tiễn nêu trên, tác giả lựa chọn đề tài luận văn tốt nghiệp “Thuế hoạt động khai thác kinh doanh than theo pháp luật Việt Nam”, với mong muốn có đóng góp thiết thực cho pháp luật thuế ngành than, từ đổi mới, cải tiến cơng tác quản lý ngân sách nhà nước hoạt động khai thác kinh doanh than Việt Nam Tình hình nghiên cứu Liên quan đến đề tài có nhiều cơng trình nghiên cứu nhiều tác giả nhiều cấp độ khác nhau, từ giáo trình, sách chuyên khảo, báo, tạp chí chuyên ngành, luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ Các giáo trình sách chuyên khảo “Giáo trình Luật thuế Việt Nam” Trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân (2010), “Giáo trình thuế” Học viện Tài chính, Nxb Tài (2009),“Pháp luật thuế: Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh” TS Nguyễn Thị Lan Hương, Nxb Chính trị Quốc gia (2016)… chủ yếu lý luận chung thuế loại thuế nội dung Các giáo trình sách chuyên khảo bao quát gần toàn loại thuế theo pháp luật Việt Nam Trong đó, “Giáo trình thuế” Học viện Tài chính, Nxb Tài (2009) tập trung vào số loại thuế thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế thu nhập cá nhân tế Mức thuế cao khiến doanh nghiệp hạn chế khai thác gây lãng phí tài nguyên không đạt sản lượng tối ưu Tuy nhiên, mức thuế thấp lại không đủ bù đắp cho chi phí khắc phục mơi trường, doanh nghiệp không xây dựng ý thức bảo vệ môi trường, dẫn đến không tuân thủ quy định pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh khống sản Nói tóm lại, mức thuế mơi trường cần phải tương thích với mức độ gây nhiễm Tuy nhiên, việc xác định xác mức độ gây ô nhiễm để làm tính thuế phức tạp, cần có phương pháp thu thập liệu, đánh giá phân tích kỹ lưỡng trước tìm mức thuế tối ưu Thứ hai, cần xác định hợp lý để áp mức thuế phù hợp cho chủng loại than, vừa để tạo sở chặt chẽ trình thực thi, áp dụng, vừa đảm bảo yếu tố công bằng, mặt hàng gây tổn thất nhiều đến môi trường than đá Thứ ba, xem xét, rà soát quy định sắc thuế có tính chất tương đồng thuế bảo vệ môi trường khoản phí bảo vệ mơi trường để đảm bảo thống nhất, đồng bộ, tránh trùng lặp đặc biệt, đảm bảo phù hợp với nguyên tắc, mục đích sắc thuế Than mặt hàng chịu nhiều loại thuế khác nhau, cần quy định cụ thể, rõ ràng, làm rõ khác mục đích ý nghĩa loại thuế, đảm bảo minh bạch, dễ thực thi, dễ áp dụng 3.2.2 Thuế tài nguyên Thứ nhất, điều chỉnh quy định người nộp thuế tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ Như phân tích Chương 2, quy định tạo kẽ hở, rủi ro gây thất thu thuế khơng tính đến trường hợp khai thác trái phép Thêm vào đó, thực tế doanh nghiệp khai thác kinh doanh than doanh nghiệp lớn, tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ hầu hết không chịu quản lý pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng Khơng gây thất thu cho NSNN, thực trạng cịn gây khó khăn cho cơng tác quản lý hoạt động khai thác khoáng sản quan, ban ngành địa phương xảy tình trạng Thứ hai, có sách khuyến khích khai thác tận thu khống sản nhằm khai thác tối đa tài nguyên, tránh lãng phí để đạt hiệu khai thác cao Đồng 83 thời xây dựng biện pháp quản lý trữ lượng, sản lượng khai thác tỷ lệ tổn thất thực tế trình khai thác khống sản, nhằm nâng cao hiệu quản lý quan, ban ngành liên quan Thứ ba, thống giá tính thuế tài nguyên để đạt thống văn quy phạm pháp luật Giá tính thuế tài nguyên cần xét đến yếu tố tác động đến giá trị tài nguyên hàm lượng, chi phí tinh chế… Thứ tư, biểu khung thuế suất thuế tài nguyên cần rà soát để điều chỉnh cho phù hợp Xét tăng mức thuế suất nhóm tài nguyên không tái tạo nhằm đảm bảo khai thác, sử dụng hợp lý, hiệu nguồn tài nguyên, góp phần thúc đẩy mục tiêu bảo vệ môi trường 3.2.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan đến lợi nhuận doanh nghiệp Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích doanh nghiệp áp dụng công nghệ kỹ thuật đại nhằm mục đích giảm thiểu chất gây nhiễm từ hoạt động khai thác kinh doanh than, từ nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường Do đó, cần xem xét ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cách hợp lý doanh nghiệp áp dụng biện pháp bảo vệ môi trường, sử dụng nguyên vật liệu sản xuất, thúc đẩy phát triển công nghệ sạch, giảm thiểu tác hại môi trường 3.2.4 Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất thuế nhập có ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc khai thác tài nguyên thiên nhiên hiệu Để cải thiện tình trạng lãng phí tài ngun, cần tiếp tục nghiên cứu, điều chỉnh biểu thuế xuất nhập cho phù hợp, nhằm góp phần khuyến khích doanh nghiệp đầu tư công nghệ, giải pháp đại nhằm mục tiêu xuất khoáng sản qua chế biến có giá trị chất lượng cao Và hết hoàn thiện quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế nói chung loại thuế kể Việc nộp thuế theo chế tự khai tự nộp phụ thuộc chủ yếu vào ý thức tự giác doanh nghiệp nộp thuế Do để hạn chế việc doanh nghiệp khai thác than lợi dụng chế nhằm kê khai gian dối, trốn thuế việc quy định áp dụng quy định xử phạt 84 hành vi vi phạm nghĩa vụ nộp thuế quan trọng, với loại thuế liên quan đến bảo vệ môi trường Việc nhằm nâng cao ý thức người dân trình thực thi pháp luật thuế hoạt động khai thác, kinh doanh khống sản nói chung khai thác, kinh doanh than nói riêng 3.3 Giải pháp tổ chức thực thi pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than Nhà nước cần có chế quản lý khoản thu từ hoạt động khai thác kinh doanh than nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế, hướng đến mục tiêu khai thác, sử dụng tài nguyên cách hợp lý, tránh gây lãng phí ảnh hưởng đến mơi trường, cụ thể: 3.3.1 Xây dựng giải pháp quản lý hiệu việc giám sát cơng tác kê khai, kế tốn thuế Như phân tích trên, chế doanh nghiệp tự khai, tự nộp, tính tốn thuế dựa sản lượng doanh nghiệp tự khai báo khiến công tác quản lý quan thuế gặp nhiều khó khăn, dẫn đến tình trạng thất thu thuế Một số doanh nghiệp cố tình kê khai sai gây nợ đọng tiền thuế Một số doanh nghiệp khác chưa cập nhật sách thuế dẫn đến việc kê khai sai, thiếu thuế cần nộp Do đó, quan thuế vừa phải tiếp tục trì thực đủ bước quy trình kê khai kế tốn thuế, đăng ký thuế, hồn thuế , vừa phải rà sốt liệu khai, nộp thuế, kiểm tra tình hình sản xuất, kinh doanh, xây dựng giải pháp, kế hoạch thực kiểm tra địa bàn để xác định sản lượng khai thác hàng quý, tập hợp bảng kê bán lẻ hàng ngày đối thoại với doanh nghiệp Bên cạnh đó, quan thuế cần đẩy mạnh kiểm tra, giám sát kê khai thuế doanh nghiệp nộp thuế từ đầu, tập trung kiểm tra tờ khai có mâu thuẫn Đồng thời kiên xử phạt trường hợp vi phạm quy định kê khai thuế, thực ấn định thuế người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế theo quy định Luật quản lý thuế 3.3.2 Có quy chế phối hợp rõ ràng, cụ thể, làm rõ trách nhiệm tổ chức, cá nhân quản lý hoạt động khai thác kinh doanh than Hiện hoạt động khai thác kinh doanh than cịn diễn biến phức tạp 85 tình trạng than thổ phỉ tiếp diễn Cơ quan thuế địa phương nỗ lực tham mưu cho UBND tỉnh đạo hệ thống trị tham gia quản lý thuế, phối hợp chặt chẽ với Sở Tài nguyên Môi trường để xác định, đối chiếu sản lượng khai thác doanh nghiệp Ví dụ: Sự phối hợp quan, ban ngành tỉnh Quảng Ninh nhằm tăng cường triển khai việc thực quản lý nhà nước khoáng sản địa bàn: Để siết chặt việc quản lý hoạt động khai thác khoáng sản, ngăn chặn, giải tỏa, chấn chỉnh hoạt động khai thác trái phép, UBND tỉnh Quảng Ninh yêu cầu sở Tài nguyên Môi trường, Công thương, Xây dựng, Giao thơng vận tải rà sốt quy hoạch ngành liên quan đến việc thăm dò, khai thác, sử dụng khoáng sản thuộc lĩnh vực quản lý, quy hoạch cấp phép cảng, bến bãi; xin ý kiến Bộ, ngành Trung ương việc tích hợp quy hoạch vào quy hoạch tỉnh; báo cáo kết thực Sở Kế hoạch Đầu tư để Sở tổng hợp, tham mưu, báo cáo Sở Tài nguyên Mơi trường chủ trì, phối hợp với sở, ngành, địa phương tăng cường tra, kiểm tra tổ chức có hoạt động khai thác khống sản địa bàn tỉnh; trao đổi thông tin sản lượng tài nguyên thực tế khai thác năm tổ chức với quan thuế để phối hợp quản lý thuế theo quy định Cục thuế tỉnh rà soát, kiểm tra thuế tổ chức có hoạt động khai thác khống sản địa bàn tỉnh; tập trung kiểm tra việc kê khai thông tin sản lượng khoáng sản khai thác đơn vị để nộp thuế; tiến hành xử lý theo quy định đơn vị có hành vi khai báo sai sản lượng khoáng sản khai thác thực tế; báo cáo, đề xuất UBND tỉnh xử lý trường hợp vượt thẩm quyền theo quy định Công an tỉnh tăng cường mở chuyên án đấu tranh, tố giác, xử lý nghiêm đối tượng có hành vi khai thác, vận chuyển, chế biến kinh doanh khoáng sản trái phép, vi phạm tiêu cực quản lý, bảo vệ tài nguyên khoáng sản; thường xuyên tổ chức kiểm tra, rà soát bến, bãi tập kết tiêu thụ than, bã sàng đá xít có than, khống sản khác địa bàn, kịp thời phát hiện, triệt xóa bến bãi trái phép, quy hoạch tham mưu cho UBND tỉnh xem xét, có ý kiến 86 với UBND địa phương giáp ranh công tác quản lý hoạt động khoáng sản; đảm bảo đồng bộ, thống thực nghiêm quy định pháp luật (Nguồn: Theo báo Cơng nghiệp Mơi trường) Có thể thấy chế phối hợp quan, ban ngành địa phương có ý nghĩa quan trọng q trình quản lý hoạt động khai thác, kinh doanh khống sản nói chung khai thác, kinh doanh than nói riêng Điều góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao hiệu thực thi pháp luật, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế địa phương Do pháp luật thuế cần xác định trách nhiệm chủ trì, trách nhiệm phối hợp, cách thức phối hợp quan chủ trì trách nhiệm người đứng đầu có liên quan việc quản lý thuế hoạt động khai thác khống sản nói chung Vai trị quyền địa phương quản lý hoạt động khai thác tài nguyên cần tăng cường cách xác lập trách nhiệm người đứng đầu địa phương việc quản lý tài nguyên Nếu xảy tình trạng khai thác lậu, trốn thuế phải làm rõ trách nhiệm xử lý kỷ luật người đứng đầu; tùy theo trường hợp mà xử lý trách nhiệm liên đới trách nhiệm 3.3.3 Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra khoản thu thuế Thanh tra, kiểm tra nội dung quản lý thuế Công tác tra, kiểm tra hoạt động khai thác kinh doanh than cần xây dựng kế hoạch, xác định phương thức tra, kiểm tra thích hợp, đồng thời có chế phối hợp quan, ban ngành có liên quan với hợp tác từ doanh nghiệp khai thác địa phương, nhằm nâng cao hiệu cơng tác Cơ quan thuế cần có biện pháp tổ chức thu đầy đủ, kịp thời khoản nợ nộp chậm phát trình tra, kiểm tra Đồng thời theo dõi, đôn đốc, nhắc nhở, cưỡng chế thu nợ để doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN, tránh tình trạng nợ đọng, thất thu Phân chia khoản nợ theo mức độ khó thu có khả thu, xác định phương án thu hợp lý, lập danh sách doanh nghiệp cịn nợ để có giải pháp thúc đẩy công tác thu nợ sau tra, kiểm tra 87 3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế 3.3.4.1 Tuyên truyền cho cộng đồng ý thức bảo vệ môi trường pháp luật thuế hướng đến mục tiêu bảo vệ môi trường Như nói trên, ý thức người dân doanh nghiệp bảo vệ mơi trường cịn yếu Do hạn chế kiến thức, khơng có khả tiếp cận thơng tin sách… mà nhận thức pháp luật hướng đến mục tiêu bảo vệ mơi trường cộng đồng chưa cao Chính vậy, cần phải đẩy mạnh hoạt động giáo dục, tuyên truyền, đào tạo để nâng cao ý thức bảo vệ môi trường biện pháp đào tạo sách bảo vệ mơi trường sách thuế nhằm mục tiêu bảo vệ môi trường cho lãnh đạo doanh nghiệp khai thác khống sản nói chung khai thác than nói riêng; kết hợp với tun truyền thơng qua hình thức giáo dục khác lớp tập huấn, chương trình, hoạt động gần gũi, dễ hiểu cho người dân, đưa pháp luật thuế hướng đến mục tiêu bảo vệ môi trường đến gần với cộng đồng Việc giáo dục ý thức cộng đồng sử dụng tiết kiệm nguồn tài nguyên thiên nhiên, nguồn tài nguyên không tái tạo nâng cao kiểm soát thuế khai thác tài nguyên khuyến khích sở, doanh nghiệp lựa chọn phương thức đầu tư công nghệ khai thác, chế biến hợp lý, phù hợp với điều kiện địa phương, hạn chế xuất thô, tăng giá trị tài nguyên Khi cộng đồng hiểu tầm quan trọng ý nghĩa loại thuế kể trên, hành vi, thói quen người điều chỉnh cho phù hợp, đáp ứng mục tiêu bảo vệ môi trường mà Nhà nước hướng tới 3.3.4.2 Tăng cường phổ biến pháp luật thuế từ phía quan thuế Cơ quan thuế cần tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế nhiều hình thức, đồng thời hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khai thác khoáng sản kê khai, nộp thuế Ngồi ra, quan thuế cịn cần nâng cao chất lượng dịch vụ hỗ trợ để doanh nghiệp khai thác khống sản tiếp cận thường xuyên, nhanh chóng, kịp thời với thay đổi sách thuế thời điểm Việc trì tốt cơng tác hỗ trợ doanh nghiệp nộp thuế giúp giải triệt để khó khăn, vướng mắc doanh nghiệp, đảm bảo thời 88 gian quy định, nội dung hướng dẫn, trả lời sách, chế độ Để tăng cường nhiệm vụ tuyên truyền, hỗ trợ, quan thuế cần đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú hình thức tuyên truyền, đưa sách đến gần với người nộp thuế 3.3.5 Đào tạo, nâng cao trình độ, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cán thuế Một đội ngũ cán thuế có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ nhanh chóng thích ứng, dễ dàng áp dụng quy định nhà nước pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than, đồng thời hỗ trợ cho doanh nghiệp khai thác, kinh doanh than q trình thực thi sách Theo đó, quan thuế cần tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán công chức cách thường xuyên, tập trung vào kỹ gắn với vị trí cơng việc để cải thiện hiệu làm việc Ngoài ra, phương án luân chuyển, điều động, thay đổi định kỳ vị trí cơng tác cán cơng chức vào vị trí phù hợp với trình độ chuyên môn tạo điều kiện cho cán cơng chức phát huy vai trị, lực nhiều vị trí khác 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu lý luận pháp luật thuế hoạt động khai thác, kinh doanh than đến phân tích thực trạng pháp luật thuế thực tiễn thi hành pháp luật thuế hoạt động này, chương đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác, kinh doanh than giải pháp để nâng cao hiệu thực thi pháp luật Đề tài khơng phân tích đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh loại khống sản cụ thể, mà cịn nhấn mạnh mục tiêu pháp luật thuế lĩnh vực khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên nói chung Đó bảo vệ môi trường, khai thác sử dụng hiệu tài nguyên thiên nhiên nhằm hướng đến phát triển bền vững Những giải pháp đưa xoay quanh mục tiêu này, từ tạo tảng cho việc tuân thủ pháp luật thuế lĩnh vực khai thác, kinh doanh than nói riêng chủ thể 90 KẾT LUẬN Sau thực đề tài “Thuế hoạt động khai thác kinh doanh than theo pháp luật Việt Nam”, học viên xin rút số kết luận sau: Than loại khống sản khơng tái tạo Việc khai thác sử dụng than có ảnh hưởng xấu khơng với người mà cịn với mơi trường Hoạt động khai thác kinh doanh than mang lại nguồn nguyên liệu lớn cho ngành điện, luyện thép, xi măng…, đồng thời nguồn lợi lớn cho phát triển kinh tế - xã hội địa phương có mỏ khai thác Việt Nam Tuy nhiên, cần phải khẳng định rằng, hoạt động gây tác động đáng kể đến môi trường đó, thuế cơng cụ tài hữu hiệu giúp Nhà nước quản lý hoạt động khai thác kinh doanh than Pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than nói riêng ngày hồn thiện Cơng tác thực thi, áp dụng pháp luật thuế lĩnh vực đạt nhiều thành tựu, bước đem lại hiệu quả, phù hợp với quan điểm phát triển kinh tế - xã hội tỉnh xu phát triển đất nước, góp phần vào nhiệm vụ hồn thành kế hoạch ngân sách địa phương Tuy nhiên, hệ thống pháp luật thuế lĩnh vực nhiều hạn chế cần khắc phục Quá trình thực thi pháp luật thuế thực tiễn bộc lộ khơng khó khăn, gây thất thu cho NSNN Những hạn chế pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than khó khăn phát sinh q trình thực thi địi hỏi cần có hồn thiện Hồn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, tăng thu NSNN, bảo vệ tài nguyên khoáng sản cho quốc gia; đồng thời nhấn mạnh mục tiêu pháp luật thuế lĩnh vực khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên nói chung Đó bảo vệ mơi trường, khai thác sử dụng hiệu tài nguyên thiên nhiên nhằm hướng đến phát triển bền vững Những giải pháp đưa xoay quanh mục tiêu này, từ tạo tảng cho việc tuân thủ pháp luật thuế lĩnh vực khai thác, kinh doanh than nói riêng chủ thể 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ Tư pháp (2017), Hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Chính phủ (2016), Nghị định phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản số 164/2016/NĐ-CP, Hà Nội Chính phủ (2019), Nghị định quy định phương pháp tính, mức thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản số 67/2019/NĐ-CP, Hà Nội Nguyễn Tiến Chỉnh (2017), “Thực trạng giá thành than Việt Nam hệ lụy”, Tạp chí Năng lượng Việt Nam Nguyễn Tiến Chỉnh (2020), “Thực trạng, cung – cầu, nhập than”, Tạp chí Năng lượng Việt Nam Cục thuế tỉnh Quảng Ninh (2019), Báo cáo Đánh giá kết thực nhiệm vụ công tác thuế tháng đầu năm, biện pháp phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ công tác thuế năm 2019, Quảng Ninh Phong Du (2020), “Thuế phí mơi trường: Chi để thực mơi trường?”, Báo Khoa học Phát triển Vũ Bạch Dương (2016), Hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam – Từ thực tiễn Quảng Ninh, Luận văn Thạc sĩ Luật Kinh tế, Viện Đại học Mở Hà Nội Nguyễn Thị Cẩm Giang (2013), Nghiên cứu Luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam – Thực tiễn áp dụng giải pháp hoàn thiện, Luận văn tốt nghiệp cử nhân, Khoa Luật - Trường Đại học Cần Thơ 10 Trần Thị Thu Hoài (2016), Pháp luật thuế tài nguyên Việt Nam – Thực trạng hướng hoàn thiện từ thực tế Quảng Ninh, Luận văn Thạc sĩ Luật Kinh tế, Viện Đại học Mở Hà Nội 11 Nguyễn Thị Lan Hương (2016), Pháp luật thuế: Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh 12 Ngô Văn Khương (2015), “Tác động sách thuế việc sử dụng hiệu tài nguyên bảo vệ môi trường Việt Nam nay”, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, 08(145), tr 31-37 92 13 Tơ Linh (1962), “Khái niệm Quặng Khoáng sản”, Tạp chí Địa chất, 9(5), tr.20-21 14 Phan Hiển Minh (2015), Bài giảng Lịch sử thuế Việt Nam, Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright 15 Quốc hội (2009), Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12, Hà Nội 16 Quốc hội (2010), Luật thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12, Hà Nội 17 Quốc hội (2016), Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13, Hà Nội 18 Lê Thị Thanh (2018), “Pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam góc nhìn tham chiếu với CPTPP”, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, 07(180), tr 25-27 19 Thủ tướng Chính phủ (2016), Quyết định việc phê duyệt điều chỉnh Quy hoạch phát triển ngành than Việt Nam đến năm 2020, có xét triển vọng đến năm 2030, Hà Nội 20 Thủ tướng Chính phủ (2017), Quyết định việc phê duyệt điều chỉnh, bổ sung Quy hoạch phát triển ngành than Việt Nam đến năm 2020, có xét triển vọng đến năm 2030 (điều chỉnh), Hà Nội 21 Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an Nhân dân, Hà Nội 22 Lê Xuân Trường cộng (2018), Luật thuế tài nguyên công tác quản lý thuế tài ngun từ góc nhìn thúc đẩy minh bạch, quản lý hiệu nguồn thu, Báo cáo nghiên cứu sách Trung tâm Con người Thiên nhiên Liên minh Khoáng sản 23 Nguyễn Văn Tuấn (2018), Quản lý nhà nước thu tiền cấp quyền khai thác than nước ta nay, Luận văn Quản lý kinh tế, Trường Đại học Thương mại 24 Văn phòng Quốc hội (2014), Văn hợp số 14/VBHN-VPQH hợp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 25 Văn phòng Quốc hội (2016), Văn hợp số 01/VBHN-VPQH hợp Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 93 Tài liệu Website 26 Trung An (2020), “Vượt khó COVID-19, TKV đạt doanh thu 30.000 tỉ đồng”, Trang Thông tin Điện tử Công ty Than Thống Nhất – TKV, website: https://www.thanthongnhat.vn/tin-tuc-tkv/vuot-kho-vi-covid-19-tkv-datdoanh-thu-hon-30-000-ti-dong-6519.html 27 BBT (2020), “Tiềm ngành khoáng sản Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế Mơi trường, website: https://kinhtemoitruong.vn/tiem-nang-nganh-khoang-san-oviet-nam-14743.html 28 Hồng Châu (2016), “Ngành than trước áp lực thuế, phí”, Báo Cơng thương Điện tử, website: https://congthuong.vn/nganh-than-truoc-ap-luc-thue-phi-bai1-thue-tang-loi-nhuan-giam-73989.html 29 CL&CSTC (2018), “Chính sách tài thúc đẩy bảo vệ mơi trường: Kinh nghiệm Thụy Sỹ học cho Việt Nam”, Trang Tin tức Tài chính, website:https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/nctd/nctd_chitiet?d DocName=MOFUCM141053&dID=147053 30 Nguyễn Thị Cúc (2019), “Chính sách thuế với mục tiêu phát triển nhanh, tồn diện bền vững”, Tạp chí Tài chính, website: http://tapchitaichinh.vn/co-chechinh-sach/chinh-sach-thue-voi-muc-tieu-phat-trien-nhanh-toan-dien-va-benvung-302551.html 31 Lê Đăng Doanh (2014), Ngành công nghiệp khai thác khống sản Việt Nam cịn nhiều bất cập, website: https://www.thiennhien.net/2014/08/19/nganhcong-nghiep-khai-thac-khoang-san-o-viet-nam-con-nhieu-bat-cap 32 Nguyễn Văn Hải Nguyễn Cảnh Nam (2014), “Một số vấn đề thị trường than nước”, Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam, website: http://www.vinacomin.vn/tap-chi-than-khoang-san/mot-so-van-de-vethi-truong-than-trong-nuoc-7822.htm 33 Vương Thị Thu Hiền Phạm Xuân Thắng (2017), “Thuế bảo vệ môi trường: Kinh nghiệm quốc tế khuyến nghị với Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/thue-bao-ve-moi-truongkinh-nghiem-quoc-te-va-nhung-khuyen-nghi-voi-viet-nam-131565.html 94 34 Phan Ngơ Tống Hưng Nguyễn Thành Sơn (2018), “Nhập than Việt Nam: Hiện trạng xu thế”, Tạp chí Năng lượng Việt Nam, website: http://nangluongvietnam.vn/news/vn/nhan-dinh-phan-bien-kien-nghi/nhandinh-du-bao/nhap-khau-than-cua-viet-nam-hien-trang-va-xu-the.html 35 Mạnh Kiên (2018), “Vị ngành than”, Tạp chí Petro Times, website: https://petrotimes.vn/vi-the-nganh-than-494450.html 36 Đỗ Lý (2019), “Khai thác than”, Viện Khoa học Công nghệ Mỏ - Vinacomin, website: http://imsat.vn/Tin-tuc/Tin-tuc-su-kien/31634/khai-thac-than 37 Nguyễn Cảnh Nam Đồng Thị Bích (2015), “Bàn thuế tài nguyên sách thuế, phí khai thác khống sản”, Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam, website: http://www.vinacomin.vn/tap-chi-thankhoang-san/ban-ve-thue-tai-nguyen-va-chinh-sach-thue-phi-doi-voi-khai-thackhoang-san-201510121429284155.htm 38 Hoàng Nga (2020), “Khắc phục rủi ro quản lý khai, nộp thuế ngành Than”, Báo Quảng Ninh, website: http://baoquangninh.com.vn/kinhte/202007/khac-phuc-rui-ro-trong-quan-ly-khai-nop-thue-doi-voi-nganh-than2490808/index.htm 39 Niên giám thống kê tỉnh Quảng Ninh, Địa chí Quảng Ninh tập 2, Lịch sử phong trào công nhân mỏ Quảng Ninh, Lịch sử công nhân khu mỏ Quảng Ninh (1820-1975), vinacomin, Quá trình hình thành phát triển ngành Than Quảng Ninh, website: http://thuviendientu.baoquangninh.com.vn/kinhte/201601/qua-trinh-hinh-thanh-va-phat-trien-cua-nganh-than-quang-ninh2295341/index.htm 40 Phúc Nguyên (2016), “Chống Thất thu ngân sách hoạt động khai thác tài ngun, khống sản: Trách nhiệm khơng riêng ngành Thuế”, Báo Ninh Bình, website: https://baoninhbinh.org.vn/chong-that-thu-ngan-sach-doivoi-hoat-dong-khai-thac-tai/d20160615093813878.htm 41 Hà Phong (2019), “Quy định thuế tài nguyên: Nhiều điểm “chồng lấn”, chưa phù hợp”, Báo Hà Nội mới, website: https://hanoimoi.com.vn/tin-tuc/Kinh- te/930100/quy-dinh-ve-thue-tai-nguyen-nhieu-diem-chong-lan-chua-phu-hop 95 42 PV (2017), “Chính sách thuế tài ngun nhìn từ nước giới”, Tạp chí Tài chính, website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinhsach-thue-tai-nguyen-nhin-tu-cac-nuoc-tren-the-gioi-128347.html 43 Nghi Sơn (2020), “Cái khó ngành thuế khai thác than”, Tạp chí Tài Doanh nghiệp, website: https://taichinhdoanhnghiep.net.vn/cai-kho-cuanganh-thue-doi-voi-khai-thac-than-d14009.html 44 Tạp chí Năng lượng Việt Nam (2016), Những bất cập sách thuế tài nguyên Việt Nam, website: http://nangluongvietnam.vn/news/vn/nhandinh-phan-bien-kien-nghi/nhung-bat-cap-trong-chinh-sach-thue-tai-nguyencua-viet-nam.html 45 Tạp chí Năng lượng Việt Nam (2019), Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh 11 tháng đầu năm TKV, website: http://nangluongvietnam.vn/news/vn/than-khoang-san-viet-nam/ket-qua-hoatdong-san-xuat-kinh-doanh-11-thang-dau-nam-cua-tkv.html 46 Tạp chí Năng lượng Việt Nam (2019), Tăng cường quản lý Nhà nước sản xuất, kinh doanh than, website: http://nangluongvietnam.vn/news/vn/thankhoang-san-viet-nam/tang-cuong-quan-ly-nha-nuoc-trong-san-xuat-kinhdoanh-than.html 47 Tạp chí Năng lượng Việt Nam (2019), TKV phấn đấu năm 2019 nhập triệu than, website: http://nangluongvietnam.vn/news/vn/than-khoang-sanviet-nam/tkv-phan-dau-nam-2019-nhap-khau-7-trieu-tan-than.html 48 Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam (2013), Cơng nghiệp khai thác than giới, website: http://vinacomin.vn/tin-quoc-te/congnghiep-khai-thac-than-tren-the-gioi-6115.htm 49 Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam (2019), Nhóm 10 quốc gia hàng đầu khai thác dầu khí ngồi khơi, website: http://www.pvn.vn/Pages/detail.aspx?NewsID=21ca7e53-d862-4f8d-b6d8de6cc28a4192 96 50 Nguyễn Thị Ngọc Thùy (2017), “Tăng cường quản lý thu thuế tài nguyên khai thác khoáng sản”, Tạp chí Mơi trường, website: http://tapchimoitruong.vn/pages/article.aspx?item=T%C4%83ngc%C6%B0%E1%BB%9Dng-qu%E1%BA%A3n-l%C3%BD-v%C3%A0-thuthu%E1%BA%BF-t%C3%A0i-nguy%C3%AAn-trong-khai-th%C3%A1ckho%C3%A1ng-s%E1%BA%A3n-45692 51 Võ Trung Tín Nguyễn Lâm Trâm Anh (2014), “Thuế bảo vệ mơi trường hình thức thực ngun tắc “người gây ô nhiễm phải trả tiền” pháp luật môi trường”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, website: http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=208181 52 Thu Trang (2018), “Thuế bảo vệ môi trường bất cập từ thực tiễn”, Báo Kon Tum, website: http://www.baokontum.com.vn/xa-hoi/thue-bao-vemoi-truong-va-nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html 53 Trung tâm Xúc tiến Đầu tư Phát triển Công thương (Investprocen), Than, website: http://investvietnam.gov.vn/vi/nghanh.nghd/40/than.html 54 Vimico (2017), Mười nước sản xuất đồng lớn giới, website: http://vimico.vn/muoi-nuoc-san-xuat-dong-lon-nhat-the-gioi 55 Wikipedia, Khoáng sản, website: https://vi.wikipedia.org/wiki/Kho%C3%A1ng_s%E1%BA%A3n#C%C3%A1c _nh%C3%B3m_tr%E1%BB%AF_l%C6%B0%E1%BB%A3ng_kho%C3%A1 ng_s%E1%BA%A3n_r%E1%BA%AFn_theo_gi%C3%A1_tr%E1%BB%8B_ kinh_t%E1%BA%BF-th%C6%B0%C6%A1ng_m%E1%BA%A1i 97 ... pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 1.2.3.1 Pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than a Pháp luật thuế hoạt động khai thác than Hoạt động khai thác than điều chỉnh Luật Thuế. .. VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC VÀ KINH DOANH THAN .79 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 79 3.1.1 Pháp luật. .. luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 26 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế hoạt động khai thác kinh doanh than 26 1.2.2 Sự cần thiết phải điều chỉnh pháp luật thuế hoạt động khai thác