LÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp x©y l¾p .

Chơng Lí luận chung kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp xây lắp 1.1.Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lí NVL 1.1.1.1.Khái niệm Các loại nguyên vật liệu doanh nghiệp tài sản ngắn hạn dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh bao gồm nguyên liƯu , vËt liƯu nhiªn liƯu phơ tïng thay thÕ 1.1.12.Đặc điểm: Một yếu tố thiếu đợc trình sản xuất đối tợng lao động Theo Mac Đối tợng lao động tất vật thiên nhiên quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho Xà hội Trong doanh nghiệp xây lắp, tất loại nguyên vật liệu sử dụng trình sản xuất đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp Tuy nhiên , đối tợng lao động nguyên vật liệu, mà đối tợng lao động muốn trở thành nguyên vật liệu đối tợng lao động phải đợc lao động có ích tác động vào Ví nh sắt nằm quặng không nguyên vật liệu mà sau ngời tiêu hao lao động để tìm cung cấp cho ngành công nghiệp sắt đợc gọi nguyên vật liệu Vậy nguyên vật liệu đối tợng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých ngời tác động vào trình sản xuất , nguyên vật liệu không ngừng chuyển hoá biến đổi mặt vật giá trị Về mặt vật, nguyên vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Xét mặt giá trị nguyên vật liệu mét bé phËn cña vèn kinh doanh tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kì 1.1.1.3.Yêu cầu quản lí nguyên vật liệu: Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp không nằm quy luật cạnh tranh Chính quy luật đòi hỏi doanh nghiệp khai thác tối đa lực sản xuất vốn có mà phải đáp ứng nhu cầu thị trờng Muốn sản phẩm phải đạt chất lợng, mẫu mà đa dạng, giá hợp lí Một yếu tố tác động giá phải kể đến yếu tố đầu vào mà nguyên vật liệu yếu tố quan trọng Mặt khác ngành xây lắp, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lín (7080%) giá thành Vì quản lí nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp yêu cầu cấp bách để đạt mục tiêu lợi nhuận Việc quản lí nguyên vật liệu đòi hỏi phải quản lí chặt chẽ khoa học tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng -Khâu thu mua: Quản lí mặt số lợng, chất lợng, quy cách phẩm chất chi phí mua, giá mua nh phải đặt kế hoạch thu mua để đảm bảo theo tiến độ sản xuất -Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải quan tâm tíi viƯc tỉ chøc tèt kho tµng bÕn b·i, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, kiểm tra, thực chế độ bảo quản vật liệu, tránh h hỏng, mát đảm bảo an toàn cho vật liệu -Khâu dự trữ: Doanh nghiệp xây lắp cần quản lí vật liệu theo định mức dự trữ nguyên vật liệu để tránh tình trạng ứ động khan vật liệu, ảnh hởng tới tốc độ chu chuyển vốn tiến độ thi công công trình -Khâu sử dụng: Doanh nghiệp cần sử dụng hợp lí, tiết kiệm sở định mức tiêu hao đặt 1.1.2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng công tác quán lí sủ dụng nguyên vật liệu Để thực tốt vai trò kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau: -Thực việc phân loại, đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán đà quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp -Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng hoá tồn kho áp dung doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu đủ, kịp thời số liệu có tình hình biến động tăng, giảm vật t hàng hoá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, xác định giá vốn hàng bán -Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua vật t kế hoạch sử dụng vật t cho sản xuất bán hàng 1.2.Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1.Sự cần thiết phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu lại có vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá học khác Do đó, việc phân loại nguyên vật liệu có sở khoa học điều khiện quan trọng để quán lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.2.2.Phân loại nguyên vật liệu *Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: -Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phảm Các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật liệu không giống nhau: doanh nghiệp khí nguyên vật liệu sắt, thép ;Doanh nghiệp sản xuất đờng nguyên vật liệu mía sản phẩm doanh nghiệp làm nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia công chế biến đợc coi nguyên vật liệu chính, ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải -Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động đợc bình thờng nh: thuốc nhuộn, thuốc tẩy -Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh gốm: xăng, dầu, than củi, khí gas -Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay , sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải -Vật liệu thiết bị xây dựng bao gồm vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựn -Vật liệu khác : Là vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng vật liệu đợc loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định mức tiêu hao , định mức dự chữ cho loại, thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đợc chia thành nguồn: -Nguyên vật liệu nhập ngoài: Do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng -Nguyên vËt liƯu tù chÕ: Do doanh nghiƯp tù s¶n xt.VÝ dơ: Doanh nghiƯp chÕ biÕn chÌ cã tỉ chøc ®éi trång chÌ cung cÊp nguyªn liƯu cho bé phËn chÕ biến Cách phân loại làm cho việt lập kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho *Căn vào mục đích, công dơng cđa nguyªn vËt liƯu cã thĨ chia nguyªn vËt liệu thành: -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xt kinh doanh gåm: +Nguyªn vËt liƯu dïng trùc tiÕp cho sản xuất chế tạo sản phẩm +Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác +Nhợng bán +Đem gốp vốn liên doanh +Đem quyên tặng Cách phân loại giúp kế toán tổ chức tài khoản kế toán để ghi chép, phản ánh chi phí nguyên vật liệu phát sinh kỳ tính toán chi phí cho đối tợng chịu chi phí cách xác, đồng thời giúp doanh nghiệp xác định đợc khoản chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất từ có biện pháp quản lý , sử dụng vật liệu tiết kiệm có hiệu Tóm lại, cách phân loại có ý nghĩa riêng song phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị phổ biến 1.2.3.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu gía trị vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Theo quy định hành, kế tóan nhập, xuất tồn kho vật liệu phải phản ánh trị giá thực tế, tức toàn số tiền bỏ để có đợc số nguyên vật liệu đó, bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua Sự hình thành trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu đợc phân biệt giai đoạn khác trình sản xuất kinh doanh -Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu thời điểm mua hàng số tiền phải trả cho ngời bán( trị gía mua thực tế) -Trị giá vốn nguyên vật liệu nhập kho trị giá mua thực tế nguyên vật liệu nhập kho cộng với khoản chi phí phát sinh trình mua hàng nh chi phí vận chuyển -Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu thời điểm nhập kho Các cách đánh giá nguyên vật liệu 1.2.3.1.Đánh giá theo trị giá mua thực tế *Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho -Nhập kho mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việt mua vật t ,trừ khoản triết khấu thơng mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất Trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, giá mua giá cha có thuế GTGT Trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho đối tợng không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án giá mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT -NhËp tù s¶n xuÊt: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật t tự gia công chế biến -Nhập thuê gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho thuê gia công chÕ biÕn céng(+) sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngêi nhËn gia công chế biến cộng (+) chi phí vận chun bèc dë giao nhËn -NhËp vËt liƯu nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vồn thực tế vật liệu nhập kho giá HĐLD thoả thuËn céng (+) c¸c chi phÝ kh¸c ph¸t sinh tiếp nhận vật liệu Nhập vật liệu đợc cấp: Trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho giá ghi biên giao nhận cộng (+) c¸c chi phÝ ph¸t sinh nhËn -NhËp vËt liệu đợc biếu tặng, đợc tài trợ: Trị giá vốn thực tế nhập kho trị giá hợp lý cộng (+) chi phí khác phát sinh *Trị giá thùc tÕ nguyªn vËt liƯu xt kho Nguyªn vËt liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất kho nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho -Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp xuất kho nguyên vật liệu vào số lợng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Vì phơng pháp đợc áp dụng cho nhng doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu nhận diện đợc lô hàng -Phơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật t xuất kho đợc tính vào số lợng xuất kho đơn giá bình quân gia quyên, theo công thức: Trị giá vốn thực tế = số lợng NVL * đơn giá bình quân NVL xuất kho Đơn giá xuất kho gia quyền Trị giá thực tế NVLtồn đầu kỳ+Trị giá thực tế NVLnhập kỳ bình quân = -gia quyền Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập kỳ +Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho thứ nguyên vật liệu +Đơn giá bình quân xác định cho kỳ đợc gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lợng tính toán giảm nhng tính đợc trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời +Đơn giá bình quân xác định cho lần nhập đợc gọi đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động Theo cách tình này, xác định trị giá vốn nguyên vật liệu hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời, khối lợng công việc tính toán nhiều nên phơng pháp thích hợp doanh nghiệp làm kế toán máy -Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Phơng pháp dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đựơc tính theo đơn giá lần nhập sau -Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn gía xuất đơn giá nhập Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn gía lần nhập -Phơng pháp tính theo đơn gía tồn đầu kỳ: Phơng pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế = Số lợng NVL * Đơn giáthực tế NVL xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ 1.2.3.2)Đánh gía theo giá hạch toán: Giá hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm náo đó) đợc sử dụng thống doanh nghiệp thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị nguyên vËt liƯu nhËp, xt Ci kú kÕ to¸n tÝnh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo hệ số giá Trị giá vốn thực tế +Trị giá vốn thực tế NVLtồn đầu kỳ NVLnhập kú HƯ sè gi¸ = -(H) Trị giá hạch toán + Trị giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ NVLnhập kỳ Trị giá vốn nguyên vật liệu xuất kho đợc tính Trị giá vốn thực tế = Trị giá hạch toán * Hệ số giá NVL xuất kho NVL xuất kho 1.3)Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu kho (H) Hạch toán chi tiết vật t việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại , nhóm, nguyên vật liệu số lợng giá trị 1.3.1)Chứng từ kế toán sử dụng: -PhiÕu nhËp kho (MÉu 01-VT) -PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02- VT) -PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu 03- VT) -Biên kiểm kê vật t (Mẫu 08- VT) -Hoá đơn GTGT _ MS 01 GTKT- 2LN -Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT- 2LN -Hoá đơn cớc vận chuyển (Mẫu 03- BH) Đối với chứng từ phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập, ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nhiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngoài doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng thªm chøng tõ híng dÉn: -Phiếu xuất kho theo hạn mức (Mẫu 04- VT) -Biên kiểm nghiệm (Mẫu 05- VT) -Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu 07- VT) 1.3.2)Các phơng pháp hạch toán chi tiết 1.3.2.1)Phơng pháp ghi thẻ song song *Nội dung: -ở kho: Kế toán mở thẻ kho giao thẻ kho cho thủ kho quản lý, hàng ngày vào chứng từ N- X, thủ kho ghi vào thẻ kho số lợng N- X danh điểm vật t tính số tồn kho hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển c¸c chøng tõ N- X cho kÕ to¸n vËt t, thẻ kho chứng từ đợc ghi vào dòng thẻ kho đợc mở cho danh điểm vật t ở phòng kế toán: Kế toán mở thẻ (sổ kế toán chi tiết ) cho danh điểm vật t tơng ứng , với thẻ kho mở kho khác kế toán phải theo dõi mặt số lợng giá trị vật t, hàng ngày định kỳ nhận đợc chứng từ N- X kho thủ kho chuyển tới kế toán phải kiểm tra ghiđơn giá hạch toán vào phiếu nhập, phiếu xuất tính số tồn, sau lần lợt nghiệp vụ N- X vào sổ kế toán chi tiết, cuối tháng tiến hành cộng sổ đối chiếu với số liệu thẻ kho kho ®ång thêi ®Ĩ cã sè liƯu ®èi chiÕu vÕ, kế toán tổng hợp vào sổ kế toán chi tiết, kế toán phải lập bảng tổng hợp N- X- T mở cho tất danh điểm vật t Ngoài để quản lý chặt chẽ thẻ kho, kế toán mở sổ đăng ký thẻ kho giao thẻ kho cho thủ kho phải ghi vào sổ *Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm *Nhợc điểm: Khối lợng ghi chép có trùng lặp thủ kho kế toán tiêu số lợng có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan N-X vËt t, kÕ to¸n mÊt rÊt nhiỊu thêi gian công sức *Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có loại vật t, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình độ kế toán vật t không cao Trình tự sổ đợc khái quát qua sơ đồ sau: Phiếu NK Thẻ kho Bảng tổng chi tiết Phiếu XK Thẻ (sổ) KT hợp N_X_K Sỉ KT tỉng hỵp vËt t Ghi chó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối tháng 1.3.2.2)Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chun: *Néi dung: -ë kho: Thđ kho tiÕn hµnh mäi công tác ghi sổ giống nh phơng pháp ghi thẻ song song -ở phòng kế toán: Ngời ta không mở sổ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền tất danh điểm vật liệu theo kho, sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập vào bảng kê nhập tổng hợp chứng từ xuất vào bảng kê xuất danh điểm vật liệu danh điểm vật liệu đợc ghi vào dòng sổ đối chiếu luân chuyển, cuối tháng đối chiếu số liệu vật t sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho kho Còn đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp vật t *Ưu điểm: Đơn giảm so với phơng pháp ghi thẻ song song, ghảm bớt khối lợng ghi chép *Nhợc điểm: Hạn chế khả kiểm tra đối chiếu số liệu kế toán thủ kho *Điều kiện áp dụng: Số lợng chủng loại vật t ít, nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ ít, trình độ kế toán không đòi hỏi cao Phơng pháp đợc minh hoạ qua sơ đồ sau: Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Thẻ kho Phiếu nhập Bảng kê nhập Sổ KT tổng hợp Phiếu xuất Số đối chiếu luân Chuyển Bảng kê xuất 1.3.2.3 ) Phơng pháp sổ số d : *Nội dung: -ở kho: Vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép nh hai phơng pháp Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào Sổ số d Số tån kho ci th¸ng cđa tõng thø vËt t cét số lợng Sổ số d kế toán lập cho kho, đợc mở cho năm Trên sổ số d vật t đợc xếp thứ, nhóm, loại, sau nhóm loại có dòng cộng nhóm cộng loại Cuối tháng sổ số d đợc chyển cho thủ kho để ghi chép -ở phòng kế toán: Kế toán định kì xuống kho kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho, trực tiếp nhận chứng từ N -X kho Sau kế toán kí xác nhận thẻ kho kí vào phiếu giao nhận chứng từ Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ tổng hợp giá trị theo nhóm, loại vật t để ghi chép vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ, số liệu đợc ghi vào bảng kê luỹ kế nhập kê luỹ kế xuất vật t Cuối tháng vào bảng kê luỹ kế nhập xuất tổng số tiền theo nhóm vật t để ghi vào bảng kê N- X -T Đồng thời sau nhận đợc sổ số d thủ kho chuyển lên , kế toán vào cột số d số lợng đơn giá hạch toán nhóm vật t tơng ứng để tính số tiền ghi vào cột số d tiền Kế toán đối chiếu số liệu cét sè d b»ng tiỊn cđa sỉ sè d víi cột bảng N-X-T Đối chiếu số liệu bảng vơia số liệu sổ kế toán tổng hợp Phơng pháp sổ số d đợc minh hoạ qua sơ đồ sau : Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Thẻ kho Sỉ sè d PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho B¶ng kê N-X-T Sổ kế toán tổng hợp Bảng luỹ kế nhËp PhiÕu giao nhËn chøng tõ B¶ng luü kÕ xuÊt *Ưu điểm: Giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán chØ ghi chÐp sè d ®ång thêi PhiÕu giao nhận kế toán có khả kiểm tra thờng xuyên việc ghi chép thủ kho chứng từ *Nhợc điểm: chØ ghi chÐp sè d ®ã ®Ĩ biÕt đợc tình hình biến động loại nguyên vật liệu vào số liệu thủ kho Nếu nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu khớp việc tìm kiếm nguyên nhân điều chỉnh số liệu phức tạp *Điều kiện ¸p dơng: ¸p dơng trêng hỵp doanh nghiƯp cã sử dụng giá hạch toán thích hợp, doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t khối lợng nghiệp vụ kinh tế phat sinh liên quan N-X nhiều, đòi hỏi nhân viên kế toán có trình độ cao 1.4) Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán tổng hợp để phản ánh, kiểm tra giám sát đối tợng kế toán dạng tổng quát Theo định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16-12-1998 BTC Để hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp ¸p dơng mét hai ph¬ng ph¸p sau: 1.4.1) KÕ toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kế toán phải tổ chức ghi chép cách thờng xuyên liên tục nghiệp vụ NK, XK tồn kho nguyên vật liệu tài khoản kế toán hàng tồn kho 1.4.1.1) Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu: *Tài khoản kế toán sử dụng: Để tổng hợp vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu TK152-nguyên vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm loại nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế, ra, TK152 mở thành tài khoản cấp để kế toán chi tiết theo loại nguyên vật liệu bao gồm: TK1521 - nguyên vËt liƯu chÝnh TK1522 - vËt liƯu phơ TK1523 - nhiªn liƯu TK1524 - phơ tïng thay thÕ TK1525 - thiết bị xây dựng TK1528 - vật liệu khác Ngoài tài khoản kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu sử dụng tài khoản liên quan: TK151- hàng mua đờng TK331 - phải trả cho ngời bán TK133 - thuế GTGT đợc khấu trừ TK111,112,141 *Phơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 111,112,331 TK133 Tổng giá Thuế GTGT Thanh toán đợc khấu trừ TK 333 Thuế NK TK152 TK621 NhËp kho xuÊt dïng trùc tiÕp cho Mua SX chế tạo sản phẩm TK151 TK627,641,642 Nhập kho hàng đờng xuất dùng tính Kì trớc TK411 Nhận vốn góp liên doanh TK154 Nhập tự chế ,thuê Gia công chế biến TK 128,222,223 Nhập nhận lại vốn góp vào chi phí TK632,157 xt b¸n trùc tiÕp , Gưi b¸n TK154 xt tự chế , thue ngoài, gia công chế biến TK 811 Chênh lệch giảm Liên doanh Xuất vốn liên doanh TK3387 Chênh lệch tăng TK 3381 TK711 KT 223 Vật liƯu thõa qua kiĨm kª Xt gãp vèn liªn kÕt Chênh lệch TK811 giảm 1.4.2)Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với phơng pháp này, kế toán không phản ánh cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất kho vật liệu TK152 Tài khoản theo dõi phản ánh trị giá vật t tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Hàng ngày việc nhập hàng đợc phản ánh TK611- Mua hàng, cuối kỳ sử dụng công thức cân đối để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá vốn Trị giá vốn Trị giá vốn Trị giá vốn Thực tế NVL = thực tế NVL + thùc tÕ NVL - thùc tÕ NVL XuÊt kho tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn cuối kỳ Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK151,152 TK611 K/C tồn đầu kì TK111,112,331 TK151,152 K/C tồn cuối kì TK111,112,331 Tổng giá thuế GTGT khoản đợc giảm trừ Thanh tóan TK333 nhập mua TK621,627 xuất dùng cho sản xuất Thuế nhËp khÈu TK411 TK632 NhËn vèn gãp liªn doanh TK711 xuất bán góp cổ phần TK128,222 Xuất góp vốn liên doanh đợc quyên tặng 1.4.3)Tổ chức sổ kế toán b¸o c¸o kÕ to¸n vỊ NVL 1.4.3.1)Tỉ chøc sỉ kÕ toán NVL doanh nghiệp Sổ kế toán phơng tiện vật chất bản, cần thiết để ngời kế toán ghi chép, phản ánh cách có hệ thống thông tin kế toán theo thời gian nh theo đối tợng ghi sổ kế toán đợc thừa nhận giai đoạn phản ánh kế toán trình công nghệ sản xuất thông tin kế toán Công tác kế toán đơn vị hạch toán, đặc biệt doanh nghiệp thờng nhiều phức tạp số lợng phần hành, mà phần hành kế toán cần thực Do vậy, đơn vị hạch toán cần phải sử dụng nhiều loại sổ sách khác kết cấu, nội dung, phơng pháp hạch toán tạo thành hệ thống sổ sách kế toán Các loại sổ kế toán đợc liên hệ với cách chặt chẽ theo trình tự hạch toán định sở chứng từ gốc Các doanh nghiệp khác loại hình, quy mô điều kiện kế toán hình thành cho hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Các sổ kế toán liên quan đến hình thức tổ chức kế toán CTGS mà Công ty Cổ phần Xây dựng số Thăng Long áp dụng: -Sổ đăng ký CTGS sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Sổ dùng để kiểm tra, quản lý đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh -Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng ®Ĩ ghi c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo tài khoản kế toán đợc quy định chế độ kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp Sè liƯu ghi sổ dùng để kiểm tra đối chiếu với số liệu ghi sổ đăng ký CTGS -Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để phản ¸nh chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo đối tợng kế toán riêng biệt mà sổ kế toán tổng hợp cha phản ánh đợc Số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp tiêu chi tiết tình hình tài sản, vật t, tiền vốn, tình hình hoạt động KQSXKD doanh nghiệp làm để lập báo cáo tài 1.4.3.2)Tổ chức báo cáo kế toán NVL doanh nghiệp Báo cáo kế toán phơng pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài định cách có hệ thống nhằm cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng sử dụng thông tin Việc tổ chức báo c¸o kÕ to¸n vỊ NVL doanh nghiƯp kh¸c không giống nhau, tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố nh đặc điễm SXKD, quy mô công nghệ, đặc điểm yêu cầu quản lý trình độ quản lý Tuy nhiên báo cáo kế toán NVL phụ thuộc chủ yếu vào nhu cầu số lợng, chất lợng thời điểm cần cung cấp thông tin đối tợng sử dụng Mặt khác phụ thuộc vào mô hình tổ chức cán công tác kế toán tài kế toán quản trị doanh nghiệp Do vậy, báo cáo kế toán NVL cần tổ chức thành báo cáo kế toán NVL phục vụ cho kế toán tài phục vụ cho mục đích quản trị doanh nghiệp Báo cáo chi tiết NVL nhóm báo cáo quản trị, cung cấp thông tin NVL theo tiêu nhập, xuất, tồn cách chi tiết cụ thể nhóm NVL Kỳ hạn báo cáo có tính chất thờng xuyên ngắn báo cáo tài 1.5)Đặc điểm tổ chức kế toán NVL điều kiện máy vi tính -Để tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ta phải mà hóa nguyên vật liệu ký hiệu riêng nguyên vật liệu có chủng loại, phong phú, biến động thờng xuyên Ví dụ: Ta mà hóa nguyên vật liệu nh sau: TK 152-NL,VL (TK cÊp 1) TK 1521- NL, VL chÝnh TK 15211- Xi măng TK 15211- PC40: Xi măng PC 40 TK 15212- Thép TK 15212- THEPTT: Thép tròn trơn TK 1522- VL phơ (ký hiƯu cho lo¹i NVL = TK cÊp 2) -Khi sư dơng kÕ to¸n máy điều kiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu kế toán việc vào chứng từ ban đầu nh: Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Dựa vào chứng từ ban đầu để nhập liệu vào máy theo trình tự nhập liệu sở thông tin chứng từ đồng thời nhập thuế GTGT (nếu có) Khi máy xử lý theo chứng từ tự động cho thông tin cần sử dụng nh: Cho gi¸ vèn xt kho, in c¸c sỉ kế toán cần thiết: Sổ chi tiết TK 152, sổ Cái TK 152, bảng tổng hợp nhập xuất tồn đồng thời cho số lợng tồn kho cuối kỳ kho -Trong trình nhập liệu, từ chứng từ ban đầu kế toán nhập thông tin nh thoừi hạn toán, thông tin loại hóa đơn mua hàng Khi chơng trình cho sổ kế toán theo dõi công nợ thời hạn toán hóa đơn mua hµng .. . NhËn vốn góp liên doanh TK711 xuất bán góp cổ phần TK128,222 Xuất góp vốn liên doanh đợc quyên tặng 1.4 .3 )Tổ chức sổ kế toán báo cáo kế toán NVL 1.4 . 3.1 )Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n NVL doanh nghiƯp S? ?.. . cho sản xuất bán hàng 1.2 .Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 1.2 .1 .Sự cần thiết phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải s? ?.. .kinh doanh tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kì 1.1 . 1.3 .Yêu cầu quản lí nguyên vật liệu: Trong kinh tế thị trờng, doanh