Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp .

Chơng I : Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp A. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp 1. Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là hao phí về lao động sống, trong một kỳ nhất định. Chi phí sản xuất phụ thuộc hai yếu tố : + Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã chi ra trong một thời kỳ nhất định. + Giá cả t liệu sản xuất đã tiêu hoa trong quá trình sản xuất và tiền lơng công nhân. 2. Phân loại chi phí sản xuất xây lắp 2.1. Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này các chi phí sản xuất có chung nội dung kinh tế đợc xếp vào một ngày yếu tố chi phí, không phân biệt mục đích, công dụng của chi phí đó. Trong doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành các yếu tố chi phí sau : - Chi phí nguyên vật liệu : Gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ. - Chi phí nhân công : Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý sản xuất ở đội, xởng sản xuất doanh nghiệp. - Chi phí khấu hoa TSCĐ : Bao gồm khấu hao máy thi công, nhà xởng máy móc, thiết bị quản lý . - Chi phí dịch vụ mua ngoài : Nh tiền điện, tiền điện thoại, tiền nớc . hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí đã kể trên. Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung chất kinh tế giúp nhà quản lý biết đợc kết cấu, tỉ trọng của từng yếu tố chi phí chi ra trong quá trình sản xuất lập dự toán, tổ chức thực hiện dự toán. 2.2. Phân loại chi phí sản xuất xây lắp theo mục đích, công dụng của chi phí. Theo các phân loại này, những chi phí có cùng mục đích và công dụng đợc xếp vào khoản mục chi phí. Toàn bộ chi phí xây lắp đợc chia thành các khoản mục sau : - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ,vật liệu sử dụng luân chuyển cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp. - Chi phí nhân công trực tiếp : Chi phí về tiền lơng, các khoản phụ cấp (phụ cấp lu động, phụ cấp trách nhiệm) của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp. - Chi phí máy thi công : Là chi phí khi sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp hoạt động xây lắp công trình gồm : Chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa thờng xuyên máy thi công, động lực, tiền lơng của công nhân điều khiển máy và chi phí khác. - Chi phí sản xuất chung : Gồm tiền lơng của nhân viên quản lý đội ; các khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ, công nhân trực tiếp sản xuất công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ. Cách phân loại này có tác dụng phục vụ yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây lắp theo dự toán. Bởi vì trong hoạt động xây dựng cơ bản, lập dự toán công trình, hạng mục công trình xây lắp là khâu công việc không thể thiếu. 2.3. Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tợng chịu chi phí Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành hai loại: - Chi phí trực tiếp : Là các chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với từng đối tợng chịu chi phí (từng loại sản phẩm đợc sản xuất, từng công việc đợc thực hiện .). Các chi phí này đợc kế toán căn cứ trực tiếp vào các chứng từ phản ánh chúng để tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng liên quan. - Chi phí gián tiếp : Là những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí, chúng cần đợc tiến hành phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí theo tiêu thức phân bổ thích hợp. Cách phân loại này có tác dụng trong việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng tập hợp chi phí một cách hợp lý. 3. Giá thành sản phẩm, các loại giá thành sản phẩm xây lắp 3.1. Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hệ thống chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. 3.2. Các loại giá thành sản phẩm * Giá thành dự toán (Zdt) : Là toàn bộ chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng công tác xây lắp. Giá thành dự toán xây lắp đợc xác định trên cơ sở khối lợng công tác xây lắp theo thiết kế đợ duyệt, các định mức dự toán, đơn giá XDCB chi tiết hiện hành và các chính sách chế độ có liên quan của Nhà nớc. * Giá thành kế hoạch (Zkh) : Là loại giá thành đợc xác định trên cơ sở các định mức của doanh nghiệp, phù hợp với điều kiện cụ thể ở một tổ chức xây lắp, một công trình trong một thời kỳ kế hoạch nhất định. Công thức xác định : Giá thành kế hoạch của CT, HMCT = Giá thành dự toán của CT, HMCT - Mức hạ giá thành kế hoạch * Giá thành thực tế (Ztt): Là loại giá thành đợc tính toán dựa theo các chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện khối lợng công tác xây lắp đợc xác định theo số liệu của kế toán cung cấp. Giá thành thực tế không chỉ bao gồm những chi phí phát sinh trong định mức mà còn bao gồm cả những chi phí thực tế phát sinh nh : Mất mát, hao hụt vật t, thiệt hại về phá đi làm lại . Ngoài ra, trên thực tế để đáp ứng yêu cầu về quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, trong các doanh nghiệp xây lắp giá thành còn đợc theo dõi trên hai chỉ tiêu : Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn chỉnh và giá thành của công ty xây lắp hoàn thành quy ớc. 4. Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành ở doanh nghiệp, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau : - Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện thực hiệnc ủa doanh nghiệp. - Vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho (kê khai thờng xuyên hoặc kiểm kê định kỳ) mà doanh nghiệp lựa chọn. - Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, theo yếu tố chi phí và khoản mục giá thành. - Kiểm tra thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành của doanh nghiệp theo từng công trình, từng loại sản phẩm xây lắp, chỉ ra khả năng và biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý, hiệu quả. - Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng CT, HMCT, kịp thời lập báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và giá thành xây lắp, cung cấp chính xác, nhanh chóng thông tin về chi phí sản xuất, giá thành phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. b. đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh Để xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở từng doanh nghiệp, cần căn cứ vào các yếu tố nh : - Tính chất sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm (sản xuất giản đơn hay phức tạp). - Loại hình sản xuất : (sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt .) - Đặc điểm sản phẩm - Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp - Đơn vị tính giá thành áp dụng trong doanh nghiệp xây lắp. Nh vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong từng doanh nghiệp cụ thể có xác định là từng sản phẩm, loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm cùng loại, toàn bộ quy trình công nghệ, từng giai đoạn công nghệ, từng phân xởng sản xuất, từng đội sản xuất, từng đơn đặt hàng, công trình, hạng mục công trình. Đối với doanh nghiệp xây lắp do những đặc điểm về sản phẩm, về tổ chức sản xuất và công nghệ sản xuất sản phẩm nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình. 2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp Có hai phơng pháp tập hợp chi phí cho các đối tợng sau : - Phơng pháp tập hợp trực tiếp : áp dụng các chi phí có liên quan đến từng công trình, hạng mục công trình cụ thể. - Phơng pháp phân bổ gián tiếp : áp dụng đối với những loại chi phí có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình, không thể tập hợp trực tiếp mà phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp. 3. Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 3.1. Tài khoản sử dụng Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, các doanh nghiệp xây lắp thực hiện hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, do đó kế toán tập hơp chi phí sản xuất sử dụng các tài khoản sau : - TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp - TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi công - TK 627 : Chi phí sản xuất chung - TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan nh : TK 155, TK 632, TK 334, TK 111, TK 112 . 3.2. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm : Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nửa thành phẩm, phụ tùng thay thế cho từng công trình, gồm cả chi phí cốt pha, giàn giáo. Tài khoản sử dụng : TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chứng từ sử dụng để hoạch toán bao gồm : - Khi xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất thi công thờng sử dụng các chứng từ : Phiếu lĩnh vật t, phiếu xuất kho. - Khi mua vật liệu về sử dụng ngay không qua kho : Hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị tăng. Phơng pháp tập hợp. - Phơng pháp tập hợp trực tiếp : Là chi phí trực tiếp nên đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Trên cơ sở các chứng từ gốc phản ánh số l- ợng, giá trị vật t xuất cho công trình, hạng mục công trình đó. - Phơng pháp tập hợp gián tiếp : Các nguyên vật liệu liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình trờng hợp nh vậy phải phân bổ theo một tiêu thức nhất định. Sơ đồ hạch toán (Sơ đồ 1 - PL) 3.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm : Tiền lơng chính, các khoản phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân phục vụ thi công (vận chuyển, bốc dỡ vật t, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện tr- ờng). Tài khoản sử dụng : TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp" Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm tiền công trả cho công nhân thuê ngoài. Sơ đồ hoạch toán (sơ đồ 2 - PL) 3.4. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công - Tài khoản sử dụng : TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công - để tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công phụ vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong các doanh nghiệp xây lắp thực hiện thi công công trình. Các chi phí sử dụng máy thi công trong doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp bằng máy theo phơng pháp thi công hỗn hợp chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các khoản : - Chi phí nhân công : Tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công. - Chi phí khấu hao máy thi công - Chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho máy thi công. - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác dùng cho xe máy thi công. Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công (Sơ đồ 3,4 - PL) 3.5. Kế toán tập hợp sản xuất chung - Tài khoản sử dụng : TK 627 - chi phí sản xuất chung - phản ánh toàn bộ các khoản chi phí sản xuất chung và mở chi tiết cho từng đội công trình. Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm : Lơng nhân viên quan lý đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội. Chi phí vật liệu sử dụng ở đội thi công, chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho chi phí quản lý sản xuất ở đội thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng ở đội, chi phí khác bằng tiền phát sinh ở đội thi công. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung (Sơ đồ 5 - PL) 3.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từ khoản mục cuối kỳ phải tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất xây lắp nhằm phục vụ cho việc tính giá thành. TK 154 đợc mở chi tiết theo từng công nhân, hạng mục công trình. Sơ đồ hạch toán kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (sơ đồ 6 PL) 4. Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ - Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp, là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành hoặc cha nghiệm thu, bàn giao cha chấp nhận thanh toán. - Chi phí sản phẩm dở dang là chi phí sản xuất để tạo nên khối lợng sản phẩm dở dang. - Cuối kỳ kế toán để tính toán giá thành sản phẩm hoàn thành cần thiết phải xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ. Giá thành sản phẩm xây lắp = Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ a. Phơng hớng đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán Theo phơng pháp này chi phí thực tế của khối lợng dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức : Chi phí thực tế của khối l- ợng dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Chi phí khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán -------------------------------------------------- Chi phí của khối l- ợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ theo dự toán + Chi phí của khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán b.Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành t- ơng đơng. Phơng pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở dang công tắc lắp đặt. Theo phơng pháp này chi phí thực tế khối lợng lắp đặt dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau : Chi phí thực tế của khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Chi phí theo dự toán khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kỳ đã tính theo sản lợng hoàn thành tơng đ- ơng -------------------------------------------------- Chi phí của khối l- ợng xây lắp bàn giao trong kỳ theo dự toán + Chi phí của khối l- ợng xây lắp dở dang theo dự toán đổi theo sản lợng hoàn thành tơng đơng c. Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo giá trị dự toán Theo phơng pháp này chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đ- ợc tính theo công thức. [...] .. . tác tính giá thành sản phẩm Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ doanh nghiệp sản xuất để xác định đối tợng tính giá thành cho thích hợp Trong các doanh nghiệp xây lắp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao 2 Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp Kỳ tính. .. sản phẩm xây lắp 1 Đối tợng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, cần đợc tính giá thành và giá thành đơn vị Khác với hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành là việc xác định đợc giá thực tế từng loại sản phẩm đã đợc hoàn thành Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác. .. phẩm xây lắp Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm Để xác định kỳ tính giá thành kế toán căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây lắp kỳ tính giá thành có thể đợc xác .. . hàng cha sản xuất xong thì toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đó là chi phí sản xuất của khối lợng xây lắp dở dang 3.3 Phơng pháp tổng cộng chi phí Phơng pháp này áp dụng đối với các Xí nghiệp xây lắp mà quá trình xây dựng đợc tập hợp ở nhiều đội xây dựng, nhiều giai đoạn công việc Giá thành sản phẩm xây lắp đợc xác định bằng cách cộng tất cả chi phí sản xuất ở từng đội sản xuất, .. . này tập hợp tất cả các chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là tổng giá thành của một công trình, hạng mục công trình đó Công thức : Z = C Trong đó : Z : Tổng giá thành sản phẩm sản xuất C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo CT, HMCT Trờng hợp công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành mà có khối lợng xây lắp hoàn thành. .. vào các đơn đặt hàng của khách hàng Đối với doanh nghiệp xây dựng, phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng và nh vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi nào hoàn thành công trình thì chi phí sản xuất tập hợp đợc chính là giá thành. . .Chi phí thực tế của khối lợng xây Chi phí thực lắp dở dang đầu Chi phí thực tế + của khối lợng xây lắp thực hiện tế của khối l- kỳ trong kỳ ợng xây lắp = x Giá trị dự toán của dở dang cuối Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp kỳ + khối lợng xây lắp hoàn thành bàn dở dang cuối kỳ giao trong kỳ Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ c kế toán tính giá thành sản. .. đó Ngoài ra, với công trình lớn, thời gian thi công dài kết cấu phức tạp thì kỳ tính giá thành có thể đợc xác định là quý 3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm 3.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp ) Phơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp có số lợng công trình lớn, đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành công trình, hạng mục công trình ) Theo .. . giai đoạn công việc, từng hạng mục công trình Z = Dđk + (C1 + C2 + + Cn) - Dnk Trong đó : Z : Là giá thành sản phẩm xây lắp C1 Cn : Là chi phí sản xuất ở từng đội sản xuất kinh doanh hay từng giai đoạn công việc Phơng pháp giá thành này tơng đơng đối dễ dàng, chính xác Với phơng pháp này yêu cầu kế toán phải tập hợp đầy đủ chi phí cho từng công việc, từng hạng mục công trình Bên cạnh các chi phí trực .. . thì giá thực tế của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao đợc xác định nh sau : Giá thành thực tế của khối lợng hoàn thành bàn giao = Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ Chi phí thực tế + phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ 3.2 Phơng pháp tính theo đơn đặt hàng Trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất kinh doanh đơn chi c, cộng việc sản xuất kinh doanh thờng đợc tiến hành căn cứ vào