Đối tượng nộp thuế TTĐB gồm các tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cụ thể: • Các tổ chức kinh doanh được thành lập và [r]
(1)Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt BÀI 4: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Mục tiêu • Nắm chất và các đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt, các tính chất hàng hóa dịch vụ chịu loại thuế này, vai trò thuế tiêu thụ hệ thống thuế • Nắm các quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt • Tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo các quy định hành • Nắm các quy định miễn, giảm, kê khai, truy thu và hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt Nội dung Hướng dẫn học • Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập đặc biệt; • Ôn lại các kiến thức đã học bài chú trọng các yếu tố cấu thành sắc thuế và các quy định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt • Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt • Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt • Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế tiêu thụ đặc biệt • Kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Thời lượng học • tiết • Nghiên cứu nội dung bài giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế này • Nghiên cứu các văn quy định việc thực thuế tiêu thụ đặc biệt • Làm các bài tập và trả lời các câu hỏi • Liên hệ với các tình thực tế thuế tiêu thụ đặc biệt và tự đưa phương án giải trên sở kiến thức đã học trước xem phần trả lời quan thuế 95 (2) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Trong tình bài 2, Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga đã tiến hành nộp thuế nhập cho lô hàng 500 chai rượu vang Pháp Ngoài số thuế nhập khẩu, công ty còn phải nộp thêm thuế tiêu thụ đặc biệt rượu là mặt hàng chịu loại thuế này Vậy số thuế tiêu thụ đặc biệt xác định nào Sau làm đầy đủ các thủ tục và nhận hàng Công ty định bán toàn lô hàng trên cho Công ty cổ phần thương mại Hapro, công ty có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bán không? Câu hỏi Qua nghiên cứu thị trường, các nhà quản trị công ty có kế hoạch sản xuất rượu chai trên sở nguyên vật liệu là rượu trắng nhập khẩu, đó thuế tiêu thụ đặc biệt xác định nào? Nội dung bài cho chúng ta câu trả lời cho các câu hỏi trên 96 (3) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt 4.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu đánh vào hoạt động tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt danh mục Nhà nước quy định Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường có nhiều tính chất sau: Hàng hóa, dịch vụ có tỷ suất lợi nhuận cao, tiêu dùng người có thu nhập cao Việc đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào đối tượng này nhằm điều tiết thu nhập, góp phần tạo công cho xã hội; Những hàng hóa không khuyến khích sử dụng hàng hóa, dịch vụ có hại cho sức khỏe không thể cấm các công cụ hành chính và các hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng tập quán, thói quen gây lãng phí cho xã hội Việc áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt vừa có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, vừa có tác dụng hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Ngoài ra, với mức thuế suất cao, thuế tiêu thụ đặc biệt còn là công cụ giúp Nhà nước điều tiết thu nhập, tạo công xã hội 4.2 Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Bên cạnh các đặc điểm vốn có thuế gián thu, thuế tiêu thụ đặc biệt còn có các đặc trưng riêng biệt sau: • Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế giai đoạn, loại thuế này thu lần giai đoạn sản xuất (hoặc nhập khẩu) hàng hóa, cung ứng dịch vụ • Danh mục các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không nhiều và có thể thay đổi phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội, chính sách định hướng tiêu dùng và mức sống dân cư • Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao góp phần hạn chế tính lũy thoái vốn có thuế gián thu 4.3 Đối tượng chịu thuế , đối tượng nộp thuế 4.3.1 Đối tượng chịu thuế Theo quy định hành, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm 11 loại hàng hóa và loại dịch vụ: • Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá; 97 (4) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt • Rượu; • Bia; • Ô tô 24 chỗ ngồi; • Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; • Tàu bay; • Du thuyền; • Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; • Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; • Bài lá; • Vàng mã, hàng mã; • Kinh doanh vũ trường; • Kinh doanh mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke); • Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi điện tử có thưởng; • Kinh doanh đặt cược; • Kinh doanh gôn (golf); • Kinh doanh xổ số Các hàng hóa, dịch vụ trên các trường hợp sau đây thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: • Hàng hóa các sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước ngoài bao gồm hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất • Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế • Hàng hoá mang nước ngoài để bán hội chợ triển lãm nước ngoài • Hàng hoá nhập các trường hợp: o o o o o 98 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân theo định mức quy định Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước ngoài hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính phủ Việt Nam quy định phù hợp với các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết tham gia Hàng hoá mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam theo các hình thức Hàng hóa vận chuyển thẳng từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam (5) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt o o o o o Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam trên sở Hiệp định đã ký kết hai Chính phủ ngành, địa phương Hàng hoá tạm nhập để tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định thì không phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định Hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập thì phải kê khai, nộp thuế TTĐB • Hàng hóa từ nước ngoài nhập vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán các khu phi thuế quan với nhau, trừ ô tô 24 chỗ ngồi • Hàng hoá nhập để bán các cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế các cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho các đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định • Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, vận chuyển hành khách và kinh doanh du lịch • Xe ô tô là các loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân; xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông • Điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000BTU trở xuống theo thiết kế nhà sản xuất để lắp trên phương tiện vận tải, bao gồm ô tô toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay 4.3.2 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng nộp thuế TTĐB gồm các tổ chức sản xuất, nhập hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cụ thể: • Các tổ chức kinh doanh thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước và Luật Hợp tác xã; • Các tổ chức kinh tế tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp và các tổ chức khác; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngoài Việt Nam; 99 (6) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt • Các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam • Các cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập • Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước, thì sở kinh doanh xuất là người nộp thuế TTĐB 4.4 Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB xác định theo công thức sau: Thuế TTĐB phải nộp 4.4.1 = Giá tính thuế TTĐB × Thuế suất thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt – TTĐB khấu trừ Giá tính thuế • Đối với hàng hóa sản xuất nước: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng và chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, xác định theo công thức sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Ví dụ 4.1 Công ty thuốc lá Thăng Long sản xuất thuốc lá điếu, bán cây thuốc lá với giá là 55.000đ, đó thuế GTGT là 5.000đ, thuế suất thuế TTĐB là 65% thì: Giá tính thuế TTĐB = 55.000 – 5.000 + 65% = 30.303 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 30.303 x 65% = 19.697 đồng Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá sở quy định và hưởng hoa hồng thì giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các sở kinh doanh thương mại thì giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá quan thuế ấn định Các trường hợp cụ thể, giá tính thuế TTĐB hàng sản xuất nước xác định sau: o Đối với hàng hóa gia công: giá tính thuế TTĐB là giá bán hàng hoá sở giao gia công bán giá bán sản phẩm cùng loại tương đương thời điểm bán 100 (7) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ 4.2 Công ty TNHH A nhận gia công lắp ráp điều hòa 18.000 BTU cho công ty liên doanh, tiền gia công chưa bao gồm thuế GTGT là 1.250.000 đông/chiếc Công ty liên doanh bán loại điều hòa này qua các cửa hàng và đại lý mình chưa có thuế GTGT là 6.750.000 đồng/chiếc Tháng 9/2009, công ty A hoàn thành bàn giao cho công ty liên doanh 150 Công ty A phải kê khai và nộp thuế TTĐB thay cho công ty liên doanh Thuế suất thuế TTĐB điều hòa là 10% 6.750.000 Giá tính thuế TTĐB = = + 10% 6.136.364 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 6.136.364 x 10% = 613.636 đồng o o Đối với hàng hoá sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất và sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, công nghệ sản xuất thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán sở sở hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Ví dụ 4.3 Công ty Honda Mỹ Đình bán xe Civic theo phương thức: Trả tiền là 630.000.000 đồng/xe (chưa bao gồm 10% Thuế GTGT) Trả góp năm: Tổng số tiền toán là 675.000.000 đồng/xe Thuế suất thuế TTĐB xe ôtô là 45% Giá tính thuế TTĐB o = 630.000 000 + 45% = 434.482.759 đồng Đối với hàng chịu thuế TTĐB có vỏ bao bì thì tính thuế TTĐB không trừ giá trị vỏ chai Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất và khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai mà số tiền đặt cược tương ứng với giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ 4.4 Công ty bia XYZ bán các sản phẩm bia gồm bia lon, bia chai đó bia chai bán theo phương thức thu đổi vỏ chai Giá bán chưa có thuế bia lon là 8.500 đồng/lon, bia chai là 7.500 đồng/chai Giá trị vỏ lon công ty đặt sản xuất là 1.200 đồng/vỏ, giá trị vỏ chai là 1.500 đồng/vỏ Trong quý III/2010 công ty bán 720.000 lon và 250.000 vỏ chai Khách hàng phải đặt cược vỏ chai là 2.000 đồng/vỏ Tổng số vỏ chai thu hồi là 245.750 Thuế TTĐB quý III/2010 mà công ty phải nộp là: 101 (8) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với bia lon Giá tính thuế TTĐB = 8.500 + 45 % = 5.862 (đồng) Thuế TTĐB phải nộp = 720.000 x 5.862 x 45% = 1.899.310.345 đồng Đối với bia chai Giá tính thuế TTĐB = 7.500 + 45 % = 5.172 (đồng) Thuế TTĐB phải nộp [250.000 × 5.172 + (250.000 – 245.750) × 2000] × 45% = 585.675.000 đồng Tổng số thuế TTĐB phải nộp là 2.484.985.345 đồng • Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo các quy định Luật thuế xuất khẩu, nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn giảm thuế nhập thì thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập còn phải nộp Ví dụ 4.5 Công ty A nhập 100 điều hòa công suất 18.000 BTU Giá mua trên hóa đơn thương mại là 50 USD/chiếc Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 2.500 USD Thuế suất thuế nhập điều hòa là 20% Tỷ giá USD = 17.500 VNĐ Thuế suất thuế TTĐB điều hòa là 10% Thuế nhập = (100 × 50 + 2.500) × 20% × 17.500 = 26.250.000 đồng Giá tính thuế TTĐB = (100 × 50 + 2500 × 17.500) + 26.250.000 = 157.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 157.000.000 x 10% = 15.700.000 đồng • Đối với dịch vụ: Giá tính thuế dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: o o 102 Đối với kinh doanh gôn giá trị tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền phí chơi gôn và tiền ký quỹ (nếu có) Trường hợp có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, giá trị tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng trừ (–) số tiền trả thưởng cho khách hàng (9) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt o o o Đối với kinh doanh đặt cược, giá trị tính thuế TTĐB là doanh thu bán vé đặt cược đã trừ tiền trả thưởng Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê, giá trị tính TTĐB biệt là doanh thu các hoạt động vũ trường, sở mát-xa và ka-ra-ô-kê bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác kèm Đối với kinh doanh xổ số, giá trị tính thuế tiêu thụ đặc biệt là doanh thu bán vé các loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật Ví dụ 4.6 Công ty sổ xố A tháng đã bán 12.000 vé thu tổng số tiền là 4.200.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10% là 381.818.818 đồng) Xác định giá tính thuế TTĐB hoạt động kinh doanh sổ xố công ty A Biết thuế suất thuế TTĐB sổ xố là 15% Giá tính thuế 4.200.0000.000 – 381.818.818 = 3.320.157.550 đồng = TTĐB + 15 % • Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại: Giá trị tính TTĐB biệt là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ cùng loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, khuyến mại các hàng hoá, dịch vụ này Ví dụ 4.7 Thực kế hoạch tổ chức hội nghị khách hàng, Công ty A chuyên sản xuất bia đã xuất 250 két bia làm quà tặng cho khách hàng Loại bia này công ty bán là 157.000 đồng/két đã bao gồm thuế GTGT 10% là 14.272 đồng Giá tính thuế = TTĐB 157.000 – 14.272 + 45 % = 3.320.157.550 đồng Giá tính thuế tính đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 4.4.2 Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt quy định theo biểu sau: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Stt I Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Hàng hoá Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá 65 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 103 (10) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e và 4g Điều này Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm đến 3.000 cm 50 Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15 đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá 70% số lượng sử dụng Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài lá 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 • Đối với xe ô tô loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định các điểm 4d, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người và khoang chở hàng 104 (11) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt • Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng sinh học điện quy định điểm 4đ Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe thiết kế theo tiêu chuẩn nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn không quá 70% tổng số nhiên liệu sử dụng và loại xe kết hợp động điện với động xăng (xe hybrid) có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà sản xuất không quá 70% số lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có cùng số chỗ ngồi và cùng dung tích xi lanh có mặt trên thị trường Việt Nam • Xe ô tô chạy lượng sinh học, lượng điện quy định các điểm 4e, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe thiết kế theo tiêu chuẩn nhà sản xuất chạy hoàn toàn lượng sinh học, lượng điện 4.4.3 Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt Các sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên vật liệu thì khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt phần nguyên vật liệu, đó theo nguyên tắc số thuế khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất bán Thuế TTĐB khấu trừ Thuế TTĐB đã nộp cho NL mua vào chịu thuế TTĐB × = Số lượng NL mua vào chịu thuế TTĐB Số lượng NL xuất kho để sản xuất HH chịu thuế TTĐB tiêu thụ kỳ Ví dụ 4.8 Trong tháng 7/2007 công ty bia rượu Hà Thành nhập 8.000 lít rượu nước 70o cồn, thuế TTĐB đã nộp nhập là 100 triệu đồng công ty dùng để sản xuất 12.000 lít rượu 45o cồn Trong tháng 7/2007 công ty đã xuất bán nước 9.000 lít rượu 45o cồn Số thuế TTĐB đã khấu trừ các kỳ trước là đồng Thuế TTĐB đã nộp khâu nhập khấu trừ xác định sau: • Lượng rượu nước 70o cồn dùng để sản xuất lít rượu 45o cồn là: 8.000 : 12.000 = 0.667 lít • Thuế TTĐB đã nộp trên lít rượu nguyên liệu mua vào: 100.000.000 : 8.000 = 12.500 đồng/lít • Số thuế TTĐB đầu vào khấu trừ: 9.000 x 0.667 x 12.500 = 75.037.500 đồng Trường hợp chưa xác định chính xác số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ thì có thể vào số liệu kỳ trước để tạm tính số thuế TTĐB khấu trừ và toán theo số thực tế vào tháng cuối quý Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở 4.5 Đăng ký, kê khai, nộp, toán, miễn, giảm và hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 4.5.1 Đăng ký thuế Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB, kể các đơn vị, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở phải đăng ký thuế với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn kê khai đăng ký thuế và đăng ký mã số đối tượng nộp 105 (12) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế Thời hạn đăng ký thuế chậm là 10 ngày, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh ngừng kinh doanh, sở sản xuất kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm là 05 ngày trước có thay đổi trên Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng với quan thuế nơi sở sản xuất, kinh doanh chậm không quá 05 ngày, kể từ ngày nhãn hiệu sử dụng Khi thay đổi nhãn hiệu hàng hóa, sở phải khai báo với quan thuế và đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng chậm là 05 ngày kể từ ngày thay đổi nhãn hiệu Đối với sở sản xuất thuốc lá điếu, ngoài việc đăng ký nhãn hiệu trên, còn phải đăng ký với quan thuế định mức tiêu hao nguyên liệu sợi thuốc lá sản xuất cho loại thuốc lá điếu, đó ghi rõ khối lượng sợi thuốc sản xuất trên đơn vị sản phẩm và tỷ lệ khối lượng sợi thuốc nhập (nếu có) trên tổng khối lượng sợi thuốc dùng để sản xuất sản phẩm làm xác định mức thuế suất thuế TTĐB 4.5.2 Kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TTĐB chủ thể nộp thuế phải tính số tiền thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế TTĐB tính thuế TTĐB theo phương pháp khoán thuế Các nội dung Tờ khai thuế TTĐB phải khai chính xác, trung thực và đầy đủ theo mẫu Bộ Tài chính quy định kèm theo đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ theo yêu cầu quan thuế Trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB miễn giảm thuế TTĐB (do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ, bị lỗ) thì doanh nghiệp phải nộp hồ sơ khai thuế TTĐB cho quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 4.5.2.1 Hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế TTĐB bao gồm Tờ khai thuế TTĐB và các bảng kê (theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chính) có liên quan làm để người nộp thuế khai thuế, tính thuế TTĐB với quan thuế Cụ thể, hồ sơ khai thuế gồm: • Tờ khai thuế TTĐB theo mẫu số 01/TTĐB ban hành kèm • Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB theo mẫu số 01-1/TTĐB • Bảng kê thuế TTĐB khấu trừ (nếu có) theo mẫu số 01-2/TTĐB 106 (13) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt Hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế quản lý trực tiếp Các chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi không phải khai thuế TTĐB gửi bảng kê bán hàng người nộp thuế thì đồng thời gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi để theo dõi Ví dụ 4.9: Tổng công ty bia rượu Hà Nội có chi nhánh bán hàng tỉnh Hưng Yên thì phải khai thuế TTĐB cho toàn số bia Tổng công ty sản xuất bán bao gồm số bia bán qua chi nhánh Hưng Yên với Cục thuế Hà Nội Chi nhánh Tổng công ty bia rượu Hà Nội Hưng Yên không phải khai thuế TTĐB với quan thuế tỉnh Hưng Yên gửi bảng kê bán hàng Tổng công ty thì phải đồng thời gửi cho quan thuế tỉnh Hưng Yên để theo dõi Việc kê khai thuế TTĐB thực hàng tháng Đối với hàng hoá mua để xuất không xuất đem bán nước thì khai theo lần phát sinh Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TTĐB theo tháng chậm là ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Trường hợp kê khai thuế theo lần phát sinh thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TTĐB theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế 4.5.3 Nộp thuế Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm là ngày 20 tháng kê khai thuế TTĐB Nếu quan thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo quan thuế 4.5.4 Miễn, giảm thuế Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB năm bị lỗ thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ không quá 30% số thuế TTĐB phải nộp năm và không quá giá trị tài sản bị thiệt hại (sau đã bồi thường) Trường hợp bị thiệt hại nặng có thể xét miễn thuế 4.5.5 Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt Theo quy định hành, việc hoàn thuế thực sau: • Đối với hàng hóa nhập o Hàng tạm nhập đã nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất o Trường hợp hàng nhập đã nộp thuế TTĐB mà còn lưu kho, lưu bãi cửa nhập phép tái xuất xét hoàn Hoàn thuế tiêu thụ thuế số hàng tái xuất đặc biệt o Hàng nhập đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập ít so với khai báo; hàng nhập quá trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, đã nộp thuế TTĐB o Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngoài gửi sai), có giám định 107 (14) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận chủ hàng nước ngoài mà phép nhập thì quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế đã nộp thừa thì hoàn lại, nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp Trường hợp phép xuất trả lại nước ngoài thì hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp số hàng xuất trả lại nước ngoài Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngoài thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định thì quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước ngoài Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm đã nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế Nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất Tổng số thuế TTĐB hoàn lại tối đa không quá số thuế TTĐB đã nộp nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất o Hàng nhập doanh nghiệp Việt Nam phép nhập để làm đại lý giao, bán hàng cho nước ngoài có đăng ký trước với quan thu thuế khâu nhập thì hoàn thuế số hàng thực bán xuất khỏi Việt Nam • Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa • Cơ sở sản xuất, kinh doanh hoàn thuế TTĐB trường hợp có định quan có thẩm quyền yêu cầu hoàn trả lại thuế cho sở 108 (15) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế phát sinh số sở sản xuất kinh doanh phạm vi chịu thuế này bao gồm 11 loại hàng hóa và loại dịch vụ Tuy nhiên, số trường hợp định việc sản xuất, nhập các hàng hóa và cung ứng các dịch vụ này lại không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt xuất trực tiếp bán cho doanh nghiệp xuất để xuất ủy thác xuất Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh khâu sản xuất nhập Việc áp dụng khâu kinh doanh và sở kinh doanh mua hàng chịu thuế tiêu thụ đem xuất không xuất mà đem bán nước Thuế tiêu thụ đặc biệt có mức thuế suất cao đây là sắc thuế sử dụng để điều tiết sản xuất và tiêu dung, đồng thời góp phần làm giảm bớt tính lũy thoái thuế gián thu 109 (16) Bài 4: Thuế tiêu thụ đặc biệt CÂU HỎI ÔN TẬP Thuế tiêu thụ đặc biệt là gì? Hãy cho biết các đặc trưng thuế TTĐB Các hàng hóa, dịch vụ nằm danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB có tính chất gì? Hãy liệt kê các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB theo qui định hành? Các hàng hóa, dịch vụ này các trường hợp nào không chịu thuế TTĐB Các chủ thể nào có trách nhiệm nộp thuế TTĐB cho Nhà nước? Hãy cho biết phương pháp tính thuế TTĐB? Giá tính thuế TTĐB các trường hợp: bán trả góp, trả chậm; hàng nhập khẩu; hàng tiêu dùng nội bộ; hàng gia công; dịch vụ kinh doanh vũ trường; dịch vụ kinh doanh golf; dịch vụ kinh doanh trò chơi có thưởng xác định nào? Khi nào thuế TTĐB khấu trừ? Cách xác định số thuế TTĐB khấu trừ? Việc miễn giảm TTĐB biệt áp dụng cho các trường hợp nào? BÀI TẬP Công ty A nhập lô hàng gồm 100 điều hòa công suất 12.000BTU Thái Lan, giá mua trên hóa đơn là 120USD/chiếc, chưa bao gồm chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 25 USD/chiếc Doanh nghiệp bán hàng cập cảng cho công ty B với giá bán chưa có thuế GTGT là 8.560.000 đồng Yêu cầu: Hãy tính thuế TTĐB mà doanh nghiệp phải nộp biết tỷ giá 17.500 đồng/USD Thuế suất thuế nhập điều hòa là 25%, thuế suất thuế TTĐB điều hòa là 10% Giá tính thuế nhập xác định theo phương pháp trị giá giao dịch Công ty cổ phần A chuyên sản xuất bia, tháng 9/N sản xuất 34.000 lít bia và 5.000 chai, đó toàn bia đã tiêu thụ hết, bia chai tiêu thụ 4.500 chai Giá bán chưa có thuế GTGT bia là 3.500 đồng/lít, bia chai là 5.600 đồng/chai Tính thuế TTĐB công ty phải nộp biết rằng: • Khách hàng mua phải cược vỏ chai, trả vỏ hoàn trả lại tiền Giá trị vỏ chai là 2.500 đồng/vỏ; • Thuế suất thuế TTĐB 45% • Trong tháng doanh nghiệp đã sử dụng 250 chai để tổ chức hội nghị công nhân viên chức Công ty A hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ khách sạn nhà hàng tháng 9/N có tài liệu sau: Tổng doanh thu chưa có thuế GTGT các lĩnh vực là 1.256.780.000 đồng, đó: • Doanh thu kinh doanh buồng là 675.680.000 đồng; • Doanh thu kinh doanh nhà hàng là 124.900.000 đồng; • Doanh thu kinh doanh vũ trường là 165.762.000 đồng đó doanh thu từ bán vé vào cửa là 14.678.000 đồng; • Doanh thu kinh doanh massage là 89.450.000 đồng, đó doanh thu từ dịch vụ tư vấn chăm sóc da cho khách hàng là 34.000.000 đồng; • Doanh thu từ kinh doanh karaoke là 56.987.000 đồng, đó doanh thu từ bán đồ uống là 45.765.000 đồng; • Còn lại là doanh thu kinh doanh các hoạt động khác Yêu cầu: Tính thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp biết rằng: Thuế suất thuế TTĐB kinh doanh vũ trường là 40%, kinh doanh massage và karaoke là 30% Công ty sử dụng đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định 110 (17)