Giáo trình kế toán quốc tế.[r]
(1)(2)CHƯƠNG
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN
QUỐC TẾ VÀ CÁC CHUẨN MỰC
KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Mục đich chương I:giúp cho sinh viên nắm số vấn đề sauhình thành vai trò kế
Số tiết: 15 tiết (10 tiết giảng tiết thảo luận)
1.1 SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN VÀ LỊCH SỬ HÌNH THÀNH CỦA KẾ
TỐN QUỐC TẾ
1.1.1 Xu hướng tồn cầu hóa kinh tế vai trị thơng tin kế tốn
Với xu hướng tồn cầu hóa nay, hàng loạt nhân tố quốc tế nảy sinh tác động tới thay đổi kế tốn, là: Sựđộc lập kinh tế, trị, đầu tư nước ngồi trực tiếp; chiến lược kinh doanh đa quốc gia; công nghệ mới; phát triển thị trường tài quốc tế; mở rộng dịch vụ tài kinh doanh quốc tế
Nhân tố thúc đẩy thay đổi kế toán nảy sinh từ lớn mạnh độc lập quốc tế từ
sự hài hòa quy tắc mối qian hệ kinh tế, tài quốc tế Sự phân biệt Đơng Tây (các nước XHCN kế hoạch hóa tập trung nước tư Tây Âu), Nam BẮc (các nước phát triển nước phát triển) làm nảy sinh thay đổi nhanh chóng mức độ trị dẫn tới thay đổi kinh tế, làm thay đổi cấu kinh doanh kế tốn quốc tế Kinh tế kế hoạch hóa tập trung Liên Xô cũ, nước Đông Âu Trung Quốc thay đổi theo hướng tiếp cận kinh tế thị trường phát triển họ Hơn phát triển rộng khắp xu hướng điều tiết thị trường cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước
các nước phát triển phát triển gợi mở nhiều hội cho đầu tư nước ngoài, liên doanh, liên kết quốc tế
Mặt khác, tập đoàn kinh tế cộng đồng chung Châu Âu (EU) có ảnh hưởng lớn tới tiến trình thể hóa kinh tế giới thơng qua tự hóa thị trường, hàng hóa, nhân cơng vốn quốc gia Trong năm gần đây, EU hợp khối kinh tế, trị lớn, thành viên tập hợp nhiều quốc gia, tạo nên thị trường tiêu dùng tiềm với khoảng 350 triệu người tiêu dùng Các tổ chức quốc tế liên hợp quốc (UN), tổ chức phát triển kinh tế - xã hội, OECD tham gia vào tiến trình tồn cầu hóa
Ngày nay, thị trường tài quốc tếđịi hỏi hài hịa điểm khơng tương
đồng sách thuế, kiểm sốt trao đổi giới hạn đầu tư, yếu cầu nguyên tắc kế
tốn
Sự thay đổi quốc tế hóa địi hỏi thay đổi nhanh chóng động chất kế toán quốc tế Truyền thống thực hành kế toán quốc gia thử thách năm trước mắt với nhiều vấn đề nảy sinh thức đẩy trình tăng cường hài hóa quốc tế
(3)Kế tốn coi cơng cụ trợ giúp việc phản ánh quản lý góc độ tài hoạt động kinh tế Trong thời kỳ Phục Hưng Fraluca Pacioli phát minh nguyên tắc ghi sổ kép (double entry) phục vụ cho phản ánh tài khoán thương mại Ý vào kỷ
XIV Từ đó, ghi sổ kép thâm nhập vào Đức, Pháp sau tới Anh (trung giới vào kỷ XVII, XVIII) Những đầu tư nước vào công nghiệp, bảo hiểm
đường sắt nước Bắc Mỹ đồng thời kéo theo ảnh hưởng kế toán Anh tới khu vực Trong thời kỳ này, kế toán Hà Lan ảnh hưởng tới Indonesia Nam Phi Thời kỳ này,
ảnh hưởng từ nước Châu Âu lan tỏa toàn giới, từ Tây Ban Nha tới quốc gia Châu Mỹ - La tinh Gần đây, với uy kinh tế mình, Mỹ trở thành nước phát triển nguyên lý kế toán xuất mơ hình báo cáo tài quốc gia toàn giới
Sự phát triển kế toán nước thường diễn khác quy định thực hành kế toán Khi mà hệ thống kinh tế điều kiện thương mại khác từ nước sang nước khác mơ hình phương pháp kế toán khác Các nhân tố ảnh hưởng mức độ tập trung kinh tế, mức độ kiểm soát nhà nước doanh nghiệp, chất hoạt động kinh tế từ xã hội quân bình đơn giản tới doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp, giai đoạn phát triển kinh tế, phát triển kinh tế nước châu Á
1.2 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUỐC TẾ
1.2.1 Sự cần thiết chuẩn mực kế tốn quốc tế
Tính đa dạng kế toán tồn tại quốc gia Trong truyền thống kinh nghiệm quốc gia khác dẫn tới phát triển khác mơ hình báo cáo tài chính, sức ép phát triển mạnh mẽ môi trường tồn cầu hóa chứng cho cần thiết phải thay đổi kinh tế theo hướng hội nhập quốc tế Những thay đổi lớn thực tiễn kinh doanh từ sau Chiến tranh giới thứ II làm nhu cầu quốc tế hóa cơng tác kế toán kiểm toán Những thay đổi tìm thấy chủ yếu trong tiến trình phát triển công ty đa quốc gia gần thị trường vốn quốc tế Điều làm nảy sinh loạt vấn đề có tính chất nghề nghiệp
Các công ty đa quốc gia phát triển nhanh chóng vịng 25 năm qua Các cơng ty đóng vai trị chủ đạo nhiều phân đoạn thị trường, ảnh hưởng tới hầu hết quốc gia, phủ cá nhân Về khía cạnh kế tốn, phức tạp việc điều hành hoạt động kinh doanh quốc tế vượt qua biên giới quốc gia; với khác
các nguyên tắc kinh doanh (thường khác phương pháp kế toán), làm nảy sinh thách thức cho nhà kế toán chuyên gia hoạch định nguyên tắc kế toán kiểm toán Một số phức tạp chủ yếu mà nhà kế tốn đối mặt chất công ty đa quốc gia khổng lồ Sựđa dạng nguyên tắc kế toán, kiểm tốn thuế ảnh hưởng tới khả công ty việc chuẩn bị thông tin báo cáo tài cần thiết cho việc phân tích cách cẩn thận hội đầu tư Các công ty hoạt động nhiều nước khác phức tạp gia tăng
Sự khác cách thức tiếp cận kế tốn báo cáo tài số
nước nhấn mạnh ởđây Chẳng hạn, nhiều cơng ty Mỹ phàn nàn khó khăn cạnh tranh nguyên tắc kế toán Mỹđối với lợi thương mại (goodwill) Các công ty tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hầu Châu Âu, kể Anh không cần phải khấu hao lợi thương mại chúng tính vào vốn chủ sở hữu thời điểm phát sinh nghiệp vụ Hoặc vấn đề kế toán báo cáo tài có tính quốc tế khác
(4)khác biệt đòi hỏi người thiết lập chuẩn mực phải tích cực để đạt “Sân chơi đạt tiêu chuẩn”
Mặt khác, nhu cầu vốn cung cấp hầu hết từ nguồn lực nước,
đặc biệt thời đại trước Chiến tranh giới thứ II Tự đến nay, lớn mạnh phát triển chủ yếu thị trường vốn quốc tế chương trình trợ giúp kinh tế
giới sau chiến tranh tạo nên Đồng thời, phát triển đồng tiến chung Châu Âu,
đôla Châu Âu thị trường vốn Đôla châu Á kinh tế phát triển Mỹ, Anh, Nhật phần lớn châu Âu; tồn cầu hóa thị trường vốn góp phần nhấn mạnh cần thiết phải hài hòa yêu cầu báo cáo tài
Sự tồn cầu hóa thị trường vốn rộng lớn cần thiết chưa có ngơn ngữ kế
tốn chung cho kết nối thơng tin tài Nhận thức cần thiết nhân tố ảnh hưởng quan trọng sức mạnh cho phát triển tiến trình theo hướng quốc tế hóa chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Khơng có “ngơn ngữ chung” chuẩn mực quốc gia đưa khác sẽảnh hưởng tới tính hiệu thị trường giới làm giảm sút khả hợp tác tìm kiếm vốn để cạnh tranh cách có hiệu Hơn nữa, quốc gia xây dựng riêng cho chuẩn mực kế tốn tốn nhu cầu chuẩn mực giống quốc gia khác nhau, văn hóa truyền thống khác tác động tới trình xây dựng chuẩn mực quốc gia
Mặt khác chuyên gia kế toán ngày cung cấp nhiều dịch vụ cho nước khác Khả cung cấp dịch vụở nước họ cạnh tranh quốc tế ngày gia tăng chuẩn mực kế toán thống gữa quốc gia
Với tất nhân tố quốc tế xu hướng chung thúc đẩy thay đổi hình thành chuẩn mực kế tốn quốc tế
1.2.2 Nguyên tắc quy trình xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế
Các chuẩn mực kế toán quốc tếđược xây dựng tuân theo ngun tắc trình tự
mang tính thủ tục
* Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng Ủy ban điều hành thành viên Hội đồng điều khiển với ban đại diện, chun gia kế tốn nnất quốc gia khác tham gia Ủy ban gồm đại diện tổ chức khác đại diện cho hội
đồng cho tổ chức tư vấn chuyên gia chủ đề cụ thể Ủy ban điều hành xây dựng đề xuất cho vấn đề chun mơn chường trình nghị ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế
* Ủy ban điều hành ghi nhận tóm tắt tồn vấn đề kế tốn phù hợp với chủ đề Ủy ban điều hành xem xét vận dụng quy định chung chuẩn bị trình bày báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) vào vấn đề kế
toán Ủy ban điều hành xem xét yêu cầu thực hành kế toán quốc gia, khu vực, kể cách thức kế toán khác Ủy ban điều hành nghiên cứu vấn đề liên quan có thểđi đến đề xuất dự thảo điểm (Point Outline) cho Hội đồng Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét
* Sau nhận góp ý từ Hội đồng dự thảo điểm chính, có thểỦy ban điều hành chuẩn bị lập ban bành báo cáo nháp nguyên tắc vấn đề thảo luận khác Mục đích báo cáo nháp đưa nguyên tắc kế
(5)nhận từ thành phần liên quan giai đoạn trưng cầu ý kiến công luận với thời gian khoảng tháng Mặt khác, để sửa lại chuẩn mực kế tốn quốc tế yêu cầu ủy ban
điều hành lập dự thảo trưng cầu mà không cần phải lập áo cáo nháp nguyên tắc
* Ủy ban điều hành tóm tắt ý kiến báo cáo nháp nguyên tắc thường đồng ý báo cáo cuối ngun tắc trình cho Hội đồng thơng qua sử dụng làm sở cho việc lập dự thảo trưng cầu ý kiến cho việc thơng qua chuẩn mực kế tốn quốc tế Bản báo cáo cuối nguyên tắc phát hành theo yêu cầu không phát hành rộng rãi
* Ủy ban điều hành lập dự thảo trưng cầu (Exposure Draft) để thông qua Hội
đồng Sau sửa thông qua 2/3 thành viên Hội đồng dự thảo trưng cầu phát hành Các ý kiến đề xuất đưa từ bên có liên quan thời gian lấy ý kiến trưng cầu (ít tháng thường ba tháng)
* Ủy ban điều hành tóm tắt ý kiến lập dự thảo chuẩn mực kế tốn quốc tế Hội đồng tóm tắt Sau sửa thơng qua ¾ thành viên Hội
đồng (nghĩa phải thu 12 phiếu thuận tổng số 16 thành viên) cho chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực cơng bố rộng rái Hội đồng thường họp lần/năm tổ chức phiên họp thứ đểđi đến thỏa thuận chuẩn mực Thơng thường chuẩn mực kế tốn quốc tế có thểđược hồn thiện khoảng hai năm
1.3 CƠ CẤU, CHỨC NĂNG VÀ QUYỀN HẠN CỦA ỦY BAN CHUẨN MỰC KẾ
TOÁN QUỐC TẾ
1.3.1 Nguyên tắc thiết lập cấu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tổ chức độc lập thuộc khu vực tư
nhân, có mục tiêu nhằm đạt thống nguyên tắc kế toán mà nhà kinh doanh tổ chức giới sử dụng để lập báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế
tốn quốc tế thành lập vào năm 1973 cam kết chuyên gia kế toán nước Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh, Ailen Mỹ Từ
năm 1983 thành viên Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm tồn chun gia kế tốn thuộc thành viên Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) Tính đến tháng 1/1999 số
các thành viên đại diện cho triệu chuyên gia kế toán 142 thành viên thuộc 103 quốc gia khác Nhiều tổ chức khác tham gia cộng tác với cơng việc Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tếđã sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)
Hiện công việc Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế điều hành Hội đồng gồm đại diện 13 nước thành viên (do Hội đồng IFAC định) tổ
chức thành viên khác Các nước thành viên Hội đồng bao gồm: Mỹ, Canada, Mexico, nước châu Âu (Pháp, Đức, Hà lan, Liên đoàn Bắc Âu, Vương quốc Anh Ailen); nước châu Á (Ấn Độ, Nhật Bản, Malay sia); Nam phi Úc Mỗi nước thành viên cử cá nhân chuyên gia tư vấn chuyên môn làm đại diện Hội đồng có thành viên tuyển cử bổ sung nhằm tạo điều kiện cho Hội đồng mở rộng khu vực bầu cử cho hiệp hội nhà phân tích tài đại diện cho người sử dụng báo cáo tài chính; Liên
đồn cơng ty Quản lý tài Thụy Sỹ Hiệp hội điều hành Tài quốc tếđại diện cho người lập báo cáo tài
Công việc Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế thực nhờ trợ
(6)Ví dụ 3.17: Cơng ty mua hàng hố giá chưa có thuế: 10.000, thuế suất TVA: 18,6%, chưa toán xuất kho hàng hoá để bán giá vốn 8.000 Thể tài khoản sau:
TK 401: Nhà cung cấp Mua hàng hoá TK 607:
TK5 4456: TVA - trả hộ NN
10.000
11.860 (Mua)
TK 37: Tồn kho hàng hoá TK 6037: Chênh lệch tồn kho
hàng hoá
8.000
Nhập Xuất
1.860
10.000 10.000 8.000
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 12 “Kết niên độ” TK 12
607 10.000 6037 (2.000)
∑ Chi phí: 8.000
3.3.3.4 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
- Vào thời điểm kiểm kê cuối năm (trước lập báo cáo kế toán năm), hàng tồn kho bị giảm giá (giá thực tế thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn) hàng bị
lỗi thời (khơng hợp với kiểu mẫu tại) mà doanh nghiệp phải bán với giá thấp giá vốn, cần vào giá bán hành, đối chiếu với giá vốn mặt hàng để lập dự phòng
- Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi:
Nợ TK 681: “Niên khoản khấu hao dự phòng – chi phí kinh doanh” Có TK 39: “Dự phịng giảm giá hàng tồn kho dở dang” Chi tiết:
TK 391: “Dự phòng giảm giá nguyên, vật liệu”: Mức giảm giá dự kiến
(7)TK 392: “Dự phòng giảm giá loại dự trữ sản xuất khác” TK 393: “Dự phòng giảm giá sản phẩm dở dang”
TK 394: “Dự phòng giảm giá dịch vụ dở dang” TK 395: “Dự phòng giảm giá sản phẩm tồn kho” TK 397: “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”
- Cuối niên độ kế toán sau, vào giá thị trường, đối chiếu với giá ghi sổ kế
toán mặt hàng để dự kiến mức dự phòng tiến hành điều chỉnh mức giá dự
phòng lập năm trước mức dự phòng phải lập năm
+ Nếu mức dự phòng lớn mức dự phòng lập năm trước, cần lập bổ
sung số chênh lệch (hay gọi điều chỉnh tăng dự phòng) Nợ TK 681: Số chênh lệch
Có TK 39 (391 -> 397): Số chênh lệch
+ Nếu mức dự phịng mức dự phịng lập trước, cần hồn nhập dự
phịng số chênh lệch (hay điều chỉnh giảm giá dự phòng) Nợ TK 39 (391 -> 397): Số chênh lệch
Có TK 781: “Hồn nhập khấu hao dự phòng – thu nhập kinh doanh”
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 PTS Nguyễn Văn Thơm, PTS.Trần Văn Thảo, Th.S Lê Tuấn, Th.S Nguyễn Thế Lộc,
“Kế tốn Mỹ” Nhà xuất tài 1999
2 Nhóm biên dịch Lý Thị Minh Châu, Nguyễn Trọng Nam, “Lý thuyết thực hành kế
toán Mỹ” Tập Trường đại học kinh tế TP HCM 1993
3 Chủ biên: TS Nguyễn Thị Minh Phương – TS Nguyễn Thị Đơng, “Giáo trình kế
tốn quốc tế” Nhà xuất thống kê Hà Nội 2002
4 TS.Nguyễn Thị Minh Tâm, “Giáo trình kế tốn quốc tế” Nhà xuất đại học quốc gia Hà Nội 2004