Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp chế biến lâm sản tại chi cục thuế huyện hàm yên, tỉnh tuyên quang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN PHƯƠNG MAI GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÀM YÊN, TỈNH TUYÊN QUANG LUẬN VĂN THẠC SỸ NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN PHƯƠNG MAI GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÀM YÊN, TỈNH TUYÊN QUANG Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số đề tài: 2016AQLKT-TQ116 LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN LÝ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS: TRẦN SĨ LÂM HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Bản luận văn tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu thực cá nhân, thực sở nghiên cứu lý thuyết, nghiên cứu khảo sát tình hình thực tế dẫn dắt khoa học Phó giáo sư, Tiến sĩ Trần Sĩ Lâm Các số liệu kết nêu luận văn trung thực, có trích dẫn nguồn gốc rõ ràng, giải pháp đưa xuất phát từ thực tiễn kinh nghiệm công tác Các kết nghiên cứu luận văn chưa tác giả cơng bố bất hình thức Tác giả luận văn Nguyễn Phương Mai i LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc thầy cô trường Đại học Bách khoa Hà Nội, đặc biệt thầy, cô Viện Kinh tế quản lý trường với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường Và em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Sĩ Lâm giảng viên Trường Đại học Ngoại Thương nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành luận văn tốt nghiệp Trong trình làm luận văn, trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, để em học thêm nhiều kinh nghiệm kiến thức em lĩnh vực hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Phương Mai ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ vii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài 2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Các phương pháp nghiên cứu: 4.1 Chọn điểm nghiên cứu 4.2 Thu thập thông tin 4.3 Tổng hợp thông tin 4.4 Phân tích thơng tin 4.5 Đối chiếu, so sánh 5 Kết cấu luận văn Chương TỔNG QUAN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 1.1 Cơ sở lý luận công tác kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm công tác kiểm tra thuế 1.1.2 Mục đích, vai trị đặc điểm công tác kiểm tra thuế 1.1.2.1 Mục đích cơng tác kiểm tra thuế 1.1.2.2 Vai trị cơng tác kiểm tra thuế 1.1.2.3 Đặc điểm công tác kiểm tra thuế 1.1.3 Nguyên tắc công tác kiểm tra thuế 1.1.3.1 Tuân thủ quy định pháp luật 1.1.3.2 Đảm bảo xác, khách quan, công khai, dân chủ, kịp thời kiểm tra 1.1.3.3 Tuân thủ quy trình, kế hoạch, nội dung đề cương duyệt 1.1.3.4 Thực sở phân tích thông tin, liệu liên quan đến NNT 1.1.3.5 Đảm bảo bí mật khơng cản trở hoạt động bình thường NNT 1.1.4 Các hình thức kiểm tra thuế 10 1.1.4.1 Theo tính kế hoạch 10 1.1.4.2 Theo nội dung phạm vi kiểm tra thuế 10 1.1.4.3 Theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế 11 1.1.5 Quy trình kiểm tra thuế 11 1.1.6 Kỹ kiểm tra thuế 13 1.1.6.1 Kỹ kiểm tra thuế trụ sở CQT 13 1.1.6.2 Kỹ kiểm tra trụ sở NNT 14 1.1.7 Một số quan điểm sách cơng tác kiểm tra thuế 16 iii 1.1.8 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 18 1.1.8.1 Các nhân tố chủ quan 18 1.1.8.2 Các nhân tố khách quan 20 1.2 Tổng quan công tác kiểm tra thuế 21 1.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế số nước giới 21 1.2.1.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế Malaysia 21 1.2.1.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế Indonesia 21 1.2.1.3 Kinh nghiệm kiểm tra thuế Hàn Quốc 22 1.2.1.4 Kinh nghiệm kiểm tra thuế Anh 23 1.2.1.5 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế Mỹ 23 1.2.2 Kinh nghiệm kiểm tra thuế số địa phương 25 1.2.2.1 Kinh nghiệm Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc 25 1.2.2.2 Kinh nghiệm Cục Thuế tỉnh Yên Bái 25 1.2.3 Một số học kinh nghiệm công tác kiểm tra thuế rút cho Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang 26 Kết luận Chương 28 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÀM YÊN 29 2.1 Điều kiện tự nhiên, tổ chức máy hoạt động tổ chức máy thực công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 29 2.1.1 Điều kiện tự nhiên 29 2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 30 2.1.3 Tổ chức máy hoạt động Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 31 2.1.4 Tổ chức công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 33 2.1.5 Chức đội kiểm tra thuế 36 2.1.6 Tình hình sử dụng cán công chức quản lý thuế 37 2.1.6.1 Phân theo trình độ 37 2.1.6.2 Phân theo chức 38 2.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang 40 2.2.1 Đặc điểm doanh nghiệp chế biến lâm sản ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 41 2.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản chi cục thuế huyện Hàm Yên 41 2.2.3 Công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản trụ sở CQT 44 2.2.4 Công tác kiểm tra doanh nghiệp chế biến lâm sản trụ sở NNT 47 2.3 Những ảnh hưởng từ hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang 50 iv 2.3.1 Những kết đạt 50 2.3.2 Những tồn cần khắc phục nguyên nhân 54 2.3.2.1 Những tồn cần khắc khục 54 2.3.2.2 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản 57 Kết luận chương 60 Chương CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÀM YÊN, TỈNH TUYÊN QUANG 61 3.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 61 3.1.1 Quan điểm 61 3.1.2 Phương hướng 62 3.1.3 Mục tiêu 62 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang 62 3.2.1 Hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản hàng năm 63 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 64 3.2.3 Xử lý kết sau kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 73 3.3 Một số kiến nghị 74 3.3.1 Kiến nghị với Quốc hội Chính phủ 74 3.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng cục Thuế 75 3.3.3 Kiến nghị với Chính quyền địa phương 80 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài CBCC Cán cơng chức CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VPHC Vi phạm hành vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ TT Tên bảng biểu Trang Bảng 2.1: Tỷ lệ công chức kiểm tra tổng số công chức năm 2016 40 Bảng 2.2: Kế hoạch kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục thuế huyện Hàm Yên năm 2014 - 2016 42 Bảng 2.3: Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản trụ sở CQT (2014 - 2016) 46 Bảng 2.4: Báo cáo tổng hợp kết kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản trụ sở NNT (2014 - 2016) 48 Bảng 2.5: Kết thu NSNN Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang năm 2014 – 2016 51 Bảng 2.6: Kết thực kế hoạch kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản năm 2014 - 2016 52 Bảng 2.7: Kết kiểm tra thuế trụ sở NNT doanh nghiệp chế biến lâm sản số thu NSNN năm 2014 - 2016 53 Bảng 2.8: Đánh giá kết công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT doanh nghiệp chế biến lâm sản chi cục thuế huyện Hàm Yên Bảng 2.9: Kết khảo sát nhận thức công chức thuế việc quan thuế kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản trụ sở doanh nghiệp (tháng 8/2017) vii 55 56 TT Tên Hình vẽ Trang Hình 1.1: Quy trình kiểm tra thuế 12 Hình 2.1: Tổ chức máy quản lý Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tun Quang năm 2017 33 Hình 2.2: Mơ hình tổ chức cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên năm 2017 43 Hình 2.3: Chuyển đổi mơ hình kiểm tra từ diện rộng sang tiêu chí 35 Hình 2.4: Chuyển từ kiểm tra trụ sở người nộp thuế sang quan thuế 35 Hình 2.5: Chuyển từ kiểm tra tồn diện sang chuyên đề nội dung vi phạm 35 Hình 2.6: Tình hình sử dụng cán cơng chức theo trình độ 38 Hình 2.7: Tình hình sử dụng cán công chức theo chức 38 Hình 2.8: Biên chế cơng chức kiểm tra năm 2016 theo trình độ 39 viii lâm sản Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang chưa tổng hợp lại để đưa sai phạm thường xuyên, rủi ro thường thấy, thường gặp phải doanh nghiệp thường gặp sắc thuế Vì để thực kiểm tra, công chức làm nhiệm vụ kiểm tra có kinh nghiệm để tập trung vào trọng tâm, trọng điểm để việc kiểm tra đạt hiệu cao Ngoài phải lưu ý kinh nghiệm kiểm tra như: - Về chi phí tiền lương: sai phạm tiền lương thường xảy như, DN lập khống hợp đồng lao động, khơng có hợp đồng lao động, chi phí tiền lương hạch tốn vào chi phí hết thời hạn nộp báo cáo tốn thuế chưa chi trả Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ hợp đồng lao động, chứng từ chi trả lương - DN thường khấu trừ thuế GTGT hạch tốn chi phí khoản chi khơng trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh (theo quy định khơng tính) như: chi phí tham quan, nghỉ mát, ốm đau, hiếu, hỉ… - DN sản xuất chế biến lâm sản thường hay hạch toán vượt định mức chi phí đầu vào ngun vật liệu (khơng tính vào chi phí), kiểm tra DN cần đối chiếu, kiểm tra kỹ định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Về khấu hao tài sản cố định: Các DN hay tính khấu hao nhanh tài sản cố định để tăng chi phí trích khấu hao sai quy định hành Cần kiểm tra kỹ số theo dõi tài sản cố định mức trích khấu hao, đối chiếu với quy định trích khấu hao hành Có tư liệu lao động TSCĐ DN lại đưa vào công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí khơng trích khấu hao - Về vốn hóa chi phí tài chính: Các DN hay sai phạm chi phí lãi vay giai đoạn đầu tư, lại tính tồn vào chi phí mà theo quy định phải tính vào ngun giá tài sản đầu tư trích khấu hao theo quy định khơng tính lần làm tăng chi phí Hoặc số DN chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ, khoản lãi tiền vay tương đương với số vốn điều lệ cịn thiếu theo quy định góp vốn khơng tính vào chi phí Khi tra, kiểm tra cần kiểm tra kỹ DN hạch toán, mục đích sử dụng khoảng vay 71 - Thường chậm xuất hóa đơn GTGT người mua cịn nợ tiền hàng, bán cho người mua cá nhân khơng cần lấy hóa đơn Các DN ghi giá bán thấp so với thực tế nhằm giảm doanh thu để trốn thuế, kiểm tra cần kiểm kê lượng hàng hóa tồn kho đối chiếu với giá bán thực tế thị trường để có xử lý - Đối với hóa đơn GTGT đầu vào có giá trị lớn, mua nhiều đơn vị thành lập khác nhau, mua DN kinh doanh thương mại đa ngành nghề, kiểm tra cần thực xác minh hóa đơn kiểm tra xem có phải hóa đơn bất hợp pháp hay khơng - Các doanh nghiệp ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cần kiểm tra kỹ điều kiện miễn thuế, áp dụng miễn, giảm thuế, thuế suất thuế TNDN ưu đãi xem theo chế độ hay chưa - Kiểm tra điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Theo Quy định Luật thuế GTGT hành, hóa đơn đầu vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thực tốn khơng dùng tiền mặt Vì kiểm tra doanh nghiệp cần kiểm tra kỹ chứng từ toán qua ngân hàng - Các doanh nghiệp xuất áp dung thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra điều kiện để áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải đóng dấu thực xuất, hóa đơn xuất khẩu, chứng từ toán qua ngân hàng - Các DN thường xuyên có quan hệ liên doanh, liên kết thường xuyên quan hệ kinh doanh với DN mẹ, con, DN liên kết, DN mà đơn vị có đầu tư vốn, DN có người quan hệ họ hàng làm chủ thành viên Các DN thường có điều chỉnh giá mua, giá bán không theo giá thực tế để trốn thuế, cụ thể DN miễn thuế TNDN hạch toán lãi cao có số thuế TNDN phải nộp cao, cịn DN liên kết hạch toán lỗ để trốn số thuế TNDN phải nộp Khi kiểm tra DN cần tập trung kiểm tra giá mua, bán xử lý theo quy định Thông tư Bộ Tài chống chuyển giá Ngồi cịn nhiều sai phạm khác, sau thực xong định kiểm tra cần phải tổng hợp sai phạm lại thành chuỗi sai phạm thường xuyên xảy theo sắc thuế địa bàn hoạt động, để phổ biến cho 72 cán bộ, từ dễ dàng tích lũy thành kinh nghiệm thân cơng tác kiểm tra để đạt hiệu cao - Hồn thiện hệ thống thơng tin NNT Thực triệt để việc cập nhật thông tin, xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế thật đầy đủ qua năm Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mô lớn để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế năm sau theo quy định Luật Quản lý thuế Xây dựng phần mềm quản lý toàn thông tin, sở liệu đối tượng nộp thuế theo chương trình tiên tiến nhất, áp dụng công nghệ thông tin đại quản lý theo mã vạch… Điều quan trọng thông tin, liệu liên quan đến tất hoạt động sản xuất kinh doanh NNT thuế cần phải lưu giữ đầy đủ kể từ năm bắt đầu hoạt động, để có tảng thơng tin vững cơng bước hồn thiện cơng tác xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế Lợi ích giải pháp: Việc áp dụng giải pháp nêu giúp cho việc kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản địa bàn huyện Hàm Yên tiến hành thuận tiện, dễ dàng áp dụng vào thực tế, mang lại hiệu cao Không tốn nhiều thời gian, công sức công chức thuế, gây phiền hà cho người nộp thuế 3.2.3 Xử lý kết sau kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên Hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản thực hiệu định xử lý sau kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì cần tổ chức tốt cơng tác theo dõi, đôn đốc đối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau kiểm tra thuế Công chức giao nhiệm vụ làm công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản phải sát công tác đôn đốc áp dụng nghiêm chỉnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, DN cố tình chây ỳ thực tính phạt áp dụng biện pháp cưỡng chế, DN khó khăn tài u cầu DN cam kết lộ trình nộp Chi cục thuế đồng ý, DN 73 khơng thực áp dụng biện pháp cưỡng chế Thông báo công khai lên phương tiện thông tin đại chúng DN nợ đọng tiền thuế, trường hợp cần thiết gửi thông báo cho đối tác kinh doanh với DN nợ đọng để phối hợp thu hồ tiền thuế nợ đọng 3.3 Một số kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Quốc hội Chính phủ Với mục tiêu xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, mức động viên hợp lý cơng cụ quản lý vĩ mơ có hiệu Chính sách thuế rõ ràng, minh bạch hiệu quả, hiệu lực công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản ngày cao 3.3.1.1 Về sách thuế: Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung số sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách hàng năm cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, xã hội thông lệ quốc tế 3.3.1.2 Về quản lý thuế Thứ nhất, đơn giản hóa thủ tục hành thuế; xây dựng, thực chế liên thông thủ tục hành thuế với số thủ tục hành khác có liên quan, nhằm tạo thuận lợi giảm thời gian thực thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế doanh nghiệp Thứ hai, sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật, nghiên cứu, sửa đổi quy định thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí người nộp thuế, mở rộng diện doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế điện tử, qua mạng internet; thay đổi phương pháp tính thuế, mức thuế theo hướng đơn giản, tạo thuận lợi cho người nộp thuế kinh doanh “ngưỡng tính thuế giá trị gia tăng” khoản phí, lệ phí; chuẩn hóa quy trình quản lý thuế sở ứng dụng cơng nghệ thơng tin đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao; nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế; xây dựng áp dụng chế độ kế toán thuế đảm bảo ghi chép đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế người nộp thuế Thứ ba, xây dựng, ban hành chế độ quy định quản lý kiểm tra thuế người nộp thuế sở quản lý rủi ro; xây dựng sở liệu người nộp thuế, sở thực phân tích, đánh giá rủi ro, phân loại người nộp thuế tất 74 khâu đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoàn thuế; xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thứ tư, tăng cường đổi áp dụng biện pháp, kỹ để giám sát quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế theo hướng xây dựng, hồn thiện hệ thống tiêu chí rủi ro phục vụ công tác quản lý nợ thuế đánh giá kết hoạt động quản lý nợ thuế; giải xác, kịp thời trường hợp khiếu nại tố cáo thuế Thứ năm, xây dựng tổ chức máy quản lý thuế đại, hiệu lực, hiệu phù hợp với yêu cầu thực thi nhiệm vụ quan thuế định hướng phát triển kinh tế - xã hội đất nước, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại theo nguyên tắc tập trung thống nhất; cấu nguồn nhân lực phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế, đẩy mạnh phân cấp quản lý cán bộ, xây dựng đội ngũ cán công chức thuế chuyên nghiệp, chuyên sâu, trung thực, sạch; tăng cường kiểm tra, giám sát thực thi công vụ cán bộ, công chức thuế; nghiên cứu, xây dựng phận điều tra thuế mối quan hệ phận điều tra thuế với quan điều tra Bộ liên quan quan tư pháp; kiện toàn hệ thống pháp chế chuyên trách để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác pháp chế ngành thuế đại diện cho quan thuế giải khiếu nại, khởi kiện liên quan đến việc thực thi công vụ công chức thuế; nghiên cứu việc xã hội hóa hoạt động cấp phép đại lý thuế, chứng hành nghề dịch vụ thuế; nâng cao vai trò, trách nhiệm tổ chức đại lý thuế, hội đồng tư vấn thuế xã, thị trấn Thứ sáu, xây dựng sở liệu người nộp thuế đầy đủ, xác, tập trung thống phạm vi nước; phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý thuế có tính liên kết; tự động hóa cao, gắn chặt với q trình cải cách thủ tục hành thuế áp dụng thuế điện tử; xây dựng hạ tầng kỹ thuật công nghệ thông tin, trụ sở làm việc, trang thiết bị tiên tiến, đại, đồng bộ; triển khai thực hiệc chế quản lý tài gắn với nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước tạo điều kiện để đại hóa ngành thuế nhằm quản lý thu có hiệu 3.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài Tổng cục Thuế 3.3.2.1 Kiện toàn tổ chức máy đội ngũ kiểm tra đủ phẩm chất, lực, trình độ chun mơn, nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu chuyên sâu, chuyên nghiệp, đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm công vụ cao 75 Một là, kiện toàn hệ thống tổ chức kiểm tra thuế - Tại Cục thuế: tổ chức máy kiểm tra sâu vào chuyên đề, đối tượng kiểm tra; giao cho phòng làm chức tổng hợp thẩm định, phúc tra kết đoàn kiểm tra - Tại Chi cục thuế: Thành lập phận kiểm tra Chi cục thuế có số thu lớn, Chi cục thuế cịn lại thực kiểm tra người nộp thuế, cấu tổ chức sâu vào đối tượng kiểm tra; giao cho đội kiểm tra làm chức tổng hợp thẩm định, phúc tra kết đoàn kiểm tra Hai là, tăng cường nâng cao chất lượng đội ngũ cán kiểm tra thuế - Bổ sung lực lượng kiểm tra thông qua việc tuyển dụng điều động luân chuyển nội ngành thuế - Cơ cấu lại nguồn nhân lực phù hợp với định hướng kiện toàn tổ chức kiểm tra thuế - Xây dựng tiêu chuẩn cán bộ, công chức thực công tác kiểm tra thuế làm sở cho việc trang bị kiến thức kỹ kiểm tra chuyên ngành, kỹ lãnh đạo, quản lý - Tổ chức sát hạch kiến thức kỹ kiểm tra thuế công chức làm công tác kiểm tra hàng năm - Phối hợp xây dựng chế đánh giá hiệu công việc kết hợp với bố trí, sử dụng luân phiên, luân chuyển cán làm công tác kiểm tra thuế - Thực việc luân phiên, luân chuyển cán đội kiểm tra luân chuyển sang phận khác Ba là, nâng cao ý thức trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp cán kiểm tra thuế - Thực giám sát hoạt động đoàn kiểm tra sở ứng dụng công nghệ thông tin - Kế hoạch hóa cơng việc phận đơn vị kiểm tra thuế - Xây dựng chế phối hợp, chia sẻ thông tin, hỗ trợ nghiệp vụ đội kiểm tra Chi cục thuế, với Cục thuế Tổng cục thuế 3.3.2.2 Xây dựng hồn thiện quy chế, quy trình nghiệp vụ kiểm tra toàn diện ngành Thuế sở áp dụng phương pháp quản lý rủi ro 76 Một là, hoàn thiện chế kiểm tra theo quy định Luật Quản lý thuế sở áp dụng phương pháp quản lý rủi ro như: - Hồn thiện quy trình kiểm tra thuế để phù hợp với Luật Quản lý bổ sung, sửa đổi - Xây dựng hoàn thiện phương pháp lập kế hoạch kiểm tra lựa chọn doanh nghiệp để kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế - Xây dựng hệ thống tiêu chí để phân tích, nhận dạng rủi ro thuế phục vụ công tác kiểm tra quan thuế kiểm tra trụ sở người nộp thuế - Nghiên cứu hướng dẫn biện pháp áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kiểm tra thuế - Xây dựng áp dụng quy trình xử lý kết sau kiểm tra thuế nguyên tắc kiểm sốt tồn cơng việc sau đồn kiểm tra kết thúc kiểm tra doanh nghiệp Hai là, xây dựng thực chế phối hợp với ngành có liên quan cơng tác kiểm tra thuế: - Phối hợp với Hải quan, đơn vị thuộc Bộ Tài quan Chính phủ việc chia sẻ thơng tin, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình xuất nhập khẩu, giá hàng hóa, … phục vụ cho cơng tác kiểm tra người nộp thuế - Phối hợp với Thanh tra Chính phủ, Kiểm tốn Nhà nước, Bộ, ngành quan tư pháp Cơng an, Tịa án, Viện kiểm sốt… xây dựng chương trình phối hợp kiểm tra, điều tra trường hợp trốn thuế, gian lận thuế Ba là, tái thiết kế quy trình nghiệp vụ kiểm tra thuế theo hướng đại hóa, tự động hóa tích hợp cao 3.3.2.3 Đổi tồn diện hoạt động kiểm tra thuế theo hướng thống nhất, đại, quy, chuyên nghiệp hiệu Thứ nhất, thúc đẩy hoạt động kiểm tra toàn ngành cách toàn diện, đồng đều, thống nhất: - Nghiên cứu xác định rõ mơ hình xử lý sau kiểm tra thuế cho phù hợp với thực tế đảm bảo quy định pháp luật 77 - Thúc đẩy việc xây dựng sở liệu người nộp thuế, đẩy mạnh việc cập nhật thông tin báo cáo tài doanh nghiệp - Thực việc giao nhiệm vụ kiểm tra người nộp thuế hàng năm cho quan thuế cấp Theo đó, thủ trưởng quan thuế quyền xác định ngẫu nhiên 5% đối tượng cần bổ sung kế hoạch kiểm tra thuế Thứ hai, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro tất khâu công tác kiểm tra, từ việc lập kế hoạch, lựa chọn trường hợp, xác định phạm vi tổ chức kiểm tra Hình thành phương pháp phân tích, đánh giá để ước lượng quy mơ kinh tế ngầm, lĩnh vực thất thu, số thuế thất thu từ kinh tế để áp dụng quản lý tuân thủ thực công tác kiểm tra chống thất thu ngân sách Thứ ba, tăng cường đổi loại hình, phương pháp kỹ thuật kiểm tra thuế - Chuyển dần từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề Tổ chức thực chương trình kiểm tra chun đề theo nhóm đối tượng, theo sắc thuế (giá trị gia tăng, thu nhập cá nhân …) nhiều địa bàn theo kế hoạch thống - Xây dựng áp dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm tra mẫu phù hợp với đặc điểm nhóm người nộp thuế quy mơ; nghiên cứu áp dụng hình thức kiểm tra gián tiếp sở ứng dụng công nghệ thơng tin - Xây dựng mơ hình trao đổi nghiệp vụ kỹ kiểm tra thuế tập trung toàn ngành sở đúc kết từ thực tiễn hoạt động kiểm tra địa phương doanh nghiệp - Xây dựng trang bị kỹ kiểm tra theo chuyên ngành cho cán làm công tác kiểm tra thuế Thứ tư, phát triển chương trình kiểm tra đặc biệt dành riêng cho việc kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản địa bàn - Xây dựng thực chương trình, biện pháp kiểm tra đối tượng sử dụng giao dịch điện tử theo quy định Luật giao dịch điện tử - Xây dựng thực chương trình, biện pháp kiểm tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế 78 - Xây dựng thực chương trình, biện pháp kiểm tra doanh nghiệp lớn 3.3.2.4 Phát triển ứng dụng công nghệ tin học vào công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Xây dựng hệ thống sở liệu tập trung, đầy đủ, thống người nộp thuế với hỗ trợ cao công nghệ thông tin từ khâu thu thập, chuyển đổi sở liệu đến khâu xử lý, phân tích thơng tin xác định mức độ rủi ro phục vụ công tác kiểm tra người nộp thuế - Hoàn thiện ứng dụng lập kế hoạch kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản - Ứng dụng lựa chọn doanh nghiệp chế biến lâm sản để kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế - Hồn thiện ứng dụng phân tích rủi ro phục vụ công tác kiểm tra quan thuế phục vụ cho việc xác định nội dung, thời kỳ kiểm tra trụ sở người nộp thuế - Ứng dụng xây dựng mơ hình tn thủ người nộp thuế để áp dụng phương pháp quản lý rủi ro công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản - Ứng dụng hỗ trợ trao đổi nghiệp vụ kiểm tra tập trung - Các ứng dụng hỗ trợ công tác kiểm tra máy tính 3.3.2.5 Đổi nâng cao chất lượng công tác đào tạo, bồi dưỡng lực lượng kiểm tra thuế Ngoài việc đào tạo theo tiêu chuẩn ngạch bậc theo quy định nhà nước, lực lượng kiểm tra thuế tập trung đào tạo kỹ chuyên ngành kiến thức bổ trợ cho công tác kiểm tra thuế Thứ nhất, tập trung xây dựng hệ thống chương trình, giáo trình triển khai đào tạo, bồi dưỡng kỹ kiểm tra thuế theo cấp độ - Xây dựng chương trình, giáo trình đào tạo, kỹ kiểm tra bản: kiểm tra sắc thuế; kiểm tra hoàn thuế, ưu đãi thuế; kỹ lập kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế; xử lý vi phạm hành thuế; kiến thức tin học phục 79 vụ cho công tác kiểm tra; kỹ xử lý sau kiểm tra; kỹ điều hành hoạt động đoàn kiểm tra - Xây dựng chương trình, giáo trình đào tạo kỹ kiểm tra nâng cao lĩnh vực nói chung lĩnh vực chế biến lâm sản nói riêng - Bồi dưỡng chuyên sâu theo chuyên đề như: giao dịch điện tử, chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế, … Thứ hai, phối hợp xây dựng tài liệu, giáo trình đào tạo kiến thức bổ trợ cho cấp độ kiểm tra - Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản - Chuẩn mực kế toán hạch toán kế toán chuyên ngành - Phân tích kinh tế ngành - Các ứng dụng tin học phục vụ phân tích, hỗ trợ kiểm tra Thứ ba, đẩy mạnh đào tạo đạo đức công vụ, văn hóa ứng xử cho lực lượng kiểm tra - Đẩy mạnh đào tạo đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm công vụ cán kiểm tra thuế - Đẩy mạnh đào tạo kỹ giao tiếp, ứng xử cán kiểm tra người nộp thuế 3.3.3 Kiến nghị với Chính quyền địa phương - Xây dựng sách khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, tạo mơi trường kinh doanh ổn định, có sách thu hút đầu tư từ nhiều nguồn để nâng cao lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chế biến lâm sản, tăng thu nhập cho tầng lớp dân cư, qua tạo nguồn thu bền vững ổn định cho ngân sách địa phương - Chỉ đạo ban ngành phối kết hợp quan thuế công tác quản lý thu thuế nhằm tạo sức mạnh tổng hợp công tác thu ngân sách, xây dựng quy chế phối hợp quan thuế quan khác: Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng,… - Chỉ đạo ban, ngành triển khai, đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý; xây dựng ban hành quy chế khai thác sở liệu 80 dùng chung ban, ngành nhằm phục vụ tốt cho việc cung cấp thông tin người nộp thuế 81 KẾT LUẬN Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế địa bàn huyện Hàm Yên đem lại hiệu định: Trình độ quản lý thuế bước nâng cao phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội huyện; góp phần quan trọng vào hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách địa phương Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang tâm xây dựng ngành thuế tiên tiến, đại chuyên nghiệp nhằm đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế, đảm bảo quản lý thuế công bằng, minh bạch, hiệu lực, hiệu quả, phục vụ tốt người nộp thuế Kết đạt công tác quản lý thuế nói chung, cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản nói riêng địa bàn huyện Hàm Yên có chuyển biến tích cực; ý thức người nộp thuế việc kê khai, nộp thuế tự giác kịp thời hơn, kết thu ngân sách chuyển biến tích cực Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, tồn hạn chế, thiếu sót cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang, từ số lượng, chất lượng cán đến quy trình, thủ tục kiểm tra thuế, việc chấp hành người nộp thuế sau kiểm tra, sách thuế chưa thực đồng bộ, việc thu thuế đơi cịn trùng lắp, tính pháp lý chưa cao; Chưa đáp ứng yêu cầu chế thị trường; sách thuế cịn có điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, trốn thuế; Bên cạnh đó, ý thức trách nhiệm thuế người nộp thuế nói riêng người dân nói chung chưa tốt; cơng tác quản lý thuế yếu số lĩnh vực; Chưa đẩy mạnh ứng dụng tin học vào công tác quản lý thuế; phận cán thuế yếu trình độ phẩm chất đạo đức, chưa đáp ứng yêu cầu nghiệp đổi mới… từ hạn chế làm cho Luật Quản lý thuế Luật thuế nói chung chưa phát huy hết điểm mạnh vốn có cơng cụ điều tiết vĩ mô kinh tế ảnh hưởng tới kế hoạch thu ngân sách nhà nước Trên sở nghiên cứu lý luận thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang thời gian qua, luận văn đạt kết chủ yếu sau: 82 Một là, tổng hợp góp phần làm rõ lý luận công kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản; kinh nghiệm mơ hình tổ chức, cách thức xây dựng đội ngũ cán điều kiện kèm theo số nước giới áp dụng với cơng tác thuế Việt Nam Hai là, luận văn nghiên cứu thực trạng, từ rút thành tựu nguyên nhân hạn chế công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản địa bàn huyện Hàm Yên thời gian qua Ba là, sở lý luận, phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản, luận văn đề xuất số giải pháp như: - Giải pháp mang tính vĩ mơ, đề nghị sửa đổi, bổ sung, hồn thiện số sách thuế cho phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế, sửa đổi quy định thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí người nộp thuế, mở rộng diện doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế điện tử, qua mạng internet; thay đổi phương pháp tính thuế, mức thuế theo hướng đơn giản, tạo thuận lợi cho người nộp thuế kinh doanh - Đề xuất giải pháp chủ yếu biện pháp mang tính cấp bách ngành thuế Tuyên Quang, là: tiếp tục phát triển số lượng, chất lượng nguồn nhân lực hệ thống kiểm tra; xây dựng hoàn thiện sở liệu người nộp thuế; đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Bên cạnh cần áp dụng cơng nghệ quản lý thuế đại thơng qua chương trình tin học hóa, tự động hóa Các giải pháp gắn liền với kiến nghị nhằm khẳng định đảm bảo tính khả thi giải pháp mà luận văn đưa Nội dung công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản vấn đề phức tạp Trong hệ thống chế độ, sách quản lý thuế thường xuyên thay đổi q trình thực đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tác giả mong nhận góp ý, bảo thầy, cô giáo người quan tâm đến nội dung nghiên cứu đề tài./ Xin trân trọng cảm ơn! 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 văn hướng dẫn thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, luật thuế TTĐB luật Quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 văn hướng dẫn thi hành Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 văn hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 văn hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 văn hướng dẫn thi hành Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 ngày 20/6/2012 văn hướng dẫn thi hành Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Tổng cục Thuế (2016), báo cáo chuyên đề công tác tra, kiểm tra thuế 2015; Kế hoạch giải pháp tra, kiểm tra thuế năm 2016 toàn ngành thuế 10 Chi cục Thuế huyện Hàm Yên (2015-2016), báo cáo tổng kết tình hình thực cơng tác thuế năm 2015; 2016 11 Võ Thế Hào, Phan Mỹ Hạnh, Lê Quang Cường (2008), giáo trình thuế, NXB Lao Động, Hà Nội 12 Nguyễn Thị Liên (2008), giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội 13 Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế, Bộ Tài năm 2016 84 14 Báo cáo tổng kết công tác thuế Chi cục Thuế huyện Hàm Yên năm 2015 2016 15 Thông tư số: 01/2012/TT-BNNPTNT ngày 04/01/2012 Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn quy định hồ sơ lâm sản hợp pháp kiểm tra nguồn gốc lâm sản 16 Đặng Chiến (2013), đổi công tác tra chống thất thu thuế, Cục Thuế Hà Nội 17 Đặng Ngọc Chiến (2013), tra, kiểm tra thuế cho hiệu 18 Nguyễn Thị Thanh Hồi (2013), tăng cường cơng tác tra thuế Việt Nam 19 Báo cáo sáng kiến phương pháp phát doanh thu tăng thêm thông qua sản lượng điện tiêu thụ Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 20 Xuân Hùng (2013), tra - kiểm tra, giải pháp hữu hiệu chống thất thu thuế 21 Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế 85 ... huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang - Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên, tỉnh Tuyên Quang Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối. .. Hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên 64 3.2.3 Xử lý kết sau kiểm tra thuế doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm. .. công tác kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra doanh nghiệp chế biến lâm sản Chi cục Thuế huyện Hàm Yên Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp chế