LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍN DỤNG NGÂN HÀNGVÀ KẾ TOÁN CHO VAY TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍN DỤNG NGÂN HÀNGVÀ KẾ TỐN CHO VAY TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Ngân hàng Thương mại hoạt động tín dụng kinh tế thị trường 1.1 Khái niệm Ngân hàng thương mại Theo luật tổ chức tín dụng Quốc hội nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 12/12/1997: “Tổ chức tín dụng doanh nghiệp thành lập theo quy định khác Pháp luật để hoạt động kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ Ngân hàng với nội dung nhận tiền gửi sử dụng tiền gửi để cấp tín dụng, cung ứng dịch vụ khác Ngân hàng…” Như hiểu NHTM loại hình tổ chức tín dụng thực hoạt động kinh doanh tiền tệ dịch vụ Ngân hàng với nội dung thường xuyên nhận tiền gửi sử dụng số tiền để cấp tín dụng thực dịch vụ tốn, nghiệp vụ khác có liên quan NHTM trung gian tài chính, cầu nối người thừa vốn người thiếu vốn, trung gian tài điều hồ lượng tiền thừa thiếu dân cư NHTM sử dụng vốn đem cho vay tài trợ cho hoạt động sản xuất, dự án đầu tư đòi hỏi khối lượng vốn khổng lồ để Ngân hàng thu khoản lãi định để bù đắp chi phí phát sinh hoạt động kinh doanh thêm phần lợi nhuận 1.2 Hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại Xuất phát từ đặc điểm tuần hồn vốn tiền tệ q trình tái sản xuất xã hội: chủ thể kinh doanh tạm thời thừa vốn với chủ thể khác có nhu cầu bổ sung vốn Để cho nguồn lực xã hội sử dụng cách có hiệu tín dụng đời cầu nối nhu cầu tiết kiệm nhu cầu đầu tư xã hội Với phát triển kinh tế, hoạt động tín dụng, khơng ngừng phát triển hồn thiện trở thành hình thức tín dụng Ngân hàng Tín dụng Ngân hàng quan hệ chuyển nhượng vốn Ngân hàng với chủ thể kinh tế khác xã hội, Ngân hàng giữ vai trị vừa người vay vừa người cho vay Là quan hệ tín dụng gián tiếp mà người tiết kiệm, thông qua vai trò trung gian-Ngân hàng thực đầu tư vốn vào chủ thể có nhu cầu vốn Khác với hình thức tín dụng trực tiếp, nguồn vốn tín dụng Ngân hàng chủ yếu nguồn vốn huy động xã hội với khối lượng thời gian khác nhau, thoả mãn nhu cầu vốn đa dạng khối lượng thời hạn mục đích sử dụng Sự tin tưởng có vai trò quan trọng đến tồn phát triển quan hệ tín dụng Ngân hàng 1.3 Các hình thức cấp tín dụng Theo Điều 49 Luật TCTD có hình thức cấp tín dụng chủ yếu: * Cho vay tổ chức, cá nhân Đây hình thức cấp tín dụng phổ biến NHTM nhằm đáp ứng nhu cầu vốn cho kinh tế Các Ngân hàng chủ yếu huy động tiền gửi vay, việc huy động lại chủ yếu huy động vốn ngắn hạn * Chiết khấu, cầm cố thương phiếu giấy tờ có giá Chiết khấu, cầm cố thương phiếu giấy tờ có giá nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn khách hàng chuyển nhượng giấy tờ cho Ngân hàng để đổi lấy số tiền mệnh giá thương phiếu giấy tờ có giá trừ lãi suất chiết khấu hoa hồng phí (nếu có) *Cho th tài Cho th tài hình thức tài trợ vốn, theo yêu cầu sử dụng bên thuê tiến hành mua tài sản chuyển giao cho bên thuê sử dụng khoảng thời gian định bên sử dụng phải toán tiền thuê cho bên sở hữu theo kì hạn thoả thuận Hoạt động cho th tài đời hình thức tài trợ bổ sung nhằm tạo điều kiện cho Ngân hàng nâng cao lực cạnh tranh * Bảo lãnh Bảo lãnh Ngân hàng hình thức cấp tín dụng thực thông qua cam kết văn TCTD với bên nhận bảo lãnh việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng khách hàng không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ cam kết Vai trò nhiệm vụ kế tốn Ngân hàng 2.1 Vai trị nhiệm vụ kế tốn Ngân hàng Vai trị kế tốn Ngân hàng - Kế toán Ngân hàng tiến hành thu thập, tính tốn, ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ - Kế tốn Ngân hàng phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng - Kế toán Ngân hàng cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ Ngân hàng tầm vĩ mô vi mô, cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo qui định pháp luật Nhiệm vụ kế toán Ngân hàng - Ghi chép kịp thời, đầy đủ xác nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngân hàng theo chuẩn mực kế toán thống Nhà nước, Ngân hàng nhà nước qui định - Giám sát chặt chẽ trình sử dụng tài sản thân Ngân hàng xã hội thông qua khâu kiểm sốt kế tốn, góp phần tăng cường kỷ luật tài chính, củng cố chế độ hạch tốn kinh tế Ngân hàng toàn kinh tế quốc dân - Tổng hợp số liệu kế toán theo tiêu thức định để cung cấp thông tin phục vụ đạo nghiệp vụ cấp quản lý Ngân hàng phục vụ đạo thực thi sách tiền tệ- tín dụng nói riêng sách tài nói chung - Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực tốt chiến lược khách hàng Ngân hàng 2.2 Vai trò nhiệm vụ kế tốn cho vay NHTM 2.2.1 Vai trị Việc áp dụng thức hệ thống kế tốn tất TCTD Việt Nam từ cuối năm 1998 chứng kiểm định tầm quan trọng cơng tác kế tốn cơng tác quản trị Ngân hàng Trong kế tốn Ngân hàng kế tốn cho vay mảng nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ mật thiết đến hoạt động tín dụng, đầu mối quan trọng cung cấp mảng thơng tin kế toán quản trị cho nhà lãnh đạo cách hữu hiệu Có nhiều cơng cụ phục vụ quản lý hoạt động cho vay, ngăn ngừa rủi ro Trong kế tốn cho vay cơng cụ ghi chép, phản ánh khoản cho vay, thu nợ, theo dõi nợ, sở hình thành thơng tin phục vụ quản lý khoản cho vay có sinh lời, đạo đưa sách cho vay đạt hiệu cao, bảo vệ tài sản Ngân hàng 2.2.2 Nhiệm vụ +Tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời nghiệp vụ khoản cho vay, thu nợ, theo dõi nợ, chuyển nhóm nợ, trích lập dự phịng rủi ro qua hình thành thơng tin kế tốn phục vụ quản lý tín dụng, bảo vệ an tồn vốn cho vay + Quản lí hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ hạn, chuyển nợ hạn người vay khơng đủ khả trả nợ hạn + Tính thu lãi cho vay xác, đầy đủ, kịp thời + Giám sát tình hình tài khách hàng thông qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay + Thông qua số liệu kế tốn cho vay để phát huy vai trị tham mưu kế toán quản lý nghiệp vụ tín dụng Các phương thức cho vay Theo điều 16, Quyết định số 1627/2001/QĐ-NHNN việc ban hành quy chế cho vay khách hàng tổ chức tín dụng, có phương thức cho vay: Cho vay lần Cho vay theo hạn mức tín dụng 3 Cho vay theo dự án đầu tư Cho vay hợp vốn Cho vay trả góp Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phịng Cho vay thơng qua nghiệp vụ phát hành sử dụng thẻ tín dụng Cho vay theo hạn mức thấu chi Cho vay khác Mặc dù có phương thức cho vay trên, thực tế NHTM thực phương thức cho vay chủ yếu là: cho vay lần cho vay theo hạn mức tín dụng: *Phương thức cho vay lần (cho vay ngắn hạn theo món) Đặc điểm phương thức cho vay là: + Thường áp dụng với người vay khơng có nhu cầu thường xun cho vay có tính chất thời vụ Ngân hàng xét duyệt cho vay lần theo đối tượng cho vay cụ thể + Giải ngân lần tồn hạn mức tín dụng + Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản vay; Người vay trả nợ lần đáo hạn Ưu điểm phương thức này: + Đảm bảo an toàn vốn vay: Khi khách hàng có nhu cầu vay vốn, Ngân hàng xem xét đáp ứng Mỗi lần vay, Ngân hàng định thời hạn cho khoản vay đó, đến hạn trả nợ, người vay có trách nhiệm trả Ngân hàng Như vậy, qua phương thức này, Ngân hàng có quản lí chặt chẽ vay, tính tốn hiệu kinh tế đối tượng vay, từ đảm bảo an tồn vốn cho Ngân hàng + Ngân hàng có kế hoạch nguồn vốn cách thơng qua việc định kỳ hạn cho vay, từ Ngân hàng có kế hoạch cho vay cách hợp lý đảm bảo an toàn vốn khả sinh lời, tránh tình trạng ứ đọng vốn, tăng hiệu hoạt động cho vay + Việc tính thu nợ, thu lãi kế toán cho vay thực đơn giản hơn, vào số liệu, thông tin hợp đồng tín dụng kế tốn viên hạch toán dễ dàng Nhược điểm phương thức này: + Thủ tục cho vay rườm rà, phức tạp gây khó khăn thời gian cho khách hàng đến vay vốn Ngân hàng, lần vay phải làm đơn xin vay phải làm thủ tục, giấy tờ để Ngân hàng xem xét, thẩm định hồ sơ vay vốn khách hàng trước định cho vay + Việc định kỳ hạn nợ khoản vay đơi cịn mang tính chủ quan, đặc biệt đối tượng cho vay thiết bị, vật tư, hàng hố cơng ty thương mại *Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng: Nội dung chủ yếu phương thức Ngân hàng khách hàng xác định thoả thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh Cho vay theo hạn mức tín dụng có đặc điểm: + Chỉ áp dụng cho khách hàng vay có nhu cầu vay vốn thường xun, có vịng quay vốn lưu động nhanh, có khả tài lành mạnh có uy tín với ngân hàng Nhu cầu vay thường để tài trợ cho nguồn vốn lưu động thiếu hụt + Không định kỳ nợ cụ thể cho lần giải ngân kiểm sốt chặt chẽ hạn mức tín dụng thực Ưu điểm phương thức này: + Các hồ sơ xin vay vốn đơn giản thường Ngân hàng giải cho vay nhanh, tiết kiệm thời gian cho khách hàng đáp ứng kịp thời nhu cầu vốn + Thông qua việc rút tiền, gửi tiền tài khoản khách hàng Ngân hàng biết khoản thu nhập có thường xuyên ổn định hay không, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh, đặc biệt lực tài khả trả nợ khách hàng Từ đó, Ngân hàng đưa định cho vay khách hàng Nhược điểm phương thức này: + Vì khơng biết xác khách hàng đến rút tiền vào Ngân hàng bị động việc sử dụng vốn Nếu khách hàng không sử dụng hết hạn mức nguồn vốn Ngân hàng bị ứ đọng khoản cho vay khách hàng + Việc quản lí khoản cho vay theo hạn mức tín dụng, địi hỏi kế tốn cho vay phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra, kiểm soát khối lượng chứng từ lớn 4.Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán cho vay 4.1 Chứng từ kế toán cho vay Chứng từ dùng kế toán cho vay loại giấy tờ, vật mang tin đảm bảo mặt pháp lý cho khoản cho vay Ngân hàng Chứng từ kế toán cho vay dùng để phục vụ cho cơng việc hạch tốn theo dõi thu hồi nợ đồng thời sở giải tranh chấp khoản vay hay trả nợ Ngân hàng với người vay Chứng từ gốc: + Giấy đề nghị vay vốn + Hợp đồng tín dụng + Giấy nhận nợ + Các loại giấy tờ xác nhận tài sản chấp, cầm cố + V.v… Trong số chứng từ gốc hợp đồng tín dụng (cịn sử dụng hình thức khế ước vay tiền, sổ cho vay) giấy nhận nợ kế tốn quản lí tuyệt đối an tồn Chứng từ ghi sổ + Nếu giải ngân tiền mặt : dùng giấy lĩnh tiền mặt + Nếu giải ngân chuyển khoản: dùng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi… + Nếu ngân hàng thu lãi hàng tháng theo phương pháp tích số dùng bảng kê số dư để tính tích số +V.v… 4.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản nội bảng *Các tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay TK 21: “Cho vay tổ chức kinh tế cá nhân nước” Bao gồm:  211-Cho vay ngắn hạn VND  212-Cho vay trung hạn VND  213-Cho vay dài hạn VND  214-Cho vay ngắn hạn ngoại tệ vàng  215-Cho vay trung hạn ngoại tệ vàng  216-Cho vay dài hạn ngoại tệ vàng Các tài khoản tổng hợp cấp II nêu bố trí thành tài khoản tổng hợp cấp III để phục vụ việc phân loại nợ NHTM Các tài khoản cấp III nêu có nội dung kinh tế cụ thể khác nhìn chung có kết cấu: Bên Nợ ghi: Số tiền cho vay TCKT, cá nhân Bên Có ghi: -Số tiền thu nợ từ TCKT, cá nhân -Số tiền chuyển sang tài khoản nợ thích hợp theo qui định hành phân loại nợ Số dư Nợ: Phản ánh số tiền cho khách hàng vay theo loại nợ thích hợp Hạch tốn chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo tổ chức, cá nhân vay vốn * Tài khoản “ Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng” (Lãi cộng dồn dự thu) TK 394: Tài khoản bố trí thành tài khoản cấp III + 3941-Lãi phải thu từ cho vay VND + 3942-Lãi phải thu từ cho vay ngoại tệ vàng Tài khoản dùng để phản ánh số lãi phải thu tính tài khoản cho vay tổ chức kinh tế, cá nhân nước mà TCTD nhận đáo hạn Kết cấu tài khoản Bên Nợ ghi: Số tiền lãi phải thu tính kỳ Bên Có ghi: Số tiền lãi khách hàng trả Số dư Nợ: Phản ánh số lãi cho vay mà TCTD chưa toán * Tài khoản “ Thu lãi cho vay” (TK 702): Tài khoản dùng để hạch toán số tiền thu lãi từ cho vay khách hàng Tài khoản có kết cấu: Bên Có ghi: Số tiền thu lãi cho vay Bên Nợ ghi : Kết chuyển số dư có vào tài khoản “ Lợi nhuận năm nay” thực tốn năm Số dư Có : phản ánh số tiền thu nhập lãi cho vay có NH * Tài khoản “Dự phịng rủi ro tín dụng”: phân thành tài khoản tổng hợp cấp III: + Tài khoản dự phòng cụ thể (2091, 2191, 2291, 2391) +Tài khoản dự phòng chung (2092, 2192, 2292, 2392) Các tài khoản dùng để phản ánh việc trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động NHTM theo qui định hành phân loại nợ Các tài khoản có kết cấu chung : Bên Có ghi: Số dự phịng trích tính vào chi phí Bên Nợ ghi: Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng Hồn nhập số chênh lệch thừa dự phịng lập theo qui định Số dư Có: phản ánh số dự phịng có Hạch tốn chi tiết: + Đối với tài khoản “dự phòng cụ thể”: Mở tài khoản chi tiết cho nhóm nợ vay + Đối với tài khoản “dự phòng chung”: Mở tài khoản chi tiết Tài khoản ngoại bảng TK 94- Lãi cho vay hạn chưa thu được: Tài khoản dùng để phản ánh số lãi cho vay hạn TCTD chưa thu Tài khoản 94 bố trí thành tài khoản cấp III: 941-Lãi cho vay hạn chưa thu VND 942-Lãi cho vay hạn chưa thu ngoại tệ Tài khoản 94 có kết cấu: Bên nhập phản ánh: Số lãi hạn chưa thu Số lại phản ánh: Số lãi cho vay chưa thu cần phải thu TK 994 : Tài khoản phản ánh tài sản chấp, cầm cố TCKT, cá nhân vay vốn ngân hàng theo chế độ vay theo qui định Tài khoản 994 có kết cấu sau: Bên nhập phản ánh: Giá trị tài sản chấp, cầm cố khách hàng giao cho TCTD quản lý để đảm bảo nợ vay Bên xuất phản ánh: - Giá trị TSTC cầm cố trả lại tổ chức cá nhân vay trả nợ - Giá trị TSTC cầm cố đem phát mại để trả nợ vay cho TCTD Số lại phản ánh: Giá trị TSTC, cầm cố khách hàng mà TCTD quản lý TK 995: Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý: Tài khoản dùng để phản ánh tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay vốn TCTD để chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay Tài khoản có kết cấu: Bên Nhập ghi: Giá trị tài sản TCTD tạm giữ chờ xử lý Bên Xuất ghi: Giá trị tài sản TCTD tạm giữ xử lý Số lại: phản ánh giá trị tài sản tổ chức, cá nhân vay vốn TCTD tạm giữ chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay TCTD Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay Các nguyên tắc áp dụng kế toán cho vay Các nguyên tắc kế toán NHNN ban hành Ngân hàng áp dụng: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, quán, thận trọng, trọng yếu Tuy nhiên trình thực vào đặc điểm hoạt động Ngân hàng nguyên tắc vận dụng cách thích hợp trình ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập báo cáo tài Ngân hàng Trong kế tốn cho vay hai nguyên tắc áp dụng rõ nét nguyên tắc sở dồn tích nguyên tắc thận trọng điều thể hiện: Về nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị liên quan đến tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh không vào điểm thực tế thu thực tế chi tiền Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS14 lãi cho vay thuộc loại doanh thu cung cấp dịch vụ, gắn liền với thời hạn sử dụng vốn vay khách hàng vay Như lãi cho vay liên quan đến nhiều kì kế tốn nợ đủ tiêu chuẩn xác định “doanh thu chắn” nên phải ghi nhận kì kế tốn thơng qua hạch tốn dự thu lãi kì để ghi nhận thu nhập “theo sở dồn tích” Về ngun tắc thận trọng Vì tín dụng nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro, khoản cho vay an toàn Ngân hàng thực thu gốc lãi điều thực tương lai nên kế toán cho vay cần phải thận trọng lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn như: + Khơng trích lập khoản dự phịng khơng q thấp để rủi ro xảy bù đắp khơng q cao ảnh hưởng đến lợi nhuận Ngân hàng + Không đánh giá cao giá trị tài sản chấp cầm cố khách hàng + Thu nhập lãi ghi nhận có chứng chắn khoản nợ đủ tiêu chuẩn Quy trình kế toán cho vay Các NHTM sử dụng nhiều loại cho vay, nhiều phương thức cho vay Các loại cho vay, phương thức cho vay có kỹ thuật hạch toán riêng phải đảm bảo nguyên tắc chung nghiệp vụ tín dụng Sau qui trình kế tốn cho vay hai phương thức cho vay phổ biến ngân hàng  Qui trình kế tốn cho vay lần Kế tốn cho vay Hồ sơ xin vay theo qui định chế độ tín dụng người vay nộp vào, sau cán tín dụng thẩm định giám đốc Ngân hàng duyệt cho vay, chuyển sang kế tốn để kiểm sốt giải ngân tồn số tiền cho vay theo hạn mức tín dụng ghi hợp đồng tín dụng (hoặc khế ước vay tiền, sổ cho vay) Căn vào chứng từ giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt), uỷ nhiệm chi (nếu giải ngân chuyển khoản) kế toán vào sổ chi tiết nhập vào máy tính Bút toán phản ánh giai đoạn giải ngân: Nợ: -TK Cho vay ngắn hạn/Nợ đủ tiêu chuẩn (TK 2111) Có :-TK Tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt) -TK Tiền gửi người thụ hưởng (TK 4211) (Nếu cho vay chuyển khoản toán Ngân hàng), -TK Thanh tốn vốn Ngân hàng thích hợp (nếu cho vay chuyển khoản toán khác Ngân hàng) Đối với khoản vay có tài sản chấp, cầm cố, kế toán vào biên định giá tài sản chấp, cầm cố hạch toán ngoại bảng, ghi: Nhập : TK 994 “TS cầm cố chấp khách hàng” Trong hồ sơ vay vốn khách hàng vay, hợp đồng tín dụng xếp theo trật tự kì hạn nợ để theo dõi thu hồi nợ Nếu kế toán cho vay tin học hố phần hạch tốn phần theo dõi kì hạn nợ thực máy vi tính theo chương trình phần mềm kế tốn cho vay Để đảm bảo số tiền cho vay hợp đồng tín dụng khớp với số dư Nợ tài khoản cho vay cuối định kì (tháng, q) kế tốn cho vay tiến hành kê số dư hợp đồng tín dụng để đối chiếu với số dư Nợ tài khoản cho vay Kế toán giai đoạn thu nợ Theo qui chế tín dụng, đến hạn trả nợ người vay phải chủ động nộp tiền mặt hay trích tài khoản tiền gửi để trả nợ Ngân hàng Nếu người vay không chủ động trả nợ tài khoản tiền gửi người vay có đủ điều kiện để trả nợ kế tốn chủ động lập phiếu chuyển khoản trích tài khoản tiền gửi người vay để thu nợ + Nếu thu tiền mặt, kế toán giấy nộp tiền người vay để vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính + Nếu thu chuyển khoản, kế tốn uỷ nhiệm chi người vay, lập phiếu chuyển khoản để vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính Bút tốn phản ánh nghiệp vụ thu nợ từ khách hàng vay: Nợ : TK Tiền mặt (TK1011) (nếu trả tiền mặt) Hoặc TK Tiền gửi khách hàng (TK 4211) (nếu trả TK tiền gửi) Có : TK Nợ đủ tiêu chuẩn thích hợp (TK2111) Ngồi bút tốn thu nợ gốc, bút tốn thu lãi trường hợp thu lãi sau (thu lãi lần với gốc đáo hạn) Đồng thời với việc hạch tốn, kế tốn xố nợ hợp đồng tín dụng cách ghi số tiền thu nợ vào cột “số tiền trả nợ”, rút số dư Hợp đồng tín dụng để đóng thành tập riêng, đóng vào tập nhật kí chứng từ số lượng Sau làm thủ tục để ghi: Xuất TK ngoại bảng 994 trả lại giấy tờ nhận làm chấp tài sản cho người vay Kế toán thu lãi cho vay Thu nhập lãi nguồn thu lớn NHTM Do vậy, trách nhiệm kế toán phải tính hạch tốn lãi vay cách đầy đủ, xác, kịp thời theo chế độ Theo chế độ tín dụng chế độ kế tốn, phương thức cho vay lần, Ngân hàng áp dụng hai cách thu lãi: thu lãi định kì tháng thu lãi sau (thu lãi gốc lần đáo hạn); đồng thời áp dụng nguyên tắc sở dồn tích (dự thu) thu lãi từ hoạt động tín dụng Theo qui trình kế toán thu lãi cho vay lần thực cách phù hợp Đối với hai cách việc tính lãi hạch tốn thu lãi thực hàng tháng Nếu hàng tháng khách hàng trả lãi tiền mặt trích tài khoản tiền gửi để trả Ngân hàng thu trực tiếp, cịn khách hàng chưa trả số lãi hạch toán, ghi nhận vào tài khoản “lãi phải thu từ hoạt động tín dụng” (TK 3941)  Kế tốn thu lãi định kì (hàng tháng) Hàng tháng khách hàng đến hạn trả lãi kế toán tiến hành tính lãi tháng cho khách hàng để phản ánh vào tài khoản “thu lãi cho vay” (TK 702) Cơng thức tính lãi định kì cho vay lần: Lãi cho vay= Số tiền gốc cho vay × Lãi suất (tháng) Việc tính lãi định kì toán viên quản lý tài khoản cho khách hàng trực tiếp tính lập chứng từ để hạch tốn Trường hợp thực kế tốn máy việc tính lãi hạch toán thu lãi máy thực theo phần mềm kế toán cho vay Bút toán phản ánh lãi trực tiếp: Nợ : TK tiền mặt (TK1011) khách hàng trả tiền mặt TK TGKH (TK 4211) khách hàng trích từ TKTG để trả lãi Có : TK thu lãi cho vay (702)  Kế toán thu lãi cho vay (thu lãi sau) - Từng tháng, Ngân hàng tính tốn số lãi cho vay lần phát sinh tháng Nợ : TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (TK 3941) Có : TK thu lãi cho vay (TK 702) - Khi kết thúc hợp đồng cho vay lần, khách hàng trả nợ gốc lãi vay Nợ gốc thu hạch tốn phần trình bày, cịn lãi vay Ngân hàng hạch tốn sau: Nợ : - TK tiền mặt (TK 1011) thu tiền mặt - TK tiền gửi khách hàng (TK 4211) khách hàng trả tiền gửi Có : TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (TK 3941) Chú ý: - Trường hợp đáo hạn vay, lãi kì cuối Ngân hàng chưa hạch tốn treo vào lãi phải thu số lãi hạch toán thẳng vào thu nhập, bút toán: Nợ :- TK tiền mặt tiền gửi Ngân hàng: tổng số lãi cho vay Có :- TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng: số lãi hạch toán dự thu - TK thu lãi cho vay: số lãi chưa hạch toán dự thu - Trường hợp Ngân hàng hạch tốn dự thu khách hàng khơng trả lãi vay hạn, Ngân hàng không ghi giảm doanh thu (thoái thu từ tài khoản thu nhập 702) mà xử lý sau: - Khoản lãi hạch tốn dự thu hạch tốn thẳng vào chi phí để tất tốn tài khoản “ lãi phải thu từ hoạt động tín dụng”, kế tốn ghi: Nợ : TK Chi phí khác (89) Có : TK Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (TK 3941) Nhập : TK ngoại bảng “Lãi cho vay hạn chưa thu được” (TK 941): tổng số lãi chưa thu  Qui trình kế tốn cho vay theo hạn mức tín dụng Kế tốn giai đoạn giải ngân Hợp đồng tín dụng sau kí kết chuyển cho kế tốn để kiểm soát lại theo dõi giải ngân Việc giải ngân thực theo nhu cầu vốn khách hàng vay phạm vi hạn mức tín dụng Do vậy, lần giải ngân kế toán phải đối chiếu với hạn mức tín dụng cịn thực để tránh giải ngân vượt hạn mức Căn vào chứng từ hợp lệ, hợp pháp giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt) chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt uỷ nhiệm chi… kế toán vào sổ tài khoản chi tiết cho vay nhập liệu vào máy tính Bút tốn hạch toán: Nợ : TK cho vay ngắn hạn/Nợ đủ tiêu chuẩn Có :- TK tiền mặt (1011) giải ngân tiền mặt, - TK Tiền gửi người thụ hưởng (4211) toán chuyển khoản ngân hàng, - TK thích hợp tốn vốn Ngân hàng toán chuyển khoản khác Ngân hàng Kế toán thu nợ *Kế toán tiến hành thu nợ theo hai trường hợp: Trường hợp 1: Thu nợ trực tiếp vào tài khoản cho vay Khách hàng vay nộp tiền tiền mặt chuyển khoản vào bên Có tài khoản cho vay để trả nợ Ngân hàng, căc vào chứng từ thích hợp, kế toán hạch toán: Nợ : - TK tiền mặt - TK tiền gửi khách hàng - TK thích hợp khác Có : TK cho vay ngắn hạn/Nợ đủ tiêu chuẩn Chú ý: Khi tài khoản cho vay hết số dư (dư Nợ =0) số tiền khách hàng nộp vào tài khoản tiền gửi toán Trường hợp 2: Ngân hàng thu nợ định kì từ tài khoản tiền gửi Đến kì hạn trả nợ khách hàng vay lập uỷ nhiệm chi trích tài khoản tiền gửi để trả nợ Ngân hàng chủ động lập phiếu chuyển khoản để trích tài khoản tiền gửi khách hàng thu nợ, hạch toán: Nợ : TK Tiền gửi khách hàng vay (TK 4211) Có : TK cho vay ngắn hạn/Nợ đủ tiêu chuẩn Kế toán thu lãi Xuất phát từ đặc điểm cho vay theo hạn mức tín dụng gốc không cố định nên lãi cho vay tính thu hàng tháng theo phương pháp tích số (thường vào ngày cố định cuối tháng), theo cơng thức tính lãi sau: Tổng tích số tính lãi tháng Số tiền lãi × Lãi suất ngày = -30 ngày Tổng tích số tính lãi tháng = Số dư nợ Tài khoản cho vay × Số ngày trì số dư tài khoản cho vay Vào ngày cân đối tháng toán viên quản lý tài khoản cho vay khách hàng lập bảng kê tính lãi để hạch toán thu lãi Bút toán hạch toán thu lãi trực tiếp: Nợ: TK tiền gửi khách hàng (4211) Có : TK thu lãi cho vay (702) *Kế toán phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro Kế tốn phân loại nợ: Việc phân loại nợ TCTD Việt Nam thực theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005 Thống đốc NHNN Theo định này, tài sản Có tín dụng phân thành nhóm Các khoản nợ phân vào nhóm khác tuỳ thuộc vào chất lượng nợ Như khoản nợ thuộc nhóm phân vào nhóm nợ khác (nhóm 2, nhóm 3, nhóm 4, nhóm 5) tuỳ thuộc vào chất lượng nợ đánh giá không thiết phải chuyển nợ nấc Ngược lại, khoản nợ thuộc nhóm phân vào nhóm khác đánh giá có chất lượng thích hợp Kế tốn trích lập sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng Việc trích lập dự phịng rủi ro tín dụng thực sở kết phân loại nợ theo tỷ lệ trích Thống đốc NHNN qui định Tỉ lệ trích lập dự phịng cụ thể nhóm nợ qui định Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN Riêng khoản nợ khoanh chờ Chính phủ xử lí trích lập dự phịng cụ thể theo khả tài TCTD Số tiền dự phịng cụ thể phải trích tính theo cơng thức sau: R=max { 0, ( A − C )} × r Trong R: số tiền dự phịng cụ thể phải trích A: Giá trị khoản nợ C: Giá trị tài sản đảm bảo r: Tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể Ngồi khoản dự phịng cụ thể, TCTD phải trích thêm dự phịng chung, dự phịng chung trích lập 0,75% tổng giá trị khoản nợ từ nhóm đến nhóm Cả loại dự phịng trích từ chi phí Kế tốn trích lập sử dụng dự phịng Kế tốn trích lập dự phịng: Nợ : TK chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi (8822): tổng số tiền trích Có :- TK dự phịng cụ thể: Số tiền dự phòng cụ thể - TK dự phòng chung: Số tiền dự phịng chung  Kế tốn sử dụng dự phịng Nguyên tắc sử dụng dự phòng sử dụng quĩ dự phòng khoản phải thu đòi để xoá nợ sau sử dụng nguồn bù đắp nguồn thu từ xử lí tài sản chấp, cầm cố, khoản bồi thường tổ chức, cá nhân có liên quan (nếu có) Nguồn ưu tiên hàng đầu nguồn phát mại tài sản chấp, cầm cố  Khi có định quyền sở hữu tài sản chấp, cầm cố cho TCTD, kế toán ghi: Nợ: TK TS gán nợ chuyển quyền sở hữu cho TCTD…(TK 387) Có :TK Tiền thu từ việc bán nợ, TSĐB khai thác TSĐB nợ (TK 4591) Bút toán hạch toán theo số tiền thoả thuận TCTD với khách hàng Đồng thời ghi: Xuất TK 994 “Tài sản cầm cố chấp” Nhập TK 995 “Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lí”  Khi phát mại tài sản cầm cố chấp, hạch tốn: Nợ :TK 1011,4211 thích hợp: theo số tiền phát mại Có : TK 387 Nếu có chênh lệch giá trị phát mại với giá trị thoả thuận tài sản đảm bảo phần chênh lệch dương hạch tốn vào tài khoản phải trả khách hàng, cịn chênh lệch âm hạch tốn vào chi phí khác  Khi xử lí khoản nợ, hạch tốn: Nợ: TK Tiền thu từ việc bán TS đảm bảo nợ (4591) Nợ : TK Thích hợp (nếu có bồi thường từ tổ chức, cá nhân) Nợ : TK Dự phòng cụ thể, dự phòng chung Nợ : TK Quĩ dự phòng tài chính/chi phí khác Có : TK Nợ cần xử lí thích hợp Đồng thời ghi Nhập : TK 971 “Nợ khó địi xử lí”: Số nợ cịn phải theo dõi để thu hồi Kế tốn hồn nhập dự phịng - Lý hồn nhập: Định kì TCTD tiến hành đánh giá lại chất lượng tín dụng tính tốn số dự phịng phải trích + Nếu số phải trích lớn số trích phải trích thêm + Nếu số phải trích nhỏ số trích phải hồn nhập dự phịng Bút tốn hồn nhập dự phịng: Nợ : TK Dự phịng thích hợp 219,229,239,249… Có :TK 8822 Sau xử lí khoản nợ, TCTD truy thu khoản Nợ từ khách hàng hạch toán vào thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ : TK 1011/thích hợp Có :TK thu khác (79) Phương thức tính thu lãi cho vay 7.1 Phương thức tính thu lãi cho vay lần  Lãi cho vay= Số tiền gốc cho vay × Lãi suất (tháng) 7.2 Phương thức tính thu lãi cho vay theo tích số  Lãi cho vay= Tổng tích số dư Cho vay  Tích số dư Cho vay=Số dư Cho vay × × Lãi suất ngày Số ngày Lãi suất ngày = Lãi suất tháng/30 ngày (nếu trịn tháng) Tuy nhiên theo lịch để tính Lãi suất ngày = Lãi suất tháng/Số ngày tháng 8.Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán cho vay 8.1 Các nhân tố khách quan Nhân tố khách quan hiểu mơi trường kinh doanh bên ngồi mà Ngân hàng khó kiểm sốt Các nhân tố khách quan có ảnh hưởng gián tiếp đến cơng tác kế tốn cho vay Ngân hàng Thứ nhất, phát triển kinh tế Với kinh tế phát triển Sản phẩm, dịch vụ Ngân hàng ngày xuất phong phú để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng Trong tín dụng xuất nhiều hình thức, thể loại điều làm cho kế toán cho vay kĩ thuật nghiệp vụ vốn phong phú phức tạp Mặt khác khối lượng tín dụng nhiều điều kéo theo công việc cán tín dụng kế tốn cho vay tăng lên mà địi hỏi Ngân hàng phải chiến lược nhân hợp lí để đạt hiệu cao kinh doanh Bên cạnh thay đổi môi trường kinh tế giai đọan chu kì kinh tế, tỉ lệ lạm phát, tốc độ tăng trưởng GDP, mức độ ổn định giá cả, lãi suất…đều ảnh hưởng đến cơng việc kế tốn cho vay Thứ hai, cơng nghệ thơng tin Việc trang bị công nghệ đại giúp cho công việc kế tốn diễn nhanh chóng hơn, xác Từ làm giảm áp lực cơng việc cho kế tốn viên Tuy nhiên mặt trái cơng nghệ thông tin đại rủi ro tiềm ẩn xảy Như cần hệ thống máy tính gặp cố, bị treo hay nghẽn mạng, bị tải hay hư hỏng ảnh hưởng nhiều đến phận kế toán cho vay Các phận lập trình sẵn cơng việc tự động hoá cao dẫn đến rủi ro hệ thống khó phát sai sót khâu Thứ ba, yếu tố trị, pháp luật sách Chính phủ kinh doanh Ngân hàng Khác với ngành kinh doanh khác, Nhà nước có kiểm sốt chặt chẽ phương diện pháp luật sách nhiều lĩnh vực có qui định cho vay Ngân hàng Mặt khác sách lãi suất, tỉ giá, thuế, quản lí Chính phủ ảnh hưởng đến cơng việc kế tốn cho vay Thứ tư, yếu tố không nhắc tới khách hàng vay Khách hàng người có trách nhiệm hồn trả gốc lãi khoản cho vay Việc khách hàng trả nợ hạn làm cho công việc kế toán cho vay đơn giản Nếu khách hàng cố tình khơng trả nợ kế tốn phải nhiều công theo dõi, chuyển nợ hạn… 8.2 Các nhân tố chủ quan Nhân tố chủ quan nhân tố phạm vi gần ảnh hưởng trực tiếp đến khả cung ứng sản phẩm, dịch vụ, đến hiệu hoạt động kinh doanh Ngân hàng Thứ nhất, yếu tố nội lực Ngân hàng Đầu tiên vốn tự có Ngân hàng khả phát triển tương lai, không đảm bảo cho tồn Ngân hàng mà cịn tạo uy tín cho để khách hàng tìm đến với Ngân hàng Bên cạnh trang thiết bị, công nghệ thông tin mà Ngân hàng ứng dụng giúp khách hàng nhiều tiện ích, tiết kiệm chi phí thời gian lại cho khách hàng Qua mà ảnh hưởng đến khối lượng cơng việc Ngân hàng nói chung kế tốn cho vay nói riêng Thứ hai, quan điểm Ban lãnh đạo Ngân hàng Ban lãnh đạo người trực tiếp định đến đường lối kinh doanh đưa định sách quan trọng giai đoạn kinh doanh Ngân hàng Từ chi phối hoạt động kế tốn cho vay Thứ ba, trình độ nghiệp vụ cán kế toán cho vay Là nghiệp vụ sinh lời chủ yếu NHTM thông qua thu lãi cho vay, tín dụng có qui trình kĩ thuật phong phú, phức tạp đòi hỏi nhà quản trị Ngân hàng kế tốn tín dụng phải nắm vững nghiệp vụ để làm tốt công tác quản trị kế tốn Thứ tư, mối quan hệ cán tín dụng cán kế toán Mặc dù nghiệp vụ tín dụng có vai trị hai phận rõ ràng, cán tín dụng có trách nhiệm thẩm định, định cho vay, theo dõi thu hồi nợ, cịn cán kế tốn ghi chép, quản lí hồ sơ cho vay, theo dõi kì hạn trả nợ, chuyển nợ hạn, tính thu lãi cho vay, giám sát tình hình tài khách hàng thông qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay Song hai phận gắn bó mật thiết với tạo động lực cho phát triển Ngân hàng Tuy nhiên cán hai phận có ý móc ngoặc với trì hỗn việc chuyển nhóm nợ, đánh giá giá trị tài sản chấp cầm cố khách hàng vay…Điều làm cho cơng việc kế tốn cho vay Ngân hàng khơng cịn ý nghĩa Thứ năm, ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn cho vay Với việc áp dụng công nghệ thông tin vào hoạt động Ngân hàng, đặc biệt phận kế toán cho vay ảnh hưởng lớn đến tốc độ chất lượng công việc nhân viên kế toán gián tiếp tạo lợi nhuận cho khách hàng Thứ sáu, tổ chức máy kế tốn cho vay qui trình nghiệp vụ kế tốn cho vay Hai vấn đề chủ yếu việc tổ chức máy kế toán đơn vị kế toán là: lựa chọn mơ hình tổ chức máy kế tốn việc bố trí nhân viên kế tốn đảm bảo tiêu chuẩn, quyền trách nhiệm theo qui định Luật kinh tế Ngoài ra, việc qui trình kĩ thuật kế tốn cho vay tổ chức khoa học hợp lí điều kiện ảnh hưởng lớn đến hiệu kế toán cho vay ... khoản sử dụng kế toán cho vay 4.1 Chứng từ kế toán cho vay Chứng từ dùng kế toán cho vay loại giấy tờ, vật mang tin đảm bảo mặt pháp lý cho khoản cho vay Ngân hàng Chứng từ kế toán cho vay dùng... chức tín dụng, có phương thức cho vay: Cho vay lần Cho vay theo hạn mức tín dụng 3 Cho vay theo dự án đầu tư Cho vay hợp vốn Cho vay trả góp Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phịng Cho vay thơng... tắc chung nghiệp vụ tín dụng Sau qui trình kế tốn cho vay hai phương thức cho vay phổ biến ngân hàng  Qui trình kế tốn cho vay lần Kế toán cho vay Hồ sơ xin vay theo qui định chế độ tín dụng