HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM

Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam Ngành công nghiệp sản xuất thép là m

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG

CÔNG TY THÉP VIỆT NAM

3.1 Mục tiêu phát triển và sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

3.1.1 Mục tiêu phát triển của Tổng Công ty Thép Việt Nam

Ngành sản xuất thép ở Việt Nam đã được Đảng và Nhà nước quan tâm xây dựng từ rất sớm Tổng Công ty thép Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 255/TTg ngày 29 tháng 4 năm 1995 của Thủ tướng Chính phủ Từ khi ra đời cho đến nay, Tổng Công ty Thép Việt Nam đã trải qua nhiều giai đoạn phát triển và thực hiện nhiều nhiệm vụ quan trọng mà Đảng và Nhà nước đã giao phó

Trong 5 năm 1995 - 1999, công tác đầu tư phát triển của Tổng công ty chủ

yếu tập trung cải tạo, nâng cao công suất các nhà máy hiện có, đẩy mạnh liên doanh, liên kết với nước ngoài để tranh thủ vốn và công nghệ hiện đại Đồng thời chuẩn bị cho bước phát triển tiếp theo, Tổng công ty đã phối hợp với Tổ chức JICA

- Nhật Bản lập Quy hoạch tổng thể phát triển ngành Thép Việt Nam đến năm 2010; lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi Nhà máy Thép liên hợp 4,5 triệu tấn/năm tại

Hà Tĩnh bằng vốn ODA của Nhật Bản và lập các báo cáo tiền khả thi, báo cáo khả thi một số dự án khác

Giai đoạn 2000 đến 2004, Thủ tướng Chính phủ có Quyết định số

134/2001/QĐ-TTg phê duyệt Quy hoạch tổng thể phát triển ngành Thép Việt Nam đến năm 2010 Nội dung chính là “phát triển ngành thép trở thành một trong những ngành công nghiệp trọng điểm của nền kinh tế; thoả mãn ngày càng cao nhu cầu tiêu dùng trong nước, tiến tới xuất khẩu; đẩy mạnh sản xuất, tạo nhiều việc làm, góp phần quan trọng trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước” Mục tiêu của ngành Thép đến năm 2010, sản xuất phôi thép tăng bình quân 15%/năm; sản xuất thép cán tăng bình quân 10%/năm

Trong 10 năm (1995 - 2004), Tổng công ty đã có nhiều đóng góp cho nền kinh tế đất nước Tổng công ty và các đơn vị thành viên triển khai thực hiện 157 dự

án đầu tư cải tạo và đầu tư mới với tổng vốn là 6.600,5 tỷ đồng

Cùng với việc triển khai các dự án, Tổng công ty đã nghiên cứu triển khai lập báo cáo nghiên cứu khả thi (F/S) và báo cáo nghiên cứu tiền khả thi (Pre F/S) một số dự án chuẩn bị cho đầu tư phát triển trong giai đoạn 2006-2010 và chuẩn bị cho tương lai.

Năng lực sản xuất thép cán năm 2005 của Tổng công ty đạt 1,8 triệu tấn/năm (thép dài 1,6 triệu tấn/năm và thép dẹt 205.000 tấn/năm), tăng gấp 4,5 lần

so với năm 1995 Năng lực sản xuất phôi thép năm 2005 đạt 1,1 triệu tấn/năm, tăng gấp 3,7 lần so với năm 1995

Cơ cấu chủng loại sản phẩm đã và đang được đa dạng hoá, bên cạnh phôi thép và thép cán (thép thanh, thép dây), đến năm 2005 Tổng công ty có thêm các sản phẩm mới như thép hình, thép lá, ống thép, vật liệu luyện kim và vật liệu xây dựng v.v Trình độ công nghệ sản xuất, so với thời kỳ năm 1995 đến nay một số nhà máy mới đạt mức tiên tiến trong khu vực và thế giới với thiết bị hiện đại, công nghệ tiên tiến

Tham gia đảm bảo cung cấp đủ thép xây dựng cho nền kinh tế và từng bước xuất khẩu sang một số nước trong khu vực (trước năm 1995 nền kinh tế Việt Nam chủ yếu nhập khẩu thép xây dựng do Tổng công ty Kim khí làm đầu mối); các thương hiệu TISCO (Công ty Gang thép Thái Nguyên), Thép chữ V (Công ty Thép Miền Nam), Thép “MT”, Thép “DN” đạt tiêu chuẩn chất lượng theo ISO 9001:2000, được người tiêu dùng tín nhiệm và được tặng Huy chương Vàng, các giải Vàng tại các hội chợ triển lãm hàng Việt Nam chất lượng cao

Để tiếp tục triển khai thực hiện Nghị quyết Trung ương 3 và Nghị quyết Trung ương 9, Khoá IX và quy hoạch phát triển Tổng công ty theo Quyết định số 134/2001/QĐ-TTg ngày 10 tháng 9 năm 2001 của Thủ tướng Chính phủ, mục tiêu

của Tổng công ty giai đoạn 5 năm 2006 - 2010, cụ thể:

1 Hoàn thành việc sắp xếp đổi mới doanh nghiệp Nhà nước giai đoạn

2005-2006 theo Quyết định số 08/2005/QĐ-TTg ngày 10 tháng 01 năm 2005 của Thủ tướng Chính phủ và sự chỉ đạo của Bộ Công nghiệp về cổ phần hoá 5 doanh nghiệp thành viên

2 Xây dựng Đề án chuyển Tổng công ty sang hoạt động theo mô hình công

ty mẹ - công ty con, từng bước xác lập và hình thành Tập đoàn Thép Việt Nam,

kinh doanh đa ngành trên cơ sở sản xuất và kinh doanh thép làm nền tảng; có các loại hình công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty liên doanh và công ty TNHH.

3 Trong giai đoạn 5 năm 2006-2010, phấn đấu sản lượng thép cán tăng trưởng bình quân 10-15%/năm (thép cán đạt 50% thị phần thép cả nước); phôi thép

cơ bản đáp ứng nhu cầu cho sản xuất của Tổng công ty và đáp ứng một phần nhu cầu về thép chất lượng cao, thép dự ứng lực cho nền kinh tế Đầu tư đổi mới công nghệ, đưa trình độ công nghệ của Tổng công ty đạt mức tiên tiến chung của khu vực, đảm bảo khả năng cạnh tranh của các sản phẩm thép tại thị trường trong nước

và quốc tế

4 Tiếp tục đầu tư chiều sâu, mở rộng sản xuất, nâng cao trình độ công nghệ các cơ sở hiện có; đầu tư mở rộng Công ty Gang thép Thái Nguyên giai đoạn II để đạt công suất 75 vạn tấn phôi thép/năm; tiếp tục đầu tư Nhà máy cán Thép Đà Nẵng 25 vạn tấn/năm; đầu tư liên doanh khai thác mỏ quặng sắt Quý Xa và liên hợp luyện kim Lào Cai; đầu tư Nhà máy Thép Phú Mỹ II, công suất 50 vạn tấn phôi thép/năm; đầu tư dự án Nhà máy phôi thép phía Bắc, công suất 50 vạn tấn phôi thép/năm; đầu tư mở rộng Công ty Thép Tấm lá Phú Mỹ nâng công suất lên

60 đến 65 vạn tấn/năm; đầu tư dự án Nhà máy thép tấm cán nóng 1,5 -2 triệu tấn/năm Tích cực chuẩn bị để triển khai đầu tư khai thác Mỏ quặng sắt Thạch Khê

và Nhà máy thép liên hợp 4,5 triệu tấn/năm vào cuối kế hoạch 5 năm 2006-2010

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

Ngành công nghiệp sản xuất thép là một trong những ngành công nghiệp mũi nhọn của nền kinh tế Đứng trước những khó khăn và thuận lợi của việc hội nhập kinh tế quốc tế, để giữ vững vai trò là ngành công nghiệp chủ lực góp phần vào công cuộc phát triển chung của đất nước, giải quyết công ăn việc làm, tạo động lực phát triển cho các ngành khác, các doanh nghiệp sản xuất thép rất cần phải hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí Điều này xuất phát từ những lý do sau:

Một là, sức ép cạnh tranh của nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh

nghiệp Việt Nam nói chung và các Công ty trực thuộc Tổng Công ty Thép Việt

Nam nói riêng phải tự hoàn thiện mình về mọi mặt, trong đó có sự hoàn thiện về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng Trong đó, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải kết hợp với việc tăng cường quản trị chi phí.

Hai là, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng

cường quản trị chi phí giúp cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, giúp các nhà quản lý đánh giá được tình hình thực hiện các định mức dự toán chi phí, tính hiệu quả hay không hiệu quả của từng bộ phận sản xuất, từ đó ra các quyết định kịp thời giúp giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao doanh lợi của doanh nghiệp

Ba là, xuất phát từ những tồn tại trong công tác kế toán chi phí sản xuất và

giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí sản xuất của các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam Hiện nay, công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm còn nhiều hạn chế, đặc biệt là công tác tổ chức xây dựng hệ thống định mức để quản lý chi phí sản xuất, công tác tổ chức phân tích và dự báo v.v…

Bốn là, hiện nay, các Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam nhìn

chung chỉ giải quyết những nội dung của kế toán tài chính, việc cung cấp thông tin

kế toán, đặc biệt là kế toán chi phí và giá thành phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp chưa được chú trọng đúng mức

Chính vì vậy, các Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam xác định yêu cầu hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí nhằm đáp ứng đầy đủ, chính xác, kịp thời yêu cầu của kế toán tài chính đồng thời cũng cấp những thông tin hữu ích cho nhà quản lý trong việc quản trị doanh nghiệp hiện nay là rất cần thiết

3.2 Yêu cầu cơ bản và phương hướng của việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

3.2.1 Yêu cầu cơ bản

Việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại các Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam phải đảm bảo được các yêu cầu cơ bản sau:

Thứ nhất, nội dung hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí phải phù hợp với những chuẩn mực kế toán trong nước và quốc tế, phải đảm bảo tuân thủ chế độ chính sách về tài chính,

kế toán hiện hành

Thứ hai, nội dung hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện và nhu cầu quản lý

thực tế tại các Công ty về trình độ, năng lực cán bộ quản lý, nhân viên kế toán, định hướng phát triển của Tổng Công ty Thép nói cbung và của các doanh nghiệp nói riêng

Thứ ba, nội dung hoàn thiện phải đảm bảo mang lại những thông tin hiệu

quả, nhanh chóng, chính xác phục vụ công tác kế toán tài chính và công tác kế toán quản trị để các nhà quản lý kịp thời ra các quyết định kinh doanh

Thứ tư, nội dung hoàn thiện phải phù hợp với yêu cầu của các nhà quản trị

chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, không làm ảnh hưởng quá nhiều đến hoạt động sản xuất kinh doanh và cơ cấu tổ chức bộ máy doanh nghiệp

Thứ năm, nội dung hoàn thiện phải đơn giản, thuận tiện cho người thực hiện

cũng như người sử dụng thông tin, trên cơ sở kế thừa có chọn lọc những nội dung

đã có, xây dựng những nội dung mới cho phù hợp

Cuối cùng, nội dung hoàn thiện phải đảm bảo tiếp thu có chọn lọc những

kinh nghiệm về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí ở các nước trên thế giới và có thể vận dụng được vào điều kiện thực tiễn của Việt Nam

3.2.2 Phương hướng hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam cần được thực hiện theo hướng sau:

- Dưới góc độ kế toán tài chính: Hoàn thiện những nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn chưa phù hợp theo chế độ kế toán hiện

hành, đảm bảo các thông tin chi phí do kế toán cung cấp cho các đối tượng quan tâm thật chính xác.

- Dưới góc độ kế toán quản trị: Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí – giá thành trong các doanh nghiệp nhằm phục vụ cung cấp thông tin cho công tác quản trị doanh nghiệp

3.3 Nội dung và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo quy định của kế toán tài chính

Dưới góc độ kế toán tài chính, nội dung hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm được trình bảy ở những vấn đề sau:

Hoàn thiện hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng

Hoàn thiện hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

Hoàn thiện hạch toán trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép

3.3.1 Hoàn thiện hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng

Trong quá trình sản xuất, việc mắc phải các lỗi kỹ thuật dẫn đến sản phẩm hỏng là một điều không thể tránh được đối với các doanh nghiệp sản xuất Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về mầu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp… Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm 2 loại là sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được (là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được

và việc sửa chữa đó có lợi về mặt kinh tế) và sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được (là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa được hoặc có thể sửa chữa được nhưng không có lợi về mặt kinh tế) Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả hai loại sản phẩm hỏng nói trên lại được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là hỏng trong định mức Khác với sản phẩm hỏng trong định mức, sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm hỏng nằm ngoài dự kiến của nhà sản xuất do các nguyên nhân chủ quan (do lơ là, thiếu trách nhiệm của công nhân) hoặc khách quan (máy hỏng, hoả hoạn bất chợt…)

Thiệt hại của những sản phẩm này không được chấp nhận nên chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm mà thường được xem là khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập (sau khi trừ các khoản thu hồi, bồi thường của người phạm lỗi - nếu có) Vì thế, cần thiết phải hạch toán riêng giá trị thiệt hại của những sản phẩm ngoài định mức và xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý Toàn bộ giá trị thiệt hại có thể theo dõi riêng trên tài khoản 1381 (chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức), sau khi trừ đi số phế liệu thu hồi và bồi thường (nếu có), thiệt hại thực về sản phẩm hỏng sẽ được tính vào giá vốn hàng bán hay chi phí khác hoặc trừ vào quỹ dự phòng tài chính…

Cách xác định chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng:

Để đơn giản và thuận lợi trong việc xác định chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng, các doanh nghiệp có thể sử dụng chi phí định mức Trước khi tiến hành sản xuất, doanh nghiệp phải xác định được chi phí định mức cho mỗi loại sản phẩm, đơn hàng theo từng công đoạn sản xuất Như vậy, khi phát sinh sản phẩm hỏng, kế toán sẽ tính được thiệt hại về sản phẩm hỏng bằng cách lấy số sản phẩm hỏng nhân với chi phí định mức sản xuất sản phẩm hỏng ở từng công đoạn Cuối kỳ, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí sản phẩm hỏng ở tất cả các công đoạn để tiến hành hạch toán

Phương pháp kế toán thiệt hại về sản phẩm hỏng:

• Thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức: bao gồm giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được và phần chi phí sửa chữa sản phẩm tái chế trừ đi giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) Toàn bộ thiệt hại này tính vào chi phí sản xuất sản phẩm và được hạch toán như đối với chính phẩm

• Đối với giá trị thiệt hại của những sản phẩm ngoài định mức: kế toán phải theo dõi riêng, đồng thời xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp

xử lý phù hợp

- Khi phát sinh chi phí sản phẩm hỏng ngoài định mức, kế toán ghi:

Nợ TK 1381

Có TK 152, 153, 334, 338, 241

- Căn cứ vào kết quả xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Giá trị phế liệu thu hồi

Nợ TK 1388 - Giá trị phải bồi thường

Nợ TK 811 - Tổn thất thiệt hại sản phẩm hỏng

Có TK 1381 - Chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng

3.3.2 Hoàn thiện hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

Trong các doanh nghiệp sản xuất, có những thời gian phải ngừng sản xuất vì nhiều nguyên nhân chủ quan như ngừng sản xuất để sửa chữa, bảo dưỡng máy móc định kỳ, chờ nguyên vật liệu… hoặc khách quan như thiên tai, hoả hoạn… mà các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao tài sản cố định, lãi vay ngân hàng… Những khoản chi phí chi

ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất

Các trường hợp thiệt hại do ngừng sản xuất hầu hết là nằm trong kế hoạch của doanh nghiệp Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi ở tài khoản 335 – Chi phí phải trả theo các bút toán sau:

- Khi trích trước chi phí ngừng sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết theo đối tượng)

Có TK 335 - Chi phí phải trả

- Khi phát sinh chi phí trong thời gian ngừng sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 335 - Chi phí phải trả

Có TK 111, 112, 334Trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các chi phí bỏ ra trong thời gian này

do không được chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên tài khoản 142 – Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có, do bồi thường), giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập như khoản chi phí thời kỳ

+ Chi phí thực tế phát sinh do ngừng sản xuất bất thường, kế toán ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất

Có TK 334, 338, 152, 214+ Khi có kết quả xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 1381 - Giá trị bồi thường

Nợ TK 811 - Tổn thất ngừng sản xuất

Có TK 142 - Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất

3.3.3 Hoàn thiện hạch toán trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép

Trong các doanh nghiệp sản xuất thép, số lượng công nhân làm việc rất lớn nên thường xảy ra tình trạng số lượng công nhân nghỉ phép tập trung nhiều vào một thời điểm nào đó Nếu không hạch toán trích trước khoản tiền lương này sẽ làm ảnh hưởng tới chi phí phát sinh trong tháng Vì vậy, các doanh nghiệp nên tiến hành trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép và hàng tháng đưa vào giá thành sản phẩm coi như một khoản chi phí phải trả, cụ thể:

Mức trích trước tiền lương nghỉ

phép của CNSX theo kế hoạch = Tiền lương chính thực tế phải trả CN trực tiếp SX trong tháng x trích trướcTỷ lệ

Tỷ lệ trích trước được xác định dựa vào kinh nghiệm quản lý lao động nhiều năm ở mỗi Công ty

Khi tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân, kế toán ghi bút toán:

Nợ TK 622 – Chi tiết theo đối tượng

Có TK 335

Số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả được hạch toán như sau:

Nợ TK 335

Có TK 334, 338

Kinh nghiệm quản lý cho thấy, tùy theo tình hình và điều kiện mỗi công ty

mà tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân có thể nằm trong khoảng 1% - 9% tổng quỹ lương toàn công ty

3.4 Nội dung và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

Dưới góc độ kế toán quản trị, việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí được thể hiện ở những nội dung sau:

- Tổ chức bộ máy kế toán

- Mối liên hệ thông tin cung cấp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

- Phân loại chi phí phục vụ quản trị doanh nghiệp

- Xây dựng các định mức chi phí sản xuất

- Sử dụng thông tin do kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cung cấp phục vụ cho việc ra quyết định

- Mối liên hệ thông tin cung cấp giữa bộ phận kế toán với các phòng ban và tổ chức sử dụng thông tin cho mục đích kiểm soát quản lý ở các doanh nghiệp

- Xây dựng các biểu mẫu, sổ kế toán phục vụ quản trị doanh nghiệp

3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán quản trị ra đời cách đây khá lâu, có thể những nhà kế toán quản trị đầu tiên là những người sao chép thuê mà công việc là ghi chép số thu và chi tiền mặt và cung cấp số của cải hiện có Trong thời gian từ năm 1400 đến 1600, những nguyên lý sơ đẳng của thông lệ kế toán quản trị hiện đại đã xuất hiện Trong xu thế toàn cầu hoá, quốc tế hoá hiện nay, các doanh nghiệp ở các nước có nền kinh tế phát triển rất coi trọng kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất Ở khu vực Đông Nam Á, Việt Nam được đánh giá là một nước có nền kinh tế nhiều tiềm năng phát triển, nền kinh tế mở, hội nhập với các nước trong khu vực và thế giới Cùng với quá trình

mở cửa và hội nhập nền kinh tế ở Việt Nam, kế toán quản trị mới được xây dựng

và phát triển Các doanh nghiệp Việt Nam nói chung đều chưa tổ chức thực hiện kế toán quản trị một cách chuyên sâu Trên thực tế, kế toán tài chính và kế toán quản trị có mối quan hệ mật thiết với nhau về nguồn thông tin, nguồn số liệu, tài liệu, hệ thống báo cáo, vì vậy nên tổ chức trong một bộ máy sẽ tận dụng được mối quan hệ

về thu thập và cung cấp thông tin Do vậy, mô hình tổ chức bộ máy kế toán phù hợp nhất hiện nay là mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị trong cùng một bộ máy kế toán doanh nghiệp Việc ghi chép, phản ánh, xử lý và truyền đạt thông tin được tính đến cả mục đích của kế toán tài chính và kế toán quản trị nhằm thoả mãn nhu cầu thông tin kế toán cho cả đối tượng bên ngoài và bên trong doanh nghiệp

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán doanh nghiệp kết hợp giữa kế toán tài chính

và kế toán quản trị được mô tả theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3.01: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán doanh nghiệp

Chức năng của từng bộ phận trong bộ máy kế toán trong mô hình:

- Bộ phận kế toán vốn bằng tiền và thanh toán: thực hiện hạch toán chi tiết và

tổng hợp các nghiệp vụ về vốn bằng tiền và công nợ phải thu, phải trả, lập dự toán thu – chi tiền

- Bộ phận kế toán vật tư, hàng hoá, tài sản cố định: có nhiệm vụ hạch toán

chi tiết, tổng hợp sự biến động của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định; lập dự toán mua hàng, thực hiện thu thập thông tin chi tiết về vật tư, hàng hoá, tài sản cố định; theo dõi các nghiệp vụ khấu hao và sửa chữa tài sản cố định; lập các báo cáo kế toán quản trị về vật tư, hàng hoá, tài sản cố định; phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật tư, hàng hoá, tình hình tăng - giảm tài sản cố định

- Bộ phận kế toán tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: thực hiện nhiệm vụ hạch toán chi tiết, tổng hợp tiền lương, theo dõi thanh

toán tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn với người lao động; tham gia lập dự toán nhân công trực tiếp; cung cấp tài liệu để lập dự toán chi

Kế toán trưởng

Bộ phận kế toán thuế

Bộ phận kế toán, vật tư, hàng hoá, TSCĐ

Bộ phận kế toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ

Bộ phận kế toán, bán hàng, xác định kết quả

phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; thu thập các thông tin về lao động, tiền lương để lậop báo cáo thực hiện về lao động, tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn; phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động.

- Bộ phận kế toán bán hàng, xác định kết quả: thực hiện ghi sổ kế toán chi

tiết bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; sổ kế toán chi tiết kết quả; lập dự toán doanh thu, dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; lập báo cáo thu nhập thực hiện; cung cấp thông tin cho quản trị doanh thu, kết quả

- Bộ phận kế toán thuế: thực hiện kê khai các loại thuế và phân tích các ảnh

hưởng của các quyết định liên quan đến các luật thuế

- Bộ phận tổng hợp, kiểm tra và tư vấn:

Gồm hai nhóm sau:

+ Nhóm kế toán tổng hợp (phần việc tổng hợp của kế toán tài chính): thực hiên nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; lập báo cáo chi phí sản xuất, báo cáo giá thành sản phẩm thực hiện; thực hiện kiểm tra, đối chiếu

số liệu liên quan đến kế toán tài chính của các bộ phận kế toán khác; tổng hợp hoàn chỉnh số liệu và lập báo cáo tài chính

+ Nhóm tổng hợp, phân tích và tư vấn (phần việc của kế toán quản trị): thực hiện nhiệm vụ lập dự toán sản xuất, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung; tổ chức phân tích

sự biến động chi phí sản xuất như phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung; lập hệ thống dự toán ngân sách của doanh nghiệp; phân tích tình hình thực hiện dự toán qua đó đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận trong doanh nghiệp; phân tích và tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch giữa các kết quả thực tế với số liệu dự toán về các chỉ tiêu chi phí, doanh thu, lợi nhuận, trên cơ sở đó lập báo cáo phân tích về tình hình thực hiện dự toán cho từng bộ phận; phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin thích hợp, kịp thời cho các nhà quản trị doanh nghiệp ra quyết định trong quản lý doanh nghiệp cũng như đề ra các chiến lược kinh doanh trong ngắn hạn

3.4.2 Mối liên hệ thông tin cung cấp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

Giữa các bộ phận kế toán trong bộ máy kế toán cần xây dựng mối quan hệ chặt chẽ trong việc thu nhận và cung cấp thông tin lẫn nhau kể cả thông tin kế toán tài chính và kế toán quản trị nhằm hoàn chỉnh hệ thống thông tin kế toán Mối quan

hệ này được thể hiện:

Nhóm tổng hợp, phân tích và tư vấn (phần việc của kế toán quản trị) được nhóm kế toán tổng hợp của kế toán tài chính cung cấp các báo cáo thực hiện, cũng như các thông tin khác làm cơ sở xây dựng các bảng dự toán cho hoạt động sản xuất kinh doanh tiếp theo, đồng thời có căn cứ phân tích, đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, từ đó xây dựng các chuẩn mực chi phí, các tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý,…

Trong từng bộ phận kế toán vừa đảm nhận công việc của kế toán quản trị, vừa đảm nhận công việc của kế toán tài chính thuộc từng phần hành kế toán cần bố trí hợp lý cho các nhân viên kế toán trong từng bộ phân sao cho các thông tin kế toán chi tiết được hệ thống hoá trên sổ sách kế toán do từng nhân viên ghi chép nhanh chóng trở thành thông tin hữu ích cho từng tình huống quyết định quản trị Đồng thời những thông tin này là căn cứ để tổng hợp lập các chỉ tiêu liên quan trong các báo cáo tài chính

3.4.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Để hệ thống hoá và cung cấp thông tin kế toán cho việc lập các báo cáo kế toán quản trị chi phí theo yêu cầu quản lý, các doanh nghiệp cần lựa chọn, thiết kế

hệ thống tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 hoặc cấp 4 … cho phù hợp Việc xây dựng

hệ thống tài khoản chi tiết phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải dựa vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp như quản lý theo từng khoản mục chi phí, khoản mục giá thành một cách chi tiết theo từng loại sản phẩm,…

Các chi phí đơn nhất có thể dùng tài khoản cấp 1 để tập hợp như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Các chi phí tổng hợp như chi phí sản xuất chung ngoài việc mở các tài khoản cấp 1, doanh nghiệp cần phải mở tài khoản cấp 2 theo các yếu tố đã quy định Bên cạnh đó, trong từng yếu tố cần thiết phải mở các tài khoản chi tiết hơn để phản ánh

Ví dụ như yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần chia thành các khoản mục cụ thể là chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí động lực…

3.4.4 Phân loại chi phí phục vụ quản trị doanh nghiệp

Chi phí là một trong những yếu tố trung tâm của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp Chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, tài sản, sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Nhận thức, tiên liệu một cách đúng đắn, khoa học về chi phí là tiền đề để nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra các quyết định hợp lý

Để có được các thông tin có giá trị làm cơ sở cho việc tổng hợp, lập báo cáo

sử dụng cho hoạt động quản trị, việc đầu tiên đòi hỏi các doanh nghiệp phân biệt rõ ràng và nhận diện được các cách phân loại chi phí Trên mỗi góc độ nhà quản trị cần những thông tin khác nhau về chi phí sản xuất Việc đa dạng hoá phân loại chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp liên doanh sản xuất xe máy là cần thiết nhằm đáp ứng yêu cầu của kế toán chi phí phục vụ nhà quản trị doanh nghiệp Vì mỗi phương pháp phân loại chi phí đều có ý nghĩa và tác dụng đến hoạt động quản trị

Phân loại chi phí theo yếu tố sản xuất: Muốn phân tích, đánh giá tình hình

thực hiện các dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố nhà quản trị cần phải xác định được từng yếu tố chi phí sản xuất, do đó phải tiến hành phân loại chi phí theo yếu tố Theo cách này các chi phí cần theo dõi riêng cho từng sản phẩm, giai đoạn của sản phẩm

Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí: Nhằm mục đích cung cấp

thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp, chi phí thường được phân loại theo thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp; nghĩa là căn cứ vào các thông tin do kế toán quản trị cung cấp, các nhà quản trị sẽ thấy được sự biến động của chi phí có phù hợp hay không với sự biến động của mức độ hoạt động và từ đó có các biện pháp hữu hiệu nhằm quản lý các chi phí

Theo cách ứng xử của chi phí, chi phí phát sinh trong các Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam được phân loại như sau:

Bảng 3.02: Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Khoản mục

chi phí khoản Tài Biến phí Định phí hỗn CP

hợp

Nội dung chi phí

liệu, gang phế liệu,… )

621 x Là giá trị của các loại vật liệu chính

phục vụ quá trình sản xuất mà doanh nghiệp phải trả cho nhà cung cấp

b Chi phí vật liệu phụ

(vật liệu chịu lửa, vôi

nung,… )

621 x Là giá trị của các loại vật liệu phụ mà

doanh nghiệp phải trả cho nhà cung cấp

c Nhiên liệu (than

điện TQ, dầu FO, Gaz,…

a Lương chính của công

nhân trực tiếp sản xuất 622 x Là khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất

trực tiếp sản xuất như tiền ăn ca, phụ cấp độc hại nghề nghiệp, bảo hộ lao

động,…

4 Chi phí sản xuất

chung

a Lương nhân viên quản

lý phân xưởng 6271 x Là khoản tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng

b Các khoản trích theo

lương của nhân viên

phân xưởng

6271 x Là các khoản trích nộp theo tỷ lệ quy

định tính theo lương chính của nhân viên phân xưởng (BHXH, BHYT,

KPCĐ)

c Chi phí vật liệu 6272 x Là chi phí vật liệu gián tiếp dùng cho

sản xuất tại phân xưởng

ngoài 6277 x Là chi phí phải trả cho các khoản tiền điện, nước, điện thoại…

h Chi phí bằng tiền khác 6278 x Là các khoản chi phí khác phát sinh

bằng tiền

vay, chiết khấu thanh toán, lãi bán hàng

6411 x Là các khoản trích nộp theo tỷ lệ quy

định tính theo lương chính của nhân viên bán hàng (BHXH, BHYT,

KPCĐ)

c Tiền lương tính theo

doanh thu bán hàng 6411 x Là tiền lương phải trả tính theo doanh thu sản phẩm bán được của nhân viên

bán hàng

d Chi phí dụng cụ, đồ

e Chi phí khấu hao tài

sản cố định 6414 x Là chi phí khấu hao các tài sản cố định phục vụ bán hàng

g Chi phí dịch vụ mua

ngoài 6417 x Là các chi phí phải trả như tiền điện, nước, điện thoại bộ phận bán hàng

h Chi phí bằng tiền khác 6418 x Là các chi phí khác phát sinh bằng tiền

7 Chi phí quản lý

doanh nghiệp

a Lương chính của nhân

viên quản lý doanh

nghiệp

quản lý doanh nghiệp

b Các khoản trích theo

lương chính của nhân

viên quản lý doanh

nghiệp

6421 x Là các khoản trích nộp theo tỷ lệ quy

định tính theo lương của nhân viên quản

lý doanh nghiệp (BHXH, BHYT,

KPCĐ)

c Chi phí vật liệu quản

d Chi phí đồ dùng văn

e Chi phí khấu hao tài

sản cố định 6424 x Khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý doanh nghiệp

h Chi phí dịch vụ mua

ngoài

6427 x Là các chi phí phải trả như tiền điện,

nước, điện thoại bộ phận văn phòng

k Chi phí bằng tiền khác 6428 x Là các chi phí khác phát sinh bằng tiền

như chi phí hội nghị, tiếp khách,…

Đối với các khoản chi phí hỗn hợp, nhằm mục đích lập kế hoạch, kiểm soát hoạt động kinh doanh và chủ động trong quản lý chi phí, doanh nghiệp phải tách chi phí hỗn hợp thành hai yếu tố là biến phí và định phí Doanh nghiệp có thể sử dụng một trong hai phương pháp sau:

* Phương pháp cực đại - cực tiểu

Thực chất của phương pháp này là quan sát mức độ cao nhất và thấp nhất của hoạt động trong phạm vi phù hợp, từ đó bộ phận chi phí khả biến được xác định bằng cách lấy chênh lệch chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất chia cho chênh lệch của mức độ hoạt động ở 2 điểm này:

Biến động của hoạt động

Sau khi xác định được yếu tố chi phí khả biến, có thể xác định được yếu tố chi phí bất biến bằng cách lấy tổng số chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất hoặc thấp nhất trừ đi yếu tố chi phí khả biến

Chi phí bất biến = Tổng chi phí - Chi phí khả biến

Thực tế sản xuất kinh doanh cho thấy để kinh doanh có hiệu quả đòi hỏi nhà quản lý phải thực hiện đồng bộ nhiều yêu cầu Một trong những yêu cầu quan trọng để thực hiện tốt hoạt động kinh doanh là các nhà quản lý phải quản lý tốt khâu chi phí Điều này chỉ có thể được giải quyết đầy đủ và có hiệu quả khi doanh nghiệp có một hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn hoàn hảo Định mức chi phí

có nhiều ý nghĩa quan trọng trong việc quản trị doanh nghiệp:

Thứ nhất, định mức chi phí là cơ sở để xây dựng dự toán ngân sách hoạt

động hàng năm

Thứ hai, định mức là cơ sở giúp các bộ phận kiểm soát và tiết kiệm chi phí,

phát hiện kịp thời chênh lệch giữa chi phí định mức và chi phí thực tế, từ đó tìm ra biện pháp giải quyết

Thứ ba, định mức chi phí giúp đơn giản hoá công việc tính toán nói chung

và công tác kế toán nói riêng

Qua khảo sát một số Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam cho thấy, các định mức chi phí sản xuất đã được các đơn vị quan tâm Tuy nhiên, các định mức được xây dựng chủ yếu theo kinh nghiệm, nhiều khi là theo ý chủ quan của những người có liên quan Do vậy, việc xây dựng một hệ thống định mức chi phí mới tiên tiến, phù hợp với sự thay đổi về công nghệ, về trình độ, về yếu tố nguồn lực, con người là rất cần thiết Định mức được xây dựng trên cơ sở xem xét các yếu

tố đã có trong quá khứ và những yếu tố thay đổi ở hiện tại để định hướng điều chỉnh trong tương lai cho phù hợp

Hệ thống định mức chi phí bao gồm: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí lao động trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung Mỗi loại định mức lại cần chi tiết cho từng công đoạn của quá trình sản xuất và phải đảm bảo các thông tin về giá, về lượng và tính ra từng khoản mục chi phí nằm trong sản phẩm

* Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Định mức nguyên vật liệu trực tiếp là sự tổng hợp của các định mức giá và lượng nguyên vật liệu trực tiếp