Đang tải... (xem toàn văn)
Ch ứng từ kế toán là phương tiện để phản ánh mọi nghiệp vụ kinh tế t ài chính phát sinh trong quá trình ho ạt động của các đơn vị, nó có ý nghĩa quan trọng trong. công tác k ế toán v à [r]
(1)TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHẠM VĂN ĐỒNG KHOA KINH TẾ
BÀI GIẢNG
MÔN: NGUYÊN LÝ KẾ TỐN
(Dùng cho đào tạo tín chỉ)
Người biên soạn: ThS Huỳnh Thị Thanh Dung
(2)DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
BHTN Bảo hiểm thất nghiệp
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
CCDC Công cụ dụng cụ
FIFO First in, First out (Nhập trước xuất trước)
GTGT Giá trị gia tăng
KKĐK Kiểm kê định kỳ
KPCĐ Kinh phí cơng đoàn
LIFO Last in, First out (Nhập sau xuất trước)
NL, VL Nguyên liệu, Vật liệu
NV Nguồn vốn
PP Phương pháp
SDCK Số dư cuối kỳ
SDĐK Số dư đầu kỳ
SPS Số phát sinh
SXKD Sản xuất kinh doanh
TK Tài khoản
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
TS Tài sản
TSCĐ Tài sản cố định
(3)Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN
1.1 Khái niệm kế tốn
1.1.1 Kế tốn
1.1.1.1 Q trình hình thành phát triển kế toán
Sản xuất cải vật chất sở tồng phát triển xã hội loài
người Ngay từ thời xa xưa, với công cụ lao động thô sơ, người tiến hành hoạt động sản xuất việc hái lượm hoa quả, săn bắn, để nuôi sống
bản thân cộng đồng Hoạt động sản xuất hoạt động tự giác, có ý thức có mục đích người Cho nên tiến hành hoạt động sản xuất, người ln quan tâm đến hao phí bỏ kết đạt Chính quan tâm
đã đặt nhu cầu tất yếu phải thực quản lý hoạt động sản xuất Xã hội lồi
người phát triển mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng đó, yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất nâng lên Để
quản lý, điều hành hoạt động sản xuất mà ngày gọi hoạt động kinh tế, cần
phải có thơng tin hoạt động kinh tế Thơng tin đóng vai trị định việc xác định mục tiêu, lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế Kế toán công cụ cung cấp thông tin hoạt động
kinh tế phục vụ cho công tác quản lý
Ở thời kỳ Nguyên thủy, cách thức xử lý, ghi chép, phản ánh tiến
hành phương thức giản đơn, như: đánh dấu lên thân cây, ghi lên vách
đá, buộc nút dây thừng, để ghi nhận thông tin cần thiết, công việc
trong thời kỳ phục vụ cho lợi ích nhóm cộng đồng Khi xã hội chuyển
sang chế độ chiễm hữu nơ lệ, với việc hình thành giai cấp chủ nơ, nhu cầu theo dõi, kiểm sốt tình hình kết sử dụng nô lệ, tài sản chủ nô đặt nhu
cầu cao cơng việc kế tốn Các kết nhà khảo cổ học cho
thấy loại sổ sách sử dụng để ghi chép, kế toán sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ tài nhà nước, để theo dõi nghiệp
vụ giao dịch, toán bn bán
Mặc dù có nhiều đổi cách thức ghi chép, phản ánh trải qua giai đoạn phát triển xã hội, kế toán chưa xem khoa học độc lập xuất phương pháp ghi kép Năm 1494, Luca Pacioli nhà tốn học, tu sĩ dịng Phanxico người Ý tìm giới thiệu phương pháp ghi kép Ông minh họa việc sử dụng khái niệm Nợ Có để đảm bảo lần ghi kép Nhiều
nhà nghiên cứu lịch sử kế toán cho xuất phương pháp ghi kép
(4) Có nghệ thuật ghi chép riêng
Sự xuất số học Việc tồn sở hữu tư nhân Việc hình thành tiền tệ
Việc hình thành quan hệ tín dụng
Việc tồn quan hệ mua bán
Sự dịch chuyển đồng vốn
Nhiều nhà nghiên cứu đánh giá cao vai trò ghi kép phát triển
chủ nghĩa tư Sự xuất phương pháp ghi kép trợ giúp việc theo dõi, giám sát quan hệ thương mại ngày tăng, quan hệ tín dụng người mua người bán, người vay người cho vay xu dịch chuyển
dòng tư ngày lớn vùng Ngoài phương pháp ghi kép cho phép nhà tư nắm bắt tính tốn ảnh hưởng giao dịch kinh tế, đồng
thời tách biệt quan hệ người chủ sở hữu với doanh nghiệp để thấy rõ phát
triển tổ chức kinh doanh
Sự phát triển khoa học kỹ thuật gắn liền với thay đổi hình thái tổ chức kinh tế, trung gian tài chính, cách thức quản lý tổ chức phương thức quản lý kinh tế góc độ vĩ mơ Đó phát triển hệ
thống ngân hàng với việc đời nhiều công cụ tài chính, phổ biến mơ
hình công ty cổ phần vận hành thị trường chứng khốn Trong bối cảnh đó,
kế tốn khơng ghi chép cung cấp thông tin cho người quản lý doanh
nghiệp mà cong có nghĩa vụ cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngoài,
như: Cơ quan thuế, ngân hàng tổ chức tài khác, nhà đầu tư, nhà
cung cấp, khách hàng, Việc công bố thơng tin bên ngồi xem u cầu khách quan thực tiễn để nhà nước vận hành kinh tế tốt hơn; để tổ
chức kinh tế cá nhan liên quan có điều kiện đánh giá khoản vốn đầu tư
mình tìm kiếm hội kinh doanh tốt Vấn đề đặt cho kế toán phải
cơng bố thơng tin cho bên ngồi vừa đảm bảo tính bí mật thơng
tin doanh nghiệp
Những yêu cầu thực tiễn thúc đẩy khoa học kế tốn có thay đổi
về phương pháp ghi chép, xử lý công bố thông tin; thể vào thập niên đầu kỷ 20, kế toán dần tách biệt thành hai hệ thống Một là, hình thành hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin cho nhiều đối tượng bên ngồi thơng qua báo cáo tài chính, báo cáo tài trình bày theo
(5)thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin đa dạng cho người quản lý
các tổ chức Hệ thống kế tốn địi hỏi cách thức ghi chép xử lý thông tin riêng để đáp ứng yêu cầu trị áp lực cạnh tranh ngày tăng Do tính bí
mật thơng tin, hệ thống kế toán quản trị dần tách biệt với kế tốn tài Tóm lại, đời phát triển kế toán gắn liền với phát triển
hoạt động kinh tế nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn Ở quốc gia, phát
triển kế toán phụ thuộc vào điều kiện kinh tế, trị, văn hóa, Tuy nhiên, khoa học kế tốn ngày khơng cịn giới hạn biên giới quốc gia mà
đã mang tính tồn cầu hóa Những nguyên tắc phương pháp kế toán chung hay chuẩn mực ngày hoàn thiện, đáp ứng nhu cầu ngày cao hệ
thống quản lý tổ chức, đơn vị kinh tế
1.1.1.2 Khái niệm kế toán
Trong nhiều tài liệu viết kế toán, nhiều nhà khoa học kinh tế đưa
nhiều định nghĩa kế tốn nhiều khía cạnh khác Định nghĩa kế toán ghi nhận Điều luật kế toán Việt Nam (2003) : “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động”. Định nghĩa cụ thể hố cơng
việc kế toán từ giai đoạn thu thập liệu ban đầu đến việc xử lý cung cấp
các thơng tin kinh tế tài Kế tốn sử dụng nhiều thước đo thước đo giá
trị thước đo chủ yếu bắt buộc
Hiệp hội kế tốn Mỹ (1966) định nghĩa: “Kế tốn q trình xác định, đo lường cung cấp thơng tin kinh tế hữu ích cho việc phán đoán định”
Ở giác độ mơn khoa học kế tốn hệ thống thông tin thực
việc phản ánh kiểm tra diễn biến hoạt động thực tế diễn liên quan
đến tình hình kinh tế, tài đơn vị cụ thể
Đơn vị cụ quan nhà nước, đơn vị nghiệp,
doanh nghiệp, hợp tác xã,…
Ở giác độ nghề nghiệp kế tốn nghệ thuật ghi chép, tính
tốn số tượng kinh tế - tài phát sinh liên quan đến đơn
vị định quan sát đo lường, nhằm mục đích cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời trung thực tình hình sử dụng tài sản vận động tài sản,
(6)Tuy có nhiều định nghĩa kế tốn lại, rút số điểm chung sau:
- Kế toán nghiên cứu tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản tổ chức Đó quan hệ kinh tế tài phát sinh
tổ chức có sử dụng tài sản để thực mục tiêu hoạt động
- Kế tốn sử ba loại thước đo để phản ánh thước đo giá trị, thước đo
vật thước đo lao động, thước đo giá trị bắt buộcđể tổng hợp toàn
các hoạt động kinh tế tổ chức
- Kế toán xem hệ thống thơng tin tổ chức Hệ thống
vận hành quá trình thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin phương pháp riêng có kế tốn
- Chức kế tốn thơng tin kiểm tra trình hình thành vận động tài sản
1.1.2 Kế tốn tài
Kế tốn tài hệ thống kế tốn thu thập, xử lý cung cấp thông tin
kinh tế tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin doanh nghiệp
qua báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài mà doanh nghiệp phải lập
bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài
1.1.3 Kế tốn chi phí
Kế tốn chi phí việc thu thập cung cấp thơng tin chi phí, để phục vụ cho
việc hoạch định, kiểm soát chi phí, định kinh doanh lập báo cáo kế toán
tại doanh nghiệp
1.1.4 Kế toán quản trị
Kế toán quản trị hệ thống kế tốn thu thập, xử lý, phân tích cung cấp
thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp thông qua
các báo cáo kế toán nội
1.2 Đối tượng kế toán
Với tư cách công cụ quản lý kinh tế quan trọng, với chức thơng
tin kiểm tra, hạch tốn kế tốn giữ vai trị quan trọng cơng tác quản lý tài sản, thơng tin hạch tốn kế toán cung cấp giúp nhà quản lý biết tài sản
của đơn vị theo loại, tổng số, đánh giá tình hình trang bị sử dụng Đồng thời thông qua chức thông tin kiểm tra mình, hạch tốn kế tốn
(7)quả vận động tài sản trình tiến hành hoạt động kinh tế đơn
vị, sở để phân tích đánh giá hiệu trình vận động
Như vậy, để tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý, hạch tốn tài sản,
hạch toán kế toán nghiên cứu, xem xét tài sản đơn vị theo hình thức biểu
là giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản, đồng thời xem xét nghiên cứu
quá trình vận động tài sản trình hoạt động kinh tế đơn vị
1.2.1 Đối tượng kế tốn
Trong q trình hoạt động đơn vị, loại tài sản thường xuyên biến động đồng thời nguồn hình thành tài sản biến động Sự vận động tài sản nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) thể tồn hoạt động
một đơn vị Bên cạnh tài sản nguồn vốn thực vận động cần phải có mơi trường kinh doanh mơi trường pháp lý
Đối tượng hạch toán kế toán là: Tài sản, nguồn vốn vận động chúng quan hệ pháp lý trình hoạt động đơn vị.
Trong kinh tế xã hội, đơn vị thuộc loại hình kinh tế khác đảm nhận khâu khác trình tái sản xuất xã hội có vai trị, chức năng, nhiệm vụ khác kinh tế
Để nghiên cứu đối tượng hạch tốn kế tốn chọn loại hình
đơn vị mà thể tương đối đầy đủ khâu khác q trình tái sản
xuất từ suy rộng cho loại hình đơn vị khác
Sau ta tìm hiểu cụ thể đối tượng kế tốn đơn vị kế tốn điển hình doanh nghiệp sản xuất
1.2.1.1 Tài sản
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 01: “Tài sản nguồn lực đơn vị kiểm soát mang lại lợi ích kinh tế tương lai”.
Trong trình hình thành, tồn phát triển, đơn vị nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng hoạt động có đầy đủ đối tượng sản xuất nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ lượng tiền cần thiết Mặt khác doanh nghiệp ln cần thiết bị, máy móc
sản xuất, nhà xưởng, mặt bằng, gọi chung tư liệu sản xuất
Căn vào thời gian luân chuyển tài sản, tài sản chia thành nhóm lớn
là tài sản ngắn hạn (tài sản lưu động đầu tư tài ngắn hạn) tài sản dài hạn
(8)a Tài sản ngắn hạn
Tài sản ngắn hạn toàn giá trị tài sản (vơ hình, hữu hình) đơn vị có
thời gian ln chuyển ngắn, thơng thường nhỏ năm, hay nhỏ
hoặc chu kỳ kinh doanh
+ Tiền khoản tương đương tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kim loại quý, ngoại tệ
+ Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn, tín
phiếu, ngân phiếu, khoản đầu tư có thời gian thu hồi vòng năm
+ Các khoản phải thu: Đây tài sản doanh nghiệp bị đối tượng
khác chiếm dụng (nợ)
+ Hàng tồn kho: Là tài sản dự trữ cho trình hoạt động đơn vị
- Theo lĩnh vực tham gia luân chuyển toàn tài sản lưu động đơn vị chia
thành:
+ Tài sản lưu động lĩnh vực sản xuất nguyên liệu vật liệu, công cụ
dụng cụ,
+ Tài sản lưu động lĩnh vực lưu thông thành phẩm, hàng hoá,
b Tài sản dài hạn
Tài sản dài hạn tài sản đơn vị có thời gian luân chuyển dài
(thường dài năm lớn chu kỳ kinh doanh)
- Theo tiêu chuẩn biểu toàn tài sản chia làm loại sau:
+ Tài sản cố định hữu hình: Là tư liệu lao động giá trị lớn thời gian
sử dụng lâu dài như: nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật kiến trúc, vườn lâu năm,
+ Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản cố định khơng có hình thái vật
chất, phản ảnh lượng giá trị mà đơn vị thực đầu tư, xuất phát từ lợi ích hay đặc quyền, đặc lợi đơn vị, gồm có: chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất,
bằng phát minh sáng chế, quyền sử dụng đất,
+ Các khoản đầu tư tài dài hạn: Đầu tư chứng khốn dài hạn, khoản đầu tư có thời gian thu hồi lớn năm
1.2.1.2 Nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn)
Tài sản đơn vị hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên quy nguồn hình thành tài sản thành loại: Nợ phải trả nguồn vốn chủ sở
(9)a Nợ phải trả
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01: “ Nợ phải trả nghĩa vụ của đơn vị phát sinh từ giao dịch kiện qua mà đơn vị phải toán từ nguồn lực mình”
Căn vào thời hạn toán khoản nợ, nợ phải trả đơn vị
chia thành loại: Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn
- Nợ ngắn hạn: Là khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải
toán thời hạn năm chu kỳ kinh doanh
Trong doanh nghiệp, khoản nợ ngắn hạn thường toán
tài sản lưu động tạo khoảng nợ ngắn hạn Nợ ngắn hạn bao gồm:
Vay ngắn hạn, phải trả người bán, phải trả, phải nộp thuế cho Nhà nước, phải trả lương cho công nhân viên, phải trả nội bộ, phải trả khác…
Theo tính chất khoản nợ, nợ ngắn hạn chia làm loại:
+ Nợ tín dụng: Là khoản nợ mà trả phải trả vốn lẫn lãi, bao gồm
khoản vay ngắn hạn
+ Nợ chiếm dụng: Là khoản nợ mà đơn vị chiếm dụng người khác,
theo luật định q trình mua bán khơng phải trả lãi
- Nợ dài hạn: Là khoản nợ mà đơn vị phải có trách nhiệm tốn với
thời hạn năm hay chu kỳ kinh doanh, nợ dài hạn chia làm loại:
+ Nợ tín dụng: Vay dài hạn, vay trung hạn, nợ dài hạn
+ Nợ chiếm dụng: Các khoản ký quỹ, ký cược dài hạn, nợ người bán, người
nhận thầu năm
b.Nguồn vốn chủ sở hữu
Theo chuẩn mực chung (Đoạn 18): “Nguồn vốn chủ sở hữu giá trị vốn của đơn vị, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ đi giá trị nợ phải trả”
- Phân theo nguồn gốc vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn góp chủ sở hữu lợi nhuận giữ lại
+ Vốn góp chủ sở hữu: Là tồn số vốn góp chủ sở hữu vào đơn vị vốn đầu tư nhà nước công ty nhà nước, vốn góp cổ đơng đối
với cơng ty cổ phần; vốn góp bên liên doanh, Các chủ sở hữu thành lập
công ty vốn góp bổ sung q trình hoạt động
+ Lợi nhuận giữ lại: Nếu tài sản đơn vị sử dụng cách hiệu
(10)nhà nước chia cho chủ sở hữu giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn chủ sở
hữu
- Phân theo mục đích sử dụng, nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: Nguồn vốn
kinh doanh, nguồn vốn chuyên dùng nguồn vốn chủ sở hữu khác
+ Nguồn vốn kinh doanh: Là nguồn vốn chủ sở hữu tài trợ cho phận tài sản dùng vào mục đích kinh doanh
+ Nguồn vốn chuyên dùng: Là nguồn vốn chủ sở hữu dùng cho mục đích
nhất định ngồi mục đích kinh doanh: quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi…Như vậy, nguồn vốn chuyên dùng phạm vi tài sản sử dụng cho mục đích định
+ Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Là nguồn vốn chủ sở hữu không thuộc
hai loại trên, gồm lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái,
1.2.1.3 Mối quan hệ tài sản nguồn vốn
Tài sản đơn vị thể nguồn lực kinh tế
Bất kỳ tài sản hình thành từ nguồn định ngược lại Bất tài sản đơn vị có nguồn hình thành
tương ứng nên tổng giá trị tài sản đơn vị luôn tổng nguồn vốn
của đơn vị Mối quan hệ biểu qua phương trình kế tốn sau:
Tổng giá trị tài sản = Tổng nguồn vốn
Tổng giá trị tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu
Phương trình kế tốn bản:
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng giá trị tài sản - Nợ phải trả
Phương trình đánh giá khả tự chủ tài
doanh nghiệp
1.2.1.4 Sự vận động tài sản đối tượng hạch toán kế toán
Trong doanh nghiệp sản xuất cải vật chất, tài sản đơn vị thường
vận động qua giai đoạn:
- Giai đoạn mua hàng: Trong giai đoạn đơn vị bỏ tiền mua sắm vật tư,
tài sản để chuẩn bị cho sản xuất tài sản đơn vị chuyển từ hình thái tiền
tệ sang vật
- Giai đoạn sản xuất: giai đoạn đơn vị sử dụng loại nguyên vật
(11)- Giai đoạn bán hàng: giai đoạn đơn vị xuất kho thành phẩm, hàng hoá chuyển cho người mua để thu lượng tiền tương ứng tài sản đơn
vị biến đổi từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ
1.2.2 Đối tượng sử dụng thông tin kế tốn
Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tài đa dạng, từ quan
quản lý nhà nước như: Thuế, ủy ban chứng khoán, nhà đầu tư, ngân hàng thương
mại, nhà cung cấp,
Ngược với thông tin kế tốn tài chính, thơng tin kế tốn quản trị khơng
cơng bố cơng khai bên ngồi, mà sử dụng nhà quản trị cấp
doanh nghiệp
1.3 Vai trò - Chức - Nhiệm vụ kế toán
1.3.1 Vai trò
- Thu thập, xử lý cung cấp thơng tin tồn hoạt động kinh tế tài đơn vị từ khâu mua hàng, sản xuất đến khâu bán hàng, tiêu dùng Qua phân tích hiệu cơng tác quản lý; phát khắc phục kịp thời
thiếu sót, đề biện pháp hữu hiệu nhằm đảm bảo sức cạnh tranh thị trường
- Thu thập cung cấp thông tin để đánh giá việc thực nguyên tắc
hạch toán kinh doanh doanh nghiệp
- Thu thập cung cấp thông tin cần thiết cho đối tương kinh doanh
bên ngồi doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài
- Cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội phục vụ cho
việc kiểm tra, kiểm soát quan có thẩm quyền hoạt động kinh doanh
của đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh pháp luật, cạnh tranh lành mạnh, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế Nhà Nước, chịu cho phối quản lý
của Nhà Nước
- Về bản, kế toán phương thức đo lường thông tin nhằm đáp ứng yêu cầu thơng tin kinh tế tồn xã hội Các u cầu thơng tin kinh tế
ít nhiều, thơ sơ hay phức tạp có chung thuộc tính địi hỏi thơng tin
biểu tiền tình hình biến động tài nguyên kinh tế tình hình sử dụng tài nguyên
* Yêu cầu kế tốn
Với vai trị kế tốn để thực nhiệm vụ kế toán theo quy
định Chuẩn mực chung (VAS01), kế toán cần phải đáp ứng yêu cầu
(12)- Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở
các chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội
dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh u cầu địi hỏi kế tốn phải
phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh
tế phát sinh
- Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với
thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo
- Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót
- Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời không chậm trễ
- Các thơng tin trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng
- Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh
nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình thuyết minh báo cáo tài để người sử dụng thơng tin so sánh thơng tin kỳ kế
toán
1.3.2 Chức năng
Xuất phát từ định nghĩa kế toán, thấy kế tốn có chức liên
quan đến cơng tác quản lý, chức thông tin chức kiểm tra
1.3.2.1 Chức thông tin
Chức thông tin biểu việc kế tốn theo dõi tồn tượng kinh tế, tài phát sinh q trình hoạt động đơn vị thơng qua
việc tính tốn, ghi chép, phân loại, xử lý tổng kết liệu liên quan đến hoạt động sử dụng vốn tài sản đơn vị
1.3.2.2 Chức kiểm tra
Chức kiểm tra thể thông qua số liệu phản ánh, kế tốn
nắm cách có hệ thống tồn q trình kết hoạt động đơn vị làm sở cho việc đánh giá đắn kiểm sốt chặt chẽ tình hình chấp hành luật pháp đơn vị công tác quản lý kế tốn – tài Chức giúp cho hoạt động đơn vị ngày đạt hiệu cao
1.3.2.3 Mối quan hệ chức
(13)đốc chức thông tin xác, rõ ràng đầy đủ Thực tốt chức kiểm tra sở để kế tốn cung cấp thơng tin đáng tin cậy phục vụ cho cơng tác phân tích, đánh giá đầy đủ, đắn tình hình kết hoạt động đơn vị thời kì định, đề định đắn, phù hợp nhằm
không ngừng nâng cao hiệu hoạt động đơn vị
Với chức kế toán trở thành công cụ quan trọng
công tác quản lý thân đơn vị tổ chức kế toán chức
cần thiết tổ chức khác có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động đơn vị tổ chức kê toán, như: người chủ sở hữu vốn đơn vị, người cung
cấp tín dụng, hàng hố - dịch vụ, nhà đầu tư, quan tài quan
chức khác
1.3.3 Nhiệm vụ
- Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình luân chuyển sử dụng
tài sản, vật tư, tiền vốn, trình kết hoạt động sản xuất - kinh doanh sử
dụng kinh phí đơn vị
- Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất, kinh doanh; kế hoạch thu;
kỷ luật thu nộp, toán, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng tài sản , vật tư, tiềm vốn,
kinh phí, phát ngăn ngừa kịp thời hành động lãng phí, tham ơ, vi phạm sách, chế độ, kỹ luật kinh tế tài
- Phân tích thơng tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục
vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn
- Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập theo dõi thực kế hoạch, phục vụ cho công tác thống kê thông tin kinh tế
Trên sở văn Luật quy định, phân tích nhiệm vụ kế tốn
theo cơng tác kế tốn Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thông tin cho đối tượng khác nhau, kế toán chia thành kế tốn quản trị kế tốn tài
Mỗi loại đảm nhận nhiệm vụ thể khác nhau:
* Kế tốn tài chính
- Nhiệm vụ kế tốn tài chính: Là theo dõi, tính tốn phản ánh tình hình tài sản nguồn vốn tình hình kết hoạt động đơn vị nhằm
phục vụ cho đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi bên đơn vị,
chủ yếu đối tượng bên ngồi đơn vị Kế tốn tài cung cấp thơng tin
(14)* Kế tốn quản trị
- Nhiệm vụ kế toán quản trị:Là qua số liệu kế tốn tài chính, xử lý cung cấp thơng tin q trình hình thành, phát sinh chi phí, tình hình quản trị tài sản, nguồn vốn trình hoạt động khác nhằm hỗ trợ đắc lực cho nhà quản
lý đơn vị việc hoạch định, kiểm soát định Kế tốn quản trị có đặc điểm phản ánh kiện xảy ra, mà phản
ánh kiện xảy tương lai
1.4 Các nguyên tắc kế toán
Những nguyên tắc kế tốn chung xây dựng nhằm mục đích đảm bảo
q trình xử lý thơng tin kế toán dựa sở thống Các nguyên tắc
kế toán chung xem tuyên bố chung quy định hướng dẫn phục vụ cho việc xư lý thông tin kế tốn lập báo cáo tài
1.4.1 Các khái niệm chung thừa nhận
1.4.1.1 Khái niệm thực thể kinh doanh
Đây khái niệm nhằm đề cho kế toán phạm vi, giới hạn
thực thể kinh doanh hay đơn vị kế toán việc ghi chép, phản ánh cung cấp
thông tin cách đầy đủ Khái niệm đơn vị kế toán tổ chức độc lập với chủ thể, cá nhân khác độc lập với thân người chủ sở
hữu đơn vị kinh doanh
1.4.1.2 Hoạt động liên tục
Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp
hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai
gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt
động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế
khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở
khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 1.4.1.3 Giả thuyết sở dồn tích
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ
phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai
1.4.2 Các nguyên tắc kế toán
(15)Nguyên tắc thừa nhận đơn vị tiền tệ đơn vị đồng việc
tính tốn, ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh Với nguyên tắc này, tất đối tượng kế tốn phải tính toán, xác định tiền để ghi sổ, tức kế tốn
phản ảnh biểu tiền
1.4.2.2 Kỳ kế toán
Kỳ kế toán việc phân chia hoạt động doanh nghiệp thành nhiều phân đoạn thời gian nhau, để lập báo cáo kế toán phục vụ cho việc phân tích đánh giá q trình hoạt động thay đổi tình hình tài doanh
nghiệp Để tiện cho việc so sánh, kỳ kế tốn thường dài (tháng, q, năm)
1.4.2.3 Nguyên tắc giá gốc
Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo
số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý
tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể
1.4.2.4 Nguyên tắc phù hợp
Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận
khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến
việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo
doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến
doanh thu kỳ
1.4.2.5 Nguyên tắc quán
Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp
dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài
1.4.2.6 Ngun tắc cơng khai
Ngun tắc địi hỏi báo cáo kế tốn doanh nghiệp phải rõ ràng, dễ
hiểu phải đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, báo cáo
phải trình bày cơng khai cho sử dụng
1.4.2.7 Nguyên tắc trọng yếu
Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin
thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm
ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng
(16)trong hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính
1.4.2.8 Nguyên tắc thận trọng
Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính
kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:
a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn;
b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập;
c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn
khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng
về khả phát sinh chi phí
1.5 Các phương pháp kế tốn
Để thu tập, phân loại, xử lý, tổng hợp cung cấp thơng tin kế tốn phải
sử dụng hệ thống phương pháp bao gồm: Phương pháp chứng từ, phương
pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp – cân đối kế
toán
1.5.1 Phương pháp chứng từ kế toán
Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán phản ảnh nghiệp
vụ kinh tế tài phát sinh thật hồn thành theo thời gian dịa điểm phát
sinh nghiệp vụ vào chứng từ kế tốn sử dụng chứng từ
phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý kinh tế tài
1.5.2 Phương pháp tính giá
Phương pháp tính giá phương pháp kế tốn sử dụng đo tiền tệ để tính tốn, xác định giá trị loại tổng số tài sản đơn vị thông qua mua vào, sản
xuất theo quy tắc định
1.5.3 Phuơng pháp tài khoản kế toán
Phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán phân loại đối tượng kế toán để phản ảnh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống
tình hình vận động đối tượng kế toán riêng biệt
1.5.4 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán
Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán phương pháp kế toán mà việc thiết kế
và sử dụng bảng tổng hợp - cân đối dựa sở mối quan hệ cân đối vốn có kế toán để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế
(17)CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 1
1 Hãy nêu định nghĩa kế tốn?
2 Trình bày nội dung đối tượng kế toán?
3 Trình bày định nghĩa tài sản, loại tài sản doanh nghiệp? Tài sản
của doanh nghiệp hình thành từ nguồn nào?
4 Trình bày định nghĩa nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu Có loại nợ
phải trả nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp? Trình bày mối quan hệ tài sản nguồn vốn?
6 Hãy nêu chức năng, vai trò, nhiệm vụ kế tốn?
7 Trình bày ngun tắc kế tốn?
TỰ HỌC
1 Cho ví dụ tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu giải thích
là tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu đơn vị
(18)Chương 2: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ 2.1 Chứng từ kế toán
Phương pháp chứng từ phương pháp thông tin ban đầu nghiệp vụ kinh
tế nhằm bảo đảm tính pháp lý việc hình thành nghiệp vụ kinh tế
Phương pháp chứng từ có nội dung "sao chụp" nghiệp vụ kinh tế phát
sinh thuộc đối tượng hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm vận động
từng loại đối tượng kế tốn, nên hình thái biểu phương pháp chứng từ hệ
thống chứng từ để chứng minh tính hợp pháp việc hình thành nghiệp vụ
kinh tế phản ảnh cách trung thực, khách quan nghiệp vụ theo thời gian địa điểm phát sinh vào bảng chứng từ làm ghi sổ Bên cạnh nội
dung "sao chụp" phương pháp chứng từ cịn thơng tin kịp thời tình trạng vận động đối tượng theo yêu cầu quản lý nghiệp vụ Với nội dung này, chứng
từ có hình thái biểu kế hoạch ln chuyển chứng từ nhằm chuyển
chứng từ đến phận liên quan có nhu cầu thơng tin nghiệp vụ kinh tế tài phản ảnh chứng từ, giúp phận thu nhận, xử lý thông tin
cần thiết để quản lý
2.1.1 Khái niệm
Mọi số liệu ghi chép vào loại sổ kế tốn khác cần có sở bảo đảm
tính pháp lý, số liệu cần xác minh tính hợp pháp, hợp lệ thơng qua
hình thức Nhà nước quy định cụ thể có tính chất bắt buộc có tính
chất hướng dẫn Các hình thức loại chứng từ đơn vị sử
dụng hoạt động
Theo khoản Điều Luật kế toán 2003: "Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ảnh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ"
2.1.2 Ý nghĩa tác dụng chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán phương tiện để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh q trình hoạt động đơn vị, có ý nghĩa quan trọng
cơng tác kế tốn cơng tác quản lý, biểu cụ thể sau:
- Chứng từ kế toán chứng để chứng minh tính hợp pháp, hợp lý
các nghiệp vụ kinh tế phát sinh dơn vị
- Chứng từ kế toán pháp lý cho số liệu, thông tin kinh tế
cơ sở số liệu để ghi sổ kế toán
(19)- Chứng từ kế toán chứng để kiểm tra kế toan, chứng để giải
quyết vụ kiện tụng, tranh chấp kinh tế, kiểm tra kinh té, kiểm toán đơn
vị
2.1.3 Tính chất pháp lý chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phải thực theo
nội dung, phương pháp lập ký chứng từ theo quy định Luật kế toán Nghị
định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 phủ văn pháp luật
khác có liên quan đến chứng từ kế toán
2.1.3.1 Nội dung chứng từ
Một chứng từ kế toán coi hợp pháp, hợp lệ phải có đầy đủ yếu tố sau:
- Tên gọi chứng từ: thường phản ánh khái quát nội dung kinh tế
nghiệp vụ ghi chứng từ
- Số ngày chứng từ: phản ảnh số thứ tự, thời gian nghiệp vụ kinh tế
phát sinh ghi chứng từ
- Nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế: ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế
phát sinh giúp cho việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp nghiệp vụ
- Các đơn vị đo lường cần thiết: thể quy mô nghiệp vụ kinh tế phát
sinh số lượng, giá trị, để kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp nghiệp vụ
- Tên, địa chữ ký người có trách nhiệm liên quan đến
nghiệp vụ kinh tế ghi chứng từ
2.1.3.2 Lập chứng từ kế toán
- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động
doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho
nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh
- Nội dung chứng từ phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội
dụng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy
xóa, khơng viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số
- Chứng từ toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo
một nội dung máy tính, máy chữ lồng giấy than Trường hợp đặc
biệt phải lập nhiều liên khơng thể viết lần viết hai lần
phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất chứng từ
(20)2.1.3.3 Ký chứng từ
- Mọi chứng từ phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ
có giá trị thực Riêng chứng từ điện tử có chữ ký điện tử theo quy định
pháp luật Tất chữ ký chứng từ phải ký bút bi bút mực, không
được ký mực đỏ, bút chì, chữ ký chứng từ dùng để chi tiền phải ký
theo liên
- Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống
với chữ ký đăng ký theo quy định, trường hợp khơng đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký lần trước
- Chữ ký người đứng đầu doanh nghiệp (Tổng giám đốc người ủy quyền), kế toán trưởng (hoặc người ủy quyền) dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký ngân hàng Chữ ký kế toán viên chứng từ phải giống chữ ký đăng ký với kế toán trưởng
- Kế toán trưởng (hoặc người ủy quyền) không ký "thừa ủy
quyền" người đứng đầu doanh nghiệp Người ủy quyền không ủy
quyền lại cho người khác
2.1.4 Phân loại chứng từ kế toán
2.1.4.1 Phân loại chứng từ theo công dụng
- Chứng từ mệnh lệnh: loại chứng từ mang định chủ thể quản lý
Ví dụ như: lệnh chi tiền, lệnh xuất kho,
- Chứng từ thực hiện: loại chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát
sinh thực hoàn thành, để ghi sổ kế tốn Ví dụ: Phiếu thu, phiếu chi,
phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,
- Chứng từ liên hợp: loại chứng từ kết hợp nội dung loại chứng từ
trên Ví dụ: Lệnh chi kiêm phiếu chi, Lệnh xuất kiêm phiếu xuất,
2.1.4.2 Phân loại chứng từ theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh chứng
từ
Theo cách phân loại chứng từ chia thành loại sau:
- Chứng từ tiền mặt
- Chứng từ tiền gửi ngân hàng - Chứng từ vật tư, hàng hoá
- Chứng từ tài sản cố định