LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là hai mặt của cùng một quá trình sản xuất, nó là chỉ tiêu phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Trong công tác quản lý thông qua các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, những nhà quản lý nắm được chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm thực tế của từng công trình, hạng mục công trình để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật; các dự toán chi phí; tình hình thực hiện kế hoạch giá thành để có quyết định đúng đắn, nhằm quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Kế toán là công cụ quan trọng được tổ chức ở các doanh nghiệp xây lắp cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau: - Căn cứ vào đặc điểm tổ chức quản lý và quy trình công nghệ, xác định đối tượng tập hợp chi phí và phương pháp kế toán chi phí hợp lý. - Ghi chép, tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chính xác cho từng đối tượng tập hợp chi phí, trên cơ sở đó kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí và dự toán chi phí, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chi phí phát sinh. - Xác định đối tượng tính giá thành, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp. Tính toán chính xác giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình, kiểm tra tình hình thực hiện giá thành của doanh nghiệp. 1.2. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.2.1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp 1.2.1.1. Khái niệm Quá trình sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là quá trình chuyển biến của vật liệu xây dựng thành sản phẩm dưới sự tác động của máy móc thiết bị cùng sức lao động của công nhân. Như vậy, trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất, thi công trong một thời kỳ nhất định. Trong kế toán xây dựng cơ bản, chi phí sản xuất được thể hiện thông qua các yếu tố: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT), chi phí sản xuất chung (CPSXC), chi phí sử dụng máy thi công (CPMTC), và các chi phí khác bằng tiền phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất. 1.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại có nội dung, công dụng và đặc tính khác nhau nên yêu cầu đối với từng loại cũng khác nhau. Để quản lý chi phí, phục vụ cho việc hoạch định các chính sách đầu tư cho tương lai và việc chỉ đạo kinh doanh hàng ngày, thì CPSX trong các DNXL thường được phân loại theo các tiêu thức sau: a) Phân loại CPSX theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí Trong các DNXL, theo tiêu thức này thì CPSX xây lắp gồm:  Chi phí NVL: như xi măng, sắt, thép .  Chi phí CCDC sản xuất như: khuân dầm, cốp pha, quần áo bảo hộ .  Chi phí nhiên liệu động lực như: xăng, dầu, mỡ, điện .  Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân viên trực tiếp, gián tiếp thi công và quản lý công trình.  Chi phí khấu hao TSCĐ: là số khấu hao trích cho các loại tài sản của doanh nghiệp như nhà làm việc, kho tàng, máy thi công và khấu hao các tài sản vô hình khác.  Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình SXKD, thi công công trình như: điện thoại, điện, nước .  Chi phí bằng tiền khác. b) Phân loại CPSX theo mục đích, công dụng của chi phí Do đặc thù của sản xuất của ngành xây lắp nên CPSX xây lắp bao gồm các khoản mục sau:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): là biểu hiện bằng tiền của giá trị NVL sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp (SPXL), sản xuất công nghiệp dịch vụ trong DNXL như những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên sản phẩm xây lắp (gạch, thép, xi măng, cát, .); không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí chung, chi phí máy thi công.  Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp (tính cả cho lao động thuê ngoài theo từng công việc). Khoản mục này không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương của công nhân.  Chi phí máy thi công (CPMTC): là các chi phí sử dụng xe, máy sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình ở các DNXL thực hiện phương thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công vừa bằng máy. CPMTC bao gồm: chi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công và các khoản khác.  Chi phí sản xuất chung (CPSXC): là các chi phí liên quan đến quá trình quản lý ở các tổ đội như tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp và các chi phí khác liên quan. Ngoài hai cách phân loại trên, CPSX còn được phân loại thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, chi phí biến đổi và chi phí cố định, tuỳ nhu cầu của quản trị DN và đặc điểm SXKD của doanh nghiệp. 1.2.2. Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.2.1. Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ CPSX gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC, CPSXC và các chi phí khác có liên quan tính cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toán. Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành. 1.2.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm a) Phân loại giá thành SPXL theo căn cứ và thời điểm tính giá thành:  Giá thành dự toán: là chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp của từng CT, HMCT hoàn thành bao gồm dự toán về CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC và CPSXC. Giá thành dự toán được lập dựa trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật của ngành và đơn giá dự toán xây lắp do Nhà nước qui định và được tính theo công thức: Giá thành dự toán trước thuế = ( CPNVL + CPNC + CPMTC + CPSXC) + + thu nhập chịu thuế tính trước Giá thành dự toán sau thuế = Giá thành dự toán trước thuế + Thuế GTGT đầu ra  Giá thành kế hoạch: là giá thành được lập dựa trên cơ sở giá thành dự toán và những điều kiện cụ thể của DN về biện pháp thi công, đơn giá, định mức và được tính theo công thức: Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán  Giá thành thực tế: là giá thành đựơc tính toán dựa trên CPSX thực tế phát sinh do kế toán tập hợp trên các sổ sách chi phí sản xuất trong kỳ và kết quả đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ trước và cuối kỳ này. Giá thành thực tế được tính sau khi thực hiện thi công có khối lượng xây lắp, CT, HMCT hoàn thành cần phải tính giá thành. b) Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo phạm vi tính toán chi phí trong giá thành:  Giá thành sản xuất của SPXL: bao gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC, CPSXC cho CT, HMCT đã hoàn thành, được sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng. Giá thành sản phẩm xây lắp là căn cứ để tính toán giá vốn bán hàng và lợi nhuận gộp của doanh nghiệp.  Giá thành toàn bộ của sản phẩm XL: bao gồm giá thành sản xuất cộng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó, và được xác định sau khi SPXL được tiêu thụ. Giá thành toàn bộ của SPXL là căn cứ để tính toán lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp. 1.2.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất là cơ sở hình thành nên giá thành sản phẩm nhưng chúng ta cần phân biệt hai khái niệm này, giữa chi phí và giá thành sản phẩm có sự khác biệt về phạm vi, giới hạn và nội dung. + Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh còn giá thành sản phẩm xây lắp luôn gắn với từng công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây dựng hoàn thành. + Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng thời kỳ nhất định và không gắn với khối lượng sản phẩm hoàn thành. Còn giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí đã phát sinh (chi phí trả trước) hoặc một phần chi phí phát sinh ở kỳ sau. Tuy nhiên, giữa hai khái niệm này chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra trong hoạt động sản xuất thi công. Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ để tính giá thành của công trình. Sự tiết kiệm hay lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm xây lắp hạ hay cao. Quản lý giá thành sản phẩm gắn liền với quản lý chi phí sản xuất. 1.3. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP. 1.3.1. Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp. 1.3.1.1. Đối tượng tập hợp CPSX: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp theo phạm vi, giới hạn đó. Như vậy để xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố sau: + Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm tổ chức sản xuất. + Căn cứ vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ hạch toán của doanh nghiệp. + Đối với doanh nghiệp xây dựng, do các đặc điểm về tổ chức sản xuất và quá trình sản xuất nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình theo đơn đặt hàng từng bộ phận (đội) sản xuất xây lắp. 1.3.1.2. Phương pháp tập hợp CPSX: Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là phương pháp sử dụng để tập hợp và phân loại các CPSX trong phạm vi, giới hạn của đối tượng tập hợp CPSX. Trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp thường sử dụng một số phương pháp: - Phương pháp tập hợp CPSX theo từng CT, HMCT: Hàng tháng, CPSX liên quan đến từng CT, HMCT nào thì tập hợp cho CT, HMCT đó bằng phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp. - Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo khối lượng công việc hoàn thành: Toàn bộ chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định được tập hợp theo một đối tượng chịu chi phí. Giá thành thực tế theo một khối lượng công việc hoàn thành là toàn bộ chi phí trong quá trình thi công khối lượng công tác xây lắp đó. 1.3.2. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất 1.3.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a) Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm toàn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các vật liệu khác…dùng cho việc xây dựng, lắp đặt các CT, HMCT. b) Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản sử dụng: TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và các TK liên quan như TK 152, TK 111, TK 112, TK 331 . c) Chứng từ kế toán sử dụng Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; hoá đơn giá trị gia tăng… d) Phương pháp hạch toán ( Sơ đồ 1) 1.3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp a) Nội dung chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp xây lắp, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. b) Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ CPNCTT, kế toán sử dụng những chứng từ sau: Bảng chấm công, Hợp đồng giao khoán, Bảng thanh toán lương… c) Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản kế toán sử dụng: TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp” và các tài khoản khác có liên quan như TK 334, TK 141, TK 335 . d) Phương pháp hạch toán: ( Sơ đồ 2) 1.3.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công a) Nội dung chi phí sử dụng máy thi công  Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan trực tiếp tới việc vận chuyển, lắp đặt, chạy thử máy và chi phí về những công trình tạm thời phục vụ sử dụng MTC.  Chi phí thường xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng MTC bao gồm: chi phí NVL, tiền lương công nhân điều khiển và phục vụ MTC, khấu hao MTC và các chi phí bằng tiền khác. b) Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ CPMTC, kế toán sử dụng những chứng từ sau:  Bảng phân bổ chi phí máy thuê ngoài  Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công  Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ… c) Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản kế toán sử dụng: TK 623 “chi phí sử dụng máy thi công” và các tài khoản khác có liên quan như TK 152, TK111 . d) Phương pháp tập hợp và phân bổ CPMTC Phương pháp tập hợp chi phí sử dụng MTC phát sinh trong tháng được tổng hợp, phân bổ cho từng đối tượng sử dụng (CT, HMCT) theo khối lượng máy đã hoàn thành, công thức phân bổ chi phí MTC như sau: Tổng chi phí sử dụng Khối lượng Chi phí phân của từng loại MTC (ca) máy đã bổ cho từng = ----------------------------------- x phục vụ cho CT, HMCT Tổng khối lượng (ca) máy đã từng CT, sử dụng cho từng CT, HMCT HMCT e) Phương pháp hạch toán: ( Sơ đồ 3) 1.3.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung a) Nội dung chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho sản xuất xây lắp trong quá trình tiến hành xây dựng cơ bản tai các công trường, các đội và các xí nghiệp trong doanh nghiệp xây lắp. b) Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ CPSXC, kế toán sử dụng những chứng từ sau:  Bảng tập hợp CPSXC toàn DN  Bảng phân bổ CPSXC cho từng CT, HMC  Các chứng từ khác. c) Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản kế toán sử dụng: TK 627 “chi phí sản xuất chung” và các tài khoản khác như TK 334, TK 141, TK 111 . d) Phương pháp hạch toán: ( Sơ đồ 4) 1.3.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm dở dang (SPDD) trong DNXL là các CT, HMCT hay khối lượng công tác xây lắp trong thời kỳ chưa được bên chủ thầu nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. Việc đánh giá SPDD phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa người nhận thầu và người giao thầu. Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được dự toán) thì SPDD là khối lượng xây lắp chưa đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định và được đánh giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ [...]... sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất phải dựa vào đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trên các TK 621, 622, 623, 627, đồng thời mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng Cuối kỳ, kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối tượng trên cơ sở các sổ chi tiết chi. .. của xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chi c, mỗi sản phẩm có dự toán riêng và yêu cầu quản lý theo dự toán Do vậy, đối tượng tính giá là các CT, HMCT đã hoàn thành, các khối lượng xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành (gọi chung là SPXL) 1.3.5.2 Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán phải tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tượng tính giá thành Kế toán căn cứ vào... chi tiết chi phí sản xuất và tiến hành kết chuyển sang TK154 ‘ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” cho từng đối tượng Sơ đồ hạch toán ( Sơ đồ 5) 1.3.5 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.3.5.1 Đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên của công tác tính giá thành và có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc tính chính xác giá thành SPXL Xuất phát từ... thành giản đơn (phương pháp trực tiếp): Thích hợp với những sản phẩm có qui mô sản xuất giản đơn, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng tập hợp CPSX Giá thành sản phẩm đã hoàn thành được tính theo công thức sau: Giá thành sản phẩm hoàn thành thực tế KLXLDD đầu kỳ Chi Chi trong kỳ = phí Chi phí thực tế của KLXL phát sinhphí thực tế của KLXLDD cuối kỳ + _ b) Phương pháp tổng cộng chi. .. chức sản xuất và chu kỳ sản xuất thích hợp để xác định kỳ tính giá thành thích hợp, và kỳ tính giá thành thường là khi hoàn thành kết thúc toàn bộ công trình, hoặc khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng, hoặc công việc đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý, hoặc khi một bộ phận công trình có giá trị sử dụng được nghiệm thu bàn giao 1.3.5.3 Các phương pháp tính giá thành xây lắp a) Phương pháp tính giá. . .chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn còn dở dang theo giá dự toán với công thức đánh giá như sau: Chi phí thực tế của khối lượng dở dang đầu thực tế KLXL phát sinh trong kỳ Chi phí kỳ + Chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ = Giá trị dự toán của KLDD cuối kỳ X Giá trị dự toán của KLXL hoàn thành trong trị dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ Giá kỳ + 1.3.4 Kế toán tổng hợp chi phí. .. KLXL phát sinhphí thực tế của KLXLDD cuối kỳ + _ b) Phương pháp tổng cộng chi phí: Thích hợp với công trình trải qua nhiều giai đoạn thi công Giá thực tế được xác định: Z = Dđk + C1 + C2 + C3 + + Cn - DCK Trong đó : Z là giá thành thực tế toàn bộ CT, HMCT C1, C2 Cn là chi phí sản xuất các giai đoạn Dđk , DCK là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ . LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ. SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là hai mặt của cùng một quá trình sản