Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP đầu tư lê bảo minh

LỜI MỞ ĐẦU 0.1 Lý chọn đề tài Với xu hướng tồn cầu hóa, Việt Nam hội nhập với kinh tế giới Đặc biệt sách mở cửa quan hệ kinh doanh thương mại nước với nước khác giới ngày mở rộng phát triển Mặc dù, doanh nghiệp thương mại không trực tiếp sản xuất hàng hóa, lại kênh trung gian vô quan trọng việc lưu thông hàng hóa từ nơi sản xuất đến người tiêu dùng Nó đóng vai trị thúc đẩy tiêu thụ để doanh nghiệp sản xuất thu hồi quay vòng vốn nhanh Do đó, doanh nghiệp thương mại ngày phát triển động lực thúc đẩy sản xuất mở rộng Nhưng cho dù doanh nghiệp hoạt động kinh doanh theo hướng vấn đề mà doanh nghiệp băn khoăn lo lắng là: “Hoạt động kinh doanh có hiệu hay khơng? Doanh thu có trang trải tồn chi phí bỏ hay khơng? Làm để tối đa hóa lợi nhuận?” Do việc thực hệ thống kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh đóng vai trị quan trọng việc xác định hiệu hoạt động doanh nghiệp Thật vậy, để thấy tầm quan trọng hệ thống kế toán nói chung phận kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp, em chọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh” Qua việc nghiên cứu đề tài giúp nắm rõ thị trường tiêu thụ doanh nghiệp, đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, xem xét việc thực hệ thống kế tốn nói chung, kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng doanh nghiệp nào, việc hạch tốn có khác so với học trường đại học hay không? -1- 0.2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Mô tả thực tế kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh - So sánh lý thuyết thực tế nhằm rút khác biệt đưa số ý kiến nhận xét, đề xuất biện pháp hồn thiện kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh cơng ty - Ngồi ra, củng cố kiến thức sau năm tháng miệt mài giảng đường Đại Học, gắn kết lý thuyết vào thực tiễn, tiếp xúc với môi trường thực tế tạo tiền đề vững vàng việc làm sau dời ghế nhà trường 0.3 Phạm vi nghiên cứu - Giới hạn khơng gian phịng kế tốn Cơng ty CP Đầu Tư Lê Bảo Minh - Giới hạn thời gian: Từ ngày 18/07/2011 đến 19/09/2011 - Giới hạn nội dung: Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh Để làm tăng tính thực tế xác thực cho khố luận em tham khảo số liệu nghiệp vụ công ty từ tháng 06 năm 2009 đến tháng 09 năm 2011 0.4 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập xử lý số liệu: Đây phương pháp tìm hiểu thu thập phịng kế tốn thơng qua chứng từ gốc, vấn nhân viên phịng kế tốn để tìm hiểu phận kế tốn -2- Phương pháp mơ tả: Bằng bút tốn định khoản, sơ đồ chữ T sổ sách kế toán Phương pháp phân tích: Bằng quan sát thực tế, mô tả, so sánh rút nhận xét 0.5 Kết cấu đề tài Luận văn gồm có chương theo bố cục sau: Lời mở đầu: Nêu lý chọn đề tài, mục tiêu, phương pháp nghiên cứu phạm vi đề tài - Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Chương 2: Giới thiệu chung Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh - Chương 3: Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh - Chương 4: Nhận xét, kiến nghị -3- CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.1.1 Khái niệm 1.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp thương mại Ngành thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu thụ Đối tượng kinh doanh ngành thương mại hàng hóa Hàng hóa kinh doanh thương mại thường phân theo nhóm: • Hàng vật tư, thiết bị • Hàng cơng nghệ thực phẩm tiêu dùng • Hàng lương thực – thực phẩm • Ngồi loại bất động sản dự trữ cho mục đích bán xem loại hàng hóa – hàng hóa BĐS Quá trình bán hàng doanh nghiệp thường thực theo phương thức: bán sỉ bán lẻ Trong doanh nghiệp thương mại, vốn hàng hóa vốn chủ yếu nhất, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ phát sinh thường xuyên chiếm khối lượng công việc lớn 1.1.1.2 Tiêu thụ sản phẩm Là khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, q trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa từ tay người bán sang tay người mua để nhận quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền từ người mua (PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, 2002, NXB Tài Chính) Thơng qua q trình tiêu thụ hàng hóa chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị Và kết thúc trình tiêu thụ doanh nghiệp thu doanh thu từ hoạt động bán hàng -4- 1.1.1.3 Phương thức bán hàng Bán hàng theo phương thức nhận hàng: Theo phương thức khách hàng phải đến nhận hàng kho đơn vị bán Đơn vị bán sau xuất hàng khỏi kho giao trực tiếp cho khách hàng, số hàng hoá xác định tiêu thụ không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Phương pháp bao gồm : + Bán hàng giao trực tiếp cho khách hàng + Bán trả góp Bán hàng theo phương thức gửi hàng: Theo phương thức DN phải xuất kho hàng hoá giao cho người áp tải để áp tải đến địa điểm giao hàng theo quy định để giao hàng hoá cho khách hàng Sau hàng hoá xuất khỏi kho chưa xác định tiêu thụ Khi khách hàng chấp nhận tốn hàng hố xác định tiêu thụ Phương pháp bao gồm: + Bán hàng gửi đại lý + Gửi hàng giao cho khách 1.1.1.4 Doanh thu Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (Chuẩn mực 14-Doanh thu thu nhập khác) Các loại doanh thu gồm: − Doanh thu bán hàng − Doanh thu cung cấp dịch vụ − Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu bán hàng: doanh thu thu việc bán sản phẩm doanh nghiệp Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn tất điều kiện sau: -5- (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lời rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định chi phí liên quan đến bán hàng 1.1.1.5 Các khoản giảm trừ doanh thu (Chuẩn mực 14 –Doanh thu thu nhập khác) Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng với số lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là hàng bán sau người bán giảm trừ cho người mua khoản tiền giao hàng hóa phẩm chất, sai quy cách, lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ khách hàng trả lại từ chối toán 1.1.1.6 Doanh thu Doanh thu thuần: phần lại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm doanh thu khoản thuế TTĐB, Thuế XK (nếu có), tính doanh thu bán hàng thực tế kỳ (Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) 1.1.1.7 Kết kinh doanh Là số chênh lệch tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu hoạt động tài thu nhập khác với giá trị vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác LN kế toán trước thuế TNDN= LN từ HĐKD + Lợi nhuận khác -6- LN sau thuế TNDN = LN kế toán trước thuế - CP thuế TNDN LN từ HĐKD = [DT + DTTC] – [GVHB + CPTC + CPBH + CPQLDN] Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Nhiệm vụ bao trùm công tác hạch toán xác định kết kinh doanh phải đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản lý thông qua việc cung cấp thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá quy định phương án kinh doanh cho doanh nghiệp − Tổ chức theo dõi phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời giám sát chặt chẽ tình hình có biến động loại thành phẩm hàng hóa mặt số lượng quy cách chất lượng giá trị − Phản ánh xác đầy đủ, trung thực khoản chi phí liên quan nhằm phục vụ cho công tác xác định kết kinh doanh doanh nghiệp − Phản ánh xác doanh thu bán hàng, doanh thu để xác định kết kinh doanh Kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp − Xác định kết hoạt động doanh nghiệp, phản ánh kiểm tra giám sát tình hình phân phối kết kinh doanh thực nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước, tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 1.2 Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK sử dụng: − TK 511-“ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” − TK 512 –“ Doanh thu bán hàng nội bộ” -7- Các tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế khoản giảm trừ doanh thu, từ xác định doanh thu kỳ doanh nghiệp Các tài khoản khơng có số dư 1.2.1.1 TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: − Ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan tới việc tạo doanh thu − Nếu Doanh nghiệp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hay tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ − Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản tiền thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh liên quan tới bán hàng bao gồm phụ thu phí liên quan ngồi giá bán − Trong kỳ phát sinh khoản giảm trừ phải hạch tốn riêng biệt tính trừ vào doanh thu ghi nhận để xác định doanh thu làm xác định KQKD kỳ kế toán − Nếu kỳ DN viết hóa đơn bán hàng thu tiền hàng tới cuối kỳ chưa giao hàng giá trị số hàng khơng coi bán kỳ không ghi vào TK 511 mà hạch tốn vào Bên Có TK 131 Khi giao hàng hạch toán vào TK 511 TK 511 có TK cấp 2: − 5111: Doanh thu bán hàng hoá − 5112: Doanh thu bán thành phẩm − 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ − 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá − 5115: Doanh thu bất động sản đầu tư -8-  Kết cấu tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 511 + Số thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp + Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định kỳ + Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu + Cuối kỳ kết chuyển toàn doanh thu sang TK 911 để xác định kết kinh doanh 1.2.1.2 TK 512- Doanh thu bán hàng nội − Doanh thu bán hàng nội bộ: Là doanh thu sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu thụ nội DN đơn vị trực thuộc tổng cơng ty Ví dụ: Xuất giấy bán làm văn phịng phẩm, xuất máy vi tính bán để làm việc phịng kế tốn cơng ty − Khi xuất sử dụng kế tốn hạch toán giao dịch bán hàng (ghi nhận doanh thu giá vốn) Trên hoá đơn sử dụng nội ghi cơng ty bán mua cơng ty hạch tốn Doanh thu trường hợp giá bán thời điểm phát sinh Kết cấu tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội tương tự TK511 -9- 1.2.1.3 Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng chủ yếu  Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp TK 333 TK 511, 512 Thuế TTĐB, XK, GTGT TK 111,112,131 DTBH, CCDV (trực tiếp phải nộp) TK 531, 532, 521 TK 3331 K/C Các khoản giảm trừ doanh thu TK 911 K/C Doanh thu bán hàng  Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng qua đại lý Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp thương mại giao hàng cho sở nhận bán đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Sau bán hàng bên đại lý toán tiền hàng cho doanh nghiệp, hưởng khoản hoa hồng theo thỏa thuận hai bên - 10 - • Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 4.188.753.108 Có TK 641: 4.188.753.108 • Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 3.551.120.764 Có TK 642: 3.551.120.764 • Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711: Có TK 911: 33.854.800 33.854.800 • Kết chuyển chi phí khác: Khơng phát sinh • Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: Có TK 821: 1.272.830.073 1.272.830.073 • Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: Có TK 421: 3.818.490.218 3.818.490.218 - 75 - Bảng 3.20: Sổ tài khoản 911 CÔNG TY CP ĐẦU TƯ LÊ BẢO MINH 10A Trần Hưng Đạo, P Phạm Ngũ Lão, Q,1, TP.HCM SỔ CÁI TỔNG HỢP Tài khoản: 911 - Xác định kết kinh doanh Từ ngày: 01/04/2011 đến ngày: 30/04/2011 Đvt: đồng Chứng từ Ngày TK đ/ư Tên tài khoản Số Nợ Đầu kỳ 30/4/2011 Số tiền Có 0 Doanh thu bán hàng, dịch vụ 511 123.152.727.826 Doanh thu hoạt động tài 515 12.077.684 Thu nhập khác 711 33.854.800 Giá vốn hàng bán 632 108.167.025.638 Chi phí tài 635 2.200.440.509 Chi phí bán hàng 641 4.188.753.108 Chi phí quản lý doanh nhgiệp 642 3.551.120.764 Chi phí khác 811 0 Thuế TNDN 821 1.272.830.073 Lãi kinh doanh 421 3.818.490.218 123.198.660.310 123.198.660.310 Phát sinh kỳ Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) *Nguồn: phịng kế tốn cơng ty (2011) - 76 - Và dựa sở kết số liệu hạch toán tháng trước công ty lập Bảng Kết Quả Kinh Doanh theo chế độ hành Bảng 3.21: Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh tháng 04/2011 Công ty cổ phần đầu tư Lê Bảo Minh 10 A, Trần Hưng Đạo, P Phạm Ngũ Lão, Q.1, TP.HCM BÁO CÁO KẾT QỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 4/2011 Mã Thuyết số minh Chỉ tiêu (1) Kỳ (2) (3) 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 112.163.199 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 123.152.727.826 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 VI.27 (4) 123.264.891.025 108.167.025.638 14.985.702.188 VI.26 VI.28 12.077.684 2.200.440.509 2.200.309.172 Chi phí bán hàng 24 4.188.753.108 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 3.551.120.764 30 5.057.465.491 11 Thu nhập khác 31 33.854.800 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 33.854.800 14 Tổng lợi nhuận trước thuế 50 5.091.320.291 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 51 VI.30 1.272.830.073 16 Chi phí thuế thu nhập hỗn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51-52) 60 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+(21-22) – (24+25)) 3.818.490.218 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) *Nguồn: phịng kế tốn cơng ty (2011) - 77 - CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét cơng tác tổ chức kế tốn cơng ty 4.1.1 Nhận xét hoạt động kinh doanh công ty 4.1.1.1 Thuận lợi  Tuy công ty thành lập có bước phát triển rõ rệt, ngày khẳng định vị lĩnh vực phân phối hàng hóa, đặc biệt sản phẩm mang nhãn hiệu Canon Với kết kết đạt cơng ty khẳng định sách kinh doanh hướng  Cùng với việc khai thác thị trường Việt Nam nhãn hàng nước ngồi, nhãn hiệu Canon phát triển khơng ngừng thị trường Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho công ty ngày phát triển  Công tác tổ chức quản lý doanh nghiệp quan tâm, tạo môi trường làm việc động thân thiện, giúp cho đội ngũ nhân viên công ty ln có tinh thần làm việc cao Việc tuyển dụng đào tạo nhân viên quan tâm, trình độ nhân viên đảm bảo cho phát triển lâu dài cơng ty Mơi trường làm việc có tập thể nhân viên ln nhiệt tình, hịa đồng với người, không phân biệt đối xử làm cho người đến cảm thấy thân thiết thoải mái để hồn thành tốt cơng việc Đời sống cá nhân nhân viên quan tâm với sách lương thưởng hợp lý giúp nhân viên yên tâm công tác  Công ty cổ phần đầu tư Lê Bảo Minh ngày khẳng định hình ảnh uy tín thị trường Yếu tố làm nên kết hợp lực quản lý ban lãnh đạo cơng ty, nắm bắt thơng tin nhanh chóng, xác, kết hợp với đội ngũ nhân viên nhiệt tình, động, sáng tạo, trình độ cao đưa cơng ty phát triển môi trường kinh doanh đại đầy biến động - 78 - 4.1.1.2 Khó khăn Tuy cơng ty có nhiều thuận lợi cho phát triển môi trường cạnh tranh ngày cao thị trường bán lẻ phân phối có cạnh tranh khốc liệt từ nhà phân phối nước kinh tế Việt Nam dần hội nhập với kinh tế giới Tình hình kinh tế giới biến động phức tạp, thuế nhập thường xuyên điều chỉnh tăng, mặt hàng kinh doanh công ty hầu hết hàng hóa nhập nên chịu ảnh hưởng lớn đến giá vốn hàng hóa yếu tố thuế suất thuế nhập khẩu, yếu tố tỷ giá ngoại tệ tăng lãi suất tăng Từ kéo theo tiến độ toán chậm, giảm sức mua, giảm doanh thu làm giảm lợi nhuận công ty, ảnh hưởng đến sức mạnh tài cơng ty 4.1.2 Nhận xét kiến nghị công tác tổ chức kế tốn cơng ty 4.1.2.1 Về máy kế tốn công ty Trong thời gian thực tập công ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung công ty tiến hành cách nghiêm túc, phản ánh trung thực tình hình kinh doanh cơng ty; phân công công việc hợp lý Trang thiết bị phịng kế tốn tương đối đầy đủ, kế tốn viên phịng có bàn làm việc riêng rẽ bố trí sát thuận lợi cho việc đối chiếu số liệu cần thiết Hệ thống nhân viên giàu kinh nghiệm có trình độ đáp ứng nhu cầu quản trị đem lại hiệu cao cho công việc 4.1.2.2 Về hệ thống tài khoản kế toán sử dụng Xuất phát từ cần thiết cơng tác kế tốn hoạt động tài cơng ty, hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty lấy chế độ kế toán Nhà nước ban hành làm chuẩn Để đáp ứng yêu cầu quản lý, công ty mở thêm - 79 - TK cấp 2, theo chi tiết đối tượng chi phí giúp cho thời gian báo cáo tình hình hoạt động tài rút ngắn tài sản cơng ty kiểm sốt chặt chẽ Mặc dù việc mở TK cấp cho TK 641 642 chấp thuận quan quản lý Nhà nước Nhưng cách hạch toán vào tài khoản theo em chưa chất chi phí Cụ thể: Với mục đích để thuận tiện trình xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cơng ty mở thêm TK cấp cho TK 641 TK 642 sau: TK 641 mở thêm TK 6419 - Chi phí bán hàng chứng từ khơng hợp lệ TK 642 mở thêm TK 6429 - Chi phí quản lý chứng từ khơng hợp lệ Cách hạch tốn hai TK cơng ty tương tự nhau: Bên Nợ: Tồn khoản chi phí phát sinh khơng có hóa đơn, chứng từ (khơng cần biết chi phí lương, thưởng hay mua đồ dùng văn phòng,…) Do mà việc hạch toán phản ánh sai chất chi phí, dẫn đến số liệu báo cáo tài sai thực tế Bên có: Phát sinh làm giảm chi phí Do đó, để đảm bảo kế tốn hạch tốn chất chi phí phát sinh trích lọc khoản chi phí khơng hợp lý, hợp lệ trình xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cơng ty nên mở sổ chi tiết theo dõi cho tồn chi phí tùy theo đối tượng chi phí 4.1.2.3 Về hệ thống chứng từ kế tốn trình tự ln chuyển Hệ thống chứng từ kế tốn mà cơng ty sử dụng nhìn chung với quy định hành Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt kiểm tra, kiểm sốt liên tục nên sai sót giảm đến mức tối thiểu Ngoài chứng từ theo mẫu Bộ Tài Chính cơng ty cịn thiết kế thêm chứng từ khác nhằm phục vụ cho cơng tác kế tốn đặc thù cơng ty đảm bảo xác thơng tin kế tốn đầu vào Việc ban hành thêm chứng từ “Giấy đề nghị toán”, - 80 - “Giấy đề nghị chuyển khoản” có ký duyệt tốn, chuyển khoản trước tốn hàng hóa, dịch vụ làm tăng tính chặt chẽ kiểm sốt chi phí, tài cơng ty 4.1.2.4 Về hình thức kế tốn, hệ thống sổ sách báo cáo kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm loại hình kinh doanh cơng ty, thuận tiện cho vệc áp dụng kế toán máy, giảm bớt khối lượng lớn công việc mà đảm bảo phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc hạch tốn đơn giản Hình thức Nhật ký chung phần mềm kế toán FAST giúp việc hạch tốn trở nên nhanh chóng Trong phần mềm kế toán FAST, phần hành kế toán xây dựng thích hợp với đặc điểm kinh doanh quản lý công ty Đối với phần hành theo dõi số kế toán viên kế tốn trưởng xếp, bố trí dựa vào lực chuyên môn kinh nghiệm người, đảm bảo phân phối lao động đồng Cơng ty cịn xây dựng loạt báo cáo quản trị cung cấp kịp thời, đầy đủ, xác tiêu kinh tế, kỹ thuật nhằm phục vụ cơng tác kế tốn cơng tác quản lý chặt chẽ 4.2 Nhận xét kiến nghị công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD 4.2.1 Về kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ Việc hạch toán doanh thu gọn nhẹ quy định Nhà nước ban hành 4.2.2 Về kế toán khoản giảm trừ doanh thu Hạch toán hàng bán bị trả lại: Cơng ty hạch tốn theo quy định hành - 81 - Chiết khấu thương mại: Cơng ty khơng hạch tốn khoản chiết khấu thương mại hàng bán vào TK 521 có phát sinh mà cấn trừ hóa đơn GTGT làm giảm tải cơng việc cho kế tốn Nhưng việc hạch tốn khơng nhìn giảm sút doanh thu chiết khấu thương mại, hay sức mua thị thường giảm Do kế tốn tiêu thụ công ty nên sử dụng TK 521 - Chiết khấu thương mại Khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại kế toán định khoản: Nợ TK 521: (Chi tiết theo mặt hàng) Nợ TK 33311 : Có TK 131: (Chi tiết khách hàng) Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu từ tài khoản 521 sang TK 511 để xác định doanh thu Giảm giá hàng bán: Cũng chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán công ty khơng hạch tốn vào TK 532 – “Giảm giá hàng bán” mà hạch toán vào bên Nợ TK 511 Việc hạch toán đến cuối kỳ kế toán nhận giảm sút doanh thu bán hàng giảm giá Tuy nhiên làm sai với quy định hành Cụ thể ví dụ mục 3.3.1 “Giảm giá hàng bán” phần thực trạng sau: Ngày 19/04/2011, Hóa đơn số 015102 giảm giá hàng bán cho công ty cổ phần PICO Ghi giảm giá 19.636.290 đồng, thuế GTGT 10% giảm 1.963.629 đồng Điều chỉnh giảm giá bán Ixus 105 hóa đơn số 0141943, 014944, 014945, 014946 ngày 18/02/2011 (Xem phụ lục số 04) - 82 - Hạch toán hóa đơn ngày 19/04/2011: Nợ TK 5111: 19.636.290 Nợ TK 33311: 1.963.629 Có TK 1311: 21.599.919 Theo em kế tốn cần hạch toán sau: Nợ TK 532: 19.636.290 Nợ TK 33311: 1.963.629 Có TK 1311: 21.599.919 Và tồn khoản giảm giá phát sinh kỳ kế toán nên hạch toán vào TK532 để đảm bảo chế độ kế toán hành đồng thời giúp người quản lý đánh giá tình hình doanh thu cơng ty Cuối kỳ kế toán kết chuyển tương tự TK 521 4.2.3 Về kế toán giá vốn hàng bán - Trong phần mềm kế tốn tính giá xuất kho bình quân gia quyền vào lúc Công ty cập nhật phiếu xuất nhập theo lần phát sinh lưu dạng tệp số liệu tính giá bình qn theo tháng Như thơng tin kế tốn khơng kịp thời Do cơng ty nên áp dụng phương pháp bình qn liên hoàn, tạo điều kiện cho việc theo dõi hàng kho đầy đủ, xác, kịp thời - Lĩnh vực kinh doanh công ty kinh doanh thương mại mặt hàng điện tử mang nhãn hiệu Canon Nhưng với khoa học công nghệ phát triển mặt hàng hố dễ bị lỗi thời mặt hàng cơng dụng cải tiến thêm nhiều tính vượt trội - Tuy vậy, công ty lại không lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Chính việc khơng lập dự phòng giảm hàng tồn kho dẫn đến số liệu báo cáo tài khơng trung thực - 83 - - Do đó, kế tốn cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Khi trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần tuân thủ theo thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài Chính Mức dự phịng giảm giá vật tư Giá gốc Lượng vật tư hàng = hàng hóa hóa thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo Giá trị có hàng tồn x kho theo thể thực - hàng sổ kế toán tài tồn kho Khi trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho hàng hóa có định xử lý hủy bỏ hàng hóa này, trị giá tổn thất mặt hàng sau bù đắp khoản dự phòng, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ  Cách hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho: • TK sử dụng: TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho • Hạch tốn: (1) Cuối niên độ kế tốn, lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Cuối niên độ kế tốn tiếp theo: − Nếu khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi: - 84 - Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho − Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) 4.2.4 Về kế tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 4.2.4.1 Chi phí bán hàng Cịn số chi phí thực chưa tốt, phản ánh chưa chất chi phí việc ghi nhận chi phí chưa phù hợp Ví dụ: Ngày 28/04/2011, vào chứng từ 1104035PKT khoản chi phí thiết kế tủ kệ trưng bày hàng bán cửa hàng, hóa đơn số 000141 công ty TNHH Hakuhodo & Quảng Cáo Sài Gòn phát hành (Xem phụ lục số 13) Khoản chi phí chi phí thiết kế tủ kệ trưng bày sản phẩm xem chi phí tài sản cố định đầu tư Vì hạch tốn vào chi phí nhận chứng từ khơng chất chi phí làm cho kết kinh doanh sai thực tế Khoản chi phí kế tốn nên hạch tốn vào TK 241“Xây dựng dở dang” để theo dõi chí phí phát sinh cho tài sản cố định hệ thống tủ kệ trưng bày phận bán hàng: - 85 - + Khi phát sinh chi phí liên quan đến loại tủ kệ kế toán ghi nhận: Nợ TK 241: 129.230.909 đ Nợ TK 133: 12.923.091 đ Có TK 331: 142.154.000 đ + Kế tốn theo dõi chi phí phát sinh cho TSCĐ hoàn thành tủ kệ đưa vào sử dụng, kết chuyển tồn số phát sinh sang TK 211 tiến hành trích khấu hao TSCĐ bình thường + Hạch tốn: Nợ TK 211: Tồn chi phí phát sinh cho tài sản Có TK 241: Tồn chi phí phát sinh cho tài sản 4.2.4.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp Cũng chi phí bán hàng, khoản chi phí quản lý doanh nghiệp có số trường hợp chi phí phát sinh nhiều tháng lại đưa vào chi phí tháng cho kết kinh doanh phản ánh khơng đúng, chi phí tháng bị thổi phồng lên, đồng thời phản ánh sai tài khoản kế toán Cụ thể: Ngày 18/04/2011 lệnh chuyển tiền khoản “Thanh toán tiền thuê kho số 01C – Tôn Thất Thuyết từ T01->08/2011 HD 0000113 – HĐ số 01A/HĐ-RBC”, khoản chi phí thuê kho tám tháng lại hạch toán vào chi phí tháng khơng hợp lý (Xem phụ lục số 14) Đây khoản chi phí thuê kho thể hợp đồng thuê kho số 01A/HĐ-RBC từ ngày 01 tháng 01 năm 2011 đến ngày 30 tháng 09 năm 2011, ký ngày 05 tháng 01 năm 2011 với giá chưa 10% thuế VAT 5.000.000/1tháng, đến ngày 18/04/2011 kế tốn nhận hóa đơn cho dịch vụ xuất dồn cho tám tháng - 86 - Kế tốn cơng ty hạch tốn ngày 18/04/2011 sau: Nợ TK 642: 40.000.000 Nợ TK 1331: 4.000.000 Có TK 11211: 44.000.000 Như vậy, khoản chi phí thuê kho từ tháng 01 đến tháng 08 đưa vào chi phí tháng tháng 04 năm 2011 Điều làm cho chi phí tháng phản ánh sai thực tế dẫn đến số liệu báo cáo tài khơng trung thực Do đó, theo em thời điểm ký hợp đồng kế toán nên hạch toán sau: Nợ TK 142: 40.000.000 Có TK 331: 40.000.000 Từ tháng 01 đến tháng 08, vào cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí sau: Chi phí tháng = 40.000.000 / tháng = 5.000.000đồng Hạch toán phân bổ cuối kỳ kế tốn: Nợ TK 642: 5.000.000 Có TK 142: 5.000.000 Đến ngày 18/04/2011 nhận hóa đơn kế tốn hạch tốn: Nợ TK 133: 4.000.000 Có TK 331: 4.000.000 Khi tốn tiền cho Cơng ty CP Cơng Nghiệp XNK Cao Su hạch tốn: Nợ TK 331: 44.000.000 Có TK 112: 44.000.000 - 87 - 4.3 Kết luận Trong kinh tế thị trường sơi động có cạnh tranh gay gắt thành phần kinh tế Việc đảm bảo đứng vững thị trường không ngừng phát triển vấn đề khó khăn mà khơng phải doanh nghiệp làm Việc hồn thiện q trình hạch tốn nghiệp vụ tiêu thụ xác định kết kinh doanh cần thiết doanh nghiệp Hồn thiện q trình hạch toán nghiệp vụ tạo điều kiện cho doanh nghiệp tổ chức hoạt động tiêu thụ hàng hoá có hiệu hơn, đồng thời giúp doanh nghiệp quản lý tốt hoạt động tiêu thụ mình, đảm bảo lấy thu bù chi có lãi Thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước nâng cao đời sống cán công nhân viên Đặc biệt, việc chuyển đổi môi trường kinh tế nay, lợi nhuận doanh nghiệp trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu việc tổ chức kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh địi hỏi phải hồn thiện Để đạt điều đương nhiên doanh nghiệp khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn Qua thời gian thực nghiên cứu công ty hướng dẫn thật cụ thể thầy cô giúp đỡ tận tình anh chị phịng kế tốn cơng ty, em có dịp củng cố kiến thức sau thời gian dài học tập trường, đồng thời em bổ sung thêm kiến thức từ thực tế công ty em tin với vốn kiến thức giúp em tự tin lĩnh vực kế toán Từ hiểu biết ban đầu hạn chế, em xin đưa vài nhận xét trên, nhận xét chưa thật xác đáng, với mong muốn học hỏi, rút kinh nghiệm để chặng đường tốt hơn, hoàn thiện Do em mong góp ý, phê bình thầy cô anh chị để đề tài “Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh” Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh hoàn thiện - 88 - Do thời gian tìm hiểu thực tế Cơng ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh khơng nhiều trình độ chun mơn cịn hạn chế, nên vấn đề đưa báo cáo chưa có tính khái quát cao, việc giải chưa hẳn hoàn tồn thấu đáo khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp, giúp đỡ thầy cô giáo anh chị để báo cáo em hoàn thiện Một lần em xin cảm ơn gia đình người thân – Nguồn động viên tinh thần lớn lao, em cảm ơn sâu sắc tới Thạc sĩ Phạm Thị Huyền Quyên thầy trường cán phịng kế tốn Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh tận tình bảo, giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! - 89 - ...0.2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Mô tả thực tế kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh - So sánh... định kết kinh doanh - Chương 2: Giới thiệu chung Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh - Chương 3: Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Lê Bảo Minh -... CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.1.1 Khái niệm 1.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp thương