Những vấn đề pháp lý về thuế thu nhập cá nhân tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NHỮNG VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Ngành: LUẬT KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn : Ths Vũ Anh Sao Sinh viên thực : Nhan Kim Tiền MSSV: 1411270419 Lớp: 14DLK01 TP Hồ Chí Minh, năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NHỮNG VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Ngành: LUẬT KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn : Ths Vũ Anh Sao Sinh viên thực : Nhan Kim Tiền MSSV: 1411270419 Lớp: 14DLK01 TP Hồ Chí Minh, năm 2018 LỜI CẢM ƠN Qua năm tháng học tập, rèn luyện trao dồi kiến thức trường tiếp thu, trang bị kiến thức quý báu làm hành trang chuẩn bị cho sống ứng dụng cơng việc sau Nhân dịp hồn thành khóa luận tốt nghiệp xin chân thành gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Công nghệ thành phố Hồ Chí Minh nhiệt tình giảng dạy gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Vũ Anh Sao, người tận tâm hướng dẫn, dạy tơi suốt q trình học tập hồn thành khóa luận tốt nghiệp Với tinh thần nổ lực thân truyền đạt Thầy, Cô Trường Đại học Công nghệ TP.HCM giúp tơi hồn thành luận văn Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn đến q thầy trang bị cho kiến thức quý báu để áp dụng vào q trình nghiên cứu, hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tơi xin hứa đem hết khả để phục vụ cơng việc sau ngày tốt hơn./ LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn Thạc sĩ Vũ Anh Sao Các kết quả, số liệu nêu khóa luận trung thực, có xuất xứ rõ ràng thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc phép công bố Nếu khơng nêu tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm đề tài TP.HCM, ngày 31 tháng 08 năm 2018 Sinh viên Nhan Kim Tiền DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Gross Domestic Product GDP GPI NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân (Tổng sản phẩm quốc nội) Consumer Price Index (Chỉ số giá tiêu dùng) DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Ký hiệu bảng Tên bảng Trang Bảng 1.1 Tỷ lệ thu thuế thu nhập cá nhân GDP số quốc gia Bảng 1.2 Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng nguồn thu từ thuế số quốc gia Bảng 1.3 Đối tượng nộp thuế Thu nhập cá số nước 16 Bảng 1.4 Thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân số nước 20 Bảng 1.5 Biểu so sánh chiết giảm gia cảnh với thu nhập quốc dân bình quân đầu người nước Việt Nam 24 Bảng 1.6 Biểu thuế luỹ tiến phần nước 25 Bảng 2.1 Tổng số thu thuế thu nhập người có thu nhập cao qua năm từ 41 1991 – 2008 Bảng 2.2 Thống kê đối tượng nộp thuế theo luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 48 Bảng 2.3 Tỷ trọng thu ngân sách từ thuế TNCN Việt Nam 50 Bảng 2.4 Quy mô thu ngân sách từ thuế TNCN Việt Nam 50 Bảng 2.5 Thuế suất thuế Thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư số nước năm 2016 52 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Mục đích phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận CHƢƠNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế Thu nhập cá nhân 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triễn thuế thu nhập cá nhân .12 1.2 Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 13 1.2.1 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân 13 1.2.2 Cơ chế quản lý thuế thu nhập cá nhân 14 1.3 Nguyên tắc sở xây dựng pháp luật thuế Thu nhập cá nhân 15 1.3.1 Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Thu nhập cá nhân .15 1.3.2 Cơ sở xây dựng pháp luật thuế Thu nhập cá nhân 16 1.4 Kinh nghiệm từ số nƣớc giới thuế Thu nhập cá nhân 26 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 32 2.1 Thực trạng thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 32 2.1.1 Thực trạng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 32 2.1.2 Thực tiễn thi hành thuế thu nhập cá nhân Việt Nam kết đạt .42 2.2 Những khó khăn, bất cập giai đoạn thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 49 2.3 Định hƣớng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt nam 56 2.3.1 Bài học kinh nghiệm từ số nước giới cho Việt Nam 56 2.3.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 59 2.3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 62 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .68 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh tồn cầu hóa nay, Việt Nam đà phát triễn hội nhập sâu rộng với kinh tế giới việc sử dụng công cụ thuế để quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô giữ nguyên tính truyền thống trước mà cần có đổi cho phù hợp Tính đến Việt Nam ký kết 12 Hiệp định thương mại tự (FTA) trình đàm phán hiệp định khác Bối cảnh đặt yêu cầu Việt Nam phải đẩy mạnh cải cách, cải cách sách thuế u cầu bắt buộc để phù hợp với cam kết hội nhập mà Việt Nam ký kết Đặc biệt sau năm 2018, cam kết Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) hiệp định thương mại tự khu vực hoàn thành cắt giảm thuế nhập theo cam kết, dự kiến nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) từ hoạt động xuất nhập giảm Trước tình hình đó, Nghị Đại hội lần thứ XII Đảng yêu cầu “động viên hợp lý nguồn lực, phấn đấu tỷ lệ huy động NSNN cho GDP bình quân 20% - 21%, tăng tỷ trọng thu nội địa xây dựng hệ thống thuế đồng đại.” Như việc gây sức ép lên sắc thuế khác để huy động nguồn thu NSNN khơng thể tránh khỏi Theo đó, thuế trực thu chiếm 40% tổng thu thuế Việt Nam, thuế TNCN chiếm 18% nghĩa vụ tất người lao động Việt Nam Từ thấy rõ tầm quan trọng thuế TNCN bối cảnh cải cách thuế Đi lên với phát triễn đất nước thu nhập tầng lớp nhân dân ngày tăng cao, đối tượng nộp thuế TNCN hình thức nộp thuế ngày đa dạng Cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, cá nhân nước định cư làm việc Việt Nam, người Việt Nam có thu nhập ngưới ngồi tăng lên Sự đa dạng gia tăng thu nhập cá nhân xã hội làm cho chênh lệch khoản cách thu nhập tầng lớp dân cư ngày lớn Với tình hình đó, thấy thuế TNCN có vai trị quan trọng điều tiết kinh tế Mặc dù, thuế TNCN đưa vào áp dụng Việt Nam từ năm 1991 với tên gọi “Thuế thu nhập người có thu nhập cao”, giai đoạn cải cách hệ thống sách thuế, nhiều văn quy định thuế TNCN nghiên cứu, ban hành, điều chỉnh hợp để phù hợp với đổi kinh tế Song đến bộc lộ số hạn chế, bất cập gây khó khăn cho người nộp thuế quan thuế Đồng thời, trước yêu cầu phát triễn hội nhập kinh tế đặt cấp thiết việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Với đề tài “Những vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” cá nhân em mong muốn đóng góp, đánh giá để hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế thu nhập cá nhân giai đoạn cải cách thuế Việt Nam Tình hình nghiên cứu Nghiên cứu thuế nhứng vấn đề quan trọng việc cải cách sách kinh tế vĩ mô, thu hút nhiều quan tâm nhà khoa học, nhà trị, tổ chức tài quan phủ nước ta, từ cho đời cơng trình nghiên cứu sách thuế nói chung pháp luật thuế TNCN nói riêng Có thể kể tên số cơng trình tiêu biểu sau: - Phạm Thị Phương Mai (2008), Thuế thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế việc thực thi Việt Nam, Luận văn thạc sĩ ngành Kinh tế trị, Trường Đại học Kinh tế - Trần Vũ Hải (2007), “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn thiện”, Tạp chí Luật học - Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Nghiên cứu lập pháp Các cơng trình nói nêu nhiều vấn đề lý luận thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TNCN nói riêng Trên sở kế thừa có chọn lọc kết nghiên cứu cơng trình nêu trên, văn pháp luật tài liệu có liên quan đến pháp luật thuế TNCN, luận văn tiếp cận quy định pháp luật thuế TNCN từ rút kiến nghị nhầm đóng góp để hồn thiện hệ thống pháp luật thuế TNCN Hiện nay, phát triễn nhanh chóng thành phần kinh tế, loại thuế có dịch chuyển tỷ trọng việc quản lý thuế TNCN Việt Nam xuất số bất cập, khó khăn Mặc dù nhà nước ta ban hành nhiều văn hướng dẫn thi hành, nhiên thể chậm nhịp thay đổi kinh tế vĩ mơ Do luận văn có ý nghĩa khoa học thực tiễn sau: - Luận văn khái quát cách hệ thống lý luận thuế TNCN Việt Nam từ đóng góp vào việc hồn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam, nhầm góp phần cao tính hiệu trình thực quản lý thuế Việt Nam - Với số giải pháp đề xuất luận văn dựa sở phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN Việt Nam góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật thuế TNCN nhầm đảm bảo tính hiệu thuế chống lại nạn thất thu giúp tăng ngân sách nhà nước Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu đối tượng sau: - Quy định pháp luật Luật thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam văn hướng dẫn liên quan - Tình hình thực thi thuế Thu nhập cá nhân giai đoạn Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu quy định pháp luật Luật thuế TNCN Việt Nam văn sửa đổi, hướng dẫn thi hành có liên quan Trong đó, luận văn tập trung vào đối tượng thuộc điều chỉnh luật thuế Thu nhập cá nhân như: đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thuế suất, giảm trừ gia cảnh Mục đích phƣơng pháp nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Trong phạm vi luận văn, đề tài tập trung nghiên cứu làm sáng tỏa lý luận thực trạng quy định pháp luật thuế TNCN Việt Nam Trên sở phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân số loại thu nhập cụ thể để nhận thấy ưu nhược điểm pháp luật hành lĩnh vực từ nêu hạn chế, khó khăn, bất cập thực trạng thực thi pháp luật mạnh dạn đề xuất số kiến nghị, giải pháp nhầm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng số phương pháp khoa học phương pháp thống kê, phân tích tổng hợp, kết hợp nghiên cứu lý luận với tổng kết thực tiễn để giải vấn đề mà đề tài đặt Cụ thể: - Phương pháp phân tích, tổng hợp: phương pháp sử dụng xuyên suốt đề tài, phương pháp sử dụng thu thập thông tin gián tiếp, không tiếp xúc với đối tượng khảo sát Phương pháp sử dụng để sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng thuế TNCN thực tiễn thi hành Tổng hợp để rút chất 55 Việt Nam kinh tế thị trường khu vực, giảm sức hút nguồn lao động kỹ thuật cao từ bên ngoài, bối cảnh Cộng đồng Kinh tế ASEAN thành lập, rào cản di chuyển lao động bước giảm dần Bên cạnh đó, bậc thuế TNCN cần phải đơn giản hóa Kinh nghiệm quốc tế cho thấy qui định nhiều bậc thuế làm phức tạp công tác quản lý khuyến khích trốn thuế khơng có nhiều tác dụng tạo công Luật Thuế TNCN nước ta có bậc thuế suất: 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30% 35% Số bậc thuế coi nhiều so với thực tiễn bậc thuế TNCN nước giới Đến nay, biểu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phần lớn nước thường có bậc như: biểu thuế Nhật Bản có bậc, Australia Hàn Quốc có bậc, Anh có bậc Thậm chí, theo xu hướng đơn giản hóa biểu thuế nay, số quốc gia, nước thuộc Liên Xô cũ Đông Âu, thực cải cách sách thuế TNCN theo hướng xóa bỏ biểu thuế lũy tiến, áp dụng mức thuế suất thuế TNCN Như vây, biểu thuế TNCN Việt Nam có bậc xem phức tạp, giãn cách bậc hẹp chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế quan quản lý thuế Việc thực giảm số bậc thuế tăng khoản cách bậc thuế biểu thuế lũy tiến góp phần làm đơn giản, tăng cường tính minh bạch việc quản lý, thu thuế Ngoài ra, hành vi trốn thuế số cá nhân có thu nhập cao từ tiền lương, tiền cơng khó khăn, tồn Luật Thuế thu nhập cá nhân Đơn cử trường hợp TP Hồ Chí Minh để làm minh chứng cho bất cập thực tiễn thi hành Ở TP Hồ Chí Minh, trường hợp trốn thuế ca sĩ tiếng báo động kẻ hở việc quản lý nguồn thu nhập chịu thuế TNCN Theo nguồn tin từ Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, quan mời số nghệ sỹ lên khai toán thu nhập cá nhân giai đoạn từ 2009 - 2014 Kết có người bị truy thu thuế với số tiền lên tới 4,4 tỉ đồng Theo bà Lê Thị Thu Hương - Phó Cục trưởng Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, thơng thường người đến quan thuế để kê khai toán thuế hàng năm Tuy nhiên, nhiều nghệ sỹ cho họ đóng đủ 10% thuế cho đơn vị tổ chức kiện, số tiền trừ trực tiếp vào tiền cát xê nên khơng cần phải tốn thuế Nhưng thực tế số tiền tạm thu, thu nhập chịu mức thuế tính theo biểu thuế lũy tiến từ 5% 35% Do vậy, tùy vào mức thu nhập, có người phải đóng thuế TNCN cao 56 thuế suất 10% có người đóng thấp Nếu thấp mức 10% hoàn lại tiền thuế25 Trong trường hợp nghệ sỹ ký hợp đồng với công ty hay tự thành lập công ty cơng ty ký hợp đồng với đơn vị tổ chức biểu diễn phần tính cát - xê tính vào doanh thu cơng ty, cơng ty có trách nhiệm phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thuế khác có phần thu nhập Do vậy, tiền mà nghệ sỹ nhận từ cơng ty tiền lương tiền công Tuy nhiên, kẽ hở số nguời lợi dụng để trốn thuế Trên thực tế, giao dịch, hợp đồng biểu diễn thông qua công ty người ký kết Lúc này, nghệ sỹ nộp khoản thuế thu nhập cá nhân mà chuyển sang công ty nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Nếu cơng ty làm ăn bình thường, khai báo lời lãi nghiêm túc khoản thuế đóng bình thường Nếu trường hợp họ khai báo thua lỗ đương nhiên khơng phải nộp khoản thuế Lúc này, nghệ sỹ hưởng cát - xê mà không tốn đồng tiền thuế TNCN Bảy trường hợp nghệ sỹ bị truy thu 4,4 tỉ đồng tiền thuế nằm hành vi trốn thuế nêu 2.3 Định hƣớng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt nam 2.3.1 Bài học kinh nghiệm từ số nước giới cho Việt Nam Từ việc tổng hợp nghiên cứu kinh nghiệm áp dụng cải cách thuế TNCN số nước giới, rút học để áp dụng vào q trình hồn thiện sách thuế TNCN Việt Nam kết hợp nguyên tắc đánh thuế hỗn hợp, nghĩa kết hợp hệ thống thuế riêng lẻ hệ thống thuế toàn tức tổng thu nhập quy định số loại thu nhập đánh theo biểu thuế chung, lại số loại thu nhập khác theo tính chất đặc thù mà áp dụng cho biểu thuế riêng biệt Tuy nhiên, cách đánh thuế đòi hỏi quản lý thuế phải nắm bắt nguồn thu nhập xác định mức thuế xuất hợp lý cho loại thu nhập có biểu thuế riêng, tạo khó khăn phức tạp cơng tác quản lý Trên ngun tắc, có bốn tính chất khác hệ thống thuế thu nhập cá nhân mà sở cho việc xác định trách nhiệm nộp thuế: (i) lựa chọn đơn vị nộp thuế; (ii) nguồn thu nhập chịu thuế; (iii) ưu đãi thuế, chẳng hạn giảm, miễn thuế khoản giảm trừ (iv) khung thuế Các hệ thống thuế kết hợp nhân tố theo nhiều cách khác để đạt mục tiêu cụ thể 25 Lệ Hằng (2015) Vụ truy thu thuế nghệ sỹ với số tiền lên đến 4,4 tỷ đồng, Báo điện tử đài tiếng nói Việt Nam 57 Do vậy, việc lựa chọn đơn vị nộp thuế, với đặc tính quan trọng khác hệ thống thuế, có vai trò quan quan trọng việc xây dựng sách thuế bình đẳng, hiệu quả, thực tốt chức điều tiết góp thu ngân sách, dễ quản lý (i) Lựa chọn đơn vị nộp thuế Việc lựa chọn đơn vị thuế sở để xác định thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế có ý nghĩa quan trọng điều tiết thu nhập, thể tính cơng xã hội Ở nước thuộc tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD), năm gần đây, khuynh hướng bỏ dần hình thức đánh thuế chung chuyển sang đánh thuế riêng Mười lăm nước xem cá nhân đơn vị chịu thuế (mặc dù bốn số nước sử dụng phương pháp khác để đánh thuế thu nhập phi lao động thu nhập lao động), bốn nước sử dụng thuế chung, năm nước cho phép người trả thuế lập gia đình lựa chọn trả thuế chung riêng Học hỏi kinh nghiệm từ số nước nhứ Thái Lan, Nhật Bản thành công việc xác định đơn vị chịu thuế cá nhân, phương án phù hợp cho Việt Nam giai đoạn Tuy đơn vị tính thuế hộ gia đình thể công hợp lý hơn, quan tâm đến hoàn cảnh đối tượng nộp thuế cơng tác quản lý thuế lại tạo khó khăn phức tạp khó thực thi hơn, Việt Nam quốc gia phát triễn chưa có trình độ cao quản lý thuế nên lựa chọn đơn vị chịu thuế cá nhân lựa chọn tốt nhất, dễ thực thi, đơn giản tốn chi phí hành thu (ii) Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế TNCN thường xác định tổng thu nhập sau trừ khoản giảm trừ đối tượng nộp thuế kỳ tính thuế Học tập kinh nghiệm đa số quốc gia giới, Việt Nam nên có kết hợp việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ròng Thái Lan phân loại thu nhập theo nguồn hình thành Nhật Bản loại thu nhập phù hợp Điều tạo công nâng cao hiệu quản lý thuế lựa chọn xác định tổng thu nhập thu nhập chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng vốn; thu nhập ròng thu nhập từ đầu tư vốn, từ hoạt dộng kinh doanh Theo thông lệ giới, để thu thuế thu nhập cách công hiệu việc hiểu rõ nguồn loại thu nhập tính chất chúng quan trọng, việc phân chia thu nhập chịu thuế dựa nguyên tắc: Thứ nhất, vào tính chất loại thu nhập Mỗi loại thu nhập tính chất khác nên mức thuế chịu đựng cách đánh thuế khác Đánh thuế theo tính chất loại thu nhập đảm bảo công nghĩa vụ thuế Thứ hai, xem xét đến khả động viên loại thu nhập Điều nghĩa nhà nước dựa vào yêu cầu kinh tế, định hướng động viên 58 loại thu nhập, mức động viên để phát huy tác dụng tích cực thuế Thứ ba, vào khả quản lý loại thu nhập Dựa vào tiêu thức quản lý nguồn hình thành thu nhập đo lường khả động viên mức độ từ nguồn thu nhập vào NSNN Ngoài ra, việc xác định thu nhập chịu thuế tiêu thức liên quan đến lý trị, xã hội, tập quán phong tục người Việt Nam, hiệp định, hiệp ước quốc tế nhằm mục đích khuyến khích hoạt động cụ thể để xác định khoản thu nhập không chịu thuế (iii) Các ưu đãi thuế Kinh nghiệm từ nước Thái Lan, Nhật Bản lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để tính tốn đơn giản, tiết kiệm chi phí hành thu tạo thuận lợi cho NNT quan quản lý thuế Trong Chiến lược cải cách thuế, Việt Nam nên xác định mức giảm trừ vào cấu thu nhập/chi tiêu dân cư Luật thuế TNCN hành quy định khoản giảm trừ gia cảnh với mức khoán tiền phù hợp với tình hình xã hội nay, nhiên giải pháp lâu dài Bên cạnh đó, việc thực giảm trừ gia cảnh cần có kết hợp quản lý với quan khác quản lý hộ tịch, bảo hiểm xã hội để quản lý hiệu người phụ thuộc (iv) Khung thuế Nhìn chung nước áp dụng hệ thống thuế lũy tiến gồm bậc thuế Số bậc thuế thể tính đơn giản nâng cao cơng tác quản lý mức độ điều tiết thu nhập lại không hợp lý Từ việc học hỏi kinh nghiệm nước Nhật Bản, Hàn Quốc thực đơn giản hóa biểu thuế lũy tiến nước qua việc cắt bỏ bậc thuế suất cao thấp Hơn hết xu hướng cải cách sách thuế TNCN giới giai đoạn Việt Nam áp dụng biểu thuế lũy tiến gồm bậc, mức thấp 5% cao 35% Biểu thuế suất có bậc coi nhiều nên cần có lộ trình giảm dần số bậc thuế suất theo bước giãn khoản cách bậc, việc giảm mức thuế bậc thuế mang đến nhiều lợi ích mục tiêu động viên tăng thu NSNN, so với việc mức đóng thuế thấp người dân thực nghiêm túc nghĩa vụ thuế chịu mức phạt phát vi phạm trốn thuế Những nghiên cứu cho thấy tỷ lệ động viên thuế Việt Nam cao so với khu vực, cần xem xét học phù hợp xu hướng chung giảm mức động viên thuế TNCN việc thực đơn giản hóa bậc thuế, cắt bỏ mức thuế cao thấp Nghiên cứu mở rộng đối tượng thu, điều tiết kịp thời số khoản thu nhập phát sinh để bao quát cân đối nguồn thu cho NSNN 59 2.3.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Theo chiến lược tài đến năm 202026 Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 202027 đề số định hướng quan trọng cho việc cải cách hệ thống sách thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Trong đó, thuế TNCN, định hướng cải cách xác định là: “Thực mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế tạo thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế; điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp” Việc điều chỉnh sách thuế TNCN thời gian tới Việt Nam đồng thời phải hướng đến yêu cầu tiếp tục đưa sách thuế TNCN ngày tiệm cận với xu hướng thông lệ giới vừa đảm bảo hỗ trợ có hiệu tăng thu NSNN đáp ứng mục tiêu xác định văn kiện, nghị gần Đảng Quốc hội “động viên hợp lý nguồn lực, phấn đấu tỷ lệ huy động vào NSNN GDP bình quân đạt từ 20 - 21%, tăng tỷ trọng thu nội địa xây dựng hệ thống thuế đồng đại.”28 Kinh nghiệm cải cách thuế giới thực tế thực Việt Nam cho thấy, cải cách thuế TNCN vấn đề phức tạp tác động đến đối tượng dân cư, tạo nhiều sóng dư luận ý kiến trái chiều Theo đó, đồng thuận người dân có ý nghĩa quan trọng, đảm bảo cho thành cơng q trình cải cách sách thuế TNCN Cải cách sách thuế TNCN thời gian tới cần kiên định bám sát với nguyên tắc cải cách thuế TNCN thừa nhận chung, xu hướng giới gần đây, tuyên truyền cho người dân xã hội hiểu rõ tác động mục tiêu biện pháp cải cách đề Một số định hướng cụ thể sau: (1) Định hướng cải cách biểu thuế lũy tiến Thực đơn giản hóa, giảm số bậc thuế biểu thuế lũy tiến để tạo thuận lợi cho NNT quan quản lý thuế Những năm gần đây, nhiều nước thực đơn giản hóa biểu thuế, loại bỏ mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp biểu thuế lũy tiến nhằm nâng cao tính hấp dẫn mơi trường đầu tư nước, thu hút lao động có kỹ thuật cao từ bên ngồi Bên cạnh đó, nước có xu hướng chung tăng ngưỡng thu nhập tính thuế Ở Anh tăng ngưỡng thu nhập tính thuế TNCN chịu mức thuế suất 26 Quyết định số 450/QĐ-TTg ngày 18/4/2012 Thủ tướng Chính phủ Quyết định số 752/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ 28 Đảng cộng sản Việt Nam (2016), Văn kiện Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ XII, Văn phịng Trung ương Đảng, Hà Nội 27 60 40% tăng từ 32.000 Bảng lên 33.500 Bảng có hiệu lực ngày tháng năm 2017, năm Mỹ tăng ngưỡng thu nhập tính thuế TNCN tất bậc thuế suất Tại Thái Lan, luật thuế TNCN sửa đổi có hiệu lực từ năm 2017, theo nâng ngưỡng thu nhập chịu mức thuế cao (35%) từ 4.000.000 THB lên 5.000.000 THB29 Để đảm bảo tính đơn giản, giảm mức điều tiết thuế bậc mà không gây ảnh hưởng lớn sách; bên cạnh lại tăng tính cạnh tranh, thu hút chun gia, lao động có trình độ cao vào Việt Nam làm việc; đồng thời giữ mối tương quan thuế TNDN theo bước lộ trình cải cách thuế, Chính phủ nên đơn giản hóa biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền cơng mức độ định Giảm bớt số bậc biểu thuế lũy tiến bước cần thiết hợp lý theo xu hướng cải cách thuế TNCN giới (2) Tiếp tục mở rộng sở tính thuế Quy định đối trượng chịu thuế thuế TNCN dự liệu trước khoản thu nhập phát sinh loại thu nhập có thời điểm ban hành luật, nhiên chưa bao quát hết nguồn thu nhập So với tốc độ phát triễn xã hội luật thuế TNCN năm 2007 sửa đổi năm 2012 dần trở nên lạc hậu bỏ sót số thu nhập phát sinh thay đổi tính chất thu nhập như: thu nhập từ trúng số Vietlott, thu nhập từ tài nguyên internet, thu nhập từ ủy quyền bán bất động sản…cần có pháp điển hóa loại thu vào diện thu nhập chịu thuế TNCN, riêng thu nhập từ trúng số, khoản tiền trúng thay đổi cao so với trước dẫn đến mức thuế suất áp dụng chưa phù hợp Việc đánh thuế TNCN tác động đến lựa chọn hình thức kinh doanh, đầu tư người lao động chi phí lao động thị trường Một sách thuế TNCN tốt Nhà nước vừa động viên đầy đủ nguồn thu cho ngân sách, song làm “méo mó” chất thuế TNCN, ảnh hưởng đến trình phân bổ sử dụng nguồn lực xã hội Việc mở rộng sở tính thuế góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNCN giúp trở thành sắc thuế hệ thống thuế Đây yêu cầu quan trọng góp phần hỗ trợ tích cực cho q trình cấu lại nguồn thu NSNN Việt Nam thời gian tới mà nhà nước có sách giảm thu loại thuế khác Hay nói cách khác, tiếp tục mở rộng sở tính thuế TNCN thông qua mở rộng thu nhập chịu thuế, thu hẹp diện thu nhập miễn thuế để bảo đảm tính cơng xã hội đồng thời động viên kịp thời nguồn thu cho NSNN, gia tăng mức sống người dân xã hội 29 Viện nghiên cứu lập pháp – Cổng thông tin điện tử (2012), Luật thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hoàn thiện 61 (3) Điều chỉnh mức thuế suất phương thức thu thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng, đầu tư vốn Nhằm tăng tính hấp dẫn môi trường đầu tư nước trước sức ép cạnh tranh vốn bối cảnh toàn cầu hóa nay, xu hướng chung nước áp dụng mức thuế suất thấp thu nhập từ đầu tư vốn, giai đoạn nước thực hiệp định tự lưu thơng lao động trình độ cao, liên tục cắt giảm thuế suất nước để thu hút vốn, cơng nghệ lao động từ bên ngồi Theo đó, nên xem xét hạ thấp mức thuế suất áp dụng loại hình thu nhập Ngồi ra, thuế TNCN quy định mức thuế suất 2% giá trị chuyển nhượng, không phân biệt hành vi đầu hay hành vi khác chưa phân biệt theo thời gian nắm giữ bất động sản Kinh nghiệm từ số nước giới, áp dụng sách thuế lợi nhuận thu từ giao dịch bất động sản tùy theo tần suất giao dịch thời gian nắm giữ bất động sản nhằm hạn chế tình trạng đầu hình thành “bong bóng” bất động sản Trong thời gian tới, Việt Nam nên nghiên cứu đánh thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo thời gian nắm giữ, theo thời gian mua bán lại ngắn thuế suất áp dụng cao với sắc thuế có liên quan khác góp phần hạn chế tình trạng đầu bất động sản (4) Về mức giảm trừ gia cảnh Việc xem xét, cân nhắc mức giảm trừ gia cảnh thường dựa vào số GDP, CPI, tình hình kinh tế xã hội, sách nhà nước…Hầu khơng có quốc gia quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa theo tiêu, số cố định mà thường vào nhiều yếu tố yêu cầu động viên NSNN; chế độ an sinh xã hội; khả năng, thu nhập mức sống dân cư để xác định mức giảm trừ hợp lý đánh thuế từ đồng thu nhập Tuy nhiên tiêu thường biến động, có xu hướng tăng lên theo khoản thời gian xác định Do vậy, áp dụng mức giảm trừ gia cảnh trị số xác định nước áp dụng mức giảm trừ gia cảnh ổn định thời gian xem xét sửa đổi mức giảm trừ gia cảnh sửa đổi Luật thuế TNCN, trường hợp có Việt Nam Luật thuế TNCN 2007 Việt Nam quy đinh mức giảm trừ gia cảnh cho cá nhân 4,5 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng, sau năm thực mức giảm trừ gia cảnh lại thay đổi giảm trừ cho cá nhân NNT triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Vòng luẩn quẩn khiến thường xuyên phải sửa luật quy định cứ, định mức chịu thuế cứng, điều chỉnh tự động theo kinh tế đời sống xã hội Mặc dù thật có nhiều nước quy định vậy, lại khơng xét đến hồn cảnh thực tế Việt Nam Đối với Việt Nam, cần xem xét theo hướng không nên quy định mức giảm trừ gia cảnh cụ thể mà nên tính thuế theo tỷ lệ phần trăm định so với mức tiền lương tối thiểu cơng chức Đây quan 62 trọng để tạo sức sống lâu bền cho Luật TNCN đảm bảo chất giảm trừ gia cảnh (mức khởi điểm đánh thuế) nhà nước không đánh thuế vào phần thu nhập tối thiểu trung bình xã hội để tái tạo sức lao động, bao gồm cho NNT người ni dưỡng Theo đó, sách tiền lương thay đổi mức giảm trừ thay đổi, khơng cần phải sửa đổi luật liên quan Ngồi ra, vấn đề khác cần xem xét việc tính mức khởi điểm chịu thuế TNCN phải bám theo đặc thù đời sống xã hội vùng miền, thành thị vùng nông thơn, thị lớn có mức chi phí sinh hoạt cao Hà Nội, Tp Hồ Chí Minh… phải đảm bảo mặt chung tương đối phù hợp, cào Bởi biết rõ, chẳng hạn mức thu nhập triệu đồng, khó khăn sống thị lớn, dễ dàng sống vùng nông thôn 2.3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam (1) Về quy phạm pháp luật Hiện nay, Việt Nam áp dụng luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 ban hành nhiều thông tư, nghị định bổ sung, sửa đổi luật Do vậy, tính đến thời điểm tại, có nhiều thu nhập chịu thuế sửa đổi thuế suất phương thức thu thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; bổ sung số điều thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, từ đầu tư vốn cho thấy luật thuế TNCN 2007 thể chậm nhịp so với tốc độ phát triễn kinh tế - xã hội đất nước Trên sở bất cập văn quy phạm pháp luật mà khóa luận nêu, người viết kiến nghị nước ta nên ban hành luật thuế thu nhập cá nhân mới, triễn khai nội dung, điều khoản bổ sung, sửa đổi pháp luật thuế TNCN hành Việc ban hành luật thuế thu nhập cá nhân thời điểm cần thiết hợp lý luật khác ban hành luật dân 2015, luật doanh nghiệp 2014, luật đầu tư 2014…Điều tạo nên thống quy định luật thuế TNCN, từ điều luật phải xem thêm nghị này, thơng tư khác gây khó khăn cho người nộp thuế quan thuế, có số loại thu nhập nằm ngồi dự liệu luật nên điều chỉnh lại bổ sung thêm nhằm mở rộng sở tính thuế, tiệm cận so với xu hướng thể giới nâng cao hiệu công tác quản lý thu nhập (2) Thu nhập từ đầu tư vốn Luật thuế Thu nhập cá nhân quy định thu nhập từ lợi tức cổ phần, lợi tức từ hình thức góp vốn kinh doanh khác thuộc diện chịu thuế, hướng dẫn cụ 63 thể nghị định 12/2015/NĐ-CP khoản Điều trừ thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp tư nhân công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên cá nhân làm chủ Quy định dẫn đến tình trạng thuế TNCN đánh trùng với thuế thu nhập doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến lựa chọn đầu tư NNT: việc lựa chọn hình thức góp vốn cổ phần hay cho vay? Có nên chia lợi tức cổ phần hay không chia để bổ sung quỹ mở rộng kinh doanh? Đối với bất cập trên, giải theo hình thức: - Nếu đánh thuế cấp độ công ty cổ tức, lợi nhuận chia cá nhân kê khai nộp thuế Thu nhập cá nhân; - đánh thuế cấp độ cổ đơng phần thu nhập chia cho cổ đông không bị đánh thuế cấp độ công ty; - Đánh thuế cấp độ cho phép cổ đông khấu trừ thuế nộp công ty Trong điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam nên áp dụng hình thức đánh thuế cấp độ công ty, nghĩa không đưa thu nhập từ lợi tức cổ phần vào diện chịu thuế TNCN để đảm bảo công bằng, vừa dễ quản lý vừa khuyến khích người dân đầu tư, tránh việc đánh thuế lần vào đối tượng chịu thuế, phù hợp với thông lệ thới giới cam kết thuế khu vực (3) Đối với thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn Trên thực tế, hoạt động chuyển nhượng vốn cá nhân khó kiểm sốt giá chuyển nhượng chi phí liên quan Đại đa số trường hợp khai chênh lệch dẫn đến thất thu thuế, không công với chuyển nhượng vốn dạng chứng khoán Biện pháp đề nghị sửa đổi mức thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân (cả cư trú không cư trú) mức 1% giá chuyển nhượng Đồng thời, bỏ quy định kỳ tính thuế theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Điều Luật thuế TNCN năm 2007 để phù hợp với quy định thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo lần chuyển nhượng, khơng tốn lại theo năm theo quy định khoản 5, khoản Điều Luật số 71/2014/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Việc sửa đổi nhằm đơn giản hóa thủ tục, tạo điều kiện dễ dàng quản lý thu nhập chịu thuế tạo công NNT cá nhân cư trú không cư trú (4) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Từ bất cập nêu hoạt động chuyển nhượng bất động sản, việc pháp luật Việt Nam chưa quy định mức thuế suất phù hợp cho hoạt động này, người viết đề xuất phương án giải sau Từ kinh nghiệm quy định mức thuế suất theo tần suất giao dịch theo lợi nhuận nước Trung Quốc, 64 Singapore, nhiên việc xác định giá mua giá bán khó khăn đặc biệt trường hợp khoản thời gian việc mua bán diễn lâu dài Do vậy, nhằm phù hợp với quy định luật thuế TNCN Việt Nam quy định thuế suất 2% giá chuyển nhượng nên áp dụng thuế suất tăng lên thời gian giao dịch ngắn, cụ thể sau: Thời gian nắm giữ bất động sản Phần trăm thuế suất áp dụng Trong năm 150% thuế suất Từ đến năm 100% thuế suất Sau năm 50% thuế suất (5) Thu nhập từ quyền Từ thực trạng quy định pháp luật trình thực tiễn áp dụng phương thức thu thuế suất thu nhập từ việc chuyển nhượng tên miền internet, áp dụng thuế suất đối vợi hoạt động kinh doanh cá nhân, khơng phù hợp với tính chất thu nhập Do vậy, nên quy định thêm nội dung thu nhập từ quyền bao gồm đối tượng thuộc điều chỉnh luật viễn thông quy định thêm tiểu mục khoản thu nhập từ việc chuyển nhượng, chuyển giao quyền theo quy định pháp luật Do nguyên tắc xây dựng luật dự liệu khoản thu nhập phát sinh nên áp dụng kiến nghị thứ hai, nhằm tránh khỏi việc thường xuyên sửa đổi luật Việc thay đổi phương thức thu thu nhập đảm bảo tính cơng phù hợp với tính chất thu nhập chuyển nhượng quyền hoạt động kinh doanh thông thường cá nhân, nâng cao hiệu luật thuế TNCN (6) Về thực giảm trừ gia cảnh Tiếp tục trì mức giảm trừ gia cảnh: Trên thực tế, mức giảm trừ gia cảnh hành triệu đồng/tháng tương đối cao so với với mức sống dân cư chung, tính đến yếu tố lạm phát năm Ngồi việc chưa điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh, Việt Nam nên xem xét lại quy định: “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo” để tránh ảnh hưởng tới thu NSNN bối cảnh số nguồn thu khác giảm dần như: thuế nhập khẩu, thu từ giao quyền sử dụng đất 65 Ngồi ra, cơng tác quản lý đối tượng nộp thuế cần có phương án giải tình trạng khai man, khai không thật giảm trừ người phụ thuộc, phương án đề xuất sau: Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đạt ngưỡng thu nhập chịu thuế, phải lập 02 tờ khai đăng ký giảm trừ cho người phụ thuộc nộp cho quan chi trả thu nhập đó, 01 quan chi trả thu nhập giữ để làm sở tạm khấu trừ thu nhập hàng tháng; 01 quan chi trả thu nhập chuyển giao cho quan thuế để rà soát, đối chiếu Hàng tháng, quan chi trả cư vào thu nhập đăng ký người phụ thuộc mà NNT đăng ký để giảm trừ cho NNT tính số thuế phải nộp để khấu trừ trường hồ sơ quan thuế đối chiếu, chứng minh Nếu hồ sơ không đúng, không đủ không phù hợp quan thuế thơng báo cho quan chi trả thu nhập để điều chỉnh thu nhập tính thuế, khấu trừ cho NNT Phương pháp nhầm tránh trường hợp khai trùng, khai gian, khai không người phụ thuộc Bên cạnh đó, hồ sơ kê khai người phụ thuộc gửi đến quan thuế lưu trữ vào hệ thống sở liệu, sở hệ thống cơng nghệ thơng tin quan thuế xác nhận mã nhận diện NNT, nhầm hoàn thiện hồ sơ điện tử quốc gia Không thống thông tin, sở liệu theo hàng dọc mà quan thuế cần có hợp thơng tin, phối hợp chéo với quan quản lý dân cư khác quản lý hộ tịch (7) Về thuế suất thuế TNCN Tình hình đặc điểm kinh tế Việt Nam thực tiễn thi hành luật thuế TNCN cho thấy, việc quy định mức thuế suất 35% cao không tương tác với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Điều ảnh hưởng tới việc lựa chọn hình thức, loại hình doanh nghiệp để kinh doanh gây tác động tiêu cực đến nhu cầu lao động tổ chức, cá nhân xã hội Tâm lý người dân hoang mang thấy rằng, thuế suất đánh vào thu nhập tính thuế cao, khoản thuế nhiều khơng rõ có chi cách hợp lý để thực nhiệm vụ Nhà nước hay không Hơn nữa, quyền mà người nộp thuế hưởng nhiều mơ hồ gián tiếp, có hiệu (nộp thuế quyền nghĩa vụ công dân), “có tiếng mà khơng có miếng” Hơn nữa, với bậc thuế dày đặc so với xu hướng cải cách sách thuế thới giới Do vậy, người viết đề xuất nên điều chỉnh biểu thuế lũy tiến phần thành bậc với mức thuế suất lũy tiến phần 3%, 10%, 17%, 25% 30% Thứ nhất, giãn rộng khoảng cách bậc thấp, tăng thu người thu nhập cao, nguyên nhân giãn cách bậc thấp hẹp dễ dẫn đến nhảy bậc thuế tổng hợp thu nhập vào cuối năm làm tăng số thuế phải nộp, số lượng phải 66 toán thuế tăng cách không cần thiết số thuế phải nộp thêm không nhiều Thứ hai, điều chỉnh mức thu nhập chịu thuế suất thành số chẵn để dễ nhớ, thay đổi thành bậc tính thuế hạ thấp mức thuế suất để tạo động lực cho người dân tự động nộp thuế, thu hút nguồn lực từ nước ngoài, đảm bảo phát triển hội nhập kinh tế Biểu thuế sửa đổi cụ thể sau: Phần thu nhập tính thuế/tháng Bậc thuế (triệu đồng) Đến 10 Trên 10 đến 30 Thuế suất (%) 10 Trên 30 đến 50 Trên 50 đến 80 17 25 Trên 80 30 TIỂU KẾT CHƢƠNG Trong chương 2, tác giả tập trung phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam chủ yếu sách thuế thu nhập cá nhân như: đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, khung thuế, giảm trừ gia cảnh Bên cạnh đó, tác giả phân tích khó khăn, bất cập thực trạng quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ bộc lộ số hạn chế trình thực thi thuế thu nhập cá nhân Trên sở nghiên cứu, phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân, khó khăn, bất cập tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp, định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam với hy vọng góp phần thiết thực vào q trình cải cách sách thuế giai đoạn tới 67 KẾT LUẬN Qua trình nghiên cứu đề tài Những vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân việt nam, luận văn giải vấn đề sau: Một là, khái quát hệ thống hóa sở lý luận pháp luật thuế thuế thu nhập cá nhân Làm rõ trình hình thành, phát triễn luật thuế thu nhập cá nhân; tổng quan khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập cá nhân; phân tích rõ chủ thuể nộp thuế thu nhập cá nhân, loại thu nhập chịu thuế, khung thuế sách miễn, giảm thuế, giảm trừ gia cảnh; so sánh pháp luật thuế thu nhập cá nhân số nước giới Hai là, phân tích, đánh giá cách tồn diện sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam từ làm bật lên kết đạt qua trình thi hành pháp luật thuế thuế thu nhập cá nhân; bên cạnh đó, luận văn số hạn chế, bất cập pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định pháp luật thực tiễn thi hành qua giai đoạn Ba là, Trên sở nghiên cứu tiếp thu kinh nghiệm sách thuế TNCN số nước giới, tác giải mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam; rút học kinh nghiệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân cho Việt Nam, từ định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Với cố gắng tận tâm trình nghiên cứu đề tài, người viết giải vấn đề đối tượng thuộc điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn hành Qua đó, mong muốn góp phần hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân giai đoạn cải cách sách thuế Việt Nam sau phù hợp với thông lệ quốc tế đạt hiểu cao công tác hành thu, đáp ứng nhu cầu tăng thu ngân sách nhà nước mà giữ vai trò cốt yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết xã hội Tuy nhiên, vấn đề thuế thu nhập cá nhân rộng lớn phức tạp nên luận văn nghiên cứu khía cạnh định, cịn nhiều thiếu sót mong nhà nghiên cứu, thầy cô người quan tâm tiếp nối, bổ sung để đề tài “Những vấn đề lý luận thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” sáng tỏ giải vấn đề mà luận văn chưa giải như: công tác quản lý nguồn loại thu nhập chịu thuế; việc kê khai, khấu trừ, tốn thuế; quản lý thơng tin người nộp thuế… 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Tài liệu văn pháp luật Quốc hội (2007), luật số 04/2007/QH12 luật thuế thu nhập cá nhân 2007 Quốc hội (2013), luật số 26/2012/QH13 luật sửa đổi,bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân 2007 Quốc hội (2006), luật số 78/2006/QH11 Luật Quản lý thuế 2006 Quốc hội (2012), luật số 21/2012/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Quản lý thuế 2006 Chính Phủ, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, ngày 27/6/2013 Quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài chính, Thơng tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành Việt Nam Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài chính, Thơng tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 hướng dẫn Luật Quản lý thuế đăng ký thuế Đảng cộng sản Việt Nam (2016), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XII, Văn phòng Trung ương Đảng, Hà Nội *Tài liệu sách, tạp chí 10 Bộ Tài (2017), Số liệu cơng khai ngân sách năm 2017 11 Bộ Tài (2011), Báo cáo tổng kết ba năm thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân 12 Bộ Tài (2006), Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao: Đã sửa đổi, bổ sung, cập nhật văn đến tháng 06/2006, Nxb Bộ Tài chính, Hà Nội 13 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam – Hoàn thiện đổi mới”, Tạp chí Phát triễn hội nhập 14 Huỳnh Văn Diện (2016), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn cần thơ, Luận án Tiến sĩ luật học viện Khoa học xã hội, Hà Nội 15 Nguyễn Văn Hiệu (2006), “Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan: Kinh nghiệm quản lý cho Việt Nam”, Tạp chí Thuế nhà nước, (20), tr.7-9,17 16 Hiệp hội doanh nghiệp Châu Âu Việt Nam (2018), Sách trắng 2018, EuroCham 69 17 Phan Phương Nam (2006), Nguyên tắc công Pháp luật Thuế thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ Luật, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh 18 Nguyễn Hải Ninh (2011), “Những yếu tố ảnh hưởng đến việc kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Tạp chí Luật học, (số 7) 19 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2016), Báo cáo nghiên cứu độc lập Đánh giá cải cách thủ tục hành thuế: mức độ hài lòng doanh nghiệp năm 2016 20 Quốc hội, Thuế thu nhập cá nhân nước 21 Trương Bá Tuấn (2011), “Đổi sách thuế giai đoạn 2001 – 2010”, Tạp chí Tài 22 TS Lê Xuân Trường, Phạm Nữ Mai Anh (2011), Thuế suất đơn – Xu hướng giới khả áp dụng Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện, Học viện Tài chính, Hà Nội 23 Trương Bá Tuấn (2017), Cải cách sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam hướng tới mục tiêu tái cấu trúc ngân sách nhà nước, Viện Chiến lược Chính sách tài - Bộ Tài 24 Ủy ban thường vụ Quốc hội – ban công tác đại biểu (2014), Thực trạng điều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế 25 Viện khoa học tài (1990), thuế cải cách thuế nước ta, Bộ Tài chính, Hà Nội 26 Viện nghiên cứu lập pháp – Cổng thông tin điện tử (2012), Luật thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hoàn thiện 27 Janet stotsky (2014), Cẩm nang sách thuế ... chung quản lý thu? ?? thu? ?? hu nhập cá nhân Việt Nam; phân tích vấn đề lý luận sở xây dựng thu? ?? hu nhập cá nhân; so sách thu? ?? hu nhập cá nhân số nước để làm rõ vấn đề pháp luật thu? ?? hu nhập cá nhân 32... triễn thu? ?? thu nhập cá nhân .12 1.2 Pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam 13 1.2.1 Nội dung quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân 13 1.2.2 Cơ chế quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân ... chung pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 2: Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam CHƢƠNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT