Hướng dẫn chi tiết cách tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định mới nhất

Trung tâm kế toán Lê Ánh Hướng dẫn chi tiết cách tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định (từ năm 2020) Tính thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) cơng việc mà kế tốn người lao động quan tâm Bài viết Kế tốn Lê Ánh hướng dẫn bạn cách tính thuế TNCN theo quy định Bài viết dễ hiểu có video hướng dẫn minh họa CEO Kế toán Lê Ánh I Văn pháp luật cần nắm tính thuế thu nhập cá nhân - Thơng tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế Thu nhập cá nhân Bộ tài - Nghị số 954/2020/UBTVQH14 ngày 2/6/2020 Ủy ban thường vụ Quốc hội việc nâng mức giảm trừ thân người phụ thuộc từ ngày 1/7/2020 II Đối tượng nộp thuế TNCN Bao gồm tất cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú Tại đó, theo điều thơng tư 113/2013/TT-BTC thì: Cá nhân cư trú: Người lao động cá nhân cư trú đáp ứng điều kiện sau: - Là cá nhân có mặt (sự diện thực tế) VN từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng kể từ ngày có mặt VN - Có nơi thường xuyên VN theo quy định PL cư trú - Có nhà thuê để VN theo QĐ PL nhà ở, với thời hạn thuê từ 183 ngày năm tính thuế Cá nhân không cư trú: Là cá nhân không đáp ứng điều kiện cá nhân cư trú Quy định phạm vi xác định thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân cư trú cá nhân không cư trú: Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh Cá nhân cư trú: Thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ VN, khơng phân biệt nơi trả TN nơi nhận thu nhập Cá nhân không cư trú Thu nhập phát sinh VN, không phân biệt nơi trả thu nhập nơi nhận thu nhập Ví dụ 1: Bà Lê Ánh có khoản thu nhập Việt Nam nước ngồi khoản thu nhập phải chịu thuế TNCN Ví dụ 2: Ông Philip cá nhân không cư trú, đến VN làm việc có khoản thu nhập Việt Nam, đồng thời ông nhận khoản thu nhập cơng ty ơng nước ngồi chi trả ơng Philip phải nộp thuế TNCN cho ngân sách Việt Nam khoản thu nhập Việt Nam ơng III Thời điểm tính thuế TNCN: Là thời điểm chi trả thu nhập Ví dụ: Tiền lương tháng 12/2019 tiền thưởng tết trả vào tháng năm 2020 tính vào thu nhập chịu thuế tháng năm 2020 (Khi toán thuế TNCN tính vào năm 2020) IV Cách tính thuế TNCN Cá nhân ký hợp đồng lao động từ đủ tháng Tính thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến trở lên phần Cá nhân ký loại hợp đồng cịn lại Tính thuế TNCN theo phương pháp toàn phần (khấu trừ thuế TNCN 10% 20%) Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh Cách tính thuế TNCN với người lao động ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên: Các cá nhân ký hợp đồng lao động với doanh nghiệp từ đủ tháng trở lên áp dụng cách tính thuế TNCN theo biểu lũy tiến phần sau: Trong đó: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất (được quy định bảng trên) Thu nhập tính thuế xác định sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ (bao gồm giảm trừ thân giảm trừ người phụ thuộc; đóng bảo hiểm bắt buộc; từ thiện, nhân đạo, khuyến học) Thu nhập chịu thuế tính: Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế Như vậy, Kế toán Lê Ánh hướng dẫn bạn bước để thực tính thuế TNCN sau: Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh Bước 1: Xác định tổng thu nhập người lao động Tổng thu nhập người lao động toàn thu nhập người lao động nhận kỳ trả lương Bao gồm: (i) lương bản; (ii) khoản phụ cấp; (iii) khoản bổ sung khác Bước 2: Xác định khoản thu nhập miễn thuế Trong thông tư 111/2013/TT-BTC quy định chi tiết khoản thu nhập miễn thuế Tuy nhiên, để bạn đọc dễ hiểu dễ áp dụng vào doanh nghiệp, Kế toán Lê Ánh liệt kê khoản thu nhập thường có người lao động tháng lưu ý quy định thuế TNCN khoản thu nhập sau: - Tiền phụ cấp ăn trưa, ca: + Nếu Doanh nghiệp tổ chức bữa ăn (tự nấu ăn) hay mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho người lao động phụ cấp ăn ca trả vật miễn thuế TNCN (không bị giới hạn giá trị phụ cấp ăn ca vật) + Nếu doanh nghiệp chi trả phụ cấp ăn ca tiền mặt miễn tối đa 730.000 đồng/người/tháng + Nếu mức chi phụ cấp ăn ca tiền mặt cao 730.000 phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN người lao động Ví dụ: Nhân viên hành trung tâm Xuất nhập Lê Ánh tháng chi trả phụ cấp ăn ca tiền mặt triệu đồng nhân viên miễn tính thuế TNCN 730 ngàn đồng, 270 ngàn đồng phải tính thuế TNCN + Nếu doanh nghiệp chi trả phụ cấp ăn ca hình thức lúc: Theo Công văn số 4767/TCT-DNNCN ngày 20/11/2019 Tổng cục Thuế sách thuế TNCN khoản tiền ăn ca cho người lao động: trường hợp Công ty vừa tổ chức bữa ăn ca hình thức trực tiếp nấu ăn, vừa chi Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh tiền mặt tối đa khơng q hạn mức 730.000 đồng/người/tháng tồn phụ cấp ăn ca tiền mặt miễn tính thuế TNCN Trường hợp chi trả tiền mặt cao 730 ngàn đồng tính thuế TNCN khoản chênh lệch giá trị phụ cấp 730 ngàn đồng - Phụ cấp điện thoại: Được miễn theo mức khoán chi quy định doanh nghiệp quy chế tài quy chế chi tiêu nội hợp đồng lao động Công ty Lê Ánh quy định nhân viên kinh doanh phụ cấp tiền điện thoại theo mức khoán chi 500.000/tháng Trong tháng 7/2020, phát sinh phụ cấp điện thoại nhân viên kinh doanh A, B sau: + Nhân viên A nhận phụ cấp điện thoại 450.000 đ < 500.000đ Do vậy, anh A tính thuế TNCN khoản phụ cấp + Nhân viên B nhận phụ cấp điện thoại 550.000 đ > 500.000đ, anh B miễn tính thuế TNCN với khoản tiền điện thoại 500.000 Còn 50.000 nhận cao quy định vào cộng vào để tính thuế Cơng văn số 45/TCT-TNCN ngày 4/1/2018 Tổng cục Thuế sách thuế TNCN khoản khoán chi tiền điện thoại sau: “Trường hợp khoản chi tiền điện thoại cho cá nhân ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đoàn; Quy chế thường Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty tính vào chi phí trừ Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chi tiền điện thoại cho cá nhân thu nhập trừ xác định thu nhập chịu thuế TNCN Trường hợp đơn vị chi tiền cơng tác phí, tiền điện thoại cho người lao động cao mức khoán chi quy định phần chi cao mức khốn chi quy định phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.” Ngồi ra, bạn tham khảo thêm công văn 1166/TCT-TNCN Công văn 5023/TCT-TNCN Tổng cục thuế - Tiền phụ cấp trang phục: + Nếu người lao động nhận tiền: Miễn tính thuế TNCN tối đa triệu/người/năm + Nếu người lao động nhận vật: Miễn tính thuế TNCN toàn giá trị vật mà người lao động nhận + Nếu người lao động vừa nhận tiền vừa nhận vật: phần nhận vật khơng bị tính thuế cịn phần tiền bị khống chế triệu/năm Ví dụ: Trong năm người lao động nhận phụ cấp trang phục sau: + Tháng 2/2020: nhận phụ cấp triệu tiền mặt ≤ triệu nên miễn thuế TNCN + Tháng 3/2020: Được phụ cấp trang phục triệu tiền mặt 10 triệu vật => Tổng số tiền phụ cấp trang phục tiền mặt năm 2020 người lao động triệu, số tiền chênh lệch triệu tiền mặt bị cộng vào thu nhập tính thuế người lao động tháng 3/2020 Còn 10 triệu phụ cấp trang phục vật miễn tính thuế TNCN Page | Trung tâm kế tốn Lê Ánh - Tiền làm thêm ban đêm, làm thêm cao so với làm việc ban ngày, hành chính: Sẽ miễn tính thuế TNCN cho phần thu nhập cao Ví dụ: Người lao động hưởng lương 12 triệu đồng/tháng tính cho 24 ngày/tháng 8h/ngày Vì vậy, lương làm việc hành 62.500đ/h Trong tháng, người lao động thực làm thêm giờ, với mức lương làm thêm 200% lương làm hành (tức 130.000đ/h) Theo quy định trên, người lao động phải tính nộp thuế TNCN khoản tiền lương với mức tiền lương làm việc hành chính, phần chênh lệch cịn lại 62.500đ khơng phải tính thuế TNCN - Về khoản tiền cơng tác phí: (Theo Cơng văn 1166/TCT-TNCN Tổng Cục Thuế) “Trường hợp khoản tốn tiền cơng tác phí tiền vé máy bay, tiền lưu trú, tiền taxi tiền ăn cá nhân công tác tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành khoản tốn tiền cơng tác phí khoản thu nhập trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân.” - Khoản tiền thuê nhà người lao động trả thay: miễn phần vượt 15% Khoản tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có)) đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập Ví dụ 1: Tháng 1/2020, người lao động có tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) 10 triệu trả thay tiền thuê nhà triệu Kế toán xác định 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) là: 15% x 10 triệu = 1,5 triệu Vì số tiền thuê nhà trả thay triệu < 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) 1,5 triệu nên khoản tiền triệu tiền phụ cấp thuê nhà trả thay bị cộng hết vào thu nhập chịu thuế tháng 1/2020 để tính thuế Người lao động khơng miễn thuế TNCN triệu Ví dụ 2: Tháng 2/2020, Người lao động có tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) 10 triệu trả thay tiền thuê nhà triệu Xác định: 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) là: 15% x 10 triệu = 1,5 triệu Vì số tiền thuê nhà trả thay triệu > 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) 1,5 triệu nên khoản tiền vượt 15% triệu - 1,5 triệu = 0,5 triệu miễn thuế TNCN (Vậy triệu tiền thuê nhà trả thay có: 0,5 triệu miễn thuế, cịn 1,5 triệu bị cộng vào để tính thuế TNCN vào tháng 2/2020) Ngồi cịn nhiều khoản thu nhập miễn thuế khác nữa, bạn xem video để CEO Lê Ánh giải đáp chi tiết dễ hiểu Cách xây dựng bảng lương tối ưu thuế TNCN bảo hiểm (Video này, CEO Kế toán Lê Ánh giải đáp kiến thức (i) mức lương đóng bảo hiểm; (ii) quy định bảo hiểm thuế TNCN khoản thu nhập người Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh lao động; (iii) tư vấn cách xây dựng bảng lương tối ưu thuế TNCN bảo hiểm cho doanh nghiệp.) - Về phụ cấp xăng xe, chi phí lại: Theo Công văn số 2192/TCT-TNCN Tổng Cục Thuế khoản khoán chi xăng xe theo mức cố định hàng tháng cho nhân viên Theo đó: chi phí xăng xe cho người lao động theo mức cố định hàng tháng để phục vụ cho việc lại cá nhân, khơng phải cơng tác khoản khốn chi phí xăng xe không miễn thuế TNCN Tức là: + Nếu phụ cấp xăng xe, chi phí lại thuộc cơng tác phí Miễn thuế TNCN + Còn khoản tiền phụ cấp xăng xe, phụ cấp lại hưởng cố định hàng tháng bảng lương nhận khoản tiền bị tính vào thu nhập chịu thuế tính thuế TNCN (tức không miễn thuế) Theo Công văn số 90748/CT-TTHT ngày 4/12/2019 Cục Thuế TP Hà Nội sách thuế TNCN trường hợp người lao động nhận khoản trợ cấp tiền lại từ nhà đến nơi làm việc khoản thu nhập phải chịu thuế TNCN Tuy nhiên, điểm đ.5 khoản Điều 11 Thông tư 92/2015/TT-BTC miễn thuế TNCN khoản chi cho phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nhà đến nơi làm việc Bước 3: Xác định thu nhập chịu thuế Sau tính tổng thu nhập bước khoản thu nhập miễn thuế bước Các bạn tính thu nhập chịu thuế bước cách lấy tổng thu nhập – Các khoản thu nhập miễn thuế Page | Trung tâm kế toán Lê Ánh Bước 4: Xác định khoản giảm trừ người lao động Các khoản giảm trừ quy định điều thông tư 111/2013/TT-BCTC sau: (i) Giảm trừ gia cảnh: gồm có thân người phụ thuộc Giảm trừ thân: Nếu người lao động làm việc nhiều nơi lựa chọn nơi để tính giảm trừ thân Người phụ thuộc: +/ Người phụ thuộc phải đăng ký với quan Thuế +/ Người phụ thuộc người mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng (con, bố mẹ ) Điều kiện đăng ký người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh * Nguyên tắc tính giảm trừ người phụ thuộc: (i) Một người nộp thuế đăng ký nhiều người phụ thuộc (ii) Một người phụ thuộc giảm trừ cho người nộp thuế năm tính thuế (iii) Nếu nhiều người (vợ chồng) có chung người phụ thuộc (con) tự thỏa thuận để người đăng ký lấy giảm trừ (iv) Không bắt buộc đăng ký giảm trừ người phụ thuộc nơi lấy giảm trừ thân Ví dụ lấy giảm trừ thân cơng ty A đăng ký NPT cơng ty B (v) Đăng ký từ tháng giảm trừ từ tháng đó, đến cuối năm tốn tính từ phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng (ii) Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Các khoản bảo hiểm mà người lao động đóng hàng tháng giảm trừ tính thuế TNCN Page | 10 Trung tâm kế toán Lê Ánh (iii) Nếu kỳ người nộp thuế đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học trừ phải có giấy chứng nhận tổ chức Một số lưu ý: Mỗi lao động giảm trừ nơi nên có NLĐ ký từ nơi trở lên mà nơi từ tháng người phải lựa chọn nơi để tính giảm trừ Các nơi cịn lại khơng giảm trừ + Bản thân: Nếu trước ngày 1/7/2020 tính mức 9tr/tháng, Cịn từ ngày 1/7/2020 tính mức 11 triệu (Khơng phải đăng ký) + Người phụ thuộc: Nếu NLĐ có đăng ký người phụ thuộc bạn xác định số người phụ thuộc lao động nhân với 3,6tr trước ngày 1/7/2020, nhân với 4,4tr từ ngày 1/7/2020 Bước 4: Tính thu nhập tính thuế + TH1: Thu nhập tính thuế âm, NLĐ có thu nhập chưa đến mức phải đóng thuế TNCN Vì vậy, NLĐ không bị khấu trừ thuế TNCN + TH2: Thu nhấp tính thuế dương, thực tính số thuế TNCN phải nộp theo bước sau: Bước 5: Tính số thuế TNCN phải nộp Sau tính số tiền thu nhập tính thuế TNCN bước 4, thực đối chiếu thu nhập tính thuế vào bảng thuế suất theo biểu lũy tiến phần để xác định bậc thuế cơng thức Từ đó, tính số thuế TNCN phải nộp Ví dụ: Cuối tháng, kế tốn tính thu nhập tính thuế Nhân viên A triệu Theo bảng thuế suất triệu thuộc bậc (cho TNTT từ đến 10 triệu), giả sử lựa chọn tính theo cách công thức là: 10% * TNTT - 0,25 trđ Page | 11 Trung tâm kế toán Lê Ánh Thuế Thu nhập cá nhân phải nộp nhân viên A = 10% * 8.000.000 - 250.000 = 550.000 Để bạn hiểu rõ cách tính thuế TNCN cá nhân cụ thể, Kế toán Lê Ánh hướng dẫn cách bạn cách tính qua ví dụ cụ thể sau: Ví dụ: Bà Lê Ánh ký hợp đồng lao động năm với công ty A, tháng năm 2020 bà Lê Ánh nhận khoản thu nhập sau: + Lương theo ngày công làm việc thực tế: 20.000.000 + Phụ cấp ăn trưa: 1000.000 + Phụ cấp điện thoại 1000.000 + Tiền thưởng: 7.000.000 + Tiền sinh nhật: 1.000.000đ Bà Lê Ánh đóng khoản bảo hiểm theo lương: 20 triệu Số tiền đóng bảo hiểm mà người lao động phải nộp 2.1 triệu Bà Lê Ánh có nhỏ đăng ký người phụ thuộc Tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp bà Lê Ánh tháng năm 2020 Tổng thu nhập Bà Lê Ánh tháng 8/2020 là: 20.000.000 + 1.000.000 + 1.000.000 + 7.000.000 + 1.000.000 = 30.000.000 Thu nhập miễn thuế: - Tiền phụ cấp điện thoại: 1.000.000 - Tiền phụ cấp ăn trưa theo quy định miễn tối đa 730.000 (Bà Lê Ánh miễn 730.000 270.000 phải chịu thuế) - Tiền sinh nhật: 1.000.000đ Vậy thu nhập chịu thuế Bà Bắc là: Page | 12 Trung tâm kế toán Lê Ánh 30.000.000 – 1.000.000 – 1.000.000 – 730.000 = 27.270.000 Các khoản giảm trừ: - Giảm trừ thân: 11.000.000 - 03 người phụ thuộc: X 4.400.000 = 13.200.0000 - Tiền đóng bảo hiểm: 2.100.000 => Tổng khoản giảm trừ là: 11.000.000 + 13.200.000 + 2.100.000 = 26.300.000 Thu nhập tính thuế là: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ = 27.270.000 – 26.300.000 = 970.000 đ Tiền thuế TNCN tính theo bảng tính thuế lũy tiến phần bên trên: Thu nhập tính thuế TNCN bà Lê Ánh 970.000 thuộc BẬC biểu thuế suất, có cách tính là: 5% * TNTT => Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp bà Lê Ánh là: 5% x 970.000đ = 48.500đ Doanh nghiệp thực khấu trừ vào lương nộp khoản thuế TNCN cho bà Lê Ánh vào ngân sách thời điểm chi trả thu nhập cho bà Lê Ánh Đối với cá nhân không ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên Đối với cá nhân cư trú: - Khấu trừ 10%: Dành cho không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn điểm c, d, khoản 2, Điều Thông tư 111) ký hợp đồng lao động ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế theo mức 10% thu nhập trước trả cho cá nhân Page | 13 Trung tâm kế toán Lê Ánh Trường hợp cá nhân có thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế cá nhân sau trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế cá nhân có thu nhập làm cam kết (Cam kết 02/CK-TNCN) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (Cam kết 02/CK-TNCN lấy mẫu Thông tư 92/2015/TT-BTC) Căn vào cam kết người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập khơng khấu trừ thuế Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập phải tổng hợp danh sách thu nhập cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế) nộp cho quan thuế Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm cam kết mình, trường hợp phát có gian lận bị xử lý theo quy định Luật quản lý thuế Điều kiện làm cam kết 02: Page | 14 Trung tâm kế tốn Lê Ánh Đối với cá nhân khơng cư trú: - Khấu trừ 20%: Dành cho cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng nhân (×) với thuế suất 20% Ví dụ: Ơng Philip chun gia người nước ngồi, khơng cư trú Việt Nam Lê Ánh HR thuê để đào tạo nhân cung ứng cho doanh nghiệp Ông Philip chi trả thu nhập 200 triệu đồng Ông Philip phải nộp thuế TNCN theo cách tính tồn phần 20% tổng thu nhập chi trả Vì vậy, tiền thuế TNCN mà ông Philip phải nộp là: 20% x 200 triệu = 40 triệu đồng Lê Ánh HR thực khấu trừ khoản thu nhập vào tiền lương phải trả ông Philip để nộp vào ngân sách nhà nước Hi vọng rằng, viết giúp bạn hiểu biết cách tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định năm 2020 Kế toán Lê Ánh chúc bạn thành công! Bài viết xem thêm: Cách xây dựng bảng lương tối ưu thuế TNCN bảo hiểm Page | 15 ... Bước 3: Xác định thu nhập chịu thu? ?? Sau tính tổng thu nhập bước khoản thu nhập miễn thu? ?? bước Các bạn tính thu nhập chịu thu? ?? bước cách lấy tổng thu nhập – Các khoản thu nhập miễn thu? ?? Page |... Thu nhập tính thu? ?? là: Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? - Các khoản giảm trừ = 27.270.000 – 26.300.000 = 970.000 đ Tiền thu? ?? TNCN tính theo bảng tính thu? ?? lũy tiến phần bên trên: Thu nhập. .. chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành khoản tốn tiền cơng tác phí khoản thu nhập trừ xác định thu nhập