Tìm hiểu kế toán thuế GTGT và kê khai thuế GTGT tại công ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM

TRƯỜNG ĐẠI HOC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM ĐỀ TÀI Tìm hiểu kế tốn thuế GTGT kê khai thuế GTGT công ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Long Xuyên, tháng 07 năm 2011 TRƯỜNG ĐẠI HOC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM ĐỀ TÀI Tìm hiểu kế tốn thuế GTGT kê khai thuế GTGT công ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM HỌ TÊN: NGUYỄN THỊ THÙY DƯƠNG Lớp: DH9KT2 – MSSV: DKT083114 GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Long Xuyên, tháng 07 năm 2011 -1- Mục lục PHẦN I: MỞ ĐẦU Cơ sở hình thành đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu PHẦN II: NỘI DUNG I Cơ sở lý thuyết Lý luận chung thuế GTGT 1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.2 Đối tƣợng chịu thuế nộp thuế GTGT 1.2.1 Đối tƣợng chịu thuế 1.2.2 Đối tƣợng nộp thuế GTGT 1.3 Căn tính thuế GTGT: 1.3.1 Giá tính thuế GTGT: 1.3.2.Thuế suất thuế GTGT 1.4 Phƣơng pháp tính thuế GTGT 1.4.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế 1.4.2 Phƣơng pháp tính trực tiếp GTGT 1.5 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1.6 Hóa đơn chứng từ: 1.7 Nộp thuế Lý luận chung kế toán thuế GTGT 2.1 Tài khoản 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ 2.2 Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 2.4 Kê khai thuế GTGT II Giới thiệu sơ lƣợc công cổ phần dƣợc phẩm IMEXPHARM 12 Giới thiệu công ty 12 Lịch sử hình thành 12 Chính sách kế tốn áp dụng cơng ty 13 Ngành nghề kinh doanh 13 Định hƣớng chiến lƣợc 13 Hình thức tổ chức máy công ty 14 III Kết nghiên cứu 15 Phƣơng pháp tính thuế thuế suất áp dụng 15 1.1 Phƣơng pháp tính thuế 15 1.2.Thuế suất 15 HĐ, chứng từ sử dụng 15 2.1 HĐ, chứng từ 15 2.2 Phƣơng pháp luân chuyển chứng từ 15 -i- 2.2.1 Đối với thuế GTGT đầu vào 15 2.2.2 Đối với thuế GTGT đầu 16 Cơng tác hạch tốn thuế GTGT 16 3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ 16 3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu phải nộp 18 3.3 Xác định số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc 19 Kê khai thuế GTGT 19 PHẦN III: KẾT LUẬN 26 PHỤ LỤC: Tờ khai thuế GTGT 27 - ii - DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT  GTGT Giá trị gia tăng HH Hàng hóa DV Dịch vụ NNT Ngƣời nộp thuế DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT Sơ đồ 2: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý công ty 14 Bảng 1: Bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV bán 20 Bảng 2: Bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV mua vào 21 Bảng 3: Tờ khai thuế GTGT 22 - iii - CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA PHẦN I: MỞ ĐẦU  Cơ sở hình thành đề tài: Thuế đời, tồn phát triển với phát triển nhà nƣớc, vấn đề quan trọng quốc gia giới Thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nƣớc quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lƣu thơng hàng hố, nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Thuế nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nƣớc, thiết lập công xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cƣ Nhà nƣớc ta nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nƣớc phát triển, điều tiết thu nhập dân cƣ, nâng cao đƣợc hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, đảm bảo độ an tồn sách hội nhập kinh tế, thu hút đầu tƣ tổ chức nƣớc ngồi, phủ nƣớc ngồi đầu tƣ vào Việt Nam Thuế giá trị gia tăng phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống kinh tế-xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất đầu tƣ, thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù đời đƣợc áp dụng Việt Nam từ 1.1.1999 nhƣng thuế giá trị gia tăng đánh dấu bƣớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tếtài đặc biệt sách thuế nhà nƣớc góp phần đƣa kinh tế đất nƣớc nhanh chóng phục hồi, tiến nhanh tiến mạnh vào kỷ với tiến trình hội nhập phát triển Vì vậy, với mong muốn có hiểu biết vấn đề liên quan đến kế toán thuế GTGT doanh nghiệp, nên em định chọn đề tài: “Tìm hiểu kế toán thuế GTGT kê khai thuế GTGT công ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM” Đây cơng ty có quy mơ lớn với bề dày lịch sử phát triển, đƣợc nhiều ngƣời biết đến, đơn vị sản xuất dƣợc phẩm Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu:  Từ lý chọn đề tài nêu, dẫn đến mục tiêu nghiên cứu cụ thể là: - Tìm hiểu, đánh giá việc thực kê khai thuế giá trị gia tăng Công ty cổ phần dƣợc phẩm IMEXPHARM - Đƣa nhận xét ƣu, nhƣợc điểm, từ đƣa biện pháp kiến nghị giải dựa đánh giá khách quan ý kiến chủ quan Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi nội dung: tổng quan tình hình doanh nghiệp, thực trạng cơng tác hạch toán kê khai thuế GTGT doanh nghiệp Phạm vi không gian: Công ty cổ phần dƣợc phẩm IMEXPHARM Phạm vi thời gian: nghiên cứu tình hình hạch toán kê khai thuế GTGT tháng năm 2011 Phƣơng pháp nghiên cứu:  Để phân tích đề tài em sử dụng số phƣơng pháp sau: SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG CHUYÊN ĐỀ NĂM - - - GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Phƣơng pháp thống kê: Số liệu thứ cấp tài liệu, số liệu đƣợc thu thập từ sách, báo, tạp chí, phƣơng tiện thơng tin đại chúng… Số liệu sơ cấp thu thập, điều tra đƣợc sở thực trạng doanh nghiệp Phƣơng pháp hạch toán kế toán: Các phƣơng pháp chứng từ kế toán, phƣơng pháp đối ứng tài khoản, phƣơng pháp tổng hợp dựa tờ khai thuế GTGT để phân tích việc hạch tốn thuế GTGT Phƣơng pháp phân tích, xử lý số liệu: Số liệu sơ cấp thứ cấp đƣợc thống kê, tổng hợp, so sánh SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA PHẦN II: NỘI DUNG  I Cơ sở lý thuyết: Lý luận chung thuế GTGT: 1.1 Khái niệm thuế GTGT: “Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng đƣợc nộp vào ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ” ( Nghiên Văn Lợi, 2008) Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lƣu thông sản phẩm HH, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trƣớc Thuế GTGT đƣợc cộng vào giá bán HHDV, ngƣời tiêu dùng chịu mua HH, sử dụng DV 1.2 Đối tƣợng chịu thuế nộp thuế GTGT: Theo thông tƣ 129/2008/TT-BTC ngày 26-12-2008 Bộ Tài Chính: 1.2.1 Đối tƣợng chịu thuế: Ðối tƣợng chịu thuế GTGT loại HH, DV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế GTGT văn pháp luật hƣớng dẫn thi hành 1.2.2 Đối tƣợng nộp thuế GTGT: Ðối tƣợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập HH chịu thuế đối tƣợng nộp thuế GTGT 1.3 Căn tính thuế GTGT: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1.3.1 Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế thực theo quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế đƣợc xác định tuỳ theo loại HH, DV đƣợc xác định nhƣ sau: - Ðối với HH, DV sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tƣợng khác giá chƣa có thuế GTGT - Ðối với DV phía nƣớc ngồi cung ứng cho đối tƣợng tiêu dùng Việt Nam, giá chƣa có thuế GTGT đƣợc xác định theo hợp đồng; trƣờng hợp hợp đồng khơng xác định cụ thể số thuế GTGT giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải tốn trả cho phía nƣớc ngồi SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA - Ðối với HH, DV dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT cuả HH, DV loại tƣơng đƣơng thời điểm phát sinh hoạt động - Ðối với hoạt động cho thuê tài sản nhƣ cho thuê nhà, xƣởng, kho tàng, bến bãi, phƣơng tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị…khơng phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê giá cho thuê chƣa có thuế Trƣờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trƣớc tiền thuê cho thời hạn th thuế giá trị gia tăng tính số tiền thuê trả kỳ trả trƣớc bao gồm chi phí dƣới hình thức khác nhƣ cho th nhà có thu tiền để hồn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu cuả bên thuê - Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt trang thiết bị cho cơng trình xây dựng khơng phân biệt có bao thầu hay khơng có bao thầu vật tƣ, ngun liệu giá tính thuế GTGT giá xây dựng, lắp đặt chƣa có thuế cuả cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực - Trƣờng hợp xây dựng, lắp đặt cơng trình thực toán theo đơn giá tiến độ hạng mục cơng trình, phần cơng việc hồn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hồn thành bàn giao - Ðối với hoạt động xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có nhiều đơn vị tham gia xây dựng, theo hình thức ký hợp đồng trực tiếp với chủ cơng trình nhận thầu lại thơng qua nhà thầu nhà thầu phải tính, nộp thuế GTGT phần giá trị cơng trình nhận thầu - Ðối với HH, DV có tính đặc thù đƣợc dùng loại chứng từ tốn ghi giá tốn giá có thuế GTGT, giá chƣa có thuế làm tính thuế đƣợc xác định giá có thuế chia cho (1+(%) thuế suất cuả HH, DV) - Ðối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HH DV hƣởng hoa hồng giá tính thuế tiền cơng tiền hoa hồng đƣợc hƣởng chƣa trừ khoản phí tổn mà sở thu đƣợc từ việc thực hoạt động Hàng hoà đại lý bán phải tính thuế GTGT giá bán - Ðối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT cƣớc vận tải, bốc xếp chƣa có thuế GTGT - Ðối với HH, DV có tính đặc thù dùng chứng từ nhƣ tem bƣu chính, giá cƣớc vận tải, vé xổ số kiến thiết…ghi giá tốn giá có thuế GTGT Giá chƣa có thuế đƣợc xác định nhƣ sau: Giá chƣa có thuế = giá trị gia tăng Giá toán + thuế suất hàng hoá, dịch vụ (%) Giá tính thuế loại HH, DV bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá HH, DV mà sở kinh doanh đƣợc hƣởng Các khoản phụ thu sở kinh doanh thu theo chế độ cuả Nhà nƣớc khơng tính vào doanh thu cuả sở kinh doanh thuế GTGT khơng tính khoản phụ thu SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA  Imexpharm tham gia quan tâm, chia sẻ trách nhiệm với xã hội, cộng đồng conđƣờng phát triển thành cơng Hình thức tổ chức máy cơng ty: ( Nguồn: phịng tài chính-kế toán) Sơ đồ 2: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý công ty SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 14 CHUYÊN ĐỀ NĂM III GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Kết nghiên cứu: Phƣơng pháp tính thuế thuế suất áp dụng: Phƣơng pháp tính thuế: 1.1 - Phƣơng pháp tính thuế GTGT áp dụng cơng ty Cổ phần dƣợc phẩm Imexpharm phƣơng pháp khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Tài khoản sử dụng: cơng ty sử dụng phƣơng pháp tình thuế GTGT phƣơng pháp khấu trừ nên tài khoản sử dụng tài khoản 133- thuế GTGT đƣợc khấu trừ tài khoản 333(3331)- thuế GTGT phải nộp để hạch toán thuế GTGT 1.2 Thuế suất: Các HH, DV công ty áp dụng mức thuế suất 0%, 5%, 10% theo quy định luật thuế GTGT tùy mặt hàng HĐ, chứng từ sử dụng: 2.1 HĐ, chứng từ: Các loại HĐ, chứng từ sử dụng để hạch tốn thuế GTGT cơng ty nhƣ sau:  HĐ GTGT  Tờ khai thuế GTGT  Bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV mua vào  Bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV bán  Một số HĐ, chứng từ liên quan 2.2 Phƣơng pháp luân chuyển chứng từ: 2.2.1 Đối với thuế GTGT đầu vào: SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 15 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA – Hàng ngày, kế toán nguyên vật liệu vào giấy dự trù nguyên liệu, lập trình xin mua nguyên liệu cấp nguyên liệu HĐ GTGT đầu vào HĐ ngƣời bán lập (liên – màu đỏ) – Sau mua hàng , kế tốn kiểm tra thơng qua biên kiểm kê HH để đánh giá số lƣợng nhƣ chất lƣợng HH mua có đủ hay khơng tiến hành nhập kho Khi hồn tất việc mua hàng, HĐ, chứng từ kế toán đƣợc ửi phận tài chính-kế tốn cơng ty, kế tốn thuế đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý HĐ, chứng từ; sau luân chuyển đến phận liên quan để ghi sổ kế toán 2.2.2 Đối với thuế GTGT đầu ra: Căn để hạch tốn thuế GTGT đầu HĐ GTGT cơng ty lập cung ứng HH cho khách hàng, bao gồm liên:  Liên 1: lƣu cuống (màu tím)  Liên 2: giao cho khách hàng (màu đỏ)  Liên 3: lƣu nội (màu xanh) – Khi bán hàng hay cung cấp DV cho khách hàng phận bán hàng lập HĐ GTGT chuyển cho phận liên quan Đối với hình thức tốn tiền hàng thơng qua chuyển khoản Kế tốn cơng nợ ghi sổ để đối chiếu toán với khách hàng theo tiến độ mà hai bên thỏa thuận – Bộ phận kế tốn liên quan có nhiệm vụ nhập đủ liệu hợp đồng vào máy, sau liệu tự động chuyển vào sổ sách có liên quan Cơng tác hạch toán thuế GTGT: 3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ: Đầu tháng, kế toán tập hợp tất HĐ, chứng từ liên quan để hạch toán vào tài khoản 133 làm chứng từ ghi sổ Ví dụ: Ngày 10/5/2011 nhập kho nguyên liệu theo HĐ số 033312 công ty TNHH Dƣợc phẩm Sài Thành với giá mua chƣa bao gồm 5% thuế GTGT 31.000.000đ Cơng ty tốn chuyển khoản SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 16 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Nợ TK 152: 31.000.000 Nợ TK 133: 31.000.000x5%=1.550.000 Có TK 112: 32.550.000  Đối với HH, DV mua vào nước: Từ tháng 1/2009, theo luật thuế GTGT, doanh nghiệp phải có chứng từ toán qua ngân hàng HĐ từ 20 triệu đồng Việt Nam trở lên đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào -Trƣờng hợp HĐ GTGT có giá trị nhỏ 20 triệu đồng VN cần chứng từ: + HĐ GTGT (liên 2) + Biên bàn giao HH + Phiếu xuất kho (bên bán) + Phiếu nhập kho (bên mua) + Phiếu chi (bên mua) + Phiếu chi (bên bán) - Trƣờng hợp HĐ GTGT có giá trị lớn 20 triệu đồng VN cần chứng từ: + Hợp đồng kinh tế + HĐ GTGT (liên 2) + Biên bàn giao HH + Phiếu xuất kho (bên bán) + Phiếu nhập kho (bên mua) + Chứng từ toán tiền háng qua ngân hàng  Đối với HH, DV nhập khẩu: Chứng từ bao gồm: + Hợp đồng kinh tế + Tờ khai hải quan hàng nhập + Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 17 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA + Biên giao nhận hh + Phiếu nhập kho Trong tháng năm 2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế nhập HH Kế toán xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ: vào tất HĐ, chứng từ HH, DV mua vào, kế toán lập bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV mua vào 3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu phải nộp: Khi bán hàng phận bán hàng phải tính thu thuế GTGT HH, DV bán Ví dụ: Ngày 05/5/2011 cơng ty xuất HĐ ký hiệu AM/11P, số 0050511 bán thuốc tân dƣợc cho Bệnh viện Quân Dân Y với số tiền HĐ chƣa có thuế GTGT 5% 45.000.000đ, khách hàng nợ Nợ TK 133: 47.250.000 Nợ TK 511: 45.000.000 Nợ TK 3331: 45.000.000x5%=2.250.000  Đối với HH, DV mua vào nước: - Trƣờng hợp HĐ GTGT có giá trị nhỏ 20 triệu đồng VN cần chứng từ: + HĐ GTGT (liên 3) + Biên bàn giao HH + Phiếu xuất kho + Phiếu thu + Hợp đồng kinh tế (nếu có) - Trƣờng hợp HĐ GTGT có giá trị lớn 20 triệu đồng VN cần chứng từ: + Hợp đồng kinh tế + HĐ GTGT (liên 3) + Biên bàn giao HH + Phiếu xuất kho SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 18 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA + Chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng  Đối với HH, DV xuất khẩu: Chứng từ bao gồm: + Hợp đồng kinh tế + Tờ khai HH xuất + HĐ GTGT (liên 3) + Phiếu xuất kho + Chứng từ toán tiền hàng qua ngân hàng + Biên bàn giao HH Trong tháng năm 2011, công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế xuất HH Kế toán xác định thuế GTGT đầu ra: cuối tháng kế toán tập hợp tất HĐ, chứng từ liên quan HH, DV bán để lập bảng kê HĐ, chúng từ HH, DV bán 3.3 Xác định số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc: Số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu – số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Trong đó: -Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế HH, DV chịu thuế bán (x) thuế suất HH, DV -Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi HĐ GTGT mua HH, DV (bao gồm TSCĐ) dùng cho SXKD HH, DVchịu thuế GTGT Cuối tháng, kế toán tổng hợp bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV mua vào bảng kê HĐ, chứng từ HH, DV bán ra, từ tính số thuế phải nộp ký, số thuế hỗn lại số thuế đƣợc hồn lại theo quy dịnh nhà nƣớc Tờ khai thuế GTGT Kê khai thuế GTGT: SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 19 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Bảng 1: BẢNG KÊ HĐ, CHỨNG TỪ HH, DV BÁN RA BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA Hoá đơn, chứng từ bán STT Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) Tên người mua Mã số thuế người mua Mặt hàng Doanh số bán chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) Hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT: Tổng 0 0 Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%: Tổng 0% 0 0% 436.000 5% 21.800 136.250 Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%: AM/11P 0050229 2/5/2011 Nhà thuốc Mỹ Nga Thuốc tân dược AM/11P 0050230 2/5/2011 Nhà thuốc Hùng Vương Thuốc tân dược 2.725.000 5% AM/11P 0050231 2/5/2011 DNTN DP Hướng Dương Thuốc tân dược 1.090.000 5% 54.500 852.500 5% 42.625 32.900 AM/11P 0050232 3/5/2011 Nhà thuốc Phước Thọ Thuốc tân dược AM/11P 0050233 4/5/2011 Nhà thuốc Mỹ Nga Thuốc tân dược 658.000 5% AM/11P 0050234 4/5/2011 Nhà thuốc Thiên Trang Thuốc tân dược 1.349.000 5% 67.450 271.000 AM/11P 0050235 5/5/2011 Nhà thuốc Phước Thọ Thuốc tân dược 5.420.000 5% AM/11P 0050236 7/5/2011 Nhà thuốc Thiên Trang Thuốc tân dược 3,590,000 5% 179.500 AM/11P 0050240 9/5/2011 Bệnh Viện Quân Dân Y Thuốc tân dược 41.369.000 5% 2.068.450 79.415 10 AM/11P 0050241 12/5/2011 TT y tế TP Cao Lãnh Thuốc tân dược 1,588,300 5% 11 AM/11P 0050252 17/5/2011 DNTN DP Hướng Dương Thuốc tân dược 2.355.000 5% 117.750 590.000 5% 29.500 2.254.300 12 AM/11P 0050263 20/5/2011 Nhà thuốc Thiên Trang Thuốc tân dược 13 AM/11P 0050804 25/5/2011 Bệnh Viện Quân Dân Y Thuốc tân dược 45.086.000 5% 14 AM/11P 0050902 28/5/2011 Nhà thuốc Thiên Trang Thuốc tân dược 12.650.000 5% 632.500 839.000 5% 41.950 120.597.80 5% 6.029.89 0 10% 0 10% 15 AM/11P 0050920 30/5/2011 Nhà thuốc Phước Thọ Thuốc tân dược Tổng Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%: Tổng Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra: Tổng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra: SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 120.597.800 6.029.890 20 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài chính) - Trong tháng 05/2011 tổng số phát sinh doanh thu HH bán 120.597.800đ, tổng số thuế GTGT HH bán 6.029.890đ Số liệu đƣợc ghi lần lƣợt vào mã [24], mã [25] tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) Bảng 2: BẢNG KÊ HĐ, CHỨNG TỪ HH, DV MUA VÀO BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO ST T (1) Hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Ngày, Ký hiệu Số hoá tháng, hoá đơn đơn năm phát hành (2) (3) (4) Tên người bán Mã số thuế người bán Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT: BM/11P 033523 3/5/2011 CT TNHH DP Sài Thành Thuốc PRAXINOR 12.400.000 5% 620.000 BM/11P 033531 6/5/2011 CT TNHH DP Gia Đại Thuốc PHILORPO 2.450.000 5% 122.500 BM/11P 033541 10/5/2011 CT TNHH TM dược Thuận Gia Thuốc NEODEX 5ml 1.340.000 5% 67.000 BM/11P 033554 15/5/2011 CT TNHH DP Sài Thành Thuốc SEROPOLES 2,350,000 5% 117.500 Thuốc DANDELION 1.658.700 5% 82.935 Thuốc CEFUROXIN 500mg 5.374.600 5% 268.730 CT TNHH DP&TTBYT Vĩnh Khang CT TNHH DP Việt Phong BM/11P 033558 17/5/2011 BM/11P 033566 20/5/2011 BM/11P 033570 22/5/2011 CT TNHH Sài Thành Thuốc AAstrid-Skit 25.347.558 5% 1.267.378 BM/11P 033575 25/5/2011 CT TNHH TM dược Thuận Gia Thuốc TARAXACUM 7.685.400 5% 384.270 BM/11P 033578 26/5/2011 CT TNHH Sài Thành Thuốc BETA GLUCAN 23.545.242 5% 1.177.262 10 BM/11P 033582 28/5/2011 CT TNHH Gia Đại Thuốc PHILORPO 3.758.000 5% 187900 11 BM/11P 033586 30/5/2011 CT TNHH Việt Phong Thuốc TARACAXUM 1.324.500 5% 66.225 Tổng 87.234.000 4.361.700 0 0 0 0 Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD khơng chịu thuế GTGT: Tổng Hàng hố, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT: Tổng Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào: Tổng thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào: 87.234.000 4.361.700 (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài chính) SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 21 CHUYÊN ĐỀ NĂM - GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Trong tháng 05/2011 tổng số phát sinh giá trị HH mua vào 87.234.000đ tổng số thuế GTGT HH mua vào 4.361.700đ Số liệu đƣợc ghi lần lƣợt vào mã [12], mã [13] tờ khai thuế GTGT (ẫu số 01/GTGT) Bảng 3: TỜ KHAI THUẾ GTGT TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng 05 năm 2011 Mã số thuế: 1400384433 Người nộp thuế: Công ty CP Dược phẩm IMEXPHARM STT CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV A Không phát sinh hoạt động mua bán kỳ (đánh dấu "X") B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hóa, dịch vụ (HHDV) mua vào Hàng hóa, dịch vụ mua ([12]=[14]+[16]; [13]=[15]+[17]) vào [10] kỳ THUẾ GTGT [11] [12] 87.234.000 [13] 4.361.700 a Hàng hóa, dịch vụ mua vào nước [14] 87.234.000 [15] 4.361.700 b Hàng hóa, dịch vụ nhập [16] [17] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước a Điều chỉnh tăng [18] [19] b Điều chỉnh giảm [20] [21] Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] 4.361.700 Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ [23] 4.361.700 II Hàng hóa, dịch vụ bán Hàng hóa, dịch vụ bán kỳ ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 120.597.800 [25] 6.029.890 1 Hàng hóa, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT [26] Hàng hóa, dịch vụ bán chịu ([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 120.597.800 [28] 6.029.890 thuế GTGT a Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 0% [29] b Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 5% [30] 120.597.800 [31] 6.029.890 c Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 10% [32] [33] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước a Điều chỉnh tăng [34] [35] b Điều chỉnh giảm [36] [37] [38] 120.597.800 [39] 6.029.890 III Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([38]=[24]+[34]-[36], [39]=[25]+[35]-[37]) Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[39]-[23]-[11]) SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG [40] 1.668.190 22 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ ([41]=[39]-[23]-[11]) [41] Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ [42] 2 Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43] Người ký: Ngày ký: 31/05/2011 (Nguồn: Phịng Kế tốn – Tài chính) - Mã số [11] Tờ khai thuế GTGT kỳ số thuế ghi mã số [43] Tờ khai thuế GTGT kỳ trƣớc - Mã số [12] = mã số [14] + mã số [16] Do tháng năm 2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế nhập HH nên mã số [12] = mã số [14] - Mã số [13] = mã số [15] + mã số [17] Do tháng năm 2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế nhập HH nên mã số [13] = mã số [15] Số liệu ghi vào tiêu đƣợc vào HĐ, chúng từ mua HH, DV nhƣ: HĐ GTGT, HĐ bán hàng, chúng từ mua HH, DV cơng ty kỳ tính thuế Công ty kê khai vào tiêu HĐ chứng từ HH, DV mua vào dùng cho SXKD Những HH, DV mua vào không dùng cho SXKD nguồn kinh phí khác chi trả khơng kê khai vào tiêu - Mã số [18], [19], [20], [21] tiểu “ điều chỉnh thuế GTGT HH, DV mua vào kỳ trƣớc” Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai - Mã số [22] = [13] + [19] – [21] = 4.361.700 + – = 4.361.700đ - Mã số [23] phản ánh tổng số thuế GTGT đƣợc khấu trừ tháng 05/2011 4.361.700đ - Mã số [24] = [26] + [27] = 120.597.800 + = 120.597.800 - Mã số [25] = [28] = 6.029.890 - Mã số [26] tiêu thể tổng giá trị HHDV bán kỳ thuộc diện không chịu thuế Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 23 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA - Mã số [27] = [29] + [30] + [32] = + 120.597.800 + = 120.597.800 - Mã số [28] = [31] + [33] = 6.029.890 + = 6.029.890 - Mã số [29] tiêu thể tổng giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai - Mã số [30] tiêu thể tổng giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 5% Tổng số phát sinh kỳ 120.597.800 - Mã số [31] = 120.597.800 x 5% = 6.029.890 - Mã số [32] tiêu thể tổng giá trị HHDV bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai - Mã số [34], [35], [36], [37] tiểu “ điều chỉnh thuế GTGT HH, DV bán kỳ trƣớc” Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai - Mã số [38] = [24] + [34] - [36] = 120.597.800 + – = 120.597.800 - Mã số [39] = [25] + [35] - [37] = 6.029.890 + – = 6.029.890 - Mã số [40] phản ánh số thuế GTGT công ty phải nộp tháng 05/2011 (lớn 0) [40] = [39] - [23] - [11] = 6.029.890 - 4.361.700 – = 1.668.190 - Mã số [41] tiêu thể số thuế GTGT chƣa khấu trừ hết kỳ (lớn 0) [41] = [39] - [23] - [11] < Nếu có số liệu ghi vào tiêu số [41] khơng ghi vào tiêu số [41] - Mã số [42] tiêu thể số thuế GTGT mà cơng ty đề nghị hồn theo chế độ quy định Do tháng 05/2011 công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan nên không kê khai - Kết mã số [43] tờ khai thuế GTGT kỳ đƣợc dùng để ghi vào mã số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ Công ty phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nƣớc theo tờ khai thuế GTGT nộp cho quan thuế Thời hạn nộp thuế chậm ngày 20 tháng Các chứng từ, HĐ công tác hạch tốn thuế GTGT cơng ty thể đƣợc nội dung kinh tế, có chứng xác thực với mội nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có đầy đủ tính pháp lý tác nhân liên quan SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 24 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Quy trình kế tốn thuế GTGT cơng ty tn theo quy trình chuẩn mực, chế độ quy định hành liên quan Qua trình thực kê khai thuế GTGT công ty ta thấy đƣợc số ƣu điểm: hình thức hạch tốn kế tốn cơng ty nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán phù hợp đặc điểm ngành sản xuất lại phù hợp với phát triển kinh tế đất nƣớc thơng lệ quốc tế, bên cạnh giảm bớt khối lƣợng cơng việc cho cán kế tốn, tăng chất lƣợng cơng việc Thứ hai, phƣơng pháp hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn thuế GTGT nói riêng nhìn chung hợp lý, theo quy định hành, theo hình thức ghi sổ Thứ ba, quy trình phƣơng pháp tính thuế khấu trừ phù hợp với trình độ kế tốn viên đặ điểm ngành nghề sản xuất kinh doanh, sở tự tính xác định số thuế phải nộp với nhà nƣớc Thứ tƣ, HĐ chứng từ kế toán đầy đủ, hợp lý, nội dung kinh tế phát sinh Cán kế tốn thƣờng xun cập nhật tìm hiểu quy định chế độ, chuẩn mực liên quan để hạch tốn thực nghĩa vụ với cơng ty, Nhà nƣớc tác nhân liên quan Tuy nhiên, bên cạnh có hạn chế: tổ chức máy cơng ty, máy kế tốn gọn nhẹ nhƣng chƣa thực hợp lý hiệu Thứ hai, hình thức ghi sổ kế tốn nhật ký chung nhƣng đƣợc đơn giản hóa Cơng ty sử dụng kế tốn máy kết hợp với hình thức nhật ký chung gặp phải khó khăn chung doanh nghiệp cơng tác kế tốn: quy định hành quy định chặt chẽ với hình thức kế tốn thủ cơng nhƣng kế tốn máy hạn chế, dẫn đến nhận thức ngƣời kế toán bị hạn chế SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 25 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA PHẦN III: KẾT LUẬN Thuế GTGT loại thuế quan trọng quốc gia cơng tác kế tốn đòi hỏi quy định rõ ràng, chặt chẽ Mặc dù nƣớc ta hoàn thiện dần quy định thuế giúp doanh nghiệp cập nhật thƣờng xuyên nhƣng không tránh khỏi nhầm lẫn, sai sót, thiếu thơng tin hạch tốn Ngày 1/1/1999 luật thuế GTGT đƣợc đƣa vào áp dụng có sửa đổi bổ sung cho thích ứng với thực trạng kinh tế Chế độ kế tốn có bƣớc tiến đáng kể để ngày hội nhập phù hợp với chuẩn mực kế toán Quốc tế Thực tiễn cho thấy chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng tƣơng đối hồn chỉnh , tuỳ nhiên số vấn đề vƣớng mắc cần tháo dỡ q trình thực hạch tốn kế toán thuế GTGT đơn vị Mặc khác , doanh nghiệp kế toán thuế GTGT cịn phần quan trọng giúp doanh nghiệp tính , đủ số thuế phải nộp để doanh nghiệp chủ động việc thực nghĩa vụ với nhà nƣớc đảm bảo quyền lợi hạch tốn thuế GTGT đƣợc khấu trừ, đƣợc hồn lại Qua chuyên đề giúp em hiểu biết thêm cơng tác hạch tốn kế tốn, đặc biệt quy trình hạch tốn thuế GTGT cơng ty cổ phần dƣợc phẩm IMEXPHARM, từ liên hệ từ kiến thức học với thực tế để có thêm vốn kiến thức cho mình, biết thêm đƣợc tình đa dạng xảy thực tế TÀI LIỆU THAM KHẢO Nghiêm Văn Lợi, 2008, Thuế Kế toán thuế doanh nghiệp, Hà Nội: Nhà xuất tài Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT Theo thông tƣ 129/2008/TT-BTC ngày 26-12-2008 Bộ Tài Chính SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 26 CHUYÊN ĐỀ NĂM GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA Phụ lục: TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng … năm … Mã số thuế: Người nộp thuế: STT CHỈ TIÊU A Không phát sinh hoạt động mua bán kỳ (đánh dấu "X") B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hóa, dịch vụ (HHDV) mua vào Hàng hóa, dịch vụ mua vào kỳ ([12]=[14]+[16]; [13]=[15]+[17]) GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT [10] [11] [12] [13] a Hàng hóa, dịch vụ mua vào nước [14] [15] b Hàng hóa, dịch vụ nhập [16] [17] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước a Điều chỉnh tăng [18] [19] b Điều chỉnh giảm [20] [21] Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ [23] II Hàng hóa, dịch vụ bán Hàng hóa, dịch vụ bán kỳ ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 1 Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT [26] Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] a Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 0% [29] b Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 5% [30] [31] c Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế 10% [32] [33] [34] [36] [35] [37] [38] [39] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước a b Điều chỉnh tăng Điều chỉnh giảm Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([38]=[24]+[34]-[36], [39]=[25]+[35]-[37]) III [25] [28] Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[39]-[23]-[11]) [40] Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ ([41]=[39]-[23]-[11]) [41] Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ [42] 2 Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43] Người ký: Ngày ký: SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG 27 CHUYÊN ĐỀ NĂM SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DƢƠNG GVHD: NGUYỄN ĐĂNG KHOA 28 ... muốn có hiểu biết vấn đề liên quan đến kế toán thuế GTGT doanh nghiệp, nên em định chọn đề tài: ? ?Tìm hiểu kế tốn thuế GTGT kê khai thuế GTGT cơng ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM? ?? Đây cơng ty có... lƣợc công cổ phần dƣợc phẩm IMEXPHARM: Giới thiệu công ty:  Tên tiếng Việt: Công ty Cổ phần Dƣợc phẩm Imexpharm  Tên viết tắt: Imexpharm  Thông tin liên lạc: Công ty cổ phần dƣợc phẩm Imexpharm. .. GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CHUYÊN ĐỀ NĂM ĐỀ TÀI Tìm hiểu kế toán thuế GTGT kê khai thuế GTGT công ty cổ phần dược phẩm IMEXPHARM HỌ TÊN: NGUYỄN THỊ THÙY DƯƠNG Lớp: DH9KT2 – MSSV: