Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại hợp tác xã nông nghiệp hòa thuận

ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ NGỌC MAI KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ NƠNG NGHIỆP HỊA THUẬN Chun ngành: Tài doanh nghiệp BÁO CÁO TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Châu phú, tháng 12 năm 2009 ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH BÁO CÁO TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ NƠNG NGHIỆP HỊA THUẬN Chun ngành: TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Sinh viên thực : Lê Thị Ngọc Mai Lớp: DT2TCCP MSSV: DTC069444 Giảng viên hướng dẫn : Nguyễn Thị Thanh Thủy Châu phú, tháng 12 năm 2009 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh TĨM TẮT  Chun đề tìm hiểu việc hạch tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hợp tác xã Thông qua đề số giải pháp kiến nghị Nội dụng chuyên đề gồm chương: Chương 1: Mở đầu - Nói lên tầm quan trọng đề tài Chương 2: Nội dung lý thuyết liên quan đến đề tài phản ánh tình hình thực tế "Kế tốn doanh thu,chi phí, xác định kết kinh doanh Chương 3: Giới thiệu chung hợp tác xã Hịa Thuận Chương 4: Phương thức hạch tốn phân tích nội dung đề tài Chương 5: Kết luận kiến nghị Dù cố gắng trình làm khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý q thầy bạn để đề tài hồn thiện GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thủy SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh LỜI CẢM ƠN Qua bốn năm học trường Đại Học An Giang, em Thầy, Cô truyền đạt kiến thức kiến thức chuyên ngành kinh tế Với vốn kiến thức quý báu giúp em nhiều vận dụng vào thực tiễn Bài thực tập tốt nghiệp hoàn thành kết tổng hợp giảng dạy Thầy, Cô với kiến thức có q trình thực tập Trong q trình thực tập hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận em có hội tiếp xúc với cơng việc thực tế, học hỏi nhiều điều bổ ích kinh nghiệm để bổ sung cho kiến thức lý luận học Đến em hồn thành thực tập bước đầu vận dụng vào thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn quý Thầy, Cô khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh trường Đại Học An Giang Đặt biệt, em xin chân thành cảm ơn Cô Nguyễn Thị Thanh Thủy tận tình hướng dẫn, đóng góp ý kiến để em hoàn thành thực tập tốt nghiệp Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Ban chủ nhiệm hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận với chú, anh, chị tận tình hướng dẫn, cung cấp tài liệu cần thiết để em hoàn thành luận văn Mặc dù, quan tâm giúp đỡ, hướng dẫn quý Thầy, Cô chú, anh, chị hợp tác xã vốn kiến thức cịn hạn hẹp, trình độ viết cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong đóng góp ý kiến quý Thầy, Cô anh,chị Sau cùng, em chúc tất quý Thầy, Cô, chú, anh,chị Cô Nguyễn Thị Thanh Thủy dồi sức khỏe Em chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Lê Thị Ngọc Mai GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thủy SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh BẢNG KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT  TK Tài khoản Thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng DT Doanh thu CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp HĐTC Hoạt động tài Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp SDCK Số dư cuối kỳ VND Đồng Việt Nam ĐVT Đơn vị tính WTO Tổ chức thương mại giới HTX Hợp tác xã GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thủy SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh TÀI LIỆU THAM KHẢO  -1 Kế tốn tài TS Hà Xuân Thạch, Trường Đại Học Mở Bán Công TPHCM Xuất năm 2006 Kế toán doanh nghiệp I Phạm Huyên – Nhà xuất thống kê Xuất năm 2006 Kế tốn tài Chính PGS.TS.Võ Văn Nhị - Nhà xuất tài Xuất năm 2006 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thủy SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh MỤC LỤC CHƢƠNG 1: MỞ ĐẦU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.4 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.1 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (TK 511) 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Nguyên tắc kế toán 2.1.3 Tài khoản sử dụng 2.1.4 Sơ đồ hạch toán 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM TRỪ DOANH THU: 2.2.1 Chiết khấu thương mại: 2.2.2 Hàng bán bị trả lại 2.2.3 Giảm giá hàng bán: 2.3 KẾ TỐN CHI PHÍ: 2.3.1 Chi phí sản xuất, kinh doanh (TK 631) 2.3.2 Chi phí quản lý Hợp Tác Xã (TK 642) 2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 12 2.4.1 Cách xác định kết kinh doanh 12 2.5.2 Kết cấu nội dung tài khoản: 13 2.5.3 Sơ đồ hạch toán: 14 2.5.4 Tài khoản sử dụng: 14 CHƢƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ HỢP TÁC XÃ HOÀ THUẬN 15 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 15 3.1.1 Lịch sử hình thành 15 3.1.2 Cơ cấu nhân 15 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ BỘ MÁY CỦA HỢP TÁC XÃ HOÀ THUẬN 15 3.2.1 Cơ cấu tổ chức 15 3.2.2 Chức phận 16 3.2.3 Tổ chức máy kế toán hợp tác xã 18 3.3 HÌNH THỨC KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI HỢP TÁC XÃ 20 3.3.1 Hình thức sổ kế tốn áp dụng doanh nghiệp: 20 3.3.2 Trình tự ghi sổ theo hình thưc kế tốn Nhật ký – Sổ cái: 20 3.4 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA HỢP TÁC XÃ HỒ THUẬN QUÝ II/2009 21 3.4.1 Dịch vụ bơm tưới 21 3.4.2 Dịch vụ tín dụng nội 22 3.4.3 Kết hoạt động 22 3.4.4 Biện pháp nâng cao hiệu 23 CHƢƠNG 4: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ HOÀ THUẬN 24 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH DOANH THU 24 4.1.1 Thủ tục, chứng từ 24 4.1.2 Tài khoản sử dụng 24 4.1.3 Phương pháp hạch toán 24 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 25 4.2.1 Chứng từ trình tự ghi sổ 25 4.2.2 Tài khoản trình tự hạch tốn 26 4.2.3 Kế toán khoản chi phí quản lý hợp tác xã 28 4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 29 4.4 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DOANH THU VÀ CHI 31 4.4.1 Phân tích mức độ hồn thành kế hoạch doanh thu 31 4.4.2 Phân tích mức độ hồn thành kế hoạch chi phí 32 4.4.3 Nhận xét 32 CHƢƠNG : KẾT LUẬN & KIẾN NGHỊ 34 5.2 KẾT LUẬN 34 5.1 KIẾN NGHỊ 34 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DANH SÁCH BIỂU BẢNG Trang Bảng 4.1: Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động kinh doanh 25 Bảng 4.2: Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ 27 Bảng 4.3: Tên tài khoản: Chi phí quản lý hợp tác xã 29 Bảng 4.4: Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động kinh doanh 30 Bảng 4.5: Mức độ hoàn thành kế hoạch doanh thu 31 Bảng 4.6: Mức độ hồn thành kế hoạch chi phí 32 Bảng 4.7: Báo cáo doanh thu, chi phân phối lãi hợp tác xã quí II/2009 36 Bảng 4.8: Bảng cân đối tài khoản quí II/2009 38 Bảng 4.9: Bảng cân đối kế toán quí II/2009 40 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DANH SÁCH SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại Sơ đồ 2.2.2: Hạch toán hàng bán bị trả lại Sơ đồ 2.2.3: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán Sơ đồ 2.3.1 Chi phí sản xuất kinh doanh Sơ đồ 2.3.2: Chi phí quản lý 10 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh 12 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Sơ đồ 3.2.1 Bộ máy tổ chức hợp tác xã Hòa Thuận 16 Sơ Đồ 3.2.3: Tổ chức kế tốn HTX Hịa Thuận 19 Sơ đồ 3.3: Luân chuyển chứng từ (Nhật ký sổ cái) 21 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bảng 4.2: Chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ Sổ chi tiết tài khoản theo đối tƣợng Sổ hiệu tài khoản: 631 ĐVT: VND Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Sổ phát sinh Nợ Ngày Sổ dư Nợ Có Có Sổ dư đầu kỳ 31/6 01 02/6 Trả tiền mướn nhân công nạo vét đường nước 111 13.400.000 31/6 20 04/6 Trả tiền điện cho điện lực 111 15.300.000 133 1.700.000 Trả tiền mua dầu DO 111 12.600.000 Thuế GTGT 133 1.400.000 Thuế GTGT 31/6 25 14/6 31/6 30 27/6 Trả tiền mướn nhân công đắp đập 111 120.000 31/6 99 28/6 Trả tiền công thợ sửa máy nổ 111 90.000 30/6 K/C 30/6 Kết chuyển chi phí vào tài khoản xác định kết kinh doanh 511 Cộng sổ phát sinh 44.610.000 44.610.000 44.610.000 Sổ dư cuối kỳ (Nguồn: phịng kế tốn ) Khánh Hồ, ngày 31 tháng 06 năm 2009 Chủ nhiệm Kế toán trƣởng GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 27 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 4.2.3 Kế toán khoản chi phí quản lý hợp tác xã Trong q trình hoạt động kinh doanh hợp tác xã phát sinh chi phí sau: chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Khi hợp tac xã trả khoản dịch vụ điện, nước điện thoại kế tốn ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh cụ thể hợp tác xã sau: VD: Ngày 7/6/2009 hợp tác xã trả tiền mặt mua văn phòng phẩm với sổ tiền 120.000 VND, kế toán định khoản lập phiếu chi phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sau ghi vào nhật ký - sổ Nợ TK 642 Có TK 111 120.000 VND 120.000 VND Ngày 9/6/2009 hợp tác xã tiếp khách với sổ tiền 400.000 VND, kế toán định khoản lập phiếu chi phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sau ghi vào nhật ký - sổ Nợ TK 642 Có TK 111 400.000 VND 400.000 VND Ngày 11/6/2009 hợp tác xã trả tiền điện thoại với sổ tiền 600.000 VND, kế toán định khoản lập phiếu chi phản ánh vào sổ kế tốn chi tiết tài khoản 642, sau ghi vào nhật ký - sổ Nợ TK 642 540.000 VND Nợ TK 133 60.000 VND Có TK 111 600.000 VND Ngày 19/6/2009 hợp tác xã trả tiền nước uống cho cán quản lý hợp tác xã với sổ tiền 50.000 VND, kế toán định khoản lập phiếu chi phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sau ghi vào nhật ký - sổ Nợ TK 642 Có TK 111 50.000 VND 50.000 VND Ngày 30/6/2009 hợp tác xã trả tiền công cho cán quản lý hợp tác xã tiền mặt với sổ tiền 8.000.000 VND, kế toán định khoản lập phiếu chi phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sau ghi vào nhật ký - sổ Nợ TK 642 Có TK 111 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 28 8.000.000 VND 8.000.000 VND SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bảng 4.3: Tên tài khoản: Chi phí quản lý hợp tác xã Sổ chi tiết tài khoản theo đối tƣợng Sổ hiệu tài khoản: 642 ĐVT: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Sổ Tài khoản đối ứng Diễn giải Sổ phát sinh Nợ Ngày VND Sổ dư Nợ Có Có Sổ dư đầu kỳ 30/6 02 07/6 Trả tiền mua văn phòng phẩm 111 120.000 30/6 15 09/6 Chi trả tiền tiếp khách 111 400.000 30/6 32 11/6 Trả tiền điện thoại 111 540.000 133 60.000 30/6 54 19/6 Trả tiền nước uống cho cán quản lý hợp tác xã 111 50.000 30/6 112 30/6 Trả tiền công cho cán quản lý hợp tác xã 111 8.000.000 30/6 K/ C 30/6 Kết chuyển chi phí vào tài khoản xác định kết kinh doanh Cộng sổ phát sinh 511 9.170.000 9.170.000 9.170.000 Sổ dư cuối kỳ (Nguồn: Phịng kế tốn ) Khánh Hồ, ngày Kế tốn trƣởng tháng năm Chủ nhiệm 4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Trong trình kinh doanh việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp Nếu kế toán xác định kết kinh doanh xác kịp thời tham mưu cho chủ nhiệm hoạch định chiến lược kinh doanh hợp lý, cịn ngược lại mang đến nhiều thiệt hại không lường trước Ngày 30 tháng 06 năm 2009 việc xác định kết kinh doanh tháng đầu năm tiến hành sau: Để xác định kết kinh doanh Quý II/ 2009 hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận ta kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh là: 1.275.121.000VND, chi phí quản lý hợp tác xã là: 217.753.869 VND Nợ TK 511 1.492.874.869 VND Có TK 631 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 29 1.275.121.000 VND SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Có TK 642 217.753.869 VND Doanh thu q II/ 2009 hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận (thực thu): Nợ TK 111 1.670.250.000 VND Nợ TK 111 8.370.100 VND Có TK 511 1.678.620.600 VND 1.678.620.600 VND (= 1.777.523.100 – 98.902.500) Sau tập hợp kết chuyển tất chi phí doanh thu vào tài khoản 511- Xác định kết kinh doanh cho thấy doanh thu cao chi phí Nên kế tốn kết chuyển lợi nhuận trước thuế vào tài khoản lợi nhuận chưa phân phối , ghi: Nợ TK 511 185.745.731 VND Có TK 421 185.745.731 VND Nhận xét khái quát kết knh doanh doanh nghiệp: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh thể rõ sổ tài khoản 511 – Xác định kết kinh doanh sau: Bảng 4.4: Sổ Số hiệu tài khoản: 511 ĐVT: VND Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Sổ tiền Nợ Ngày Có Sổ dư đầu kỳ 30/6 K/C 30/6 30/6 K/C 30/6 30/6 K/C 30/6 30/6 K/C 30/6 K/C 30/6 30/6 Doanh thu hợp tác xã tiền mặt Doanh thu hợp tác xã tiền hoạt động tín dụng Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh vào doanh thu Kết chuyển chi phí quản lý hợp tác xã vào doanh thu 111 1.670.250.000 112 8.370.100 Kết chuyển lãi 631 1.275.121.000 642 217.753.869 421 185.745.731 Cộng phát sinh 1.678.620.600 SDCK 1.678.620.600 (Nguồn: phòng kế toán ) GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 30 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 4.4 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DOANH THU VÀ CHI 4.4.1 Phân tích mức độ hồn thành kế hoạch doanh thu Bảng 4.5: Mức độ hoàn thành kế hoạch doanh thu ĐVT: VND Loại doanh thu Kế hoạch Thực Dịch vụ bơm tưới 1.658.120.000 Dịch vụ tín dụng nội Tổng cộng So sánh kế hoạch/ thực Chênh lệch % 1.678.620.600 20.500.600 2.2 43.200.000 46.171.000 2.971.000 6.87 1.701.320.000 1.724.791.600 23.471.600 2.01 (Nguồn: phịng kế tốn ) Ở hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận kế tốn ghi nhận doanh thu trường hợp thu tiền cịn khoản nợ hợp tác xã khơng ghi nhận doanh thu xác định doanh thu cuối năm (dù hợp tác xã cung cấp dịch vụ bơm tưới cho nơng dân) Vì phần phân tích đề cập đến doanh thu thu đến quý II/2009 hợp tác xã Đối với hợp tác xã tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mục đích cuối hợp tác xã lợi nhuận Để có lợi nhuận cao địi hỏi hợp tác xã phải tính tốn làm để có khoản doanh thu cao mà chi phí thấp nhất.Để làm điều hợp tác xã phải có kế hoạch sản xuất kinh doanh cụ thể, xem mục tiêu hợp tác xã để toàn thể thành viên phấn đấu đạt mục tiêu Riêng hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận hoạt động dịch vụ bơm tưới tín dụng nội bộ, khoản thu từ dịch vụ bơm tưới chiếm tỷ lệ cao tổng doanh thu thực 1.678.620.600 VNĐ vượt mức so với kế hoạch 2,2% tương đương 20.500.600 VNĐ Dịch vụ bơm tưới thu vượt mức kế hoạch phát sinh khoản thu thêm từ: Tiền lãi Ngân hàng, hỗ trợ tiền điện chống hạn, thu bơm cấp hai cho nông dân thu chống hạn Còn khoản thu lãi từ dịch vụ tín dụng nội khơng cao vượt mức kế hoạch 6,87% tương đương 2.971.000 VNĐ phát vay cho hộ xã viên vượt mức so với kế hoạch Cả hai dịch vụ hợp tác xã vượt mức so với kế hoạch thấp chưa với tiềm hợp tác xã GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 31 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 4.4.2 Phân tích mức độ hồn thành kế hoạch chi phí Bảng 4.6: Mức độ hồn thành kế hoạch chi phí ĐVT: VND Loại doanh thu Kế hoạch Thực Chi phí sản xuất, kinh doanh 1.272.100.000 Chi phí quản lý hợp tác xã Tổng cộng So sánh kế hoạch/ thực Chênh lệch % 1.275.121.000 30.210.000 2.65 156.200.000 138.417.000 17.783.000 11.38 1.428.300.000 1.413.538.000 47.993.000 1.2 (Nguồn: phịng kế tốn ) Hợp tác xã Nơng nghiệp Hịa Thuận có chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí quản lý hợp tác xã Chi phí sản xuất, kinh doanh vượt mức kế hoạch 2.65% (tương đương 30.210.000 VND) chi phí tăng khoản: hợp đồng vận chuyển nhiên liệu làm đập, sửa chửa máy, bơm điện nhơng, chi phí thu dịch vụ nhiên liệu dầu Các khoản tăng hợp tác xã hoàn tồn chủ động giảm: đầu tư máy chạy nước tưới tiêu thay cho máy cũ, nhân viên đường nước tích cực kiểm tra đập để hạn chế tiến tới giảm dần tình trạng nơng dân phá đập để thoát lấy nước vào ruộng, hạn chế vận chuyển nhiên liệu dầu nhỏ lẻ thay vào phải có kế hoạch vận chuyển tập trung Cịn chi phí quản lý hợp tác xã thực thấp so với kế hoạch có 11.38% (tương đương 17.783.000 VND) thành viên hợp tác xã hạn chế: công tác tập huấn, tiếp khách, hội nghị hiệp thương, tiền điện văn phòng điện thoại Năm hoạt động hợp tác xã tốt thành viên tích cực việc tiết kiệm chi phí mục tiêu tăng lợi nhuận hợp tác xã 4.4.3 Nhận xét - Qua phân tích ta thấy hợp tác xã hoạt động hiệu hai dịch vụ có doanh thu vượt mức so với kế hoạch, chi phí sản xuất, kinh doanh vượt kế hoạch chi phí quản lý hợp tác xã thấp so với kế hoạch Tuy vậy, hợp tác xã cần ý đến yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận: chi phí sản xuất, kinh doanh Điều cho thấy bị ảnh hưởng yếu tố giá chi phí sản xuất, kinh doanh hợp tác xã chủ yếu là: điện, dầu, giá hợp đồng Chi phí quản lý hợp tác xã giảm so với kế hoạch hợp tác xã cần phải phát huy để tiến tới giảm chi phí sản xuất cịn tương đương thấp so với kế hoạch - Xét phương diện kế toán, hợp tác xã áp dụng quy định chế độ kế toán dành cho hợp tác xã trình theo dõi sổ sách nghiệp vụ phát sinh kế tốn có vào sổ chi tiết cho tài khoản Điều làm cho việc kiểm tra, đối chiếu theo dõi khoản chi phí phát sinh, doanh thu kết sản xuất kinh doanh hợp tác xã dễ dàng, nhanh chóng Đối với sổ in máy tờ rời đóng lại nên đảm bảo rõ ràng, khơng bị tẩy xố phải in tháng cho chủ nhiệm ký GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 32 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh - Hợp tác xã hoàn thành tốt tiêu kế hoạch đề Trong tiêu doanh thu vượt so với kế hoạch - Các tổ quản lý danh sách nợ dịch vụ bơm tưới tích cực thu nên nợ hợp tác xã thấp - Kế toán nắm danh sách nợ tổ báo đối chiếu kiểm tra thực tế Hàng tuần có yêu cầu tổ báo cáo sổ nợ thu tồn để đối chiếu kiểm tra - Kế toán chưa ghi nhận doanh thu trường hợp nợ tiền dịch vụ bơm tưới nông dân (để xác định doanh thu cuối năm), dù hợp tác xã cung cấp dịch vụ bơm tưới cho họ - Hợp tác xã cần khắc phục tình trạng tạm ứng tiền trước từ thủ quỹ thành viên để chi cho hoạt động hợp tác xã không làm đề nghị toán để kế toán phiếu chi kịp thời GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 33 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh CHƢƠNG : KẾT LUẬN & KIẾN NGHỊ 5.2 KẾT LUẬN - Trong môi trường cạnh tranh để tồn phát triển hợp tác xã phải làm để hoạt động kinh doanh có hiệu hay nói cách khác có lợi nhuận, để có lợi nhuận phải đảm bảo nguyên tắc doanh thu thu lớn chi phí bỏ - Nhìn chung hoạt động kinh doanh hợp tác xã tương đối tốt hàng năm tạo lợi nhuận Để đạt kết đóng góp cơng tác kế tốn khơng nhỏ, cơng tác hạch toán kế toán cung cấp cho ban chủ nhiệm thơng tin, sổ liệu xác, đầy đủ tình hình biến động hoạt động kinh tế tài hợp tác xã Trong cơng tác kế tốn tài chính, việc xác định doanh thu, chi phí yếu tố quan trọng, ảnh hưởng đến việc xác định kết kinh doanh hợp tác xã Dựa sổ liệu mà phận kế toán cung cấp, nhà quản lý tiến hành so sánh, phân tích để tìm mặt tích cực mặt hạn chế Từ giúp cho ban chủ nhiệm đề phương án giải pháp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh hợp tác xã Chính vậy, cơng tác hạch tốn xác định kết kinh doanh đóng vai trị quan trọng tồn phát triển hợp tác xã điều kiện kinh tế thị trường Đồng thời qua nghiên cứu chuyên đề hồn thành nội dung đặt - Trình bày vấn đề kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Đây sở phục vụ cho phân tích, đánh giá chương IV - Đi sâu vào giới thiệu hợp tác xã như: Quá trình hình thành phát triển, cấu tổ chức hợp tác xã, … 5.1 KIẾN NGHỊ - Để hạn chế chi phí sản xuất, kinh doanh hợp tác xã cần khống chế tỷ lệ khoản mục về: dầu hợp đồng Vì giá nhiên liệu giá mướn nhân công tăng cao Hợp tác xã cần theo dõi kỹ việc mua dầu phân phát cho tổ theo dõi thường xuyên việc mướn nhân cơng tổ tránh tình trạng lãng phí - Đối với chi phí quản lý hợp tác xã phải tiết kiệm nửa về: văn phòng phẩm, cơng tác phí, hội phí, tiếp khách - Trong chi phí sản xuất, kinh doanh hợp tác xã cần đầu tư máy móc để giảm chi phí dầu sửa máy, cần tiết kiệm dầu khâu bơm tưới nước - Cần lập hệ thống kiểm soát nội hợp tác xã để phát sai phạm tiến hành điều chỉnh kịp thời - Các tổ cần nắm địa bàn bơm tưới chặt chẽ để chủ động nắm tình hình tránh tình trạng lúa nông dân bị ngập úng dẫn đến nông dân nợ tiền bơm tưới GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 34 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh - Kế toán cần ghi nhận doanh thu khoản nợ nông dân để xác định doanh thu cuối năm, từ hợp tác xã có sở nắm tình hình đưa biện pháp điều chỉnh kịp thời - Khi phát sinh chi phí hợp tác xã kế tốn phải phiếu chi kịp thời nhằm tránh trùng lấp nhầm lẫn - Thủ quỹ không nên cho thành viên hợp tác xã tạm ứng tiền trước (trừ đồng ý chủ nhiệm) - Bên cạnh nhà nước cần hỗ trợ, tạo điều kiện tốt thông tin nguồn vốn cho phát triển hợp tác xã - Cần tăng thêm diện tích dịch vụ bơm tưới (hợp tác xã chưa quản lý hết diện tích), tăng vốn cho vay tín dụng nội - Cần tăng nguồn vốn kinh doanh để mở rộng nội phát triển thêm dịch vụ hợp tác xã - Cần mở rộng thêm mơ hình dịch vụ: sấy lúa, cung ứng vật tư nông nghiệp, chế biến gạo xuất - Cần tiết kiệm chi phí để tăng doanh thu từ tạo lợi nhuận cao cho hợp tác xã - Phân tích mức độ hồn thành so với kế hoạch đặt doanh thu chi phí - Đưa sổ ý kiến nhằm nâng cao hiệu kinh doanh hợp tác xã GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 35 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bảng 4.7: CHỈ TIÊU I/DOANH THU Thực thu bơm tưới 131.318,2kg Thu vật tư nông nghiệp Thu bầm Máy gặt Máy sới Giảm doanh thu số lượng kg Nợ ngồi số lượng II/CHI PHÍ (1+2+3) 1-chi phí năm trƣớc chuyển sang 2-chi phí năm a/ chi phí SXKD Nhiên liệu Điện Tiền lương Khấu hao TSCĐ Sửa chữa Vét kênh mương, bững Vận chuyển , chi khác Trích % thu Vật tư nơng nghiệp Giá vốn vật tư nông nghiệp Lãi ngân hàng Máy gặt Máy sới b/ chi phí quản lý Điện thoại Khấu hao TSCĐ Vật dụng, văn phịng phẩm Cơng tác phí Hội nghị Tiệp khách Thuế BÁO CÁO DOANH THU, CHI VÀ PHÂN PHỐI LÃI TRONG HỢP TÁC XÃ QUÝ II/NĂM 2009 ĐVT: VND MÃ SỐ 01 DỊCH VỤ BƠM TƢỚI 1,697,600 BVTV MÁY SỚI 8,047,500 30,032,500 MÁY GẶT 66,940,940 1,678,620,600 1,802,891,540 1,678,620,600 8,047,500 8,047,500 19,250,000 66,940,940 30.032,500 244,198,000 02 CỘNG 19,250,000 66,940,940 30,032,500 244,198,000 1,492,874,869 971,000 1,492,874,869 971,000 1,239,443,336 971,000 64,270,284 1,558,116,153 26,493,650 64,270,284 1,558,609,803 26,493,650 64,270,284 1,331,178,270 38,442,650 575,765,215 221,680,000 38,442,650 575,765,215 221,680,000 138,936,577 138,936,577 104,862,176 104,862,176 74,869,750 74,869,750 12,800,000 12,800,000 52,882,500 52,882,500 971,000 971,000 19,204,468 64,270,284 26,493,650 19,204,468 64,270,284 26,493,650 253,431,533 253,431,533 4,181,690 4,181,690 11,424,230 11,424,230 6,287,673 6,287,673 13,980,000 6,875,940 2,512,000 500,000 13,980,000 6,875,940 2,512,000 500,000 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 36 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Lương Chi khác 3-chi phí dở dang cuối vụ III/PHÂN BỐ CHI PHÍ QUẢN LÝ IV/LÃI HOẶC LỖ (01-02-03) V/LÃI PHÂN BỐ SAU THUẾ 09 Tổng lãi phân phối 09 Trong đó: lợi nhuận vụ 09 1-trích lập quỹ HTX (33%) Quỹ phát triển SXKD (20%) Quỹ dự phòng (3%) Quỹ khen thưởng, phúc lợi (10%) 2- chia lãi cho xã viên theo vốn góp Lãi cổ phần Tỉ lệ lãi cổ phần / tháng % 201,195,000 6,475,000 201,195,000 6,475,000 410,331,896 410,331,896 03 04 204,995,731 7,076,500 3,538,850 2,669,716 05 204,995,731 7,076,500 3,538,850 2,669,716 218,280,797 72,032,662 72,032,662 43,656,159 43,656,159 6,548,424 6,548,424 21,828,079 21,828,079 Kế toán 146,248,135 25,690 2.1 Khánh Hòa, ngày 10 tháng 07 năm 2009 Chủ nhiệm GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 37 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bảng 4.8: BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN QUÝ II/NĂM 2009 ĐVT: VND Số hiệu TK A 111 112 131 141 142 152 155 211 214 221 241 311 331 333 334 411 415 421 Tên tài khoản B Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Phải thu Tạm ứng Chi phí trả trước Vật liệu Dụng cụ Sản phẩm, hàng hóa Tài sản cố định Hao mịn TSCĐ Đầu tư tài Xây dựng dở dang Phải trả nợ vay Phải trả Thanh toán thuế Thanh toán với xã viên, người lao động Nguồn vốn kinh doanh Quỹ HTX Lãi chưa phân phối Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ NỢ CÓ NỢ CÓ NỢ CÓ 43,238,129 2,223,516,800 2,059,429,532 207,325,397 6,245,700 108,790,800 86,390,000 28,646,500 11,881,800 7,961,216 13,486,200 6,356,816 64,558,058 245,832,880 68,336,550 242,054,388 1,339,874,620 224,686,500 659,452,826 41,000,000 1,564,561,120 157,740,807 817,193,633 10,000,000 21,000,000 245,000,000 215,000,000 209,700,000 239,700,000 8,291,700 26,286,700 163,430,000 145,435,000 500,000 500,000 253,488,718 616,476,000 582,212,536 219,225,254 473,896,050 92,800,000 274,400,000 655,496,050 140,862,419 41,729,000 72,032,662 171,166,081 20,903,434 239,184,231 218,280,797 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 38 30,000,000 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 511 631 642 Doanh thu hoạt động kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí quản lý HTX Tổng cộng 295,096,840 1,801,895,147 1,801,895,147 Kế toán 1,866,654,400 1,866,654,400 1,205,353,227 1,331,178,270 253,431,533 253,431,533 7,378,203,287 7,378,203,287 169,271,797 2,248,216,018 2,248,216,018 Khánh Hòa, ngày 10 tháng 07 năm 2009 Chủ nhiệm GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 39 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bảng 4.9: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN QUÝ II/NĂM 2009 ĐVT:VND TÀI SẢN MÃ SỐ A-TÀI SẢN LƢU ĐỘNG SỐ CUỐI KỲ 421,020,527 653,654,898 SỐ ĐẦU KỲ I Tiền 110 43,238,129 207,325,397 tiền mặt (TK 111) 111 43,238,129 207,325,397 tiền gởi n.hàng (TK 112) 112 II khoản phải thu 130 phải thu (TK 131) 131 Phải thu khách hàng (TK 1311) 132 6,245,700 133 6,245,700 28,646,500 134 11,881,800 6,356,816 135 11,881,800 6,356,816 64,558,058 242,054,388 143 64,558,058 242,054,388 150 295,096,840 169,271,797 Phải thu hộ (TK(1312) thuế GTGT khấu trừ (113) khoản phải thu khác Trong đó: Tạm ứng chưa thu hồi (TK 141) Trả trước người bán (TK 3311) Thanh toán thuê (333) Các khoản phí thu khác (TK 1318,3318,333,334) III hàng tồn kho Vật liệu công cụ (TK 152) thành phẩm, hh tồn kho (TK155) IV tài sản lƣu động khác chi phí trả trước (TK 142) 18,127,500 35,003,316 28,646,500 NGUỒN VỐN B NỢ PHẢI TRẢ phải trả nợ vay (TK311) phải trả người bán (TK331) tiền mặt trước người mua (TK131) thuế khoản phải nộp NN (TK 333) phải trả XV, người lao động (TK334) khoản phải trả trước (TK 1318,3318) MÃ SỐ SỐ ĐẦU KỲ 300 506,780,418 310 506,780,418 311 8,291,700 312 313 314 253,488,718 315 133a 136 137 140 142 151 GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 40 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh chi phí SXKD dở dang (TK631) 152 295,096,840 169,271,797 B.TSCĐ & ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 200 721,421,794 777,367,487 Tài sản cố định 211 680,421,794 777,367,487 1,339,874,620 1,564,561,120 Nguyên giá (TK211) Giá trị hao mòn lũy kế (TK214) 213 659,452,826 817,193,633 2.đầu tư tài sản (TK2211) 220 41,000,000 30,000,000 Góp vốn liên doanh 221 Cho vay vốn 222 chi phí XDCB dở dang (TK 241) 230 TỔNG TÀI SẢN 250 1.801,895,147 Kế toán 2,248,216,018 B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU nguồn vốn kinh doanh (TK411) quỹ HTX (TK 415) Quỹ phát triển SXKD (TK 4151) Quỹ dự phòng (TK4152) Quỹ khác (TK 4158) lãi chưa phân phối (TK 421) TỔNG NGUỒN VỐN Khánh Hòa, ngày 400 411 412 413 141 635,661,903 415 473,896,050 416 140,862,419 430 1,801,895,147 tháng Chủ nhiệm GVHD: Nguyễn Thị Thanh Thuỷ 41 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai năm ... thống kế toán hợp tác xã, đặc biệt kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện máy kế tốn cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh. .. Thanh Thu? ?? 11 SVTT: Lê Thị Ngọc Mai Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.4.1 Cách xác định kết kinh doanh - Lãi tiêu quan trọng đánh giá kết. .. 4: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI HỢP TÁC XÃ HỒ THU? ??N 4.1 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH DOANH THU 4.1.1 Thủ tục, chứng từ Doanh thu cung cấp dịch vụ hợp tác xã doanh thu từ dịch