Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại dntn xăng dầu thông lợi

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH HỌ VÀ TÊN: NGUYỄN THỊ NHƯ TÂM KẾ TỐN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN XĂNG DẦU THÔNG LỢI Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Long Xuyên, tháng 12 năm 2009 TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KIN DOANH Chuyên đề tốt nghiệp KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XĂNG DẦU THÔNG LỢI Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Như Tâm Lớp: DT2KTCD MSSV: DKT069056 Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thanh Thủy Long Xuyên, tháng 12 năm 2009 ĐỀ TÀI ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG Giảng viên hướng dẫn : Nguyễn Thị Thanh Thủy Người chấm, nhận xét : Người chấm, nhận xét : Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi CHƢƠNG 1: MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm vào mục tiêu cuối lợi nhuận Lợi nhuận phản ánh kết trình độ kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời phương tiện để trì tái sản xuất mở rộng, phương tiện để ứng dụng công nghệ kỹ thuật đại Làm để doanh nghiệp tồn liên tục phát triển phụ thuộc vào trình độ quản lý xử lý thông tin kinh tế chủ doanh nghiệp người làm công tác kế tốn nói chung Hoạt động tiêu thụ xác định kết kinh doanh kinh tế thị trường gương phản chiếu tình hình sản xuất hoạt động kinh doanh lỗ hay lãi, thước đo để đánh giá cố gắng chất lượng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp chế thị trường phải xác định vị trí hoạt động toàn hoạt động kinh tế doanh nghiệp để sở vạch hướng đắn, sở khoa học bảo đảm cho thành cơng doanh nghiệp Kế tốn khơng giúp doanh nghiệp xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh mà giúp doanh nghiệp tính tốn để cắt giảm khoản chi phí khơng cần thiết tiêu thụ xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để đề giải pháp, điều chỉnh chiến lược thích hợp trì ưu điểm, khắc phục hạn chế tồn giúp doanh nghiệp hoạt động tốt hơn, tăng tính cạnh tranh Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chuyện đơn giản, đặc biệt doanh nghiệp lớn, cơng ty có nguồn vốn khổng lồ Do doanh nghiệp “ vừa nhỏ” đối tượng thích hợp để sinh viên chúng em có nhìn cụ thể xác trình thực tập Vì em chọn đề tài “ Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp tƣ nhân Thông Lợi” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Phản ánh cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh cụ thể doanh nghiệp tư nhân Thông Lợi Để từ tìm ưu điểm cần phát huy, hạn chế cần khắc phục đưa giải pháp khắc phục để công tác kế toán tiêu thụ xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày hoàn thiện 1.3 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.3.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu: + Thu thập số liệu sơ cấp: Hỏi ý kiến kế toán doanh nghiệp, + Thu thập số liệu thứ cấp: Bảng báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, chứng từ có liên quan đến cơng tác kế tốn, tham khảo sách tài liệu có liên quan đến đề tài 1.3.2 Phƣơng pháp phân tích, tổng hợp số liệu thu thập đƣợc: Để đánh giá việc sử dụng chi phí doanh nghiệp có mang lại hiệu không xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán tiệu thụ xác định kết hoạt động sản xuất kinh Số liệu nghiên cứu lấy từ Nhật ký sổ Bảng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp tháng 03 năm 2009 SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2.1 Kế toán tập hợp doanh thu bán hàng 2.1.1 Khái niệm doanh thu Doanh thu bán hàng toàn số tiền bán sản phẩm, hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm phụ thu chi phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Số tiền bán hàng ghi hóa đơn (GTGT), hóa đơn bán hàng, chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, giá thỏa thuận người mua người bán 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định giá trị hợp lý khoản thu hoặc thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, phần lãi trả chậm phù hợp vào thời điểm ghi nhận doanh thu Trường hợp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua chưa coi tiêu thụ không ghi vào tài khoản 511 mà ghi vào bên có tài khoản 131 khoản tiền thu khách hàng Khi giao hàng cho người mua ghi vào tài khỏan 511 Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo thực tế trợ cấp giá Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch không ghi nhận doanh thu Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh 2.1.3 Tài khoản sử dụng 2.1.3.1 TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 511 - T.TTĐB, T.XK T.GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính doanh - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực dịch vụ cung cấp cho khách hàng kỳ hạch toán xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Khoản chiết khấu thương mại - Trị giá hàng bán bị trả lại - Khoản giảm giá hàng bán - K/c doanh thu bán hàng sang TK 911 SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thơng Lợi TK 511 khơng có số dư cuối kỳ TK 511 có TK cấp  TK 111 – Doanh thu bán hàng hóa  TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm  TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ  TK 5114 doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 2.1.3.2 Tài khoản 512 “ Doanh thu nội bộ” Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty TK 512 - Các khoản giảm trừ doanh thu - Tập hợp doanh thu bán hàng cung cấp - Kết cuyển doanh thu vào tài khoản dịch vụ kỳ 911 để xác định kết kinh doanh TK 512 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 512 có TK cấp 2:  Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hóa  Tài khoản 5122: Doanh thu bán thành phẩm  Tài khoản 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi SƠ ĐỒ 2.1: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 511, 512 111, 112, 131, 136 333 Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Phải nộp ngân sách nhà nước 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh Đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp (Tổng giá toán) Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ 911 Cuối kỳ k/c 3331 Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ (Giá chưa có thuế GTGT Doanh thu Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ 2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 2.2.1 Kế toán chiết khấu thƣơng mại 2.2.1.1 Khái niệm Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng 2.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán Trường hợp người mua, mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “ Hóa đơn GTGT” “Hóa đơn bán hàng” lần cuối SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Trường hợp người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại 2.2.1.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại TK 521 - Khoản chiết khấu thương mại chấp nhận - Kết chuyển toàn số chiết khấu thương toán cho khách hàng mại sang TK 511 TK 512 để xác định doanh thu kỳ hạch tốn Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có tài khoản cấp 2:  TK5211 – Chiết khấu hàng hóa  TK 5212 – Chiết khấu thành phẩm  TK 5213 – Chiết khấu dịch vụ 2.2.2.Kế toán hàng bán bị trả lại 2.2.2.1 Khái niệm Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế hàng phẩm chất, sai qui cách, chủng loại Hàng bán bị trả lại phải có văn đề nghị người mua ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng, giá trị hàng bán bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại tồn bộ) hợp đồng (nếu trả lại phần hàng) đính kèm chứng từ nhập lại kho doanh nghiệp số hàng nói 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại TK 531 - Trị giá hàng bán bị trả lại - K/c toàn doanh thu số hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 TK 512 Tài khoản 531 số dư cuối kỳ 2.2.3 Kế tốn giảm giá hàng bán 2.2.3.1 Khái niệm Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thỏa thuận hóa đơn lý hàng bán bị phẩm chất, không qui cách ghi hợp đồng SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi 2.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán Chỉ phản ánh vào TK 532 khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá ngồi hóa đơn, tức sau có hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào tài khoản số giảm giá ghi hóa đơn bán hàng trừ vào tổng giá trị bán hóa đơn Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu vào bên Nợ TK 511 “ Xác định doanh thu thuần” 2.2.3.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán TK 532 - Các khoản giảm giá chấp thuận cho - Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán người mua hàng sang bên Nợ TK 511 TK 512 TK 532 khơng có số dư cuối kỳ 2.2.4 Thuế khoản nộp Nhà nƣớc Các khoản thuế không hoàn lại liên quan đến hoạt động bán hàng bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế VAT theo phương pháp trực tiếp Tài khoản sử dụng: TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3333 – Thuế xuất nhập TK 3331 – Thuế VAT phải nộp TK 3331, 3332, 3333 - Các khoản thuế nộp cho Nhà nước - Các khoản thuế làm giảm doanh thu phát sinh kỳ - Các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán khoản giảm trừ doanh thu 521, 531, 532 111, 112, 131 Doanh thu hàng bán bị trả lại Cuối kỳ k/c doanh thu Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại Thuế GTGT TK 511 33311 2.3 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 2.3.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài khoản thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài gồm: - Tiền lãi - Tiền quyền - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng; - Thu nhập hoạt động đầu tư khác; - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn 2.3.2 Nguyên tắc hạch toán Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá mua, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu từ việc bán chứng khoán) Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, donh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá mua vào ngoại tệ bán SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Giá trị mặt hàng xuất kỳ = Số lƣợng hàng xuất kỳ x đơn giá bình qn mặt hàng xuất Ví dụ: Đầu kỳ doanh nghiệp tồn 1.200 lít xăng , kỳ doanh nghiệp phải nhập thêm 35.000 lít xăng trị giá hàng hóa là: 528.500.000 đồng Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ là: 18.120.000 đồng 18.120.000 + 528.500.000 Giá bình quân xăng = = 15.100 1.200 + 35.000 Sơ đồ 4.2: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tài khoản 632 Chứng từ gốc Phiếu xuất kho Báo cáo tài (1) (4) Bảng tổng hợp chứng từ gốc Bản cân đối số phát sinh (2) Nhật Ký sổ TK 632 (3) Ghi : : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng Khi bán hàng xuất hóa đơn (HĐ GTGT) kế toán ghi nhận doanh thu vào máy Cuối tháng kế toán dựa vào hóa đơn bán hàng tính lượng hàng xuất tháng, tiến hành ghi nhận giá vốn hàng bán vào sổ tài khoản 632 Trong tháng 03 năm 2009 toàn số phát sinh TK 632 394.684.300đồng, kết chuyển hết sang Nợ TK 911 – “xác định kết kinh doanh” Bút toán kết chuyển sau: Nợ TK 911: 394.684.300 Có TK : 394.684.300 SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 29 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Bảng 4.2 SỔ CÁI TK 632 Tháng 03 – Năm 2009 Ngày tháng ghi sổ Diễn giải Chứng từ Số Ngày tháng hiệu 31/03/2009 Tài khoản 632 TK đối ứng Nợ Tính giá thành sản xuất 31/03/2009 155 Cộng số phát sinh Có 394.684.300 394.684.300 394.684.300 (Nguồn phịng kế tốn) 4.2.1 Kế tốn tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 4.2.1.1 Kế tốn chi phí bán hàng Doanh nghiệp khơng sử dụng tài khoản chi phí hàng nhỏ 4.2.1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp chủ yếu khoản chi phí tiền lương, chi phí tiếp khách, Tài khoản sử dụng 642 Sơ đồ 4.3: Sơ đồ luân chuyển chứng từ TK 642 Chứng từ gốc Phiếu chi Báo cáo tài Ghi chú: (1) (4) Bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng cân đối số phát sinh (2) (3) Nhật Ký sổ TK 642 : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng Ví dụ: Căn vào hóa đơn dịch vụ viễn thông (GTGT) ngày 06/03/2009 ngành bưu điện doanh nghiệp tư nhân Thông Lợi trả số tiền điện thoại là: 852.907đồng Khi lập phiếu chi kế toán nhập vào máy bút toán ghi Nợ bút tốn ghi Có Nợ TK 642: 775.370 Nợ TK 133: 77.537 Có TK 111: 852.907 SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 30 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Cuối kỳ kế toán vào chứng từ, phiếu chi tiến hành tổng hợp lên sổ TK 642 Kế toán cần nhập số liệu, bút toán kết chuyển vào sổ máy tự tính tốn kết chuyển Khi kế tốn nhập số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy Máy tự động tính tốn kết chuyển vào sổ tổng hợp tài khoản 642 Nợ TK642: 6.000.000 Có TK 334: 6.000.000 Khi lập phiếu chi kế toán nhập vào máy bút toán ghi Nợ bút tốn ghi Có Nợ TK642: 29.600.000 Có TK 111: 29.600.000 Trong tháng 03 năm 2009 toàn số phát sinh tài khoản 642 41.634.570 đồng kết chuyển hết sang bên Nợ TK 911 – “Xác định kết kinh doanh” Kế toán định khoản sau: Nợ TK 911: 41.634.570 Có TK 642: 41.634.570 Mẫu số: C 21 – H Đơn vị: DNTN Thông Lợi (Ban hành theo QĐ số: 999-TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 Bộ tài chính) Địa chỉ: Trưng Nữ Vương, PB, TXCĐ Quyển số:……… FAX:……… PHIẾU CHI Số:……… Nợ: 133, 642 Có: 111 Ngày 06 tháng 03 năm 2009 Họ tên người nộp tiền:……………………Bưu điện………………………………… Địa chỉ: TXCĐ Lý nộp:………… trả tiền điện thoại…………… Số tiền: 852.907.(Viết chữ): Tám trăm năm mươi hai ngàn chín trăm lẻ bảy đồng Kèm theo: 01 hóa đơn GTGT……………………….: Chứng từ gốc Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ trách kế tốn (ký, họ tên) Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (Viết chữ)…………………………………………………………………… Ngày……tháng…… năm… Thủ quỹ (Ký, họ tên) SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Ngƣời nộp tiền (Ký, họ tên) Trang 31 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Bảng 4.3 SỔ CÁI TK 642 Tháng 03 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Tài khoản 642 Nợ 01/03/2009 12 01/03/2009 Tiền lương phải trả 334 6.000.000 06/03/2009 06/03/2009 Chi trả tiền điện thoại 111 775.370 111 29.600.000 31/03/2009 31/03/2009 Chi trả tiền điện Cộng số phát sinh 41.634.570 Có 41.634.570 (Nguồn phịng kế tốn) 4.2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài chủ yếu doanh nghiệp lãi vay phải trả cho ngân hàng Tài khoản sử dụng 635 Sơ đồ 4.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tài khoản 635: Chứng từ gốc, phiếu chi Báo cáo tài (1) (5) Bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng cân đối số phát sinh (2) Nhật ký sổ TK 635 (3) Ghi : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 32 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Ví dụ: Căn vào phiếu thu dịch vụ kiêm hóa đơn ngày 22 tháng 03 năm 2009 ngân hàng Đầu tư phát triển xác định số tiền lãi vay doanh nghiệp tư nhân Thông Lợi phải trả cho ngân hàng 6.300.000 đồng Khi kế toán nhập số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy Máy tự động tính tốn kết chuyển vào sổ tổng hợp tài khoản 635 Nợ TK 635: 6.300.000 Có TK 111: 6.300.000 Đến cuối kỳ kế tốn vào chứng từ có liên quan tiến hành so sánh đối chiếu với số liệu tổng hợp sổ Nếu số liệu sổ hồn tồn trùng khớp kế tốn tiến hành kết chuyển toàn số phát sinh tài khỏa 635 sang bên Nợ tài khoản 911“Xác định kết kinh doanh” Trong tháng 03 năm 2009 toàn số phát sinh tài khoản 635 6.300.000 đồng kết chuyển hết sang TK 911 Nợ TK 911: 6.300.000 Có TK 635: 6.300.000 Bảng 4.4 SỔ CÁI TK 635 Tháng 03 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ Số hiệu 22/03/2009 Ngày tháng Tài khoản 635 DIỄN GIẢI 22/03/2009 Chi trả tiền lãi vay vốn Cộng số phát sinh TK Đối ứng 111 Nợ Có 6.300.000 6.300.000 6.300.000 (Nguồn phịng kế tốn) 4.3 Kế tốn xác định kết kinh doanh Sau xử lý, tính toán số liệu tài khoản liên quan máy tính kết chuyển, xác định kết kinh doanh vào cuối kỳ dựa chứng từ ghi sổ có liên quan Tài khoản sử dụng TK 911.Do doanh nghiệp hoạt động theo qui mô “vừa nhỏ” nên có nhiều tài khoản doanh nghiệp khơng sử dụng TK 641, TK 711, TK 811, TK 515 Cuối kỳ kế tốn, kế tốn thực kết chuyển tồn doanh thu chi phí vào tài khoản 911 Bút toán kết chuyển thực sau: Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 378.408.960 Có TK 911: 378.408.960 Kết chuyển chi phí Nợ TK 911: 442.618.870 Có TK 632: 394.684.300 SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 33 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thơng Lợi Có TK 635: 6.300.000 Có TK 642: 41.634.570 Kết chuyển lỗ Nợ TK 421: 64.209.910 Có TK 911: 64.209.910 Bảng 4.5 SỔ CÁI TK 911 Tháng 03 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ Số hiệu DIỄN GIẢI Số tiền TK Đối ứng Ngày tháng 31/03/2009 31/03/2009 Kết chuyển 511 doanh thu 31/03/2009 31/03/2009 Kết chuyển giá vốn chi phí 31/03/2009 31/03/2009 Kết chuyển 421 lỗ kỳ Cộng số phát sinh Nợ Có 378.408.960 632,642,635 442.618.870 64.209.910 442.618.870 442.618.870 (Nguồn phịng kế tốn) SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 34 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Sơ đồ 4.5: Sơ đồ hạch toán kết kinh doanh tháng 03 năm 2009 632 911 394.684.300 394.684.300 511 378.408.960 378.408.960 642 41.634.570 41.634.570 635 6.300.000 6.300.000 442.618.870 378408960 64.209.910 421 64.209.910 Nhận xét: Kết kinh doanh doanh nghiệp tư nhân xăng dầu Thông Lợi tháng 03 năm 2009 không đem lại lợi nhuận mong muốn, chí doanh nghiệp lỗ 64.209.910 Nguyên nhân chủ yếu khủng hoảng kinh tế nước giới, giá xăng dầu lên xuống thất thường, tu bổ nhà xưởng, máy móc thiết bị để phục vụ tốt hoạt động kinh doanh năm 2010 Trong doanh thu bán hàng doanh nghiệp không cao nguyên nhân khách quan doanh nghiệp tồn trữ lượng lớn xăng dầu với giá thành tương đối cao thời gian giá xăng thị trường giảm xuống, nhu cầu tiêu thụ xăng dầu người dân giảm xuống lạm phát nên doanh nghiệp nhiều bị ảnh hưởng Doanh nghiệp phải hoạt động giai đọan làm tăng giá vốn hàng bán nên làm giảm doanh thu Hiện thời kỳ khủng hoảng kinh tế, doanh nghiệp cần có sách kiểm sốt chi phí tốt hơn, tìm cách nâng cao chất lượng nhằm đảm bảo tính cạnh tranh trì hiệu kinh doanh SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 35 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 5.1 Nhận xét - Về tổ chức hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân Thông Lợi doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh theo qui định pháp luật Lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp muốn hướng tới nên doanh nghiệp nổ lực để đạt điều đó, doanh nghiệp đầu tư cải tiến kỷ thuật máy móc, thiết bị nâng cao chất lượng sản phẩm phục vụ tốt nhu cầu khách hàng Doanh nghiệp lấy thõa mãn khách hàng mục tiêu phấn đấu Doanh nghiệp khơng ngừng phấn đấu nâng cao chất lượng có dịch vụ tốt để phục vụ khách hàng ngày tốt với ba tiêu chủ yếu: uy tín, chất lượng hiệu Doanh nghiệp tư nhân xăng dầu Thông Lợi tồn phát triễn ngày nhờ đội ngũ công nhân viên yêu nghề, động hồn thành tốt cơng việc giao góp phần vào thành công doanh nghiệp Doanh nghiệp làm trịn nghĩa vụ đối nhà nước nộp hết tất loại thuế không kinh doanh mặt hàng cấm Đây tiền đề, điều kiện chủ yếu để doanh nghiệp tồn phát triễn quản lý vĩ mô nhà nước - Về mặt xã hội: Đối với công tác đền ơn đáp nghĩa doanh nghiệp trọng đến chương trình từ thiện như: ủng hộ nạn nhân chất độc da cam, ủng hộ đồng bào thiên tai lũ lụt, nhà tình thương Ngồi nhân viên, doanh nghiệp thường có sách đãi ngộ khen thưởng vào dịp lễ, tết - Về việc sử dụng hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách: + Doanh nghiệp vận dụng hệ thống chứng từ, sổ sách theo biểu mẫu Bộ tài qui định, Mỗi nhân viên kế tốn có nhiệm vụ tổng hợp chi tiết theo tài khoản, giúp cho phận kế tốn thuận tiện cơng tác kiểm tra, đối chiếu tiết kiệm thời gian công việc không bị chồng chéo + Sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách, hình thức kế tốn cách hợp lý, kết hợp với việc sử dụng phương pháp kế toán kê khai thường xuyên qui trách nhiệm vật chất cụ thể, nên việc quản lý tài sản chặt chẽ, đặc biệt trình mua bán hàng hóa - Về chi phí quản lý doanh nghiệp: Do sách chi tiêu doanh nghiệp phí tăng cao Trong số chi tiêu như: chi phí điện thoại, điện sinh hoạt tăng Do doanh nghiệp cần quan tâm nhiều công việc sử dụng tiêu chi phí 5.2 Kiến nghị - Đối với nhà nước: UBND cấp cần có sách hỗ trợ vốn kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu sản xuất doanh nghiệp, khắc phục tình trạng thiếu vốn trì trệ sản xuất, đồng thời cho doanh nghiệp đầu tư thêm trang thiết bị mở rộng qui mô kinh doanh - Đối với doanh nghiệp Các bút toán mà kế tốn nhập vào máy máy tính xử lý cho kết kinh doanh tương đối xác Từ cho thấy cần thiết doanh nghiệp sử dụng tiến công nghệ thơng tin vào việc sử dụng máy tính cho cơng tác quản lý kế toán giúp doanh nghiệp hạch toán xác có sai sót SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 36 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Phải quan tâm đến việc tổ chức bảo hộ lao động cho nhân viên q trình làm việc, tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí, quản lý sản xuất Tổ chức thi đua, khen thưởng , tạo điều kiện học tập để khuyến khích người lao động làm việc tốt Bên cạnh khuyến khích nhân viên nâng cao tính chấp hành kỷ luật, thực sử dụng tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp 5.3 Kết luận Qua q trình thực tập, thơng qua đề tài thực tập “Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh” cho em kiến thức thực tế tình hình tiêu thụ, phương thức tiêu thụ, phương thức tiêu thụ đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh, qui trình hạch tốn xác định doanh thu, chi phí để xác định kết kinh doanh Đồng thời thông qua nắm rõ chứng từ, sổ sách sử dụng hạch tốn Doanh nghiệp vận dụng hình thức Nhật ký sổ cái, ghi sổ công tác kế toán phù hợp với việc sử dụng máy vi tính kế tốn riêng tình hình qui mô hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Từng nhân viên doanh nghiệp phân công, phân nhiệm rõ ràng, người có phần hành riêng biệt gắn bó với cơng việc ln chuyển chứng từ, tập hợp sổ sách cung cấp số liệu lẫn nhau, tạo nên hệ thống kế tốn với số liệu logic xác Phịng kế tốn trang bị hệ thống máy tính cơng việc kế tốn áp dụng máy vi tính tiết kiệm thời gian nhân lực đem lại hiệu cho doanh nghiệp Qua trình thực tập tập thực đề tài giúp em hệ thống, liên kết kiến thức học trường với thực tiễn, tạo cho em cách nhìn tồn diện kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh đơn vị hoạt động kinh doanh SVTH: Nguyễn Thị Như Tâm Trang 37 MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phương pháp nghiên cứu .1 1.4 Phạm vi nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2.1 Kế toán tập hợp doanh thu bán hàng 2.1.1 Khái niệm doanh thu 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu 2.1.3 Tài khoản sử dụng 2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .4 2.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại .5 2.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 2.2.3 Kế tốn giảm gía hàng bán 2.2.4 Thuế khoản nộp Nhà nước 2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài .7 2.3.1 Khái niệm .7 2.3.2 Nguyên tắc hạch toán .7 2.3.3 Chứng từ kế toán 2.3.4 Tài khoản sử dụng 2.4 Kế toán thu nhập khác .9 2.4.1 Khái niệm .9 2.4.2 Tài khoản sử dụng 2.5 Kế tốn chi phí hoạt động kinh doanh 10 2.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán 10 2.5.2 Kế tốn chi phí bán hàng 11 2.5.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 12 2.6 Kế tốn chi phí tài 14 2.6.1 Khái niệm 14 2.6.2 Chứng từ kế toán 14 2.6.3 Tài khoản sử dụng 14 2.7 Kế toán khoản chi phí khác 15 2.7.1 Khái niệm 15 2.7.2 Tài khoản sử dụng 15 2.8 Kế chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 2.8.1 Khái niệm 16 2.8.2 Nguyên tắc hạch toán 16 2.8.3 Tài khoản sử dụng 17 2.9 Kế toán xác định kết kinh doanh 17 2.9.1 Khái niệm 17 2.9.2 Nguyên tắc hạch toán 17 2.9.3 Tài khoản sử dụng 18 2.9.4 Sơ đồ hạch toán 18 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ DNTN XĂNG DẦU THÔNG LỢI 3.1 Giới thiệu doanh nghiệp 19 3.2 Nhiệm vụ chức doanh nghiệp 19 3.3 cấu máy tổ chức doanh nghiệp 19 3.4 Tổ chức kế toán doanh nghiệp 20 3.4.1 Hệ thống chứng từ sử dụng 20 3.4.2 Sổ sách hình thức kế tốn áp dụng 20 3.5 Tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp qua năm 23 3.6 Những thuận lợi khó khăn DNTN xăng dầu THÔNG LỢI 24 3.6.1 Thuận lợi .24 3.6.2 Khó khăn .24 3.7 Hướng phát triển doanh nghiệp thời gian tới 24 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN XĂNG DẦU THƠNG LỢI Kế tốn doanh thu báng hàng hóa 25 4.1.1 Giao hàng trước, toán sau 29 4.1.2 Giao hàng trước trả tiền .29 4.2 Kế toán giá vốn bán hàng 29 4.2.1 Kế tốn tập hợp chi phí bán hàng, chí phí quản lý doanh nghiệp 31 4.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng .33 4.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 34 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 5.1 Nhận xét 37 5.2 Kiến nghị 37 5.3 Kết luận 38 LỜI CẢM ƠN Chuyên đề tốt nghiệp đề tài người sinh viên phải thực trước chuẩn bị trường, nhằm củng cố kiến thức học so sánh với thực tế sống để có luận chuyên đề đề tài mà người sinh viên chọn theo hướng dẫn nhà trường Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy côn trường Đại Học An Giang, thầy cô khoa kinh tế - quản trị kinh doanh, đặc biệt em xin gởi lời cảm ơn chân thành đến cô Nguyễn Thị Thu Thủy, người tận tình hướng dẫn em suốt thời gian thực tập để em hồn thành chun đề tốt nghiệp Qua đây, em xin chân thành cảm ơn DNTN Thông Lợi, tập thể anh chị em làm việc doanh nghiệp tận tình giúp đỡ em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp Những ý kiến đánh giá, nhận xét thầy cô doanh nghiệp giúp cho chun đề hồn thiện Vì thời gian thực tập có hạn lần em thử đem áp dụng kiến thức trường vào thực tế Do đó, trình độ lý luận kinh nghiệm nhiều hạn chế nên chun đề cịn nhiều thiếu sót khơng thể tránh khỏi Chính lẽ đó, em ln mong nhận dẫn, đóng góp ý kiến thầy cô, anh chị trước tất nội dung nêu ra, để chuyên đề tốt nghiệp củ em hoàn hảo Em xin trân kính chào! DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản 711 10 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán chung cho tài khoản 641 642 .13 Sơ dồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tài khoản 635 15 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tài khoản 811 16 Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán tài khoản 911 18 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ cấu máy tổ chức doanh nghiệp 19 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ máy kế toán 20 Sơ đồ 3.3: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ theo hình thức sổ .22 Sơ đồ 4.1: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ tài khoản 511 25 Sơ đồ 4.2: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ tài khoản 632 30 Sơ đồ 4.3: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ tài khoản 642 31 Sơ đồ 4.4: Sơ đồ lưu chuyển chứng từ tài khoản 635 33 Sơ đồ 4.5: Sơ đồ hạch toán kết kinh doanh tháng 03 năm 2009 36 DANH MỤC BIỂU BẢNG Bảng 3.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phân tích .23 số liệu kết kinh doanh doanh nghiệp Thông Lợi qua năm Bảng 4.1: Sổ TK 511 26 Bảng 4.2: Sổ TK 632 31 Bảng 4.3: Sổ TK 642 33 Bảng 4.4: Sổ TK 635 34 Bảng 4.5: Sổ TK 911 35 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DNTN: Doanh nghiệp tư nhân GTGT: Giá trị gia tăng TK: Tài khoản T.TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt T.XK: Thuế xuất T.GTGT: Thuế giá trị gia tăng K/c: Kết chuyển TSCĐ: Tài sản cố định TÀI LIỆU THAM KHẢO  PGS.TS Võ Văn Nhị 2005, KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (tái lần thứ chỉnh lí bổ sung theo thông tư 23/2005/TT.BTC ban hành ngày 30/03/2005), Hà Nội NXB tài  Bộ Tài Chính, tháng 04/2006, CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Quyển 1) Hệ thống tài khoản kế toán (Ban hành theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính (Tháng 04/ 2009), NXB tài  Chuẩn mực số 14 doanh thu thu nhập khác Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Như Tâm Lớp: Đại học kế toán 2, Châu Đốc Trường Đại Học An Giang Qua thời gian thực tập sinh viên, đơn vị có nhận xét sau: Ý thức tổ chức kỷ luật thực kế hoạch thực tập: Em Nguyễn Thị Như Tâm thực tập doanh nghiệp với tinh thần tích cực, ý thức tổ chức kỷ luật tốt, chấp hành tốt nội quy doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch thực tập Tinh thần thái độ việc thực tập phong cách giao tiếp, khả nhận thức sinh viên trình thực tập Với tinh thần nhiệt tình, siêng nghiên cứu tài liệu, thường xuyên học hỏi kinh nghiệm từ anh chị em doanh nghiệp kiến thức học nhà trường Em góp nhiều ý kiến hữu ích, sát với tình hình thực tế doanh nghiệp Châu Đốc, ngày 24 tháng 12 năm 2009 TM DNTN THÔNG LỢI ... 23 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN THÔNG LỢI 4.1 Kế tốn... GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KIN DOANH Chuyên đề tốt nghiệp KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XĂNG DẦU THÔNG LỢI Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP... Trang 30 Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh DNTN xăng dầu Thông Lợi Cuối kỳ kế toán vào chứng từ, phiếu chi tiến hành tổng hợp lên sổ TK 642 Kế toán cần nhập số liệu, bút toán kết chuyển