Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH thương mại nguyên hà chi nhánh cần thơ

SVTH: Nguyễn Văn Giang Em Trang 5 2.2 Kế toán doanh thu bán hàng 2.2.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch như bán sản phẩm hàng hoá

Trang 1

KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN VĂN GIANG EM

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG

TY TNHH TM NGUYÊN HÀ – CHI NHÁNH CẦN THƠ

Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Long Xuyên, tháng 3 năm 2013

Trang 2

KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG

TY TNHH TM NGUYÊN HÀ – CHI NHÁNH CẦN THƠ

Chuyên ngành: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Sinh viên thực hiện: NGUYỄN VĂN GIANG EM Lớp: DH10KT

Mã số sinh viên: DKT093065

Giảng viên hướng dẫn: TRỊNH THỊ HỢP

Long Xuyên, tháng 3 năm 2013

Trang 3

LỜI CẢM ƠN



Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này em đã nhận được sự quan tâm hướng dẫn, giúp đỡ của nhiều cá nhân, tập thể trong và ngoài trường

Nhân đây, em xin chân thành cảm ơn các thầy cô Khoa Kinh tế quản trị kinh doanh

đã giảng dạy và truyền đạt kiến thức cho em trong những năm học vừa qua Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô Trịnh Thị Hợp người đã trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo tận tình và luôn động viên, khích lệ em trong suốt thời gian thực tập vừa qua

Tiếp theo, em xin chân thành cảm ơn đến Ban lãnh đạo công ty TNHH TM Nguyên

Hà – Chi nhánh Cần Thơ cùng toàn thể cô chú, anh chị trong công ty đã tạo điều kiện thuận lợi để em được đến công ty thực tập và rèn luyện

Do thời gian thực tập có hạn và bản thân chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn, nên bài chuyên đề tốt nghiệp này không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được sự thông cảm cũng như sự chỉ dạy đóng góp của quý thầy cô Khoa Kinh tế, Ban lãnh đạo công

ty và cùng toàn thể các bạn trong nhà trường để đề tài của em được hoàn thiện hơn

Một lần nữa, em xin trân trọng cảm ơn và xin chúc quý thầy cô Khoa Kinh tế, Ban lãnh đạo công ty và các bạn được nhiều hạnh phúc, vui khỏe và đạt được nhiều thành công

trong cuộc sống

Trang 4

Trang i



Trang

DANH MỤC BẢNG VÀ HÌNH ẢNH vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1

1.1 Cơ sở hình thành 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

1.3.3 Thời gian thực hiện nghiên cứu đề tài 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 2

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3

2.1 Những vấn đề chung về doanh thu bán hàng 3

2.1.1 Khái niệm doanh thu 3

2.1.2 Phương thức bán hàng 3

2.1.2.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng 3

2.1.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng 3

2.1.2.3 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng 3

2 1.2.4 Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp 4

2.1.2.5 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng 4

2.1.3 Nguyên tắc ghi nhân 4

2.1.4 Tài khoản sử dụng 4

2.1.4.1 Tài khoản 511“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” 4

2.1.4.2 Tà khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” 4

2.2 Kế toán doanh thu bán hàng 5

2.2.1 Khái niệm 5

2.2.2 Nguyên tắc hạch toán 5

2.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 6

2.2.4 Sơ đồ hạch toán 7

Trang 5

Trang ii

2.3.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 512 7

2.3.3 Nội dung và kết cấu tài khoản tài khoản 512 8

2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 9

2.4.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 515 9

2.4.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 515 9

2.5 Kế toán thu nhập khác 10

2.5.2 Nguyên tắc hạch toán của tài khoản 711 11

2.6 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

2.6.1 Kế toán chiết khấu thương mại 12

2.6.1.1 Khái niệm 12

2.6.1.2 Nguyên tắc hạch toán của tài khoản 521 12

2.6.1.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 521 12

2.6.1.4 Sơ đồ hạch toán 13

2.6.2 Kế toán giảm giá hàng bán 13

2.6.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 532 14

2.6.2.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản 532 14

2.6.3 Hàng bán bị trả lại 14

2.6.3.3 Nội dung và kết cấu của tài khoản 531 15

2.6.3.4 Sơ đồ hạch toán của tài khoản 531 16

2.7 Kế toán giá vốn hàng bán 16

2.7.4 Sơ đồ hạch toán của tài khoản 632 18

2.8 Kế toán chi phí bán hàng 18

Trang 6

Trang iii

2.9 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiêp 20

2.10 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 22

2.10.2 Nội dung và kết cấu tài khoản 22

2.11 Kế toán chi phí khác 23

2.12 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25

2.12.2 Nguyên tắc hạch toán 25

2.12.3 Nội dung và kết cấu của tài khoản 821 26

2.13 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 27

2.13.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 27

2.13.3 Nội dung và kết cấu của tài khoản 911 27

2.13.4 Phương pháp hạch toán 28

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH TM NGUYÊN HÀ – CHI NHÁNH CẦN THƠ 30

3.1 Sơ lược về công ty TNHH – TM Nguyên Hà 30

3.2 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH TM Nguyên Hà – Chi nhánh Cần Thơ 30

3.2.1 Quá trình hình thành và phát triển Santak Cần Thơ 30

3.2.2 Thương hiệu và sản phẩm 32

3.2.3 Chức năng, nhiệm vụ 32

3.3 Mục tiêu phát triển 33

3.4 Tổ chức bộ máy trung tâm dịch vụ khách hàng Santak Cần Thơ 33

3.4.1 Cơ chế hoạt động của tổ chức 33

Trang 7

Trang iv

3.4.3 Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận 36

3.5 Tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp 37

3.5.1 Chính sách kế toán áp dụng tại doanh nghiệp 37

3.5.2 Tổ chức bộ máy kế toán 38

3.5.3 Hình thức sổ kế toán 39

3.5.4 Hệ thống chứng từ 40

3.5.6 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong năm 2009- 2010 40

3.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 43

3.6.1 Thuận lợi 43

3.6.2 Khó khăn 46

3.6.3 Phương hướng phát triển 47

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM NGUYÊN HÀ – CHI NHÁNH CẦN THƠ 49

4.1 Kế toán doanh thu bán hàng 49

4.1.1 Những vấn đề chung 49

4.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toán 49

4.1.4 Một số nghiệp vụ chủ yếu 50

4.1.5 Chứng từ và sổ sách kế toán minh hoạ 52

4.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 57

4.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại 57

4.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 57

4.2.2.1 Những vấn đề chung 57

4.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 57

4.2.2.3 Một số nghiệp vụ chủ yếu 57

4.2.2.4 Chứng từ và sổ sách kế toán minh hoạ 58

4.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán 61

4.3 Kế toán doanh thu nội bộ 62

4.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 62

4.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 62

4.5 Kế toán thu nhập khác 64

4.6 Kế toán giá vốn hàng bán 65

Trang 8

Trang v

4.7 Kế toán chi phí bán hàng 70

4.8 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 73

4.9 Kế toán chi phí tài chính 75

4.9.3 Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 75

4.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 79

4.10.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 79

4.11 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 80

CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 84

5.1 Nhận xét 84

5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán nói chung 84

5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 84

5.2 Kiến nghị 85

5.3 Kết luận 86

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Trang 9

Trang vi

Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong năm

2009 – 2010 40

Bảng 4.1 Phiếu xuất bán lẻ 52

Bảng 4.2 Bảng kê bán lẻ 53

Bảng 4.3 Hoá đơn GTGT 54

Bảng 4.4 Bảng báo cáo chi tiết theo mặt hàng 55

Bảng 4.5 Sổ cái tài khoản 511 56

Bảng 4.6 Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại 59

Bảng 4.7 Phiếu nhập hàng bán bị trả lại 60

Bảng 4.8 Số cái tài khoản 531 61

Bảng 4.9 Giấy báo có 63

Bảng 4.10 Chứng từ ghi sổ tài khoản 515 63

Bảng 4.12 Bảng tổng hợp chi tiết hàng hoá 68

Bảng 4.16 Giấy báo nợ 76

Bảng 4.20 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 83

3.1 Hình ảnh logo Công ty 31

3.2 Thành tích đạt đƣợc của công ty 31

Trang 10

Trang vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ

2.1: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

2.2: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu nội bộ 8

2.3: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính 10

2.4: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác 11

2.5: Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thương mại 13

2.6: Sơ đồ hạch toán kế toán giảm giá hàng bán 14

2.7: Sơ đồ hạch toán kế toán hàng bán bị trả lại 16

2.8: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán 18

2.9: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng 20

2.10: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 22

2.11: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí hoạt động tài chính 23

2.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác 25

2.13: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 27

2.14: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh 29

3.1: Bộ máy hoạt động Marketing của Santak Cần Thơ 34

3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại trung tâm Santak Cần Thơ 35

3.3: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty TNHH TM Nguyên Hà 38

3.4: Sơ đồ hình thức kế toán trên máy vi tính 39

4.1: Sơ đồ kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 82

Trang 11

Trang viii

Trang 12

SVTH: Nguyễn Văn Giang Em Trang 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN

1.1 Cơ sở hình thành đề tài:

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước kế toán là một công cụ rất quan trọng không thể tách rời đối với mỗi doanh nghiệp trong việc hạch toán và quản lý kinh tế Nó còn có vai trò tích cực trong việc giúp các doanh nghiệp xác định tình hình tiêu thụ sản phẩm của khách hàng và từ đó giúp doanh nghiệp xác định được kết quả hoạt động kinh doanh của mình có đạt hiệu quả hay không? Do đó, để doanh nghiệp có thể đứng vững

và phát triển trên thị trường trong điều kiện: có sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải đáp ứng được nhu cầu và tâm lý của khách hàng với các sản phẩm đa dạng về chủng loại, mẫu mã, sản phẩm có chất lượng cao, giá thành thấp Muốn vậy, doanh nghiệp phải giám sát tất cả các quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn và tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với khách hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần cán bộ công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo có lợi nhuận để tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh Bên cạnh việc đáp ứng các sản phẩm và phục vụ tốt cho khách hàng, doanh nghiệp cần phải chú trọng đến lợi nhuận, vì lợi nhuận là phần sống còn của doanh nghiệp Có lợi nhuận doanh nghiệp mới có thể tồn tại và phát triển quy mô sản xuất kinh doanh của mình

Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý, trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hành các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằm bảo đảm tính năng động sáng tạo và tự chủ trong sản xuất kinh doanh, tính toán và xác định hiệu quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiến lược kinh doanh

Nhận thức được ý nghĩa và tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, qua quá trình thực tập

ở Công ty TNHH TM Nguyên Hà – Chi nhánh Cần Thơ được sự hướng dẫn tận tình của giảng viên hướng dẫn cô Trịnh Thị Hợp cùng với sự giúp đỡ của các cán bộ trong phòng kế

toán công ty nên em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp của mình với đề tài: “ Thực trạng

công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH TM Nguyên Hà - Chi nhánh Cần Thơ ” để em thực hiện nghiên cứu và viết đề tài của mình 1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh trong doanh nghiệp thương mại

Tìm hiểu thực trạng về công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Nguyên Hà – Chi nhánh Cần Thơ

Trang 13

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Phân tích thực trạng về công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Nguyên Hà – Chi nhánh Cần Thơ

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu:

Công ty TNHH TM Nguyên Hà – Chi nhánh Cần Thơ

Số liệu, tài liệu vào quý IV năm 2011

1.3.3 Thời gian thực hiện nghiên cứu đề tài:

Thời gian thực hiện: từ 14/01/2013 đến 24/03/2013

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Thu thập dữ liệu: thu thập các dữ liệu, số liệu từ công ty, các bài viết trên internet, các chuẩn mực kế toán và thông tư

Xử lý dữ liệu: phân tích, đánh giá, so sánh và cho kết luận

1.5 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Đối với bản thân: Qua bài nghiên cứu trên cho em hiểu được công tác tổ chức kế toán

ở một công ty như thế nào? Quá trình hạch toán và quản lý kinh tế ra sao? Áp dụng các chuẩn mực và thông tư có phù hợp với thực tế không? Tất cả các vấn đề là tiền đề để cho

em học hỏi và tìm hiểu tạo điều kiện thuận lợi cho em khi ra trường đi làm ở một công ty nào đó

Đối với doanh nghiệp: Bài nghiên cứu này có thể giúp cho doanh nghiệp nắm bất được về thực trạng công tác tổ chức kế toán và tình hình kinh doanh trong những năm vừa qua có đạt hiểu quả hay chưa? Từ đó giúp doanh nghiệp có thể tìm ra nguyên nhân chưa đạt hiệu quả và đưa ra những kế hoạch chiến lược kinh doanh trong thời gian tới đạt hiệu quả cao

Trang 14

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH(1)

2.1 Những vấn đề chung về doanh thu bán hàng

2.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu

2.1.2 Phương thức bán hàng:

2.1.2.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua, doanh nghiệp đã nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hoá đã hoàn thành, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận

2.1.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng:

Phương thức gửi hàng đi là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã kí kết số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua, giá trị hàng hoá đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng

2.1.2.3 Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng:

Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng là đúng phướng thức bên giao đại lý, ký gửi bên (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý, ký gửi người bán hàng theo đúng giá đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng

(1)

Giáo trình: Kế toán tài chính Nhà xuất bản Đại học Quốc Gia TP Hồ Chí Minh – Năm

2006

Trang 15

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán đúng giá theo quy định của bên giao đại lý thì toàn bộ thuế GTGT đầu ra cho bên giao đại lý phải tính nộp NSNN, bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng

2.1.2.4 Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Bán hàng theo trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại, người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu mặt tỷ lệ lải suất nhất định Xét về bản chất, hàng bán trả chậm trả góp vẫn được quyền sở hữu của đơn vị bán, nhưng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kinh tế sẽ thu được của tài sản đã được chuyển giao cho người mua Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm, phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

2.1.2.5 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng:

Phương thức hàng đổi hàng là phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá để đổi lấy hàng hoá khác không tương tự giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hoá, vật tư tương ứng trên thị trường

2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gằn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.1.4 Tài khoản sử dụng

2.1.4.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một

kỳ kế toán của hoạt động sản xuất – kinh doanh Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu được tiền (do các thoả thuận về thanh toán hàng bán), sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng và được khách hàng chấp thuận thanh toán

2.1.4.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp

Trang 16

2.2 Kế toán doanh thu bán hàng

2.2.1 Khái niệm

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch như bán sản phẩm hàng hoá cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu giá bán bên ngoài (nếu có)

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán sản phẩm, hàng hoá, giá cung cấp dịch vụ (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng

mà doanh nghiệp được hưởng

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp nhận, hoặc người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”, tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”, hoặc tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”

Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu

Trang 17

Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114 “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại

tệ ra đồng Việt Nam (hoặc đơn vị tiền tệ kế toán khác nếu được chập thuận bằng văn bản của các cơ quan co thẩm quyền) theo tỷ giá giao dịch (hoặc tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố) tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp sau:

- Trị giá thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công, chế biến

- Trị giá sản phẩm cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công

ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm tiêu thụ nội bộ)

- Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

- Trị giá sản phẩm đang gửi đi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cập cho khách hàng nhưng chưa được sự chấp nhận thanh toán của người mua

- Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ)

- Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

- Trị giá khoản chiết khấu thương mại kết chuyển vào cuối kỳ

- Trị giá khoản giảm giá hàng bán kết chuyển vào cuối kỳ

- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Bên có:

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có năm tài khoản cấp 2 như sau:

Trang 18

- 5111: Doanh thu bán hàng hoá

- 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

2.2.4 Sơ đồ hạch toán:

511 111, 112, 131 521, 531, 532 511

Doanh thu Hàng bán bị trả lại, kết chuyển

bán hàng bị giảm giá, chiết khấu

thương mại

33311 33311

Thuế GTGT thuế GTGT

đầu ra

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.3 Kế toán doanh thu nội bộ:

2.3.1 Khái niệm:

Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ, giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty,…

2.3.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 512:

Hạch toán trên tài khoản này được thực hiên như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

- Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một công ty hay một tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội bộ trong một kỳ kế toán

- Chỉ phản ánh vào tài khoản này số doanh thu của khối lượng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ của các đơn vị thành viên cung cấp lẫn cho nhau

- Không hạch toán vào tài khoản này các khoản doanh thu bán hàng cho các đơn vị không trực thuộc công ty, tổng công ty

Trang 19

- Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của các đơn vị thành viên

- Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty bao gồm kết quả phần tiêu thu nội bộ

và tiêu thụ ra bên ngoài Tổng công ty, công ty phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước theo các luất thuế quy định trên khối lượng sản phảm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thu ra bên ngoài và tiêu thụ nội bộ

2.3.3 Nội dung và kết cấu tài khoản tài khoản 512:

Bên nợ:

- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thương mại và khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển vào cuối kỳ

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số hàng hoá, sảm phẩm, dịch vụ đã xác định

là tiêu thụ nội bộ trong kỳ

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có: Doanh thu bán hàng nội bộ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” có ba tài khoản cấp 2 như sau:

- 5121: Doanh thu bán hàng hoá

Trang 20

2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia…

Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Nội dung doanh thu hoạt động tài chính:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tư trái phiếu…

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế, nhãn mác thương mại… )

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán

- Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn

Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, chỉ ghi nhận vào doanh thu phần chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, phản ánh số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán)

Đối với hoạt động mua, bán ngoại tệ, chỉ ghi nhận vào doanh thu phần chênh lệch giữa giá ngoại tệ mua vào và giá ngoại tệ bán ra

Đối với khoản tiền lãi đầu tư được chia từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận vào doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó được ghi giảm trị giá khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

2.4.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 515:

Bên nợ:

Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ

Trang 21

Kết chuyển toàn bộ các khoản doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

2.4.4 Sơ đồ hạch toán

3331 515 111, 112, 131

Thuế GTGT phải nộp theo Thu bằng tiền

phương pháp trực tiếp (nếu có)

Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:

- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Thu tiền phạt do vi pham hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã qua xử lý

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thu hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quen ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…

Trang 22

2.5.2 Nguyên tắc hạch toán của tài khoản 711:

Loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh

thu của doanh nghiệp Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập, không phản ánh

các khoản chi phí Do đó, trong kỳ kế toán, tài khoản thuộc loại 7 được phản ánh bên Có,

cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và

không có số dư

Bên nợ:

Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản

thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Kết chuyển toàn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

2.5.4 Sơ đồ hạch toán

911 711 111, 112

Thu phạt KH vi phạm HĐKT

tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường

338, 344

Kết chuyển thu nhập khác Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận

vào TK 911 ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn

khác Định kỳ phân bổ doanh thu chưa được

thực hiện nếu được tính vào thu nhập

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác

Trang 23

2.6 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

2.6.1 Kế toán chiết khấu thương mại:

2.6.1.1 Khái niệm:

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh

tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

2.6.1.2 Nguyên tắc hạch toán của tài khoản 521:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp

đã quy định

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại thì giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã được giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) Trên hoá đơn phải ghi rõ: tỷ lệ phần trăm hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT (nếu có) và tổng giá thanh toán Khi đó khoản chiết khấu thương mại này không được phản ánh vào tài khoản 521 và doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

- Trường hợp người mua hàng mua nhiều lần mới đạt được lượng hàng được hưởng chiết khấu thương mại thì số chiết khấu người mua được hưởng được giảm trừ vào giá bán của hoá đơn bán hàng lần cuối cùng Khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng thì sẽ tiếp tục trừ vào hoá đơn của lần mua hàng tiếp theo trong kỳ tới Trên hoá đơn phải ghi rõ số hoá đơn và số tiền được giảm Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được phản ánh vào tài khoản 521

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng hoá như sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ,…

- Trong kỳ hạch toán, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên

nợ TK 521 Cuối kỳ hạch toán, khoản chiết khấu thương mại này được kết chuyển sang TK

511 để xác định doanh thu thuần của khối lương sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

2.6.1.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 521:

Trang 24

Tài khoản này có 03 tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 5211: Chiết khấu hàng hoá

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thương mại

2.6.2 Kế toán giảm giá hàng bán:

2.6.2.1 Khái niệm:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn

- Không hạch toán vào tài khoản này số giảm giá cho phép đã được ghi trên hoá đơn

và đã được trừ vào tổng trị giá hàng bán ghi trên hoá đơn

- Phải theo dõi chi tiết khoản giảm giá hàng bán theo từng khách hàng và từng loại hàng hoá như sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ,…

- Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ TK 532 Cuối kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán này được kết chuyển sang TK

511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

- Về thủ tục chứng từ: Đối với doanh nghiệp đã xuất bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ

và lập hoá đơn giao cho người mua, nhưng sau đó do hàng hoá, dịch vụ kém phẩm chất hay không đúng quy cách,… phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán thì bên bán và bên mua phải

Trang 25

lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản Trong văn bản ghi rõ số lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn đã xuất (ghi rõ số, ký hiệu, ngày tháng lập hoá đơn), lý do tăng (giảm) giá, đồng thời bên bán lập hoá đơn để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh Hoá đơn được lập mới ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ tại hoá đơn, ký hiệu, ngày tháng,… Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế GTGT đầu váo, đầu ra (nếu có)

2.6.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 532:

2.6.2.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản 532:

Số tiền bên bán chấp nhận Kết chuyển giảm giá

giảm cho khách hàng hàng bán

3331 Thuế GTGT

Doanh thu hàng bị = Số lƣợng hàng bị x Đơn giá bán đã

trả lại trả lại ghi trên hoá đơn

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc

Trang 26

bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn và số lượng hàng trả lại

- Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này (nếu có) mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641_ Chi phí bán hàng

- Phải theo dõi chi tiết hàng bán bị trả lại theo từng khách hàng và từng loại hàng hoá như sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ,…

- Trong kỳ hạch toán, hàng bán bị trả lại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ

TK 531 Cuối kỳ hạch toán, khoản hàng bán bị trả lại này được kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

- Về thủ tục chứng từ:

- Khi mua hàng hoá mà người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại một phần hay toàn bộ lo hàng Khi xuất hàng trả lại cho người bán, người mua phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại cho người bán do không đúng quy cách hoặc không đảm bảo chất lượng, tiền thuế GTGT tương ứng (nếu có) Hoá đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai

- Trường hợp người mua là đối tượng không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, gí trị hàng hoá trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT (ghi rõ của hoá đơn nào: số hiệu, ngày tháng lập hoá đơn), lý do trả lại hàng kèm hoá đơn (bản sao y có chứng thực) gửi cho bên bán Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, số thuế GTGT đã kê khai của bên bán

- Nếu người bán đã xuất hàng và lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng không đúng quy cách, phẩm chất phải trả lại toàn bộ hàng hay một phần hàng hoá Khi trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng hoátrả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT (ghi rõ của hoá đơn nào: số hiệu, ngày tháng lập hoá đơn), lý do trả lại hàng kèm hoá đơn (bản chính) gửi trả bên bán để bên bán lập lại hoá đơn cho số lượng hàng hoá đã nhận Các hoá đơn này là căn

cứ để bên bán điều chỉnh kê kha doanh số bán, số thuế GTGT đầu ra

2.6.3.3 Nội dung và kết cấu tài khoản:

Bên nợ:

Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã tra lại tiền cho khách hàng hoăc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ

Trang 27

Bên có:

Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kì vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì hạch toán

Tài khoản 531 không có số dư cuối kì

2.6.3.4 Sơ đồ hạch toán của tài khoản 531:

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán kế toán hàng bán bị trả lại

2.7 Kế toán giá vốn hàng bán:

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán ra trong kỳ- đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoặc giá thành của sản phẩm xây lắp xuất bán trong kỳ (đã xác định là tiêu thu)

Nội dung và kết cấu của tài khoản trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Trang 28

Nội dung và kết cấu của tài khoản trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ

Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ bao gồm hàng tồn trong kho của doanh nghiệp; hàng tồn tại kho của các đơn vị mà doanh nghiệp gửi hàng bán; hàng tồn tại các quầy, các kệ trưng bày sản phẩm,…

Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

Lưu ý: Nếu doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì TK 155 “Thành phẩm” và TK 157 “Hàng gửi đi bán” chỉ được sử dụng vào đầu

kỳ và cuối kỳ để phản ánh trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ mà thôi Trong kỳ

sẽ sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để theo dõi trị giá thành phẩm nhập kho

Trang 29

2.7.4 Sơ đồ hạch toán của tài khoản 632:

- Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển;

- Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo;

- Chi phí hoa hồng đại lý;

- Chi phí bảo hành sản phẩm;…

- Tài khoản 641được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định đối với các tài khoản cấp 2 nêu trên Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành,

Trang 30

từng doanh nghiệp cụ thể mà Tài khoản 641có thể được mở thêm một số nội dung chi phí khác

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng đã phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 142 “Chi phí trả trước” (1422 – Chi phí chờ kết chuyển)

Bên nợ:

Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp

Bên có:

- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hạch toán;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ; hoặc

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 142 “Chi phí trả trước” để chờ phân bổ

- Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản này có 07 tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 6411: Chi phí nhân viên

- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì

Trang 31

Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng

2.9 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

- Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định đối với các tài khoản cấp 2 nêu trên Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp cụ thể mà tài khoản 642 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí khác

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên nợ tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

- Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm , hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ hoặc một

Trang 32

phần chi phí quản lý doanh nghiệp đã phát sinh trong kỳ vào bên nợ Tài khoản 142 “Chi phí trả trước” (1422_ Chi phí chờ kết chuyển)

Bên nợ:

Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có:

- Các khoản giảm trừ ch phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán;

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ; hoặc

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 142 “Chi phí trả trước” để chờ phân bổ

- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản này có 08 tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

Trang 33

2.9.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản 642:

Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.10 Kế toán chi phí hoạt động tài chính:

2.10.1 Khái niệm:

Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay hoặc đi vay vốn, chi phí gốp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,… khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ

2.10.2 Nội dung và kết cấu tài khoản:

Tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính” phản ánh những khoản hoạt động tài chính

Trang 34

635

- Các chi phí của hoạt động tài chính - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư chứng khoán

tư ngắn hạn, lỗ về chênh lệch tỷ giá - Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ ngoại tệ phát sinh thực tế chi phí tài chính và các khoản lỗ phát

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán sinh trong kỳ để xác định KQKD

- Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở

Lỗ về bán chứng khoán Lỗ hoạt động liên doanh

Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt

động

129, 229, 413 129, 229

Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài Hoàn nhập dự phòng giảm

chính, lỗ do chênh lệch tỷ giá giá đầu tư tài chính

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí hoạt động tài chính

2.11 Kế toán chi phí khác:

2.11.1 Khái niệm:

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bỏ sót từ những năm trước

Nội dung chi phí khác bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có);

Trang 35

- Tiền bị phạt do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Chi phí khắc phục các trường hợp rủi ro trong kinh doanh;

- Doanh nghiệp bị phạt thuế, truy thu thuế;

- Các khoản chi phí của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kiểm toán, năm nay mới phát hiện ra;

- Các khoản chi phí bất thường khác

- Khi ghi nhận các khoản chi phí khác phải có biên bản của hội đồng xử lý và phải được Giám đốc cùng Kế toán trưởng của đơn vị ký duyệt

Loại tài khoản chi phí khác phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

Loại tài khoản này trong kỳ luôn luôn phản ánh số phát sinh bên Nợ, cuối kỳ được kết chuyển sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp

2.11.3 Nội dung và kết cấu tài khoản:

Trang 36

111, 112 811 911 Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt

động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…) Cuối kỳ kết chuyển

Ghi giảm TSCĐ do giá trị

thanh lý nhượng bán còn lại

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác

2.12 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:

2.12.1 Khái niệm:

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí

thuế thu nhập hoãn lại khi xác định được lợi nhuận lãi và lỗ của một kỳ

2.12.2 Nguyên tắc hạch toán:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi

phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

khi xác định lợi nhuận (hay lỗ) của một năm tài chính

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải

nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ

phải nộp trong tương lai phát sinh từ:

 Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

 Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu

nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:

Trang 37

 Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm

 Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã đượ ghi nhận từ các năm trước

2.12.3 Nội dung và kết cấu của tài khoản 821:

Bên nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ tài khoản 821 phát sinh trong năm vào bên Có tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Bên có:

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có tài khoản 821 phát sinh trong năm vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Tài khoản 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Trang 38

2.12.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản 821:

911 821 911

Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển CP thuế TNDN

(phát sinh nợ < phát sinh có) (phát sinh nợ > phát sinh có)

Thuế thu nhập hoãn lại Hoàn nhập thuế thu nhập

phải trả phát sinh hoãn lại

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.13 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

2.13.1 Khái niệm:

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về

bán hàng và cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán; chi

phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính

Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác

Lãi trước thuế = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng -

Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của

kỳ hạch toán theo đúng quy định của cơ chế quản lý tài chính

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh

thu thuần và thu nhập thuần

2.13.3 Nội dung và kết cấu của tài khoản 911:

Bên nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thu trong kỳ;

- Chi phí bán hàng;

Trang 39

- Chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Chi phí tài chính;

- Chi phí khác;

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Số lãi sau thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có:

- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, đã tiêu thụ trong kỳ;

- Doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động khác;

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ)

2.13.4 Phương pháp hạch toán

Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bên ngoài; doanh thu tiêu thụ nội bộ; doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 40

Kết chuyển chi phí thuế Kết chuyển giảm chi phí

TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại

TNDN hoãn lại

421 421

Kết chuyển lãi sau thuế hoạt Kết chuyển lỗ hoạt động

động kinh doanh trong kỳ kinh doanh trong kỳ

Sơ đồ 2.15: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh

Định dạng
Số trang	98
Dung lượng	1,18 MB