Hạch toán kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần dịch vụ vận tải châu đốc

TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH    HỒ THỊ KIM THOA HẠCH TỐN KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI CHÂU ĐỐC Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Long Xuyên, tháng 12 - 2009 TRƢỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH    CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HẠCH TỐN KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI CHÂU ĐỐC Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THỦY SV : HỒ THỊ KIM THOA LỚP : ĐH2KTCD MSSV : DKT069062 Long Xuyên, tháng 12 - 2009 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải LỜI CẢM ƠN Sau ba năm học tập trƣờng Đại học An Giang, với tận tình hƣớng dẫn thầy, giáo giúp em có thêm nhiều kiến thức quan trọng thực tế sống, kiến thức chun mơn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Bên cạnh em vinh dự đƣợc đến thực tập Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Châu Đốc, doanh nghiệp đà phát triển quan tâm đến đời sống, thu nhập ngƣời lao động, điều giúp cho em thêm kinh nghiệm thực tế công tác kế toán, phƣơng pháp quản lý lao động nhƣ việc thực chế độ tiền lƣơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế … mà doanh nghiệp thực tốt.Từ tạo điều kiện cho em áp dụng vào thực tiễn công tác sau đạt hiệu quà cao hơn, góp phần Nhà nƣớc phát triển kinh tế nhƣ giải việc làm, nâng cao đời sống nhân dân Em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn bảo tận tình Thầy Cơ, với giúp đỡ nhiệt tình Ban Giám Đốc Phịng Kế Tốn Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Châu Đốc tạo điều kiện giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Vì thời gian thực tập có hạn thân em chƣa có nhiều kinh nghiệm thực tế, nên chuyên đề tốt nghiệp có nhiều thiếu sót Em mong nhận đƣợc hƣớng dẫn Thầy để chun đề em đƣợc hồn chỉnh SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 2/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải MỤC LỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ nhập, xuất kho: 16 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ máy tổ chức quản lý Công ty 22 Sơ đồ 3.2: Mơ hình tổ chức cơng tác kế toán 23 Sơ đồ 3.3: Hình thức kế tốn 24 Sơ đồ 4.1: Hạch tốn chứng từ vật liệu mua ngồi nhập kho 31 Sơ đồ 4.2: Thủ tục xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh 34 Sơ đồ 4.3: Hạch tosán chi tiết vật liệu 36 Sơ đồ 4.4: Kiểm kê vật liệu , công cụ dụng cụ 40 SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 3/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải MỤC LỤC BẢNG Bảng 4.1: Sổ danh điểm vật liệu 27 Bảng 4.2: Chứng từ ghi sổ 28 Bảng 4.3: Sổ hoàn thuế 29 Bảng 4.4: Sổ 152 29 Bảng 4.5: Bảng Kê Nhập Vật Tƣ (TK 152) 33 SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 4/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải MỤC LỤC Lời cảm ơn Mục lục sơ đồ Mục lục bảng Chƣơng I: Mở đầu Lý chọn đề tài: Mục tiêu nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu: Phƣơng pháp nghiên cứu: Chƣơng II: CƠ SỞ LÝ LUẬN Kế toán nguyên vật liệu: 1.1 Những vấn đề chung vật liệu: 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Đặc điểm: 1.1.3 Nguyên tắc hạch toán: 1.1.4 Phƣơng pháp Kế toán hàng tồn kho: 10 1.1.4.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: 10 1.1.4.2 Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ: 10 1.1.5 Phân loại: 11 1.2 Tính giá nguyên, vật liệu: 12 1.2.1 Đánh giá vật liệu nhập: 12 1.2.1.1 Đối với VL mua ngoài: 12 1.2.1.2 Đối với VL nhận góp vốn: 13 1.2.2 Đánh giá vật liệu xuất: 13 1.2.2.1 Tính theo giá thực tế nhập trƣớc, xuất trƣớc [FIFO (First In First Out)]: 13 1.2.2.2 Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất trƣớc [LIFO (Last In First Out)]: 13 1.2.2.3 Phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: 14 1.2.3 Chứng từ kế toán: 14 1.2.3.1 Chứng từ nhập: 15 1.2.3.2 Chứng từ xuất: 15 1.2.3.3 Chứng từ quản lý: 15 Sơ đồ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ nhập, xuất kho (Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên): 15 Chƣơng III:GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI CHÂU ĐỐC 17 Bối cảnh chung: 17 Đặc điểm tình hình Cơng ty: 18 2.1 Giới thiệu Công ty: 18 2.2 Quá trình thành lập phát triển: 18 2.2.1 Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1988: 18 2.2.2 Giai đoạn từ năm 1989 đến năm 1992: 19 Tổ chức máy hoạt động công ty: 20 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn: 22 4.1 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn: 22 4.2 Cơ cấu máy kế toán: 23 4.3 Hình thức kế toán: 23 SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 5/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Tình hình tài Công ty năm 2007 2008: 24 Chƣơng IV: CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI 25 Đặc điểm vật liệu công cụ dụng cụ: 25 1.1 Đặc điểm vật liệu sử dụng: 25 1.1.1 Đặc điểm vật liệu: 25 1.1.2 Phân loại vật liệu: 25 1.1.3 Công tác quản lý vật liệu: 26 1.2 Đặc điểm công cụ, dụng cụ sử dụng: 26 1.2.1 Đặc điểm công cụ, dụng cụ: 26 1.2.2 Phân loại công cụ, dụng cụ: 26 1.2.3 Công tác quản lý công cụ, dụng cụ: 26 1.3 Tổ chức lập danh điểm vật liệu công cụ, dụng cụ: 27 1.4 Tổ chức công tác cung cấp vật tƣ đơn vị: 27 1.5 Phƣơng pháp đánh giá nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ: 27 1.6 Tình hình hạch tốn vật liệu cơng cụ, dụng cụ: 29 Tình hình hạch toán vật liệu: 30 2.1 Tình hình hạch tốn nhập vật liệu: 30 2.1.1 Trƣờng hợp vật liệu mua nhập kho: 30 2.1.2 Trƣờng hợp vật liệu mƣợn sử dụng: 33 2.2 Tình hình hạch tốn xuất vật liệu: 33 2.2.1 Trƣờng hợp xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh: 33 2.2.2 Trƣờng hợp vật liệu xuất bán: 34 2.3 Hạch toán chi tiết vật liệu: 35 Tình hình hạch tốn nhập cơng cụ, dụng cụ: 36 Tình hình hạch tốn xuất cơng cụ dụng cụ: 38 4.1 Phƣơng pháp phân bổ lần (hay phân bổ 100%): 38 4.2 Phƣơng pháp phân bổ dần (phân bổ nhiều lần): 39 Hạch tốn vật liệu tồn kho cơng cụ, dụng cụ lại cuối kỳ: 39 5.1 Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: 39 5.2 Hạch toán kiểm kê đánh giá lại vật liệu công cụ, dụng cụ: 40 Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 41 Kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công cụ, dụng cụ: 42 Chƣơng V: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 45 Nhận xét: 45 Kiến nghị: 45 Kết luận 46 SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 6/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Chƣơng I: MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: - Nền kinh tế thị trƣờng mang lại hội thách thức lớn cho doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ích cho ngƣời tiêu dùng, sản phẩm đẹp, mẫu mả đẹp, chất lƣợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều lọai hình sản xuất với nhiều hình thức sở hửu, doanh nghiệp muốn tồn đƣợc phải tìm phƣơng hƣớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm cạnh tranh đƣợc đáp ứng nhu cầu thị trƣờng Chính vậy, địi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lƣợng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh - Để làm đƣợc điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch tốn đóng vai trị quan trọng để quản lý họat động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất đƣợc tiến hành liên tục, quản lí sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt đƣợc hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế, từ đƣa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế họach, định nên sản xuất sản phẩm gì, vật liệu nào, mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ - Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch tóan cách khoa học hợp lý, cho công tác tổ chức hạch tốn thật tinh tế, đầy đủ xác Trong hạch tóan vật liệu cơng cụ dụng cụ quan trọng lý sau - Thứ nhất, vật liệu yếu tố đầu vào q trình sản xuất, cơng cụ dụng cụ phần ảnh hƣởng trực tiếp đến trình sản xuất, định chất lƣợng sản phẩm đầu - Thứ hai chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí vật liệu làm ảnh hƣởng đến biến động giá thành sản phẩm.Vì dụng vật liệu cách tiết kiệm quan trọng SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 7/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Thứ ba vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng lọai yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt yếu tố quan trọng định thành công công tác quản lý sản xuất kinh doanh - Nhận thức đƣợc tầm quan trọng vấn đề nên, em chọn đề tài “KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ" Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Châu Đốc để viết báo cáo tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu: - Theo dõi công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ - Cách tổ chức công tác lập danh điểm cung cấp vật tƣ đơn vị - Phản ánh công tác hạch tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu: - Đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn NVL, CCDC công ty cổ phần dịch vụ vận tải châu đốc vào tháng 09/2009 Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phƣơng pháp thu thập số liệu: o Số liệu sơ cấp: Thu thập số liệu sơ cấp thông qua: vấn kế tốn trƣởng phịng kế tốn o Số liệu thứ cấp: Thu thập đƣợc số liệu thứ cấp thông qua: Các chứng từ tài liệu quan thực tập cung cấp bao gồm: -  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2007 2008  Hóa đơn nhập hàng hóa  Sổ chi tiết thuế GTGT đƣợc hoàn lại  Sổ  Bảng kê nhập vật tƣ  Phiếu nhập kho Phƣơng pháp phân tích số liệu: o Số liệu nhận đƣợc từ phịng kế tốn đƣợc tổng hợp lại đƣa kết để đánh giá hoạt động kinh doanh sản xuất phát triển Công ty SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 8/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Chƣơng II: CƠ SỞ LÝ LUẬN Kế toán nguyên vật liệu: 1.1 Những vấn đề chung vật liệu: 1.1.1 Khái niệm: - Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tƣợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để chế tạo sản phẩm - Đối tƣợng lao động đƣợc hiểu vật mà lao động ngƣời tác động vào nhằm biến đổi cho phù hợp nhu cầu VD: lốp xe đƣợc chế biến từ mủ cao su, mủ cao su (dạng chất lỏng) qua trình chế biến nhờ lao động ngƣời tác động vào tạo sản phẩm lốp xe 1.1.2 Đặc điểm: - Chỉ tham gia chu kỳ sản xuất định chu kỳ sản xuất vật liệu bị tiêu hao tồn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm VD: xăng, dầu, nhớt, … bị tiêu hao toàn bộ; - Về mặt giá trị: tham gia vào trình sản xuất giá trị vật liệu đƣợc chuyển tồn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.3 Nguyên tắc hạch toán: - Phải hạch toán chi tiết Nguyên liệu, vật liệu theo thứ, chủng loại quy cách kho địa điểm bảo quản sử dụng Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động mình, doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kế toán chi tiết NVL (ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dƣ) - Trị giá vật liệu xuất, nhập, tồn phải giá theo nguyên tắc giá thực tế Kế tốn có nhiệm vụ xác định giá thực tế thời điểm khác kỳ hạch tốn giá có khác - Lựa chọn phƣơng pháp kê khai hàng tồn kho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp đặc điểm hàng tồn kho SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 9/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Đơn vị : Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Châu Đốc Địa : 213 Lê Lợi Thị Xã Châu Đốc Số : 000332 BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM (Vật tư, sản phẩm, hàng hóa) Ngày 30 tháng 09 Năm 2009 Ban kiểm nghiệm gồm: - Ông: Trần Văn Lảm Trƣởng Ban - Bà: Lâm Thanh Tuyền Ủy viên - Ông : Nguyễn Văn Tuấn Ủy viên Đã kiểm nghiệm loại Số TT TÊN NHÃN HIỆU Qui cách, phẩm chất, vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa Mã Số Búa 05 Bàn khoan 04 Găng tay 02 Khẩu trang 09 Ý kiến ban kiểm nghiệm : Đại diện kỹ thuật (Ký họ tên) PhƣơngThức Thanh Toán Đvt Số lƣợng theo chứng từ TM TM TM TM Cái Bộ Cặp Cái 500 125 600 600 Thủ kho (Ký họ tên) KẾT QUẢ KIỂM NGHIỆM Số lƣợng Số lƣợng qui không cách qui phẩm chất cách phẩm chất 450 50 100 25 600 600 Trƣởng ban (Ký họ tên) (Nguồn: phịng kế tốn) o Căn việc ghi sổ kế toán vật liệu xí nghiệp phiếu nhập kho, việc định khoản lập bảng kê nhập vật tƣ đƣợc phản ánh chi phí vận chuyển, bốc dỡ … hóa đơn ngƣời bán Ví du : o Theo phiếu nhập kho số 05/09 ngày 25/09/2009 việc nhập kho cho 3.000 lít xăng A92 với giá bán 12.936,36đ/lít với số tiền 38.809.091đ 4.000 lít dầu DO với giá bán 11.054,54đ/lít với số tiền 44.218.182đ Tổng số tiền nhập kho : 83.027.273đ Kế toán ghi :  Nợ TK 152 : 83.027.273  Có TK 111 : 83.027.273S SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 32/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Bảng 4.5: BẢNG KÊ NHẬP VẬT TƢ (TK 152) Từ ngày 05/09 đến ngày 25/09 CHỨNG TỪ NGÀY SỐ 25/09 5524 25/09 5525 Tên Vật Liệu Xăng A92 Dầu DO Đvt Lít Lít Số Lƣợng 3.000 4.000 Đơn Giá 12.936,36 11.054,54 Thành Tiền 38.809.091 44.218.182 Nội Dung Nhập kho Nhập kho TK Đ.ứng 111 111 (Nguồn : Phịng kế tốn) o Bảng theo dõi tiện cho việc theo dõi quản lý, cuối tháng tổng hợp số liệu nhập kho kỳ, kế toán vật liệu lập bảng tổng hợp nhập vật tƣ dùng để làm sở cho việc lập bảng phân bổ cho đối tƣợng sử dụng 2.1.2 Trƣờng hợp vật liệu mƣợn sử dụng: Đôi việc đẩy mạnh sản xuất việc tạo đƣợc nhiều mối quan hệ với doanh nghiệp bạn đƣợc cơng ty bạn đặc biệt quan tâm Điều góp phần giúp đỡ sản xuất kinh doanh Vì xí nghiệp phát sinh trƣờng hợp nghiệp vụ khơng có lý thuyết, sách trƣờng hợp vật liệu mƣợn sử dụng - Thủ tục chứng từ hạch toán: o Căn vào phiếu nhập kho phòng kế hoạch vật tƣ lập, thủ kho ghi thẻ kho xong chuyển cho kế toán vật liệu Kế toán vật liệu ghi chép thủ tục chứng từ hạch toán nhƣ với trƣờng hợp kể Điểm khác biệt sau chứng từ, sổ sách kế tốn có liên quan đƣợc ghi rõ ràng : “ mƣợn vật tƣ …” - Trình tự hạch tốn: o Nợ TK 152: o Có TK 338: 2.2 Tình hình hạch toán xuất vật liệu: 2.2.1 Trƣờng hợp xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh: - Thủ tục chứng từ hạch toán: o Mỗi xuất vật liệu, thủ kho phải dực theo phiếu xuất kho Phiếu xuất kho đƣợc lập sở phiếu cấp vật tƣ theo hạn mức có nghĩa : tổng SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 33/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải số vật liệu xuất phiếu xuất kho để sản xuất số lƣợng hàng Mọi thủ tục đƣợc diễn biến theo trình tự định Sơ đồ 4.2: Thủ tục xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh - Trình tự hạch tốn: o Căn vào chứng từ gốc xuất kho vật liệu mà kế toán tiến hành việc phân loại theo đối tƣợng sử dụng, từ lập định khoản vào sổ sách có liên quan: 2.2.2 Trƣờng hợp vật liệu xuất bán: Trƣờng hợp xảy đơn vị khác, khách hàng yêu cầu nhƣợng số vật liệu Thủ tục chứng từ hạch toán: - Trình tự hạch tốn: Vì kế tốn vật liệu sử dụng giá kế hoạch phòng kế hoạch đƣa để ghi sổ nên trƣờng hợp vật liệu xuất bán kế toán phải tiến hành điều chỉnh giá để phản ánh giá vốn hàng bán vào cuối tháng cho xác Nếu đến cuối tháng bán vật liệu chƣa thu đƣợc tiền kế tốn cơng nợ tiêu thụ có trách nhiệm định khoản để ghi nhận doanh thu đồng thời ghi sổ theo dõi riêng: o Nợ TK 131: o Có TK 152: SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 34/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Nếu khách hàng toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng kế tốn ghi: o Nợ TK 111: o Nợ Tk 112: o Có TK 511 (5111) 2.3 Hạch tốn chi tiết vật liệu: - Hiện xí nghiệp áp dụng phƣơng pháp thẻ song song để hạch toán tình hình thay đổi vật liệu kho Việc ghi chép đƣợc tiến hành nhƣ sau: - Trình tự ghi chép kho: hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập xuất từ phòng kế hoạch vật tƣ chuyển xuống, thủ kho ghi số liệu thực nhập thực xuất vật liệu thẻ kho Thẻ kho có dạng tờ rời, mở riêng cho loại vật liệu phận nhƣ: phận loại chi tiết Một chứng từ nhập xuất ghi vào nhiều thẻ kho khác Sau ghi xong phải tính số tồn kho, thủ kho đối chiếu số tồn kho thẻ kho với thực tế tồn kho định kỳ đến ngày lần sau vào thẻ kho thủ kho phải lập phiếu giao nhận kèm chứng từ gốc chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho phịng kế tốn Cuối tháng thủ kho đối chiếu số liệu với kế toán nguyên vật liệu thông qua thẻ kho Sau mẫu thẻ kho xí nghiệp: Đơn vị: Cơng Ty Cổ Phần Dịch Vụ Vận Tải Châu Đốc Địa : 213 Lê Lợi Thị Xã Châu Đốc An Giang THẺ KHO Ngày lập thẻ: 30/9/2009 Tờ số:11055 Tên nhãn hiệu: Xăng A92 Đơn vị tính : Lít Mã số : 020301 Chứng từ Ngày DIỄN Số phiếu Nhập Ngày GIẢI Xuất Nhập Tháng Xuất Nhập 25/09 Nhập hàng 3.000 30/09 Xuất hàng 5524 0009912 Số lƣợng Xuất Tồn 16 2.984 Ký xác Nhận Kế tốn (Nguồn: Phịng kế tốn) SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 35/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Trình tự ghi chép phịng kế tốn: đến ngày nhận đƣợc chứng từ nhập xuất kho thủ kho đƣa lên, kế toán vật liệu vào số chi tiết vật liệu theo thứ vật liệu số lƣợng giá trị thực tế nhập xuất lần, sau lập bảng kê bảng tổng hợp phát sinh kỳ - Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu để tính tổng nhập, tổng xuất tồn kho thứ vật liệu để đối chiếu với thủ kho thơng qua thẻ kho Trình tự hạch tốn chi tiết vật liệu xí nghiệp nhƣ sau: Sơ đồ 4.3: Hạch toán chi tiết vật liệu - Phƣơng pháp thẻ song song đảm bảo cho việc hạch toán tình hình vật liệu thay đổi kỳ khớp giá trị vật, thực tế với số liệu ghi sổ kế toán, kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết Tuy đơn giản dễ làm, dễ đối chiếu nhƣng lại phải ghi chép nhiều dẫn đến ghi chép việc trùng lập hay phản ảnh không đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tình hình hạch tốn nhập công cụ, dụng cụ: Thủ tục chứng từ hạch tốn: - Cơng cụ dụng cụ xí nghiệp thƣờng xuyên đƣợc mua sắm để phục vụ cho công tác quản lý phục vụ cho sản xuất Tùy đối tƣợng sử dụng tùy mục đích sử dụng nên việc hạch tốn cơng cụ dụng cụ khác SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 36/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Đối với công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất: phòng vật tƣ lập bảng dự trù nhu cầu công cụ với nội dung nhƣ : mặt hàng, số lƣợng, đơn giá … cho đơn đặt hàng trình lên Giám Đốc Khi mua tiến hành nhập kho nhƣ vật liệu theo yêu cầu xuất lƣợng cho phân xƣởng sản xuất Kế tốn vật liệu theo dõi công cụ dụng cụ sử dụng phận sản xuất công cụ dụng cụ kho lúc hỏng - Đối với công cụ dụng cụ phục vụ cho công tác quản lý : đƣợc đồng ý Giám Đốc, phịng hành lao động tiền lƣơng tiến hành mua sắm, sau làm thủ tục nhập kho nhƣ vật liệu mua xuất theo u cầu phịng ban, kế tốn vật liệu có nhiệm vụ theo dõi cơng cụ dụng cụ sử dụng phịng nhƣ cơng cụ dụng cụ cịn kho kho báo hỏng Trình tự hạch tốn: - Việc hạch tốn cơng cụ dụng cụ phải theo dõi xác, kịp thời, đầy đủ tình hình nhập xuất tồn kho mặt số lƣợng, tình trạng giá trị nhóm, loại, thứ công cụ theo nơi sử dụng Để đáp ứng đƣợc yêu cầu này, kế toán vật liệu sử dụng phƣơng pháp hạch tốn cơng cụ dụng cụ, ghi chép theo dõi luân chuyển chứng từ tƣơng tự nhƣ vật liệu Dựa vào sổ sách kế toán tài liệu tháng 09/2009 ta thấy kế tốn vật liệu hạch tốn nhƣ sau: - Khi cơng cụ mua nhập kho, vào hóa đơn bán hàng ngƣời bán phiếu nhập kho phịng kế hoạch lập, kế tốn vật liệu ghi vào sổ kế tốn có liên quan nhƣ sau: - Ví dụ: Theo hóa đơn GTGT số 0159931 Công Ty TNHH Minh Long Thành Phố HCM ngày 09/09/2009 nhập công cụ dụng cụ với số tiền 2.372.381đ - Kế toán ghi: o Nợ TK 153: 2.372.381 o Có TK 111 : 2.372.381 - Khi cơng cụ dụng cụ xuất dùng không hết dùng nhiều kỳ đƣợc phép nhập lại kho kế toán ghi: o Nợ Tk 153: o Có TK 627 (6273) SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 37/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Xí nghiệp thực chế độ quản lý tốt, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Sau kỳ kiểm kê, kế toán đơn vị lập bảng tổng hợp kiểm kê công cụ nhằm liệt kê tất tài sản cố định có nguyên giá dƣới 5.000.000 đồng, không đủ tiêu chuẩn TSCĐ, phải chuyển sang theo dõi quản lý hạch tốn nhƣ cơng cụ dụng cụ Lúc kế toán vật liệu phải phản ánh nghiệp vụ ghi tăng công cụ dụng cụ mở sổ sách kế tốn có liên quan để tiện việc theo dõi o Nợ TK 214: hao mòn TSCĐ o Nợ TK 153: Tổng TSCĐ chuyển CCDC (giá trị cịn lại) o Có TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc (nguyên giá) o Có Tk 2113: Máy móc thiết bị o Có TK 2114: Phƣơng tiện vận tải truyền dẫn o Có TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý o Có TK 2116: TSCD kho - Đối với dụng cụ thừa phát kiểm kê, Giám Đốc cho hạch toán nhập lại kho giảm chi phí sản xuất kỳ, đƣợc kế tốn trƣởng đơn vị trực tiếp định khoản phía dƣới báo cáo, vật tƣ thừa kiểm kê nhƣ sau: o Nợ TK 153: công cụ, dụng cụ thừa nhập lại kho o Có TK 642: giảm chi phí phát sinh kỳ Tình hình hạch tốn xuất cơng cụ dụng cụ: - Xí nghiệp áp dụng hai phƣơng pháp: 4.1 Phƣơng pháp phân bổ lần (hay phân bổ 100%): - Điều kiện để áp dụng phƣơng pháp cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, số lƣợng không nhiều thời gian sử dụng ngắn với mục đích thay bổ sung cho sản xuất Khi xuất loại cơng cụ dụng cụ tồn giá trị chúng đƣợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trình tự hạch tốn: o Nợ TK 6273: cơng cụ dụng cụ sản xuất o Nợ TK 6412: chi phí bán hàng (vật liệu, bao bì) o Nợ TK 6423: dụng cụ văn phịng o Có TK 153: giá trị cơng cụ dụng cụ xuất dùng SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 38/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Phƣơng pháp phân bổ dần (phân bổ nhiều lần): 4.2 - Phƣơng pháp áp dụng trƣờng hợp xuất kho công cụ dụng cụ có giá trị lớn xuất dùng hàng loạt với mục đích thay thế, trang bị có tác dụng phục vụ cho nhiều ký Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế kế toán vật liệu sẽ: - Phản ảnh tồn giá trị cơng cụ xuất dùng o Nợ TK 142: o Có TK 153: - Căn vào số liệu này, kế toán vật liệu phải xác định thời gian (số lần) sử dụng để phân bổ dần giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh dựa vào công thức sau: Mức phân bổ giá trị CCDC cho lần (1 kỳ) sử dụng = Gía trị CCDC xuất dùng Số lần sử dụng đƣợc xác định - Khi giá trị công cụ dụng cụ phân bổ cho lần sử dụng đƣợc kế toán vật liệu định khoản nhƣ sau: o Nợ TK 6273: o Có TK 142: - Khi công cụ dụng cụ báo hỏng, hết thời hạn sử dụng, kế tốn phải tính tốn giá trị lại chƣa phân bổ hết sổ sách kế toán, xác định giá trị phế liệu thu hồi để việc hạch tốn đƣợc cụ thể xác: o Nợ TK 138, 334: thiếu chờ xử lý, cá nhân bồi thƣờng o Nợ TK 152, 111: phế liệu thu hồi o Nợ Tk 627, 642: phân bổ giá trị cịn lại (trừ giá trị thu hồi) o Có TK 142: giá trị lại chƣa thu hồi Hạch tốn vật liệu tồn kho cơng cụ, dụng cụ cịn lại cuối kỳ: 5.1 Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: - Xí nghiệp sử dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để xác định giá trị vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho nhƣ xuất dùng kỳ - Khi có phát sinh nhập hay xuất vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm, kế tốn ghi phiếu xuất nhập kho (03 liên) Đồng thời ghi vào sổ chi tiết bảng kê xuất nhập kho để ghi vào thẻ kho đối tƣợng nội dung Cuối tháng tổng hợp chi phí phân bổ SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 39/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải cho đối tƣợng sử dụng, sau lập bảng phân bổ vật tƣ Đồng thời kế toán vật liệu vào sổ chi tiết phiếu xuất, nhập cuối tháng lập báo cáo vật tƣ biến động kỳ đến cuối q lập báo cáo tồn kho cho kế tốn - Cuối năm kế toán vật liệu, nhân viên kế hoạch, thủ kho, quản đốc nhà máy tiến hành kiểm kê thực tế vật tƣ tồn kho, lập biên kiến nghị điều chỉnh hay xử lý - Phƣơng pháp có ƣu điểm theo dõi phản ánh cách thƣờng xuyên liên tục, có tình hình nhập – xuất – tồn kho tất loại vật tƣ sổ chi tiết vật liệu máy vi tính dùng cho năm Do xác định giá trị vật liệu nhƣ công cụ dụng cụ tồn kho thời điểm kỳ kế toán Kho họ lập báo cáo trình lên Giám Đốc xem xét đề hƣớng giải cụ thể phái dƣới nội dung báo cáo 5.2 Hạch toán kiểm kê đánh giá lại vật liệu công cụ, dụng cụ: - Kiểm kê phƣơng pháp xác định số thực tài sản nguồn vốn nhƣ vật liệu công cụ dụng cụ vào thời điểm định Mục đích hạch tốn tình hình nhập – xuất – tồn kho kỳ Số liệu sổ sách đƣợc đối chiếu với thực tế tồn kho Biên kiểm kê nhóm kiểm kê lập Trong q trình kiểm kê, có chênh lệch sổ sách thực tế phát sinh có nghiệp vụ thừa Thiếu vật liệu tồn kho Mặc dù báo cáo kiểm kê đƣợc lập chung cho nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ nhƣng thực tế đƣợc tiến hành theo hai hƣớng khác : vật liệu đƣợc kiểm kê kho, công cụ dụng cụ đƣợc kiểm kê nơi sử dụng Sơ đồ 4.4: Kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 40/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Trình tự hạch toán: - Sau Giám Đốc xem xét báo cáo kiểm kê đƣợc trình lên, tùy theo nội dung báo cáo mà Giám Đốc đề hƣớng giải quyết, vào kế tốn trƣởng tiến hành định khoản: - Đối với vật liệu thiếu: theo định (cho hạch tốn vào chi phí sản xuất kỳ) Giám Đốc o Nợ TK 642 (6421) o Có TK 152 - Đối với vật liệu thừa: đƣợc phép cho hạch toán nhập lại kho giảm chi phí sản xuất kỳ o Nợ Tk 152 o Nợ TK 153 o Có TK 642 (6421) - Đối với vật tƣ phẩm chất xin hủy lý, Giám Đốc u cầu cho “hạch tốn tính vào chi phí sản xuất kỳ” đồng thời đề nghị kế toán vật liệu mở sổ theo dõi riêng để bán tận dụng thu hồi vốn, kế toán trƣởng ghi: o Nợ TK 642 (6421) o Có TK 152, TK 153 Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Để hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn xí nghiệp sử dụng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” lập vào cuối niên độ kế SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 41/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải toán (cuối năm) trƣớc lập báo cáo tài Xí nghiệp áp dụng qui định chế quản lý tài hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trình tự hạch tốn: theo dõi tình hình biến động thị trƣờng, nắm rõ giá lên xuống chắn so với giá trị hàng tồn kho xí nghiệp Lúc kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi: o Nợ TK 642: (chi phí quản lý xí nghiệp) o Có TK 159: (dự phịng giảm giá hàng tồn kho) - Khoản giảm giá hàng tồn kho thực phát sinh, kế toán ghi khoản giảm giá hàng tồn kho vào dự phòng ghi: o Nợ TK 159: (dự phòng giảm giá hàng tồn kho) o Có TK 152, 153: (giảm giá NVL CCDC tồn kho) Kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu cơng cụ, dụng cụ: - Vì xí nghiệp sử dụng giá thực tế hạch toán chi tiết vật liệu áp dụng phƣơng pháp FIFO (nhập trƣớc xuất trƣớc) q trình xuất kho Do đó, việc hạch tốn theo dõi q trình phát sinh kỳ đƣợc diễn thuận lợi - Khi phát sinh nhập xuất nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ chứng từ gốc, phiếu nhập, phiếu xuất, kế toán vật liệu vào sổ chi tiết đồng thời lập bảng theo dõi tổng hợp xuất nhập vật liệu kỳ máy vi tính Đồng thời tiến hành phân bổ giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho chi tiết cho đối tƣợng sử dụng - Kế toán vật liệu mở sổ kho (nhập xuất vật liệu) máy tính, sổ vào cuối tháng phát sinh nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đƣợc kế toán đƣa vào máy để biết đƣợc giá trị nhập – xuất – tồn thứ vật liệu thời điểm nào, đƣợc mở từ đầu năm đến cuối năm in đóng thành tập dùng để đối chiếu với thủ kho vào cuối niên độ kế toán - Sau phân bổ giá trị nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ xuất dùng kỳ cho đối tƣợng sử dụng, kế toán vật liệu chuyển sang cho kế toán tổng hợp, lúc kế toán tổng hợp vào bảng phân bổ tập hợp toàn nghiệp vụ phát sinh vào máy vi tính lập chứng từ ghi sổ làm báo cáo cuối tháng, sau in tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ Mẫu chứng từ ghi sổ xí nghiệp đƣợc lập nhƣ sau: SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 42/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Đơn vị : Cty CP DV - VT Châu đốc CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 1004 Ngày 25 tháng 09 năm 2009 CHỨNG TỪ SỔ 5524 0009912 NGÀY 25/9/09 30/9/09 TRÍCH YẾU Nhập xăng A92 Xuất xăng A92 TỔNG CỘNG SỐ HIỆU TK NỢ 152 111 Kèm theo : chứng từ gốc Ngƣời lập (Ký) CÓ 111 152 SỐ TIỀN (đồng) GHI CHÚ 38.809.091 206.982 Kế tốn trƣởng (Ký) (Nguồn: Phịng kế tốn) - Sau ghi xong chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ Đơn vị : …………………… Ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài Chính SỔ CÁI Tài khoản : 152 Chi tiết : Xăng A 92 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu Tháng 25/9/09 30/9/09 25/9/09 5524 0009912 30/9/09 Ngày 30 tháng năm 2009 Ngƣời ghi sổ (ký, họ tên) Diễn giải Số dƣ đầu kỳ Nhập Xăng A92 Xuất xăng A92 Kế toán trƣởng (ký, họ tên) SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD TK đối ứng Số tiền Nợ Có 38.809.091 206.981 Giám Đốc (ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phịng kế tốn) 43/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Bảng kê, bảng tổng hợp, sổ chi tiết bảng phân bổ phản ảnh cách tổng quát toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu công cụ dụng cụ tháng quí Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho lãnh đạo nhƣ quan chức việc theo dõi kiểm tra, đối chiếu số liệu … từ đề biện pháp xử lý kịp thời SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 44/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Chƣơng V: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ Nhận xét: - Ở Công ty, công tác kế tốn tổ chức theo mơ hình tập trung nên hầu hết cơng việc kế tốn đƣợc thực phịng kế tốn, từ việc lập chứng từ ghi sổ việc lập báo cáo kế tốn Do tính tập trung cao nhƣ nên thông tin đƣợc nắm bắt cách đầy đủ, giúp cho việc kiểm tra đánh giá, đạo hoạt động xí nghiệp đƣợc kịp thời - Bên cạnh ƣu điểm trên, việc ghi chép, quản lý khâu hạch tốn vật liệu CCDC Cơng ty cịn có số hạn chế định mà q trình thực tập tơi ghi nhận đƣợc là: - Về sổ sách, công tác quản lý nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, kế tốn đơn vị phần lớn theo dõi máy tính, khơng thuận tiện việc kiểm tra thời điểm nào, sổ chi tiết đơn vị theo dõi tình hình xuất nhập kho rõ ràng nhƣng đến cuối kỳ phải tổng hợp loại vật liệu công cụ dụng cụ lại, điều ảnh hƣởng phần nhỏ trình theo dõi vật tƣ tồn kho Cơng ty thời điểm Vì tơi có ý kiến nhỏ, đơn vị cần phải xây dựng thêm sổ xuất nhập vật liệu, phần ghi chép tổng hợp tình hình biến động vật tƣ loại nhập xuất tồn, loại đƣợc ghi vào sổ dòng riêng biệt Đến cuối kỳ hạch tốn, sổ dùng làm để đối chiếu số liệu với nhân viên kế hoạch thủ kho thống số liệu, giúp kế tốn vật liệu thực phần việc đƣợc dễ dàng - Với kinh tế mở, đặc biệt điều kiện Công ty khơng ngừng tìm tịi, khám phá khả có nhƣ tiềm tàng để phát huy, đồng thời hạn chế mặt yếu Một điểm mạnh Công ty công tác quản lý hạch tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ chặt chẽ xác góp phần giảm chi phí khơng cần thiết, hạ thấp giá thành sản phẩm Đây mục tiêu phấn đấu hàng đầu nhà sản xuất Kiến nghị: - Cần tăng cƣờng công tác quản lý kinh doanh SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 45/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải - Thƣờng xuyên đào tạo nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho cán công nhân viên Công Ty - Phải bố trí cán cơng nhân viên công ty đủ lục đảm trách công việc đƣợc phân công - Tinh giản máy gián tiếp gọn nhẹ nhƣng phải đảm bảo chức cơng việc, tránh tình trạng dƣ thừa, cồng kềnh hiệu - Phát huy tốt chủ động sản xuất kinh doanh tăng cƣờng công tác quản lý cấp, ngành để kịp thời để xuất khó khăn vƣớng mắc q trình sản xuất kinh doanh Cơng ty có nhu cầu giải kịp thời - Đối với lĩnh vực khí phải nâng cấp máy móc thiết bị, lĩnh vực xăng dầu cần tăng cƣờng nguồn vốn để nâng cấp mở rộng kho dự trữ Riêng lĩnh vực vận tải phải đổi phƣơng tiện lạc hậu lỗi thời, đầu tƣ mua phƣơng tiện vận tải, mở rộng hoạt động tuyến đƣờng dài đồng thời kết hợp đa dạng hình tức kinh doanh vận tải để đủ sức cạnh - Kết luận: Kế tốn cơng việc tính tốn, ghi chép số dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu dƣới hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuát kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí Nhà nƣớc nhƣ tổ chức xí nghiệp - Từ khái niệm kế toán, ngày Đảng Nhà nƣớc ta chuyền sang kinh tế thị trƣờng, địi hỏi cơng tác kế tốn có tầm quan trọng việc quản lý kinh tế tài cho tồn ngành Vì hạch tốn kế tốn cơng cụ sử dụng đắc lực cho quản lý kinh tế tài Chức kế tốn chức thông tin chức kiểm tra.Trong chức thơng tin cung cấp thơng tin cho nhà quản lý có đƣợc lực chọn hợp lý.Cịn chức kiểm tra kiểm tra việc tính toán ghi chép phản ánh kế toán mặt xác lịp thời, trung thực, rõ ràng, kiểm tra việc chấp hành chế độ thể lệ kế tốn kết cơng tác máy kế toán SVTH: Hồ Thị Kim Thoa DH2KTCD 46/47 ... DH2KTCD 24/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Chƣơng IV: CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI Đặc điểm vật liệu công cụ dụng cụ: 1.1... 5/47 Hạch toán kế toán vật liệu CCDC CTCP Dịch Vụ Vận Tải Tình hình tài Công ty năm 2007 2008: 24 Chƣơng IV: CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI... KINH DOANH    CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HẠCH TỐN KẾ TỐN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VẬN TẢI CHÂU ĐỐC Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THỦY