Luận văn tốt nghiệp ngành Kế toán-kiểm toán

Quá trình kiểm tra công tác kế toán chi phí là những quá tình kiểm soát có liên quan tới vật chất HTK và các chi phí bỏ ra từ thời điểm mà nguyên liệu tại đó được đề nghị tới thời điểm[r]

BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Nguyễn Thị Giang

Lớp: CQ52.22.02

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI

HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

Chuyên ngành: kiểm toán Mã số: 22

NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS TẠ VĂN KHOÁI

ii LỜI CAM ĐOAN

Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu trong luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistars

Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên)

iii

MỤC LỤC

Trang

Lời cam đoan ii

Mục lục iii

Danh mục chữ viết tắt vi

Danh mục bảng vii

Danh mục hình viii

Mở đầu

Chương 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát chung hàng tồn kho ts 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho

1.1.2 Chức hàng tồn kho

1.1.3 Tổ chức chứng từ kế toán

1.2 Khái quát kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài

1.2.1 Ý nghĩa, vai trị kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài

1.2.3 Căn kiểm toán hàng tồn kho 10

1.2.4 Q trình kiểm sốt nội hàng tồn kho 11

1.2.5 Khảo sát kiểm soát nội hàng tồn kho 14

1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 16

1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 16

1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 19

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25

Chương 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN 27

2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars 27

2.1.1 Giới thiệu chung 27

iv

2.1.3 Các loại hình dịch vụ Cơng ty 29

2.1.4 Các khách hàng chủ yếu Công ty 30

2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 30

2.1.6 Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars 33

2.2 Thực trạng kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars 33

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 33

2.2.2 Thực kiểm toán 37

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 42

2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars 43

2.3.1 Đánh giá ưu điểm 43

2.3.2 Đánh giá hạn chế nhược điểm 45

2.3.3 Nguyên nhân thực trạng 47

Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS 49

3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 49

3.1.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars 49

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện 49

3.2 Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars 50

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 50

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 50

3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars 51

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 51

3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 51

3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 54

v

3.4.1 Về phía Nhà nước 54

3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 54

3.4.3 Về phía kiểm tốn viên 55

KẾT LUẬN 56

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57

vi

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban Giám Đốc CĐKT : Cân đối kế toán GTGT : Giá trị gia tăng GTLV : Giấy tờ làm việc HTK : Hàng tồn kho JT : Công ty TNHH JT KH : Khách hàng

KQKD : Kết kinh doanh KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

vii

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán sở dẫn liệu kiểm toán khoản mục

hàng tồn kho

Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm soát nội hàng tồn kho 12

Bảng 1.3: Cơ sở đánh giá mức trọng yếu 17

viii

DANH MỤC CÁC HÌNH

Trang

Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu

Trước bối cảnh kinh tế ngày phát triển diễn biến ngày phức tạp, địi hỏi phải có minh bạch hệ thống tài quốc gia Do hoạt động kiểm toán độc lập công cụ thiếu giúp tổ chức, cá nhân việc nắm rõ tình hình, kết kinh doanh hệ thống báo cáo trung thực, hợp lý; giúp nhà quản trị doanh nghiệp tăng cường hiểu biết tài kế tốn bối cảnh Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chun ngành đóng vai trị quan trọng việc làm lành mạnh tài quốc gia

Qua việc vận dụng kiển thức học nhà trường vào thực tế em thấy hàng tồn kho khoản mục có diễn biến phức tạp, chiếm tỷ trọng lớn, có ảnh hưởng lan tỏa rộng rãi đến nhiều tiêu Báo cáo tài

Hàng tồn kho khoản mục mang tính trọng yếu tồn hệ thống Báo cáo tài chính, thường xuyên biến động phức tạp nên có khả xảy sai sót gian lận lớn nhà quản trị doanh nghiệp ln mong muốn tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích làm tăng giá trị doanh nghiệp để minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay làm tăng tiềm lực tài

Nhận thức tầm quan việc kiểm tốn Báo cáo tài đặc biệt khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài chính, với q trình thực tập làm quen với thực tế kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thực hiện”.

2 Đối tượng mục đích nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu đề tài: quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài

- Mục đích nghiên cứu đề tài: sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài qua đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn Quốc tế Unistars

2

Phạm vi nghiên cứu đề tài nội dung, phương pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thực

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa

duy vật biện chứng và chủ nghĩa vật lịch sử

- Phương pháp nghiên cứu: luận văn sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh

5 Nội dung kết cấu đề tài luận văn tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương:

- Chương Những lý luận kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài

- Chương 2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thực hiện.

3 CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho

Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hsàng tồn kho” thì:

Hàng tồn kho: Là tài sản:

(a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

+ Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;

+ Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi đem bán;

+ Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho gửi gia công chế biến mua đường;

+ Chi phí dịch vụ dở dang

Do đặc điểm riêng biệt mà HTK đặt mối quan tâm đặc biệt hai lĩnh vực kiểm toán kế toán:

Thứ nhất, HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, điều làm cho HTK dễ bị xảy sai sót gian lận lớn

4

các kỳ

Thứ ba, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm từ ảnh hưởng lan tỏa đến tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp bảng CĐKT tiêu tăng giảm HTK Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trường hợp doanh nghiệp lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp; Khoản mục HTK liên quan đến loạt thông tin tiêu trình bày Thuyết minh BCTC doanh nghiệp: sách kế tốn áp dụng cho HTK doanh nghiệp; tiêu trình bày chi tiết liên quan đến loại HTK thông tin liên quan đến việc trích lập, hồn nhập dự phịng giảm giá HTK doanh nghiệp kỳ,…

Thứ tư, cơng việc xác định chất lượng, tình hình, giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục HTK khó phân loại định giá chẳng hạn linh kiện điện tử phức tạp, phụ tùng thay thế, tác phẩm nghệ thuật kim khí, đá quý…

Thứ năm, HTK bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm khác nhau, lại nhiều người quản lý Mặt khác tính đa dạng HTK nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu loại Vì thế, cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn, đơi bị nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận

Cuối cùng, khoản mục HTK thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mịn vơ hình hao mịn hữu hình thơng qua biểu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời… Do đó, KTV kiểm tốn phải có hiểu biết đặc điểm loại HTK, xu hướng biến động để xác định xác hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình

1.1.2 Chức hàng tồn kho

Các q trình kiểm sốt đề cập cụ thể hóa thơng qua chức chủ yếu HTK là:

5

tiến hành xử lý đơn đề nghị mua hàng triển khai kế hoạch mua hàng Phịng vật tư lập hóa đơn đặt mua hàng nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hóa dịch vụ yêu cầu Để thực kiểm soát nghiệp vụ mua hàng, đơn vị cần thực hiện:

Thứ nhất, việc phê chuẩn phiếu đề nghị mua hàng cần vào kế hoạch sản xuất, kế hoạch dự trữ, dự toán xây dựng, loại HTK Cần phân tách nhiệm vụ người viết phiếu đề nghị phê chuẩn, tránh việc mua thừa mua mặt hàng không cần thiết gây tù đọng, lãng phí doanh nghiệp

Thứ hai, đơn đặt hàng mua cần đánh số liên tục để việc kiểm soát thuận lợi Thứ ba, đơn đặt hàng thường lập thành hai bản, chuyển cho người bán làm ký kết hợp đồng, lưu giữ phòng vật tư doanh nghiệp

+Thứ hai: Chức nhận hàng: Chức nhận hàng thường phận kiểm tra chất lượng đảm nhiệm với nhiệm vụ xác định số lượng; chủng loại; kiểm định chất lượng hàng xem có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng không loại bỏ hàng không quy cách Kết thúc cơng việc, phịng nhận hàng lập biên nhận hàng chuyển hàng nhận tới phận kho Bộ phận tổ chức độc lập với phận mua hàng, lưu hàng phận vận chuyển (Các trường hợp khác tự sản xuất, biếu tặng, góp vốn HTK kiểm nhận tương tự)

+Thứ ba: Chức lưu kho:Khi phận nhận hàng chuyển hàng tới phận kho, hàng nhận lại phải qua kiểm tra phận kho Hàng nhập kho thỏa mãn yêu cầu số lượng chất lượng Mỗi nhập kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phải thơng báo cho phịng kế toán số lượng thực nhập Bộ phận lưu kho cần độc lập với phận khác thu mua, nhận hàng, tra, toán Đồng thời, doanh nghiệp cần tiến hành đối chiếu thường xuyên ghi chép thủ kho với kế toán HTK để đảm bảo khớp, đúng, kịp thời phát chênh lệch có

6

cầu giữ liên; liên giao cho phận kho làm hạch toán kho liên cịn lại chuyển cho phịng kế tốn làm ghi sổ

+Thứ năm: Chức sản xuất Việc sản xuất cần phải kiểm soát chặt chẽ kế hoạch lịch trình sản xuất để đảm bảo cơng ty sản xuất hàng hóa đáp ứng đủ nhu cầu KH, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa khó tiêu thụ số hàng hóa cụ thể, ngồi giúp cơng ty tạo chủ động khâu nguyện vật liệu nhân công Kể từ nguyên vật liệu chuyển tới lúc tạo sản phẩm hoàn thành nhập kho người giám sát (đốc cơng, quản lý phân xưởng) phải kiểm sốt nắm tình hình, q trình sản xuất Sản phẩm hồn thành kiểm định chất lượng trước nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ Hoạt động kiểm soát phổ biến nhằm phát sản phẩm hỏng, lỗi đồng thời giúp doanh nghiệp tránh tình trạng ghi giá trị HTK cao giá trị thực

+Thứ sáu: Chức lưu kho thành phẩm: Sản phẩm hoàn thành từ phận sản xuất sau kiểm định chất lượng khơng tiêu thụ nhập kho chờ bán Việc kiểm soát thành phẩm lưu kho xem phần chu trình bán hàng- thu tiền Việc lưu kho cần đảm bảo yêu cầu bảo quản sản phẩm không, điều kiện an ninh, phịng hỏa hoạn Cách thức bố trí kho phải hợp lý, dễ kiểm soát Việc ghi chép kho thủ kho thực phải chịu trách nhiệm

7

thêm liên thứ tư giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí Bên cạnh HTK cịn có chức ghi sổ chi phí sản xuất ghi sổ hàng lưu kho

1.1.3 Tổ chức chứng từ kế toán

+Về phân loại chứng từ

Các chứng từ kế tốn HTK có nhiều loại bao gồm: Chứng từ nhập mua hàng hóa: Phiếu đề nghị mua hàng, hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) nhà cung cấp, phiếu kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa…Chứng từ xuất kho phục vụ cho sản xuất bao gồm: Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, phiếu xuất kho vật tư, thẻ kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế hoạch sản xuất…Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hóa: hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, thẻ kho

+Về luân chuyển chứng từ

Thứ nhất: Luân chuyển phiếu nhập kho

Có thể khái quát trình luân chuyển phiếu nhập kho sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho

Thứ hai: Luân chuyển phiếu xuất kho

8

Sơ đồ 1.2: Quy trình ln chuyển phiếu xuất kho Chú thích:

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Ý nghĩa, vai trò kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài

chính

Kiểm tốn BCTC hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC nhằm kiểm tra đưa ý kiến mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với chuẩn mực thiết lập

Thứ nhất: đơn vị kiểm toán: Kiểm toán HTK giúp cho doanh nghiệp phát gian lận sai sót liên quan tới HTK Quan trọng hơn, việc kiểm tốn cịn giúp doanh nghiệp nhận thấy ưu, nhược điểm công tác kế toán HTK, thủ tục kiểm soát HTK áp dụng, từ có biện pháp nâng cao hiệu hoạt động

Thứ hai: HTK khoản mục có quan hệ chặt chẽ với nhiều chu trình khác như: Mua hàng – tốn, bán hàng – thu tiền… Do đó, thân KTV thực kiểm toán khoản mục họ có liên hệ với phần khác như: giá vốn hàng bán, doanh thu… nhằm nâng cao hiệu cơng việc Ngồi ra, kết khoản mục có ảnh hưởng lớn đến kết chung kiểm tốn Do đó, thực kiểm toán HTK cách thận trọng giúp cho KTV tránh rủi ro kiểm toán

Giám đốc, kế

toán trưởng

Đề nghị

xuất kho xuất kho Duyệt xuất kho Phiếu

Xuất kho ghi

thẻ kho kế toán Ghi sổ Cán

cung ứng Thủ

kho

Bảo quản lưu trữ Kế toán

HTK Người

đề nghị xuất

kho

Nghiệp vụ xuất kho Những người có

liên quan

Các bước cơng việc chứng

từ kèm theo

9 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài

+Mục tiêu kiểm toán chung: Để phù hợp với mục tiêu kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán; Mục tiêu kiểm toán HTK nhằm đánh giá hệ thống KSNB thu thập đầy đủ chứng thích hợp HTK từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài chủ yếu có liên quan (HTK, bao gồm sản phẩm làm dở - tổng hợp chi tiết; Dự phòng giảm giá HTK; ).Bảo đảm trình bày, khai báo HTK hợp lý đồng thời cung cấp thông tin có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ khác

+Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm tốn đặc thù Đối với khoản mục HTK, mục tiêu kiểm toán đặc thù minh họa cụ thể theo bảng 1.1:

Cơ sở

dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ HTK Mục tiêu số dư HTK

Sự hữu phát sinh

Tất nghiệp vụ HTK ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống đặc biệt nghiệp vụ liên quan đến khoản chi phí phát sinh

Tất HTK doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu BCTC phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp

Quyền nghĩa vụ

Toàn HTK báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khơng có phận HTK mà doanh nghiệp có quyền quản lý mà khơng sở hữu Tính

tốn đánh giá

Đảm bảo nghiệp vụ HTK xác định theo nguyên tắc chế độ kế tốn hành tính đắn, khơng có sai sót

Số dư tài khoản HTK đánh giá theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp Việc tính tốn xác định số dư HTK đắn khơng có sai sót;

Tính đầy đủ

Các nghiệp vụ HTK phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế tốn

10

Tính đắn

Các nghiệp vụ HTK phát sinh kỳ phân loại đắn theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp; nghiệp vụ hạch tốn theo trình tự phương pháp kế toán

HTK phải phân loại đắn để trình bày BCTC;

Tính kỳ

Các nghiệp vụ nhập xuất HTK, chi phí giá thành hạch toán kỳ phát sinh theo ngun tắc kế tốn dồn tích đặc biệt với khoản chi phí trả trước chi phí phải trả…

Cộng dồn báo cáo

Số liệu lũy kế tính dồn Sổ chi tiết HTK xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ Sổ kế toán chi tiết sang Sổ kế toán tổng hợp Sổ Cái khơng có sai sót Các tiêu liên quan đến HTK BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn, khơng có sai sót Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho

1.2.3 Căn kiểm toán hàng tồn kho

Để tiến hành kiểm tốn khoản mục HTK đưa nhận xét tiêu liên quan đến HTK, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý HTK, chi phí, giá thành

11

- Các chứng từ phát sinh liên quan tới HTK như: hóa đơn mua bán, chứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, chứng từ tốn có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có… Các tài liệu kiểm kê thực tế, bảng kê Các tài liệu trích lập hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi…

- Các sổ kế tốn tổng hợp chi tiết tài khoản liên quan như: sổ chi tiết tài khoản HTK, thẻ sổ kho, sổ kế toán tổng hợp tài liệu liên quan khác

- Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: báo cáo HTK, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hồn thành, báo cáo tốn… Các BCTC có liên quan

1.2.4 Q trình kiểm sốt nội hàng tồn kho

Các bước công việc trình KSNB HTK gắn liền với bước cơng việc cụ thể bước sau:

- Q trình mua hàng: Quá trình mua hàng áp dụng phận HTK mà doanh nghiệp mua sử dụng cho hoạt động sản xuất (vật liệu, CCDC), để bán (hàng hóa) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

- Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua: Bộ phận thực mua hàng sau vận chuyển hàng mua về, doanh nghiệp tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua bàn giao cho phận quản lý sử dụng HTK Trong trình cần phải có kiểm nhận hàng mua số lượng, chủng loại, chất lượng Công việc thường phận kiểm tra chất lượng đảm nhiệm Sau phận lập Biên nhận hàng (hoặc Biên giao nhận) bàn giao lượng HTK cho phận quản lý sử dụng

- Tổ chức quản lý bảo quản hàng kho: Sau hàng nhập kho, chúng quản lý bảo quản kho theo quy định phù hợp với đặc thù loại HTK doanh nghiệp Quá trình quản lý, bảo quản hàng kho thường thực với phối hợp, giám sát, đối chiếu lẫn thủ kho, kế toán HTK, phận quản lý HTK (vật tư, kế hoạch, kinh doanh…) Tổ chức quản lý bảo quản hàng kho thực cho HTK mua doanh nghiệp sản xuất Định kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê HTK đối chiếu với số liệu Sổ kho Sổ kế toán chi tiết

12

phiếu yêu cầu HTK Sau phê chuẩn phận có thẩm quyền, lập phiếu xuất kho thực thủ tục xuất

- Tổ chức nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành: Sau sản xuất hoàn thành sản phẩm kiểm tra chất lượng thực thủ tục nhập kho tương tự HTK mua

- Tổ chức xuất hàng tồn kho để tiêu thụ: Đây trình Chu kỳ bán hàng thu tiền

- Tổ chức ghi nhận nghiệp vụ hàng tồn kho: Cơng việc thường phận kế tốn đơn vị đảm nhận

Để thực tốt bước công việc phải tiến hành nghiệp vụ HTK hệ thống KSNB đơn vị xây dựng phải tuân thủ theo nguyên tắc sau:

+ Thực nguyên tắc phân công phân nhiệm: Đơn vị phải quy định, phân chia rõ ràng phận để thực khâu cơng việc, ví dụ: khâu nhận hàng, khâu giữ hàng, khâu sản xuất

+ Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm hệ thống: Ngun tắc địi hỏi phải tách biệt cơng tác quản lý sử dụng HTK với công tác ghi chép HTK; phận quản lý sử dụng HTK với chức định phê chuẩn nghiệp vụ mua, bán HTK,

+ Thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Đơn vị phải có quy định rõ ràng thẩm quyền cấp việc phê chuẩn, quản lý sử dụng HTK doanh nghiệp

Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung thể thức tự kiểm soát đơn vị khái quát qua:

Mục tiêu KSNB Nội dung thể thức thủ tục kiểm soát

- Đảm bảo

nghiệp vụ HTK phê chuẩn đúng đắn

Quy định, tổ chức triển khai kiểm tra thực quy định về:

- Nội dung trách nhiệm phê chuẩn nghiệp vụ -trình tự thủ tục phê chuẩn

13

- Đảm bảo cho nghiệp vụ HTK có hợp lý HTK tồn thực tế đơn vị

- Quy trình kiểm sốt để đảm bảo nghiệp vụ HTK người có đầy đủ thẩm quyền phê duyệt phù hợp với hoạt động đơn vị;

- Có đầy đủ chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ, như: đề nghị nghiệp vụ, hợp đồng mua bán, biên giao nhận, hóa đơn mua bán, chứng từ liên quan đến vận chuyển, phiếu nhập/xuất kho…

- Các chứng từ phải hợp pháp, hợp lệ, xử lý để đảm bảo khơng bị tẩy xóa, sửa chữa KSNB; - Các chứng từ tài liệu liên quan phải đánh số quản lý theo số sổ chi tiết;

- Có quy định, quy trình kiểm kê đầy đủ, phù hợp thực quy trình này, đảm bảo cho HTK kiểm kê lần niên độ kế tốn (đặc biệt thời điểm khóa sổ lập báo cáo)

- Đảm bảo đánh giá đắn, hợp lý nghiệp vụ HTK

- KSNB sách đánh giá, phân bổ đơn vị HTK, chi phí, giá thành;

- KSNB trình kiểm kê sản phẩm làm dở, vật liệu không sử dụng hết phận sản xuất cuối kỳ

- Kiểm tra, so sánh số liệu hóa đơn mua bán với số liệu hợp đồng chứng từ nhập/xuất; số liệu biên giao nhận với số liệu chứng từ nhập kho số liệu phận quản lý sản xuất…

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi với nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ;

- KSNB đơn vị việc phát HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, bị tăng giá; việc xác định nhu cầu dự phịng trích lập dự phòng tăng giá HTK;

- KSNB trình tính tốn, đánh giá nghiệp vụ số dư HTK, phân bổ chi phí giá thành sản phẩm

- Đảm bảo cho việc phân loại hạch toán

14

đắn nghiệp vụ HTK

- Có đầy đủ sơ đồ hạch toán nghiệp vụ HTK, cho phí, kết chuyển giá thành sản phẩm giá vốn sản phẩm tiêu thụ…

- Có đầy đủ quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ có liên quan đến HTK từ sổ kế toán chi tiết đến sổ kế toán tổng hợp

- Có sách kiểm tra nội nội dung - Đảm bảo cho

việc hạch toán đầy đủ, kỳ nghiệp vụ HTK

- Mỗi tài liệu, chứng từ liên quan tới HTK phải đánh số, quản lý theo dõi chặt chẽ;

- Việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh phải thực kịp thời sau nghiệp vụ xảy hoàn thành; (các thủ tục thường kết hợp với thủ tục KSNB chu kỳ Bán hàng thu tiền chu kỳ Mua vào toán);

-Quá trình kiểm tra độc lập với nội dung - Đảm bảo

cộng dồn (tính toán tổng hợp) đúng đắn

- Số liệu phải tính tốn tổng hợp đầy đủ, xác; - Có q trình kiểm tra nội kết tính tốn;

- So sánh số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết với sổ tổng hợp -kiểm tra trình bày thơng tin HTK lên BCTC có phù hợp với quy định khơng

Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm soát nội hàng tồn kho

1.2.5 Khảo sát kiểm soát nội hàng tồn kho

* Mục đích khảo sát:

KTV cần nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội HTK thực thơng qua khảo sát kiểm sốt

-Tính hữu: tức đơn vị phải có quy chế KSNB áp dụng HTK;

-Tính hiệu lực: tức quy chế kiểm soát nội vộ HTK đơn vị xây dựng phải có hiệu lực;

15

*Nội dung khảo sát:

- Thứ nhất, khảo sát việc thiết kế, xây dựng quy chế KSNB có khoa học, chặt chẽ, đầy đủ phù hợp kiểm sốt HTK hay khơng? Bao gồm: Đơn vị có ban hành sách, chế độ, quy định cụ thể để quản lý, theo dõi HTK không? Người phê duyệt đơn đề nghị xuất vật tư, phiếu xuất nhập kho có thẩm quyền, trách nhiệm không? ,

- Thứ hai, khảo sát vận hành (thực hiện) quy chế KSNB xây dựng xem có thực nghiêm chỉnh, có hiệu lực hay khơng thơng qua phân công, hướng dẫn thực công việc, kiểm tra thực cơng việc q trình mua hàng, xuất nhập kho hàng,…

- Thứ ba, khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB xem chúng có thực liên tục không

*Phương pháp khảo sát:

Để thu thập thông tin KSNB, KTV áp dụng phương pháp kiểm tốn tn thủ thơng qua vận dụng thủ tục kiểm toán chủ yếu sau:

- Kiểm tra: KTV thu thập, tìm hiểu kiểm tra sách quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống (quy định chức nhiệm vụ cá nhân hay phận thực công việc kiểm nhận HTK, bảo quản HTK, phê duyệt xuất kho vật tư,…);

- Quan sát: KTV tiến hành quan sát q trình vận hành hệ thống (quan sát cơng việc kiểm nhận nhập kho hay bàn giao cho sản xuất, kiểm tra chất lượng sản phẩm, );

- Phỏng vấn: KTV thực kỹ thuật vấn trực tiếp gửi bảng câu hỏi người có liên quan xem đơn vị có thực quy định không (cán cung ứng, tiếp liệu, thủ kho, );

- Yêu cầu phận có liên quan tiến hành làm lại để KTV kiểm tra

16 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm tốn thực kiểm tốn tồn BCTC cơng việc có liên quan đến nhiều chu trình khoản mục có khoản mục HTK

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Thứ nhất: Thu thập thông tin sở khách hàng liên quan đến hàng tồn kho

Cơng việc q trình tiến hành thường xuyên tất giai đoạn trình kiểm tốn Để thu thập thơng tin trên, KTV cần thực hiện:

Một là, xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán chung trao đổi với KTV tiền nhiệm vấn đề liên quan đến HTK KH

Hai là, trao đổi trực tiếp với BGĐ nhân viên công ty KH vấn đề HTK công ty họ

Ba là, tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp hữu dụng kiểm tốn HTK cho phép KTV có tranh khái quát cách tổ chức sản xuất, quản lý HTK công ty KH

Thứ hai: Thực thủ tục phân tích khoản mục hàng tồn kho

Các thủ tục phân tích chủ yếu thực cho số liệu bảng CĐKT báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đối với khoản mục HTK KTV thường: so sánh số liệu mức độ biến động số dư HTK cuối niên độ so với HTK cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối số tương đối; so sánh số liệu thực tế KH số liệu kế hoạch đặt như: mức chi phí phát sinh kỳ với chi phí kế hoạch, chi phí định mức…; so sánh giá bán bình qn sản phẩm cơng ty với giá bán bình qn ngành; so sánh dự trữ HTK bình quân cơng ty ngành có điều kiện kinh doanh quy mô hay công nghệ sản xuất

Qua việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch KTV phát biến động bất thường cho khoản mục Trên sở xác định khoản mục cụ thể cần phải tiến hành thủ tục kiểm toán khác nhằm phát sai sót

Thứ ba: Đánh giá trọng yếu rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

➢ Đánh giá trọng yếu

17

Về mặt định lượng: trọng yếu thường đánh giá giới hạn nằm mức tối thiểu mức tối đa Khi mức trọng yếu sai phạm đánh sau:

Sai phạm < giới hạn tối thiểu

Giới hạn tối thiểu < sai phạm < giới hạn tối đa

Sai phạm > giới hạn tối đa

Không trọng yếu Trọng yếu Rất trọng yếu

Bảng số 1.3: Cở sở đánh giá mức trọng yếu

Về mặt định tính, sai phạm coi trọng yếu gồm: hành vi gian lận, sai sót có quy mơ nhỏ mang tính hệ thống, sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập

Sau ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn BCTC, KTV tiếp tục phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC để hình thành nên mức độ trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ chủ yếu dựa chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục HTK với đặc điểm đa dạng mặt chủng loại nên ước lượng ban đầu KTV phân bổ chi tiết cho loại HTK

➢ Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng hệ thống KSNB

Riêng khoản mục HTK, KTV cần quan tâm tới nhân tố chủ yếu sau: Trên phương diện báo cáo tài chính: Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết BGĐ thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế tốn (nếu có); Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế tốn; Những áp lực bất thường với BGĐ, kế toán trưởng; Đặc điểm hoạt động đơn vị cấu vốn, quy trình cơng nghệ…; Các nhân tố ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị biến động kinh tế, thay đổi thị trường, cạnh tranh…

18

Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: BCTC chứa đựng sai sót có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, năm tài có thay đổi sách kế tốn; mức độ dễ mát, biển thủ tài sản HTK bảo quản nhiều nơi khác nhau; hội xảy sai phạm cao số lượng, nghiệp vụ mua, sản xuất, tiêu thụ thường xảy nhiều; phức tạp việc đo lường tính toán

Thứ tư: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho

Quá trình đánh giá hệ thống KSNB KH gồm hai bước: Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB; Mô tả hệ thống KSNB áp dụng cho khoản mục

Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB HTK KTV cần quan tâm liên quan đến khía cạnh sau:

Một là, mơi trường kiểm soát HTK

KTV cần xem xét thủ tục, quy định BGĐ đặt chức mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng, việc kiểm soát sản xuất, tiến hành tìm hiểu thơng qua câu hỏi để xem việc ban hành định, triển khai, giám sát kiểm tra việc thực liên quan đến HTK có hệ thống xuyên suốt từ xuống Ngoài ra, KTV phải xem xét việc quy định quyền hạn trách nhiệm vị trí quản lý HTK, đặc biệt việc phân chia rõ ràng ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi sổ bảo quản HTK.Khi đánh giá môi trường kiểm sốt liên quan đến khoản mục HTK việc xem xét tính trung thực, trình độ tư cách bảo vệ HTK phải thực để đảm bảo hệ thống kiểm sốt HTK hoạt động có hiệu

Hai là, hệ thống kế toán hàng tồn kho

Vấn đề KTV cần quan tâm sách kế tốn KH áp dụng từ xác định liệu q trình lập ln chuyển chứng từ có tn theo sách khơng.Hệ thống kế tốn HTK KH đánh giá hữu hiệu tức phải tổ chức việc ghi chép sử dụng phương pháp cho: Xác định ghi sổ tất nghiệp vụ HTK có thực; phản ánh nghiệp vụ HTK cách kịp thời đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá nghiệp vụ cho chúng phản ánh xác giá trị HTK BCTC; xác định thời điểm phát sinh nghiệp vụ phép việc hạch toán HTK kỳ; trình bày nghiệp vụ HTK khoản khai báo liên quan cách xác BCTC

Ba là, thủ tục kiểm soát hàng tồn kho

19

phân công phân nhiệm, nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn).KTV cần xem xét mục tiêu bảo vệ tài sản đối chiếu với số liệu có đảm bảo; HTK cuối năm phải kiểm kê đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách, với HTK lưu giữ bên thứ ba

Bốn là, kiểm toán nội

KTV xem xét đơn vị KH có tổ chức phận kiểm tốn nội khơng Nếu có, phận có nhiệm vụ gì, xem xét kiểm tốn nội có tiến hành kiểm tốn nội thường xuyên bất thường HTK công ty hay khơng Để thu thập thơng tin, KTV tiến hành quan sát thực tế, vấn nhân viên BGĐ doanh nghiệp, soát xét sơ hệ thống sổ sách kế tốn

Bước 2: Mơ tả hệ thống KSNB áp dụng cho khoản mục

Để mô tả hệ thống KSNB HTK, KTV sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp sau tùy đặc điểm KH kiểm tốn quy mơ kiểm tốn: bảng câu hỏi hệ thống KSNB, bảng tường thuật, lưu đồ

Dựa vào cá thông tin thu thập giai đoạn lập kế hoạch, bước KTV thiết kế soạn thảo chương trình kiểm tốn

Thiết kế chương trình kiểm tốn

Thiết kế chương trình kiểm tốn thực chất thiết kế trắc nghiệm kiểm toán.Trong kiểm toán HTK vậy, KTV phải thiết kế cụ thể trắc nghiệm kiểm toán bao gồm: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư KTV cần phải thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư cho đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục HTK

1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán

Thực kế hoạch kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn, q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý BCTC Kết đánh giá hệ thống KSNB cấp độ khác định thủ tục kiểm toán sử dụng

Thực thử nghiệm kiểm soát

20

đã đưa sở dẫn liệu HTK Do đó, khoản mục HTK thử nghiệm kiểm soát thực cách chi tiết chức

Thử nghiệm kiểm soát trình mua hàng

KTV kiểm tra dấu hiệu KSNB trình cách:

+) Quan sát trình lập phiếu yêu cầu mua, kiểm tra chữ ký phiếu yêu cầu mua đơn đặt hàng

+) Thực vấn nhân viên KH để nhận định tính độc lập phận người mua hàng với người nhận hàng, thủ kho…

Thử nghiệm kiểm tốn q trình nhập – xuất kho

KTV thực việc quan sát tiếp cận trực tiếp với nhân viên làm công tác kiểm nhận, nhập kho kiểm tra chất lượng để xem xét, đánh giá khía cạnh chủ yếu sau:

+) Thủ tục duyệt nhập - xuất kho

+) Tính có thật nghiệp vụ nhập – xuất kho

+) Tính độc lập người thủ kho với người giao nhận hàng nhân viên kế tốn có liên quan

+) Dấu hiệu kiểm tra đối chiếu nội hàng nhập – xuất kho Thử nghiệm kiểm sốt q trình sản xuất

Đối với trình này, KTV phải thiết kế trắc nghiệm kiểm soát với số lượng nhiều Các thử nghiệm phải nhằm mục đích đánh giá:

+) Việc tổ chức quản lý phân xưởng, tổ đội quản đốc phân xưởng tổ trưởng

+) Việc ghi nhật ký sản xuất lập báo cáo

+) Quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng tính độc lập phận

+) Quá tình kiểm sốt cơng tác kế tốn chi phí thơng qua dấu hiệu kiểm tra, kiểm soát hệ thống sổ sách kế tốn chi phí q trình ln chuyển chứng từ kế toán liên quan đến HTK

+) Việc tuân thủ hệ thống định mức đề ra, sách thiết lập, chuẩn mực kỹ thuật

21

Thử nghiệm kiểm sốt q trình lưu kho vật tư hàng hóa Các thủ tục KTV thường thực là:

+) Khảo sát trình bảo vệ hàng hóa kho hệ thống kho tàng, bến bãi… có đảm bảo an tồn cho hàng hóa kho khơng?

+) Đánh giá cơng tác quản lí kiểm tra chất lượng hàng hóa kho thủ kho

+) Xem trình độ, tư chất ràng buộc người bảo vệ HTK người ghi chép sổ sách HTK

Thực thử nghiệm

Các thử nghiệm thực kiểm toán HTK bao gồm: Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết

Thủ tục phân tích

Đối với kiểm tốn HTK, thủ tục phân tích KTV sử dụng nhiều.Các sai phạm trọng yếu HTK dễ dàng phát thơng qua việc thiết kế thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung số

Trước tiến hành thủ tục phân tích, điều cần thiết nên rà soát lại cách sơ lược ngành nghề kinh doanh KH để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng KH để phân tích Việc rà sốt lại mối quan hệ số dư HTK với số hàng mua kỳ, với lượng sản xuất số hàng tiêu thụ kỳ giúp cho việc đánh giá xác thay đổi HTK

Một số tỷ suất quan trọng mà KTV thường hay sử dụng để kiểm toán HTK bao gồm:

Tỷ lệ lãi gộp

Tổng doanh thu Tổng lãi gộp

=

Tỷ lệ quay vòng

hàng tồn kho Số dư bình quân hàng tồn kho

Trị giá vốn hàng tồn kho

=

Số dư bình quân hàng tồn kho

2

Số dư HTK đầu kỳ + Số dư HTK cuối kỳ

22

Hai tỷ suất cho phép KTV đánh giá hợp lý giá vốn hàng bán Nếu tỷ lệ lãi gộp thấp tỷ lệ quay vòng HTK cao so với dự kiến đơn vị KH khai tăng giá vốn hàng bán khai tăng HTK

Bên cạnh phân tích tỷ suất, sử dụng thủ tục phân tích xu hướng hay cịn gọi phân tích ngang việc so sánh giá vốn hàng bán tháng, kỳ với để phát thay đổi đột ngột kỳ Hoặc phân tích theo khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung.Qua đó, cho phép KTV phát dấu hiệu khơng bình thường yếu tố quan hệ chung

Ngồi ra, thơng tin phi tài phần giúp kiểm tra độ hợp lý HTK Thu thập danh mục HTK đối chiếu với sổ sách kế toán

KTV cần thu thập danh mục HTK đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết HTK nhằm khẳng định khớp thẻ kho với sổ sách kế toán với BCTC

Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho

Quan sát vật chất HTK cơng việc địi hỏi KTV phải có mặt vào thời điểm kiểm kê HTK doanh nghiệp Bằng biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để xác định tồn vật chất, quyền sở hữu HTK thông tin liên quan đến chất lượng HTK

Đặc biệt, thủ tục kiểm toán quan trọng kiểm tốn năm cơng ty kiểm tốn.Phần quan trọng trình quan sát HTK việc xác định liệu kiểm kê vật chất tiến hành có phù hợp với hướng dẫn đơn vị KH đề Để làm điều cách có hiệu quả, điều cần thiết KTV phải có mặt kiểm kê tiến hành Khi KTV nhận thấy nhân viên KH không tuân thủ theo hướng dẫn HTK, cần phải kết hợp với giám sát viên để sửa sai vấn đề sửa đổi thủ tục quan sát vật chất Nếu KTV khơng tham gia trực tiếp kiểm kê tiến hành thủ tục bổ sung như: trao đổi với KTV tiền nhiệm kết kiểm toán năm trước, vấn nhân viên tham gia kiểm kê lấy xác nhận

23 Mục tiêu

kiểm toán

Kỹ thuật kiểm toán áp dụng Phương pháp

1 Hiện hữu Chọn mẫu ngẫu nhiên số thẻ kho

và đối chiếu HTK thực tế với HTK ghi thẻ kho

- Đối chiếu - Quan sát

2 Đầy đủ - Kiểm tra HTK để đảm bảo chúng

đã ghi vào thẻ kho

- Quan sát xem liệu HTK có di chuyển q tình kiểm kê hay khơng

- Điều tra HTK địa điểm khác

- Đối chiếu trực tiếp số lượng HTK - Quan sát

3 Quyền nghĩa vụ

- Điều tra hàng ký gửi, hàng nhận giữ hộ, hàng đại lý, cầm cố

- Quan sát HTK thông báo không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đảm bảo hàng khơng kiểm kê

- Điều tra(phỏng vấn nhân viên, gửi thư xác nhận với bên thứ ba)

- Quan sát Phân loại Kiểm tra mẫu mã HTK thẻ

kho, so sánh với HTK thực tế nguyên liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm

- Kiểm tra - Đối chiếu

5 Tính kỳ - Kiểm tra chuỗi HTK ghi tăng sổ kho trước sau ngày lập bảng CĐKT

- Kiểm tra hàng để riêng để giao

- Kiểm tra liên tục số thứ tự thẻ kho sử dụng chưa sử dụng

- Đối chiếu trực tiếp - Quan sát nơi giữ hàng gửi bán

- Phỏng vấn hàng gửi bán

6 Trình bày công khai

Xem xét thành phần tham dự, kiểm kê công bố kết kiểm kê HTK

Quan sát HTK lỗi thời,

quá hạn sử dụng

- Xem xét ghi biên kiểm kê

24

đã kiểm kê ghi

- Phỏng vấn HTK lỗi thời, phẩm chất…

Bảng 1.4: Kỹ thuật quan sát vật chất hàng tồn kho Kiểm tra cơng tác kế tốn chi phí hàng tồn kho

Q trình kiểm tra cơng tác kế tốn chi phí q tình kiểm sốt có liên quan tới vật chất HTK chi phí bỏ từ thời điểm mà nguyên liệu đề nghị tới thời điểm sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho

Mục đích: đưa nhận định hệ thống kế tốn chi phí HTK có thiết kế để đảm bảo việc định giá ghi sổ HTK tiến hành đắn, đánh giá độ tin cậy tài liệu kế tốn chi phí cung cấp

Nội dung kiểm tra kế tốn chi phí HTK phụ thuộc vào nội dung kế tốn chi phí HTK mà thực chất phụ thuộc vào dòng vận động HTK đơn vị Công việc bao gồm: kiểm tra sổ kế toán thường xuyên kiểm tra sổ kế tốn chi phí đơn vị để xác định số liệu chi phí HTK kỳ, cuối kỳ hạch toán ghi sổ sở đắn Việc ghi sổ kế tốn chi phí HTK thực hai phương diện: vật chất- sổ kế toán thường xuyên giá trị- sổ kế toán chi phí đơn vị, theo cơng việc cần thực gồm:

+) Kiểm tra tồn hay không sổ sách HTK thường xuyên sổ chi phí đơn vị HTK

+) Kiểm tra tính độc lập người ghi sổ người quản lý HTK

+) Kiểm tra xem loại sổ kế tốn có thiết kế phù hợp với dịng vận động HTK, tạo điều kiện cho việc đối chiếu, kết chuyển số liệu phần hành kế toán liên quan hay không?

+) Kiểm tra xuất hoạt động KSNB với chứng từ HTK theo dòng vận động HTK từ đầu vào đến đầu

+) Kiểm tra xuất quy định đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành sản phẩm, phương pháp định giá HTK

25

khoản mục bảng CĐKT, báo cáo KQKD Kiểm tra trình định giá hàng tồn kho

Khi thực khảo sát q trình định giá, có ba vấn đề phương pháp định giá KH có tính đặc biệt quan trọng mà KTV cần phải tập trung làm rõ: phương pháp định giá KH sử dụng, phương pháp có KH sử dụng thống năm với năm trước khơng, phương pháp có phù hợp với thực tế hợp lý không?

-Thứ nhất: định giá hàng tồn kho mua vào

Các loại HTK xếp vào loại nguyên vật liệu, chi tiết rời mua vật tư.Để xác minh số lượng đơn giá mặt HTK mà KTV lựa chọn, KTV yêu cầu KH cung cấp hóa đơn nhà cung cấp, thực tính tốn lại giá trị HTK, kết tính tốn KTV so sánh với số liệu doanh nghiệp Nếu khớp có nghĩa doanh nghiệp thực quy định tính giá HTK, có chênh lệch phát sinh, kiểm tốn phải tìm sai lệch để kết luận doanh nghiệp thực việc tính giá chưa

-Thứ hai: định giá hàng tồn kho sản xuất

Khi định giá nguyên vật liệu sản phẩm sản xuất ra, cần phải xem xét chi phí đơn vị số lượng đơn vị cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm.Đối với chi phí sản xuất chung sản phẩm dở dang thành phẩm, KTV kiểm tra xem phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung doanh nghiệp có theo quy định, đáng tin cậy thống

Đối với công tác đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, bước công việc KTV cần phải tiến hành:

+) Xem xét chi tiết kết kiểm kê vật chất sản phẩm dở dang cuối kỳ

+) Xem xét trình đánh giá sản phẩm dở dang để tìm hiểu phương pháp đơn vị KH sử dụng để đánh giá sản phẩm dở dang phương pháp

+) Đối chiếu, so sánh tỷ lệ sản phẩm dở dang cuối kỳ với kỳ trước để tìm thay đổi bất thường

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

26

Đánh giá kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới HTK thủ tục cần thiết trước KTV đưa ý kiến nhận xét kiểm toán HTK.Việc đánh giá kiện nhằm mục đích khẳng định lại tin cậy chứng kiểm toán HTK thu thập

Thứ hai: đánh giá tính hoạt động liên tục

Sau thực thủ tục kiểm tốn bổ sung, KTV cho tính hoạt động liên tục có sở KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn HTK

Thứ ba: tổng hợp kết kiểm toán hàng tồn kho

Sau kết thúc giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp kết liên quan tới HTK tiến hành thảo luận với BGĐ KH để thống bút toán điều chỉnh Nếu KH đồng ý với điều chỉnh KTV bút toán tổng hợp giấu tờ làm việc tính số dư khoản mục HTK BCTC Ngược lại, KH không đồng ý với bút tốn điều chỉnh KTV cho sai lệch ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến từ chối đưa ý kiến khoản mục HTK

Thứ tư: Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi sau kiểm toán

- Việc thực điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến KTV có phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ kế tốn có liên quan hay khơng

- Giải pháp đơn vị vấn đề tồn mà KTV phát

27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

THỰC HIỆN

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

2.1.1 Giới thiệu chung

Quá trình hình thành phát triển

Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thành lập hoạt động từ ngày 22 tháng 07 năm 2007 theo Luật Doanh nghiệp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn

Cơng ty Kiểm tốn Unistars doanh nghiệp hàng đầu lĩnh vực dịch vụ kiểm tốn với tầm nhìn “Mang giá trị dịch vụ cao cho khách hàng” Để đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng Hiện cơng ty có hai chi nhánh hoạt động thủ đô Hà Nội thành phố Nha Trang

- Tên thức : CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

- Tên giao dịch: UNISTARS CO., LTD

- Địa trụ sở: Số 83 Núi Trúc, Phường Ba Đình, TP Hà Nội

- Địa giao dịch: Tầng 09 Tháp Tây, Tòa nhà Hancorp Plaza, Làng Quốc tế Thăng Long, Số 72 Trần Đăng Ninh, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội

- Điện thoại: (04) 793 2296/98 - Fax: (04) 793 2295

- Mail: info@unistars.vn - Website: www.unistars.vn - Mã số thuế: 0102334107

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý

Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty

28

Chức nhiệm vụ phận máy quản lý công ty +Ban lãnh đạo

Chịu trách nhiệm điều hành chung, có nhiệm vụ xây dựng đạo thực kế hoạch, chiến lược kinh doanh, lựa chọn thay đổi cấu tổ chức công ty

- Giám đốc công ty hay Giám đốc điều hành: người đứng đầu định hoạt động công ty, người đại diện theo pháp luật cơng ty

- Phó giám đốc: người phụ trợ công việc cho Giám đốc công ty, thực hoạt động đạo chuyên môn, nghiệp vụ, đưa ý kiến giải pháp hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc công ty công tác điều hành, quản lý, hoạch định chiến lược, xây dựng máy, tổ chức

+Ban chức

Các phòng ban chức tổ chức tùy theo yêu cầu quản lý công ty, chịu lãnh đạo trực tiếp BGĐ, đồng thời trợ giúp cho ban lãnh đạo công ty đạo

BAN GIÁM ĐỐC

PHĨ GIÁM ĐỐC

PHĨ GIÁM ĐỐC

Phịng hành nhân

Phịng tư

vấn kiểm tốn

BCTC

Phịng

nghiệp vụ kiểm tốn

XDCB

Phịng tài chính, kế

29

hoạt động kinh doanh công ty

- Phịng tài chính, kế tốn: Gồm kế tốn trưởng nhân viên kế toán, thực việc bổ sung, sửa đổi quy chế tài cơng ty kinh doanh, tham mưu cho BGĐ lĩnh vực tài

- Phịng tổ chức hành chính: Quản lý công văn, định công tác tổ chức công ty, nghiên cứu, xếp đề bạt cán

- Phòng tư vấn kiểm toán BCTC: Cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho KH như: Tư vấn thuế, tư vấn quản trị kinh doanh, tư vấn hỗ trợ tuyển dụng Gồm 26 nhân viên Trong KTV 19 trợ lý kiểm toán số thực tập sinh hỗ trợ kiểm tốn

- Phịng kiểm tốn XDCB - Kiểm toán toán vốn đầu tư XDCB: Kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hạng mục cơng trình hồn thành Gồm 29 nhân viên: KTV 21 trợ lý kiểm toán

2.1.3 Các loại hình dịch vụ Cơng ty

- Dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm tốn BCTC, Kiểm tốn BCTC mục đích thuế dịch vụ toán thuế, Kiểm toán hoạt động, tuân thủ, nội bộ, Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành ( kể váo cáo tài hàng năm), Kiểm tốn báo cáo tốn dự án, Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước, Dịch vụ soát xét BCTC

- Dịch vụ kế toán bao gồm: Hướng dẫn áp dụng chế độ kế tốn – tài chính, xây dựng mơ hình tổ chức máy – tổ chức cơng tác kế tốn, mở, ghi sổ kế toán lập BCTC, hướng dẫn xếp chứng từ kế toán

30

nhập giải thể soanh nghiệp, dịch vụ tư vấn khác liên quan đến tài

- Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm: Hướng dẫn kê khai thuế loại thuế, thực

công tác kê khai loại thuế, cung cấp hướng dẫn quy định Luật thuế Việt Nam, giúp doanh nghiệp phân loại sách thuế áp dụng riêng biệt đơn vị mình, loại dịch vụ tư vấn khác liên quan đến thuế

2.1.4 Các khách hàng chủ yếu Công ty

Khách hàng mà Unistars cung cấp dịch vụ đa dạng loại hình kinh doanh ngành nghề kinh doanh KH chủ yếu công ty doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, sản xuất có vốn kinh doanh nước 150 công ty FDI phần lớn KH Nhật Bản, Hàn Quốc

Với dịch vụ cung cấp hiệu Công ty hợp tác với KH có uy tín nhiều lĩnh vực khác đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ln chiếm phần lớn.Các doanh nghiệp KH như: Công ty TNHH Fancy Creation Việt Nam, Công ty TNHH Toyo Brazing, Công ty TNHH Công nghệ Filterfine, Công ty TNHH HJC Việt Nam, Công ty TNHH Seta International Việt Nam, Công ty TNHH Toneco, …

2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty

2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm tốn

Các bước cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn Đơng Á thực gồm: Cơng việc kiểm tốn BCTC tiến hành sau Unistars KH lựa chọn công ty thực kiểm toán cho đơn vị KH sau KH chuẩn bị đầy đủ tài liệu theo yêu cầu KTV

Cụ thể bước công việc mà Unistars thực tiến hành kiểm toán thể qua bảng sau:

Bước chuẩn bị

Thu thập thơng tin sốt xét hoạt động

Thực kiểm toán (Tư vấn)

Lập báo cáo kiểm toán (Tư vấn)

31

Bước chuẩn bị

• Xác định mục tiêu, phạm vi, phương thức tiến hành

• Thu thập thơng tin chung Doanh nghiệp

• Thảo luận sơ với BGĐ

• Sốt xét sơ BCTC

• Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể

• Xây dựng chương trình kiểm tốn phê duyệt kế hoạch kiểm tốn

Thu thập

thông tin sốt xét hoạt động

• Thu thập tất hồ sơ tài liệu cần thiết cho kiểm tốn

• Thu thập thơng tin thực tế Văn phịng Doanh nghiệp

• Sốt xét BCTC tài liệu cần thiết khác

Thực hiện

kiểm tốn

• Sốt xét tài liệu kế toán, Qui chế kiểm soát, Hợp đồng kinh tế tài liệu liên quan khác

• Sốt xét thủ tục kiểm sốt thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá Hệ thống KSNB Doanh nghiệp

Lập Báo cáo kiểm tốn

• Tổng hợp kết kiểm tốn

• Xử lý phát q trình kiểm tốn

• Dự thảo Báo cáo kiểm tốn

• Gửi Báo cáo kiểm tốn dự thảo cho Ban lãnh đạo Đơn vị

• Trao đổi với Ban lãnh đạo Đơn vị phận liên quan số liệu kiểm toán

• Hồn thiện Báo cáo kiểm tốn phát hành thức

Tư vấn và sau kiểm tốn

• Tn thủ văn pháp qui Nhà nước Việt Nam

trong lĩnh vực kế tốn, tài chính, thuế phù hợp với luật pháp Việt Nam

• Xử lý vướng mắc tồn Hệ thống kế toán Hệ thống KSNB Doanh nghiệp

• Tư vấn thường xuyên qua điện thoại

32

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị KHtrên mặt tính hữu tính hiệu quả;

o Đánh giá tính hiệu lực Hệ thống KSNB;

o Đánh giá phù hợp Hệ thống kế toán mặt: - Hệ thống chứng từ kế toán;

- Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng;

- Hệ thống sổ sách kế toán phương pháp ghi chép; - Hệ thống BCTC Báo cáo quản trị;

- Tổ chức cơng tác kế tốn 2.1.5.2 Thực kiểm toán

Các phương pháp thực kiểm tốn Unistars gồm:

+ Họp với BGĐ cơng ty, phận kế toán phận liên quan

+ Tiến hành kiểm toán từ tổng hợp đến chi tiết: tính tốn, rà sốt, phân tích, đối chiếu, + Phỏng vấn BGĐ phận liên quan trước, suốt kiểm toán

+ Thực thủ tục soát xét hệ thống kiểm tra số liệu

+ Thảo luận với BGĐ tồn dựa kết kiểm toán sơ

+ Thu thập chứng kiểm toán bổ sung, xem xét đánh giá chứng thu thập

+ Áp dụng thủ tục kiểm toán khác xét thấy cần thiết trường hợp cụ thể + Phát hành báo cáo dự thảo, thống với đơn vị, phát hành báo cáo kiểm toán thức phát hành thư quản lý

Khi bắt đầu kiểm toán, Kiểm toán Unistars thảo luận với KH để xác định thống vấn đề coi đặc biệt quan trọng.Unistars trọng cơng việc điều giúp Unistars đưa ý kiến nhận xét đắn BCTC KH

Trong giai đoạn này, KTV trợ lý kiểm toán thực kiểm tốn theo chương trình thủ tục thiết lập Unistars.Để đạt kết cao nhất, việc sốt xét thực theo trình tự:

➢ Xác định mục tiêu tổng thể cho khoản mục;

➢ Đánh giá Hệ thống KSNB cho khoản mục;

33 ➢ Kiểm tra chi tiết tới khoản mục

Với qui trình kiểm tốn cho phép KTV Unistars đưa ý kiến tính xác, trung thực khoản mục BCTC làm sở cho ý kiến tư vấn hoàn thiện

2.1.5.3 Kết thúc kiểm tốn

Những cơng việc mà KTV thực giai đoạn kết thúc kiểm toán: - Thảo luận với khách hàng kết kiểm toán

Kết kiểm toán đưa thảo luận với Ban lãnh đạo KH phận liên quan.Mục tiêu trung thực, khách quan hồn thiện tối đa ln đặt kiểm toán

- Tư vấn hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống KSNB

Thư quản lý (nếu có) tóm tắt trình kiểm tốn ý kiến nhận xét vấn đề mối quan tâm phát sinh q trình kiểm tốn Các ý kiến tư vấn Unistars đưa góc độ nhà quản lý nên ln có tính khả thi

- Phát hành báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán (nêu ý kiến KTV BCTC) thư quản lý (nếu có) phát hành theo cam kết thời gian đề

2.1.6 Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars

Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Kiểm toán Unistars lập thực cho kiểm tốn, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục, phận kiểm toán.KTV dựa vào đặc điểm HTK KH để từ áp dụng cách linh hoạt Chương trình kiểm tốn HTK.Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Unistars áp dụng bám sát Chương trình kiểm tốn mẫu (Mẫu Chương trình kiểm tốn HTK trình bày phần phụ lục)

2.2 THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

34

Để thu hút mở rộng KH, hàng năm, Unistars gửi thư chào hàng đến KH Thơng qua cơng ty giới thiệu đến KH nét sơ công ty đồng thời cung cấp thông tin liên quan giúp cho KH có lựa chọn tốt

Để hiểu rõ trình kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC em lựa chọnCơng ty TNHH JT để tìm hiểu nghiên cứu luận tốt nghiệp Ngành nghề kinh doanh JT công ty chuyên sản xuất sản xuất sản phẩm khác từ cao su, sản xuất sản phẩm từ plastic, sản xuất sản phẩm khác kim loại chưa phân vào đâu, sản xuất khác chưa phân vào đâu, sản xuất vải dệt kim, vải đan móc vải không dệt khác, sản xuất sản phẩm khác từ gỗ, sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ vật liệu tết bện, sản xuất sản phẩm khác từ giấy, bìa chưa phân vào đâu,in ấn.Các cơng việc tìm hiểu JT bước cụ thể sau:

+ Đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn

Việc tìm kiếm KH trì KH cũ thuộc chiến lược phát triển mở rộng chung Unistars Tuy nhiên, trước ký hợp đồng với KH KH truyền thống, Unistars đánh giá khả chấp nhận kiểm toán xác định rủi ro hợp đồng Do JT KH Unistars thực kiểm tốn năm 2016, KTV thành viên BGĐ (BGĐ) phụ trách giám sát Unistars tiến hành công việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, tìm hiểu thu thập thêm thơng tin JT khía cạnh: thơng tin chung, tình hình tài chất hoạt động kinh doanh, tính liêm BGĐ, bổ sung thêm thông tin thay đổi nhân sự, cấu sách kế tốn năm 2017.Qua trình tìm hiểu, BGĐ phụ trách giám sát Unistars đánh giá tình trạng hoạt động JT tốt, đáp ứng yêu cầu đặt kiểm tốn Do đó, Unistars đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng mức trung bình chấp nhận kiểm toán (phụ lục số 2.1: GTLV KTV- Chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng)

+ Hợp đồng kiểm toán

35

+ Thư hẹn kiểm toán

Trên sở hợp đồng ký kết, Unistars soạn thảo gửi thư hẹn kiểm tốn đến JT Trong KTV nêu rõ kế hoạch công việc tiến hành kiểm toán BCTC JT, thời gian dự kiến thực kiểm tốn cơng ty u cầu JT.Nếu JT chấp nhận thư hẹn Unistars ký tên xác nhận gửi lại cho Unistars.Khi thư hẹn chấp nhận thức KTV tiến hành kiểm tốn Công ty TNHH JT (Phụ lục số 2.3: Thư hẹn kiểm tốn)

2.2.1.2 Bố trí nhân thời gian tiến hành kiểm toán

Trước tiến hành kiểm toán, việc đảm bảo tính độc lập nhóm kiểm tốn u cầu bắt buộc KTV BGĐ tiến hành đánh giá lại tính độc lập nhóm kiểm tốn trước bố trí nhân cho kiểm tốn mặt: quan hện thành viên nhóm kiểm toán với KH; khả bị phụ thuộc vào KH việc đưa ý kiến kiểm toán, nhằm đảm bảo khơng tồn yếu tố trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV tham gia nhóm kiểm tốn Sau thực kiểm tra, BGĐ Unistars đưa kết luận khơng có vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập KTV JT định nhân cho kiểm toán:

KTV chính/ trưởng nhóm: Đỗ Đức Duy Kiểm tốn viên: Đinh Lệnh Giang Trợ lý 1: Thái Thu Phương

Trợ lý 2: Nguyễn Thị Giang

Phụ lục số 2.4: GTLV KTV- Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV

2.2.1.3 Thu thập tài liệu từ phía khách hàng

Trước đến đơn vị để thực kiểm toán, KTV yêu cầu JT gửi trước BCTC để nắm khái quát tình hình kinh doanh đơn vị KH chuẩn bị cho việc đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro công việc Các tài lieuj yêu cầu KH chuẩn bị bao gồm:

-Bảng CĐKT

-Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

36

-Bảng cân đối số phát sinh tài khoản

-Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 151, 152, 153, 154, 155, 156, -Ngun tắc kế tốn cơng ty áp dụng

-Quy chế tài công ty

-Các chứng từ liên quan đến khoản mục HTK (phiếu đề nghị mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hợp đồng, kế hoạch sản xuất, )

2.2.1.4 Tìm hiểu chi tiết khách hàng

KTV cần tìm hiểu mơi trường hoạt động, yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến hoạt động công ty như: môi trường kinh doanh chung, xu hướng ngành nghề, môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, tình hình sản xuất kinh doanh năm gần Qua đánh giá tình hình kinh doanh JT so với năm 2016.Phụ lục số 2.5: GTLV KTV-Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động

2.2.1.5 Xác định mức độ trọng yếu

Xác định mức độ trọng yếu lập phê duyệt theo sách cơng ty trưởng nhóm thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức độ trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn JT.Tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu công ty tiêu doanh thu, gắn với giả định JT hoạt động liên tục khơng có biến động lớn làm ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp

Phụ lục số 2.6: GTLV KTV- Xác định mức độ trọng yếu kế hoạch- thực

2.2.1.6 Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Trước tiến hành kiểm toán JT, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Nội dung chủ yếu cơng việc bao gồm: Tìm hiểu hoạt động JT, thơng tin hệ thống kế tốn hệ thống KSNB đơn vị Trên sở đó, KTV tiến hành phân tích đánh giá dựa khía cạnh:

+Đánh giá rủi ro tiềm tàng: dựa vào kinh nghiệm hiểu biết môi trường hoạt động kinh doanh JT, KTV nắm yếu tố có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, đánh giá chiều hướng ảnh hưởng yếu tố:

37

-Bản chất khoản mục: khoản mục HTK phức tạp, có biến động thường xuyên với giá trị lớn nên ln có khả tồn sai phạm trọng yếu, chứa đựng rủi ro tiềm tàng

Kết luận: Rủi ro tiềm tàng khoản mục HTK JT cao

+Đánh giá rủi ro kiểm soát: KTV nhận thấy kiểm soát nội JT tương đối chặt chẽ, có hiệu ngăn chặn phát hiện, sửa chữa sai sót Do đó, rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp

+Xác định mức độ trọng yếu: KTV xác định mức độ trọng yếu tiêu doanh thu, lợi nhuận sau thuế, nợ ngắn hạn, tổng tài sản

Từ kết phân tích, đánh giá , KTV hoạch định nội dung, phương pháp lịch trình, nhân tham gia kiểm toán, thể phụ lục số 2.7: GTLV KTV - Kế hoạch kiểm tốn tổng thể

Từ sai sót bỏ qua toàn BCTC trên, KTV phân chia mức sai sót bỏ qua khoản mục HTK vào tỷ lệ HTK/Tổng tài sản sau:

Hàng tồn kho (a) 88.448.312.179

Tổng tài sản (b) 177.184.864.012

Sai sót bỏ qua tồn BCTC (c) 2.121.316.800

Sai sót bỏ qua khoản mục HTK (d)=(c)*(a)/(b) 1.058.932.949

2.2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn

Dựa thông tin thu thập KH kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục HTK nêu rõ cụ thể bước KTV cần phải tiến hành thực thủ tục, bao gồm: thủ tục chung, kiểm tra phân tích, kiểm tra chi tiết, nhằm mục tiêu xác định khoản mục hàng tồn kho có thật, ghi nhận xác, đầy đủ kỳ, trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ hành (Phụ lục số 2.8 - Chương trình kiểm tốn)

2.2.2 Thực kiểm toán

2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát

38

năm 2016 KTV tiến hành vấn kế toán trưởng khoản mục HTK thay đổi sách HTK Đồng thời, KTV thu thập câu trả lời GTLV cách vấn nhân viên chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định

KTV tiến hành tìm hiểu quy trình sản xuất, ln chuyển HTK để có nhìn khái quát quy trình sản xuất, loại sản phẩm chính, nguyên vật liệu nhà cung cấp đơn vị phụ lục số 2.9: GTLV KTV – Thuyết minh quy trình sản xuất đơn vị

Khi tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB HTK, KTV tiến hành bước

cơng việc tìm hiểu về: sách kế tốn HTK Thơng qua việc tiến hành quan sát trực tiếp trình nhập, xuất bảo quản HTK, vấn Trưởng ban tài chính, Trưởng ban kỹ thuật kế toán phần hành HTK nguyên tắc quản lý, kiểm soát HTK, nghiên cứu quy chế quy định công ty nguyên tắc ghi nhận phương pháp hạch toán kế toán, KTV kết luận khoản mục HTK JT có trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành khơng (Phụ lục số 2.10: GTLV KTV- Tìm hiểu sách kế toán)

2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích HTK

Thực thủ tục phân tích sơ giúp KTV có nhìn tổng quan biến động khoản mục HTK đơn vị

KTV thực phân tích sơ BCTC đơn vị KH (gồm Bảng CĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) nhằm phát biến động bất thường xảy năm tài Từ đó, phát vấn đề nghi vấn khả tồn sai sót BCTC Trong kiểm tốn HTK KTV áp dụng thủ tục phân tích sau:

Thứ nhất, so sánh số dư khoản mục HTK năm so với năm trước để xác định biến động chênh lệch bất thường tìm hiểu nguyên nhân biến động, từ xác định trọng tâm cần kiểm tra

39

Sau tiến hành thu thập thông tin hệ thống KSNB phân tích sơ BCTC KH, KTV đánh giá hệ thống KSNB KH có tồn

KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát, JT, KTV đưa mức rủi ro kiểm sốt trung bình Đối với khoản mục HTK rủi ro xảy liên quan đến sở dẫn liệu tính hữu, tính đầy đủ, tính xác số học, định giá, quyền nghĩa vụ Các phân tích KTV HTK thể phụ lục số 2.11: GTLV KTV- Bảng số liệu tổng hợp số liệu

2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết HTK Kiểm tra số dư đầu năm tài chính

Là năm thứ hai kiểm tốn cho JT KTV sử dụng số dư cuối năm 2016 KTV lưu lại hồ sơ kiểm toán làm đối chiếu với số dư đầu năm 2017 Qua đối chiếu, KTV nhận thấy khơng có chênh lệch số dư cuối năm 2016 số dư đầu năm 2017 Việc đối chiếu KTV không lưu lại GTLV:

Đối chiếu số liệu tổng hợp

KTV lập Bảng tổng hợp số dư khoản mục HTK Bảng chi tiết HTK theo nội dung

Mục tiêu: Thủ tục thực nhằm đảm bảo số dư cuối kỳ HTK năm phù hợp với số liệu trình bày Bảng CĐKT; đảm bảo khớp sổ tổng hợp, sổ chi tiết

Công việc thực hiện:

40

Kết bước công việc thể Phụ lục số 2.12: GTLV KTV: Tổng hợp, đối chiếu số liệu hàng tồn kho tiêu phân tích

Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho

Do JT KH truyền thống Unistars nên kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê HTK JT lên kế hoạch từ trước, công việc phục vụ cho kiểm kê ngày kết thúc niên độ Công ty chuẩn bị tiến hành với chương trình kiểm tốn xây dựng KTV phân cơng trợ lý kiểm toán tham gia chứng kiến kiểm kê JT phải liên hệ với KH, thống lịch kiểm kê, lập kế hoạch kiểm kê trình cho Giám đốc đến JT để tham gia kiểm kê kế hoạch thỏa thuận với KH

Mục tiêu: xác định tính đầy đủ, hữu HTK thời điểm kiểm kê

Công việc thực hiện:

KTV thu thập tài liệu hướng dẫn kiểm kê đơn vị tham gia quan sát tiến trình kiểm kê đơn vị

Chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê Thu thập chứng từ nhập, xuất kho vật liệu cuối đến thời điểm tiến hành kiểm kê

Kết thúc quan sát kiểm kê đơn vị KH, KTV tiến hành thu thập danh mục HTK thời điểm khóa sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê Nhập – Xuất – Tồn biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số dư loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC số liệu kiểm kê

Kết quả:

Xem xét bảng vật tư tồn kho cuối kỳ đơn vị, KTV nhận thấy HTK chủ yếu NVL giới hạn mặt thời gian nhân sự, nên KTV tham gia kiểm kê Nguyên vật liệu đơn vị KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu NVL tồn kho có số lượng lớn có đơn giá cao

41

bao, thùng, đối chiếu với số liệu bảng kê vật tư tồn kho cuối ngày 31/12/2017 đơn vị Số liệu kiểm kê trùng khớp với số liệu sổ sách Kết công việc thể Phụ Lục số 2.13: GTLV KTV-Chương trình quan sát, chứng kiến kiểm kê HTK

KTV lập bảng tổng hợp tài khoản HTK, với tài khoản HTK, KTV kiểm tra đối ứng liên quan để phát đối ứng bất thường, đồng thời kiểm tra số phát sinh năm tài chính, đối chiếu số phát sinh sổ tài khoản HTK có khớp với số phát sinh trình bày Bảng cân đối số phát sinh hay không?

Kết bước công việc trình bày Phụ lục số 2.14: GTLV KTV - Đối chiếu số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách

Đối với việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng HTK, KTV kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ có số phát sinh lớn, nội dung bất thường phát sinh kỳ Số lượng nghiệp vụ chọn mẫu tùy thuộc vào quy mô đơn vị kinh nghiệm nghề nghiệp KTV (Nội dung tính cỡ mẫu thể phần phụ lục số 2.15: GTLV KTV- Tính cỡ mẫu) KTV kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm hàng nhập kho… liên quan đến nghiệp vụ tăng nguyên liệu.Đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật tư phê chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ tài khoản 152, bảng kê, sổ Nhật ký – Chứng từ, đối chiếu với tài khoản tốn (sổ chi tiết TK 111, TK 112…) Cơng việc tham chiếu với kết kiểm toán chu kỳ mua hàng toán

Việc kiểm tra nghiệp vụ nhập CCDC mua thực tương tự trên, KTV nhận thấy hầu hết nghiệp vụ phản ánh đầy đủ xác sổ kế tốn có chứng từ gốc hợp lệ Kết thỏa mãn mục tiêu kiểm tra

Kết bước công việc trình bày phụ lục: GTLV KTV – Kiểm tra chi tiết TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, Đánh giá giá trị HTK

42

Thực hiện: KTV thực vấn kế tốn trưởng phương pháp tính giá trị hàng hóa, nguyên vật liệu xuất kho Đánh giá phương pháp tính giá xuất kho hàng hóa, nguyên vật liệu đơn vị có hợp lý áp dụng quán không Từ Bảng xuất nhập tồn HTK mà đơn vị cung cấp, KTV tính kiểm tra lại cách tính trị giá hàng xuất kho đơn vị, từ tính giá trị HTK cuối kỳ; sau đó, KTV so sánh số liệu KH với số liệu KTV tính tốn

Kết quả: Do cuối kỳ, giá trị sản phẩm dở dang khơng cịn, KTV tiến hành kiểm tra cách tính giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ đơn vị Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chiếm tỉ trọng chủ yếu toàn giá trị HTK cuối kỳ KTV kế toán đơn vị cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho đơn vị hợp lý áp dụng quán Kết kiểm tra trình bày Phụ lục số 2.16: GTLV KTV-Kiểm tra tính giá HTK theo phương pháp bình quân gia quyền

2.2.3 Kết thúc kiểm toán

2.2.3.1 Soát xét kiện sau ngày lập Báo cáo tài

Để tiến hàng soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, KTV vấn BGĐ, yêu cầu cơng ty cung cấp sổ sách chứng từ có liên quan lập sau ngày kết thúc niên độ kế tốn… để thu thập thơng tin kiện quan trọng có khả ảnh hưởng đến BCTC kiểm toán.Với KH JT, sau ngày lập BCTC, KTV nhận thấy khơng có kiện nghiêm trọng ảnh hưởng đến HTK doanh nghiệp

2.2.3.2 Kiểm tra lại GTLV kiểm toán viên

43

các thông tin thu thập được, KTV phụ trách kiểm toán thực phân tích trọng yếu sai sót phát (nếu có) KTV bỏ qua sai sót khơng trọng yếu cần phải nêu thư quản lý Các sai sót đánh giá trọng yếu cần xem xét để đưa ý kiến nhận xét phải lập bút toán đề nghị điều chỉnh Sau soát xét lại thông tin, số liệu GTLV khoản mục HTK JT, trưởng nhóm kiểm tốn kết luận khơng có sai sót trọng yếu khoản mục khơng có bút tốn điều chỉnh

Tại thời điểm kiểm toán, JT cung cấp đầy đủ tài liệu, chứng thích hợp Đồng thời, cơng tác kiểm kê thực nhiên khác quản lí theo dõi trình nhập xuất vật tư, thành phẩm nên cơng tác kiểm kê không mang lại kết ý muốn Trên sở xem xét sai phạm trọng yếu giới hạn kiểm toán JT, Unistars đưa ý kiến chấp nhận phần trừ BCTC năm 2017 JT ( phụ lục số 2.17: Báo cáo kiểm toán)

Dựa vào phát hiện, trưởng nhóm tiến hành lập thư quản lý Thư quản lý KTV sử dụng để trình bày vấn đề, kiện cụ thể trình kiểm tốn, gồm: trạng thực tế, khẳ rủi ro hệ thống kiểm sốt cơng tác kế toán HTK tư vấn hướng xử lý cho hiệu phù hợp với quy định hành

2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

2.3.1 Đánh giá ưu điểm

2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC Unistars thực cách chặt chẽ, tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán số 300 – lập kế hoạch kiểm toán Unistars thực việc cập nhật bổ sung thơng tin liên quan đến KH, sau lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học phù hợp với chuẩn mực 310 thu thập thông tin sở Ngoài ra, KTV tiến hành gửi kế hoạch kiểm toán tổng quát gửi yêu cầu tài liệu cần KH cung cấp liên quan đến trình kiểm toán, điều mang lại điều kiện thuận lợi cho KTV trình thực

KTV thực tìm hiểu, đánh giá thủ tục kiểm soát kết hợp với thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý, chặt chẽ Việc đánh giá rủi ro chủ nhiệm kiểm toán đánh giá cẩn thận, tỉ mỉ

44

cho cơng việc kiểm tốn đơn vị KH từ rút ngắn thời gian kiểm tốn mà đảm bảo chất lượng kiểm toán

2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV ln tn thủ kế hoạch kiểm tốn xây dựng

Tại Unistars, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho giao cho KTV có trình độ kinh nghiệm tính chất trọng yếu khoản mục BCTC Với thủ tục kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn giúp kTV thực cách nhanh chóng, nắm bắt vấn đề trọng yếu liên quan trực tiếp đến phần hành mà KTV trợ lý KTV giao, từ xác định phương hướng cách thức tiến hành kiểm tra đem lại hiệu cao Các thủ tục kiểm toán từ phân tích HTK đến khảo sát kiểm sốt khảo sát thực đầy đủ, tương đối hiệu

+ Về thủ tục kiểm soát: KTV chủ yếu sâu vào hoạt động KSNB đơn vị việc kết hợp phương pháp vấn trực dõi, KTV thu thập dạng thu thập câu trả lời cho câu hỏi kiểm soát Đây thủ tục mang lại hiệu cao, tiết kiệm chi phí thời gian cho KTV Bảng câu hỏi mà KTV xây dựng để thu thập thơng tin kiểm sốt khoản mục HTK tương đối đầy đủ, khái quát vấn đề khảo sát, trực tiếp phát bước kiểm soát lỏng lẻo nhận định vùng trọng tâm xảy sai phạm

+ Về thủ tục phân tích: KTV phân tích khái quát biến động tiêu doanh thu bán hàng, thu thập giải trình đơn vị để giải thích cho biến động tất yếu, xác định biến động bất thường, từ tập trung vào sở dẫn liệu chứa đựng sai phạm Thủ tục phân tích định hướng tốt cho thủ tục

45 2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc áp dụng theo mẫu đựng sẵn quy định Unistars KTV đánh giá lại kết thực hiện, kết thực báo cáo kiểm tốn Trưởng nhóm tổng hợp vấn đề có liên quan đến kiểm toán, báo cáo vấn đề phát với trưởng phịng BGĐ để có hướng đưa giải cuối Tiếp đó, GTLV KTV sốt xét trưởng phịng trước trình BGĐ BGĐ xem xét tính hợp lý kết kiểm toán Unistars phát hành Báo cáo kiểm toán thư quản lý Tại Unistars việc đưa ý kiến tư vấn cho KH nhằm giúp cho công ty KH hoạt động hiệu hơn.Đồng thời qua thể trách nhiệm cơng ty vai trò người định hướng, giúp đỡ cho hoạt động KH ngày hiệu

2.3.2 Đánh giá hạn chế nhược điểm 2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn

+ Chương trình kiểm tốn chưa chi tiết đến KH: Chương trình kiểm tốn xây dựng bao quát, xong chưa chi tiết đến bước cơng việc cụ thể cịn áp dụng cho hầu hết KH mà chưa có linh hoạt, điều chỉnh riêng cho KH Điều làm cho hiệu kiểm tốn khơng cao KH có đặc thù riêng

2.3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán

+Thứ nhất: Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK chủ yếu tập trung vào số lượng HTK chưa trọng đến chất lượng HTK có hạn chế thời gian nhân Mặt khác tính chất đặc biệt, đa dạng phong phú mẫu mã, chủng loại loại hàng kiểm kê, KTV chủ yếu khẳng định tương đối xác mặt chủng loại hàng hóa, mẫu mã, số lượng đánh giá hay nhận xét tình trạng, chất lượng loại hàng hóa Do vậy, việc đánh giá chất lượng HTK phụ thuộc chủ yếu vào cách đánh giá KH

46

ý kiến tư vấn chuyên gia KTV thường dựa biên kiểm kê đơn vị để xác định giá trị HTK, điều tăng mức độ độc lập Biên kiểm kê mà KTV khai thác

+Thứ ba: Thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB chưa linh hoạt Trong trình tìm hiểu hệ thống KSNB KH, KTV sử dụng bảng câu hỏi để mô tả hệ thống KSNB KH Do thời gian kiểm tốn ngắn nên nội dung tìm hiểu chưa chi tiết, mức độ đánh giá khái quát, chưa sâu vào bước công việc cụ thể, dẫn đến kết đạt chưa thật đắn

+Thứ tư: Phương pháp chọn mẫu chưa đảm bảo tính khái quát: Trên thực tế, có nhiều phương pháp chọn mẫu mà KTV đào tạo như: chọn mẫu theo kỹ thuật phân tổ, phân nhóm, theo nguyên tắc giá trị lũy tiến, chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu, theo xét đoán KTV… Tuy nhiên, trình thực kiểm toán, hầu hết KTV dựa vào xét đoán thân để chọn mẫu Do vậy, không bao quát rủi ro mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán KTV thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu

+Thứ năm: Thủ tục phân tích chưa vận dụng triệt để: Đối với KH, công ty tiến hành việc phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp, so sánh tiêu năm với năm trước chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành có quy mơ kinh doanh để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan KTV Điều làm cho trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp không tiết kiệm chi phí kiểm tốn

47

hành kiểm tra nghiệp vụ kinh tế có nội dung kinh tế bất thường, nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn Điều dẫn đến hạn chế việc đánh giá

+Thứ bảy: Thủ tục kiểm tra dự phòng giảm giá HTK nhiều khó khăn Do q trình tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV không xác định chất lượng HTK tồn kho đơn vị, xác định tình trạng hàng hóa tồn kho, khơng xác định giá trị thực hàng hóa Vì vậy, q trình kiểm tốn HTK, nhóm kiểm tốn khơng có sở để kiểm tra HTK KH năm có cần lập dự phịng hay khơng, lập dự phịng trích lập bao nhiêu?

2.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Công tác ghi chép GTLV, lập file lưu trữ tài liệu kiểm tốn cịn chưa hợp lý, đầy đủ: Qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán JT số đơn vị KH khác, KTV ghi lại kết GTLV cịn thơng tin khác q trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước cơng việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu, không ghi chép đầy đủ

2.3.3 Nguyên nhân thực trạng

+ Thứ nhất, đặc điểm riêng ngành kiểm toán nên mùa kiểm toán thường diễn từ tháng 01 đến tháng 03 hàng năm, giai đoạn khối lượng cơng việc kiểm tốn thường lớn, với số lượng hạn chế KTV trợ lý kiểm tốn phải gánh vác khối lượng cơng việc lớn Để có đáp ứng đầy đủ yêu cầu kiểm tốn dẫn đến dàn mỏng lực lượng kiểm toán hiệu kiểm tốn đạt chưa cao, KTV phải nhiều thời gian để hoàn thành tất bước cơng việc hồn tất GTLV phát hành báo cáo

+ Thứ hai, nghề kiểm tốn cịn nghề non trẻ Việt Nam, KTV đặc biệt trợ lý kiểm toán đa phần sinh viên trường cịn thiếu kinh nghiệm hiểu biết cịn hạn chế nên khó tránh khỏi thiếu sót q trình kiểm toán cho KH

48

49 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

3.1.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars

Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo Unistars chủ trương tiếp tục hồn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm tốn, tư vấn Bên cạnh đó, Unistars đẩy mạnh hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kĩ chuyên môn Thông qua hội đó, đội ngũ KTV chuyên viên công ty trang bị, cập nhật kiến thức mới, kỹ thực hành kiểm toán, tư vấn đại cải thiện khả ngoại ngữ

Bên cạnh việc mở rộng mạng lưới KH, Unistars trọng đầu tư phát triển nguồn nhân lực công ty tạo nội lực mạnh mẽ thúc đẩy công ty Với đội ngũ nhân viên gần 50 người tiếp tục tăng lên thời gian tới, Unistars lên kế hoạch đầu tư nâng cấp sở vật chất đại hỗ trợ hiệu quả, tạo cảm hứng làm việc cho đội ngũ nhân viên

Trong môi trường cạnh tranh cao bối cảnh kinh tế khó khăn nay, hoạt động Unistars gặp khơng khó khăn Tuy nhiên, với đội ngũ lãnh đạo có lực, giàu tâm huyết; đội ngũ cán nhân viên trẻ, động đào tạo bản, Unistars tin tưởng tiếp tục phát triển không ngừng khẳng định thương hiệu thị trường cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện

50

+ Thứ hai: Hàng tồn kho khoản mục quan trọng có ảnh hưởng đến nhiều tiêu BCTC Do đặt u cầu việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho phải thực cách có hiệu để KTV khơng đưa kết xác mức độ trung thực hợp lý khoản mục kết luận chung kiểm tốn tài chính, đến thông tin mà KTV tư vấn cho khách hàng

+ Thứ ba: Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Unistars cịn tồn hạn chế cần phải khắc phục Chính vậy, để phát triển thương hiệu ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho đòi hỏi tất yếu đặt công ty

3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện

Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo yêu cầu sau:

- Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành

- Phải phù hợp với đặc điểm công ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty

- Phải đơn giản, dễ thực

- Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm 3.2.2 u cầu hồn thiện

Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn HTK thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: - KTV tiến hành kiểm toán HTK phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa

51

- Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn

3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

+ Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn: Với việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục, công ty nên vận dụng linh hoạt, sáng tạo, xây dựng cho loại khách hàng, với khoản mục hàng tồn kho Với doanh nghiệp sản xuất nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh lớn phong phú phức tạp hơn, doanh nghiệp thương mại dịch vụ đơn giản Chỉ vậy, khơng thể chương trình kiểm tốn mẫu có thẻ hiệu cho tất kiểm tốn Chương trình kiểm toán mẫu nên mở rộng cho số loại khách hàng doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp tài có trọng tới quy mô doanh nghiệp

3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán

+ Thứ nhất: Hoàn thiện việc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho: Trước

tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV cần xem xét lại thông tin đặc điểm kinh doanh đơn vị, đặc điểm mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh, xác định mức độ phức tạp tính đặc thù HTK đơn vị KH, từ dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia tư vấn việc xác định giá trị chất lượng HTK

Tùy vào đối tượng KH, KTV nên sử dụng hợp lý phương pháp kiểm kê chọn mẫu kiểm kê toàn bộ, mặt đảm bảo chất lượng kiểm kê, mặt đảm bảo chi phí kiểm tốn

+ Thứ hai: Quy định rõ ràng việc thuê chuyên gia để tham gia chứng kiến kiểm kê tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị KH có loại hàng hóa có tính chất đặc biệt mà KTV khơng thể đánh giá giá trị khơng có ý kiến tư vấn chun gia

52

có nhìn tổng quát hệ thống KSNB KH từ dễ dàng nhận điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB khoản mục HTK, tạo sở cho việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết sau

Việc thực đánh giá hệ thống KSNB nên thực dựa thông tin mà KTV tiến hành vấn thu thập với thơng tin kết trình bày báo cáo kiểm kê kho bãi, cách thức bảo quản, quy trình nhập xuất hàng hóa Mặt khác, KH thường niên, việc đánh giá hệ thống KSNB không nên thực dựa việc tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước mà KTV phải tiến hành thực chi tiết, cẩn thận, kỹ lưỡng với KH kiểm toán năm

+ Thứ tư: Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu: Trên thực tế có nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Để chọn mẫu có tính đại diện cao, KTV nên sử dụng kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác KTV nên tăng cường chọn mẫu ngẫu nhiên với nghiệp vụ có đặc điểm tương tự Đồng thời, kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đốn KTV để khơng bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có dấu hiệu bất thường…

Hiện nay, với phát triển nhanh chóng khoa học kỹ thuật, Công ty nên xây dựng sử dụng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian tăng bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn KTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao

53

phí kiểm tốn Do q trình thực thủ tục phân tích cơng ty nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý HTK cách đầy đủ đáng tin cậy KTV cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà KH kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị KH

+ Thứ sáu:Hồn thiện phương pháp kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ:Việc kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ liên quan đến HTK trình kiểm toán Unistars chưa ý nhiều chưa bám sát với chương trình kiểm tốn mà cơng ty lập Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao, kiểm toán doanh thu, kiểm toán HTK, KTV nên ý kiểm tra tính kỳ (cut-off) nghiệp vụ nhập xuất kho, kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế tốn (hoặc 5, 10) ngày tùy thuộc vào quy mô đặc điểm đơn vị, việc ghi sổ nghiệp vụ nhập xuất kho không kỳ ảnh hưởng tới số dư HTK cuối kỳ đơn vị, từ ảnh hưởng tới kết Bảng CĐKT Đảm bảo thực kiểm tra tính kỳ làm tăng rủi ro kiểm tốn từ nâng cao chất lượng kiểm tốn

+ Thứ bảy: Hồn thiện phương pháp kiểm tra lập dự phòng tăng giá hàng tồn kho.Để tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phòng tăng giá HTK, KTV cần thu thập thơng tin chất lượng, tình trạng hàng hóa tồn kho đơn vị có từ việc tham gia chứng kiến kiểm kê Do đó, tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, đặc điểm HTK đơn vị, cơng ty cần có kế hoạch phân cơng KTV có trình độ, am hiểu HTK đơn vị (hoặc cần phải thuê chuyên gia kỹ thuật) để xác định tình trạng hàng hóa, đồng thời ước tính giá trị thị trường hàng hóa thời điểm cuối năm

54 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

+ Tài liệu mà KTV cung cấp chứng quan trọng q trình kiểm tốn để hình thành ý kiến KTV để chứng minh kiểm toán tiến hành theo kế hoạch chuẩn mực Do vậy, Unistars cần tổ chức lưu trữ tài liệu cách hợp lý, khoa học, có sở, có hệ thống Trong trình làm việc, KTV nên ghi chép cách cẩn thận hơn, đầy đủ GTLV KTV cần lưu trữ, xếp hồ sơ kiểm toán theo ký hiệu tham chiếu

3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước

Tiếp tục tiến hành rà soát, cập nhật hoàn thiện nội dung chuẩn mực kế toán, kiểm toán Thu hẹp khoảng cách khác biệt chuẩn mực Việt Nam chuẩn mực Quốc tế Khẩn trương ban hành đầy đủ nghị định, thông tư hướng đẫn tổ chức, cá nhân thực Luật kiểm tốn độc lập

Sự hồn thiện khuôn khổ pháp lý bề trách nhiệm pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hợp đồng kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, chế tài xử phạt vi phạm đạo đức nghề nghiệp KTV phải tăng cường

Lực lượng, chế, điều kiện vật chất phải chuẩn bị tốt để quốc tế hóa lực, chứng hành nghề KTV Việt Nam, đạt tới công nhận quốc gia khu vực Đông Nam Á

3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp

Hiệp hội kế toán kiểm toán đóng vai trị quan trọng việc nâng cao

chất lượng kiểm toán BCTC, hiệp hội nghề nghiệp nên tổ chức diễn đàn kế toán- kiểm toán nhằm giúp hội viên tăng cường việc trao đổi chuyên môn, nghiệp vụ tạo điều kiện có hội trau dồi kinh nghiệm

55

Bên cạnh đó, hiệp hội cần triển khai quy định nhằm tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Thơng qua việc định kỳ kiểm tra cơng ty kiểm tốn đăng ký, nhằm đánh giá mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp q trình thực kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn

3.4.3 Về phía kiểm toán viên

56 KẾT LUẬN

Ngày nay, xu hội nhập kinh tế, hoạt động kiểm toán mà cụ thể kiểm toán độc lập nhu cầu thiết yếu lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư nước…

Với mục tiêu sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài từ đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Kết nghiên cứu Luận văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu đề tài, cụ thể khía cạnh sau:

1 Nghiên cứu, hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài

2 Luận văn trình bày, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars Từ rõ thành tựu, hạn chế công tác nguyên nhân thành tựu hạn chế

3 Trên sở lý luận thực trạng kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars Tác giả Luận văn đưa giải pháp hoàn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars

Tác giả hy vọng kết nghiên cứu đề tài góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nâng cáo hiệu kiểm tốn báo cáo tài

Sinh viên

57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Giáo trình “Lý thuyết kiểm toán”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính

2 Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính

3 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn, Bộ tài – NXB Tài Chính

4 Hồ sơ kiểm tốn chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars

5 Trang web: www.kiemtoan.com.vn

6 Trang web: www.vacpa.gov.org

58 PHỤ LỤC

Phụ lục số 2.1: Giấy tờ làm việc KTV – Chấp nhận trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng

Phụ lục số 2.2: Hợp đồng kiểm toán Phụ lục số 2.3: Thư hẹn kiểm toán

Phụ lục số 2.4: Giấy tờ làm việc KTV- Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV

Phụ lục số 2.5: Giấy tờ làm việc KTV-Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động Phụ lục số 2.6: Giấy tờ làm việc KTV- Xác định mức độ trọng yếu kế hoạch - thực

Phụ lục số 2.7: Giấy tờ làm việc KTV - Kế hoạch kiểm toán tổng thể Phụ lục số 2.8 - Chương trình kiểm tốn

Phụ lục số 2.9: Giấy tờ làm việc KTV – Thuyết minh quy trình sản xuất đơn vị Phụ lục số 2.10: Giấy tờ làm việc KTV- Tìm hiểu sách kế toán

Phụ lục số 2.11: Giấy tờ làm việc KTV- Bảng số liệu tổng hợp số liệu

Phụ lục số 2.12: Giấy tờ làm việc KTV: Tổng hợp, đối chiếu số liệu hàng tồn kho tiêu phân tích

Phụ lục số 2.13: Giấy tờ làm việc KTV-Chương trình quan sát, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho

Phụ lục số 2.14: Giấy tờ làm việc KTV - Đối chiếu số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách Phụ lục số 2.15: Giấy tờ làm việc KTV- Tính cỡ mẫu

Phụ lục số 2.16: Giấy tờ làm việc KTV- Kiểm tra tính giá HTK theo phương pháp bình quân gia quyền

1 PHỤ LỤC SỐ 2.1: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV- CHẤP NHẬN DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS Mã A310

Tên khách hàng: Công ty TNHH JT Tên Ngày

Kỳ kế toán 01/01/2017 đến 31/12/2017 Người lập CT Đ Đ D 02/03/2017

Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ

RỦI RO HỢP ĐÔNG

Người soát xét

Người soát xét

A THÔNG TIN CƠ BẢN

1 Tên khách hàng: Công ty TNHH JT Tên chức danh người liên lạc chính:

3 Địa chỉ:Khu công nghiệp Phố Nối A, Xã Lạc Đạo, Huyện Văn Lâm, Tỉnh Hưng Yên Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH

5 Năm tài chính: từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/12/2017 Các thành viên ban Giám đốc

Họ tên Chức vụ

Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu thiết lập nào:

Do muốn xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC, Cơng ty JT liên hệ với Cty kiểm tốn Unistars Theo đơn vị đánh giá

công ty kiểm tốn Unistars cơng ty có đầy đủ uy tín lực đáp ứng tiêu chuẩn đơn vị Chính đơn vị liên hệ với cơng ty kiểm tốn Unistars để thực hợp đồng kiểm toán

8 Họ tên người đại diện cho DN : Địa chỉ:

9.Tên ngân hàng DN có quan hệ Địa

10 Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết

Sản xuất sản phẩm khác từ cao su Sản xuất sản phẩm từ plastic

Sản xuất sản phẩm khác kim loại chưa phân vào đâu Sản xuất khác chưa phân vào đâu

Sản xuất vải dệt kim, vải đan móc vải khơng dệt khác

Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ, sản phẩm tre, nứa, vật liệu tết bện Sản xuất sản phẩm khác từ giấy, bìa chưa phân vào đâu

in ấn

11 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với cơng ty niêm yết) N/A

12 Chuẩn mực Chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam

2 14 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành

Cơng ty Kiểm tốn Unistars cung cấp cho Cơng ty JT dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài sau hồn thành cơng việc

kiểm tốn, Cơng ty Unistars cung cấp cho khách hàng : Báo cáo kiểm toán BCTC cho năm kết thúc ngày 31/12/2017

công ty JT Thư quản lý (nếu có) liên quan đến điểm yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội 15 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC

Cơng ty JT muốn có BCTC kiểm tốn để xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, sổ sách kế tốn BCTC

đơn vị Cơng ty muốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài

và có BCTC minh bạch để ngân hàng, tổ chức tín dụng xem xét cho vay vốn, nhà cung cấp xem xét

sách mua chịu

B THỦ TỤC KIỂM TỐN

Có Khơng Không áp dụng

Các kiện năm

Cty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần

thiết để tiếp tục phục vụ KH

v

Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính

chính trực ban giám đốc

v

Có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT

năm v

Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự

tương lai khơng

v

BCKT năm trước có bị ngoại trừ v có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH v

Mức phí

Tổng chi phí từ KH chiếm phần lớn tổng doanh thu Cơng ty v Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ

phụ trách

hợp đồng kiểm toán

v

Có khoản phí q hạn phải thu thời gian dài v

Quan hệ với KH

Cty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào

việc tranh chấp liên quan đến KH

v

Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có tham

gia kiểm toán năm liên tiếp

v

3 Thành viên BGĐ cty thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ

gia đình

quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH

Cty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu

KH

v

Có số người nhân viên giám đốc KH:

-Thành viên nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) -Thành viên BGĐ công ty

-Cựu thành viên BGĐ Cty

-Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu

v

Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm toán trở thành nhân viên

của KH

v

Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông

thường, KH Cty thành viên nhóm KT

v

Mâu thuẫn lợi ích

Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác v

Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn

Cty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính

độc lập v

Khác

Có yếu tố khác khiến phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm

kiểm toán

v

III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG

Cao Trung bình v Thấp Rủi ro đánh giá mức độ trung bình

IV GHI CHÚ BỔ SUNG Chấp nhận khách hàng cũ V KẾT LUẬN

4 PHỤ LỤC SỐ 2.2: HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN

CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự –Hạnh phúc

-o0o -

HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN

Số 5025/HĐKT-BCTC/UNISTARS

(V/v: Kiểm toán báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 Công ty TNHH JT)

Căn Bộ luật Dân nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;

Căn vào luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12, ngày 29 tháng 03 năm 2011, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 29 tháng năm 2011

Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán

Căn vào yêu cầu Công ty TNHH JT khả đáp ứng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế UNISTARS

Hợp đồng ký kết vào ngày 01 tháng năm 2017, bên:

BÊN A: CÔNG TY TNHH JT (Dưới gọi tắt bên A) Người đại diện:

Chức vụ: Giám đốc

Địa chỉ: Khu công nghiệp Phố Nối A, Xã Lạc Đạo, Huyện Văn Lâm, Tỉnh Hưng Yên Mã số thuế

5

Tại ngân hàng:

Bên B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS Người đại diện: Đoàn Tiến Hưng

Chức vụ: Giám đốc

Địa chỉ: Tầng 09 Tháp Tây, Tòa nhà Hancorp Plaza, Làng Quốc tế Thăng Long, Số 72 Trần Đăng Ninh, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội

Mã số thuế: Tài khoản số: Tại ngân hàng:

ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG

Bên B – Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế UNISTARS cung cấp cho bên A – Công ty TNHH JT dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài năm 2017 Công ty TNHH JT

ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC

• Dịch vụ kiểm tốn tiến hành theo Luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12, ngày 29 tháng năm 2011, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp số thông qua ngày 29 tháng năm 2011 theo chuẩn mực kiểm toán hành Việt Nam Các chuẩn mực đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm để thu thập chứng cho khoản mục thông tin báo cáo tài Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo Tài

• Do chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót

ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA BÊN A

• Đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ cho bên B thông tin cần thiết có liên quan đến kiểm tốn gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu có liên quan khác theo yêu cầu bên B

6

• Cử nhân viên tham gia phối hợp với bên B tạo điều kiện thuận lợi để bên B xem xét tất chứng từ, sổ kế toán thơng tin khác cần thiết cho kiểm tốn

• Bố trí địa điểm làm việc tạo điều kiện thuận lợi cho cán bên B cử đến để thực nội dung ghi Hợp đồng

• Thanh tốn cho bên B phí kiểm tốn thời hạn thỏa thuận điều Hợp đồng

ĐIỀU 4: TRÁCH NHIỆM CỦA BÊN B

• Thực kiểm toán theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định pháp luật hành Việt Nam có liên quan

• Đảm bảo tuân thủ nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật số liệu, chứng từ có liên quan q trình kiểm tốn

• Xây dựng kế hoạch kiểm tốn thơng báo văn cho bên A biết có kế hoạch phối hợp thực

• Cử kiểm tốn viên có lực có kinh nghiệm đến bên A để thực cơng việc kiểm tốn theo nội dung nêu điều Hợp đồng Danh sách chuyên gia kiểm toán gửi cho bên A trước triển khai trì suốt thời gian thực kiểm toán Trong trường hợp phải thay đổi nhân kiểm tốn, Bên B phải thơng báo trước văn đồng ý bên A

• Lập bàn giao Báo cáo kiểm toán cho bên A theo thỏa thuận điều Hợp đồng, Cung cấp đầy đủ hóa đơn tài sau kết thúc cơng việc kiểm tốn theo quy định

• Có trách nhiệm trả lời, phối hợp với bên A cung cấp đầy đủ hồ sơ tài liệu có liên quan đến kiểm toán mà kiểm toán viên nội thực thủ tục kiểm toán bổ sung liên quan đến năm tài mà bên B thực kiểm tốn (nếu có)

• Chịu trách nhiệm trước pháp luật bên A dịch vụ kiểm toán cung cấp Khi có bất đồng tranh chấp kết kiểm toán liên quan đến hợp đồng kiểm toán giải theo Luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12, ngày 29 tháng năm 2011, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29 tháng năm 2011 pháp luật có liên quan

ĐIỀU 5: BÁO CÁO KIỂM TOÁN

7

• Các Báo cáo kiểm tốn nói lập thành tiếng Việt, tiếng Anh, Bên A giữ tiếng Việt tiếng Anh Bên B giữ tiếng Việt, tiếng Anh

ĐIỀU 6: THỜI GIAN VÀ ĐỊA ĐIỂM THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG

• Bên B thực cơng tác kiểm tốn văn phịng Bên A, thời gian thực công việc kiểm toán tiến hành theo kế hoạch hai bên thống

• Trong trường hợp có thay đổi thời gian thực hai bên tiến hành trao đổi thống văn để điều chỉnh lại kế hoạch cho phù hợp

ĐIỀU 7: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN

• Phí dịch vụ

Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 40.000.000 VND (Bốn mươi triệu đồng chẵn)

Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT

• Phương thức toán

Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng

Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau nhận đầy đủ Báo cáo Kiểm toán nêu Điều hợp đồng nghiệm thu lý hợp đồng

Phí kiểm tốn Bên A toán VNĐ vào tài khoản Bên B theo số tài khoản ghi hợp đồng

ĐIỀU 8: CAM KẾT THỰC HIỆN

• Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thơng báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi

• Trường hợp hai bên không tự giải tranh chấp giải theo quy định pháp luật hành Việt Nam

ĐIỀU 9: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG

• Hợp đồng lập thành 04 tiếng Việt có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký dấu.Mỗi bên giữ 02 bản, có giá trị pháp lý

8 Đại diện Bên A Đại diện Bên B

CƠNG TY TNHH JT Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars

Giám đốc Giám đốc

PHỤ LỤC SỐ 2.3: THƯ HẸN KIỂM TỐN

A212

Thư hẹn kiểm tốn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

Tầng 09 Tháp Tây, Tòa nhà Hancorp Plaza, Làng Quốc tế Thăng Long, Số 72 Trần Đăng Ninh, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội

Điện thoại: (04) 793 2296/98 Fax: (04) 793 2295

Hà Nội, ngày 02/03/2017

Kính gửi: Ban giám đốc Cơng ty TNHH JT

Từ: Ông Đỗ Đức Duy – Trưởng phịng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars

V/v: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH JT CHO NĂM TÀI CHÍNH KẾT THÚC NGÀY 31/12/2017

Thưa Quý vị,

Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars xin gửi tới Quý vị lời chào trân trọng lời cảm ơn tín nhiệm Quý vị dịch vụ chuyên ngành năm qua

Chúng hân hạnh gửi tới Quý vị thư dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 Q cơng ty

Cơng việc thực

Kiểm tốn báo cáo tài

-Chúng tơi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày

9

-Công ty TNHH JT có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ kế tốn, tài liệu liên quan; có trách nhiệm lập, ký báo cáo tài cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu theo yêu cầu chúng tơi;

-Chúng tơi có trách nhiệm kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính; lập kế hoạch thực kiểm tốn nhằm đưa đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu.Chúng đánh giá việc thực chuẩn mực chế độ kế tốn Cơng ty

-Do chất hạn chế vốn có kiểm toán hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót

-Kết thúc kiểm tốn, chúng tơi cung cấp cho Quý vị: Báo cáo kiểm toán Thư quản lý (nếu có) Tiếng Việt đề cập thiếu sót hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội mà chúng tơi phát

-Chúng tơi chị trách nhiệm theo quy định pháp luật kiểm toán độc lập báo cáo tài

-Cơng việc hồn thành sau 10 ngày, kể từ ngày thư Quý vị chấp nhận thức

Phí dự tính

Chúng tơi xác định giá phí cho loại dịch vụ khác dựa mức độ phức tạp hiệu thực tế cơng việc hồn thành Ngồi chúng tơi tính thêm số chi phí khác sở chứng từ phát sinh thực tế

Chúng tơi vui lịng giải đáp thắc mắc Quý vị (nếu có)

Nếu Quý vị chấp nhận Thư hẹn chúng tôi, xin vui lòng ký tên xác nhận gửi cho (01)

Chúng hy vọng sớm nhận xác nhận Quý vị Xin chân thành cảm ơn

Kính thư,

Đồn Tiến Hưng Giám đốc

Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars

10 Xác nhận công ty TNHH JT

PHỤ LỤC SỐ 2.4: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV-SOÁT XÉT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP VÀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KTV

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS Mã A270

Tên khách hàng: Công ty TNHH JT Tên Ngày

Kỳ kế toán 01/01/2017 đến 31/12/2017 Người lập CT Đ Đ

D 02/03/2017

Nội dung:

SOÁT XÉT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP VÀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KTV

Người soát xét

1

Người soát xét

2

A MỤC TIÊU

Đảm bảo không tồn yếu tố trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV tham gia nhóm kiểm tốn

B NỘI DUNG KIỂM TRA

Có Khơng Khơng áp dụng

1/Quan hệ Cty kiểm toán/thành viên nhóm kiểm tốn với khách hàng

a Có lợi ích tài v

b.Có khoản nợ, khoản bảo lãnh quà tặng nhận từ khách hàng v c Có phụ thuộc vào phí dịch vụ KH kiểm toán v d Có lo lắng khả hợp đồng v

e.Có quan hệ mật thiết với KH v

f Có khả trở thành nhân viên KH tương lai v g Có phát sinh phí dịch vụ bất thường liên quan đến hợp đồng kiểm toán v 2/Cty kiểm tốn/ thành viên nhóm kiểm tốn có khả rơi vào trường hợp tự kiểm

tra v

a Một thành viên nhóm kiểm tốn gần đã/ Giám đốc nhân viên

có ảnh hưởng đáng kể KH v

b Một thành viên nhóm kiểm tốn gần đã/ Giám đốc nhân viên KH

sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng

v

c Có thực ghi sổ kế toán lập BCTC cho KH v

11 3.Khả bị phụ thuộc vào KH việc đưa ý kiến:

Một thành viên nhóm kiểm tốn Cty kiểm tốn rơi vào trường hợp sau:

a Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khoán

KH v

b.Đóng vai trị người bào chữa đại diện cho KH sử dụng dịch vụ dịch vụ đảm bảo

vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ

v

4/ Cty Kiểm tốn/ thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ thân thiết với KH: v a Thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ ruột thịt/ quan hệ thân thiết với nhân viên giữ

chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng v b Có năm làm trưởng nhóm kiểm tốn cho KH v c.Có nhận quà tặng, dự chiêu đãi nhận ưu đãi lớn từ khách hàng v

5/Thủ tục khác: v

C.KẾT LUẬN

1 Có/ khơng vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến tính độc lập Có Khơng v Khơng có vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập

12 PHỤ LỤC SỐ 2.5: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

M ã

A28 0

Tên khách hàng: Công ty TNHH JT Tên Ngày

Kỳ kế toán 01/01/2017 đến 31/12/2017 Người lập CT Đ Đ

D

02/03/201 Nội dung:

TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG

Người soát

xét Người soát

xét

A MỤC TIÊU

Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định tìm hiểu kiện, giao dịch thơng lệ kinh doanh

của KH có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn

B NỘI DUNG CHÍNH

1. Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến

doanh nghiệp

1.1 Mơi trường kinh doanh chung

Trong khó khăn chung kinh tế, đơn vị bị ảnh hưởng lớn đến sách tỷ giá phải nhập vật tư từ nước

Lãi suất phát sinh năm có biến động theo biến động lạm phát 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà đơn vị kinh doanh xu hướng ngành nghề Đây ngành có cạnh tranh tương đối khốc liệt với nhà sản xuất nước ngồi 1.3.Mơi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động

Doanh nghiệp hoạt động chịu điều chỉnh luật doanh nghiệp Việt Nam 2005, luật kế tốn, thơng tư khác, Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng mức 20%, loại thuế khác theo quy định hành

1.4 Các yếu tố bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp Bị ảnh hưởng bơi yếu tố nhà cung cấp vật tư, thiết bị

2.Hiểu biết doanh nghiệp

13 sản xuất sản phẩm khác từ cao su

Sản xuất sản phẩm từ plastic

Sản xuất sản phẩm khác kim loại chưa phân vào đâu Sản xuất khác chưa phân vào đâu

Sản xuất vải dệt kim, vải đan móc vải không dệt khác

Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ, sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ vật liệu tết bện Sản xuất sản phẩm khác từ giấy, bìa chưa phân vào đâu

In ấn

2.2 Sở hữu, bên liên quan cấu trúc tổ chức doanh nghiệp Sở hữu doanh nghiệp : Công ty TNHH

2.3 Các thay đổi lớn quy mô hoạt động DN

Trong năm Cơng ty khơng có thay đổi lớn vốn, tài sản 2.4 Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng

Chế độ kế toán áp dụng

Đơn vị áp dụng chế độ kế tón theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính thơng tư 200 /2014 TT-BTC

ngày 22/12/2014 sửa đổi bổ sung văn hướng dẫn khác Đơn vị tuân thủ luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam

Hình thức kế tốn áp dụng: Cơng ty thực hình thức kế tốn máy vi tính

Đơn vị tiền tệ sử dụng: Công ty sử dụng VNĐ đơn vị tiền tệ kế toán sử dụng cho việc lập BCTC

Kỳ kế tốn: Năm tài công ty ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm Các sách áp dụng:

Đối với hàng tồn kho

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: HTK xác định sở giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc HTK đơn vị bao gồm: chi phí mua (giá mua chi phí vận chuyển HTK) chi phí chế biến để có

HTK trạng thái (bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến SXKD chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng

trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Phương pháp hạch tốn HTK: Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xun để hạch tốn HTK, phương pháp tính giá HTK phương pháp bình quân gia quyền

Riêng HTK, hệ thống chứng từ gồm: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ chi tiết, sổ cái, bảng tổng hợp xuất nhập tồn kho,

biên kiểm tra chất lượng vật tư, hóa đơn mua hàng, Các sổ kế toán hàng tồn kho mở đầy đủ quy định 2.5 Kết kinh doanh thuế

Kết kinh doanh năm 2017 tăng so với năm 2016

3 Các vấn đề khác

Địa DN đơn vị liên quan (có)

Khu cơng nghiệp Phố Nối A, Xã Lạc Đạo, Huyện Văn Lâm, Tỉnh Hưng Yên

C KẾT LUẬN : Qua trình tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động bên yếu tố bên đơn vị,

KTV nhận thấy kết kinh doanh năm 2017 tăng cao so với năm 2016, KTV cần phải tìm hiểu thêm nghi ngờ

14

PHỤ LỤC SỐ 2.6: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU KẾ HOẠCH- THỰC HIỆN

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS Mã A710

Tên khách hàng: Công ty TNHH JT Tên Ngày

Kỳ kế toán 01/01/2017 đến 31/12/2017

Người thực

hiện Đ Đ D 02/03/2017 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC

TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC HIỆN)

Người soát

xét 03/03/2017 Người soát

xét 03/03/2017

A MỤC TIÊU

Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa

B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

Các rủi ro trọng yếu Năm Năm trước

Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu Doanh thu

Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro

15 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu

(b) 1.5% 1% Lợi nhuận trước thuế: 5% -

10%

Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2%

Lý lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu Việc xác định tỷ lệ phụ thuộc vào khả soát xét kiểm toán viên

Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 2.121.316.800 61.814.404

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực

(50%-75%) (d) 75% 75%

Lý lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu Hệ thống KSNB đơn vị đánh giá mức

trung bình

Mức trọng yếu thực (e)=(c)*(d) 1.590.987.600 46.360.803

Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể (0% - 4%) (f) 4% 4%

Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (g)=(e)*(f) 63.639.504 1.854.432

Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán

STT Chỉ tiêu lựa chọn

Năm nay/Kế

hoạch Năm trước

1

Mức trọng yếu tổng thể 2.121.316.800 61.814.404

Mức trọng yếu thực 1.590.987.600

46.360.803

3 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua 63.639.504

1.854.432

Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước

Mức chênh lệch năm trước năm có chênh lệch lớn doanh thu năm tăng mạnh

Chữ ký người thực hiện: _

16 PHỤ LỤC SỐ 2.7: KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG THỂ

Kế hoạch kiểm tốn tổng thể

Khách hàng : Công ty TNHH JT Năm tài chính: 2017

Người lập: ngày Người sốt xét ngày Người duyệt ngày 1.Thông tin hoạt động khách hàng thay đổi năm kế toán -Khách hàng: Năm đầu Thường xuyên Năm thứ -Trụ sở chính:

-Điện thoại Fax Email -Mã số thuế

17

sản xuất sản phẩm khác từ cao su Sản xuất sản phẩm từ plastic

Sản xuất sản phẩm khác kim loại chưa phân vào đâu Sản xuất khác chưa phân vào đâu

Sản xuất vải dệt kim, vải đan móc vải không dệt khác

Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ, sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ vật liệu tết bện Sản xuất sản phẩm khác từ giấy, bìa chưa phân vào đâu

In ấn

-Địa bàn hoạt động: Trong nước

-Tổng số vốn điều lệ 10.000.000.000, vốn đầu tư 111.152.023.371 đồng

-Tổng vốn vay:45.765.880.225 đồng Tài sản thuê tài chính………

-Thời gian hoạt động: (Từ …………Đến……… , khơng có thời hạn): Khơng quy định -Hội đồng quản trị:

Họ tên Chức vụ

-Ban giám đốc

+ Ông …………: Giám đốc + Ơng………….: Phó giám đốc

-Kế tốn trưởng: Ông …… , 10 năm kinh nghiệm làm kế toán trưởng, làm việc công ty năm

-Tóm tắt quy chế kiểm sốt nội khách hàng

-Năng lực quản lý Ban giám đốc: tương đối tốt, người đào tạo từ trình độ đại học trở lên có nhiều năm tham gia hoạt động quản lý hoạt động kinh doanh

-Môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng:

+Yêu cầu môi trường: Cần phải có trình độ kinh nghiệm lĩnh vực kỹ thuật, có linh động sách bán hàng, yêu cầu quản lý

+Thị trường mức độ cạnh tranh: thị trường ngày rộng mở, yêu cầu dịch vụ ngày tăng cao

18

+Thay đổi quy mô kinh doanh điều kiện bất lợi

-Tình hình kinh doanh khách hàng (Sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ)

+ Những thay đổi việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật để tiến hành sản xuất sản phẩm.Trong năm 2017, doanh nghiệp khơng có thay đổi

+Thay đổi nhà cung cấp: không

+Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng): Khơng +Những thay đổi năm kiểm tốn: Khơng

2 Các điều khoản hợp đồng cần nhấn mạnh

-Yêu cầu thời gian thực hiện: Thực kiểm toán tháng -Yêu cầu tiến độ thực hiện: kiểm toán ngày

-Yêu cầu báo cáo kế toán, thư quản lý: Báo cáo tiếng Việt, gồm 04 báo cáo kiểm toán Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội

-Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp hành, theo định số 15/2006/QĐ-BTC

-Kỳ kế toán năm Công ty ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm -Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán Việt Nam đồng (VNĐ)

-Chuẩn mực kế toán áp dụng: Áp dụng chuẩn mực kế toán hành -Đăng ký kê khai nộp thuế tại: cục thuế tỉnh Hưng Yên

-Tài khoản số:………… ngân hàng …………

-Chính sách kế tốn thay đổi sách kế tốn việc lập báo cáo tài chính: Khơng có

-Các thông tư, quy định chế độ phải tuân thủ kiện, quy định nghiệp vụ có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính: khơng có

-Ảnh hưởng sách kế tốn kiểm tốn: khơng có

Kết luận đánh giá mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy hiệu quả:

Cao Trung bình: v Thấp 4.Đánh giá rủi ro

19

Cao: v Trung bình: Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm toán

Cao: Trung bình: v Thấp +Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: Tóm lại, hệ thống kiểm sốt nội đơn vị đảm bảo kiểm sốt tốt rủi ro xảy máy kế toán kế toán việc vận hành máy kế toán đơn vị

5 Xác định mức độ trọng yếu là:

1 Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2016

2 Lợi nhuận trước thuế

3 Doanh thu 2,1 tỷ

4 Tổng tài sản nguồn vốn

Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: trung bình

Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn theo bảng tính mức độ trọng yếu bảng phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục đính kèm có khả có nhiều sai sót trọng yếu: trung bình

6 Phương pháp kiểm tốn khoản mục

-Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, giá trị nhỏ

-Kiểm tra toàn 100% nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn có tính chia cắt niên độ

7 Yêu cầu nhân

Giám đốc (phó giám đốc) phụ trách: -Trưởng nhóm kiểm toán: Đỗ Đức Duy -Kiểm toán viên: Đinh Lệnh Giang Trợ lý kiểm toán 1: Thái Thu Phương Trợ lý kiểm toán 2: Nguyễn Thị Giang Các vấn đề khác

-Kiểm toán sơ -Kiểm kê hàng tồn kho

-Khả tiếp tục hoạt động kinh doanh đơn vị: Công ty hoạt động có lãi tình hình tài khả quan khả hoạt động liên tục cơng ty chắn

20

9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể

Thứ tự

Yếu tố khoản mục quan trọng

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Mức trọng yếu

Phương pháp kiểm toán

TT kiểm toán

Tham chiếu

1 Phải thu khách

hàng

Hạch toán sai niên độ

Cao

2 Phải trả người

bán

Hạch tốn sai niên độ

Trung bình

3 Doanh thu Hạch toán sai

niên độ, hạch toán chưa có sở chắn

Cao

4 Tài sản cố

định Tính có thật tài sản tăng

Trung bình

5 Hàng tồn kho Tính có thật

của HTK, tính tốn đánh giá, phân loại

cao

Phân loại chung khách hàng:

21 PHỤ LỤC SỐ 2.8: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV- CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO

CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS D510

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH

JT

Người thực

- 24/10/2017 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát

xét Nội dung: Chương trình kiểm

tốn

Người soát

xét Người soát

xét A MỤC TIÊU

+ Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN

+ Được hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; + Trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC

Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực

hiện

Tham chiếu

22

STT Thủ tục

Người thực hiện

Tham chiếu

I Thủ tục chung

1 Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù

hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành D520 2,1 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm

trước D540.B.1.a

2,2 Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có)

0 D540.B.2.a

II Kiểm tra phân tích

1 So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so

với năm trước, giải thích biến động bất thường N/A So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm

trước, đánh giá tính hợp lý biến động N/A So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác

định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) N/A So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm

nay với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động N/A

III Kiểm tra chi tiết

VACPA

1 Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm

1,1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký

gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê

N/A

1,2 Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình

kiểm kê HTK N/A

1,3 Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số

lượng hàng gửi, trọng yếu N/A

2 Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK

2,1 Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số

liệu Sổ Cái BCĐPS D540.B.2 2,2 Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng

tổng hợp kết kiểm kê N/A

2,3 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với

các phiếu đếm hàng DN kết quan sát KTV (nếu có) xác nhận bên thứ ba (nếu có)

N/A

2,4 Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết

quả kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho ngược lại D521.1 2,5 Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng

và đặc biệt số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng

N/A

2,6 Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán

với số liệu kiểm kê thực tế D521.1

3 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ:

3,1 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Chi tiết với chứng từ liên quan

D542.B.3.b D543.B.3.b D545.B.3.b D546.B.3.b D547.B.3.b D548.B.3.b

23

4,1 Hàng mua đường:

Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dư hàng đường ngày khóa sổ ghi chép xác, kỳ

0 D541

4,2 Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa:

Kiểm tra chọn mẫu báo cáo nhập, xuất, tồn kho số tháng để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá hàng xuất kho lựa chọn

0 D521.2

4,3 Sản phẩm dở dang:

4.3.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu

N/A N/A

4.3.2 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí

sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ D544

4,4 Thành phẩm:

4.4.1 Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất chi phí sản xuất kỳ

N/A N/A

4.4.2 Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ tính giá thành phẩm nhập kho

0 D544

4.4.3 Kiểm tra cách tính giá xuất kho đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận Sổ Cái với báo cáo nhập, xuất, tồn thành phẩm, đảm bảo tính xác quán

0 D521.2

0 D545

4.4.4 Đối chiếu chi phí trực tiếp (ngun vật liệu, nhân cơng) đến phần hành liên quan

0 D544.1

0 D544.2 4.4.5 Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá

thành, khơng qua tài khoản chi phí D544.B 4.4.6 Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất

chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tính giá thành

0 D544.3

4.4.7 Trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: xem xét ước tính chi phí chung cố định mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK

N/A N/A

4,5 Hàng gửi bán:

4.5.1 Đối chiếu số lượng hàng gửi bán gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế tốn để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận

0 D547

4.5.2 Tham chiếu đơn giá hàng gửi bán đến kết kiểm tra việc tính giá phần Thành phẩm

0 D521.2

- Kiểm tra tính giá xuất kho: thực

tại D521.2 D521.2

24 5,1 Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp

tính dự phịng áp dụng (nếu có) D549 - Kiểm tra tính giá xuất kho: thực

tại D520 D520

5,3 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng

0 D549

5,4 Đảm bảo khơng có kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK

0 D549

5,5 Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng

giảm giá trích lập D549

6 Kiểm tra tính kỳ:

Chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán

7 Kiểm tra việc trình bày:

Kiểm tra việc trình bày HTK BCTC N/A

UNISTARS

1 Số dư (số lượng, giá trị) ngày 31/12/n bảng tổng hợp nhập xuất tồn khớp với số dư ngày 01/01/n+1 đồng thời với việc đối chiếu số liệu HTK (D540)

2 2.1 Kiểm tra âm kho đầu kỳ, âm cuối kỳ, âm thời điểm, tồn giá trị mà không tồn số lượng ngược lại đồng thời với việc kiểm tra phương pháp tính giá xuất HTK (D521.2 đến D521.4)

2.1 Lưu ý kiểm tra phương pháp tính giá HTK có giá bình qn nhập với giá bình quân xuất với giá bình quân tồn bất thường, biến động lớn đồng thời với việc kiểm tra phương pháp tính giá xuất HTK (D521.2 đến D521.4)

3 Lưu ý số trường hợp đặc biệt phải có đầy đủ hồ sơ chứng từ thông báo với phần hành liên quan không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT, khơng tính chi phí trừ, phát sinh thuế nhà thầu (D541 đến D543; D546 đến D548)

Lưu ý việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế

sở sản xuất (kho bãi, nhà xưởng) Kiểm tra đơn vị có thủ kho không? Đã in phiếu nhập xuất

chưa? Thứ tự phiếu đánh liên tục chưa? Chữ ký phiếu đầy đủ chưa

6 Có lập thẻ kho để theo dõi không Lập biểu chi tiết, lập lượng hàng tồn kho hàng tháng trung

bình so sánh với số lượng sử dụng tháng Tình vịng quay hàng tồn kho Tháng 12 chuẩn hố mẫu

8 Trả lại hàng cho nhà cung cấp cần có: - Có văn thỏa thuận

- Xuất hóa đơn để trả lại hàng hóa cho người bán - Hạch tốn điều chỉnh giảm 133, giảm 331, giảm HTK (số lượng giá trị)

- Căn vào hóa đơn điều chỉnh, kê khai điều chỉnh giảm đầu vào theo mẫu KHBS

IV Thủ tục kiểm toán khác

25

D KẾT LUẬN

Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau:

Chữ ký người thực hiện: _

Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có):

PHỤ LỤC SỐ 2.9: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV –THUYẾT MINH QUY TRÌNH SẢN XUẤT CỦA ĐƠN VỊ

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN

QUỐC TẾ UNISTARS D522

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH JT Người thực 42799 24/10/ 2017 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người sốt xét Nội dung: Thuyết minh quy trình sản xuất đơn vị Người soát xét

A MƠ TẢ CƠNG VIỆC Mục đích:

- Tìm hiểu quy trình sản xuất Doanh nghiệp

-

Có nhìn khái qt quy trình sản xuất, loại sản phẩm chính, ngun vật liệu nhà cung cấp đơn vị

Nguồn gốc số liệu:

- Quy trình sản xuất Doanh nghiệp - Tổng hợp nhập xuất tồn

- Định mức sản xuất

Cách thức thực hiện:

- Tổng hợp danh mục sản phẩm

- Tổng hợp danh mục nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu thay - Tìm hiểu chứng từ kiểm sốt quy trình sản xuất đơn vị

B NỘI DUNG THỰC HIỆN

1 Danh mục sản phẩm chính: Liệt kê danh mục sản phẩm đơn vị

STT Tên sản phẩm

26 Sản phẩm

2 Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm

2 Cấu thành sản phẩm: Liệt kê nguyên vật liệu danh mục sản phẩm

Sản phẩm

STT Nguyên vật liệu Vai trò

Tỷ lệ tương đối giá thành

Nhà cung cấp - NVL1 Nguyên vật liệu

- NVL2 Nguyên vật liệu - NVL3 Nguyên vật liệu phụ - NVL4 Nguyên vật liệu phụ Sản phẩm

STT Nguyên vật liệu Vai trò

Tỷ lệ tương đối giá thành

Nhà cung cấp - NVL1 Nguyên vật liệu

- NVL2 Nguyên vật liệu - NVL3 Nguyên vật liệu phụ - NVL4 Nguyên vật liệu phụ

3 Quy trình sản xuất đơn vị

STT

Lưu đồ

Mơ tả quy trình Thủ tục kiểm soát Thẩm

quyền phê duyệt

Tài liệu kèm theo

Bước Xuất NVL vào sản xuất

Bước Giai đoạn

8

Bước Giai đoạn

Bước n Giai đoạn n

Bước

27 PHỤ LỤC SỐ 2.10: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – TÌM HIỂU VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TỐN

D520

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH JT

Người thực

Đ Đ D

24/10/2 017 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát

xét Nội

dung :

Tìm hiểu đặc điểm tài khoản sách kế tốn

Người soát

xét

Mục đích: Xem xét phù hợp việc áp dụng sách ngun tắc kế tốn HTK

Công việc thực hiện: Mô tả việc sử dụng tài khoản đơn vị so sánh với quy định

tài khoản theo chế độ kế toán Việt Nam

1 Quan sát, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho

Ref

Kết

luận: Kiểm tốn viên có tham gia thực kiểm kê D521.1

2 Đơn vị dùng tài khoản sau để theo dõi phản ánh giá trị Hàng tồn kho sau:

Tài khoản 151

28 Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hoá, vật tư (Nguyên liệu, vật liệu; cơng cụ, dụng cụ; hàng hố) mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển,

bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho

- Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết):

Nguyên tắc xác định giá: Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc khác: Giá trị có thể thực

Phương pháp tính giá xuất: Ref

Bình quân gia quyền lần

nhập xuất D521.2 Bình quân gia quyền cuối kỳ (cuối

tháng, cuối quý, cuối năm) D521.2 Đích

danh D521.2

Nhập trước xuất

trước D521.2

Kết luận Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn

Chính sách kế tốn áp dụng quán với năm trước

Tài khoản 152

- Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên liệu, vật liệu kho doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào Tài khoản phân loại sau:

Tên tài khoản Mã tài

khoản Tên số vật tư

Nguyên liệu, vật liệu

1521 băng dính, băng sợi, vải dẫn điện, vải nỉ, túi màng, trục thép,…

Vật liệu phụ 1522 bọt biển, cao su,… Nhiên liệu 1523

- Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết):

Nguyên tắc xác định giá: Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc khác: Giá trị thực

Phương pháp tính giá xuất: Ref

Bình quân gia quyền lần

29 Bình quân gia quyền cuối kỳ (cuối

tháng, cuối quý, cuối năm) D521.2 Đích

danh D521.2

Nhập trước xuất

trước D521.2

Kết luận

Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn

Chính sách kế tốn áp dụng qn với năm trước

Tài khoản 153

- Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu

chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ

Tên tài khoản Mã tài

khoản Tên số vật tư

CCDC 153 hộp giấy, tâm lót, thùng carton, khay chữ u, vách

ngăn

- Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết):

Nguyên tắc xác định giá: Nguyên tắc

giá gốc Nguyên tắc khác: Giá trị thực

Phương pháp tính giá xuất: Ref

Bình quân gia quyền lần

nhập xuất D521.2 Bình quân gia quyền cuối kỳ (cuối

tháng, cuối quý, cuối năm) D521.2 Đích

danh D521.2

Nhập trước xuất

trước D521.2

Kết luận Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn

Chính sách kế tốn áp dụng quán với năm trước

Tài khoản 154

- Tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm

-

Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh Tài khoản 154 gồm chi phí sau:

30 Chi phí nhân

cơng trực tiếp

Chi phí sử dụng máy thi cơng (Đối với hoạt động xây lắp);

Chi phí sản xuất chung

- Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết):

Kết luận

Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn

Chính sách kế toán áp dụng quán với năm trước

Tài khoản 155

-

Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp

Tên tài khoản Mã tài

khoản Tên số thành phẩm

Thành phẩm 155

thanh lăn kim loại có bọc cao su

miếng nhựa mỏng lăn xốp

cuộn dây carbon bàn phím cao su cuộn PET tự dính chổi từ tĩnh điện băng chổi miếng bọt xốp đệm lót cao su,…

- Cách sử dụng khác đơn vị (thuyết minh chi tiết):

Nguyên tắc xác định giá: Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc khác: Giá trị thực

Phương pháp tính giá xuất: Ref

Bình qn gia quyền lần

nhập xuất D521.2 Bình quân gia quyền cuối kỳ (cuối

tháng, cuối quý, cuối năm) D521.2 Đích

danh D521.2

Nhập trước xuất

31

Kết luận Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán

1 PHỤ LỤC SỐ 2.11: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU

D530

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH JT Người thực

hiện NTG 05/03/2017 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát xét

1

Nội dung: Bảng tổng hợp số liệu Người soát xét

2

A MƠ TẢ CƠNG VIỆC Mục đích:

- Tổng hợp số liệu đầu năm, cuối năm số liệu điều chỉnh trình thực kiểm tốn

-

Tổng hợp kết luận q trình kiểm tốn

Nguồn gốc số liệu:

- Cân đối phát sinh

- Sổ chi tiết tài khoản liên quan

Cách thức thực hiện:

- Điền số liệu vào cột Cuối kỳ trước KT, Điều chỉnh Đầu kỳ sau KT

-

Tổng hợp kết luận q trình kiểm tốn

B NỘI DUNG THỰC HIỆN

TK Diễn giải

Giấy tờ chi tiết

Cuối kỳ Điều chỉnh thuần

Cuối kỳ Đầu kỳ

Trước KT Sau KT Sau KT

(a) (b) (c) (1) (2) (3)= (1)+(2) (4)

151 Hàng mua đường

D541 - - -

152 Nguyên vật liệu

D542 85.255.794.962 - 85.255.794.962 18.228.521.887 153 Công cụ dụng cụ

D543 160.446.226 - 160.446.226 881.397.674 154 CP SXKD dở dang

2 155 Thành phẩm

D545 216.913.374 - 216.913.374 700.921.482 156 Hàng hóa

D546

-

-

157 Hàng gửi bán

D547 - - -

158 Hàng hóa kho bảo thuế

D548 - - -

159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Ghi giá trị âm) D549 - - - -

Tổng cộng D540 88.448.312.179

- 88.448.312.179 20.590.011.235

c/c TB,GL B360 B310 B380 PY

TB,GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước

c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý

Tổng hợp kết kiểm toán D540

- Tổng hợp số liệu

Qua trao đổi, kế toán đơn vị cho biết tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị ổn định, khơng có biến động nhiều so với năm trước, nhiên cuối năm NVL tồn kho tăng 368% chi phí SXKD dở dang tăng 261% so với cuối năm trước

- Phân tích biến động

Hàng tồn kho cuối kỳ tăng gấp lần so với đầu kỳ - Kiểm tra số dư đầu kỳ với tài liệu độc lập

Không phát sinh chênh lệch

- Kiểm tra dư cuối kỳ với tài liệu độc lập Không phát sinh chênh lệch

D542

3 - Đối ứng bất thường

Không phát sinh đối ứng bất thường

- Kiểm tra mẫu để đánh giá tính có thật, tính xác, tính phù hợp nghiệp vụ phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh có thật, xác, tính phù hợp

D543

- Kiểm tra số dư đầu kỳ kiểm tra tính chia cắt niên độ TK 153 hạch toán kỳ

- Đọc lướt sổ phát đối ứng bất thường Không phát sinh đối ứng bất thường

- Kiểm tra mẫu để đánh giá tính có thật, tính xác, tính phù hợp nghiệp vụ phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh có thật, xác, phù hợp

D544

- Tổng hợp chi phí sản xuất

- Biển đồ tình hình biến động chi phí sản xuất Không phát sinh biến động bất thường

- Kiểm tra tiêu thức phân bổ tính giá thành đơn vị Đơn vị sử dụng phần mềm kế toán

D545

- Kiểm tra số dư đầu kỳ kiểm tra tính chia cắt niên độ TK 155 hạch toán kỳ

- Đọc lướt sổ phát đối ứng bất thường Không phát sinh nghiệp vụ bất thường

- Kiểm tra mẫu để đánh giá tính có thật, tính xác, tính phù hợp nghiệp vụ phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh có thật, xác, phù hợp

D549

- Xác định giá bán ước tính chi phí bán ước tính

4

PHỤ LỤC SỐ 2.12: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – TỔNG HỢP, ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU HÀNG TỒN KHO VÀ CHỈ TIÊU PHÂN TÍCH

CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS D540

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY

TNHH JT Người thực hiện: NTG

05/03/20 17

Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát xét 1:

Nội dung: Tổng hợp, đối chiếu số liệu hàng tồn kho tiêu phân tích Người sốt xét 2:

A MÔ TẢ CÔNG VIỆC

Mục đích:

-

Tổng hợp số liệu đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ tải khoản hàng tồn kho, đối chiếu tài liệu độc lập

- Xác định mức tăng giảm tỷ lệ tăng giảm tài khoản Nguồn gốc số liệu:

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu, Sổ chi tiết vật tư, tổng hợp nhập xuất tồn, biên kiểm kê hàng tồn kho Cách thức thực hiện:

-

Nhập số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ vào cột số đầu kỳ, phát sinh nợ phát sinh có, so sánh số liệu tài liệu độc lập

B NỘI DUNG THỰC HIỆN

Tổng hợp đối chiếu số liệu Tổng hợp số liệu

TK Tên TK Số đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số cuối kỳ Tăng/ Giảm Tỷ lệ

5 (a) (b) (1) (2) (3) (4)=(1)+(2)-(3) (5)=(4)-(1) (6)=(5)/(1)% (c)

151

Hàng mua đường - - - -

- D541

152

Nguyên liệu, vật liệu 18.228.521.887 186.569.797.074 119.542.523.999 85.255.794.962

67.027.273.075 368% D542

153 công cụ, dụng cụ

881.397.674 1.196.510.883 1.917.462.331 160.446.226

(720.951.448) -82% D543

154

Chi phí SXKH dở dang 779.170.192 184.264.078.350 182.228.090.925 2.815.157.617

2.035.987.425 261% D544

155 Thành phẩm

700.921.482 182.226.166.602 182.710.174.710 216.913.374

(484.008.108) -69% D545

156 Hàng hóa

- - - -

- D546

157 Hàng gửi bán

- - - -

- D547

158

Hàng hóa kho bảo thuế - - - -

- D548

159

Dự phòng giảm giá HTK - - - -

- D549

Cộng(MS 140)

20.590.011.235

554.256.552.909 486.398.251.965

88.448.312.179 67.858.300.944 330%

GL, PY, BS GL, BS GL, BS GL, BS

Ghi GL Đã đối chiếu khớp với số liệu sổ tài khoản

BS

Đã đối chiếu khớp với số liệu BCĐKT trước kiểm toán năm nay

6

Nhận xét

>> Qua trao đổi, kế tốn đơn vị cho biết tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị ổn định,

khơng có biến động nhiều so với năm trước, nhiên cuối năm NVL tồn kho tăng 368% chi phí SXKD dở dang tăng 261% so với cuối năm trước

Kiểm tra đối chiếu số liệu hàng tồn kho với tài liệu độc lập

Kiểm tra dư cuối kỳ với tài liệu độc lập

TK Tên Tk SDCK BCDPS năm nay

Số dư THNXT năm

Chênh lệch Tham chiếu tới THNXT

Số dư BBKK Chênh lệch Tham chiếu việc kiểm tra kiểm kê (a) (b) (1) (2) (3)=(1)-(2) (c) (4) (5)=(1)-(4) (c)

151

Hàng mua đường - - - - - D521.1.B 152

Nguyên liệu, vật liệu 85.255.794.962 85.255.794.962 - 85.255.794.962 - D521.1.B

153 công cụ, dụng cụ

160.446.226 160.446.226 - 160.446.226 - D521.1.B 154

7 155 Thành phẩm

216.913.374 216.913.374 - 216.913.374 - D521.1.B

156 Hàng hóa

- - - - - D521.1.B

157 Hàng gửi bán

- - - - - D521.1.B 158

Hàng hóa kho bảo thuế - - - - - D521.1.B 159

Dự phòng giảm giá HTK - - - - - D521.1.B Nhận xét

1 PHỤ LỤC SỐ 2.13: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV –CHƯƠNG TRÌNH QUAN SÁT, CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO

D521

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH

JT Người thực 42799 24/10/2017

Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người sốt xét Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH QUAN SÁT, CHỨNG KIẾN

KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO

Người soát xét

A

MỤC TIÊU

Giúp KTV đánh giá hiệu thủ tục kiểm kê HTK đơn vị: Đảm bảo thủ tục tuân thủ suốt trình kiểm kê nhằm xác định đầy đủ, xác số lượng HTK; Thơng qua việc quan sát kiểm kê để thu thập thơng tin tình trạng HTK như: hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hàng hư hỏng, giảm giá, hàng gửi bên thứ hàng nhận giữ hộ

B CÔNG VIỆC THỰC HIỆN

B.1 Các thông tin chung

1 Ngày kiêm kê 31/12/2017

2 Địa điểm kiểm kê Tại doanh nghiệp KTV tham gia kiểm kê

4 Thành viên DN tham gia kiểm kê/ Chức vụ Đối tượng kiêm kê Mơ tả tính chất, đặc điểm đối tượng kiểm kê B.2 Các thủ tục kiểm tra đánh giá

Tham

chiếu Có Khơng

Khơng áp dụng

Tổng quan

1 Đơn vị có lập kế hoạch kiểm kê v Đơn vị có tài liệu hướng dẫn quy trình/cách thức kiểm kê v Các thủ tục tài liệu hướng dẫn kiểm kê phù hợp để đảm

bảo:

v

2 - Xử lý khác biệt đơn vị đo lường thực tế đơn vị ghi

sổ kế toán

v

- Xác định đầy đủ loại HTK đơn vị khác gửi HTK gửi đơn vị khác

v

Khách hàng tuân thủ quy trình kiểm kê theo tài liệu hướng dẫn v

Kiểm kê

vật

5 KTV quan sát tổng quát kho hàng, nhận diện chủng loại HTK

DN khu vực bảo quản, lưu trữ v HTK xếp cách thuận tiện cho việc kiểm kê v Việc kiểm soát sản xuất luân chuyển HTK trình kiểm

kê thực đầy đủ v Các khoản mục HTK không kiểm kê xếp tách riêng v KTV quan sát quy trình kiểm kê DN nhận thấy quy trình

kiểm kê thực nghiêm túc, đảm bảo tính xác v 10 KTV thực chọn mẫu kiểm đếm lại số loại HTK để

xác định tính xác thủ tục kiểm kê DN v 11 Các chênh lệch kiểm kê xác định kịp thời nguyên

nhân chênh lệch giải thích hợp lý v 12 DN có giám sát kiểm tra q trình kiểm kê v 13 Sản phẩm dở dang xác định hợp lý theo tỷ lệ phần

trăm hoàn thành v

14 KTV quan sát toàn kiểm kê đảm bảo tất

khoản mục HTK kiểm kê v

Thủ tục ghi

chép

15 Đơn vị kiểm soát đầy đủ việc phát hành thu hồi tài liệu

kiểm kê (thẻ, phiếu kiểm kê,…)? v 16 KTV nhận thông tin đầy đủ để đảm bảo thủ tục

kiểm kê sau kỳ kiểm soát tài liêu kiểm kê

v

Hàng hỏng, lỗi thời

17 Các loại HTK hỏng, lỗi thời không sử dụng xác định đầy đủ trình kiểm kê

v

Quan sát

18 KTV quan sát xác đinh địa điểm lưu giữ HTK khác

hàng gửi bán v

19 Đảm bảo loại HTK nhận ký gửi hàng gửi bán

không bao gồm HTK kiểm kê v

C KẾT LUẬN

1 PHỤ LỤC SỐ 2.14: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU KIỂM KÊ VỚI SỔ SÁCH

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS D521.1

Tên Ngày

Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH JT Người thực

hiện: NTG

05/03/201 7 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát

xét 1: Nội dung: Đối chiếu số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách Người soát

xét 2:

A MÔ TẢ CƠNG VIỆC

Mục đích:

-

Đối chiếu số liệu kiểm kê với sổ sách hàng tồn kho

Nguồn số liệu:

-

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng tồn kho biên kiểm kê hàng tồn kho

Thực hiện:

-

Đối chiếu số lượng hàng tồn kho cuối kỳ sổ sách với kiểm kê thực tế chi tiết theo vật tư

B NỘI DUNG THỰC HIỆN

Xem xét lại hồ sơ, báo cáo kiểm kê KTV

- Xác định tỷ lệ quan sát chọn mẫu kiểm kê:

Mã kho Tên kho

Số dư theo Sổ KT khóa

sổ

Giá trị quan

sát kiểm kê Tỷ lệ %

Giá trị KTV chọn mẫu kiểm đếm

lại

Tỷ lệ % Tham chiếu

(a) (b)

(1) (2) (3)=(2)/(1) (4)

(5)=(4)/(1

2

NVL Kho NVL

85.255.794.96

85.255.794.96

2 100%

- 0% D540

Kho CCDC

160.446.226

160.446.226 100% 0% D540

Kho Thành phẩm

2.815.157.617

2.815.157.617 100% 0% D540

Kho hàng hóa

216.913.374

216.913.374 100% 0% D540 Kho hàng gửi đại lý 0% 0% D540

Kho hàng bảo thuế 0% 0% D540

Cộng 85.255.794.96 2 85.255.794.96

2 100%

- 0%

Đối chiếu số liệu kiểm kê với sổ sách hàng tồn kho

- Kho NVL

Mã VT Tên vật tư DV

T

SL sổ sách Số tiền sổ

sách SL kiểm kê

Chênh lệch

Tham chiếu

(a) (b) (c) (1) (2) (3) (4)=(1)-(3) (c)

BB001 Bọt biển YP-028A

14.182 5.424.567.299 14.182 -

BB002 Bọt biển 1.8AESC

10.906 1.829.255.291 10.906 -

BB003 Bọt biển YP-014B

12.035 3.145.778.035 12.035 -

BB004 Bọt biển SC350

4.620 1.060.127.959 4.620 -

BB005 Bọt biển SRS-32P

2.705 1.547.978.256 2.705 -

BB010 Bọt biển YP-039B10

12.164 2.207.163.229 12.164 -

BB011 Bọt biển YP-014C

6.781 1.209.209.689 6.781 - BD1006

Băng dính hai mặt dẫn điện

FC30AD 1.741 2.139.173.117 1.741 -

BSOI002 Băng sợi SD-53W

3 BSOI005 Băng sợi SD-42W-1

461 4.245.489.413 461 -

SOI001 Sợi inox SUS316

526 4.085.951.812 526 -

TAM001 Tấm PP 0.25T

43.716 4.103.347.259 43.716 -

TAM026 Tấm PP PP-M-G

3.103 1.016.799.486 3.103 -

THEP002 Thanh thép tròn 1215

139.416 2.905.251.655 139.416 -

TRUC014 Trục máy in thép LY9198-001

667.577 2.009.239.491 667.577 - TRUC015

Trục máy in thép LY8255-001 (trục 8254) 350.744 1.002.585.254 350.744 -

TRUC016 Trục thép LY2376-001

418.120 1.191.823.713 418.120 -

TRUC019 Trục thép LR2311-001

521.226 1.766.652.847 521.226 -

VAI002 Vải dẫn điện FN70

158 1.856.623.715 158 -

VAI003 Vải nỉ FCT450N

339 1.621.764.598 339 -

VAI004 Vải nỉ FUJILON

105 1.087.355.633 105 - Tổng cộng 2.210.973 47.636.155.50 2.210.973 -

Tham chiếu D521.1.B.1

- Kho CCDC

Mã VT Tên vật tư DV

T

SL sổ sách Số tiền sổ

sách SL kiểm kê

Chênh lệch

(a) (b) (c) (1) (2) (3) (4)=(1)-(3)

HGT001 Hộp giấy trắng 259*130*25

3.000 5.517.697 3.000 -

TAM004 Tấm lót 300*225

13.000 14.968.716 13.000 -

TAM016 Tấm carton 420*285

4 THUNG003 Thùng carton 515*475*330

1.344 33.248.883 1.344 -

THUNG004 Thùng carton 388*288*198

545 5.579.205 545 -

THUNG011 Thùng carton 650*480*280

442 6.457.986 442 -

THUNG027 Thùng carton 445*310*175

2.072 21.270.350 2.072 -

THUNG028 Thùng carton 390*295*205

500 5.727.300 500 -

THUNG030 Thùng carton 435*300*160

500 6.066.750 500 - Tổng cộng 26.267 108.714.807 26.267 -

Tham chiếu D521.1.B.1

-

Kho Thành phẩm

Mã VT Tên vật tư DV

T

SL sổ sách Số tiền sổ

sách SL kiểm kê

Chênh lệch

(a) (b) (c) (1) (2) (3) (4)=(1)-(3)

TP1000021 Chổi trừ tĩnh điện LY6699-001

24.000 17.763.266 24.000 -

TP1000035 Chổi trừ tĩnh điện 63212210AE

5.250 13.720.434 5.250 -

TP1000149 Chổi trừ tĩnh điện CZ271-80501

9.000 10.522.193 9.000 -

TP1000152 Chổi trừ tĩnh điện B3Q10-60124

21.000 11.913.400 21.000 -

TP1000159 Chổi trừ tĩnh điện B3Q10-60142

36.000 44.997.696 36.000 - TP1000084

Băng dính hai mặt nhựa

LY7860-001 90.000 22.713.874 90.000 - Tổng cộng 185.250 121.630.863 185.250 -

Tham chiếu D521.1.B.1

1 PHỤ LỤC SỐ 2.15: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – TÍNH CỠ MẪU

TÍNH CỠ MẪU

Nội dung Giá trị Tham chiếu

Tiêu chí sử dụng để ước tính mức

trọng yếu (a) Doanh thu

Giá trị tiêu chí lựa chọn (b)

244.569.918.601 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (c) 2%

Mức trọng yếu tổng thể (d)=(b)*(c)

3.668.548.779

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu

thực (50%-75%) (e) 75%

Mức trọng yếu thực (f)=(d)*(e)

2.751.411.584 Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót

khơng đáng kể (0% - 4%) (g) 4% Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót

bỏ qua (h)=(f)*(g)

110.056.463

Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (i) Trung bình

Loại khoản mục (k)

Khoản mục BC

KQKD

Hệ số rủi ro (R) (l)

0,5

Khoảng cách mẫu (KCM) (m)=(f)/(l)

5.502.823.169

Tổng thể (n)

182.226.166.602 Tổng giá trị phần tử đặc biệt (o1)

Cỡ mẫu phần tử đặc biệt (o2)

-

Tổng giá trị phần tử lớn KCM (p1)

-

Cỡ mẫu phần tử lớn KCM (p2)

-

Giá trị phần tử lại (q) = (n)-(o1)-(p1)

182.226.166.602

Cỡ mẫu lý thuyết

(r)=(q)/(m)+[(o2)+ (p2)]

33

Cỡ mẫu thực tế [Tham chiếu đến wps kiểm

tra chi tiết] (s)

8

Chênh lệch cỡ mẫu lý thuyết - thực tế (*) (t)=(r)-(s)

25

Tỷ lệ mẫu kiểm tra so với tổng thể (u)

(a) Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu: Chọn tiêu chí: Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế, Tổng tài sản, Vốn chủ sở hữu

(b) Giá trị tiêu chí lựa chọn: lấy giá trị tương ứng từ Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn tương ứng với tiêu chí chọn

2

STT Tiêu chí sử dụng Tỷ lệ

1 Lợi nhuận trước

thuế 5%-10%

2 Doanh thu 0.5% - 3%

3 Tổng tài sản 2%

4 Vốn chủ sở hữu 2%

(d) Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí lựa chọn * Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (e) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện: Chọn tỷ lệ từ: 50% đến 75%

(f) Mức trọng yếu thực hiện= Mức trọng yếu tổng thể *Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (g) Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót khơng đáng kể: chọn tỷ lệ từ 0% đến 4%

(h) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua= Mức trọng yếu thực hiện* Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót khơng đáng kể

(i) Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Cao/Thấp/Trung bình): xác định dựa kết đánh giá rủi ro KTV khoản mục tương ứng.Cần kết nối với kết xác định Mẫu A310, A410-A450, A510, A610-A640

(k) Loại khoản muc: Là khoản mục Bảng cân đối kế toán hay Báo cáo kết kinh doanh (l) Hệ số rủi ro: xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, cụ thể:

STT Mức độ đảm bảo Khoản mục bảng CĐKT Khoản mục BC

KQKD

1 Thấp 1 0

2 Trung bình 2 1

3 Cao 3 1

(m) Khoảng cách mẫu áp dụng cho khoản mục=Mức trọng yếu thực hiện/ Hệ số rủi ro (n) Tổng thể: Là tổng thể (hoặc tổng thể phân nhóm) cần lấy mẫu;

(o) Các phần tử đặc biệt: Là phần tử mà KTV xét đốn có tính chất đặc biệt, bất thường cần phải kiểm tra 100% phần tử này;

(p) Các phần tử lớn KCM: Là phần tử có giá trị lớn KCM (e) cần phải kiểm tra 100% phần tử này;

(q) Các phần tử lại = Tổng thể - (Các phần tử đặc biệt +Các phần tử lớn KCM)

(r) Cỡ mẫu lý thuyết = (Giá trị phần tử lại/KCM)+ Số lượng phần tử đặc biệt+ Số lượng phần tử lớn KCM; (s) Cỡ mẫu thực tế: Là số lượng mẫu mà KTV lựa chọn, dựa xét đoán nghề nghiệp KTV, sở tham khảo phương pháp tính cỡ mẫu

lý thuyết lựa chọn theo xét đoán Việc xác định cỡ mẫu thực tế tùy thuộc vào mức độ rủi ro khoản mục kiểm tra (kê khai cao hay kê khai thấp),

mức độ tin cậy chứng kiểm tốn thu từ cơng việc kiểm tốn phần hành liên quan, chứng từ thử nghiệm kiểm soát;

(t) Chênh lệch cỡ mẫu lý thuyết- thực tế= Cỡ mẫu lý thuyết- cỡ mẫu thực tế

(u) Tỷ lệ mẫu kiểm tra so với tổng thể = Giá trị mẫu thực tế kiểm tra/Giá trị tổng thể Lưu ý:

(1) Mẫu áp dụng cho tất phần hành kiểm toán cần kiểm tra chọn mẫu

(2) Khơng có đảm bảo số lượng xác cỡ mẫu KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định cỡ mẫu tùy theo trường hợp cụ thể

1 PHỤ LỤC SỐ 2.16: GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KTV – KIỂM TRA TÍNH GIÁ HTK THEO PHƯƠNG PHÁP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ

UNISTARS D521.2

Tên Ngày

Tên khách

hàng: CÔNG TY TNHH JT

Người thực hiện:

NTG 05/03/2 017

Ngày khóa sổ: 31/12/2017

Người sốt xét 1:

Nội dung:

Kiểm tra tính giá HTK theo phương pháp

bình quân gia quyền

Người sốt xét 2:

A MƠ TẢ CƠNG VIỆC Mục đích:

- Kiểm tra tính giá

Nguồn gốc số liệu:

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu

Công việc thực hiện:

-

Chọn sổ số vật tư có giá trị nhập xuất năm lớn để kiểm tra việc tính giá

B NỘI DUNG THỰC HIỆN

1 Phương pháp tính giá hàng tồn kho năm trước

-

Năm trước đơn vị áp dụng phương pháp tính giá nào?

Tích "v" vào PP sử dụng

1

Phương pháp bình quân gia quyền

cuối kỳ v

2

Phương pháp bình quân gia quyền di động

3

Phương pháp nhập trước xuất trước

2 -

Cách thức thu thập thơng tin?

Tích "v" vào PP

sử dụng Tham chiếu

1

Từ working paper kiểm toán năm trước cung cấp v

Phỏng vấn kế

toán v

3

Thực kiểm tra lại

cách tính v

2 Phương pháp tính giá hàng tồn kho năm được kiểm toán

-

Lưu ý kiểm tra khoản sau:

STT Diễn giải Tick "v" khi thực hiện kiểm

tra

Nguyên nhân không thực Tham chiếu

1 Âm kho đầu kỳ v

2 Âm cuối kỳ v

3 Âm thời điểm v

4 Tồn giá trị mà không tồn số lượng ngược lại v

Giá bình quân nhập, giá bình quân xuất, giá bình

quân tồn biến động lớn v

Kiểm tra việc tính giá HTK

Năm

Thán g

Mã vật tư Phương pháp tính giá áp dụng

Mã

VT Tên VT

DV T

Tồn đầu Nhập Xuất Tồn cuối Số tính lại KTV

Số lượng

Giá

trị lượng Số Giá trị Số lượng Đơn giá xuất Giá trị

Số lượn

g Giá trị

Giá trị tồn kho theo phương pháp mà đơn vị công bố áp dụng Chênh lệch

(a) (b) (c) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)=(5) x (6)

3

0

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

#DIV/0! #DIV/0!

Tổng cộng 0 0 0 0 0 0 0 0 #DIV/0! #DIV/0!

Nhận xét

>> Qua kiểm tra mã hàng, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị tính giá theo phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ

Do việc tính giá thực tự động phần mềm kế toán, kế tốn khơng can thiệp kết luận hàng tồn kho đơn vị tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ

1 PHỤ LỤC SỐ 2.17: BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Số: 2017/0336/BCTC/Unistars

BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP về Báo cáo tài năm 2017

của Cơng ty TNHH JT

Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty TNHH JT

Chúng tơi, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars, tiến hành kiểm toán Báo cáo tài kèm theo Cơng ty TNHH JT, lập ngày 28 tháng 03 năm 2017, từ trang 06 tới trang 24, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2017, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm tài kết thúc cuối niên độ ( gọi chung “Báo cáo tài chính”)

Trách nhiệm Ban Giám đốc

Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn

Trách nhiệm kiểm tốn viên

Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài Cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng

2

Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán

Giới hạn phạm vi kiểm tốn

Chúng tơi tham gia chứng kiến kiểm kê chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thời điểm 31/12/2017 khác quản lý theo dõi trình nhập xuất vật tư, thành phẩm nên công tác kiểm kê thủ tục bổ sung nhằm xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thời điểm kết thúc năm tài khơng đem lại kết mong muốn Do chúng tơi khơng đưa ý kiến tính hữu giá trị khoản mục ảnh hưởng khoản mục đến Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017

Ý kiến kiểm toán viên

Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán nêu trên, xét khgiá cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty TNHH JT cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2017 đến ngày 31/12/2017:

Đã phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ngày 31/12/2017, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày; Phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp

lý có liên quan

Báo cáo kiểm toán lập thành 06 tiếng Việt, 04 tiếng Anh Công ty TNHH JT giữ 05 tiếng Việt 03 tiếng Anh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars giữ 01 tiếng Việt 01 tiếng Anh Các có giá trị pháp lý Bản tiếng Việt gốc cần đối chiếu

Đoàn Tiến Hưng Đỗ Đức Duy

Giám đốc Kiểm toán viên

Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:

Thay mặt đại diện cho

3

Công ty TNHH JT

Đường E1, KCN Phố Nối A, Văn Lâm, Hưng Yên

Mẫu B 01-DN

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 31/12/2017

Đơn vị tính: VNĐ

TÀI SẢN Mã số Thuyết

minh 31/12/2017 31/12/2016

A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) 100 177.184.864.012 29.536.237.967

I Tiền khoản tương đương tiền 110 18.252.010.916 552.810.947

Tiền 111 V.01 18.252.010.916 552.810.947 Các khoản tương đương tiền 112

II Đầu tư tài ngắn hạn 120 V.02 700.000.000

Đầu tư tài ngắn hạn 121 700.000.000 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 70.484.540.917 7.693.415.785

Phải thu khách hàng 131 70.321.948.674 6.107.944.114 Trả trước cho người bán 132 134.560.000 1.557.737.500 Phải thu nội ngắn hạn 133

Phải thu theo tiến độ HĐXD 134

Các khoản phải thu khác 135 28.032.243 27.734.171 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi 139

IV Hàng tồn kho 140 88.448.312.179 20.590.011.235

Hàng tồn kho 141 V.04 88.448.312.179 20.590.011.235 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149

V Tài sản ngắn hạn khác 150

Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu nhà nước 154 Tài sản ngắn hạn khác 158

B TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+240+250+260) 200 283.038.384.825 190.281.513.839

I Các khoản phải thu dài hạn 210 35.695.000 15.000.000

Phải thu dài hạn khách hàng 211 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212

Phải thu dài hạn nội 213 V.06

Phải thu dài hạn khác 218 35.695.000 15.000.000 Dự phịng phải thu dài hạn khó địi 219

II Tài sản cố định 220 232.520.181.974 144.804.138.170

Tài sản cố định hữu hình 221 V.08 232.484.691.974 14.267.976.999 - Nguyên giá 222 244.398.965.590 14.853.042.143 - Giá trị hao mòn lũy kế 223 -11.914.273.616 -585.065.144 Tài sản cố định thuê tài 224 V.09

- Nguyên giá 225

4 TSCĐ vơ hình 227 V.10

- Nguyên giá 228

- Giá trị hao mòn lũy kế 229

Chi phí xây dựng dở dang 230 V.11 35.490.000 130.536.161.171

III Bất động sản đầu tư 240 V.12

- Nguyên giá 241

- Giá trị hao mòn lũy kế 242

IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 250

Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252

Đầu tư dài hạn khác 258 V.13 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn 259

V Tài sản dài hạn khác 260 50.482.507.851 45.462.375.669

Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 50.482.507.851 45.462.375.669 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21

Tài sản dài hạn khác 268

TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100+200) 270 460.223.248.837 219.817.751.806

NGUỒN VỐN

A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 210.830.254.789 42.003.696.099

I Nợ ngắn hạn 310 210.830.254.789 42.003.696.099

Vay nợ ngắn hạn 311 V.15

Phải trả người bán 312 203.177.407.407 40.753.948.667 Người mua trả tiền trước 313

Thuế khoản phải nộp nhà nước 314 V.16 60.000.532 1.480.000 Phải trả người lao động 315 7.291.252.000 1.196.686.000 Chi phí phải trả 316 V.17

Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 318

Các khoản phải trả, phải nộp khác 319 V.18 301.594.850 51.581.432 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320

11 Qũy khen thưởng, phúc lợi 323

II Nợ dài hạn 330

Phải trả dài hạn người bán 331

Phải trả dài hạn nội 332 V.19 Phải trả dài hạn khác 333

Vay nợ dài hạn 334 V.20 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 Dự phòng trợ cấp việc làm 336

Dự phòng phải trả dài hạn 337 Doanh thu chưa thực 338 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 339

B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 249.392.994.048 177.814.055.707

I Vốn chủ sở hữu 410 V.22 249.392.994.048 177.814.055.707

5 Thặng dư vốn cổ phần 412

Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ 414 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 Quỹ dự phịng tài 418 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419

10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 36.635.108.818 -8.362.179.523 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421

12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 422

II Nguồn kinh phí, quỹ khác 430

Nguồn kinh phí 432 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 433

TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440 460.223.248.837 219.817.751.806

Hà Nội, ngày 28 tháng 03 năm 2018

Công ty TNHH JT

Người lập Phụ trách kế toán Giám đốc

6

Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam BÁO CÁO TÀI

CHÍNH Đường E1, KCN Phố Nối A, Văn Lâm, Hưng Yên

Cho năm tài 2017

Mẫu B 02-DN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Năm 2017

Đơn vị tính: VNĐ

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh Năm 2017 Năm 2016

1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25

244.588.138.6

01 6.181.440.382

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 150.856.077

3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10

= 01 - 02) 10

244.437.282.5

24 6.181.440.382

4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27

182.825.314.0

83 7.830.472.538

5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 =

10 - 11) 20

61.611.968.44

1 (1.649.032.156)

6 Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 760.322.086 283.887.215 Chi phí tài 22 VI.28 384.890.258 564.427.331 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 167.844.000

8 Chi phí bán hàng 24 3.391.050.774 143.215.746

9 Chi phí quản lý kinh doanh 25

13.190.598.77

8 4.505.450.086

10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh

[30=20+(21-22)-(24+25)] 30

45.405.750.71

7 (6.578.238.104)

11 Thu nhập khác 31 41.173.436 12 Chi phí khác 32 449.635.812

13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (408.462.376)

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50

44.997.288.34

1 (6.578.238.104)

15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VI.30

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 60

44.997.288.34

1 (6.578.238.104)

18 Lãi cổ phiếu 70

Hà Nội, ngày 28 tháng 03 năm 2018

Công ty TNHH JT Người lập

Phụ trách kế

7

Công ty TNHH Công nghiệp Fancy Việt Nam BÁO CÁO TÀI

CHÍNH Đường E1, KCN Phố Nối A, Văn Lâm, Hưng Yên

Cho năm tài 2017

LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(Theo phương pháp trực tiếp) Năm 2017

Đơn vị tính: VNĐ

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh Năm 2017 Năm 2016

I Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh

Thu tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ kinh doanh 01

180.074.479

705 112.393.815

Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02

(144.837.059

340) (67.223.414.700) Tiền chi trả cho người lao động 03

Tiền chi trả lãi vay 04 (167.844.000) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05

Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06

1.152.447.35

5 228.046.001

Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07

(45.190.634.4

91) (5.646.686.736)

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20

(8.968.610.77

1) (72.529.661.620)

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn

khác 21 (619.821.423) (407.721.894) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài

hạn khác 22

Tiền chi cho vay, mua côn cụ nợ đơn vị khác 23

(19.500.000.0

00) (13.510.000.000) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị

khác 24

20.200.000.0

00 14.010.000.000 Tiền chi vốn góp vào đơn vị khác 25

Tiền thu hồi từ đầu tư vốn góp vào đơn vị khác 26

Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 6.345.603 54.945.444

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 86.524.180 147.223.550

III Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài

Thu tiền từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở

hữu 31

26.581.286.5

60 61.495.387.340 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu

của DN phát hành 32 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33

23.842.000.0

00 26.603.100.000

Tiền chi trả nợ gốc vay 34

(23.842.000.0

00) (26.603.100.000) Tiền chi trả nợ thuê tài 35

Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40

26.581.286.5

8

Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50

17.699.199.9

69 (10.887.050.730)

Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 552.810.947 11.439.861.677

Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61

Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 VII.34

18.252.010.9

16 552.810.947

Hà Nội, ngày 28 tháng 03 năm 2018

Công ty TNHH JT Người lập

Phụ trách kế

9 NHẬN XÉT CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS

Họ tên người nhận xét: Chức vụ:

Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Giang Khóa: CQ52 Lớp: 22.02

Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài

Nội dung nhận xét:

1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên

2.Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistars

3.Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm

4.Về kiến thức chuyên môn

10 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

Họ tên người hướng dẫn khoa học: TS.Tạ Văn khoái

Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Giang Khóa: CQ52; Lớp: 22.02

Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực

Nội dung nhận xét:

1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên

……… ……… 2.Về chất lượng nội dung luận văn/đồ án

-Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành

……… ……… -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu

……… ………

Hà Nội, ngày….tháng….năm 2018 -Điểm: -Bằng số: ………

-Bằng chữ: ……… Người nhận xét

11 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN

Họ tên người phản biện:

Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Giang Khóa: CQ52; Lớp: 22.02

Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực

Nội dung nhận xét:

-Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành

……… ……… -Đối tượng mục đích nghiên cứu

……… ……… -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu

……… ……… -Nội dung khoa học

……… -Điểm: -Bằng số: ………

-Bằng chữ: ……… Người nhận xét

www.unistars.vn www.kiemtoan.com.vn www.vacpa.gov.org