LỜI NÓI ĐẦU Luật thuế Thu nhập cá nhân ra đời đã đánh dấu sự tiến bộ vượt bậc và tạo bước ngoặt trong lịch sử phát triển hệ thống thuế Việt Nam, nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội, đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập của dân cư, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng. Thuế Thu nhập cá nhân không còn là trách nhiệm chỉ của những người có thu nhập cao, mà về nguyên tắc, mọi cá nhân có thu nhập đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế. Sau nhiều năm thực hiện, Luật Thuế thu nhập cá nhân đã góp phần đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư. Một trong những vấn đề được rất nhiều người quan tâm đó chính là việc hoàn thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công. Luật Thuế Thu nhập cá nhân tuy đã được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2 thông qua từ năm 2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 01012009 và đã qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung. Tuy nhiên, trên thực tế không ít các tổ chức, cá nhân vẫn chưa nhận thức đúng các quy định về đối tượng là người phụ thuộc trong Luật Thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt là đối tượng được tính giảm trừ gia cảnh mà bản thân người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng. Từ đó, dẫn đến việc sai sót trong việc kê khai, thực hiện nghĩa vụ thuế. Trong khi đó công tác quản lý, kiểm tra, giám sát, cập nhật thông tin của cơ quan thuế vẫn còn nhiều thiếu sót, chưa chặt chẽ dẫn đến gây thất thu cho ngân sách Nhà nước. Một thục trạng đang xảy ra là nhiều tổ chức khi cho người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh thì chỉ quan tâm thủ tục hồ sơ mà không xác định đối tượng mà cá nhân người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng có thỏa mãn điều kiện là cá nhân không nơi nương tựa để xác định đủ điều kiện để người nộp thuế TNCN tính giảm trừ gia cảnh khi tính thuế TNCN Chẳng hạn, theo quy định của Luật thuế Thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thì thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất được miễn thuế. Tuy nhiên căn cứ nào để xác định đó là “nhà ở, đất ở duy nhất” đang đánh đố người dân và cơ quan thuế. Đây là kẽ hở để những tiêu cực trong việc thu thuế Thu nhập cá nhân qua hoạt động chuyển nhượng bất động sản tồn tại.
LỜI NÓI ĐẦU Luật thuế Thu nhập cá nhân đời đánh dấu tiến vượt bậc tạo bước ngoặt lịch sử phát triển hệ thống thuế Việt Nam, nhằm đảm bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng Thuế Thu nhập cá nhân khơng cịn trách nhiệm người có thu nhập cao, mà nguyên tắc, cá nhân có thu nhập phải thực nghĩa vụ thuế Sau nhiều năm thực hiện, Luật Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo cơng điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư Một vấn đề nhiều người quan tâm việc hồn thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công Luật Thuế Thu nhập cá nhân Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua từ năm 2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Tuy nhiên, thực tế khơng tổ chức, cá nhân chưa nhận thức quy định đối tượng người phụ thuộc Luật Thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt đối tượng tính giảm trừ gia cảnh mà thân người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng Từ đó, dẫn đến việc sai sót việc kê khai, thực nghĩa vụ thuế Trong cơng tác quản lý, kiểm tra, giám sát, cập nhật thông tin quan thuế cịn nhiều thiếu sót, chưa chặt chẽ dẫn đến gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Một thục trạng xảy nhiều tổ chức cho người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh quan tâm thủ tục hồ sơ mà không xác định đối tượng mà cá nhân người nộp thuế phải trực tiếp ni dưỡng có thỏa mãn điều kiện cá nhân không nơi nương tựa để xác định đủ điều kiện để người nộp thuế TNCN tính giảm trừ gia cảnh tính thuế TNCN Chẳng hạn, theo quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế Tuy nhiên để xác định “nhà ở, đất nhất” đánh đố người dân quan thuế Đây kẽ hở để tiêu cực việc thu thuế Thu nhập cá nhân qua hoạt động chuyển nhượng bất động sản tồn Bản thân em cơng tác gắn bó ngành thuế năm công tác Đội Tổng hợp – Nghiệp vụ - Dự toán thuộc Chi cục Thuế thành phố Bn Ma Thuột với cơng việc thực thẩm định hồ sơ xử lý vi phạm hành thuế người nộp thuế trước trình lãnh đạo xét duyệt Được quan tâm lãnh đạo ngành tạo điều kiện cho em tham gia lớp Bồi dưỡng Quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên Đắk Lắk năm 2017 từ ngày 25/5/2017 đến ngày 26/8/2017 Trung tâm đào tạo bồi dưỡng cán Tài miền Trung tổ chức Khố học này, ví khố đào tạo ngắn hạn nhằm nâng cao kỹ quản lý Nhà nước cho cán bộ, công chức địa phương Bởi lẽ, mặt khoá học tập trung sâu trang bị kiến thức bản, vấn đề mang tính lý luận quy định sách Đảng Nhà nước cho học viên Mặt khác, khố học nơi để cán bộ, cơng chức hướng dẫn, thực hành kỹ năng, nghiệp vụ cần thiết có liên quan đến nội dung quản lý Nhà nước, đặc biệt hướng cán bộ, công chức có khả làm việc nhóm, làm việc độc lập cách sáng tạo gắn với yêu cầu học viên Với kiến thức kỹ trang bị lớp học, hướng dẫn tận tình q thầy, giáo, kết hợp với thực tiễn kinh nghiệm cơng tác thời gian gần số lượng hồ sơ thẩm định xử phạt vi phạm hành thuế Thu nhập cá nhân lĩnh vực bất động sản có chiều hướng gia tăng vấn đề cộm Chi cục Thuế TP.Buôn Ma Thuột Do vậy, em lựa chọn: “Xử lý tình khai khơng trung thực hồ sơ khai thuế Thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản Bà Lê Thị Dung” làm nội dung để nghiên cứu viết tiểu luận cuối khóa Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu có hạn, khả quan sát phân tích khơng tồn diện sâu sắc nên tiểu luận tránh khỏi thiếu sót, thân em mong nhận đóng góp ý kiến q thầy, Trung tâm đào tạo bồi dưỡng cán Tài miền Trung để thân em bổ sung thêm kiến thức đề tài xử lý tình nêu hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Ngày 05/7/2016, Chi cục Thuế thành phố Buôn Ma Thuột nhận phiếu chuyển hồ sơ số: 1609618/2016/PCTTĐC Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai TP.Buôn Ma Thuột để xác định nghĩa vụ tài đất đai hợp đồng mua bán tài sản ngày 08/4/2016 bà Lê Thị Dung bán cho ông Nguyễn Xuân đất số 120 (cũ: 120A), tờ đồ số 20, địa đất: Phường Tân Lập TP.Buôn Ma Thuột, UBND tỉnh Đắk Lắk cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất số 4001010311 ngày 12/11/2003, bà Lê Thị Dung kê khai tiêu {42} thu nhập miễn thuế: nhà mảnh đất lãnh thổ Việt Nam tờ khai thuế TNCN Chi cục Thuế phát hành Thông báo số 5117/TB-CCT ngày 06/7/2016, số thuế TNCN miễn theo Khoản 2, Điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân là: 38.318.011 đồng Ngày 16/5/2017, Chi cục Thuế thành phố Buôn Ma Thuột nhận phiếu chuyển hồ sơ số: 1710065/2017/PCTTĐC Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai TP.Buôn Ma Thuột để xác định nghĩa vụ tài đất đai hợp đồng mua bán tài sản ngày 05/01/2017 bà Lê Thị Dung bán cho ông Nguyễn Thành Nam đất số 194, tờ đồ số 20 (cũ Độc Lập), địa đất: Phường Tân Lập, TP.Buôn Ma Thuột, UBND tỉnh Đắk Lắk cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất số 4001010115 ngày 17/10/1997 Lãnh đạo đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác chuyển hồ sơ cho bà Nguyễn Thị Mai – cán đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác trực tiếp xử lý hồ sơ phạt VPHC thuế có hành vi khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng BĐS bà Lê Thị Dung Chi cục Thuế thành phố Buôn Ma Thuột mời bà Lê Thị Dung lên làm việc gởi Thông báo số 1839/TB-CCT, ngày 06/6/2017 V/v yêu cầu ký biên VPHC thuế có HVVP: Kê khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN việc miễn thuế thu nhập cá nhân có nhà mảnh đất lãnh thổ Việt Nam bà Lê Thị Dung hộ bà Dung không lên làm việc theo thông báo quan thuế (3 lần) PHẦN 2: PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG 2.1 Cơ sở lý luận - Luật thuế TNCN quy định, người có từ hai BĐS trở lên bán phải nộp thuế TNCN Điều đồng nghĩa với việc người bán BĐS miễn thuế Như vậy, luật quy định cụ thể đối tượng chịu thuế miễn thuế chuyển nhượng BĐS Song, việc thu khoản thuế vướng mắc Nguyên nhân ngành thuế lúng túng việc xác định đâu BĐS người chuyển nhượng Việc xác định cá nhân bán BĐS có phải BĐS hay khơng lại không thuộc thẩm quyền quan thuế Trong điều kiện quan trọng để xác định hợp đồng chuyển nhượng BĐS có phải nộp thuế TNCN hay không? Thực tế cho thấy, nhiều hợp đồng mua, bán nhà đất tồn theo hình thức viết tay cá nhân, nên khơng đủ pháp lý để tính thuế Bởi theo quy định, việc xác định tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS xảy hoạt động chuyển nhượng quan nhà nước chứng thực Điều khiến quan chức địa phương, nơi cá nhân mua bán BĐS cư trú, khó xác định người chuyển nhượng có BĐS đâu BĐS - Theo quy định Tiết b.2, Điểm b, Khoản 1, Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC, ngày 15/8/2013 Bộ Tài việc chứng minh đủ điều kiện áp dụng miễn thuế TNCN chuyển nhượng BĐS chủ yếu là: “do cá nhân chuyển nhượng BĐS tự khai chịu trách nhiệm Nếu phát không bị xử lý truy thu thuế phạt HVVP pháp luật thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế” Như pháp luật không quy định cụ thể NNT phải làm thủ tục chứng minh quan nào, tiến hành khai thuế, NNT cần cam kết BĐS tài sản Trách nhiệm điều tra truy thu quan thuế tiến hành Do vậy, NNT lợi dụng kẽ hở quy định để trốn thuế 2.2 Phân tích tình Việc cá nhân chuyển nhượng BĐS cố tìm cách để trốn thuế TNCN trường hợp bà Dung diễn phổ biến thực tế Việc xác nhận trường hợp cá nhân có tài sản chưa có quy định cụ thể, thực tế khó kiểm sốt việc sở hữu nhà ở, đất người bán có phải hay không nên NNT lợi dụng điều để trốn thuế 2.2.1 Hậu quả: Hành vi trốn thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng BĐS gây nhiều hậu không tốt cho công tác quản lý Nhà nước đất đai cho xã hội Cụ thể: Thứ nhất, phía Nhà nước Việc ban hành triển khai thực sách thuế thể cách Nhà nước sử dụng cơng cụ tài vào mục tiêu định : tăng nguồn thu cho NSNN, xây dựng thị trường BĐS minh bạch hơn…Việc chủ thể không tự giác kê khai để nộp thuế không gây thất thu cho NSNN mà khiến cho mục tiêu đề thực được, bối cảnh xây dựng thị trường BĐS minh bạch, loại thị trường để khẳng định kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa Việt Nam theo cam kết gia nhập WTO Việt Nam Bên cạnh đó, việc thiếu ý thức thực quy định pháp luật thuế nhiều cá nhân xã hội, vi phạm pháp luật thuế mà không bị xử lý lâu dài tạo nên tâm lý, thái độ coi thường pháp luật, ngược lại mục tiêu xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam Thứ hai, phía xã hội Thuế nguồn thu quan trọng để tái thiết xã hội: xây dựng sở hạ tầng, phát triển nguồn nhân lực, phát triển hệ thống giáo dục, giữ gìn phát huy giá trị văn hố tinh thần dân tộc…Vì vậy, thất thu thuế trực tiếp làm giảm nguồn thu, gây khó khăn cho tiến trình xây dựng đất nước 2.2.2 Nguyên nhân: * Nguyên nhân khách quan: Nguyên nhân khách quan dẫn đến tình bắt nguồn từ yếu tố sau: Thứ nhất, thiếu chặt chẽ quy định đối tượng phải nộp thuế TNCN chuyển nhượng BĐS Theo quy định Khoản 2, Điều Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế Tuy nhiên, văn pháp luật lại không quy định rõ phải chứng minh nhà ở, đất mà cần cam kết BĐS tài sản Do đó, bà Dung lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế Điều cho thấy, việc pháp luật cho phép người chuyển nhượng BĐS tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai mình, kết hợp với quy định liên quan đến đối tượng nộp thuế TNCN chuyển nhượng BĐS tạo nên kẽ hở cá nhân chuyển nhượng BĐS lợi dụng trốn thuế Mặt khác, trách nhiệm tính trung thực kê khai người phải nộp thuế quy định cách chung chung, khơng có chế để kiểm tra, giám sát để xử lý khai không thật Thứ hai, hạn chế lực quản lý thông tin cá nhân quan quản lý nhà nước, có ngành thuế Trong bối cảnh hệ thống thơng tin quản lý cá nhân quan quản lý nhà nước, có ngành thuế cịn chưa đáp ứng u cầu; thơng tin có liên quan đến quỹ đất quyền sử dụng đất thực tế cá nhân, tổ chức địa phương chưa hợp phạm vi nước việc kiểm tra, đối chiếu thường cần nhiều thời gian, chí khơng có thơng tin để kiểm tra Vì vậy, ngành chức chưa thể kiểm sốt cá nhân có nhà ở, đất loại đất khác, nên không người có nhiều nhà ở, đất chuyển nhượng sẵn sàng kê khai tài sản để nộp thuế Đây kẽ hở để tiêu cực việc thu thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng BĐS tồn * Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, lợi ích kinh tế thu từ hành vi trốn thuế người chuyển nhượng Người chuyển nhượng quyền sử dụng đất người tìm đến lợi ích kinh tế từ việc chuyển nhượng, mục tiêu tối cao họ Vì vậy, họ không mong muốn chuyển nhượng giá trị quyền sử dụng đất với giá cao tốt mà mong muốn trốn thuế Nhà nước Do đó, pháp luật có kẽ hở, họ sẵn sàng lợi dụng điều để chọn cách nộp thuế có lợi cho Thứ hai, ý thức chấp hành pháp luật thuế tự giác nộp thuế người dân chưa cao Đại đa số người dân nghĩ đến lợi ích mà khơng quan tâm đến mục đích sách thuế Nhà nước nhằm xây dựng Nhà nước kiến thiết xã hội ngày giàu mạnh Thứ ba, vướng mắc từ phía quan thuế Các khó khăn xuất phát từ việc hệ thống đăng ký đất đai chưa kiểm sốt người có BĐS Vì vậy, quan thuế chưa xác định trường hợp có hai BĐS trở lên có chuyển nhượng nhà đất mà trốn thuế Một khó khăn người có nhiều BĐS địa phương khác nhau, việc kê khai trốn thuế hoàn tồn xảy Với thực trạng hệ thống đăng ký đất đai nước ta chưa kiểm soát người có BĐS, việc thu đúng, thu đủ khoản thuế nhiều lỗ hổng PHẦN 3: ĐỀ XUẤT PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG 3.1 Mục tiêu giải tình huống: Mục tiêu xử lý tình trốn thuế chuyển nhượng BĐS sở phân tích khía cạnh pháp lý hành vi chủ thể, nguyên nhân, hậu xã hội để xây dựng phương án, phân tích lựa chọn phương án tốt cho việc giải tình đề Việc xử lý tình nhằm đạt mục tiêu sau: - Xử lý HVVP theo quy định pháp luật, đảm bảo quyền lợi ích đáng người dân, phải đảm bảo xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời, nội dung, đối tượng - Thực chức năng, nhiệm vụ, thẩm quyền quan Nhà nước, thực tốt công tác phối hợp quan liên quan - Răn đe hành vi chủ thể khác chấp hành quy định pháp luật thuế TNCN - Nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật, thực nghĩa vụ nộp NSNN NNT 3.2 Xây dựng, phân tích lựa chọn phương án giải tình huống: 3.2.1 Cơ sở giải tình huống: - Trong tình thời điểm ký hợp đồng mua bán tài sản ngày 08/4/2016 đất số 120 (cũ 120A), tờ đồ số 20, địa đất: Phường Tân Lập, TP.Buôn Ma Thuột bà Lê Thị Dung UBND tỉnh Đắk Lắk cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất số 4001010115 ngày 17/10/1997 đất số 194, tờ đồ số 20 (cũ Độc Lập), địa đất: Phường Tân Lập, TP.Buôn Ma Thuột nên việc bà Dung kê khai tiêu {42} thu nhập miễn thuế: Nhà mảnh đất lãnh thổ Việt Nam sai quy định Bà Lê Thị Dung có hành vi khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng BĐS nhằm chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước HVVP Khoản 4, Điều 103, xử phạt theo Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 - Tại Khoản 2, Điều 58 Luật Xử lý VPHC số 15/2012/QH13, ngày 20/6/2012 quy định: “Trường hợp người vi phạm, đại diện tổ chức vi phạm khơng có mặt nơi vi phạm cố tình trốn tránh lý khách quan mà khơng ký vào biên biên phải có chữ ký đại diện quyền sở nơi xảy vi phạm hai người chứng kiến”; Khoản 3, Điều 58 Luật Xử lý VPHC số 15/2012/QH13, ngày 20/6/2012 quy định: “Nếu người vi phạm, đại diện tổ chức vi phạm, người chứng kiến, người bị thiệt hại đại diện tổ chức bị thiệt hại từ chối ký người lập biên phải ghi rõ lý vào biên bản” Như vậy, quy định trên, bà Dung không lên làm việc theo thông báo Chi cục Thuế để ký biên Chi cục Thuế lập biên VPHC để xử lý theo quy định 3.2.2 Phân tích lựa chọn phương án giải quyết: * Phương án 1: - Nội dung phương án: + Bà Lê Thị Dung khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN, xác định hành vi gian lận thuế, vi phạm Khoản 4, Điều 103, xử phạt theo Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 + Mặc dù có Thơng báo quan thuế mời bà Dung lên làm việc ký biên VPHC thuế bà Dung không chấp hành Do đó, tiến hành lập biên VPHC thuế có HVVP: Kê khai khơng trung thực hồ sơ khai thuế TNCN việc miễn thuế thu nhập cá nhân có nhà mảnh đất lãnh thổ Việt Nam bà Lê Thị Dung đề xuất có tình tiết tăng nặng: NNT sau vi phạm có hành vi trốn tránh, che dấu VPHC + Theo quy định Khoản 2, Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ phạt tiền 1,5 lần tính số tiền thuế trốn, gian lận người nộp thuế có hành vi khai khơng trung thực làm giảm số thuế phải nộp trường hợp: vi phạm lần đầu có tình tiết tăng nặng + Căn Điểm c, Khoản 2, Điều Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế hành vi trốn thuế, gian lận thuế: 10 Phạt từ đến lần số tiền thuế trốn, gian lận Mức phạt tiền quy định Điều 11 Nghị định mức phạt tiền áp dụng người nộp thuế tổ chức, mức phạt tiền cá nhân 1/2 mức phạt áp dụng tổ chức Xét nội dung vi phạm, Đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác đề xuất truy thu thuế, phạt 0,75 lần tính số tiền thuế trốn, gian lận, có tình tiết tăng nặng: sau vi phạm có hành vi trốn tránh, che dấu VPHC Cụ thể sau: Số tiền truy thu thuế TNCN: 38.318.011 đồng; Số tiền xử phạt: 28.738.508 đồng; Tổng số thuế truy thu phạt: 67.056.519 đồng - Ưu điểm phương án: + Có số tiền huy động vào NSNN lớn + Có tính răn đe NNT - Nhược điểm phương án: + Khâu thiết lập hồ sơ chưa đủ pháp lý khơng có chữ ký người vi phạm biên VPHC, dễ dẫn đến trường hợp NNT kiện ngược lại quan thuế + Mang tính áp đặt chiều (cán thuế chưa xác định rõ nguyên nhân người vi phạm không lên làm việc theo thông báo) + Thiếu phối hợp quan thuế quyền địa phương + Khơng giải triệt để nguyên nhân dẫn đến vi phạm * Phương án 2: - Nội dung phương án: + Bà Lê Thị Dung khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN, xác định hành vi gian lận thuế, vi phạm Khoản 4, Điều 103, xử phạt theo Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 + Tại Khoản 2, Điều 58 Luật Xử lý VPHC số 15/2012/QH13, ngày 20/6/2012 Quốc hội quy định: “Trường hợp người vi phạm, đại diện tổ chức vi phạm khơng có mặt nơi vi phạm cố tình trốn tránh lý khách quan mà khơng ký vào biên biên phải có chữ ký đại diện 11 quyền sở nơi xảy vi phạm hai người chứng kiến” Trong trường hợp bà Lê Thị Dung không lên làm việc ký vào biên VPHC theo thông báo quan thuế; cán đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác phối hợp với UBND phường Tân Lập, TP.Buôn Ma Thuột đến địa đăng ký người vi phạm để xác nhận biết gia đình bà Dung có tang nên dù nhận Thơng báo quan thuế lên làm việc lịch hẹn + Bà Nguyễn Thị Mai – Cán Đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác tiến hành lập biên VPHC thuế có HVVP: Kê khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN việc miễn thuế thu nhập cá nhân có nhà mảnh đất lãnh thổ Việt Nam bà Lê Thị Dung, tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ (việc khơng lên ký biên có lý khách quan: gia đình có tang) + Căn Điểm c, Khoản 2, Điều Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Phạt từ đến lần số tiền thuế trốn, gian lận Mức phạt tiền quy định Điều 11 Nghị định mức phạt tiền áp dụng người nộp thuế tổ chức, mức phạt tiền cá nhân 1/2 mức phạt áp dụng tổ chức Xét nội dung vi phạm, Đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác đề xuất truy thu thuế, phạt 0,5 lần tính số tiền thuế trốn, gian lận, khơng có tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ Cụ thể sau: Số tiền truy thu thuế TNCN: 38.318.011 đồng; Số tiền xử phạt: 19.159.005 đồng; Tổng số thuế truy thu phạt: 57.477.016 đồng - Ưu điểm phương án: + Xử lý HVVP theo quy định pháp luật, thẩm quyền quan chức + Thiết lập hồ sơ chặt chẽ + Có tính răn đe NNT 12 + Thực tốt công tác phối hợp quan thuế với quan liên quan giải vụ việc - Nhược điểm phương án: + Chưa giải triệt để nguyên nhân dẫn đến vi phạm * Lựa chọn phương án: Từ nội dung phân tích ưu, nhược điểm phương án trên, theo em nên lựa chọn phương án thứ hai, phương án khả thi nhất, đảm bảo mục tiêu đề phần trước, tổng hợp số ưu điểm khắc phục hạn chế phương án lại Chính điều cho phép giải tình nhanh chóng, linh hoạt sở đảm bảo quy định pháp luật - Sau ký biên bản, hoàn chỉnh hồ sơ, đội Quản lý thuế TNCN, Trước bạ & Thu khác chuyển đội Tổng hợp – Nghiệp vụ - Dự tốn thẩm định theo quy trình - Chi cục Thuế TP.Buôn Ma Thuột ban hành Quyết định xử lý VPHC thuế bà Lê Thị Dung kê khai không trung thực hồ sơ khai thuế TNCN với số tiền thuế TNCN truy thu là: 38.318.011 đồng số tiền phạt: 19.159.005 đồng, tổng số tiền truy thu thuế TNCN xử phạt thuế là: 57.477.016 đồng chậm 10 ngày kể từ ngày nhận Quyết định xử lý, bà Lê Thị Dung phải nộp tiền vào NSNN 13 PHẦN 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận: Việc giải tình theo phương án chọn đáp ứng mục tiêu giải tình đề là: xử lý hành vi vi phạm theo quy định pháp luật; thực chức năng, nhiệm vụ, thẩm quyền quan Nhà nước; có tác dụng răn đe hành vi chủ thể khác chấp hành quy định pháp luật thuế Thu nhập cá nhân; nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật, thực nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước người nộp thuế Tuy nhiên, việc xử lý chưa giải triệt để nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm người nộp thuế Qua phân tích tình trên, nhận thấy sách pháp luật thuế Thu nhập cá nhân cịn nhiều bất cập, chưa hồn chỉnh Cụ thể Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai Để miễn thuế, bên chuyển nhượng phải cam kết chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung cam kết tài sản chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản Nếu bị phát khai báo không trung thực họ bị xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế Quy định trước thực tế việc quản lý đất đai không thống nhất, không đầy đủ cục bộ, sở liệu đất đai chưa thiết lập cách có hệ thống từ trung ương đến địa phương, việc quản lý thơng tin cịn nhiều hạn chế Hệ việc tra cứu, kiểm tra thơng tin để có kiểm soát xử phạt trường hợp khai man trốn thuế không thực Vì chủ sử dụng đất cố tình gian dối, quan Nhà nước chưa có biện pháp hữu hiệu để quản lý Hiện trách nhiệm theo dõi trường hợp miễn thuế lần chưa quy định cụ thể rõ ràng Qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thu thuế Thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Bn Ma Thuột, em mạnh dạn phân tích tình “Xử lý tình khai khơng trung thực hồ sơ khai thuế Thu nhập cá 14 nhân chuyển nhượng bất động sản Bà Lê Thị Dung” Và có số kiến nghị nhằm tạo điều kiện cho việc thực sách thuế tồn Ngành thuế nói chung Chi cục Thuế thành phố Bn Ma Thuột nói riêng đạt hiệu cao công tác quản lý thu thuế Thu nhập cá nhân lĩnh vực chuyển nhượng bất động sản 4.2 Kiến nghị: 4.2.1 Đối với Nhà nước: - Cần đổi tăng cường hiệu lực hoạt động quản lý nhà nước đất đai Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển nay, việc ghi nhận thông tin đất đai cần cơng nghệ hóa có kết nối thơng suốt liệu thơng tin địa tồn quốc - Phải xây dựng quản lý hệ thống thơng tin cá nhân đầy đủ tồn diện, sở ngành thuế ngành tài nguyên - môi trường kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu BĐS chi tiết cá nhân Từ đó, chống khai man tài sản chuyển nhượng BĐS để miễn thuế - Tăng cường đạo cấp, ngành, quan quản lý nhà nước chuyên ngành cần thực tốt quy chế phối hợp với nhau, tránh chồng chéo, tạo điều kiện thuận lợi việc thực nhiệm vụ Nhà nước giao - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế nghĩa vụ nộp NSNN đến tất quan, doanh nghiệp người dân để nâng cao ý thức tự giác, đảm bảo người có nhận thức đắn thuế trách nhiệm nộp thuế để xây dựng đất nước 4.2.2 Đối với quan thuế: - Cần phát xử lý nghiêm HVVP pháp luật thuế TNCN nhằm ngăn ngừa hạn chế hành vi khai man, trốn thuế, không thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách với Nhà nước - Tăng cường công tác tuyên truyền pháp luật thuế nghĩa vụ nộp NSNN tới đông đảo người dân, ban ngành có liên quan để giúp họ nắm hiểu quy định pháp luật Tích cực hỗ trợ, hướng dẫn NNT việc kê khai, 15 tính thuế Từ người nộp thuế tự giác cung cấp thông tin cho quan thuế, phối hợp chặt chẽ với quan thuế để quản lý thuế theo đường lối sách Đảng Nhà nước; lên án phê phán tượng trốn thuế, gian lận thuế - Không ngừng đẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn củng cố kiện toàn máy ngành thuế từ Trung ương đến địa phương - Mỗi cán thuế phải giữ vững phẩm chất, đạo đức, tự nghiên cứu, nắm vững pháp luật nghiệp vụ quản lý thu thuế, sử dụng thành thạo cơng cụ, phượng tiện quản lý, có lực tốt, đồng thời kinh nghiệm kỹ quản lý chuyên sâu, phải chủ động đề xuất giải pháp ứng phó tình - Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế tin học để giảm thiểu công việc xử lý vụ hàng ngày cán quản lý, giúp cho công tác phân tích, khai thác thơng tin NNT thuận tiện, dễ dàng nhằm phát NNT có biểu khai man trốn thuế nhằm chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước - Trong trình xử lý, yêu cầu cần có áp dụng linh hoạt quy phạm pháp luật văn luật, để nhanh chóng giải tình - Xóa bỏ thủ tục hành thuế khơng cần thiết, gây phiền hà, tốn cho NNT; tạo điều kiện thuận lợi cho NNT kê khai, nộp thuế kịp thời giảm chi phí tuân thủ thuế; nâng cao chất lượng dịch vụ hỗ trợ NNT để nâng cao tính tự giác việc tuân thủ pháp luật thuế - Thực tốt công tác phối hợp với quan hữu quan 4.2.3 Đối với quan hữu quan: Các quan hữu quan cần phối hợp chặt chẽ với quan thuế việc quản lý thuế, tạo điều kiện tốt để hoàn thành nhiệm vụ Nhà nước giao 4.2.4 Đối với người nộp thuế: - Chủ động nghiên cứu, cập nhật thường xuyên thông tin pháp luật thuế phương tiện truyền thông sách, báo, đài, ti vi, mạng internet,… để hiểu rõ quy định pháp luật thuế 16 - Nâng cao nhận thức nghĩa vụ trách nhiệm việc nộp thuế để xây dựng đất nước, tránh tình trạng hiểu sai dẫn đến tâm lý tiêu cực có hành vi trốn thuế, gian lận thuế gây thất thoát cho NSNN Trên số kiến nghị em việc quản lý thu thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng BĐS tài sản Với lượng thời gian có hạn, trình độ kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế tiểu luận tình em khơng tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong quan tâm, giúp đỡ quý thầy, cô Một lần nữa, em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến quý thầy, cô trang bị cho em kiến thức công tác quản lý thuế, cảm ơn quan thuế tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành tiểu luận này./ HỌC VIÊN THỰC HIỆN Nguyễn Ngọc Ánh Nguyệt 17 ... – cán đội Quản lý thu? ?? TNCN, Trước bạ & Thu khác trực tiếp xử lý hồ sơ phạt VPHC thu? ?? có hành vi khai khơng trung thực hồ sơ khai thu? ?? TNCN hoạt động chuyển nhượng BĐS bà Lê Thị Dung Chi cục Thu? ??. .. giá thực trạng công tác quản lý thu thu? ?? Thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Buôn Ma Thu? ??t, em mạnh dạn phân tích tình ? ?Xử lý tình khai khơng trung thực hồ sơ khai thu? ?? Thu nhập cá 14 nhân chuyển. .. hành thu? ?? Thu nhập cá nhân lĩnh vực bất động sản có chiều hướng gia tăng vấn đề cộm Chi cục Thu? ?? TP.Buôn Ma Thu? ??t Do vậy, em lựa chọn: ? ?Xử lý tình khai không trung thực hồ sơ khai thu? ?? Thu nhập cá