NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN I.1. Các khái niệm cơ bản Trên Báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán có một số chỉ tiêu mang tính chủ quan của người lập Báo cáo tài chính, đó là các ước tính kế toán. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540: “Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến Báo cáo tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập Báo cáo tài chính…” Ví dụ: - Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính (ngắn hạn, dài hạn); - Dự phòng nợ phải thu khó đòi; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - ……. Các khoản dự phòng được lập ra nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, đồng thời bảo toàn vốn kinh doanh… Các thuật ngữ này được hiểu như sau: Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do sự giảm giá của các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Nếu căn cứ vào mục đích và thời hạn, dự phòng giảm giá đầu tư tài chính được chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn. Cả hai loại này được lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá các khoản đầu tư tài chính. Dự phòng phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản phải thu, có thể không đòi được do đơn vị nợ hoặc người nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng tại mỗi doanh nghiệp đều phải tuân theo các quy định chung của Nhà nước cũng như của Bộ Tài chính. Do vậy tìm hiểu về các khoản dự phòng cần có những hiểu biết về các quy định trong việc trích lập và sử dụng nó. I.2. Quy định chung về các khoản dự phòng I.2.1. Đối tượng trích lập dự phòng Để trích lập các khoản dự phòng cần xác định đối tượng trích lập dự phòng. Theo Thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính, đối tượng trích lập dự phòng bao gồm: - Các chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ sách; - Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá trên thị trường thấp hơn giá trị hạch toán trên sổ sách; - Các khoản nợ phải thu khó đòi. Các doanh nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, các bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam khi trích lập các khoản dự phòng phải tuân theo những quy định tại Thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính. I.2.2. Điều kiện lập dự phòng Thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính cũng quy định chặt chẽ các điều kiện để lập dự phòng. Tại điểm b, khoản 1, mục II của Thông tư số 107/2001/TT-BTC quy định, việc trích lập các khoản dự phòng (giảm giá chứng khoán đầu tư tài chính, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi) phải có các điều kiện dưới đây: Đối với các loại chứng khoán giảm giá: - Là chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật; - Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách; - Những chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường thì không được lập dự phòng giảm giá. Đối với các khoản phải thu khó đòi: - Phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; - Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ hoặc người nợ về số tiền còn nợ chưa trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lí hợp đồng, cam kết nợ, bảng đối chiếu công nợ. Trong đó, quy định căn cứ để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi theo Thông tư số 107/2001/TT-BTC là: + Các khoản thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trên hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ…, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ; + Trường hợp đặc biệt, tuy thời hạn chưa tới 2 năm, nhưng đơn vị nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc người nợ có dấu hiệu bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng được ghi nhận là khoản nợ khó đòi. Đối với vật tư, hàng hoá tồn kho: Doanh nghiệp được phép trích lập dự phòng đối với các vật tư, hàng hoá tồn kho khi thoả mãn các điều kiện: - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật tư, hàng tồn kho; - Là những vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc; - Vật tư, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: vật tư, hàng hoá tồn kho bị hư hỏng, kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trường; - Trường hợp vật tư, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ vật tư, hàng hoá này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho cho loại vật tư, hàng hóa tồn kho đó. I.2.3. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng Tại Khoản 3, Mục I của Thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính có quy định thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng cho các doanh nghiệp, cụ thể: - Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư trong hoạt động tài chính, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho đều được thực hiện ở thời điểm khóa sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính năm; - Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính. I.2.4. Phương pháp lập các khoản dự phòng  Lập dự phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu tư Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính năm của năm báo cáo, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá, có biến động giảm giá thoả mãn các điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán như đã nêu trên. Mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch được xác định theo công thức: Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới của chứng khoán i = Số lượng chứng khoán i hiện có cuối niên độ cần lập dự phòng x Mức giảm giá của chứng khoán i Trong đó: Mức giảm giá của chứng khoán i = Giá gốc ghi sổ kế toán của chứng khoán i x Giá chứng khoán i thực tế trên thị trường cuối niên độ kế toán Việc lập dự phòng được lập riêng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ để hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ của doanh nghiệp.  Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi Trên cơ sở những đối tượng và điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi nêu tại Điểm a và Điểm b, Khoản 1, Mục II của Thông tư số 107/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế koạch của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên. Mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới được tính theo công thức: Mức dự phòng phải thu cần lập cho năm tới = Tổng số nợ phải thu khó đòi x Tỉ lệ nợ ước tính không thu được Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ (đối tượng nợ) khó đòi, kế toán doanh nghiệp tiến hành tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì. Tổng mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập Báo cáo tài chính năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ.  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế toán hàng năm, căn cứ vào tình hình giảm giá và số lượng tồn kho thực tế của từng loại vật tư, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i = Số lượng hàng tồn kho i cuối niên độ x Mức giảm giá của hàng tồn kho i Trong đó: Mức giảm giá của hàng tồn kho i = Giá gốc của hàng tồn kho i - Giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho i - Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tại; - Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho: là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Việc lập dự phòng được tiến hành riêng cho từng loại vật tư hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết. I.2.5. Hạch toán các khoản dự phòng Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng, kế toán sử dụng các tài khoản sau: - Tài khoản 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”; - Tài khoản 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”; - Tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”; - Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. Kết cấu chung của các tài khoản này là: Bên Nợ: Hoàn nhập các khoản dự phòng không dùng đến; Bên Có: Trích lập các khoản giảm giá cuối niên độ kế toán; Dư Có: Dự phòng giảm giá hiện còn. Việc hạch toán các khoản dự phòng được tiến hành cụ thể như sau:  Đối với các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư Cuối niên độ kế toán, căn cứ giá cả trên thị trường, nếu thấy chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ có giá trị thấp hơn giá trị ghi trên sổ sách kế toán thì cần trích lập dự phòng. Tính mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, so sánh với số dự phòng năm cũ còn lại: - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng chứng khoán đầu tư; - Trường hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp trích lập thêm vào chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước: Nợ TK 635 – Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính Có TK 129, 229 (chi tiết từng loại) – Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Ngược lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số dư tài khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập, ghi giảm chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch: Nợ TK 129, 229 (chi tiết từng loại) – Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Có TK 635 – Ghi giảm chi phí hoạt động tài chính Trong niên độ kế toán, khi các chứng khoán đầu tư đến hạn thu hồi hay đã chuyển nhượng, ngoài bút toán phản ánh giá chuyển nhượng hay thu hồi của những chứng khoán đã lập dự phòng giảm giá, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các chứng khoán này.  Đối với các khoản dự phòng phải thu khó đòi Khi các khoản phải thu được xác định là nợ khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi. - Nếu mức dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập thì doanh nghiệp không phải trích thêm; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước, kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí quản lí doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6426) – Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 139 (chi tiết từng đối tượng) – Trích lập dự phòng phải thu khó đòi - Nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp: Nợ TK 139 (chi tiết theo đối tượng)–Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 (6426) – Ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, nếu các khoản phải thu khó đòi bị mất chắc chắn thì kế toán doanh nghiệp phải tiến hành xoá nợ. - Các khoản nợ không thu hồi được khi xử lí xoá sổ phải thoả mãn một số điều kiện theo quy định tại Khoản 4, Mục II của Thông tư số 107/2001/TT-BTC, gồm: + Biên bản xử lí nợ của Hội đồng xử lí nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi trừ đi các khoản thu hồi được); + Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá sổ để làm căn cứ hạch toán; + Quyết định của Tòa án cho xử lí phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ; + Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ; + Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống nhưng không có khả năng trả nợ; + Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án nhưng quá thời hạn 2 năm kể từ ngày nợ. - Hạch toán: Nợ TK 139 (chi tiết từng đối tượng) – Ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi (phần đã lập dự phòng) Nợ TK 642 (6426) – Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp (phần chưa lập dự phòng) Có TK 131, 138 – Các khoản phải thu đã xử lí Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lí (tài khoản ghi đơn ngoài Bảng cân đối kế toán) Các khoản nợ phải thu sau khi có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu 5 năm và tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hôi được thì tổng số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác.  Đối với các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế toán, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kì kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở cuối kì kế toán trước thì kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch hơn vào chi phí giá vốn hàng bán: Nợ TK 635 – Ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán Có TK 159 (chi tiết từng loại) – Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kì kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kì kế toán năm trước thì kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán: Nợ TK159 (chi tiết từng loại)–Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 635 – Ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán Trong niên độ kế toán, nếu hàng tồn kho không bị giảm giá, đã sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã bán, ngoài bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đã dùng hay đã bán, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các loại hàng tồn kho này. Trên cơ sở hiểu biết về các quy định chung đối với việc trích lập và hạch toán các khoản dự phòng, nhiệm vụ và mục tiêu kiểm toán sẽ được đề ra tương ứng với các khoản dự phòng đó. II. NỘI DUNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1. Đối tượng kiểm toán các khoản dự phòng Đối tượng kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính. Bảng khai tài chính gồm các Báo cáo tài chính và các bảng kê khai tài chính có tính chất pháp lí khác. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” (Chuẩn mực số 200 - Điểm 04). Các bảng kê khai tài chính có tính chất pháp lí khác như bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể cả các bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư… cũng là đối tượng của kiểm toán tài chính. Bảng khai tài chính là một loại bảng tổng hợp, các bảng này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định. Trong trường hợp cụ thể này, đối tượng kiểm toán là quy trình trích lập các khoản dự phòng và số dư các khoản dự phòng trên Bảng cân đối kế toán. II.2. Nhiệm vụ kiểm toán các khoản dự phòng Các khoản dự phòng là các ước tính kế toán trong Báo cáo tài chính. Thực chất đây không phải là những nghiệp vụ phát sinh trong kinh doanh nhưng cần tính toán trong quan hệ với nguồn ngân sách doanh nghiệp. Do vậy khi kiểm toán các khoản dự phòng cần kiểm toán một cách chặt chẽ, dựa trên các chính sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra và đánh giá; kiểm tra các chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập các khoản dự phòng, cụ thể: Thứ nhất, đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư cần liên hệ với việc kiểm toán các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn; Thứ hai, đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi phải xét trong mối quan hệ với kiểm toán các khoản phải thu; Thứ ba, đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán gắn liền với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho. Kết luận cuối cùng được đưa ra trong kiểm toán các khoản dự phòng là khẳng định tính tuân thủ của khách hàng trong việc trích lập các khoản dự phòng theo các văn bản quy định hiện hành, cũng như tính trung thực và hợp lí của các số dư các khoản mục này trên Bảng cân đối kế toán. [...]... phục về tính hợp lí của các khoản dự phòng phải được trình bày trong Thuyết minh Báo cáo tài chính Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán chung và đặc điểm của các khoản dự phòng, mục tiêu kiểm toán đặc thù của kiểm toán các khoản dự phòng được mô tả trong Bảng số 1: Bảng số 1: Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng Mục tiêu hợp lí chung Tất cả các khoản dự. .. của Báo cáo kiểm toán là trình bày ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lí của các thông tin trên Báo cáo tài chính Cụ thể trong kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lí của số dư các khoản dự phòng Tức là các khoản dự phòng đã được trích lập đúng mức cần thiết theo các quy... cáo tài chính Cũng giống như quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, khi thực hiện kiểm toán các khoản dự phòng, kiểm toán cũng tuân thủ các bước cơ bản trong quy trình kiểm toán chung gồm: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, và kết thúc kiểm toán II.6.1.Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Theo... tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán từng khoản mục theo các thủ tục kiểm toán đã thiết kế Đối với các khoản dự phòng, mỗi khoản dự phòng có cách tiếp cận khác nhau, cụ thể: A CHÍNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG ĐẦU TƯ TÀI Thu thập sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc trích lập dự phòng đầu tư tài. .. độc lập về mức dự phòng cần lập để so sánh với mức dự phòng đơn vị đã lập; - Xem xét sự hiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các khoản dự phòng đã lập II.6 Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Trong kiểm toán tài chính, để bảo đảm tính hiệu quả, trình tự phổ biến được thực hiện là tiến hành kiểm toán theo... trích lập dự phòng cũng sẽ không chính xác Đôi khi chỉ vì chiến lược kinh doanh, người lập Báo cáo tài chính có thể sử dụng các khoản lập dự phòng như một công cụ để điều chính một số chỉ tiêu tài chính phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kì Cụ thể, các rủi ro thường gặp trong kiểm toán các khoản dự phòng có thể là: Đối với các khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: Rủi ro kiểm toán là việc... lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Để có thể đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành hàng loạt công việc cụ thể như sau: - Xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp; - Thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến; - Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán; - Đánh giá các kết quả kiểm toán; - Lập và công bố Báo cáo kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán. .. thông qua các thủ tục phân tích trong lập kế hoạch và trong thẩm tra trước khi lập báo cáo kiểm toán Riêng đối với các ước tính kế toán nói chung và các khoản dự phòng nói riêng, kiểm toán viên cần phải áp dụng một hoặc áp dụng kết hợp các phương pháp sau trong quá trình kiểm toán: - Xem xét và kiểm tra quá trình trích lập các khoản dự phòng; - Dựa trên các điều kiện thực tế thu thập được kiểm toán viên... hạn  Khi kiểm tra các tính toán liên quan đến lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, kiểm toán viên có thể thực hiện bằng các cách sau:  - Thu thập danh sách các khoản nợ được phân tích theo thời gian và so sánh với danh sách các khoản nợ khó đòi đã lập dự phòng xem các khoản lập dự phòng có thoả mãn các điều kiện lập dự phòng (tính hiện hữu); - Tìm kiếm các khoản công nợ chưa hạch toán vào dự phòng nợ... giữa các niên độ kế toán, cũng như so sánh số dư tài khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài chính trong mối quan hệ với số dư các tài khoản có liên quan (tài khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn; tài khoản chi phí tài chính) qua các năm Về mặt số tuyệt đối, thông qua phân tích so sánh ngang thấy được xu hướng biến động của khoản mục này, chú ý những biến động bất thường Đồng thời kiểm tra kỹ những . NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN I.1. Các khái niệm cơ. TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1. Đối tượng kiểm toán các khoản dự phòng Đối tượng kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính. Bảng khai tài chính