Thực trạng kiểm toỏn HTK trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh kế toỏn Sài Gũn

Thực trạng kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán sài gòn (afc Sài Gòn) I/Khái quát về Công ty AFC Sài Gòn 1.Lịch sử hình thành và phát triển của AFC Sài Gòn. Công ty Kiểm toán và t vấn Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) tiền thân là chi nhánh phía Nam của Công ty dịch vụ t vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) (từ năm 1992 đến 1995). Trong thời gian này Kiểm toán còn là một lĩnh vực rất mới mẻ ở nớc ta tuy nhiên nhu cầu về dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng cao, đặc biệt là nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán của các doanh nghiệp, các khu công nghiệp, các công trình trọng điểm . Để đáp ứng nhu cầu của thực tiễn, nhằm tăng cờng sự kiểm soát của nhà nớc trong công tác quản lý và với mục đích tạo sự cạnh tranh thúc đẩy thị trờng dịch vụ kiểm toán phát triển, ngày 13 tháng 2 năm 1995, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 108 TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành một Công ty kiểm toán độc lập với tên gọi là Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) với trụ sở chính đặt tại 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Thành phố Hồ Chí Minh. Đến nay, ngoài trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh, Công ty còn mở rộng thêm 2 chi nhánh lớn hoạt động tại Hà Nội và Thành phố Cần Thơ. Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102204 ngày 1/3/1995 với lĩnh vực kinh doanh là cung cấp dịch vụ Kiểm toán và t vấn Tài chính Kế toán đồng thời Công ty cung cấp các dịch vụ t vấn và hớng dẫn khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nớc về Kế toán, Tài chính, thuế . Kiểm toán là một ngành dịch vụ chuyên nghiệp còn non trẻ tại Việt Nam, để phát triển chúng ta còn phải học hỏi rất nhiều những kinh nghiệm của các nớc phát triển trên thế giới, ý thức đợc sự cần thiết trong hợp tác, hội nhập và phát triển, AFC Sài Gòn đã sớm tìm kiếm các cơ hội để trở thành thành viên các tập đoàn kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới nhằm học hỏi các công nghệ, kinh nghiệm cũng nh cùng chia sẻ các lợi ích trong lĩnh vực này. Sau thời gian tìm kiếm đối tác, ngày 01 tháng 04 năm 2001 Công ty AFC Sài Gòn đã chính thức trở thành Công ty thành viên duy nhất tại Việt Nam của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO theo công văn số 5173/CV-BTC của Bộ tài chính. Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO là tập đoàn quốc tế chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, t vấn tài chính kế toán đợc xếp hạng thứ 5 trên thế giới. Tập đoàn đã và đang phát triển mạng lới toàn cầu với hơn 600 văn phòng tại 100 quốc gia trên thế giới, tập đoàn có hơn 22600 nhân viên và chủ phần hùn. Đây là bớc tiến tích cực trong chiến lợc phát triển của Công ty đặc biệt là trong quá trình nền kinh tế Việt Nam hội nhập khu vực và quốc tế, điều này nhằm củng cố các khách hàng hiện nay của Công ty đồng thời mở rộng thị phần của Công ty qua việc phục vụ các khách hàng của BDO là các Công ty lớn, các tập đoàn nớc ngoài và các Công ty đa quốc gia mặt khác Công ty còn nhận đợc mọi sự hỗ trợ về kỹ thuật nghiệp vụ, huấn luyện nội bộ và cập nhật các thông tin chuyên ngành trên thế giới. Với phơng châm: Thành công của khách hàng là sự thành công của chúng tôi, Công ty luôn đặt chất lợng và uy tín lên hàng đầu, do đó Công ty ngày càng tạo đợc niềm tin đối với khách hàng, khi mới trở thành Công ty độc lập năm 1995, số lợng khách hàng của Công ty là 35 khách hàng cho tới nay đã có hơn 700 khách hàng với mức tăng trởng bình quân năm về số lợng khách hàng trong 5 năm gần đây là 15%. Từ năm 1995 đến nay Công ty liên tục giữ mức tăng trởng bình quân là 22%/năm, doanh thu năm 2003 đạt 17.877 triệu đồng, với số lợng nhân viên từ 35 ngời năm 1995 tới nay đã tăng lên hơn 200 ngời trong đó có 1 tiến sĩ, 10 thạc sĩ và hơn 50 KTV cấp nhà nớc. 2.Tổ chức bộ máy quản lý của AFC Sài Gòn + Tại Công ty: Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo mô hình hội đồng quản trị, bao gồm 3 thành viên: Chủ tịch hội đồng quản trị, phó chủ tịch hội đồng quản trị và 1 uỷ viên. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty: Sơ đồ 1 Trụ sở chính của Công ty đợc đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, ngoài ra Công ty còn có 2 chi nhánh ở Hà Nội và Thành phố Cần Thơ . Cơ cấu tổ chức bộ máy: Do chi nhánh Hà Nội là chi nhánh lớn nên đợc tổ chức hoạt động độc lập với Công ty, thực hiện hạch toán độc lập, còn chi nhánh ở Cần Thơ hoạt động dới sự quản lý của Công ty, hạch toán phụ thuộc vào Công ty, BCTC của Công ty là Báo cáo hợp nhất theo phơng thức cộng báo cáo của chi nhánh Hà Nội với Công ty. Giám đốc Công ty: Là ngời điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày tại Công ty, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về hoạt động của Công ty, là ngời đại diên pháp luật của Công ty. Phó giám đốc Công ty: t vấn, giúp việc cho Giám đốc, thực hiện các công việc đợc giám đốc giao và trực tiếp quản lý điều hành hoạt động của các phòng nghiệp vụ tại các chi nhánh do mình phụ trách. Phòng phát triển kinh doanh: Có chức năng nghiên cứu bổ sung và hoàn thiện các dịch vụ Công ty đang cung cấp, xây dựng chiến lợc phát triển, củng cố và tạo lập thêm các mối quan hệ với các đối tác của Công ty. Phòng tổ chức Hành chính, Tài vụ: Thực hiện chức năng của phòng Hành chính tổng hợp và phòng tài chính kế toán, thực hiện các công việc: _ Quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty và chi nhánh, lên kế hoạch về lao động, tiền lơng, mua sắm đồ dùng văn phòng, thiết bị phục vụ hoạt động kinh doanh và công tác quản trị doanh nghiệp, quản lý công văn . _ Quản lý tài chính của Công ty và chi nhánh, thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến tiền trong kinh doanh, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chế độ kế toán hiện hành. Bộ phận đào tạo bên ngoài: Công ty đã xây dựng Chơng trình huấn luyện chuyên nghiệp liên tục nhằm đảm bảo cho các nhân viên nghiệp vụ có đầy đủ kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm kiểm toán, nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán. Ngoài việc đào tạo cho các nhân viên của Công ty, bộ phận này còn thực hiện dịch vụ huấn luyện đào tạo cho khách hàng. Bộ phận t vấn BDO: Bao gồm các chuyên gia t vấn, thực hiện t vấn và kiểm toán các khách hàng mà BDO chuyển qua. + Tại chi nhánh Hà Nội: Việc tổ chức quản lý này tạo sự thuận lợi, linh hoạt trong hoạt động của chi nhánh, các chi nhánh độc lập quyết định hoạt động của mình dựa trên điều lệ và quy định của Công ty đồng thời tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của mình. Bộ máy quản lý của chi nhánh (sơ đồ 2) bao gồm: Giám đốc chi nhánh: Thực hiện quản lý, điều hành hoạt động của chi nhánh, thực hiện các công việc đợc Giám đốc Công ty giao và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và hội đồng quản trị về hoạt động của chi nhánh. Phó giám đốc chi nhánh (2 ng ời): Thực hiện và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc chi nhánh về các công việc đợc giao và quản lý điều hành hoạt động của phòng nghiệp vụ 1 và phòng nghiệp vụ 2. Phòng nghiệp vụ: Chi nhánh có 3 phòng nghiệp vụ là bộ phận trực tiếp mang lại doanh thu cho Công ty và là nhân tố quyết định sự phát triển của Công ty, trong đó phòng nghiệp vụ 3 các nhân viên là kỹ s xây dựng thờng tập trung ở phòng nghiệp vụ 3. Tuy nhiên về cơ bản thì chức năng nhiệm vụ của các phòng nghiệp vụ là nh nhau, đều có thể thực hiện các công việc: kiểm toán BCTC các doanh nghiệp, dự án, báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, t vấn . Đây là điểm khác biệt với nhiều Công ty Kiểm toán khác là thờng phân chia các phòng chuyên theo từng chức năng: Kiểm toán xây dựng cơ bản, t vấn, Kiểm toán BCTC các doanh nghiệp . Cách phân chia này giúp cho các nhân viên của Công ty có điều kiện để nâng cao kiến thức, hiểu biết và trình độ của mình trên nhiều lĩnh vực, từ đó nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán. Bộ phận Hành chính, Tài vụ: Phụ trách các công tác kế toán, quản lý nhân sự, lơng và các công việc khác của Công ty. 3.Đặc điểm ngành nghề kinh doanh và quy trình công nghệ của AFC Sài Gòn Ngành nghề kinh doanh Theo quyết định số 108-Tài chính/TCCB của Bộ Trởng Bộ Tài chính, Công ty AFC Sài Gòn có chức năng cung cấp các dịch vụ kế toán,kiểm toán và t vấn tài chính tại Việt Nam. Hoạt động chủ yếu của Công ty là cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, thực hiện chức năng là một Công ty Kiểm toán độc lập, các dịch vụ Công ty cung cấp bao gồm: + Dịch vụ kiểm toán: đây là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh của Công ty, chiếm tỷ trọng 78% tổng doanh thu của Công ty, bao gồm: Dịch vụ kiểm toán: kiểm toán BCTC doanh nghiệp, BCTC hợp đồng hợp tác kinh doanh. Dịch vụ kiểm toán đặc biệt: Kiểm toán dự toán, báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản. Kiểm toán dự án, báo cáo quyết toán kinh phí từ các nguồn tài trợ trong và ngoài nớc. Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá để đợc h- ởng chính sách u đãi về thuế nhập khẩu. +Dịch vụ kế toán: Đăng ký chế độ kế toán; Mở và cập nhật sổ sách kế toán; Lập và nộp các BCTC, kế toán, thuế; Xây dựng các mô hình kế toán, tổ chức và điều hành bộ máy kế toán, hớng dẫn thực hiện lập chứng từ sổ sách kế toán và BCTC. + Các dịch vụ phục vụ quá trình cổ phần hoá doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp, tham gia thị trờng chứng khoán . + Dịch vụ t vấn: T vấn thuế: Mục đích của công việc này là giảm thiểu gánh nặng về thuế một cách hợp pháp cho khách hàng cũng nh tối đa hoá các chính sách u đãi, khuyến khích về thuế cho khách hàng. Bao gồm: T vấn về các vấn đề có liên quan tới thuế, phí; Lập hồ sơ xin đợc hởng thuế suất u đãi, xin miễn giảm thuế T vấn quản trị tài chính: đa ra những giải pháp sáng tạo, điều tiết hoạt động kinh doanh, t vấn tài chính doanh nghiệp đảm bảo doanh nghiệp thành công trong hoạt động kinh doanh T vấn kinh doanh, khôi phục và giải thể doanh nghiệp .: Dịch vụ này đợc cung cấp chủ yếu cho các doanh nghiệp bị khủng hoảng nhằm đề xuất các giải pháp có tính hệ thống tốt nhất cho khách hàng cũng nh đại diện cho doanh nghiệp làm công tác thanh lý, quản trị đặc biệt, tiếp nhận, uỷ thác hay điều phối hoạt động. T vấn văn phòng Công ty: Giữ sổ sách của Công ty theo luật định, t vấn và lập hồ sơ cho Công ty bao gồm cả việc lập hồ sơ xin niêm yết trên thị tr- ờng chứng khoán. + Dịch vụ quản lý doanh nghiệp: t vấn hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận, quản lý và cải tiến hệ thống quản lý doanh nghiệp, bao gồm: Kế hoạch chiến lợc, Quản lý rủi ro, Kiểm tra chéo, KSNB, Kiểm tra và đánh giá dịch vụ thông tin. + Dịch vụ đào tạo, huấn luyện: Bồi dỡng kế toán trởng theo chơng trình của Bộ Tài chính; Bồi dỡng KTV để dự kỳ thi KTV cấp Nhà nớc; Nguyên lý kế toán, kế toán giá thành và kế toán nâng cao thuộc hệ thống kế toán Mỹ; Tài chính, kế toán, thuế; Ngoài ra còn có các lớp huấn luyện đặc biệt đáp ứng nhu cầu tuân thủ các chính sách kế toán, tài chính, thuế mới ban hành. + Dịch vụ phần mềm kế toán: cung cấp các dịch vụ tin học nh: Thiết kế phần mềm kế toán theo yêu cầu quản lý đặc thù của khách hàng, Nâng cấp các phần mềm hiện có theo yêu cầu quản lý của khách hàng. + Dịch vụ khác: cung cấp mẫu biểu báo cáo kế toán, sổ kế toán và chứng từ kế toán, các tài liệu chuyên ngành tài chính kế toán thuế cho các doanh nghiệp. Công ty cũng có chức năng cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho các ngành kinh tế đặc biệt nh ngành ngân hàng và kinh doanh chứng khoán. Cụ thể: + Theo Thông báo số 1094/TB-NHNN ngày 28/09/2004 của ngân hàng nhà nớc Việt Nam, Công ty đợc phép kiểm toán các tổ chức tín dụng, Công ty tài chính. +Theo Quyết định số 173/QD-UBCK ngày 30/06/2004 của ủy ban Chứng khoán Nhà nớc, Công ty đợc phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam. Cho tới nay Công ty AFC Sài Gòn đã cung cấp các dịch vụ chuyên ngành cho hàng ngàn lợt khách hàng, từ chỗ chỉ có 35 khách hàng khi mới thànhlập Công ty, đến nay Công ty đã có hơn 800 khách hàng thờng xuyên và mức tăng trởng bình quân năm về số lợng khách hàng trong 5 năm gần đây là 15%. Khách hàng thờng xuyên của Công ty cũng rất đa dạng: Doanh nghiệp nhà nớc, Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các Công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp t nhân, các tổ chức và chơng trình tài trợ quốc tế, khách hàng trong lĩnh vực tài chính ngân hàng. Quy trình công nghệ Do đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty vừa mang tính chất đặc thù của một ngành kinh doanh dịch vụ vừa mang đặc điểm riêng của chuyên ngành kiểm toán do đó Công ty đã thiết kế một quy trình riêng phù hợp với đặc điểm của mình nhằm đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Sơ đồ tóm tắt trình tự công việc kiểm toán: Sơ đồ 3 Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, đợc thực hiện ngay sau khi chấp nhận th hẹn kiểm toán, nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác phục vụ cho cuộc kiểm toán. Để lập đợc kế hoạch kiểm toán, trớc hết KTV phải xác định đợc mục tiêu và phạm vi của cuộc kiểm toán, từ đó mới có thể xác định đợc về thời gian thực hiện, số lợng ngời tham gia kiểm toán, công việc cần thực hiện, rủi ro kiểm toán và cả chi phí cho cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng kiểm toán, hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả, uy tín cho Công ty kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán cũng giúp cho các KTV có thể phối hợp tốt với nhau và với các bộ phận khác có liên quan. Đây cũng là căn cứ để KTV và Công ty kiểm toán có thể đánh giá chất lợng kiểm toán, kiểm soát đợc chất lợng với các dịch vụ mà mình cung cấp. Giai đoạn 2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật thích hợp đối với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán. Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình triển khai chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra các ý kiến xác thực về mức độ trung thực, hợp lý của các bảng khai tài chính dựa trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, do đó các bằng chứng phải đủ về mặt số lợng và đảm bảo chất lợng. Thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, kết hợp các phơng pháp kỹ thuật: điều tra, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, phân tích . cùng với việc thực hiện các trắc nghiệm, chủ yếu là các trắc nghiệm độ vững chãi và trắc nghiệp trực tiếp số d, KTV tiến hành thu thập, tích luỹ đợc bằng chứng kiểm toán đối với từng loại nghiệp vụ, từng loại thông tin hình thành bảng khai tài chính. Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán (hoàn tất và phát hành báo cáo) KTV tiến hành tập hợp các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, so sánh những sai sót phát hiện đợc với mức trọng yếu đã đặt ra, đây là căn cứ để KTV đa ra ý kiến của mình và phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý. II/Thực trạng kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán BCTC do AFC Sài Gòn thực hiện 1.Chơng trình kiểm toán HTK của AFC Sài Gòn Chơng trình kiểm toán HTK của AFC Sài Gòn đợc thực hiện theo quy trình chung của kiểm toán cũng bao gồm các bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kế hoạch kiểm toán, Kết thúc kiểm toán. Các công việc cụ thể KTV cần thực hiện khi kiểm toán HTK đợc trình bày theo bảng số 4. Bảng số 4: Chơng trình kiểm toán HTK của AFC Sài Gòn HTK Ngời thực hiện Tham chiếu đến Y - nếu thoả mãn mục tiêu No - có tham chiếu chú giải Thủ tục phân tích cơ bản 1. Giải thích biến động và điều tra bất kỳ mối quan hệ bất thờng hoặc nằm ngoài dự kiến giữa năm hiện tại với năm trớc và với số liệu dự toán về: a. Số lợng và giá thành HTK theo từng chủng loại sản phẩm hay từng địa điểm b. HTK theo từng chủng loại (nguyên vật liệu, bán thành phẩm, thành phẩm) c. HTK theo yếu tố chi phí (nguyên vật liệu, tiền lơng và CP SXC) d. Giá vốn bình quân HTK e. Chênh lệch giá mua nguyên vật liệu f. Giá trị HTK bị lỗi thời hoặc các khoản giảm giá HTK và so sánh mức dự phòng theo tỷ lệ giá vốn HTK g. Thời gian lu trữ trong kho (tuổi HTK) 2. So sánh vòng quay HTK kỳ hiện tại dựa trên giá vốn hoặc khối lợng sản phẩm sản xuất với vòng quay HTK kỳ trớc. Các thủ tục cơ bản khác 3. Đối chiếu khớp đúng số d đầu kỳ với số liệu trên hồ sơ kiểm toán năm tr- ớc 4. Chọn mẫu một số loại HTK a. Thử nghiệm tổng hợp số lợng HTK theo kiểm kê từ phiếu kiểm kê chi tiết từng loại hàng đến bảng tổng hợp cuối cùng. Đối chiếu số tổng với BCĐkiểm toán b. Thử nghiệm về số lợng (i) Từ các bảng tổng hợp đến sổ chi tiết HTK (ii) Từ phiếu kiểm kê chi tiết HTK đối chiếu lên các bảng tổng hợp, để đảm bảo rằng số lợng HTK không bị khai khống hoặc khai thiếu Đảm bảo rằng bất kỳ khoản chênh lệch nào phát sinh tong việc kiểm kê HTK đều đợc phản ánh trên sổ sách kế toán 5. Chọn mẫu các loại HTK, kiểm tra việc đánh giá HTK: a. Nguyên vật liệu: (i) Kiểm tra đơn giá trên hoá đơn mua hàng (ii) Kiểm tra việc phân bổ CP SXC vào giá trị HTK b. Sản phẩm dở dang và thành phẩm: (i) Kiểm tra đánh giá bằng cách đối chiếu với sổ tính giá thành (ii) Xác định độ tin cậy của sổ tính giá thành bằng cách Kiểm tra ghi chép từ hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho và sổ l- ơng. Kiểm tra mức phân bổ CP SXC tơng ứng với công suất hoạt động bình thờng Kiểm tra các phơng pháp kế toán và mức độ kiểm soát các thành phần chi phí của sản phẩm dở dang có tơng thích thoả đáng với tổng chi phí tiền lơng và chi phí mua hàng trong sổ giá thành hay không. c. Nếu hệ thống tính giá thành định mức chi phí đang sử dụng, thử nghiệm chi phí định mức và kiểm tra phơng pháp đánh giá HTK cuối kỳ bằng cách: Kiểm tra phân tích các phát sinh chênh lệch trong kỳ và xác định nguyên nhân của những phát sinh chênh lệch lớn. Kiểm tra chi phí định mức về nguyên vật liệu, nhân công và CP SXC. Đảm bảo rằng các phát sinh chênh lệch, nếu đợc phân bổ cho HTK thì sẽ không bao gồm bất kỳ yếu tố chi phí nào ngoại lệ hay bất thờng. Xem xét tính thích hợp của phơng pháp phân bổ các phát sinh chênh lệch lớn cho HTK. d. Kiểm tra việc lập dự phòng theo mức giá trị thuần có thể thực hiện của HTK có thấp hơn chi phí hay không bằng cách: (i) Kiểm tra giá vốn thành phẩm không vợt quá giá bán trừ chi phí bán hàng (ii) Xem xét đơn giá hiện hành của nguyên vật liệu, hàng hoá tồn kho hoặc các linh kiện mua ngoài dựa trên các hoá đơn mua hàng sau ngày kết thúc niên độ. 6. Báo cáo quan sát kiểm kê HTK. Hoàn tất các báo cáo tham gia quan sát kiểm kê HTK. 7. Phát hiện các mặt hàng bị lỗi thời hoặc chậm luân chuyển bằng cách so sánh với sổ chi tiết HTK năm trớc, theo dõi hàng bị lỗi thời qua kiểm kê hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị. Kiểm tra khoản dự phòng của đơn vị đối với các mặt hàng chậm luân chuyển. Kiểm tra xem có khoản nguyên vật liệu hoặc bán thành phẩm có giá trị đáng kể nào đ- ợc liệt kê vào loại mặt hàng bị lỗi thời của thành phẩm 8. Thực hiện thử nghiệm khoá sổ nh sau: a. Chọn mẫu các phiếu xuất hàng trớc và sau ngày kiểm kê và đảm bảo rằng số lợng hàng xuất đi đã đợc ghi chép đúng niên độ. b. Chọn mẫu các báo cáo nhập hàng trớc và sau ngày kiểm kê để đảm bảo rằng số lợng hàng nhập kho đã đợc ghi chép đúng niên độ. c. Theo dõi chi tiết việc ghi sổ các phiếu nhập xuất cuối cùng phát sinh vào ngày kiểm kê để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng và bán hàng đợc ghi chép đúng niên độ. d. Thực hiện các thủ tục tơng tự cho các loại HTK khác của đơn vị để đảm bảo rằng đơn vị thực hiện ghi chép đúng niên độ. 9. Thu thập danh sách HTK do đơn vị gửi hoặc giữ hộ bên thứ ba và: a. Kiểm tra tính chính xác số học b. Điều tra các khoản mục lớn và bất thờng c. Xác nhận số lợng với bên thứ ba d. Kiểm tra ký HTK e. Kiểm tra kết quả kiểm kê hàng hoá của đơn vị 10. Phỏng vấn HTK đang hiện hữu có do ngời mua đặt trớc hay không. Xem xét yêu cầu cần thiết để thực hiện thêm những thử nghiệm khác để thiết lập việc đánh giá các mặt hàng trên. 11. Kiểm tra sự đầy đủ các khoản bảo hiểm hàng hoá. Trình bày 12. Xem xét rằng các thông tin thuyết minh về khoản mục đã đáp ứng đầy đủ các mục tiêu trình bày hay cha. .Thực tiễn kiểm toán chu trình HTK tại Công ty khách hàng do AFC Sài Gòn thực hiện 3.1.Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn bắt buộc trong mọi cuộc kiểm toán do AFC thực hiện, điều này hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán, tiết kiệm chi phí kiểm toán ở mức thấp nhất mà vẫn đảm bảo hiệu quả công tác kiểm toán. 3.1.1.Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Ban giám đốc AFC Sài Gòn sẽ tiến hành nhận diện lý do kiểm toán để từ đó đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán hay không? Dựa vào những hiểu biết sơ bộ về quy mô và hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng, Ban giám đốc sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên cho phù hợp. Thông thờng một nhóm kiểm toán gồm 3 - 4 nhân viên, đối với những khách hàng có quy mô lớn thì số nhân viên trong nhóm kiểm toán sẽ nhiều hơn để phù hợp với khối lợng công việc. Đồng thời trong bớc này Ban giám đốc sẽ hoàn tất việc ký kết hợp đồng với Công ty khách hàng. Công ty TT Công ty TT là Công ty liên doanh hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, lắp ráp phụ tùng ô tô xe máy. Tuân thủ theo các quy định của Bộ tài chính đối với Công ty liên doanh và Công ty có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam, hằng năm Công ty tiến hành [...]... 3.2.1.2 .Kiểm tra chi tiết số d Kiểm kê HTK: Công ty thực hiện kiểm kê vào ngày 31/12/2004 Do Công ty TT là khách hàng thờng xuyên của AFC Sài Gòn nên khi sắp xếp lịch kiểm kê, Công ty đã thông báo cho AFC Sài Gòn Ngày 31/12/2004, nhóm kiểm toán của AFC Sài Gòn đến Công ty TT để tham dự cuộc kiểm kê HTK Công việc kiểm kê đợc chia thành 3 giai đoạn: Chuẩn bị kiểm kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm. .. Kết luận: Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 của Công ty AB đợc KTV và Công ty AFC Sài Gòn phát hành vào ngày 15/2/2005 đã đa ra ý kiến (trích Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 của Công ty AB): BCTC do Công ty AB lập đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty tại ngày 31/12/2004, cũng nh KQKD và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại. .. khó có thể kiểm soát chặt chẽ đợc Kết luận: qua tìm hiểu, đánh giá về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống KSNB của Công ty là đáng tin cậy và có hiệu quả 3.2 .Thực hiện kiểm toán tại hai Công ty AB và Công ty TT Việc thực hiện kiểm toán HTK đợc tiến hành theo chơng trình kiểm toán HTK do AFC Sài Gòn xây dựng Do số lợng các nghiệp vụ đối với HTK thờng xuyên xảy ra với số lợng lớn và quy mô... chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan 3.2.2 .Thực hiện kiểm toán tại Công ty TT 3.2.2.1 .Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đối với khách Công ty TT đợc thực hiện tơng tự nh đối với Công ty AB KTV tiến hành các công việc: Kiểm tra số d trên các tài khoản HTK; kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh; kiểm tra tính đầy đủ và việc phân... tính chính xác trong trình bày và tính giá Thông thờng việc kiểm tra chi tiết số d HTK bao gồm: Kiểm kê HTK, kiểm tra tính hợp lý chung của các chứng từ, kiểm tra quy trình tính giá HTK và kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đợc ghi sổ đầy đủ không Kiểm kê HTK: Công việc này thờng đợc tiến hành khi khách hàng thực hiện kiểm kê thực tế vào cuối năm hoặc cuối kỳ kế toán Đối với Công ty AB do là khách... 793,022,046 101,718,154 411,771,579 Thực hiện kiểm kê: KTV cùng ban kiểm kê của Công ty TT tiến hành kiểm kê tại kho của Công ty Thành viên kiểm kê của Công ty TT gồm: Trởng phòng và 1 nhân viên phòng KSNB, thủ kho, kế toán vật t và nhân viên kiểm kê Thủ tục kiểm kê là do Công ty thiết kế, KTV chỉ có nhiệm vụ quan sát và giám sát cuộc kiểm kê, đánh giá thủ tục kiểm kê, ghi nhận định của KTV qua giấy... thờng xuyên - Các chính sách kế toán đang áp dụng: trong kỳ không có sự thay đổi lớn nào trong chính sách kế toán áp dụng tại Công ty Công ty AB Các chính sách kế toán Công ty đang áp dụng tuân thủ theo các quy định và chế độ kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rãi Đối với HTK: HTK của đơn vị đợc ghi sổ theo giá thực tế, giá thực tế vật liệu xuất kho... công tác kế toán khá cao, cụ thể đã có sự phân công phân nhiệm giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, các nhân viên có trình độ nghiệp vụ và đợc đào tạo đúng chuyên môn 3.1.6.3.Các thủ tục kiểm soát Công ty TT HTK chịu sự quản lý chặt chẽ của thủ kho, đội bảo vệ kho, ngời quản lý tài chính vì số lợng HTK của Công ty là rất lớn và khá phức tạp Có sự tách lý trách nhiệm giữa kế toán HTK và kế toán... Công ty AB Thông tin chung về Công ty Công ty AB là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên do AFC thực hiện do đó KTV phải thực hiện các biện pháp phỏng vấn và quan sát thực tế để tìm hiểu về Công ty Qua đó KTV đã thu thập đợc một số thông tin: Công ty AB là Công ty 100% vốn nớc ngoài, đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 2306/GP ngày 11 tháng 05 năm 1997 của Bộ kế hoạch và đầu t, Công ty chính thức đi vào... và quy mô lớn nên khi thực hiện kiểm toán HTK, KTV phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán 3.2.1 .Thực hiện kiểm toán tại Công ty AB 3.2.1.1 .Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Do đặc điểm về HTK, các nghiệp vụ HTK thờng xuất hiện với số lợng nhiều, tần suất lớn do đó KTV phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra Quy mô của mẫu chọn tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro đợc đánh giá trong kế hoạch tổng quát và dựa trên kinh nghiệm . Thực trạng kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán sài gòn (afc Sài Gòn) I/Khái quát về Công ty AFC Sài. mình và phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý. II /Thực trạng kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán BCTC do AFC Sài Gòn thực hiện 1.Chơng trình kiểm