BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG

Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính I. Bài học kinh nghiệm trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ưu điểm: Công tác chuẩn bị đợc AISC tiến hành khá tốt. AISC thực hiện công việc cập nhật các thông tin liên quan tới khách hàng, sau đó lập kế hoạch một cách khoa học và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 310 về thu thập thông tin cơ sở. Trong giai đoạn này, KTV đã xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đa ra, các phơng pháp tiếp cận phù hợp nhằm đa ra ý kiến t vấn cho khách hàng. Mục tiêu đợc xác định căn cứ vào nội dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp và điều kiện của khách hàng. KTV thực hiện việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng nhằm đề ra cho mình một chơng trình kiểm toán khoa học nhanh, chính xác, đồng thời giảm đợc chi phí kiểm toán, KTV của AISC đã tìm hiểu từ những vấn đề chung nhất liên quan đến toàn bộ BCTC đến những vấn đề cụ thể của từng phần hành kiểm toán. KTV thực hiện việc tìm hiểu, đánh giá các thủ tục kiểm soát kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác một cách hợp lý, chặt chẽ. Việc đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán đợc Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá cẩn thận và phổ biến tỷ mỷ về những rủi ro trọng yếu có thể xảy ra cho KTV nhằm giúp cho KTV có đợc nhận thức về những rủi ro. Trong bớc lập kế hoạch kiểm toán này, nhóm kiểm toán đã có sự phân công nhiệm vụ, thời gian cho các KTV, các trợ lý kiểm toán. Thực tế cho thấy, công tác chuẩn bị đợc AISC tiến hành nhanh chóng. Nhợc điểm: Giai đoạn chuẩn bị thông thờng chỉ đợc thực hiện cho cả cuộc kiểm toán, với sự đồng ý của cả bên khách hàng, không có giai đoạn chuẩn bị cho từng chu trình. Thông thờng, nhóm trởng đề ra lịch trình và những mục tiêu tổng quát của giai đoạn này cùng với KTV thực hiện, và chỉ đề cập ngời thực hiện chu trình này trong kế hoạch kiểm toán. Với kinh nghiệm và khả năng của mình, KTV thực hiện sẽ tiến hành kiểm toán trên cơ sở phán đoán mục tiêu. Điều này sẽ gây khó khăn cho ngời kiểm toán sau khi đọc hồ sơ để tìm hiểu quá trình thực hiện kiểm toán của năm trớc. 2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Ưu điểm: KTV kiểm tra hệ thống kiểm soát, kiểm tra chi tiết tài khoản. Và đây là giai đoạn đòi hỏi kinh nghiệm cũng nh tính khách quan của mỗi KTV. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng đợc KTV có kinh nghiệm thực hiện. Đồng thời có một KTV khác thực hiện kiểm toán chu trình thu tiền việc này nhằm khẳng định tính khách quan cũng nh tính hợp lý khi kết hợp hai chu trình này. Qua đó, có thể thấy việc phân chia trách nhiệm nh vậy sẽ giúp cho công tác kiểm toán đạt kết quả cao hơn và dễ phát hiện những điểm cha hợp lý. AISC luôn cập nhật mọi thông tin về luật, về các quy định chế độ. Công ty cài đặt một phần mềm về các quy định, chế độ, và các Chuẩn mực mới nhất cho mọi nhân viên, và khi có một văn bản pháp luật mới đợc phát hành thì Công ty luôn phổ biến cho nhân viên của mình để công tác kiểm toán đạt hiệu quả cao. Nhợc điểm: Qua quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền thực tế tại Công ty ABC và Công ty XYZ có thể thấy trên thực tế không phải mục tiêu kiểm toán nào cũng đợc đề cập và đợc tách riêng mà có sự kết hợp giữa các mục tiêu. KTV chỉ quan tâm đến một số mục tiêu chủ yếu nh đối với nghiệp vụ bán hàng thì mục tiêu chính là việc ghi sổ và tính trọn vẹn của các khoản doanh thu. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, KTV thông th- ờng chỉ sử dụng bảng tờng thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Ưu điểm của phơng pháp này là dễ mô tả những nhợc điểm là không có sự khái quát cao để KTV có thể xem xét và đánh giá với hệ thống kiểm soát của các chu trình khác. Việc ghi chép trên giấy tờ của KTV Thông thờng trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV chỉ lại những sai sót phát hiện ra còn các thông tin diễn giải quá trình tiến hành kiểm tra không đợc KTV đề cập trên giấy tờ làm việc nh lý do chọn mẫu, mức độ trọng yếu .điều này có thể làm cản trở việc phát hành Báo cáo (vì khi xem xét, kiểm tra Chủ nhiệm kiểm toán đặt ra một số câu hỏi mà KTV không trả lời đợc thì buộc KTV phải đi kiểm tra lại). Vấn đề chọn mẫu Trên thực tế, các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến số d từng tài khoản thờng phát sinh với số lợng lớn nên KTV không thể tiến hành kiểm tra chi tiết từng giao dịch. Mặt khác, do yêu cầu bắt buộc của công việc KTV không thể bỏ qua những sai sót trọng yếu liên quan đến tình hình tài chính của Doanh nghiệp. Do vậy, để bảo đảm hiệu quả trong công việc đòi hỏi KTV phải tiến hành chọn mẫu. Thực tế cho thấy, KTV thờng chọn mẫu dựa trên phán đoán chủ quan của mình và theo nguyên tắc số lớn. Do đó, rủi ro kiểm toán dễ xảy ra làm giảm chất l- ợng của Báo cáo kiểm toán. 3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn này đợc áp dụng theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế. Và cũng áp dụng theo đúng mẫu sẵn đợc quy định tại AISC. Đây là giai đoạn thể hiện sự phối hợp kết hợp chặt chẽ giữa các KTV với nhau và giữa KTV với chủ nhiệm kiểm toán và với Ban Giám đốc. Trởng nhóm kiểm toán sẽ báo cáo lại các vấn đề phát hiện trong cuộc kiểm toán với Ban Quản lý cấp cao hơn để đa ra phơng hớng giải quyết cuối cùng. Qua việc kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền tại hai Công ty khách hàng trên, đã cho thấy việc vận dụng linh hoạt, sáng tạo của KTV trong công tác kiểm toán. AISC là một công ty kiểm toán khá mới nhng với việc vận dụng các bớc một cách khoa học là một trong những bí quyết thành công của Công ty đồng thời cũng tạo thuận lợi cho sự phát triển uy tín của Công ty Khi một cuộc kiểm toán kết thúc, KTV luôn phải thực hiện công việc đánh giá, nhận xét nhằm tổng kết cuộc kiểm toán. Đây là công việc nhằm đánh giá đúc kết kinh nghiệm cho KTV. Công việc kiểm soát và quản lý công tác kiểm toán là rất quan trọng, Tại AISC chủ nhiệm kiểm toán thực hiện quản lý cuộc kiểm toán khá chặt chẽ Trong quá trình kiểm toán, các KTV luôn sử dụng sự hoài nghi mang tính nghề nghiệp, nhng phải tuân theo những tiêu chí nh tuân theo ý kiến chỉ đạo của Chủ nhiệm Kiểm toán và Ban Giám đốc Công ty, đồng thời tạo đợc mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng, đặc biệt là phải có tính năng động trong công việc. II. Sự cần thiết của việc hoàn thiện kiểm toán chu trình BáN HàNG- THU TIềN 1. Kiểm toán trớc yêu cầu hội nhập quốc tế Hiện nay ở Việt Nam, nền kinh tế đang phát triển nhanh chóng, cơ chế thị tr- ờng đã phát huy sức mạnh, thông tin kinh tế ngày càng đợc coi trọng, nhu cầu về kiểm toán ngày càng lớn. Kiểm toán giúp doanh nghiệp phát hiện và điều chỉnh kịp thời những sai sót trong hạch toán, trong việc áp dụng chế độ kế toán phù hợp và đóng vai trò hữu ích cho doanh nghiệp trong việc lành mạnh hoá tình hình tài chính. Kiểm toán cũng mang lại niềm tin cho những ngời quan tâm. Trong đó có các nhà đầu t, các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng, các nhà cung cấp và ngời lao động. Mỗi ngời có các cách quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp theo mục đích khác nhau nhng kết quả kiểm toán là tài liệu tin cậy nhất phục vụ mục tiêu tìm hiểu của những ngời quan tâm. Chỉ có Kiểm toán mới mang lại cho họ niềm tin và những xác minh độc lập và khách quan. Vì vậy, việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là một nhu cầu cấp thiết khách quan mà các doanh nghiệp nên tiến hành. 2. Sự cần thiết phải hoàn thiện chu trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Chu trình bán hàng- thu tiền có vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh. Kết quả của chu trình này là một chỉ tiêu biểu hiện cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và luôn là đối tợng quan tâm của nhiều ngời. Khi kết quả của chu trình này tốt, cho phép chúng ta có cái nhìn lạc quan về tình hình tài chính và tơng lai hoạt động của doanh nghiệp. Kết quả của chu trình này cũng thể hiện tốc độ tiêu thụ hàng hoá của Doanh nghiệp để từ đó, Doanh nghiệp định hớng kịp thời cho việc kinh doanh. Qua đó, ta có thể thấy dới góc độ của nhà quản lý chu trình này có một vai trò rất quan trọng. Vậy theo quan điểm của KTV thì chu trình này có vai trò nh thế nào? Đối với công ty kiểm toán AISC, nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán BCTC, ngay từ khi thành lập với đội ngũ KTV có kinh nghiệm tích luỹ đợc từ những công ty kiểm toán lớn, AISC đã nghiên cứu xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán chu trình này một cách chi tiết, cụ thể và đây đợc coi là cẩm nang của KTV trong quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, là một công ty kiểm toán mới thành lập AISC không tránh khỏi những hạn chế, tồn tại trong công nghệ kiểm toán của mình do kinh nghiệm thực tiễn với chơng trình kiểm toán thiết thực phát huy hiệu quả đối với mọi khách hàng. Quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền chủ yếu đợc dựa trên kinh nghiệm cá nhân của KTV, điều này là cần thiết vì kiểm toán là nghề nghiệp đòi hỏi sự nhạy cảm, sắc bén và óc phán đoán của bản thân KTV. Trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, KTV xác định, chu trình này không chỉ có vị trí quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh mà còn là đối tợng của kiểm toán BCTC. Kết quả của chu trình này còn tác động trực tiếp tới các khoản mục trên Bảng cân đối tài khoản và Báo cáo lãi lỗ của Công ty. Do đó, đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền không chỉ dừng lại ở việc phát hiện các sai sót mà còn phải đa ra những ý kiến mang tính chất t vấn cho Công ty trên góc độ quản lý. Đây là mục tiêu mà các nhà Quản lý mong muốn từ phía KTV. Với vai trò quan trọng nh vậy có thể thấy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán này là không thể bỏ qua. III. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền tại AISC 1. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền tại công ty AISC Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Quy mô của việc áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc quyết định sau khi tiến hành các thử nghiệm kiểm soát đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và thủ tục phân tích. Nh vậy, nếu thử nghiệm kiểm soát đợc tiến hành kỹ thì việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ giảm mà không làm tăng rủi ro kiểm toán, ngợc lại giúp KTV giảm đợc thời gian và chi phí tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết. Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 400, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ các bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Nh vậy thủ tục này là cần thiết và bắt buộc đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để từ đó KTV phân bổ ban đầu về trọng yếu và rủi ro đối với từng khoản mục trên BCTC. Vấn đề này đã đợc KTV tại AISC nghiên cứu và thực hiện, tuy nhiên cha đợc coi trọng đúng mức nh một công cụ quan trọng làm căn cứ cho việc xác định quy mô kiểm toán sau này. Để thủ tục này đợc thực hiện mọi cuộc kiểm toán, KTV đều có thể có thể áp dụng, đảm bảo thu thập đợc những thông tin cơ sở cần thiết một cách hiệu quả mà vẫn bảo đảm hạn chế rủi ro có thể xảy ra. Có thể thực hiện cách này thông qua một bảng câu hỏi đóng với nội dung cụ thể, cố định đối với mọi trờng hợp với câu trả lời có hoặc không, trên cơ sở đó KTV xem xét các rủi ro trong mối liên hệ với các mục tiêu kiểm toán cụ thể, từ đó KTV sẽ tổng hợp để đa ra nhận xét vể hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung hoặc với từng chu trình. Sau đây là một mẫu bảng câu hỏi đối với hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng- thu tiền. Bên cạnh bảng câu hỏi, việc sử dụng lu đồ cũng nên đợc quan tâm áp dụng trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền vì quy trình vận chuyển chứng từ của chu trình này khá phức tạp và có thể khác nhau đối với từng khách hàng. Vì vậy, thông qua lu đồ bằng các quan sát, phỏng vấn nhân viên KTV sẽ phác hoạ đợc quá trình luân chuyển chứng từ cũng nh trách nhiệm của từng cá nhân trong quy trình đó. Từ đó đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có ngăn ngừa đợc những sai sót xảy ra hay không. Mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền (Bảng 20) Mô tả BCTC Rủi ro C1 Chấp nhận một hợp đồng trong khi hàng cha có sẵn Không Không áp dụng C2 Không xử lý các đơn đặt hàng đang đợi Không Không áp dụng C3 Chấp nhận hợp đồng trong khi mức nợ tối đa bị vợt hay khi giá trị đơn đặt hàng lớn Có G C4 Chấp nhận một đơn đặt hàng có những điẻm bất thờng Không Không áp dụng C5 Thực hiện sai việc chuẩn bị hợp đồng Không Không áp dụng C6 Không chuẩn bị hợp đồng đã đợc chấp nhận Không Không áp dụng C7 Sai sót khi giao hàng Không Không áp dụng C8 Lỗi tin học khi truyền số liệu Có Đ, H, C C9 Không xử lý những bất đồng nhận thấy Có H, C C10 Chấp nhận tỷ lệ giảm giá mà không có lý do Không Không áp dụng C11 Xuất kho mà không ghi chép hoặc xuất không đúng Có Đ, H, C C12 Không xử lý các hợp đồng đang đợi Không Không áp dụng C13 Sai sót trong việc hạch toán bán hàng hoặc tồn kho hay chấp nhận tỷ lệ giảm giá quá cao Có Đ, H, C C14 Sai sót trong việc hạch toán bán hàng Có Đ, H, C C15 Sửa chữa một cách không đúng các thông tin của một khách hàng Có H C16 Thay đổi không đúng các thông tin của một khách hàng (các khoản nợ hiện tại) Có G C17 Không hạch toán hoặc hạch toán không đúng những khoản thanh toán bằng Séc Có H, C C18 Biển thủ quỹ Có C19 Làm thất lạc phiếu thu Có H C20 Gửi hoá đơn có mà không đợc phép Không Không áp dụng C21 Chấp nhận cho khách hàng nợ một khoản lớn Có G Đ: Đầy đủ G: Giá trị H: Hiện hữu S: Sở hữu C: Chính xác T: Trình bày Chọn mẫu kiểm toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong chu trình bán hàng- thu tiền liên quan tới từng tài khoản thờng phát sinh với số lợng lớn, KTV không thể tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ các giao dịch. Vấn đề chọn mẫu thờng đợc các công ty rất quan tâm vì nó quyết định tới chi phí và thời gian của cuộc kiểm toán. Hiện nay, các công ty kiểm toán thờng chọn mẫu phi xác suất và theo phán đoán chủ quan của các KTV. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 thì KTV phải lựa chọn các phần của mẫu sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều có cơ hội đợc chọn. Theo đó việc chọn mấu có thể áp dụng phơng pháp chọn mẫu sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán bằng con số tức là các chứng từ đợc đánh số bằng con số duy nhất. Thực tế thì bớc này không phải thực hiện vì mỗi bản thân mỗi hoá đơn đều có một con số riêng. Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ giữa bảng đối tợng kiểm toán đã định lợng điều này có nghĩa là việc lựa chọn các hàng số cụ thể trong tổng thể với bảng số ngẫu nhiên. Bớc 3: Lập hành trình sử dụng bảng, đây là hớng đi của việc lựa chọn các số ngẫu nhiên Bớc 4: Chọn điểm xuất phát, là việc xác định con số ngẫu nhiên đầu tiên trong hành trình đã định. Các chỉ tiêu liên quan trong quá trình chọn mẫu kiểm toán Quy mô mẫu chọn Sai số cho phép Rủi ro trong việc lấy mẫu Các chỉ tiêu trên luôn liên quan đến nhau, Khi xác định đợc 2 tham số thì tham số thứ 3 mặc nhiên cũng đợc xác định theo. Kinh nghiệm trên thế giới , các KTV th- ờng xác định sai số cho phép và rủi ro lấy mẫu còn quy mô mẫu thì đợc suy ra từ 2 chỉ tiêu trên. Gửi th xác nhận KTV nên kiểm tra, thẩm định lại quá trình lập biên bản xác nhận công nợ do đơn vị cung cấp để đảm bảo độ tin cậy, tránh có sự thông đồng giữa các đơn vị và khách hàng. Ngoài việc lựa chọn khách hàng đợc gửi th xác nhận theo quy mô củ số d và độ dài thời gian, KTV cần kết hợp chọn ngẫu nhiên các khoản còn lại. KTV cũng cần tổ chức theo dõi và xử lý các th xác nhận không đợc trả lời chặt chẽ hơn: Nếu không nhận đợc giấy xác nhận gửi lần thứ nhất, cần gửi tiếp lần thứ hai, nếu sau lần thứ 2 vẫn không nhận đợc trả lời thì KTV phải thực hiện các thủ tục hỗ trợ để xem xét tính hiệu lực của số d nợ phải thu của khách hàng. Ghi chép trên giấy tờ làm việc của KTV Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản, ngoài việc sử dụng Bảng kê chênh lệch, KTV cần ghi chép các sai sót cha xác định đợc chênh lệch hoặc các sai phạm cụ thể trên giấy tờ làm việc. Ngoài ra, KTV nên ghi chép cẩn thận, rõ ràng các số liệu hoặc thông tin làm tăng tính thuyết phục của giấy tờ làm việc. Với cách làm khoa học này, sẽ giúp Trởng nhóm kiểm toán dễ dàng tổng hợp và kiểm tra kết quả kiểm toán, nám bắt rõ toàn bộ cuộc kiểm toán, nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán. Thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán đợc quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 là phải đợc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể AISC đã soạn thảo cho mình một chơng trình kiểm toán tơng đối đầy đủ, chi tiết các nội dung cần thiết liên quan đến kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền. Tuy nhiên, sự trình bày theo cách liệt kê các thử nghiệm kiểm soát, các thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng đối với công việc kiểm toán nh vậy cha rõ ràng, mới chỉ nêu ra quy trình thực hiện chứ không nói đến mục đích hay tác dụng của việc thực hiện. Vì quá trình kiểm toán là để xác định xem các mục tiêu kiểm toán đặt ra có đợc thực hiện hay không, vì vậy thiết kế một chơng trình kiểm toán trong đó thể hiện các bớc cần tiến hành để thu thập đợc những bằng chứng hiệu lực và đầy đủ nhằm trả lời đợc sự thoả mãn các mục tiêu kiểm toán là hợp lý hơn cả. Ví dụ, một chơng trình kiểm toán đối với nghiệp vụ bán hàng đợc thể hiện nh Bảng 21 [...]... chừng từ vận chuyển bảng giá bán và các hoá đơn đặt hàng của khách - Sử dụng một sơ đồ TK đầy đủ - Xem xét các chứng từ chứng và đúng đắn minh sự phân loại đúng đắn của - Xem xét lại và kiểm tra nội bộ nghiệp vụ tiêu thụ (doanh thu bán ngoài, doanh thu nội bộ, Doanh thu đ- - Các thủ tục quy định việc tính ợc ghi sổ tiền và vào sổ doanh thu hàng đúng kỳ ngày, đặc biệt là trớc và sau kỳ khoá sổ kế toán Các... đ- - Đối chiếu các chứng từ vận ợc đánh số và ghi chép chuyển, với các hoá đơn bán - Các hợp đồng (hợp đồng kiểm hàng và các bút toán trong sổ phiếu xuất kho) đều đợc đánh số Nhật ký bán hàng và sổ chi tiết trớc và đợc ghi chép các khoản phải thu của khách hàng (sổ chi tiết TK 131) - Kiểm soát độc lập quá trình lập - Tính lại các số liệu trên hoá hoá đơn và quá trình ghi số doanh đơn bán hàng (hoá... hạn và phạm vi sử dụng kết quả hoạt động Kiểm toán Thứ 2: Cần sớm ban hành đầy đủ các chuẩn mực cả Kiểm toán và kế toán của Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình Kiểm toán, đồng thời có căn cứ để đa ra kết luận đúng đắn và phù hợp Hiện nay, hệ thống chuẩn mực Kiểm toán và kế toán của Việt Nam vẫn còn cha đầy đủ, tính đến tháng 12/ 2003 Bộ Tài Chính mới ban hành 16 chuẩn mực kế toán và 21... sách, chế độ đầy đủ, cụ thể và chặt chẽ trong mọi lĩnh vực tạo điều kiện về mặt pháp lý cho hoạt động Kiểm toán và nâng cao chất lợng hoạt động Kiểm toán Về phía các tổ chức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán Tại Việt Nam, Hiệp hội Kế toán Việt Nam (VAA) có một vai trò to lớn trong việc phát triển hệ thống kiểm toán nói chung và hệ thống kiểm toán độc lập nói riêng, tham gia vào việc soạn thảo, ban hành... khăn trong quá trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng Để nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán công ty cần nhận thức đợc và đảm bảo các nhân tố cần thiết sau đây để hoạt động kiểm toán thực sự có hiệu quả Thiết kế và vận hành, bố trí nhân lực cho các cuộc kiểm toán cho phù hợp và có hiệu quả Tuyển chọn, đào tạo và bổ nhiệm các KTV có chất lợng đáp ứng đợc... chọn, đào tạo và bổ nhiệm các KTV có chất lợng đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán ở các đơn vị khách hàng Kết hợp, trao đổi kinh nghiệm, trợ giúp đầy đủ và đúng lúc các hoạt động của kiểm toán đối với các chi nhánh và phía tổng công ty Phát triển các thế mạnh của công ty trong lĩnh vực Kiểm toán và t vấn đảm bảo uy tín của công ty Kết luận Với vai trò cung cấp nhiều chỉ tiêu tài chính liên quan tới BCTC cuả... các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tham gia vào quy trình đào tạo, thi và cấp chứng chỉ KTV Để có thể thực hiện tốt các công việc trên, VAA cũng nên phối hợp chặt chẽ và nhận sự hỗ trợ của các tổ chức nghề nghiệp thế giới nh Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) Về phía công ty kiểm toán AISC (chi nhánh Hà Nội) Là một tổ chức trong lĩnh vực kiểm toán còn mới mẻ và là một Chi nhánh mới đợc thành lập, AISC... chuyển (nếu có) và các đơn đặt hàng đã phê chuẩn - Các hợp đồng bán hàng đợc theo dõi chặt chẽ - Xem xét các hoá đơn bán hàng trong mối quan hệ với chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng - Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự các hoá đơn bán hàng - Đối chiếu các bút toán trên sổ Nhật ký bán hàng với các hoá đơn bán hàng và chứng từ vận chuyển (nếu có) Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc phê chuẩn và cho phép một... sổ kế toán Các nghiệp - Phân định trách nhiệm và ghi sổ vụ tiêu thụ đ- Nhật ký bán hàng với ghi sổ chi ợc ghi chép tiết các khoản phải thu và cộng dồn đúng doanh thu theo nhóm hàng có thuế soất doanh thu khác nhau) - So sánh ngày của các nghiệp vụ tiêu thụ đã vào sổ với ngày trên sổ giao hàng, sổ vận chuyển - Kiểm tra các nghiệp vụ tiêu thụ có số tiền lớn vào cuối kỳ kế toán sau - Cộng lại các sổ Nhật... tiêu thụ đều đợc ghi sổ đầy đủ Doanh thu đã đợc tính toán đúng và ghi sổ chính xác (đã tính toán và đánh giá) Các nghiệp vụ tiêu thu đợc phân loại đúng đắn - Đối chiếu các bút toán trên sổ Nhật ký bán hàng các chứng từ phê chuẩn phơng thức bán chịu bà phê chuẩn việc bán hàng - Sự phê chuẩn nghiệp vụ tiêu thụ - So sánh giá bán trên hoá đơn nhằm vào 3 trọng điểm chính: bán hàng với biểu giá hiện hành - Phê . Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính I. Bài học kinh nghiệm. tài khoản. Và đây là giai đoạn đòi hỏi kinh nghiệm cũng nh tính khách quan của mỗi KTV. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng đợc KTV có kinh nghiệm thực