Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán An Việt - CN Hải Phòng thực hiện

Nhìn chung quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục tiền nói riêng ở An Việt từ khâu lập kế hoạch đến việc thực hiện và phát hành Báo cáo kiểm t[r]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG -

ISO 9001:2015

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH: KẾ TOÁN– KIỂM TOÁN

Sinh viên : Nguyễn Thị Lan Hương

Giảng viên hướng dẫn : ThS Trần Thị Thanh Thảo

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHỊNG -

HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT - CN HẢI PHỊNG

THỰC HIỆN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN– KIỂM TỐN

Sinh viên : Nguyễn Thị Lan Hương Giảng viên hướng dẫn: ThS Trần Thị Thanh Thảo

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG

-

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Hương Mã SV:1512401038

Lớp: QT1903K Ngành: Kế toán– Kiểm toán

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI

1 Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( Về lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ)

 Tìm hiểu lý luận cơng tác kiểm tốn vốn tiền doanh nghiệp

 Tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn vốn tiền cơng ty TNHH kiểm tốn An Việt- Chi nhánh Hải Phịng

 Đánh giá ưu, khuyết điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm toán toán vốn tiền làm sở để đề xuất biện pháp giúp đơn vị thực tập làm tốt cơng tác kiểm tốn

2 Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn

 Sử dụng số liệu năm 2017 2018 phục vụ cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn tiền cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- CN Hải Phòng

3 Địa điểm thực tập tốt nghiệp :

Người hướng dẫn thứ nhất: Họ tên: Trần Thị Thanh Thảo Học hàm, học vị: Thạc sĩ

Cơ quan công tác: Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng

 Nội dung hướng dẫn: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn AN VIỆT-CN Hải Phịng thực

Người hướng dẫn thứ hai:

Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày tháng năm 2019

Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày tháng năm 2019

Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN

Sinh viên Người hướng dẫn

Nguyễn Thị Lan Hương ThS Trần Thị Thanh Thảo

Hải Phòng, ngày tháng năm 2019

Hiệu trưởng

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.Error! Bookmark not defined 1.1 Khái quát vốn tiền

1.1.1 Khái niệm vốn tiền

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn tiền

1.1.3 Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới trình kiểm toán

1.2 Mục tiêu kiểm toán vốn tiền

1.3 Căn (nguồn số liệu) để kiểm toán vốn tiền

1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiềnError! Bookmark not defined 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11

1.4.2 Thực kiểm toán 11

1.4.3 Kết thúc kiểm toán 12

1.5 Các nguyên tắc kiểm soát nội vốn bằngtiền 12

1.5.1 Nguyên tắc chung 12

1.5.2 Kiểm soát nội vốn tiền 13

1.5.2.1 Đối với hoạt động thu tiền 14

1.5.2.2 Đối với hoạt động chi tiền 14

1.6 Kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 16

1.6.1 Kiểm toán tiền mặt 16

1.6.1.1 Thực khảo sát kiểm soát tiền mặt 16

1.6.1.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt 17

1.6.1.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tiền mặt 19

1.6.2 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng 21

1.6.2.1 Thực khảo sát kiểm toán tiền gửi ngân hàng 21

1.6.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng 22

An Việt – Chi nhánh Hải Phòng 25

2.1.2 Đặc điểm loại hình kinh doanh dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 28

2.1.3 Mơ hình máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 30

2.1.4 Bộ máy kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt 31

2.2 Khái quát quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phịng thực 34

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 34

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 35

2.2.3 Thực kiểm toán 39

2.2.4 Kết thúc kiểm toán 43

2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Do Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- CN Hải Phịng thực cơng ty Cổ phần Cơ khí chế tạo Hải Phịng 44

2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục vốn tiền 44

2.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng 44

2.3.1.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 44

2.3.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán vốn tiềnError! Bookmark not defined 2.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán 49

2.3.1.3 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng 50

2.3.1.4 Đánh giá mức trọng yếu công ty khách hàng 55

2.3.1.5 Thủ tục kiểm toán chi tiết 57

2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục vốn tiền 59

2.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục vốn tiền 64

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 65

3.1 Nhận xét thực trạng hoạt động kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- Chi nhánh Hải Phịng thực 65

LỜI MỞ ĐẦU

Chương 1: Cơ sở lý luận cơng tác kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài

Chương 2: Quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng thực hiện

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán vốn tiền trong kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng

Trong trình nghiên cứu đề tài, em cố gắng tiếp cận với kiến thức thực tiễn kết hợp với kiến thức học trường Đại học Song nhận thức thân lại mang nặng tính lý thuyết nên đề tài em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để em hoàn thiện vấn đề đặt Hải Phòng, ngày 20 tháng năm 2019

Sinh viên

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát vốn tiền 1.1.1 Khái niệm vốn tiền

Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng khoản tiền chuyển

Trên Bảng cân đối kế toán, vốn tiền phản ánh phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài Dựa theo tính chất cất trữ tiền người ta chia tiền thành ba loại:

Tiền mặt: Đây số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Tiền mặt

có thể tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý,… ngânphiếu

Tiền gửi ngân hàng: Đây số tiền lưu trữ ngân hàng doanh

nghiệp Tiền gửi ngân hàng gồm: tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ loại, vàng bạc, đá quý, kim loạiquý,…

Tiền chuyển: - Tiền chuyển: Đây số tiền doanh nghiệp

đang trình “xử lý” chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng toán qua ngân hàng đường bưu điện doanh nghiệp chưa nhận giấy báo ngân hàng hay thơng báo bưu điện việc hồn thành nghiệp vụ Tiền chuyển tiền Việt Nam đồng ngoại tệ loại

1.1.2. Nguyên tắc hạch toán vốn tiền

Để quản lý tốt vốn tiền nhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn tiền cần tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau:

Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh

được ghi chép theo đồng tiền thống quy định tiền Việt Nam đồng (VND) Điều có nghĩa nghiệp vụ có liên quan tới loại ngoại tệ khác hạch toán phải quy đổi theo tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ Theo luật kế toán hành, điều mở rộng số loại hình doanh nghiệp sử dụng ngun tệ để hạch toán Tuy nhiên quy định có ý nghĩa lớn hoạt động hạch tốn kiểm soát tiền tệ đặc biệt tiền ngoại tệ

Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan tới tiền

phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc bao hàm việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ tiền phải thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trong hạch toán tiền, nguyên tắc xem mắt xích kiểm sốt quan trọng ngăn chặn khả dung tiền doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát sớm sai phạm tiền

Đối với nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán, đồng thời phải theo dõi nguyên tệ loại tiền Tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thức thời điểm phát sinh nghiệp vụ

1.1.3. Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn

 Vốn tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Trong loại tiền lại bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ loại vàng bạc, đá quý

 Vốn tiền loại tài sản lưu động doanh nghiệp trình bày trước tiên bảng cân đối kế toán Khoản mục tiền thường đóng vai trị quan trọng q trình phân tích khả tốn nhanh doanh nghiệp

 Các nghiệp vụ vốn tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn có quy mơ khác Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm hoạt động tốn, kể q trình bảo quản, sử dụng điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao kiểm toán cần phải ý

 Vốn tiền có liên quan tới nhiều chu trình nghiệp vụ khác Điều dẫn tới ảnh hưởng sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình tới khoản mục tiền ngược lại

 Ngồi vốn tiền, đơn vị cịn có khoản tương đương tiền– khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng tính từ thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài Những khoản tương đương tiền dễdàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro việc chuyển đổi nói nên tính linh hoạt khoản cao Vì tiềm ẩn khả rủi rolớn

 Trên báo cáo tài chính, khoản vốn tiền tương đương tiền khoản mục quan trọng Theo chế độ tài hành, Bảng cân đối kế tốn trình bày hai tiêu tổng quát “Tiền” “Các khoản tương đương tiền”, tiêu loại vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển) trình bày thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, thơng tin liên quan đến luồng tiền thu, chi lĩnh vực cịn trình bày Báo cáo ưu chuyển tiền tệ đơn vị

Với đặc điểm nêu thấy vốn tiền khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát, gian lận lớn.Điều dẫn tới kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn vốn tiền nội dung quan trọng cho dù số dư khoản mục tiền khơng trọng yếu Và thực kiểm tốn tiền việc kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ phát sinh liên quan vô quan trọng kiểm toán viên phải tập trung thủ tục khác

Đối với tiền mặt, khả sai phạm thường có trường hợp sau: - Tiền ghi chép khơng có thực két tiềnmặt

- Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai chi tăng, giảm thu để biển thủ tiền

- Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm công tác toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền

- Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt

- Khả sai sót nguyên nhân khác dẫn tới khai tăng khai giảm khoản mục tiền mặt bảng cân đối kế toán

- Đối với ngoại tệ, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi hạch toán sai áp dụng sai ngun tắc hạch tốn ngoại tệ Ngồi ra, trường hợp sai phạm tiền mặt Việt Nam đồng xảy với ngoại tệ

Đối với tiền gửi ngân hàng, khả xảy sai phạm thường thấp chế kiểm soát, đối chiếu tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ Tuy nhiên xảy khả sai phạm sau đây:

- Qn khơng tính tiền khách hàng

- Tính tiền khách hàng với giá trị thấp giá trị công ty ấn định

- Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn khoản tiền thu từ khách hàng trước chúng ghi vào sổ

- Thanh tốn hóa đơn nhiều lần

- Thanh toán tiền lãi cho phần tiền cao hành

- Khả hợp tác nhân viên ngân hàng nhân viên thực giao dịch thường xuyên với ngân hàng

Do tính chất đặc điểm tiền chuyển mà sai phạm tiền chuyển có mức độ thấp Tuy nhiên khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển lớn:

- Tiền bị chuyển sai địa

- Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanhtoán - Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đíchkhác 1.2 Mục tiêu kiểm tốn vốn tiền

Tổ chức thực công việc kiểm tốn thơng tin vốn tiền khoản tương đương tiền kết hợp phải tham chiếu với kiểm toán chu kỳ có liên quan Mục tiêu kiểm tốn cụ thể gồm:

- Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm soát nội quản lý nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền, khía cạnh: đầy đủ thích hợp quy chế kiểm sốt; diện, tính thường xun, liên tục tính hữu quy chế kiểm sốt nội

- Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục vốn tiền khoản tương đương tiền báo cáo tài (trước hết Bảng cân đối kế toán Thuyết minh báo cáo tài chính), cụ thể khía cạnh chủ yếu sau:

 Tính có thật nghiệp vụ vốn tiền khoản tương tiền ghi sổ

 Sự đánh giá, tính tốn nghiệp vụ ghi sổ có hợp lý xác hay khơng

 Sự phân loại hạch toán nghiệp vụ vốn tiền khoản tương đương tiền có đảm bảo đầy đủ, đắn kỳ hay không

 Mức độ xác tính tốn, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài quán số liệu trình bày báo cáo tài với số liệu sổ kế tốn tương ứng; phù hợp việc trình bày thơng tin báo cáo tài với chuẩn mực, chế độ kế tốn quy định có liên quan

 Quyền nghĩa vụ: Tiền doanh nghiệp phải phản ánh tài sản doanh nghiệp

1.3 Căn (nguồn số liệu) để kiểm toán vốn tiền

nhà nước đơn vị vừa để tổ chức quản lý, vừa để kiểm toán viên xem xét đánh giá thực tiễn quản lý vốn tiền đơn vị Bản thân đơn vị dựa vào chuẩn mực, chế độ, nguyên tắc kế toán để tổ chức theo dõi, hạch tốn nghiệp vụ kinh tế có liên quan, làm sở để tổng hợp báo cáo thơng tin tài chínhnày

Cơng việc kiểm tốn vốn tiền khoản tương đương tiền phải dựa vào nguồn tài liệu có liên quan đến trình hoạt động quản lý hạch tốn vốn tiền khoản tương đương tiền.Có thể khái quát nguồn tài liệu, thông tin chủ yếu làm kiểm tốn gồm:

- Các sách, chế độ liên quan đến quản lý tiền khoản tương đương tiền nhà nước ban hành, như: quy định mở tài khoản tiền gửi ngân hàng, quy định toán qua ngân hàng, tốn khơng dùng tiền mặt; quy định phát hành séc; quy định quản lý hạch toán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý;…

- Các quy định hội đồng quản trị (hay ban giám đốc) đơn vị trách nhiệm, quyền hạn, trình tự, thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu, sử dụng vốn tiền; phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê – đối chiếu quỹ, báo cáo quỹ;…

- Các báo cáo tài chính: bảng cân đối kế tốn, thuyết minh báo cáo tài

- Các sổ hạch toán, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ,…) sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan hạch toán nghiệp vụ tiền khoản tương đương tiền (TK 111, 112, 113, 121, 131,331,…)

- Các chứng từ kế toán nghiệp vụ biến động tiền khoản tương đương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo có, chứng từ chuyển tiền,…

- Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến tiền khoản tương đương tiền: hồ sơ phát hành séc, hồ sơ phát hành trái phiếu, biên tốn cơng nợ,…

1.4 Quy trình kiểm tốn vốn tiền

Quy trình kiểm tốn vốn tiền gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán

1.4.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Để đảm bảo kiểm tốn có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Có ba lý cho việc lập kế hoạch kiểm toán cách đắn: giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý, để tránh bất đồng với khách hàng Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tiến hành chu đáo, xác giúp cho việc tiến hành giai đoạn sau có kết tốt

Các phần việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: công việc chuẩn bị trước lập kế hoạch; thu thập thông tin sở; thu thập thôngtin nghĩa vụ pháp lý khách hàng; thực thủ tục phân tích sơ bộ; thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm tốn chấp nhận rủi ro tiềm tàng; tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát; phát triển kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn

Trước lập kế hoạch kiểm toán cần định việc chấp nhận khách hàng tiếp tục với khách hàng cũ, nhận diện lý kiểm toán khách hàng, đạt hợp đồng kiểm tốn bố trí nhân cho kiểm tốn

Các thơng tin sở ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, bên liên quan thông tin cho việc tiến hành kiểm tốn Những thơng tin phải thu thập bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán

Các thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng cần phải kiểm tra sau thu thập thông tin Những thông tin thu thập thơng qua việc tìm hiểu điều lệ cơng ty, quy chế công ty khách hàng; biên họp ban giám đốc hội đồng quản trị; hợp đồng công ty

Sau đạt thông tin theo nội dung cần thực thủ tục phân tích sơ nhằm để hiểu biết ngành nghề kinh doanh công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, sai phạm để giảm cơng việc kiểm tra chitiết

1.4.2. Thực kiểm toán

một mức độ thấp rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thực khảo sát nghiệp vụ Kết hai loại khảo sát yếu tố xác định phạm vi kiểm tra chi tiết số dư Bước thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư thực kiểm tra chi tiết bổ sung Thủ tục phân tích dùng để kiểm tra tính hợp lý chung nghiệp vụ số dư Kiểm tra chi tiết số dư thủ tục cụ thể cần thực để kiểm tra sai sót tiền khoản mục, tiêu báo cáo tài

1.4.3. Kết thúc kiểm toán

Sau công việc hai giai đoạn thực cần thiết phải tổng hợp kết phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu giai đoạn gồm: Soát xét khoản nợ tiềm ẩn; soát xét kiện phát sinh sau; thu thập chứng cuối cùng; đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp phát hành báo cáo kiểmtoán

Soát xét khoản nợ tiềm ẩn việc xem xét khoản nợ ngồi ý muốn phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Các kiện phát sinh sau kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh kết thúc năm tàichính,khóa sổ lập báo cáo tài trước ký báo cáo kiểm toán kiện phát sinh sau ký báo cáo kiểm toán Các khoản nợ kiện phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính; ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn viên báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập chứng cuối cho kiện Trên sở tổng hợp, đánh giá kết xác định loại ý kiến kiểm toán thích hợp cho việc phát hành báo cáo kiểm tốn

1.5. Các nguyên tắc kiểm soát nội vốn bằngtiền 1.5.1. Nguyên tắc chung

Xuất phát từ yêu cầu kiểm soát nghiệp vụ tiền, thủ tục kiểm soát tiền phải xây dựng tuân thủ theo nguyên tắc sau:

Nguyên tắc phân công, phân nhiệm:

Sự phân công công việc nghiệp vụ liên quan tiền phải có phân tách đáng kể mối quan hệ chu trình có liên quan với tiền

hiện sai phạm đồng thời thúc đẩy q trình xử lý thơng tin nhanh hơn, mang tính “chun mơn hóa” rõ ràng làm giảm khả sai phạm chu trình Hay chu trình nghiệp vụ mua hàng tốn, phân tách cơng việc tốn với công việc khác đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, toán tiền hàng cho người bán,… tạo khả kiểm soát nghiệp vụ chi tiền tương đốivà làm giảm khả sai sót

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm:

Nguyên tắc yêu cầu phải có cách ly số chức đặc thù liên quan tới tiền doanh nghiệp Sự cách ly chức ghi chép, phê chuẩn chức quản lý trực tiếp tiền vô quan trọng Một cách ly chức không hợp lý làm gia tăng khả sai phạm tiềm tàng mà thủ tục kiểm soát thiết kế khó phát Thơng thường công việc liên quan đến tiền sau không kiêm nhiệm:

 Người duyệt chi thủ quỹ: Người có quyền lệnh chi khơng đồng thời kiêm việc xuất chi Tại doanh nghiệp, người duyệt chi (thường ban lãnh đạo, trưởng quan) tổ chức không kiêm nhiệm thủ kho, thủ quỹ

 Kế toán thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêm nhiệm chức ghi chép kế toán nghiệp vụ thu, chi để đảm nhiệm việc quản lý sổ kế toán doanh nghiệp Do ngun tắc này, doanh nghiệp, kế tốn khơng kiêm nhiệm thủ quỹ ngược lại

Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn:

Nguyên tắc yêu cầu trước nghiệp vụ tiền thực cần phải có phê chuẩn đứng mức Sự ủy quyền phê chuẩn tốt tạo điều kiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát nghiệp vụ nói chung nghiệp vụ tiền nói riêng.Ví dụ, doanh nghiệp mà nghiệp vụ chi tiêu thường xuyên với số lượng lớn, thủ trưởng đơn vị thực ủy quyền cho cấp phó thực việc phê chuẩn nghiệp vụ chi tiêu Tuy nhiên, việc ủy quyền phải nằm giới hạn khơng gian thời gian định, đồng thời phải quy định cách rõ ràng, thống cụ thể

1.5.2. Kiểm soát nội vốn tiền

đều hướng tới điểm sau thiết lập:

 Phân tách chức phê chuẩn nghiệp vụ thu, chi tiền với ghi chép sổ sách tiền với chức quản lý tiền

 Tập trung đầu mối thu tiền Đây sở cho việc kiểm sốt tồn số thu doanh nghiệp

 Ghi chép kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ thu, chi tiền  Tăng cường giao dịch tiền gửi ngân hàng  Đối chiếu số liệu kế toán với phận quản lý tiền 1.5.2.1.Đối với hoạt động thu tiền

Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh bao gồm: thu tiền từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, thu từ bán lẻ hàng hóa, thu nợ khách hàng,…

Các chứng từ liên quan đến thu tiền bao gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng; khế ước vay nợ khoản vay; giấy toán tiền tạm ứng thừa; phiếu thu, biên lai nhận tiền (đối với thu tiền mặt); giấy báo có giấy nộp tiền vào tài khoản (đối với thu tiền qua ngân hàng)

- Đối với thu tiền mặt: Việc áp dụng sách thu tiền tập trung phân công cho nhân viên thu nhận phổ biến để ngăn ngừa khả sai phạm Cùng với bố trí thủ tục kiểm sốt nghiệp vụ thu tiền việc đánh số trước chứng từ thu tiền phiếu thu, biên lai nhận tiền,… xem thủ tục kiểm sốt có hiệu Trong trường hợp thu tiền từ bán hàng, doanh nghiệp cần thực ghi chép nghiệp vụ hàng ngày lập báo cáo thu ngày để kiểm sốt số tiền thu từ bán hàng hóa, sản phẩm

- Đối với thu tiền qua ngân hàng: Kiểm soát nội giấy báo có định kỳ đối chiếu công nợ thủ tục hữu hiệu để ngăn chặn khả sai phạm nghiệp vụ Trong điều kiện hệ thống toán qua điện tử phát triển với phát triển hệ thống ngân hàng việc tốn qua hệ thống giải pháp kiểm sốt tươngđối tồn diện đem lại hiệu kiểm soát cao

1.5.2.2.Đối với hoạt động chi tiền

Các nghiệp vụ chi tiền bao gồm: chi tiền mua vật tư, hàng hóa cho kinh doanh; chi mua TSCĐ cho kinh doanh; chi trả cho nhà cung cấp; chi trả ương, bảo hiểm xã hội; chi tạm ứng nội doanh nghiệp

chi tiền; hóa đơn mua hàng chứng từ chi mua khác; séc chuyển tiền nộp tiền mặt vào ngân hàng; giấy biên nhận tiền; giấy đề nghị toán; phiếu chi; ủy nhiệm chi; lệnh chuyển tiền

Những thủ tục kiểm soát chi tiền đem lại hiệu việc ngăn chặn khả sai phạm bao gồm:

- Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn chi tiền Khi phê chuẩn thực chi tiền cần dựa sở văn cụ thể xét duyệt chi tiêu kiểm soát chi phải để lại dấu vết trực tiếp (chữ ký dấu)

- Sử dụng chứng từ phiếu chi phải có đánh số trước Trong q trình phát hành, có sai phải ưu giữ chứng từ sai làm cho đối chiếu

- Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán Các chứng từ toán qua ngân hàng (séc, ủy nhiệm chi) nên đánh số liên tục trước sử dụng Nếu không sử dụng phải ưu lại đầy đủ để tránh tình trạng bị cắp hay bị lạm dụng Các séc, ủy nhiệm chi hỏng, hiệu lực phải đóng dấu hủy bỏ hay gạch bỏ để tránh tình trạng sử dụng lại phải ưu trữ đầy đủ Các chứng từ gốc làm sở toán phải đánh dấu nhằm ngăn ngừa việc sử dụng lại chứng từ gốc để chi nhiều lần Khi phương tiện tốn điện tử phát triển việc sử dụng phương tiện toán điện tử, toán qua ngân hàng giúp ích lớn việc ngăn chặn phát khả sai phạm toán

- Thực việc đối chiếu định kỳ với ngân hàng, với nhà cung cấp Đây thủ tục kiểm soát tốt để phát chênh lệch ghi chép thân doanh nghiệp với ghi chép độc lập bên có liên quan

1.6. Kiểm toán vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 1.6.1. Kiểm tốn tiền mặt

1.6.1.1.Thực khảo sát kiểm soát tiền mặt

Mục tiêu khảo sát kiểm soát nội tiền mặt nhằm xem xét đánh giá diện, tính liên tục hữu hiệu hoạt động kiểm soát

Nội dung thể thức khảo sát kiểm soát nội thường tập trung vào vấn đề sau:

- Khảo sát, xem xét quy định phân công nhiệm vụ trách nhiệm nhân viên, phận liên quan, như:

 Phân công người giữ quỹ chế độ trách nhiệm quản lý quỹ

 Phân công tách biệt cán có trách nhiệm duyệt chi với thủ quỹ

 Sự phân công công việc nhân viên khâu hạch tốn có đảm bảo cho việc thực hạch toán tiền mặt kịp thời đầy đủ hay không

- Khảo sát, xem xét quy trình duyệt chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu, chi tiền mặt, tài liệu liên quan, như:

 Việc thực quy trình duyệt chi tiền mặt có giới hạn số người đảm bảo chặt chẽ theo nguyên tắc “phân cơng ủy quyền” hay khơng Kiểm tốn viên cần ý đến dấu hiệu phê chuẩn hồ sơ chứng từ chi tiền đơn vị

 Công việc tổ chức ưu giữ, bảo quản chứng từ, tài liệu liên quan đến tiền mặt, đặc biệt chứng từ thu, chi tiền mặt có đơn vị ý bảo quản, bảo vệ

Trường hợp có khoản chi khơng có phê chuẩn trước lỏng lẻo khâu kiểm soát dễ xảy gian lận khoản chi nghiệp vụ khơng đảm bảo tính hợp lệ

- Khảo sát, xem xét việc phân cơng trách nhiệm khâu kiểm tra, sốt xét thủ tục, chứng từ, việc tính toán việc ghi chép kế toán

tốn viên thực việc kiểm tra chuỗi chứng từ (phiếu thu, phiếu chi chứng từ có liên quan) để xem xét việc thực đánh số trước đơn vị có thực trì đắn hay không

- Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định kiểm tra, đối chiếu tiền mặt hàng ngày việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt Bao gồm:

 Xem xét việc kiểm quỹ đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt hàng ngày có đơn vị thực nề nếp hay không

 Xem xét việc thực kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng đối chiếu với sổ kế toán có thực nghiêm túc, đặn khơng

 Kiểm tra việc chấp hành quy định nộp số thu tiền mặt vào ngân hàng chấp hành quy định tồn quỹ tiền mặt

Sự chấp hành lỏng lẻo quy định chứa đựng tiềm ẩn gian lận, sai sót, lạm dụng chí biển thủ tài sản

- Khảo sát, xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, kể việc bảo hiểm tiền mặt vấn đề ký quỹ thủ quỹ (nếu có) Bao gồm:

 Xem xét hệ thống bảo vệ tiền mặt đơn vị két đựng tiền, hệ thống chống cháy, hệ thống báo động,… có đảm bảo an tồn cho tiền mặt quỹ hay không

 Xem xét trường hợp đơn vị có mua bảo hiểm tài sản nói chung để thấy coi đơn vị an toàn tài sản có tiền mặt Trường hợp đơn vị có quy định thực quy định việc ký quỹ thủ quỹ thể ngăn ngừa gian lận, biển thủ tăng thêm tính cẩn trọng tinh thần trách nhiệm thủ quỹ bảo vệ tiền mặt

1.6.1.2.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

Ngồi phân tích thực để đánh giá sơ biến động tiền mặt, kiểm toán viên chủ yếu thực khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản, sở kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán

Dưới mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán chủyếu thường áp dụng để thu thập chứng xác nhận cho sở dẫn liệu tương ứng khảo sát chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt

- Sự phát sinh (có thật) khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ thực tế phát sinh có hợp lý

 Kiểm tra chứng phê duyệt chi tiền người cótrách nhiệm (chữ ký phê duyệt, tính hợp lý, đắn phê duyệt)

 Đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với tài liệu, chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt Kiểm tra tên số tiền người nộp tiền, nhận tiền chứng từ thu, chi tiền mặt chứng từ có liên quan.Ưu ý xem xét chứng từ giảm giá, chiết khấu, hoa hồng mua bán hàng; đối chiếu với hóa đơn hay hợp đồng mua bán để xem xét có đảm bảo phù hợp quán hay không

 Kiểm tra, xem xét việc ghi chép nhật ký quỹ (nhật ký thu, chi tiền mặt); kiểm tra, đối chiếu việc ghi sổ kế toán tiền mặt sổ kế tốn có liên quan (sổ mua hàng, bán hàng, thanhtoán)

 Kiểm tra khoản chi tiền cho khách hàng giảm giá, hoa hồng đại lý có sách bán hàng quy định hay không Kiểm tra, đối chiếu với việc ghi sổ kế toán tài khoản liên quan để đảm bảo khoản tiền thực chi khách hàng thực nhận

- Sự tính tốn, đánh giá: Các khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế tốn

được tính tốn, đánh giá đắn Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến:  Kiểm tra việc tính tốn thu, chi tiền mặt đối chiếu số liệu sổ kế toán với sổ thủ quỹ

 Kiểm tra việc tính toán khoản giảm giá, hoa hồng đại lý chi trả tiền mặt

 Trong trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tự tính toán lại số liệu đối chiếu với số liệu đơn vị kiểm tốn

- Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán

đầy đủ Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

 Kiểm tra số ượng bút toán ghi sổ với số ượng phiếu thu, phiếu chi tiền mặt; đối chiếu chọn mẫu số chứng từ thu, chi tiền mặt với sổ nhật ký quỹ sổ kế tốn có liên quan để đánh giá đầy đủ hạch toán tiền mặt

 Kiểm tra số thứ tự chứng từ thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán sổ quỹ để đảm bảo khơng có trùng lặp hay bỏ sót hạch toán nghiệp vụ thu, chi tiền mặt kỳ

- Sự phân loại hạch toán: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phânloại hạch tốn xác mặt số liệu, tài khoản, quan hệ đối ứng Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biếnvgồm:

 Kiểm tra việc ghi chép chứng từ thu, chi tiền mặt có đảm bảo đầy đủ rõ ràng nội dung xác số liệu

 Kiểm tra việc phân loại hạch toán vào sổ kế toán tương ứng (sổ kế toán tổng hợp chi tiết tiền mặt, sổ tài khoản đối ứng) để xác nhận hạch toán xác số liệu quan hệ đối ứng

 So sánh đối chiếu chứng từ thu, chi tiền mặt với bút toán ghi sổ tương ứng số, ngày hạch tốn số tiền xem có đảm bảo hạch tốn xác từ chứng từ vào sổ kế tốn khơng

- Tính kỳ: Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt phát sinh ghi sổ kế

toán kịp thời, kỳ Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

 So sánh ngày phát sinh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt (ngày chứng từ) với ngày cập nhật chứng từ vào sổ kế tốn để đánh giá tính hợp lý kỳ

 Đối chiếu, so sánh ngày ghi sổ nghiệp vụ thu, chi tiền mặt sổ có liên quan như: sổ quỹ, sổ kế toán tiền mặt, sổ toán với người mua người bán, sổ tiền gửi ngân hàng,… để xem xét phù hợp, đầy đủ, kịp thời

Trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt thơng thường kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu Tuy nhiên cần đặc biệt ý kiểm tra nghiệp vụ thu chi bất thường, nghiệp vụ có số tiền lớn, nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ hạch toán đầu kỳ hạch tốn sau Các trường hợp khơng tiềm ẩn nhiều rủi ro, dễ dẫn đến sai phạm mà dễ sai phạm trọng yếu

1.6.1.3.Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tiền mặt

Tiếp sau việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra chi tiết việc tính tốn, tổng hợp số dư tiền mặt trình bày vào báo cáo tài Các sở dẫn liệu – mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán phổ biến chủ yếu tương ứng để thu thập chứng kiểm toán số dư tiền mặt gồm:

- Sự phát sinh (có thật) số dư tài khoản tiền mặt: Số dư tài khoản tiền

mặt có tồn thực tế - quỹ thực tế có tiền Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu phổ biến gồm:

để có sở xác nhận tồn tiền mặt quỹ Trường hợp chứng kiến kiểm kê quỹ, kiểm toán viên cần kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm kê quỹ thời điểm khóa sổ đơn vị thực hiện, xem xét tính hợp lý hợp thức thủ tục tiến hành kết kiểm kê ghinhận

 Kiểm tra, đối chiếu số liệu tồn quỹ tiền mặt sổ quỹ (của thủ quỹ) với sổ kế toán tiền mặt

- Sự tính tốn, đánh giá: Số dư tài khoản tiền mặt tính tốn,

đánh giá đắn, xác Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:  Kiểm tra việc tính tốn, đánh giá khoản tiền mặt tồn quỹ đơn vị; chủ yếu ngoại tệ vàng bạc, đá quý có đảm bảo đắn, xác hay khơng Nội dung kiểm tra tính tốn ngoại tệ bao gồm số lượng loại nguyên tệ tỷ giá ngoại tệ tương ứng thời điểm khóa sổ để lập báo cáo tài Nội dung kiểm tra tính tốn vàng bạc, đá quý (nếu có) bao gồm số ượng, quy cách phẩm cấp loại vàng bạc, đá quý phương pháp đánh giá ápdụng

 Kiểm tra tính xác kết việc tính tốn loại tiền mặt tồn quỹ Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tính tốn lại sở tài liệu đơn vị xét đoán nghề nghiệp thân sau đối chiếu với số liệu đơn vị

- Sự cộng dồn báo cáo: Số dư tài khoản tiền mặt (hay khoản tiền

mặt tồn quỹ) tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, xác trình bày phù hợp vào báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến gồm:

 Kiểm tra việc tính tốn số dư loại tiền mặt tổng hợp tất loại tiền mặt để đảm bảo khoản tiền mặt tồn quỹ tổng hợp phát cộng dồn cịn thiếu sót hay trùng lặp Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên tự tính tốn, tổng hợp đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị

 Kiểm tra, xem xét việc trình bày tiền mặt vào báo cáo tài có phù hợp quy định chế độ kế tốn hay khơng So sánh số liệu tiền mặt báo cáo tài với số dư tài khoản tiền mặt sổ kế toán đơn vị để đánh giá xác, quán

Trong trình khảo sát chi tiết tiền mặt, kiểm toán viên cần ý đến trọng điểm có nhiều khả gian lận, sai sót như:

khấu, hoa hồng làm đại lý, ủy thác,…

- Các khoản chi tiền mua hàng, chiết khấu, giảm giá hàng bán, chi trả hoa hồng cho đại lý,… chi tiền có liên quan đến chi phí, chi thưởng,chi tạm ứng

Khi khảo sát nghiệp vụ hay loại thu, chi tiền mặt nói cần ý đảm bảo hợp lý, hợp lệ lẫn giá trị nghiệp vụ; đảm bảo sở xác nhận cho số liệu hạch tốn đầy đủ, xác kỳ vào sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết

1.6.2. Kiểm toán tiền gửi ngân hàng

1.6.2.1.Thực khảo sát kiểm toán tiền gửi ngân hàng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, mối quan hệ kinh tế nảy sinh nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phong phú, đa dạng có nhiều điểm tương tự tiền mặt Tuy nhiên, kiểm soát tiền gửi ngân hàng có phần thực chặt chẽ ngồi kiểm sốt nội đơn vị cịn có kiểm sốt từ phía ngân hàng Các thủ tục, chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng quy định chặt chẽ qua nhiều khâu, nhiều phận doanh nghiệp ngân hàng hạn chế bớt khả rủi ro Tuy vậy, có thơng đồng đơn vị với ngân hàng hay ngân hàng có liên quan đến đơn vị khó phát thường sai phạm có tính trọng yếu

Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh tài khoản khác mua hang, bán hàng, toán, đầu tư,…kể liên quan đến biến động tiền mặt nghiệp vụ gửi tiền, rúttiền

Sự thiết kế hệ thống kiểm soát nội đối tiền gửi ngân hàng tuân thủ nguyên tắc kiểm sốt tiền mặt, ngồi cịn hỗ trợ quy định chế độ toán khơng dùng tiền mặt khoản tốn có giá trị lớn

Các thủ tục, thể thức khảo soát kiểm toán nội tiền gửi ngân hàng tương tự tiền mặt Những khảo sát phổ biến thường phải thực gồm:

- Khảo sát, xem xét tách biệt hoàn toàn trách nhiệm chức ký phát hành séc chi tiền với chức thực nghiệp vụ tốn xem có đảm bảo hay không

dụng séc đơn vị có đảm bảo tuân thủ quy định quản lý séc hay không - Khảo sát hoạt động kiểm soát nội đơn vị tiền gửi ngân hàng, đặc biệt việc thực chức kiểm soát khâu duyệt chi khâu ký séc đơn vị

- Khảo sát hoạt động kiểm soát nội khâu tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu có liên quan đến tiền gửi ngân hàng có đảm bảo đầy đủ, chặt chẽ khơng

Các khảo sát kiểm sốt nội nói sở để kiểm tốn viên đánh giá hiệu lực kiểm soát nội mức độ rủi ro kiểm soát liên quan đến tiền gửi ngân hàng, từ xác định phạm vi thực khảo sát

1.6.2.2.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng

Tương tự kiểm toán tiền mặt, kiểm toán viên thực phân tích đánh giá tổng quát thông tin tiền gửi ngân hàng Tuy vậy, khảo sát tiền gửi ngân hang chủ yếu thường khảo sát chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản sở chọn mẫu Các mục tiêu kiểm toán đặc thù tiền gửi ngân hàng chủ yếu gồm:

- Các khoản tiền gửi ngân hàng hạch toán vào sổ kế toán trình bày báo cáo tài có hợp lý

- Sự tính tốn, đánh giá khoản tiền gửi ngân hàng, đặc biệt ngoại tệ, vàng bạc, đá quý đảm bảo đắn, xác

- Tính xác kỹ thuật tính tốn hạch tốn khoản tiền gửi ngân hàng vào sổ kế tốn trình bày báo cáo tàichính

- Các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng phân loại đắn, hạch toán đầy đủ, kịp thời

- Sự tính tốn tổng hợp đầy đủ, xác khai báo, trình bày đắn tiền gửi ngân hàng báo cáo tài

Cơng việc kiểm tốn tiền gửi ngân hàng kết hợp hay tham chiếu với kiểm tốn chu kỳ có liên quan (chu kỳ bán hàng thu tiền, mua hàng toán,…) với kiểm toán loại vốn tiền khác

- Lập bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng thực việc kiểm tra đối chiếu với số liệu sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp với số liệu ngân hàng xác nhận với chứng từ, tài liệu khác có liên quan

Bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng đơn vị cung cấp theo yêu cầu kiểm toán viên kiểm toán viên thu thập tài liệu tự lập Trên bảng kê phải phân biệt chi tiết loại tiền gửi ngânhàng

Gửi thư xin xác nhận ngân hang số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng thời điểm khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài Xin xác nhận ngân hàng thủ tục thiếu kiểm toán tiền gửi ngân hàng Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị kê khai cung cấp tài liệu để kê khai tiền gửi đơn vị ngân hàng có giao dịch đảm nhận việc gửi đi, nhận kết xác nhận Trong thư xin xác nhận bao gồm đề nghị xác nhận số dư tiền gửi ngân hang thời điểm khóa sổ thơng tin khác có liên quan như:

 Số dư loại tài khoản đơn vị gửi ngân hàng  Các giới hạn việc sử dụng tiền gửi ngân hàng  Mức lãi suất (của tài khoản tiền gửi có lãi)

 Các khoản khác cầm cố, chấp, mở thư tín dụng hay khoản tương tự

Tiến hành việc đối chiếu số liệu bảng kê chi tiết tiền gửi ngân hàng với số liệu ngân hang có giao dịch xác nhận, đối chiếu với số dư loại tiền gửi ngân hàng sổ chi tiết số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sổ Ngồi cịn đối chiếu với chứng từ, tài liệu khác có liên quan

- Kiểm tra việc tính tốn, đánh giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quý gửi ngân hàng (trong q trình hạch tốn nghiệp vụ gửi vào, rút số dư thời điểm báo cáo) Thể thức thủ tục khảo sát tương tự ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tiền mặt

- Kiểm tra việc tính tốn khóa sổ kế tốn tài khoản tiền gửi ngân hàng (sổ chi tiết sổ tổng hợp) thông qua việc yêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ (hoặc bảng kê) ngân hàng gửi cho đơn vị khoảng thời gian trước sau ngày khóa sổ kế tốn để đối chiếu với số liệu sổ kế toán đơn vị nhằm phát chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân (nếu có)

- Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản

Kiểm toán viên cần ý thực khảo sát loại nghiệp vụ mặt kiểm sốt q trình thực thủ tục xác, đắn kịp thời ghi chép kế toán

CHƯƠNG 2:

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT–

CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phịng 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phịng

Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thành lập từ năm 2003 hoạt động theo hình thức cơng ty TNHH có thành viên trở lên;

Công ty Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0200511555, thay đổi lần thứ 17 ngày 03/10/2018

Hoạt động Công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn độc lập, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế; dịch vụ thẩm định giá trị tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp Công ty Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận Đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT điều chỉnh lầnthứ 04 ngày 18/5/2018, Công ty làm thủ tục xin thay đổi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán

Cơ cấu AnViet CPA đến thời điểm sau:

Tên tổ chức kiểm tốn chấp thuận: CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT (ANVIET CPA)

Địa trụ sở chính: Tầng 12, tịa nhà số 167 phố Bùi Thị Xuân, phường Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội

Số điện thoại: (84-24) 62 782 904

Số fax: (84-24) 62 782 905 Email: anviet@anvietcpa.com Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên

- Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán An Việt

 Chi nhánh Hà Nội:

Địa chỉ: Tầng 9, tòa nhà AC ngõ 78 Phố Duy Tân, phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội

Số điện thoại: (84-24) 37 958 705 Số fax: (84-24) 37 958 67

Email: anviet.hn@anvietcpa.com

 Chi nhánh Hải Phòng:

Địa chỉ: số Lý Tự Trọng, Phường Hoàng Văn Thụ, Quận Hồng Bàng, Hải Phòng Số điện thoại: (84-225) 842 430

Số fax: (84-225) 842 433 Email: anviet.hp@anvietcpa.com

Giám đốc chi nhánh: Bà Vũ Thị Hương Giang Tài khoản số: 19021038694888

Tại ngân hàng: Techcombank- Chi nhánh Hải Phòng Mã số thuế: 0200511555-001 (29/07/2010)

Người ĐDPL: Vũ Thị Hương Giang

Ngày hoạt động: 01/10/2010

Giấy phép kinh doanh: 0200511555-001

Lĩnh vực: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán tư vấn thuế  Người đại diện theo pháp luật:

Cơng ty có 03 người đại diện theo pháp luật gồm: Ơng Vũ Bình Minh - Tổng Giám đốc

Ơng Dương Đình Ngọc - Phó Tổng Giám đốc Bà Vũ Thị Hương Giang - Phó Tổng Giám đốc

Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt (tên viết tắt "ANVIET CPA") thành lập sở hợp Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thành lập năm 2007 Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thành lập năm 2003 ANVIET CPA Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp số 0200511555 ngày 26 tháng 08 năm 2015 ANVIETCPA số công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam cung cấp đầy đủ dịch vụ chuyên ngành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, tư vấn thuế, xác định giá trị doanh nghiệp định giá tài sản AN VIỆT Ủy ban Chứng khoán Nhà nước lựa chọn số tổ chức kiểm toán độc lập phép kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán hàng năm

đạt mục tiêu cung cấp dịch vụ với chuẩn mực cao nhất, chia sẻ kinh nghiệm tập quán, văn hóa làm việc nước

Mạng lưới khách hàng ANVIET CPA trải dài khắp toàn quốc với nhiều khách hàng Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty, cơng ty cổ phần, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi lớn kinh tế, dự án Quốc tế, dự án đầu tư xây dựng trọng điểm quốc gia…

Với đội ngũ 150 nhân viên Văn phịng có 30 có chứng kiểm toán viên hành nghề (CPA Việt Nam), đào tạo nhiều nước Anh, Úc, Nga, Ấn Độ … với chương trình uy tín CPA Úc, ACCA, CFVG… cấp lãnh đạo chủ chốt làm việc hãng kiểm tốn lớn, An Việt ln đề cao thái độ làm việc nghiêm túc, sáng tạo, nỗ lực ngày, qua công việc cụ thể, để tạo chất lượng dịch vụ cao cung cấp cho khách hàng; lắng nghe ý kiến khách hàng để hoàn thiện dịch vụ, đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng AN Việt cam kết cung cấp dịch vụ uy tín, chất lượng, phát triển khách hàng

 Các thông tin tài Cơng ty

Bảng 2.1.1 Các thơng tin tài Cơng ty

ĐVT: đồng Năm tài

từ 01/7/2017 đến 30/6/2018

Tổng doanh thu, đó 97.312

Doanh thu từ dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài đơn

vị có lợi ích cơng chúng 6.557

Doanh thu dịch vụ khác 90.755

Chi phí 96.092

Chi phí tiền lương, thưởng nhân viên: 47.404

Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp,trích lập

quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp 3.832

Chi phí khác 44.856

Lợi nhuận sau thuế: 1.22

Các khoản thuế phải nộp NSNN 10.631

2.1.2 Đặc điểm loại hình kinh doanh dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán An Việt

Kiểm toán độc lập dịch vụ đảm bảo

Kiểm toán tài dịch vụ chủ yếu An Việt Với số lượng khách hàng đa dạng phong phú, hoạt động lĩnh vực chủ chốt kinh tế Vật liệu xây dựng, Xây dựng Bất động sản, Khai thác khoáng sản, Cơng nghệ thực phẩm, Tài - Chứng khốn, An Việt đã tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế, sẵn sàng phục vụ tất Doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt

- Kiểm tốn báo cáo tài theo luật định; - Sốt xét báo cáo tài chính;

- Kiểm tốn báo cáo tài cho mục đích thuế;

- Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước;

- Sốt xét chuyển đổi báo cáo tài theo hệ thống Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế;

- Kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, tốn cơng trình XDCB hồn thành

- Kiểm toán nội

Tư vấn kế toán

Dịch vụ Tư vấn kế toán dịch vụ trội An Việt CPA.

- Hướng dẫn lập quản lý chứng từ kế toán; - Hướng dẫn thực ghi sổ kế toán; - Hướng dẫn lập báo cáo tài chính;

- Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán tổ chức máy kế toán thích hợp; - Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị thích hợp;

- Tư vấn xây dựng phần mềm kế toán:

- Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế báo cáo khác theo yêu cầu khách hàng

Tư vấn thuế

- Tư vấn luật thuế hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế;

- Quản lý rủi ro thuế; - Dịch vụ đăng ký thuế;

- Soát xét thuế nộp hồ sơ tuân thủ - Dịch vụ kê khai thuế;

- Soát xét tờ khai thuế khách hàng tự lập;

- Đánh giá ảnh hưởng thuế hợp đồng kinh tế định tài chính;

- Đánh giá ảnh hưởng thuế xử lý kế toán; - Hỗ trợ toán thuế;

- Dịch vụ khiếu nại thuế, hoàn thuế đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp lĩnh vực thuế tôn trọng pháp luật Nhà nước ban hành;

- Dịch vụ tư vấn thuế trọn gói

Thẩm định giá

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu Thẩm định giá, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn doanh nghiệp, An Việt cung cấp dịch vụ Thẩm định giá đa dạng cho khách hàng

- Thẩm định giá tài sản (bất động sản, máy móc thiết bị, doanh nghiệp, tài sản vơ hình );

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa;

- Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản

Dịch vụ khác

Ngoài AN VIỆT đào tạo, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp hành Việt Nam Quốc tế

- Đào tạo hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp hành củaViệt Nam Quốc tế;

- Đào tạo quy định hành thuế Việt Nam; - Hướng dẫn thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp; - Hướng dẫn thực hành quản lý tài doanh nghiệp;

- Hướng dẫn thực hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp kiểmtoán nội bộ;

doanh khách hàng

- Xây dựng sách đãi ngộ nhân hợp lý để phát huy tối đa tiềm nhân viên;

- Hỗ trợ khách hàng trình vấn tuyển dụng nhân lĩnh vực tài chính, kế tốn quản trị doanh nghiệp

2.1.3 Mơ hình máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Tổ chức máy quản lý Công ty hợp lý, phân chia rõ ràng chức năng, nhiệm vụ cụ thể phòng ban yếu tố góp phần mang lại thành cơng cho AN VIỆT

(Nguồn: tài liệu công ty TNHH kiểm tốn An việt)

Hình 2.1.3 Sơ đồ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt

 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban:

-Phịng kiểm tốn độc lập dịch vụ bảo đảm

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

BAN TỔNG GIÁM ĐỐC

GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN GIÁM ĐỐC MARKETING

Cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập như: kiểm tra BCTC thường niên, kiểm tốn BCTC cho mục đích thuế dịch vụ toán thuế, soát xét chuyển đổi BCTC theo hệ thống Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế,

-Phịng kiểm tốn xây dựng

Cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng nhằm xác nhận Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo Ngân hàng thương mại chất ượng tiến độ tin cậy thông tin rủi ro việc chấp hành pháp luật Nhà nước quy định Ngân hàng lĩnh vực xây dựng nội ngành từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư đến lúc cơng trình đưa vào khai thác, sử dụng

-Ban kiểm soát chất lượng

Ban kiểm soát chất ượng phận sử dụng hệ thống sách biện pháp để nắm bắt điều hành hoạt động kiểm tốn đạt chuẩn mực chung, hỗ trợ phịng kiểm tốn nghiệp vụ cơng ty, đảm bảo cho kiểm tốn viên tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp hành chuẩn mực chất ượng đặt ra, nhằm tạo sản phẩm kiểm toán đạt tiêu chuẩn chất ượng, đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng kết kiểm tốn Kiểm sốt chất ượng thực tồn q trình kiểm tốn kiểm tốn, nhiều cấp độ kiểm toán tiến hành với nhiều phương pháp kiểm sốt khácnhau

-Phịng đào tạo tư vấn tài

Cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập dịch vụ đảm bảo, tư vấn kiểm soát nội bộ, tư vấn kế toán cho công ty khách hàng theo hợp đồng

-Phịng tư vấn kế tốn tư vấn thuế

Cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn thuế theo hợp đồng theo hình thức hỏi đáp bảng tin quy định kế toán hành công ty cập nhật liên tục

-Phịng kế tốn hành tổng hợp

Thực cơng việc hành chính, kế tốn công ty liên hệ khách hàng, xếp lịch kiểm toán, chuẩn bị phương tiện di chuyển cho nhómđi khách hàng, làm cơng tác kế tốn tổng hợp,

2.1.4 Bộ máy kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt

- Trưởng phòng: chịu trách nhiệm lập kế hoạch điều hành hoạt động phịng kiểm tốn Cụ thể:

+ Trực tiếp khảo sát tình hình khách hang để đưa mức phí kiểm tốn  Lập kế hoạch kiểm tốn phân cơng nhân lực thực hợp đồng kiểm toán

 Trực tiếp thực hợp đồng kiểm tốn có quy mơ lớn, phức tạp mang tính rủi rocao

 Kiểm tra chất ượng báo cáo kiểm tốn trước trình giám đốc ký duyệt

-Phó phịng: hỗ trợ trưởng phịng việc phân cơng nhân lực thực hợp đồng kiểm tốn điều hành phịng kiểmtốn

-Trưởng nhóm: chịu trách nhiệm thực hợp đồng kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Nhóm trưởng phân công hướng dẫn trợ lý thực hợp đồng kiểm tốn

Hình 2.1.4 Sơ đồ tổ chức chức vụ

2.2 Khái quát quy trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phòng thực

2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán

Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên đánh giá xem việc chấp nhận kiểm toán tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên, ảnh hưởng đến uy tín hình ảnh cơng ty không

Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng

Kiểm tốn viên phải xác định: mục đích việc sử dụng báo cáo tài người sử dụng? Việc ảnh hưởng tới số ượng chứng phải thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán viên phải vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng khách hàng cũ dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn thực trước

Đánh giá rủi ro hoạt động

Ở bước này, kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro hoạt động để xem có chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn khơng Đây bước cơng việc có ảnh hưởng tới tồn kiểm tốn, đồng thời mang tính xét đốn nghề nghiệp cao nên kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm có trình độ chuyên môn cao, thường thành viên Ban giám đốc đảm nhiệm

Tiếp cận khách hàng

Công ty gửi thư chào hàng tới công ty khách hàng, với khách hàng cũvà khách hàng Thông qua thư chào hàng, công ty giới thiệu với kháchhàng sơ qua lịch sử hình thành phát triển, dịch vụ mà An Việt cung cấp, phương pháp kiểm toán, ưu An Việt so với cơng ty kiểm tốn khác… Nếu khách hàng chấp thuận liên hệ với Công ty theo địa ghi thư mời Cũng có thể, khách hàng gửi thư đến yêu cầu An Việt tiến hành kiểm tốn, Cơng ty bắt đầu với bước: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng, đánh giá rủi ro hoạt động để định có chấp nhận kiểm tốn khơng

Sau định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo An Việt khách hàng gặp gỡ trực tiếp, thỏa thuận điều khoản kí Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán lập ký kết tuân thủ Pháp lệnh hợp đồng kinh tế Nghị định số 17/HĐBT Đây thỏa thuận thức An Việt khách hàng điều khoản điều kiện thực kiểm toán, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Sau hợp đồng kiểm toán ký kết, An Việt trở thành chủ thể kiểm tốn thức công ty khách hàng

2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán

Ký kết xong hợp đồng kiểm toán, Công ty tiến hành kiểm kê khách hàng, thông thường thực vào thời điểm cuối năm Công việc kiểm kê bao gồm kiểm kê tiền mặt quỹ Kết thúc kiểm kê, kiểm toán viên thực lập Báo cáo kiểm kê ưu hồ sơ kiểm toán Trong trường hợp hợp đồng kiểm toán ký sau ngày 31/12 nguyên nhân khách quan mà cuối năm khơng kiểm kê Cơng ty chọn thời điểm trước tiến hành kiểm toán để thực kiểm kê sau làm thủ tục thay để xác minh số thời điểm kết thúc năm tài

Sau kiểm kê khách hàng, Công ty tiến hành kiểm toán gồm giai đoạn sau:

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh kháchhàng

Những hiểu biết nghành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị, khía cạnh đặc thù khách hàng bao gồm: cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ sản xuất, cấuvốn…

Tại An Việt việc thu thập thông tin hoạt động kinh doanh khách hang trọng Đối với khách hang mới, kiểm tốn viên thu thập tồn thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng Đối với khách hàng truyền thống, thông tin ưu Hồ sơ kiểm toán năm trước nên kiểm toán viên cần thu thập thêm thay đổi năm tài việc mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động hay thay đổi sách (nếu có)

Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý kháchhàng

Sau có hiểu biết cần thiết mặt hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý q trình tiếp xúc với Ban giám đốc cơng ty khách hàng Cơng việc giúp kiểm tốn viên nắm bắt quy trình mang tính pháp lýc ó ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Các thông tin bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Cơng ty; Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước; Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban giám đốc; tài liệu chứng từ liên quan đến khoản mục tiền như:

 Đối với nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy toán tiền tạm ứng, Giấy đề nghị toán, Biên lai thu tiền, Biên kiểm kê quỹ tiền mặt, Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý…

 Đối với nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng tiền chuyển: Ủy nhiệm chi, Giấy đề nghị chuyển tiền, Giấy báo nợ, Thông báo sốdư tiền gửi ngân hàng, Thông báo số dư tiền chuyển…

Phân tích khái qt tình hình tài doanh nghiệp

để thu thập chứng kiểm tốn Các cơng việc phân tích thực giấy tờ làm việc

Các thủ tục phân tích gồm hai loại:

-Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Các tiêu phân tích ngang thường sử dụng gồm:

 So sánh số liệu kỳ với kỳ trước

 So sánh số liệu thực tế với số liệu dự đoán ước tính kiểm tốn viên

 So sánh số liệu khách hàng với số liệu trung bình tồn ngành -Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài Các tỷ suất tài thường dùng tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời…

Qua việc thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên thấy biến động bất thường lĩnh vực cần quan tâm từ xác định nội dung kiểm toán báo cáo tài phân cơng cơng việc thích hợp cho thành viên nhóm kiểm tốn

Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán

Thực phần cơng việc trên, kiểm tốn viên thu thập thông tin mang tính khách quan khách hàng, tiếp kiểm tốn viên cần đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm đưa chiến ược, kế hoạch kiểm toán phù hợp

Kiểm toán viên đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận

Để hỗ trợ cho kiểm toán viên việc ước ượng ban đầu tính trọng yếu, tiêu lựa chọn để xác định mức trọng yếu tỷ lệ lựa chọn mức trọng yếu khác mức trọng yếu chọn khác

Chỉ tiêu lựa chọn chọn thông thường sau:

-Với công ty, báo cáo tài quan tâm lớn cơng ty cổ phần, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi,…cần phải cơng khai báo cáo tài mức trọng yếu xác định 5% đến 10% lợi nhuận sau thuế hoạt động thường xuyên ghi nhận ngày kết thúc niên độ

TNHH, công ty tư nhân mức trọng yếu xác định theo Bằng 3% doanh thu năm

Bằng 5% vốn chủ sở hữu Bằng 2% tổng tài sản

Bằng 10% thu nhập trước thuế từ hoạt động thường xuyên ghi nhận (hoặc lỗ)

Sau xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu tức đánh giá rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên phải kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm tốn gắn liền với rủi ro kinh doanh – rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng Rủi ro kiểm tốn đánh giá thơng qua mối quan hệ mật thiết với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Do vậy, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt Cơng ty khách hàng, để từ đánh giá rủi ro kiểm toán

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát

Hiểu biết rõ hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát bước công việc vô quan trọng định thành cơng kiểm tốn

Nhận biết rõ tầm quan trọng công việc nên An Việt xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ

Các câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có” “Khơng” “Khơng áp dụng” câu trả lời “Không” cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm soát nội

Cụ thể: Trước tiên, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kế tốn Thơng qua bảng câu hỏi kiểm tốn viên có hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp ngược lại.

Cơng việc cần thiết việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc kiểm tra chi tiết kiểm toán viên

Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá cao thì kiểm tốn viên khơng thể dựa

vào kiểm soát nội khách hàng mà phải tăng cường việc kiểm tra chi

tiết để phát hành vi gian lận sai sót

thể dựa vào kiểm soát nội khách hàng để giảm bớt việc kiểm tra chi tiết, nhờ tiết kiệm thời gian kiểm toán

-Hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán đơn vị bao gồm hệ thống sổ kế toán, hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp, bảng cân đối kế toán Trong kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn viên cần tìm hiểu hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách liên quan tới khoản mục Thơng qua đó, kiểm toán viên đánh giá xem hệ thống kế toán đơn vị khách hàng có hoạt động hiệu hay khơng

-Kiểm tốn nội

Kiểm tốn nội phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Bộ phận kiểm toán nội hoạt động hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp

-Thiết kế chương trình kiểm tốn vốn bằngtiền

Tại An Việt, chương trình kiểm tốn thiết kế theo khoản mục, tức khoản mục xây dựng chương trình nêu rõ mục tiêu thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục

Các kiểm tốn viên dựa vào đặc điểm đặc thù khách hàng lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp đảm bảo đạt mục tiêu đề với rủi ro tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn

Đối với kiểm tốn khoản mục tiền,chương trình kiểm toán thiết kế dựa khoản mục liên quan: chủ yếu tập trung vào tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển

2.2.3. Thực kiểm tốn

Trên sở chương trình kiểm toán thiết lập cách khoa học, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán vốn tiền Tùy vào đặc thù khách hàng mà kiểm tốn viên triển khai chương trình kiểm tốn cho phù hợp Trong q trình thực hiện, kiểm tốn viên kết hợp việc thực kế hoạch với khả để đưa kết luận xác đáng khoản mục kiểm toán

Thực thử nghiệm kiểm soát

 Sau thực đánh giá sơ bộ, nhân viên kiểm toán áp dụng thể thức cụ thể như: quan sát, vấn, xem xét để khảo sát kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thường:

 Khảo sát, xem xét quy định phân công nhiệm vụ trách nhiệm nhân viên: Thể thức khảo sát thực chủ yếu việc xem xét văn phân công nhiệm vụ, trách nhiệm, thực việc vấn Giám đốc kế toán trưởng, kết hợp quan sát trực tiếp vận hành số công việc kế tốn quỹ thủ quỹ Nếu có kiêm nhiệm công việc không tuân theo quy định tách biệt trách nhiệm rõ ràng hiệu lực kiểm soát bị giảm đi, tiềm gian lận lạm dụng tiền mặt dễ xảy

 Khảo sát, xem xét quy trình chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ chi tiền mặt khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu tiền Các văn bản, quy định công ty thể hiện,việc thực quy trình duyệtchi tiền mặt có giới hạn số người đảm bảo chặt chẽ nguyên tắc “ủy quyền, phê chuẩn” Quy định làm cho kiểm toán viên phải ý tới khoản tiền duyệt chi người chịu trách nhiệm q trình thực thử nghiệm kiểm sốt, thử nghiệm chi tiết

 Khảo sát, xem xét việc phân cơng trách nhiệm cho khâu kiểm tra, sốt xét thủ tục, chứng từ, việc tính tốn với việc ghi chép kế tốn Kiểm toán viên cần xem xét văn quy định trách nhiệm khâu kiểm tra soát xét khâu công việc, vấn nhân viên kế toán thực điều tra theo hệ thống số nghiệp vụ thực ghi chép sổ kế tốn Cũng thực điều tra chuỗi chứng từ để xem xét việc thực đánh số trước đơn vị có thực trì khơng Trong số trường hợp cịn khảo sát q trình ghi sổ, q trình kiểm kê quỹ…để thấy thực kiểm soát nội đặt hay không Việc thường kiểm tốn viên tiến hành ln thực kiểm tra chi tiết chứng từ chọn

tính hợp lý, hợp lệ nội dung chi tiền,

 Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định kiểm tra đối chiếu quỹ tiền mặt việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt; bao gồm: hỏi thủ quỹ việc kiểm kê quỹ đối chiếu với sổ quỹ hàng ngày có thực thường xun khơng, có có mặt kiểm kê quỹ

 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết

Xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền

 Tất số dư tiền gửi ngân hàng, tiền mặt có thực ngày lập bảng cân đối kế toán

 Tất số dư tiền gửi ngân hàng, tiền mặt cộng dồn, ghi chép cách xác Các nghiệp vụ liên quan đến tiền ghi chép theo niên độ mà chúng phát sinh

 Số dư vốn tiền phải trình bày, phân loại cơng bố đầy đủ báo cáo tài

Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp

 Biên kiểm kê quỹ, xác nhận số dư ngân hàng

 Sổ quỹ, sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, sổ Kiểm tốn tiền mặt

 Để kiểm tra tính có thực số dư tiền mặt vào ngày lập bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt tồn quỹ vào ngày khoá sổ kế toán với sổ quỹ, Nhật ký - chứng từ, sổ cái, biên kiểm kê quỹ với bảng cân đối số phát sinh bảng cân đối kếtoán

+ Để kiểm tra việc khoá sổ tài khoản tiền mặt, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ trước sau ngày kết thúc niên độ kế toán để tiến hành kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ sau: Nếu nghiệp vụ phát sinh trước ngày kết thúc niên độ sau niên độ khơng nhiều kiểm tốn viên kiểm tra tồn Nếu nghiệp vụ phát sinh nhiều kiểm tốn viên chọn mẫu tuỳ theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, đảm bảo rủi ro chọn mẫu mức chấp nhận

bày hợp lý khoản chi kiểm tốn viên loại trừ khoản chi phí khỏi chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp

 Khi kiểm tra phiếu chi kiểm tốn viên kiểm tra đầy đủ nội dung sau:

Kiểm toán viên kiểm tra đầy đủ chứng từ tương ứng với loại nghiệp vụ kinh tế xảy Cụ thể: Nghiệp vụ liên quan đến toán tạm ứng mua hàng cần chứng từ giấy đề nghị tạm ứng có phê duyệt người có thẩm quyền, hố đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho vật tư, hàng hoá;

Nghiệp vụ liên quan đến việc tốn lương cần có chứng từ

bảng dự tốn trả lương tháng, giấy duyệt chi giám đốc, bảng tính lương tháng, bảng tốn lương với đầy đủ chữ ký công nhân viên;

Kiểm tra xem chứng từ có hợp lệ đầy đủ chữ ký chưa

Cụ thể: hoá đơn mua vào phải có đầy đủ chữ ký người bán hàng, có mã số thuế cơng ty; phiếu chi tiền tạm ứng phải có đầy đủ chữ ký người nhận tiền thủ quỹ Những thiếu sót nhỏ gian lận thường hay xảy

Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với giá trị ghi sổ sách để tránh tình trạng gian lận

Trong trình kiểm tra, đồng thời phải theo dõi liên tục phiếu chi để từ phát phiếu chi thiếu hụt yêu cầu đơn vị bổ sung

Kiểm toán tiền gửi ngân hàng

 Xin xác nhận số dư tất tài khoản tiền gửi ngân hàng thời điểm ngày 31/12 tiến hành đối chiếu chúng với số dư sổ kế toán liên quan

+ Chọn ngày trước sau ngày kết thúc niên độ tài để kiểm tra nghiệp vụ khố sổ, xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ thu, chi qua ngân hàng, đối chiếu với số liệu ghi chép sổ chi tiết, nhật ký chứng từ, sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng để xác nhận nghiệp vụ phát sinh ghi nhận niênđộ

 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường: việc kiểm tra nghiệp vụ bất thường tương tự với kiểm tra tiền mặt Dựa vào sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, chọn số nghiệp vụ phát sinh thu chi lớn bất thường, không thường xuyên nội dung lạ để kiểm tra xem xét hợp lý, hợp pháp từ chứng từ gốc kiểm tốn viên u cầu kế tốn trực tiếp giải thích chúng

2.2.4. Kết thúc kiểm toán

 Soát xét lại hồ sơ kiểm toán

Sau hồn tất cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn thường sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc mà kiểm toán viên thực

Cơng việc sốt xét giấy tờ làm việc nhằm đảm bảo q trình kiểm tốn phần hành, khoản mục thực theo kế hoạch, chương trình kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Từ đó, chứng minh kết luận Báo cáo kiểm toán, mục tiêu kiểm toán khoản mục phần hành thoả mãn

Trường hợp, q trình sốt xét lại giấy tờ làm việc trưởng nhóm kiểm tốn phát sai sót giấy tờ làm việc, số vấn đề phát sinh có ảnh hưởng tới kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn thảo luận với kiểm tốn viên nhóm u cầu kiểm tốn viên làm lại phần kiểm tốn đó, thảo luận bổ sung nhằm hoàn thiện

 Tổng hợp lại tồn cơng việc mà kiểm tốn viên thựchiện

Sau soát xét lại hồ sơ giấy làm việc, kiểm toán viên tổng hợp lại tất giấy làm việc khoản mục Sau đó, thành viên nhóm trưởng nhóm thảo luận trước lập biên kiểm toán để nêu lên kiến nghị bút toán điều chỉnh khoản mục

Khi biên kiểm toán thống hai bên kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị khách hàng, hai bên phải ký đầy đủ vào biên kiểm toán

 Phát hành báo cáo kiểmtoán

Gửi thảo đến cho khách hàng họp thơng báo kết kiểm tốn Dựa Biên kiểm toán, tài liệu soát xét, kiểm toán viên đưa dự thảobáo cáo kiểm toán Bản dự thảo đưa cho khách hàng, khách hàng xem xét họp thông qua kết kiểm tốn

Thơng qua dự thảo phát hành báo cáo kiểm tốn thức.Bản dự thảo báo cáo gửi cho Ban Giám đốc công ty khách hàng xem xét lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức

2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Do Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- CN Hải Phịng thực cơng ty Cổ phần Cơ khí chế tạo Hải Phịng

2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục vốn tiền 2.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng

2.3.1.1.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tên tiếng việt: Công ty cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải Phịng Tên tiếng Anh: Hai Phong Machinery Manufacturing J.S.C Tên viết tắt: CKHP

Địa chỉ: Số 150 Tô Hiệu - Quận Lê Chân - Thành phố Hải Phòng

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0203000684 Sở kế hoạch đầu tư Hải phòng cấp ngày 26 tháng năm 2008 ( Đăng ký thay đổi lần thứ )

Điện thoại : ( 31) 3610693 Fax : ( 31) 3846805

Email : ckhp1959@vnn.vn

- Được thành lập vào tháng 9-1959 với tên gọi xí nghiệp Cơng tư hợp doanh Cơ khí Kiến Thiết - Hải phịng

* Qui mơ xí nghiệp:

+ Hơn 100 cán cơng nhân

+ Có gần 30 thiết bị gia cơng khí

- Năm 1983: Đổi tên thành Nhà máy Cơ khí Chế tạo Hải phòng, trực thuộc uỷ ban nhân dân thành phố Hải phịng

* Qui mơ nhà máy:

+ Có gần 100 thiết bị gia cơng khí

- Năm 1997: Nhà máy Cơ khí Chế tạo Hải phịng chuyển trực thuộc Tổng cơng ty Máy&Thiết bị công nghiệp (Bộ công nghiệp)

- Tháng 12/2003: Chuyển đổi thành Cơng ty Cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải phòng

Vốn điều lệ: 7.782.700.000đ ( Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối )

- Tháng 5/2006: Bán tiếp phần vốn nhà nước Cơng ty Cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải phịng (Nhà nước nắm giữ 10% số vốn điều lệ)

- Tháng 6/2008: Tăng vốn điều lệ lên: 10.376.260.000đ ( từ nguồn vốn phát triển sản xuất công ty, theo phương thức thưởng cổ phần cho cổ đông hữu )

Cơng ty Cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải phòng thành lập theo chủ trương Cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, với số vốn điều lệ ban đầu 7.782.700.000đ (Năm 2004) Sau đó, đến 6/2008 vốn điều lệ tăng lên thành 10.376.260.000đ

Stt Cổ đông Số cổ phần Giá trị

(đồng) Tỷ lệ %

1

A- Cổ đông sáng lập Cổ đông nhà nước:

Tổng Công ty Máy & Thiết bị Công nghiệp

103.769 1.037.690.000 10%

Cổ đông người lao động trong công ty:

Gồm: 158 cổ đông cá nhân

688.470 6.884.700.000 66,4%

B- Các cổ đơng góp vốn khác

Gồm cổ đông cá nhân

245.387 2.453.870.000 23,6%

Tổng số: 168 1.037.626 10.376.260.000 100%

Bảng 2.2.3.6 Cơ cấu cổ đông Cơng ty Cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải Phịng

Ghi chú: Cổ phần Cơng ty Cổ phần Cơ khí Chế tạo Hải phịng có mệnh giá là: 10.000đ

+ Hơn 300 thiết bị gia cơng khí + Hơn 6000m2 nhà xưởng

+ Mặt sản xuất: 11.000m2

Sở hữu doanh nghiệp ( Thông tin cổ đơng cổ đơng sở DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) Loại hình sở hữu: Cơng ty cổ phần Vốn góp nhà nước góp 1037690000 chiếm 0,10000061792563 Vốn điều lệ cơng ty

-Ơng Lê Thanh Tùng góp 1330510000 chiếm 0,128266355160723 Vốn điều lệ cơng ty

-Ơng Lê Hồng Hà 463080000 chiếm 0,0446287968882815 Vốn điều lệ cơng ty

-Ơng Đào Kim Lợi 535830000 chiếm 0,0516399936007772 Vốn điều lệ công ty

Cơng tác kế tốn cơng ty Cổ Phần khí chế tạo Hải Phịng

Kỳ kế toán ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng Việt Nam (VND)

Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn: BCTC trình bày Đồng Việt Nam (VND), lập dựa nguyên tăc kế toán phù hợp với quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 Bộ Tài Chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài

2.3.1.1.2. Tìm hiểu hệ thống kế tốn vốn tiền

Chính sách kế tốn áp dụng khoản mục tiền:

-Tiền Công ty bao gồm tiền mặt tiền gửi ngân hàng

-Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán:

 Nguyên tắc xác định khoản tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q ba tháng có khả chuyển đổi thành tiền khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo

 Trong năm, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Chênh lệch tỷ giá phát sinh phản ánh vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) Các tài sản dạng tiền ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá mua vào ngân hàng Á Châu ngày kết thúc niên độ kế toán, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại không

 Tỷ giá sử dụng để quy đổi thời điểm ngày 31/12/2017 20.815 VND/USD 20.820 VND/USD, ngày 31/12/2017 20.828 VND/USD

 Các khoản tiền có gốc ngoại tệ đồng thời theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết tài khoản 007 “Ngoại tệ loại”

Hệ thống tài khoản kế tốn Cơng ty

Đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng tiền mặt, Công ty sử dụng tài khoản 111 112, đồng thời mở tài khoản chi tiết cho tiền gửi ngân hàng

111: Tiền mặt

112: Tiền gửi ngân hàng

Trong đó:

112101: NH PGBANK – Chi nhánh HP (VND) 11211: NH Công thương Ngô Quyền HP (VND) 11221: NH Công thương Ngô Quyền HP (USD) 11212: NH Hàng Hải HP(VND)

11222: NH Hàng Hải HP(USD)

11215: NH TMCP Quân đội HP(VND) 11217: NH Ngoại thương HP(VND) 1122: NH Ngoại thương HP(USD)

Tiền chuyển Công ty sử dụng tài khoản 113 Các khoản tương đương tiền sử dụng tài khoản 121

Các nguyên tắc hạch toán tiền sử dụng Công ty:

-Nguyên tắc cập thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan đến tiền ghi chép cập nhật thường xuyên.Tức ghi chép hạch toán nghiệp vụ tiền phải thời điểm phát sinh

- Nguyên tắc thu đủ chi trì số dư tiền hợp lý - Nguyên tắc phân công phân nhiệm

- Nguyên tắc bất kiêmnhiệm

Công ty thực kiểm soát hoạt động thu, chi bảo quản tiền chặt chẽ Việc thu tiền từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty áp dụng sách thu tiền tập trung Việc chi tiền, Công ty vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Các hoạt động chi tiền phải có đầy đủ chữ ký Ban giám đốc, kế toán trưởng, thủ quỹ người nhận tiền

Tổ chức luân chuyển chứng từ Công ty:

-Về hoạt động thu tiền:

-Về hoạt động chi tiền:

1.Đề nghị nộp tiền

2 Lập phiếu thu 3.Ký phiếu thu

4.Nhập quỹ 5.Ghi sổ kế toán

6 Bảo quản lưu trữ

1 Đề nghị chi 2 Ký lệnh chi

3 Lập phiếu chi 4 Ký phiếu chi 5 Xuất quỹ

2.3.1.2. Ký hợp đồng kiểm toán

Sau tìm hiểu thơng tin thống thỏa thuận bên điều khoản hợp đồng ký kết hợp đồng Các điều khoản chủ yếu:

Điều 1: (Nội dung dịch vụ) Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt nhận cung

cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài niên độ kết thúc ngày31/12/2017

Điều 2: (Luật định chuẩn mực) Dịch vụ kiểm toán tiến hành theo

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực địi hỏi bên B (Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt) phải lập kế hoạch thực kiểm tốn để đảm bảo báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọngyếu

Điều 3: (Trách nhiệm Bên)

Điều 4: (Báo cáo kiểm toán) Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp

cho Bên A: Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Bên A kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài lập 07 tiếng Việt, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bên B giữ 01 cung cấp cho Bên A 06

Điều 5: (Phí dịch vụ phương thức tốn) 30.000.000 đồng Hình

thức tốn thơng qua chuyển khoản bao gồm thuế GTGT 10%

Điều 6: (Cam kết thực hiện) Hai bên cam kết thực điều

khoản hợp đồng Trong thời gian thực hợp đồng có vướng mắc bên phải kịp thời thơng báo cho bên để tìm cách giải thích hợp

2.3.1.3. Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp giúp kiểm toán viên xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động doanh nghiệp Do đó, hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp đặt tiêu chuẩn cho phần khác hệ thống kiểm soát nội Hiểu biết tốt hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình kinh doanh quan trọng Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống kiểm soátnội cấp độ doanh nghiệp cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn ba thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội

(1) Mơi trường kiểm tốn (2) Quy trình đánh giá rủi ro

CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Không

1 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT

1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức doanh nghiệp

Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thông tin đến phận doanh nghiệp khơng?

Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không?

Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn?

1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên

Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực

họ khơng?

Doanh nghiệp thường có thiên hướng th nhân viên có lực

nhất hay nhân viên tốn chi phí nhất?

Doanh nghiệp xử lý nhân viên khơng có

lực?

1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý doanh nghiệp

Thái độ nhà quản lý doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội bộ?

CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Không

Mức độ tham gia nhà quản lý doanh nghiệp vào trình lập báo cáo tài chính?

1.4 Cấu trúc tổ chức

Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không?

Cầu trúc doanh nghiệp có khác biệt với doanh nghiệp có quy

mô tương tự ngành không?

1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm

Doanh nghiệp có sách thủ tục cho việc uy quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng?

Có giám sát kiểm tra phụ hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không?

Nhân viên doanh nghiệp có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng?

Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng?

Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tải)

1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân sự

Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giám đề bạt, sa thải nhân viên khơng?

Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không?

Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kì vọng Ban giám đốc không?

CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB

Không

2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới báo cáo tài

chính

Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới báo cáo tài nào?

Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính?

Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? Các rủi ro kinh doanh phát giải nào?

3 GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động doanh nghiệp không?

Doanh nghiệp có sách xem xét lại hệ thống kiểm sốt nội định kì đánh giá tính hiệu hệ thống khơng

Doanh nghiệp có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng?

Bộ phận kiểm tốn nội có kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đứng đắn không?

Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống kiểm soát nội kiểm tra hệ thống đơn vị không?

Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế

Doanh nghiệp có sách thủ tục để đảm bảo kịp thực kịp thiếu sót hệ thống nội khơng?

CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB

Không

Ban giám đốc xem xét cac ý kiến đề xuất liên quan đển thống kiểm soát nội kiểm toán viên độc lập (hoặc kiểm toán viên nội bộ)?

Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống kiểm soát nội lên Hội đồng quản trị Ban kiểm sốt kịp thời khơng?

Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa Ban giám đốc không?

Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp

cận trực tiếp ban kiểm sốt nội khơng?

2.3.1.4 Đánh giá mức trọng yếu công ty khách hàng

2.3.1.4. Thủ tục kiểm toán chi tiết Các thủ tục kiểm toán tổng hợp bao gồm:

- Kiểm tra, đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngânhàng - Kiểm tra việc ghi chép phản ánh nghiệp vụtiền - Kiểm tra hạch toán nghiệp vụ tiền trước kỳ báocáo - Thực kiểm kê tiền mặt

Thủ tục kiểm toán chi tiết

1 KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Thủ tục kiểm toán chi tiết

A Thu thập danh mục đầy đủ tài khoản ngân hàng (cả số dư nợ có) vay hợp đồng liên quan Thu thập xác nhận số dư cho tất tài khoản, bao gồm tài khoản ngừng hoạt động năm nhằm xác nhận giao dịch với ngân hàng giao dịch không thường xuyên, chấp, cam kết, hạn chế tài sản khách hàng, số tiền bảo lãnh, Nếu khơng có lý hợp lệ cho việc không xác nhận số dư cần ghi chép lại nguyên nhân giấy tờ làm việc Lập bảng đối

chiếu nghiệp vụ phát sinh với sổ

B Kiểm toán viên khách hàng lập Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tài khoản chọn trên, sau thực bước

sau:

1 Gửi Thư xác nhận kiểm soát kiểm toán viên Gửi lại lần không nhận hồi đáp Có thể đề nghị khách hàng theo dõi nhận hộ

C Đối với khoản tiền gửi ngân hàng đối chiếu Mục A, thực việc sau:

1 Lựa chọn số nghiệp vụ bảng đối chiếu kiểm tra chứng từ, thủ tục có liên quan như: chứng từ thu chi, báo cáo số dư tiền gửi chứng có liên quan khác để chắn nghiệp vụ ghi chép đầy đủ, kỳ

2 Chọn số nghiệp vụ từ báo cáo số dư tiền gửi phản ánh nghiệp vụ thu, chi tiền gửi ngân hàng kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán chứng từ có liên quan

D Đối với nghiệp vụ không kiểm tra theo bước từ A đến C, lựa chọn số nghiệp vụ thu chi đối chiếu với sổ cái, kiểm tra cácchứng từ có liên quan

2 KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN

Thủ tục kiểm toán chi tiết

Xác định xem nghiệp vụ tiền có ghi chép, phân loại phản ánh hợp lý như: khoản rút số dư, gửi tiền, đặt cọc, lãi tiền gửi, tiền vay,tiền chuyển

3 KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN

TRƯỚC KỲ BÁO CÁO

4 THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIỀN MẶT

A Xác định tài khoản tiền mặt thực kiểm kê thực tế với thủ quỹ kế toán khách hàng Thực kiểm kê theo loại tiền

tệ riêng

B Nếu quỹ tiền mặt bao gồm chứng từ có ngân phiếu, trái

phiếu vàng bạc, quý phải kiểm tra chi tiết để xác định giá trị hợp lý Xem xét chứng từ mua bán có liên quan

2.3.2. Thực kiểm toán khoản mục vốn tiền

Kiểm toán viên dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu để thực cơng việc kiểm tốn chi tiết khoản mục tiền Các cơng việc kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán chi tiết bao gồm:

Thứ nhất, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp tài khoản tiền mặt, tiền gửi

đối chiếu số dư với sổ sách báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xem xét đánh giá xem tài khoản tiền đơn vị báo cáo tài có khớp với sổ sách kế tốn hay khơng Kiểm tốn viên thu thập sổ tổng hợp chữ T tài khoản tiền, kiểm toán viên đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ trước bảng cân đối kế toán năm 2017, Số dư cuối kỳ sổ tổng hợp chữ T đối chiếu với số liệu bảng cân đối kế toán năm 2018 Kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê quỹ tiền mặt, thư xác nhận số dư ngân hàng để đối chiếu với với sổ dư cuối kỳ bảng tổng hợp

Người thực hiện: [ VTHN ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 1: [ BTH ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 2: [ VHN ] ngày [23/02/2018] [D142:1/1]

Tên khách hàng: Cơng ty Cơ Khí chế tạo Hải Phịng Kỳ kế tốn: 31/12/2017

Tiêu đề: Tổng hợp khoản mục tiền khoản tương đương tiền theo TKDU

NSL: SCT

TK ĐƯ PS Nợ PS Có TK ĐƯ PS Nợ PS Có

1/1/2017 804,441,517 <D141:1/1> 1/1/2017 809,856,428 <D141:1/1>

112

17,650,000,000 - 111 17,650,000,000 131

507,048,000 128 11,000,000,000 9,000,000,000

133

62,540,377 131 45,701,753,675

152

246,107,481 133 655,206

153

82,732,000 138 11,887,156,000 1,271,560,000

156

241

242

14,000,000 242

331

331 75,197,320 29,156,089,430

333

93,792,727 333 7,802,401,463

334

13,637,564,100 338 189,229,300 3,310,738,905

335

12,860,252 353 500,000

338

874,381,544 740,271,939 515 157,718,163 353

582,741,000 642 6,551,080

621

110,246,000 711

627

12,836,000 2,318,769,566 Cộng PS 69,011,054,458 68,198,496,084

641

1,085,374,000 31/12/2017 1,622,414,802 <D141:1/1>

642

680,694,394 TRUE

711

72,727,273

Cộng PS 19,210,785,544 19,573,901,109

31/12/2017 441,325,952 <D141:1/1>

TRUE

Kết luận: Không phát đối ứng bất thường

Người thực hiện: [ VTHN ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 1: [ BTH ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 2: [ VHN ] ngày [23/02/2018] [D141:1/1]

Tên khách hàng: Cơng ty Cơ Khí chế tạo Hải Phịng Kỳ kế tốn: 31/12/2017

Mục đích: Tổng hợp kiểm tra số dư khoản mục tiền khoản tương đương tiền

NSL: Bảng CDSPS, biên đối chiếu

TK Nội dung 1/1/2017 PS Nợ PS Có 31/12/2017 BBĐC/TXN

VND VND VND VND VND

<D142: 1/1> <D142: 1/1> <D146:1/3>

111 Tiền mặt 804,441,517 19,210,785,544 19,573,901,109 441,325,952 441,326,000 (48) <1>

<D142: 1/1> <D142: 1/1>

112 Tiền gửi ngân hàng 809,856,428 69,011,054,458 68,198,496,084 1,622,414,802 <D151:2/2>

Ngân hàng Á Châu 809,856,428 69,011,054,458 68,198,496,084 1,622,414,802 1,622,414,802 -Các khoản tương đương tiền 4,000,000,000 9,000,000,000 11,000,000,000 2,000,000,000 <D151:2/2>

128 Tiền gửi có kỳ hạn 4,000,000,000 9,000,000,000 11,000,000,000 2,000,000,000 2,000,000,000 -Cộng 5,614,297,945 97,221,840,002 98,772,397,193 4,063,740,754

Số báo cáo: 5,614,297,945 4,063,740,754

<D140:1/1> <D140:1/1>

Chênh lệch: - -<1> Công ty khóa sổ sau thời điểm kiểm kê Chênh lệch tiền lẻ

Kết luận: Không phát sai sót

Người thực hiện: [ VTHN ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 1: [ BTH ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 2: [ VHN ] ngày [23/02/2018] [D140:1/1]

Tên khách hàng: Cơng ty Cơ Khí chế tạo Hải Phịng Kỳ kế tốn: 31/12/2017

Mục đích; Thủ tục kiểm tra phân tích khoản mục tiền khoản tương đương tiền

NSL: BCĐKT, BCĐSPS

(+/-) %

1, So sánh số dư khoản mục tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước:

Tiền khoản tương đương tiền 5,614,297,945 4,063,740,754 - 1,550,557,191 -27.62%

<D110:1/1> <D110:1/1>

Trong đó:

Tiền mặt 804,441,517 441,325,952 - 363,115,565 -45.14%

Tiền gửi ngân hàng 809,856,428 1,622,414,802 812,558,374 100.33%

Tương đương tiền 4,000,000,000 2,000,000,000 - 2,000,000,000 -50.00%

2, So sánh tỷ trọng khoản mục tiền khoản tương đương tiền tổng tài sản ngắn hạn

Tổng TS ngắn hạn 22,542,232,361 21,711,270,964 - 830,961,397 -3.69% Tiền khoản tương đương

tiền/ ∑TS ngắn hạn 24.91% 18.72%

3, Phân tích hệ số tốn

1/1/2017 31/12/2017 +/-Tổng tài sản 71,328,401,688 48,580,970,139 Tổng nợ phải trả 55,246,460,796 4,989,243,024 Nợ ngắn hạn 55,246,460,796 4,989,243,024

Hệ số toán tổng quát

(TS/Nợ phải trả) 0.41 4.35 3.94 Hệ số toán nợ NH (TS

ngắn hạn/Nợ Ngắn hạn) 0.41 4.35 3.94 Hệ số toán nhanh (Tiền

các khoản tương đương tiền/Nợ

ngắn hạn) 0.1 0.81 0.71

Kết luận:

Tiền mặt doanh nghiệp cuối năm tăng nhiều so với đầu năm mức tăng 655,003,000 tương đương với 438.31% Tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp cuối năm tăng nhiều so với đầu năm mức tăng 334,116,307 tương đương với 70.34% Tương đương tiền doanh nghiệp cuối năm tăng so với đầu năm mức tăng 700,000 tương đương với 21.21%

Hệ số khả toán tổng quát doanh nghiệp thời điểm nhỏ 1, cho thấy tài sản ngắn hạn doanh nghiệp khơng đủ khả để tốn khoản nợ phải trả

Hệ số khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp thời điểm nhỏ 1, cho thấy tài sản ngắn hạn doanh nghiệp khơng đủ khả để tốn khoản nợ ngắn hạn

Hệ số khả toán nhanh doanh nghiệp thời điểm nhỏ 1, cho thấy tiền tương đương tiền doanh nghiệp không đủ khả đê toán khoản nợ ngắn hạn

Thứ hai, kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền Việc thực kiểm tra nghiệp vụ tiền kiểm toán viên tiến hành sau:

- Chọn số phiếu thu, phiếu chi Biên kiểm kê quỹ theo tháng để kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm sốt nội kiểm tra tính đầy đủ hợp lệ chứng từ

Người thực hiện: [ VTHN ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 1: [ BTH ] ngày [23/02/2018] Người soát xét 2: [ VHN ] ngày [23/02/2018]

[D144:1/1]

Tên khách hàng: Cơng ty Cơ Khí chế tạo Hải Phịng Kỳ kế tốn: 31/12/2017

Mục đích: Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ thu, chi tiền Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 111, chứng từ thu chi tiền

KTV chọn mẫu 15 nghiệp vụ thu chi tiền để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ thu chi tiền PC

Chứng từ số Ngày Nội dung TKĐƯ Tiền Phiếu chi có đầy đủ chữ ký

316 30/12/2017 Bồi dưỡng thu gom phế liệu 353 11,800,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 317 30/12/2017 Bồi dưỡng ca mua pin quỹ IV 627 3,280,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 318 30/12/2017 Cước điện thoại di động T12/2017 642 346,877 v Thiếu chữ ký người lập phiếu

Thuế 133 34,688 v

319 30/12/2017 Mừng tuổi tết dương lịch 2018 353 13,700,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu, người nhận tiền 320 30/12/2017 Chi phí VC lơ hàng xuất Mỹ 641 19,250,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu

Thuế 133 1,925,000 v

321 30/12/2017 Trợ cấp việc 642 14,634,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 322 30/12/2017 Bồi dưỡng làm toán quý IV 627 3,000,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 323 30/12/2017 Trợ cấp việc 642 4,306,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 324 30/12/2017 Khí ga, xăng 152 3,493,079 v

Vé cầu 627 4,248,000 v

Thuế 133 630,109 v

325 30/12/2017 Trợ cấp đột xuất 353 300,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 326 30/12/2017 Chi phí hóa hồng bán máy Tk (Mỹ) 641 123,200,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 327 30/12/2017 Phí thu gom rác thải 627 688,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu

133 68,800 v

328 30/12/2017 Bơm dâu làm mát 153 7,000,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu 133 700,000 v

329 30/12/2017 Lương kỳ II tháng 12/2017 334 587,345,000 v Thiếu chữ ký người lập phiếu, người nhận tiền

Lương ốm 338 29,311,400 v

330 30/12/2017 Ăn ca tháng 12/2017 627 185,387,500 v Thiếu chữ ký người lập phiếu, người nhận tiền

Cộng 1,014,648,453

Phần thu

Chứng từ số Ngày Nội dung TKĐƯ Tiền Phiếu thu có đầy đủ chữ ký

90 7/12/2017 Nhập quỹ TM 112 100,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 91 7/12/2017 Thu hộ thuế TNCN 333 5,820,000 v Thiếu chữ ký GĐ

92 9/12/2017 Thu tiền BHXH + BHYT tháng 11/20176 338 47,893,785 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 9/12/2017 Thu tiền BHTN tháng 11/2017 338 4,789,830 v

93 9/12/2017 Nhập quỹ tM 112 700,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 94 15/12/2017 Nhập quỹ tM 112 500,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ

95 21/12/2017 Thép phế liệu 131 33,500,000 v Thiếu chữ ký GĐ 96 21/12/2017 Tiền bán máy SD45 131 31,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ 97 22/12/2017 Phoi kim loại phế liệu 131 4,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ

98 25/12/2017 Thu tiền đồn phí 338 8,100,000 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 99 25/12/2017 Nhập quỹ TM 112 300,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 100 30/12/2017 Thu hộ thuế TNCN khấu trừ thuế 10% 333 7,470,000 v Thiếu chữ ký GĐ

101 30/12/2017 Nhập quỹ TM 112 300,000,000 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền 102 30/12/2017 Thu hộ thuế TNCN khấu ttruwf10% 333 12,320,000 v Thiếu chữ ký GĐ

102A 30/12/2017 Thu tiền điện nước nhà ăn ca T12/2017 627 717,000 v Thiếu chữ ký GĐ

103 30/12/2017 Thu tiền BHXH+BHYT tháng 12/2017 338 46,724,085 v Thiếu chữ ký GĐ, người nộp tiền Thu tiền BHTN tháng 12/2017 338 4,629,030 v

Cộng 2,106,963,730

Kết luận:

2.3.3. Kết thúc kiểm toán khoản mục vốn tiền

CHƯƠNG 3:

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG

3.1 Nhận xét thực trạng hoạt động kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- Chi nhánh Hải Phòng thực

Hơn 15 năm hoạt động Công ty TNHH Kiểm toán An Việt bước tự khẳng định uy tín với khách hàng thị trường Cơng ty ngày hồn thiện máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ chuyên môn đội ngũ nhân viên để ngày thu hút thêm nhiều khách hàng, tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn đóng góp vào phát triển ngành nghề kiểm toán Việt Nam

Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn An Việt em tìm hiểu việc thực cơng tác kiểm tốn thực tế diễn việc vận dụng lý luận học trường vận dụng vào thực tiễn Nhìn trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục tiền nói riêng An Việt từ khâu lập kế hoạch đến việc thực phát hành Báo cáo kiểm toán thực tương đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ theo nội dung chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam phát huy tính sáng tạo linh hoạt việc vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng Từ đưa kết luận kiểm tốn xác đưa ý kiến nhằm khắc phục mặt cịn tồn cơng tác kế tốn đơn vị khách hàng Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu chi tiết khoa học phục vụ cho kiểm toán Tất kiểm tốn tiến hành kiểm tốn viên phải dựa chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trưng riêng có, kiểm tốn viên thực kiểm tốn phải có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng tạo chương trình kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn cách có hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán

3.1.1 Những ưu điểm

- Về việc lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch giai đoạn kiểm tốn việc lập kế hoạch đầy đủ, chuẩn xác chi tiết tạo nên thành cơng cho kiểm tốn Vì An Việt thường cử kiểm toán viên cao cấp, chủ nhiệm kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm công việc Trong giai đoạn An Việt thực kiểm tra tổng quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng đưa định hướng kiểm toán chung kết hợp với việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm giúp ích nhiều cho việc nắm bắt tình hình hoạt động khách hàng tiết kiệm thời gian thực hiên Khi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên áp dụng quy trình đánh giá Công ty xây dựng sẵn, thời gian đánh giá hệ thống kiểm sốt nội rút gọn

- Về việc thực kiểm toán

Lấy mẫu kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán 530 – Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán”

Chọn mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): áp dụng thủ tục kiểm toán trênsố phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể

Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Chọn mẫu thống kê: phương pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau:

- Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu;

- Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu

Chọn mẫu phi thống kê: phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm

Các phương pháp lựa chọn phần tử mẫu mà An Việt thực thường gồm: Chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng sổ chi tiết, chọn mẫu theo khối thời gian, chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo phán đốn nghề nghiệp

chọn mẫu mức thấp công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, mẫu lớn giảm thiệu rủi ro chọn mẫu tốn nhiều thời gian để lựa chọn kiểm tra phần tử

Khi tiến hành kiểm toán vốn tiền kiểm tốn viên cơng ty thực đầy đủ thủ tục theo chương trình kiểm tốn lập

Khi tiến hành thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên tập trung vào hoạt động hệ thống kiểm soát nội lưu ý đến mục tiêu bị vi phạm hạch tốn khoản mục tiền,trong tài khoản tiền gửi ngoại tệ dễ sai sót tính định giá tính kỳ Kiểm tốn viên thực kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ có số dư lớn vào thời điểm chia cắt niên độ kiểm tra xem đơn vị đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ hay không Việc kiểm tra An Việt thực đạt kết tương đối xác với rủi ro thấp Cùng với thông tin đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành phương pháp vấn người có liên quan

+ Đối với thủ tục phân tích: kiểm tốn viên thực tính đánh giá

các thơng tin tài có để xác định khả toán khả hoạt động doanh nghiệp

+ Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Thủ tục kiểm tra chi tiết thường

nhiều thời gian kiểm tốn viên khơng bỏ qua thủ tục mà thực đầy đủ, hệ thống kiểm soát nội đánh giá hoạt động hiệu thủ tục kiểm tra chi tiết rút gọn ngược lại kiểm tốn viên tăng cường thực kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp hài hòa ba loại thủ tục xác định tập trung vào thủ tục để mang lại kết cao cho kiểm toán Kiểm toán viên nắm kiểm toán khoản mục tiền nằm mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu, chi phí, khoản phải thu, phải trả… nên tiến hành kiểm toán kiểm tốn viên phối hợp hài hịa q trình kiểm tra chi tiết khoản mục khác Điều giúp cho kiểm toán viên tránh trùng lặp thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao hiệu cơng việc Đồng thời phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên ln trao đổi với khách hàng để tìm hiểu ngun nhân, điều giúp cho cơng việc kiểm tốn diễn sn sẻ kiểm tốn viên tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót

Khi hoàn thành thủ tục áp dụng, kiểm tốn viên đánh giá lại kết hồn tất đưa ý kiến việc hạch toán khoản mục khách hàng Kết thể báo cáo kiểm toán Hiện nay, nhiều cơng ty kiểm tốn việc đưa ý kiến báo cáo hoàn tất nhiệm vụ khách hàng kiểm tốn ln muốn thơng qua kiểm tốn biết khả kinh doanh doanh nghiệp Điều thường báo cáo kiểm toán mà đề cập thư quản lý Tại An Việt việc đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng thực sau kiểm toán nhằm giúp doanh nghiệp nâng cao chất lượng hoạt động Đồng thời thể trách nhiệm cơng ty vai trị người định hướng cho hoạt động tài cho khách hàng Trong thời gian thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên ln liên lạc với khách hàng, thu thập thêm nghiệp vụ bất thường phát sinh để có điều chỉnh phù hợp

3.1.2 Những nhược điểm

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

+ Tiếp cận đánh giá khách hàng

Cũng tình trạng chung cơng ty kiểm tốn, việc đánh giá rủi ro, trọng yếu An Việt cịn dựa nhiều vào kinh nghiệm phán đốn cá nhân người đánh giá Việc tìm hiểu thơng tin khách hàng kiểm toán viên thực chủ yếu qua vấn Ban Giám đốc nhân viên cơng ty khách hàng, chủ yếu nhân viên phịng kế tốn Kiểm tốn viên thường khơng tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh khách hàng, khơng hiểu rõ tình hình kinh doanh thực tế khách hàng Các kiểm toán viên nhóm kiểm tốn sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu để tiến hành cơng việc kiểm tốn, bỏ bớt thêm vào vài thủ tục thấy phù hợp Điều khiến thủ tục kiểm tốn thực khơng đầy đủ, ảnh hưởng tới chất lượng chứng thu thập

+ Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội

bỏ sót vấn đề quan trọng thiết kế chung cho loại hình doanh nghiệp nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty Những đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thường không lưu hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên lưu lại số giấy tờ liên quan đến khách hàng giấy phép thành lập, quy chế tài chính, quy chế kiểm sốt (nếu có) chế độ kế tốn

+ Chương trình kiểm tốn Tại An Việt chương trình kiểm toán lập chung cho kiểm tốn mà chưa có linh hoạt theo khách hàng Điều làm cho hiệu việc thực kiểm tốn chưa cao với khách hàng có đặc thù riêng mình, cần thiết có điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng Các khách hàng An Việt đa dạng nên việc áp dụng chương trình kiểm tốn chung cho tất khách hàng với quy mô kinh doanh khác chưa hợp lý An Việt cần có điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng để có chất lượng kiểm toán tốt

Trong giai đoạn thực kiểm toán

+ Phương pháp chọn mẫu

Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt tiến hành chọn mẫu kiểm tra theo hướng tập trung vào nghiệp vụ có quy mơ lớn bất thường, tập trung vào nghiệp vụ phát sinh thời điểm chia cắt niên độ kế toán để kiểm tra chi tiết Đây phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa kinh nghiệm kiểm toán viên Tuy đơn giản tiết kiệm chi phí hữu ích cho doanh nghiệp quy mô nhỏ doanh nghiệp có quy mơ lớn phương pháp chọn mẫu khơng mang tính đại diện cho tổng thể Do phương pháp tạo rủi ro kiểm toán cao Nhược điểm phương pháp mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới BCTC Vì vậy, để chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm tốn, cơng ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu

+ Thủ tục phân tích

doanh để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan kiểm toán viên Nguyên nhân kiểm tốn viên chưa thu thập đươc đầy đủ thơng tin số bình quân ngành tất lĩnh vực, cịn có số trường hợp khơng có số liệu cụ thể để so sánh

Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn

Cơng tác ghi chép giấy tờ làm việc, lập file lưu trữ tài liệu kiểm tốn cịn chưa khoa học Xem xét hồ sơ kiểm toán quan sát trình thực kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán khoản mục tiền nhận thấy thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm toán viên thường ghi chép lại sai sót phát giấy tờ làm việc, mà không ghi chép lại đầy đủ nội dung công việc tiến hành, gây khó khăn cho việc xem file tài liệu sau kiểm tốn Trong giai đoạn thực cơng việc hầu hết nhân viên công ty bận rộn mà cơng tác lập file kiểm tốn nhiều không đảm bảo thông tin cần thiết, thời gian khối lượng công việc nhiều thời gian ngắn nên dễ có sai sót Điều ảnh hưởng lớn đến công việc kiểm toán cho năm xem lại tài liệu năm kiểm toán trước

3.2 Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện

- Về nhân lực kiểm toán thời gian kiểm toán khoản mục

Để thực điều này, cơng ty cần tuyển dụng kiểm tốn viên có chun mơn, kinh nghiệm chứng kiểm tốn, nâng cao tỷ lệ kiểm tốn viên có chứng Ngồi ra, cơng ty đào tạo nhân viên có, bồi dưỡng kiến thức khuyến khích tham dự khoá học nâng cao, tham gia kỳ thi kiểm tốn viên hàng năm Chính sách khuyến khích trợ giúp chi phí học tập xếp lịch làm việc hợp lý Công ty nên liên hệ với khách hàng để có thời gian kiểm tốn hợp lý, khơng bị dồn dập Thời gian kiểm toán diễn ba tháng đầu năm Đối với khách hàng mới, An Việt dành thêm thời gian để tìm hiểu khách hàng kiểm tốn số dư đầu năm

- Về khảo sát, đánh giá khách hàng ký hợp đồng

chưa có định ký hợp đồng hay khơng; thời gian khảo sát hạn hẹp, định ký hợp đồng phải nhanh chóng khách hàng có yêu cầu Từ bất cập công việc khảo sát khách hàng dẫn tới rủi ro kiểm tốn hay khả hợp đồng kiểm tốn khơng thực Nên có bảng hệ thống câu hỏi để đánh giá khách hàng thu thập thông tin quan trọng

Cụ thể:

VỀ THÔNG TIN CƠ BẢN CỦA KHÁCH HÀNG: Tên khách hang

2 Tên chức danh người liên lạc Địa chỉ, điện thoại, fax, email, website,… Loại hình doanh nghiệp

5 Năm tài chính, năm thành lập, số năm hoạt động

6 Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp hàng hóa, dịch vụ cung cấp bao gồm hoạt động độc lập liên kết

7 Các cổ đơng chính, Ban quản trị Ban giám đốc Các ngân hàng có giao dịch

9 Các đơn vị trực thuộc

10 Chuẩn mực chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài

11 Thơng tin tài chủ yếu doanh nghiệp năm gần kề 12 Chuẩn mực kiểm toán mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán

13 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành 14 Mơ tả doanh nghiệp muốn có báo cáo tài kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng báo cáo tài

VỀ CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT:

Có Khơng

1 Kiểm toán viên tiền nhiệm

Đã nhận thư trả lời kiểm toán viên tiền nhiệm

Thư trả lời có yếu tố cần phải tiếp tục xem xét theo dõi trước chấp nhận?

2 Nguồn lực

Doanh nghiệp kiểm tốn có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán

3 Lợi ích tài

Có số người nắm giữ trực tiếp gián tiếp cổ phiếu chứng khoán khác khách hàng:

Có Khơng

- doanh nghiệp kiểm toán

- thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên Ban Giám đốc)

- thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn

- trưởng phịng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn

- cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu

Doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu khách hàng

4 Mức phí

Phí khách hàng có chiếm phần lớn thu nhập thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán

5 Tham gia Cơng ty

Có số người nhân viên Giám đốc khách hàng:

- thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn (kể thành viên Ban Giám đốc)

- thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán

- cựu thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán

- cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu

Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi khách hànghoặc Ban Giám đốc khách hàngvới: - doanh nghiệp kiểm tốn

Có Khơng - cá nhân có quan hệ thân thiết

quan hệ gia đình với người nêu 6 Tự bào chữa

Doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn, có tham gia vào tranh chấp liên quan đến khách hàng

7 Thân thuộc

Thành viên dự kiến nhóm kiểm tốn có quan hệ thân thiết quan hệ ruột thịt với:

- Ban Giám đốc khách hàng

- Nhân viên khách hàngcó thể ảnh hưởng đáng kể đến vấn đề trọng yếu kiểm toán

Về phương pháp đặt mẫu

Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán KTV Như không bỏ qua phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao bên cạnh làm tăng chi phí thêm nhiều thời gian

Sử dụng phần mềm chọn mẫu ví dụ phần mềm Visual basic… Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn củaKTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao

Về chương trình kiểm tốn khoản mục tiền

lượng việc thực kiểm tốn làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao trình thực kiểm tốn, điều làm cho trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp không tiết kiệm chi phí kiểm tốn Do q trình thực thủ tục phân tích An Việt nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục tiền Kiểm toán viên An Việt cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Kiểm toán viên trọng thực thủ tục phân tích số liệu năm Từ đưa ý kiến đóng góp cho vấn đề quản lý sử dụng tiền cách hiệu Bằng việc xây dựng mơ hình phân tích khoản mục tiền kiểm toán viên An Việt đạt nhận định xác q trình kiểm tốn tăng hiệu sử dụng thủ tục phân tích

- Về giai đoạn kết thúc kiểm toán

KẾT LUẬN

Bài nghiên cứu với đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn An Việt chi nhánh Hải Phòng thực hiện” đạt kết sau:

Về mặt lý luận: Hệ thống hóa sở lý luận giai đoạn thực kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC

Về mặt thực tiễn: Phản ánh thực trạng giai đoạn thực kiểm toán vốn tiền Cơng ty TNHH kiểm tốn AN VIỆT- chi nhánh Hải Phòng với tài liệu số liệu năm 2017

Giải pháp: Đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn vốn tiền cơng ty TNHH kiểm tốn AN VIỆT-chi nhánh Hải Phịng

1 Về nhân lực kiểm tốn thời gian kiểm toán khoản mục - Tuyển nhân lực có kinh nghiệm chun mơn

- Đào tạo nhân viên có, bồi dưỡng lực chun mơn

- Công ty nên liên hệ với khách hàng để có thời gian kiểm tốn hợp lý, khơng bị dồn dập

- Thời gian kiểm toán diễn ba tháng đầu năm Đối với khách hàng mới, An Việt dành thêm thời gian để tìm hiểu khách hàng kiểm toán số dư đầu năm

2.Về khảo sát đánh giá khách hàng kí hợp đồng

Nên có bảng hệ thồng câu hỏi để đánh giá khách hàng thu nhập thông tin quan trọng

3 Về phương pháp chọn mẫu

- Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiền kết hợp chọn mẫu theo phán đoán kiểm toán viên

- Sử dụng phần mềm Visual Basic…

- Kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao

4 Về chương trình kiểm tốn khoản mục tiền

Bằng việc xây dựng mơ hình phân tích khoản mục tiền kiểm tốn viên An Việt đạt nhận định xác q trình kiểm tốn tăng hiệu sử dụng thủ tục phân tích

5.Về giai đoạn kết thúc kiểm toán

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo

TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính –Nhà xuất Tài Chính)

2 Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toánViệt Nam

3 Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, TS Nguyễn Viết Lợi, NXB Tài

4 Tài liệu tham khảo Phịng kế tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn An Việt-Chi nhánh Hải Phịng