MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH

Trong thực tế CPSX thờng đợc tập hợp theo tháng, quý, năm.Trong sản xuất cần phải tiết kiệm chi phí vì có tiết kiệm chi phí mới tạo những điều kiện để hạ giá thành sản phẩm.. Trớc kia tr

Một số vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

1.1 Tổng quan về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1.1 Khái niệm và phân biệt sự khác nhau giữa CPSX và giá thành sản phẩm.

1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

* Chi phí sản xuất: Trong quá trình sản xuất, để tiến hành sản xuất, DN

phải bỏ ra một số chi phí bao gồm những chi phí về lao động sống ( những chiphí về nhân công) và những chi phí về lao động vật hoá ( những tiêu hao vềnguyên liệu, vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định) để phục vụ cho việc sảnxuất ra sản phẩm Và chỉ những chi phí phục vụ cho quá trình SX mới đợc gọi làCPSX vì trong doanh nghiệp ngoài hoạt động SXKD cơ bản còn có các hoạt

động khác nh xây dựng cơ bản, vận tải Chính vì vậy khi nói đến CPSX là nói

đến toàn bộ hao phí về lao động sống, về lao động vật hoá biểu hiện bằng tiền

mà doanh nghiệp thực tế đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động SXKD trong mộtthời kỳ nhất định Trong thực tế CPSX thờng đợc tập hợp theo tháng, quý, năm.Trong sản xuất cần phải tiết kiệm chi phí vì có tiết kiệm chi phí mới tạo những

điều kiện để hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên, ở doanh nghiệp cũng cần phảiphân biệt giữa chi phí và chi tiêu:

- Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao

động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động SXKD mà doanh nghiệp phải chi

ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toánnhững hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sảnxuất ra trong kỳ hạch toán

- Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốncủa doanh nghiệp bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu cho quátrình sản xuất trong kỳ của DN bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp, quátrình SXKD và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiếtvới nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không cóchi phí Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau vềthời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng tính vào chi phí kỳ sau và cónhững khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu Sở dĩ có sự khácbiệt giữa chi tiêu và chi phí trong các DN là do đặc điểm, tính chất vận động vàphơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất vàyêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng

* Giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn

bộ chi phí về lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra tính cho

1 đơn vị sản phẩm hoặc là công việc lao vụ sản xuất đã hoàn thành Giá thành làmột chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng toàn bộ hoạt động SXKD củadoanh nghiệp trong đó phản ánh kết quả sử dụng vật t, tài sản, tiền vốn, các giảipháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích làsản xuất đợc nhiều sản phẩm nhng tiết kiệm đợc chi phí sản xuất và hạ thấp giáthành sản phẩm

1.1.1.2 Sự khác nhau giữa CPSX và giá thành sản phẩm.

Trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các DN phải tiết kiệm CPSX và đó là mụctiêu phấn đấu của mỗi DN và trên cơ sở đó mới hạ đợc giá thành, mới xác định

đợc hiệu quả SXKD và tăng đợc lợi nhuận Giữa CPSX và giá thành sản phẩmthờng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất để tạo ra sảnphẩm CPSX là biểu hiện mặt hao phí còn giá thành sản phẩm là biểu hiện kếtquả của sản xuất Nó là hai mặt thống nhất của một quá trình sản xuất vì nộidung cơ bản của chúng đều là những chi phí biểu hiện bằng tiền mà DN đã bỏ ratrong quá trình sản xuất CPSX khi đã tập hợp đợc là cơ sở, là điều kiện để tínhgiá thành sản phẩm, tiết kiệm CPSX hoặc lãng phí đều ảnh hởng trực tiếp đếngiá thành Do đó việc quản lý giá thành phải gắn liền với CPSX

Tuy nhiên giữa chúng vẫn là hai khái niệm riêng biệt và có những mặt khácnhau biểu hiện nh sau:

CPSX

- Gắn với từng thời kỳ phát sinh chi phí

- Bao gồm:

+ Chi phí trả trớc cha phân bổ kỳ này

+ Chi phí phải trả ( CP trả trớc) đã tính vào giá thành nhng kỳ này mới phátsinh thực tế

+ Liên quan đến sản phẩm hoàn thành, sản phẩm làm dở cuối kỳ và sảnphẩm hỏng

Giá thành sản phẩm

- Gắn với khối lợng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành

- Bao gồm:

+ Chi phí trả trớc phân bổ kỳ này

+ Chi phí phải trả kỳ này nhng thực tế cha chi, cha phát sinh

+ Liên quan đến CPSX của sản phẩm làm dở kỳ trớc chuyển sang, khôngliên quan đến sản phẩm làm dở cuối kỳ và sản phẩm hỏng

Có thể khái quát sự khác nhau giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmqua sơ đồ sau:

1.1.2 Sự cần thiết và nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Hiện nay, cùng với chất lợng sản phẩm, giá thành sản phẩm luôn đợc coi làmối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp Phấn đấu hạ giá thành và nângcao chất lợng sản phẩm là nhân tố quyết định nâng cao hiệu quả sản xuất kinhdoanh (SXKD) của doanh nghiệp và nâng cao thu nhập của ngời lao động Do

đó hạch toán chi phí sản xuất có một vị trí vô cùng quan trọng trong hoạt độngsản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp

Trớc kia trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung do các xí nghiệp đợc bao cấptoàn bộ lâu dài, bao tiêu toàn bộ đầu ra nên các xí nghiệp không quan tâm đếnhiệu quả sản xuất kinh doanh, không chú ý đến chi phí sản xuất (CPSX) và giáthành sản phẩm bị bóp méo trong báo cáo hoặc do nguyên nhân nào đó mà đơn

vị không phản ánh đúng CPSX và giá thành sản phẩm của mình Vì vậy CPSX

và giá thành sản phẩm không phải là cơ sở để xác định hiệu quả kinh tế của quytrình sản xuất ở xí nghiệp Kể từ khi chuyển sang cơ chế thị trờng, mọi doanhnghiệp đều phải cạnh tranh gay gắt với nhau trên thị trờng để có thể tồn tại vàphát triển, các doanh nghiệp (DN) phải thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, tự

bù đắp thu chi và đảm bảo có lãi Vì vậy hơn bao giờ hết, các doanh nghiệp phảinắm bắt đợc thông tin một cách chính xác về chi phí và giá thành của mình để từ

đó có các quyết định kinh doanh thích hợp và tìm ra đợc các biện pháp làm giảmchi phí và tăng lợi nhuận cho DN Từ đó điều cần thiết đối với mỗi DN là phải tổchức hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác và tính đúng tính đủ giáthành, nó cũng là yếu tố quyết định đối với sự sống còn của mỗi DN

Kế toán chính xác chi phí phát sinh không chỉ là việc tổ chức ghi chép,phản ánh một cách đầy đủ trung thực về mặt lợng hao phí mà cả việc tính toángiá trị thực tế chi phí ở thời điểm phát sinh chi phí Kế toán chính xác chi phí đòihỏi phải tổ chức việc ghi chép tính toán và phản ánh từng loại chi phí theo đúng

địa điểm phát sinh chi phí và đối tợng chịu chi phí

Giá thành là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sảnxuất kinh doanh của từng doanh nghiệp Tính đúng giá thành là tính toán chínhxác và hạch toán đúng nội dung kinh tế của chi phí đã hao phí để sản xuất ra sảnphẩm Muốn vậy phải xác định đúng đối tợng tính giá thành, vận dụng phơng

Chi phí sản xuất

pháp tính giá thành hợp lý và giá thành tính trên cơ sở số liệu kế toán tập hợpCPSX một cách chính xác Tính đủ giá thành là tính toán đầy đủ mọi hao phí đã

bỏ ra trên tinh thần hạch toán kinh doanh, loại bỏ mọi yếu tố bao cấp để tính đủ

đầu vào theo đúng chế độ quy định Tính đủ cũng đòi hỏi phải loại bỏ những chiphí không liên quan đến giá thành sản phẩm nh các loại chi phí mang tính chấttiêu cực, lãng phí không hợp lý, những khoản thiệt hại đợc quy trách nhiệm rõràng Chính từ ý nghĩa đó mà nhiệm vụ đặt ra cho công tác hạch toán CPSX vàtính giá thành sản phẩm là:

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm của quy trình công nghệsản xuất sản phẩm để xác định đúng đắn đối tợng tập hợp CPSX và đối tợng tínhgiá thành

- Tính toán tập hợp phân bổ từng loại CPSX theo đúng đối tợng tập hợp chiphí đã xác định bằng phơng pháp thích hợp, cung cấp kịp thời thông tin về CPSX

và xác định chính xác chi phí cho sản phẩm làm dở cuối kỳ

- Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính tổng giá thành vàgiá thành đơn vị của sản phẩm theo đúng đối tợng tính giá thành quy định.Định

kỳ phải lập báo cáo CPSX và tính giá thành sản phẩm để cung cấp thông tin chongời quản lý và lãnh đạo doanh nghiệp, tiến hành việc phân tích tình hình thựchiện dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm và đề xuấtcác biện pháp cần thiết để tiết kiệm chi phí và hạ thấp giá thành sản phẩm

1.1.3 Phân loại chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất có nhiều loại khác nhau, có nội dung kinh tế, có côngdụng trong sản xuất cũng khác nhau Do đó cần phải tiến hành việc phân loạiCPSX nhằm để phục vụ cho yêu cầu quản lý và hạch toán CPSX trong DN cónhiều cách phân loại khác nhau nhng trong hạch toán thờng đợc phân loại theohai cách chủ yếu sau:

1.1.3.1.Phân loại CPSX theo nội dung và tính chất kinh tế của chi phí.

Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

để chia ra các yếu tố chi phí, những chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tếthì đợc xếp vào một yếu tố chi phí không phân biệt chi phí đó phát sinh ở điạ

điểm nào và dùng vào mục đích gì Do đó cách phân loại này còn gọi là phânloại theo yếu tố chi phí Toàn bộ CPSX đợc chia ra các yếu tố chi phí nh sau:

- Chi phí nguyên vật liệu

- Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác

Cách phân loại này có tác dụng cho biết doanh nghiệp đã chỉ ra những yếu

tố chi phí nào, kết cấu và tỷ trọng của từng yếu tố chi phí để từ đó phân tích

đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX Trên cơ sở các yếu tố chi phí đã tậphợp đợc để lập báo cáo CPSX theo yếu tố Ngoài ra, nó còn là tài liệu tham khảo

để lập dự toán CPSX, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, tính toánnhu cầu vốn lu động và tính toán thu nhập quốc dân

1.1.3.2 Phân loại CPSX theo mục đích và công dụng của chi phí.

Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí đểchia ra các khoản mục chi phí khác nhau Những chi phí có cùng mục đích,công dụng đợc xếp vào khoản mục chi phí và không cần phải phân biệt chi phí

đó có nội dung kinh tế nh thế nào Do đó cách phân loại này cũng còn gọi làphân loại chi phí theo khoản mục Toàn bộ chi phí đợc chia ra thành các khoảnmục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ thì chỉ tiêu giá thành còn baogồm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý CPSX theo

định mức, nó cung cấp số liệu để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Nódùng để phân tích tình hình thực hiện giá thành và là tài liệu tham khảo để lậpCPSX định mức và lập giá thành cho kỳ sau

* Ngoài 2 cách phân loại chủ yếu trên phục vụ cho công tác quản lý vàcông tác kế hoạch, còn có các phơng pháp phân loại CPSX khác nh:

- Phân loại chi phí theo chức năng trong SXKD đợc chia thành 3 loại: chiphí thực hiện chức năng sản xuất, chi phí thực hiện chức năng tiêu thụ và chi phíthực hiện chức năng quản lý

- Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí: Toàn bộ chi phíSXKD đợc chia thành chi phí toàn bộ và chi phí thời kỳ

- Phân loại chi phí theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sảnphẩm hoàn thành: Theo cách phân loại này chi phí đợc chia thành biến phí và

Theo cách phân loại này thì giá thành sản phẩm đợc chia ra:

- Giá thành kế hoạch: Đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sảnlợng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kinh doanh của DN tínhtoán trớc khi bắt đầu sản xuất Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của DN

là căn cứ để đánh giá, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của DN

- Giá thành định mức: Thờng căn cứ vào các định mức chi phí hiện hành đểtính cho một đơn vị sản phẩm Giá thành định mức cũng đợc xây dựng, đợc tínhtoán trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công

cụ quản lý định mức, là thớc đo chính xác kết quả sản xuất, giúp cho DN đánhgiá đợc các giải pháp kinh tế, khoa học mà DN đã thực hiện trong quá trình hoạt

động SXKD nhằm nâng cao hiệu quả SXKD

- Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi đã kết thúc quá trìnhsản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sảnphẩm Giá thành thực tế phản ánh kết quả phấn đấu của DN trong việc tổ chứcquản lý và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật trong quá trình sản xuất

Đồng thời là cơ sở để xác định giá bán, cơ sở để xác định kết quả kinh doanhcủa DN

1.1.4.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán.

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia làm hai loại:

- Giá thành sản xuất (Giá thành công xởng): Bao gồm chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp(CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) và chi phí sảnxuất chung(CPSXC) tính trên sản phẩm đã hoàn thành Giá thành sản xuất dùng

để ghi sổ khi sản phẩm đã hoàn thành nhập kho, là căn cứ để tính giá vốn củahàng bán ra và để tính lãi gộp của DN

- Giá thành tiêu thụ(Giá thành toàn bộ): Bao gồm giá thành sản xuất, chiphí bán hàng, chi phí quản lý DN tính cho sản phẩm đó Giá thành toàn bộ chỉtính toán khi sản phẩm đã đợc tiêu thụ, là căn cứ để tính toán xác định lợi nhuậntrớc thuế của DN

1.1.5 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.

Việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhaucơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán CPSX- tức là đối tợng hạchtoán CPSX - và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị - tức là

đối tợng tính giá thành

Xác định đối tợng hạch toán CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợpCPSX mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Còn xác

định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm,công việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị

Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán CPSX và đối tợng tính giá thành ngaycả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các cơ sở sau đây:

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Sản xuất giản đơn hay sản xuấtphức tạp

+ Với sản xuất giản đơn : Đối tợng hạch toán CPSX có thể là sản phẩm haytoàn bộ quá trình sản xuất hoặc có thể là một nhóm sản phẩm còn đối tợng tínhgiá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng

+ Với sản xuất phức tạp : Đối tợng hạch toán CPSX có thể là bộ phận, chitiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến Còn đối tợng tính giá thành là thànhphẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo

- Loại hình sản xuất: Đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàngloạt với khối lợng lớn

+ Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ: Đối tợng hạch toánCPSX là các đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩmcủa từng đơn

+ Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn: Phụ thuộc vào quy trìnhcông nghệ sản xuất ( đơn giản hay phức tạp ) mà đối tợng hạch toán CPSX cóthể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết còn đối tợng tính giáthành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm nh đã nêu ở trên

- Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh:

+ Với trình độ cao: Có thể chi tiết đối tợng hạch toán CPSX và tính giáthành ở các góc độ khác nhau

+ Với trình độ thấp : Thì đối tợng có thể bị hạn chế và thu hẹp lại

Việc xác định rõ mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tợng hạch toánCPSX và đối tợng tính giá thành là vấn đề có ý nghĩa lớn, mang tính định hớngcho tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đồng thời thểhiện đợc mục đích và phạm vi tiến hành hai giai đoạn của công tác kế toán nêutrên

1.1.6 Sự khác nhau giữa đối tợng tập hợp CPSX và đối tợng tính giá thành.

- Giống nhau ở bản chất chung: đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phítheo đó và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích kiểm tra chi phí và giáthành

- Khác nhau:

+ Xác định đối tợng tập hợp chi phí là xác định phạm vi phát sinh chi phí

để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ còn xác định đối tợng tính giá thành lạiliên quan đến kết quả của quá trình sản xuất

+ Một đối tợng tập hợp chi phí có thể có nhiều đối tợng tính giá thành.+ Đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành có nội dung khácnhau nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau

+ Trong nhiều trờng hợp, đối tợng tập hợp chi phí có thể phù hợp với đối ợng tính giá thành

t-+ Số liệu về CPSX đã tập hợp trong kỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí làcơ sở và căn cứ để tính giá thành và giá thành đơn vị cho từng đối tợng có liênquan

1.1.7 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất.

Việc tập hợp CPSX phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa họcthì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời Ta có thểkhái quát chung việc tập hợp CPSX qua các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sửdụng

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanhphụ cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành

1.2 Kế toán chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh mộtcách thờng xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, hànghoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp

vụ mua(nhập) hoặc bán(xuất) Nội dung hạch toán gồm:

1.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(NVLTT).

Chi phí NVLTT thờng bao gồm chi phí NVL chính, chi phí vật liệu phụ,chi phí nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Nếu chi phíNVLTT xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêngbiệt thì đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Còn nếu liên quan đến nhiều đối

CPVL phân bổ cho từng đối tượ ngTổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượ ng

tợng tập hợp chi phí và không hạch toán riêng đợc thì phải dùng phơng phápphân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng có liên quan

Đối với NVL chính thờng phân bổ theo tiêu chuẩn chi phí định mức củaNVL chính hoặc theo khối lợng sản phẩm đã sản xuất ra Đối với vật liệu phụthờng dùng tiêu chuẩn phân bổ theo chi phí định mức tiêu hao hoặc theo chi phí

kế hoạch hoặc theo chi phí của NVL chính hoặc theo khối lợng sản phẩm sảnxuất ra hoặc theo giờ máy hoạt động Đối với nhiên liệu thì tiêu chuẩn phân bổthờng dùng giống nh là phân bổ vật liệu phụ, ngoài ra còn vận dụng tiêu chuẩnphân bổ theo công suất của máy

Công thức phân bổ nh sau:

Trong đó:

Để đảm bảo cho việc tập hợp chi phí đợc chính xác thì chi phí NVLTT cònphải chú ý trừ giá trị NVL đã lĩnh dùng nhng cha sử dụng hết và giá trị phế liệuthu hồi (nếu có):

Để theo dõi các khoản chi phí NVLTT, kế toán sử dụng CPNVL trực tiếp Tài khoản này đợc mở sổ chi tiết theo từng đối tợng tập hợpchi phí(phân xởng, bộ phận sản xuất)

TK621-Nội dung kết cấu TK621:

- Bên nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

- Bên có: + Giá trị vật liệu không dùng hết trả lại kho + Kết chuyển chi phí NVLTT vào TK154 để tính giá thành sảnphẩm

TK621 cuối kỳ không có số d

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp

Kết chuyển CPNVLTT để dùng tính giá thành SPGiá trị NVL mua ngoài dùng trực tiếp sx

Thuế VAT đ ợc khấu trừ của VL mua ngoài

TK154

TK622

TK 334

TK 338

Tiền l ơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp

K/chuyển CP nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩmCác khoản trích theo l ơng đ ợc tính vào chi phí

TK 335

1.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT).

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công

nhân trực tiếp sản xuất, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ nh tiền lơng chính,

lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra, CPNCTT còn bao

gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao

động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền

lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất

CPNCTT thờng đợc hạch toán trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí có

liên quan Trờng hợp không tính trực tiếp đợc mà có liên quan đến nhiều đối

t-ợng chịu chi phí thì thờng chọn tiêu chuẩn phân bổ nh là chi phí tiền lơng định

mức, chi phí giờ công định mức hoặc giờ công thực tế hoặc có thể phân bổ theo

khối lợng sản phẩm đã sản xuất ra

Trong hạch toán, kế toán sử dụng TK622- CPNCTT để phản ánh chi phí

nhân công của ngời lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm

Nội dung kết cấu TK622:

- Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Bên có: Kết chuyển CPNCTT vào TK154 để tính giá thành sản phẩm

TK622 cuối kỳ không có số d

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công

trực tiếp

Trích tr ớc tiền l ơng cuả công nhân sx vào chi phí

Trong hạch toán kế toán sử dụng TK142- Chi phí trả trớc để phản ánhnhững khoản chi phí cha phân bổ hết và phát huy hiệu quả có liên quan tớinhiều kỳ hạch toán sau

* Nội dung kết cấu TK142:

- Bên nợ: Chi phí trả trớc thực tế phát sinh

- Bên có: Chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí SXKD

- D nợ: Phản ánh chi phí trả trớc thực tế đã phát sinh nhng cha phân bổ vàochi phí sản xuất kinh doanh

TK142 có 2 TK cấp hai: + TK1421: Chi phí trả trớc + TK1422: Chi phí chờ kết chuyển

Sơ đồ 3: Trình tự kế toán chi phí trả trớc

TK 662TK335

TK 334

Tính l ơng thực tế phải trả cho công nhân sxsp nghỉ phépTrích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép công nhân sxsp

TK 627,641,642

TK 241,331,111,112

Các cp phải trả khác thực tế phát sinhTrích tr ớc cp sửa chữa lớn theo kế hoạch

1.2.4 Hạch toán chi phí phải trả.

Chi phí phải trả là những khoản chi phí trích trớc thực tế cha phát sinh nhngtheo kế hoạch cần tính trớc vào sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo cho giáthành đợc ổn định Các khoản thuộc chi phí phải trả thờng bao gồm các khoảntrích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm, trích trớc chiphí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch, trích trớc chi phí ngừng sản xuất theo kếhoạch, trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm

Trong hạch toán kế toán sử dụng TK335 - Chi phí phải trả để phản ánh cácnghiệp vụ kinh tế có nội dung nh trên

* Nội dung kết cấu TK335:

- Bên nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh

- Bên có: Chi phí phải trả trích trớc tính vào SXKD

- D có: Phản ánh chi phí phải trả đã trích trớc tính vào chi phí SXKD nhngthực tế cha phát sinh

Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giữa chi phí thực tế phát sinh và

số trích trớc theo kế hoạch

Sơ đồ 4: Trình tự hạch toán chi phí phải trả

1.2.5 Hạch toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phụ.

Hiện nay, trong các doanh nghiệp sản xuất đều tổ chức ra các bộ phậnSXKD phụ nhằm mục đích để phục vụ cho SXKD chính, phần còn lại dùng đểcung cấp cho bộ phận có liên quan hoặc bán ra cho bên ngoài Sản xuất kinhdoanh phụ thờng bao gồm các phân xởng sản xuất phụ nh là phân xởng cơ điện,phân xởng sửa chữa, phân xởng lò hơi

Ngoài các phân xởng sản xuất phụ thì có tổ chức các mặt hàng phụ đó làhoạt động sản xuất nhằm tận dụng những phế liệu, phế thải do sản xuất loại ranhằm để tăng sản phẩm cho sản xuất, tăng thu nhập cho công nhân viên trongdoanh nghiệp Ngoài ra còn tổ chức kinh doanh dịch vụ nh là nhà ở, nhà nghỉ,nhà ăn, các dịch vụ ăn uống giải khát