THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TÍNH GÍA THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở XÍ NGHIỆP SÔNG ĐÀ 8.06

thực trạng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính gía thành sản phẩm xây lắp ở xí nghiệp Sông Đà 8.06 I. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán của Xí nghiệp Sông Đà 8.06 1. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp Sông đà 8.06 Xí nghiệp Sông đà 8.06 đợc thành lập tiền thân từ Công ty xây lắp thi công cơ giới thuộc Tổng công ty xây dựng Sông đà. Đến ngày 04/02/1994 theo Quyết định số 28 TCT - TCLĐ Xí nghiệp Sông đà 8.06 đợc sát nhập vào Công ty xây dựng Bút Sơn thuộc Tổng công ty xây dựng Sông đà, và đợc mang tên là Công ty xây dựng Bút Sơn chi nhánh tại Ninh Bình. Đến ngày 02/01/1996 theo Quyết định số 60 TCT - TCLĐ Công ty xây dựng Bút Sơn đợc đổi tên thành Công ty xây dựng Sông đà 8. Sau đó Chi nhánh Ninh Bình đợc đổi tên thành Chi nhánh Công ty xây dựng Sông đà 8 tại Ninh Bình theo Quyết định số 62 TCT - TCLĐ ngày 02/01/1996. Và cho đến tháng 4/2002 lại đợc đổi tên là Xí nghiệp Sông đà 8.06 - Công ty Sông đà 8. Trong suốt quá trình hình thành và phát triển cho tới nay mặc dù đã thay đổi các tên gọi khác nhau. Song chức năng và nhiệm vụ chủ yếu của Xí nghiệp vẫn là thi công cơ giới; vận chuyển; làm đờng giao thông và xây dựng các công trình dân dụng, ngoài ra Xí nghiệp còn đợc Công ty giao tham gia liên doanh với các đơn vị trong và ngoài nớc. Từ khi thành lập cho tới nay Xí nghiệp đã trở thành một cơ sở đáng tin cậy có uy tín lớn đối với bạn hàng trên thị trờng. Các công trình mà Xí nghiệp đã và đang thi công rất đa dạng, từ các công trình thuỷ điện, thuỷ lợi, các công trình công nghiệp, các công trình văn hoá thể thao đến các công trình công cộng nh: Trờng học, nhà công sở, đờng giao thông Giá trị xây dựng các công trình lớn, có nhiều công trình đạt đến hàng chục tỉ đồng nh: công trình Quốc lộ 1A, nhà điều hành trung tâm và san nền nhà máy xi măng Bút Sơn, công trình xây dựng cơ bản mỏ Hồng Sơn của nhà máy xi măng Bút Sơn, đờng băng tải của nhà máy xi măng Nghi Sơn và nhiều công trình khác nh dờng Quốc lộ 10, Quốc lộ 18. Qua mời lăm năm xây dựng và phát triển, Xí nghệp Sông đà 8.06 từng bớc đợc củng cố và hoàn thiện, đặc biệt Xí nghiệp có đội ngũ kỹ s giàu kinh nghiệm, công nhân lành nghề và trang thiết bị tiên tiến hiện đại. Từ đó Xí nghiệp luôn hoàn thành nhiệm vụ mà Công ty và Tổng công ty giao cho và sẵn sàng đáp ứng các công trình ở mọi lĩnh vực. Là một đơn vị sản xuất kinh doanh có t cách pháp nhân, đợc hạch toán kinh tế độc lập, đợc mở Tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng đầu t và phát triển Ninh Bình và đợc sử dụng con dấu theo mẫu quy định của Nhà nớc.Xí nghiệp có trụ sở chính đóng tại: Phờng Thanh châu - Thị xã Phủ lý - Tỉnh Hà nam. 1.2. Chức năng, nhiệm vụ của xí nghiệp Doanh nghiệp xây lắp là các tổ chức kinh tế có t cách pháp nhân và có đủ điều kiện để thực hiện những công việc có liên quan đến quá trình xây dựng và lắp đặt thiết bị các công trình, hạng mục công trình nh: đội xây dựng, xí nghiệp xây dựng, công ty lắp máy, công ty phát triển đô thị Các đơn vị này tuy khác nhau về quy mô sản xuất, hình thức quản lý nhng đều là những tổ chức hạch toán kinh tế có chức năng nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng cơ bản. Hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp có những đặc điểm sau: - Chủ yếu là thực hiện các hợp đồng đã ký với đơn vị chủ đầu t khi trúng thầu hoặc đợc chỉ định thầu. Trong đó hai bên đã thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình cùng với các điều kiện khác cho nên tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không đợc thể hiện rõ và nghiệp vụ bàn giao công trình, hạng mục công trình Hoàn thành bàn giao cho bên giao thầu chính là quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp. - Trong ngành xây lắp, việc sản xuẩt ra những sản phẩm nào, tiêu chuẩn chất lợng, kỹ thuật ra sao đã đợc xác định cụ thể, chi tiết trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật đợc duyệt. Doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trớc chủ đầu t về kỹ thuật, chất lợng xây lắp công trình. Doanh nghiệp xây lắp phải có bộ phận kiểm tra kỹ thuật và chất lợng để thực hiện các công tác quản lý kỹ thuật và chất lợng xây lắp công trình theo thiết kế đợc duyệt nhằm đảm bảo thời gian sử dụng lâu dài của sản phẩm xây lắp. - Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc . có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng dài, có khi từ 5 đến 7 năm. Trong điều kiện đó, không thể chờ cho đến khi xây dựng xong mới tính toán kết quả và thanh toán đợc mà phải tiến hành hàng tháng, quý, năm. Điều đó đòi hỏi phải có giá dự toán cho từng đơn vị khối lợng xây lắp để hạch toán chi phí và xác định kết quả lãi (lỗ) cho bất kỳ một khối lợng công tác xây lắp nào đợc thực hiện trong kỳ. Trong đó, việc hạ thấp giá thành sản xuất thực tế các sản phẩm xây lắp chỉ có thể thực hiện đợc trên cơ sở đổi mới kỹ thuật và thi công xây lắp nh: trang bị máy móc thiết bị hiện đại, ứng dụng các phơng pháp thi công tiên tiến . - Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện cần thiết cho sản xuất nh các loại xe máy, thiết bị, nhân công . phải di chuyển theo địa điểm thi công. Mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của địa chất công trình và điều kiện thời tiết, khí hậu của địa phơng . cho nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật t cho công trình rất phức tạp và đòi hỏi phải có mức giá cho từng công tác lắp đặt cho từng vùng lãnh thổ một cách thích hợp. - Trong các doanh nghiệp xây lắp, ngoài bộ phận thi công xây lắp chính đảm nhiệm việc thực hiện các hợp đồng đã ký với bên giao thầu còn có thể có các bộ phận sản xuất khác nh: bộ phận xây lắp phụ; các bộ phận sản xuất phụ phục vụ cho bộ phận xây lắp chính và tăng thêm thu nhập cho doanh nghiệp. Sản phẩm của bộ phận sản xuất phụ này sau khi cung cấp cho bộ phận xây lắp chính có thể tính theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá tiêu thụ nội bộ tuỳ theo trình độ quản lý và yêu cầu hạch toán kinh tế trong nội bộ doanh nghiệp. 1.3. Đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp Sông Đà 8.06 1.3.1. Đặc điểm tổ chức sản xuất Việc tổ chức công tác kế toán trong các đơn vị nhận thầu xây lắp phải đảm bảo các yêu cầu kế toán nói chung trong một đơn vị sản xuất là ghi chép, tính toán, phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, xác định hiệu quả từng phần và toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Mặt khác, phải phù hợp với đặc điểm của sản xuất xây lắp. Tác động của đặc điểm sản xuất xây lắp đến việc tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp thể hiện chủ yếu ở nội dung, phơng pháp tập hợp, phân loại chi phí và cấu tạo giá thành sản phẩm xây lắp. Cụ thể nh sau: - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có thể là các công trình, hạng mục công trình xây lắp, các giai đoạn công việc có điểm dừng kỹ thuật, các khối lợng xây lắp có giá trị dự toán riêng. - Phơng pháp tập hợp chi phí: Tuỳ theo điều kiện cụ thể, có thể vận dụng các phơng pháp tập hợp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp - Phơng pháp tính giá thành thờng dùng là phơng pháp trực tiếp hay tỉ lệ, phơng pháp định mức hoặc theo đơn đặt hàng - Cấu tạo giá thành sản phẩm xây lắp: xuất phát từ đặc điểm của phơng pháp lập dự toán trong xây dựng cơ bản. Dự toán đợc lập theo từng công trình, hạng mục công trình và đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí. Để có thể so sánh, kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo các khoản mục chi phí sau đây: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sử dụng máy thi công. + Chi phí sản xuất chung. - Giá thành hạng mục công trình hoặc công trình hoàn thành toàn bộ là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản xuất xây lắp. - Việc xác định công tác xây lắp dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành đã ký giữa xí nghiệp xây lắp với bên giao thầu. Các nội dung khác của việc tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp nh tổ chức ghi chép ban đầu, tổ chức hệ thống sổ kế toán, kiểm tra kế toán, phân tích hoạt động kinh tế, tổ chức bộ máy kế toán . nói chung giống với các ngành khác. 1.3.2. Mô hình tổ chức bộ máy của xí nghiệp Xuất phát từ đặc điểm sản xuất, chức năng, nhiệm vụ của Xí nghiệp Sông Đà 806, mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp đợc bố trí theo mô hình trực tuyến. Theo mô hình này Giám đốc xí nghiệp là ngời chịu trách nhiệm cao nhất trong xí nghiệp về hoạt động sản xuất kinh doanh, về bảo toàn và phát triển vốn đợc giao và thực hiện nghĩa vụ với NSNN. Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp Sông Đà 805 đợc bố trí theo sơ đồ : Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý tại Xí nghiệp Sông Đà 805 Phòng VTCG Giám đốc Phó giám đốc Phòng TCHC Phòng KTKH Phòng TCKT Đội 18-1 Đội 18-2 Đội 18-3 Đội 18-4 Đội Mỹ đình 2. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Xí nghiệp 2.1. Tình hình tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp Việc tổ chức, thực hiện các chức năng, nhiệm vụ, nội dung công tác kế toán trong đơn vị do bộ máy kế toán đảm nhận. Do vậy việc tổ chức, cơ cấu bộ máy kế toán sao cho hợp lý, gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả là điều kiện quan trọng để cung cấp thông tin kế toán một cách kịp thời , chính xác và đầy đủ, hữu ích cho các đối tợng sử dụng thông tin đồng thời phát huy và nâng cao trình độ nghiệp vụ cuả kế toán. Để đảm bảo đợc những yêu cầu trên , đồng thời phù hợp với đặc điểm tổ chức và quy mô của mình, Xí nghiệp Sông Đà 806 bố trí bộ máy kế toán theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung. Với hình thức này, toàn bộ công tác kế toán của Xí nghiệp đợc tiến hành tại phòng kế toán, ở các đội không có kế toán riêng mà chỉ có nhân viên thống kê làm nhiệm vụ thu thập chứng từ, thống kê số liệu sau đó gửi lên phòng kế toán của xí nghiệp. 2.2. Cơ cấu bộ máy kế toán và chức năng từng bộ máy đó Bộ máy kế toán của Xí nghiệp Sông đà 8.06 đợc tổ chức theo cơ cấu sau: Sơ đồ bộ máy kế toán của Xí nghiệp Sông Đà 806 Kế toán trởng Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán, KT Ngân Hàng , lơng BHXH Kế toán vật t, CCDC, TSCĐ Thủ quỹ Nhân viên thống kê đội - Kế toán trởng: Chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về công tác kế toán tài chính toàn xí nghiệp, tham mu giúp giám đốc trong công tác tài chính kế toán. Phụ trách điều hành chung, phân công công việc cho từng nhân viên và tổ chức lập báo cáo. - Kế toán tổng hợp: Phụ trách công tác kế toán tổng hợp số liệu toàn Xí nghiệp và tính giá thành sản phẩm. - Kế toán thanh toán, kế toán ngân hàng kiêm kế toán tiền lơng, BHXH: Chịu trách nhiệm theo dõi các khoản tiền gửi, tiền vay và các nghiệp vụ thanh toán công nợ với khách hàng, thanh toán tiền lơng và các khoản phụ cấp cho cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp. - Kế toán vật t, CCDC, TSCĐ: Chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tăng, giảm , trích KHTSCĐ, tình hình nhập xuất tồn vật t, CCDC . - Thủ quỹ: Trực tiếp giám sát sự biến động của quỹ tiền mặt tại két, thực hiện các giao dịch về tiền mặt. -Nhân viên thống kê đội : Chịu trách nhiệm thu thập chứng từ, thống kê số liệu sau đó gửi lên phòng kế toán của xí nghiệp. Mô hình trên thể hiện sự tinh giảm biên chế, gọn nhẹ, tổ chức đợc đầy đủ các phần hành kế toán, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, chỉ đạo của kế toán trởng và sự chỉ đạo kịp thời của lãnh đạo Xí nghiệp. áp dụng mô hình này còn tạo điều kiện thuận lợi trong việc phân công chuyên môn hoá công việc đối với nhân viên phòng kế toán đồng thời giúp kế toán viên có thể chủ động trong công việc hàng ngày. 2.3. Hình thức sổ kế toán và trình tự ghi sổ ở Xí nghiêp Sông đà 8.06 Phòng kế toán Xí nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho dựng chủ động mua sắm và bảo quản phục vụ công trình theo nhu cầu thi công và kế hoạch cung ứng vật t của Xí nghiệp. Định kỳ gửi hoá đơn về phòng kế toán làm cơ sở để phòng kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các đội trởng quản lý và theo dõi tình hình lao động trong đội, lập bảng chấm công, bảng thanh toán tiền công, giấy đề nghị tạm ứng, bảng thanh toán tiền công theo khối lợng thi công .Sau đó gửi về phòng kế toán làm căn cứ cho việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Các chíng từ ban đầu nói trên ở các đội xây dựng sau khi đợc tập hợp, phân loại sẽ đợc đính kèm với Giấy đề nghị thanh toán do đội trởng công trình lập có xác định của phòng thi công gửi về phòng kế toán xin thanh toán cho các đối tợng đợc thanh toán. Phòng kế toán sau khi nhận đợc chứng từ ban đầu kế toán tiến hành kiểm tra phân loại,xử lý chứng từ, ghi sổ, hệ thống hoá số liệu và cung cấp thông tin kế toán để phục vu yêu cầu quản lý . Đồng thời dựa trên cơ sở các báo cáo kế toán đ- ợc lập tiến hành phân tích các hoạt động kinh tế giúp lãnh đạo Xí nghiệp trong việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh. Sơ đồ: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Báo cáo kế toán Chứng từ gốc N Nhật ký chung Số Thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảa Bảng tổng hơp số liệu chi tiết Ghi chú: Chi hàng ngày Kiểm tra đối chiếu Ghi cuối kỳ Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc phát sinh phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật ký chung theo thứ tự thời gian. Từ nhật ký chung ghi vào sổ cái có thể tiến hành định kỳ hoặc hàng ngày. Các chứng từ cần hạch toán chi tiết đồng thời ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết. Cuối tháng căn cứ vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp các số liệu chi tiết. Cuối tháng lấy bảng cân đối số phát sinh các tài khoản kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ và bảng tổng hợp số liêu chi tiết. Căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh các tài khoản và bảng tổng hợp số liệu chi tiết để tổng hợp các báo cáo .tài chính. II. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp Sông Đà 8.06 1. Chi phí và phân loại chi phí sản xuất trong Xí nghiệp a/. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Là toàn bộ các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác, công cụ, dụng cụ . đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ . b. Chi phí nhân công trực tiếp. Bảng đối chiếu số phát sinh Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thi công các công trình, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ nh tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp. Chi phí này không bao gồm khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính trên quỹ lơng trực tiếp của hoạt động xây lắp. c. Chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công là các hao phí về chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình. Chi phí này bao gồm: - Chi phí nhân công là chi phí về tiền lơng lái máy phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công. Chi phí này không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng của công nhân sử dụng xe, máy thi công. Khoản trích này đợc phản ánh vào chi phí sản xuất chung. - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu ( xăng, dầu, mỡ .) vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công. - Chi phí dụng cụ sản xuất: dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công. - Chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài nh thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công . - Chi phí bằng tiền khác: dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động xe, máy thi công . d/. Chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là các chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công nh đã nói ở trên. Theo hệ thống kế toán hiện hành ở nớc ta, chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo các yếu tố chi phí sau đây: - Chi phí nhân viên phân xởng: bao gồm các khoản tiền lơng, phụ cấp lơng, phụ cấp lu động phải trả cho nhân viên quản lý đội công trình, khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ (%) quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế của doanh nghiệp ). - Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng cho đội công trình, chi phí lán trại tạm thời. - Chi phí dụng cụ sản xuất: bao gồm chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của đội công trình . - Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội công trình. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của đội công trình nh: chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nớc, điện thoại, các khoản chi, mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thơng mại . - Chi phí bằng tiền khác: bao gồm các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của đội công trình. 2. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Xuất phát từ đặc điểm cá biệt của sản phẩm xây lắp, quá trình thi công công trình, tính độc lập, riêng biệt của từng công trình. Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX xuất phát từ thực tế sau: - Mỗi công trình là một sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản. - Mỗi sản phẩm xây lắp có thời gian thi công dài ngắn khác nhau tuỳ theo quy mô từng công trình và yêu cầu của chủ đầu t. - Có những công trình có quy mô lớn, thời gian dài, quá trình thi công phức tạp đòi hỏi công nhân phải có trình độ cao, có kinh nghiệm cũng nh sự khéo léo, nhanh nhẹn để nâng cao chất lợng và tính thẩm mỹ. - Tại mỗi công trình việc tập hợp CPSX phải dựa trên chi phí thực tế phát sinh của công trình đó. Do đó, phải hạch toán chi phí đúng đắn và hợp lý nhằm tránh sai sót có thể sảy ra làm ảnh hởng đến kế hoạch sản xuất và chất lợng công trình. 3. Kế toán tập hợp CPSX của hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô của công trình Quốc lộ 18 tại Xí nghiệp Sông đà 8.06: ở Xí nghiệp Sông đà 8.06 chi phí xây lắp và giá thành công trình là những chỉ tiêu quan trọng trong công tác quản lý kinh tế. Do vậy việc xác định đối tợng tập hợp chi phí đợc đánh giá là có ý nghĩa và đợc coi là đúng mc. Từ đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất lâu dài nên Xí nghiệp đã áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để quản lý và theo dõi các loại chi phí xây lắp trong quá trình thi công xây lắp. Vì vậy tổng giá thành công trình sẽ đợc hạch toán trên tài khoản 154. Theo Quyết định của chế độ tài chính áp dụng trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản thì tổng giá thành công trình bao gồm các khoản mục chi phí sau: - Chi phí NVL trực tiếp. Tài khoản: 621. - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản: 622. - Chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản: 623. - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản: 627. Hết mỗi quý từ các bảng tổng hợp chi phí xây lắp của từng tháng trong quý làm cơ sở cho việc tính giá thành công trình hoàn thành. Tính đến quý iv năm 2003. Xí nghiệp đã có rất nhiều công trình hoàn thành và có nhiều công trình đang thi công dở dang. Nhằm thuận lợi cho việc tính toán và thu thập số liệu, trong phần nội dung nghiên cứu này tôi chỉ tiến hành hạch toán CPSX và tính giá thành cho một hạng mục công trình tiêu biểu đã hoàn thành, bàn giao trong quý IV năm 2003. Đó là: hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô của Quốc lộ 18, do ông Nguyễn Đăng Hà làm đội trởng đội thi công, và đợc gọi là đội công trình 18-4. Hạng mục công trình đợc bắt đầu thi công vào ngày 05/10/2003. Hoàn thành bàn giao vào ngày30/12/2003. Do đó đầu kỳ và cuối kỳ không có khối lợng xây lắp dở dang. Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho hạng mục công trình là giá thành thực tế của hạng mục công trình. 3.1. Hạch toán chi phí NVL trực tiếp: a. Nội dung chi phí: Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng xây lắp nh: gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, xi măng Chi phí NVL trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng nói chung và ở hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô của Quốc lộ 18 nói riêng. Do đó việc tiến hành hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt trong việc tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng. b. Chứng từ : Đối với Xí nghiệp Sông đà 8.06 NVL đợc thu mua theo nhu cầu thi công và đợc xuất thẳng đến chân công trình không qua kho dự trữ. Bởi vì do tính năng hoạt động của thảm BTN chỉ đợc phép vận chuyển không quá bốn giờ sau khi ra khỏi trạm trộn là phải đa đến chân công trình để tiến hành thi công. Căn cứ vào dự toán và phơng án thi công của hạng mục công trình, cũng nh tiến độ thi công công trình. Phòng kinh tế kế hoạch của Xí nghiệp lập kế hoạch cung cấp vật t đồng thời giao nhiệm vụ thi công xây lắp cho đội xây dựng. Phòng kỹ thuật căn cứ vào nhiệm vụ thi công để tính toán lợng vật t cần phục vụ cho việc xây lắp và khi có yêu cầu thi công thì trởng phòng lập yêu cầu cung cấp vật t, có xác nhận của Giám đốc để gửi lên phòng vật t. còn về việc mua NVL đã có Hợp đồng kinh tế giữa Công ty Sông đà 2 là bên bán và Xí nghiệp Sông đà 8.06 là bên mua. Khi đã hoàn thành các thủ tục đội trởng đội thi công chủ động mua NVL phục vụ thi công. Định kỳ vào ngày mồng 2 tháng sau Đội trởng đội thi công mang hoá đơn chứng từ về phòng kế toán để thanh toán các khối lợng công việc phát sinh của tháng trớc. Các chi phí phát sinh ở hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó theo giá thực tế đích danh. Việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đợc mã hoá trên máy vi tính theo các mã công trình. Khi đa số NVL phát sinh phát sinh của từng công trình, máy xử lý và đa số liệu vào khoản mục chi phí NVL trực tiếp của hạng mục công trình đó trên bảng giá thành sản phẩm. Ví dụ: Ông Nguyễn Đăng Hà đội trởng đội công trình 18-4 mua NVL và gửi hoá đơn liên 2 về phòng kế toán để hoàn lại chứng từ tháng 10/2003 hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT-3LL giá trị gia tăng CY/2003B Liên2: Giao khách hàng 0044662 Ngày 30 tháng 10 năm 2003 Đơn vị bán hàng: Công ty Sông đà 2 Địa chỉ: Đông Anh - Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: Mã số: 05 00236821 1 Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Đăng Hà Đơn vị : Xí nghiệp Sông đà 8.06 - Công ty Sông đà8 [...]... ở trên, chi phí thực tế phát sinh trong quý, sau khi đợc ghi vào sổ NKC, sổ cái TK liên quan đợc ghi vào bảng giá thành sản phẩm trong kỳ theo từng khoản mục chi phí Đồng thời việc tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển các chi phí sang bên Nợ TK 154 - Chi phí kinh doanh dở dang, ghi vào sổ NKC, sổ cái các TK liên quan sơ đồ hạch toán kết chuyển chi phí sản xuất 621... Việc tính toán lơng cho nhân viên quản lý đội Căn cứ vào bảng chấm công ở các đội gửi lên, căn cứ vào chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng, phơng án phân phối quỹ tiền lơng của Xí nghiệp c Tài khoản : 627 Chi phí sản xuất chung 627 Tập hợp chi phí sản xuất chung tham gia vào hoạt đông xây lắp phát sinh trong kì Cuối Quý kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động xây lắp. .. hợp chi phí sản xuất chung: Nh đã nêu số liệu thên các TK: 6271 6274 6277 6278 đợc tổng hợp trên TK 627 các chi phí này đã đợc kế toán tập cho hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô Biểu 16: Cty Sông đà 8 XN Sông đà 8.06 TT 1 2 3 4 5 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4) Khoản mục chi phí Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch... chi phí sử 30/12 30/12 dụng MTC CT Mỹ Đình Lập biểu: 154 176.910.542 154 125.236.000 Kế toán Trởng 3.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung: a Nội dung chi phí : Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí sản xuất của đội xây dựng, công trờng xây dựng bao gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ (19%) trên tiền lơng phải trả công nhân viên trực tiếp xây. .. hàng (Ký, ghi rõ họ , tên) Kế toán Trởng (Ký, ghi rõ họ, tên) 20.135.000 1.863.500 22.000.000 Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Kèm theo hoá đơn này Ông Hà gửi Giấy đề nghị thanh toán vào tờ kê thanh toán chi tiết, ghi vào cột chi phí máy để thanh toán Phòng kế toán căn cứ vào các chứng từ hoá đơn này để tiến hành ghi sổ kế toán: Công ty Sông đà 8 XN Sông đà 8.06 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa... 2: 6271: Chi phí tiền lơng nhân viên quản lý 6272: Chi phí vật liệu, nhiên liệu quản lý 6273: Chi phí công cụ dụng cụ 6274: Chi phí khấu hao 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6278: Chi phí bằng tiền khác d Trình từ kế toán - Căn cứ vào bảng phân bổ lơng và BHXH, BHYT,KPCĐ kế toán vào số theo định khoản: Nợ TK: 6271: 19.537.500 Có TK: 334: 19.537.500 - Khi trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính vào giá thành: Nợ... đơn chứng từ liên quan, kế toán tổng hợp đợc chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho HMCT nh sau: Biểu 14: Cty Sông đà 8 XN Sông đà 8.06 Tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4) Thuế VAT Tổng giá TT Khoản mục chi phí Giá cha thuế đầu vào thanh toán 1 Chi phí điện thoại 7.538.570 753.857 8.292.427 2 Chi phí văn phòng phẩm 1.250.000 125.000 1.375.000 3 Chi phí thuê nhà 1.500.000 1.500.000... giải Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài TK ĐƯ 334 3382 3383 3384 15 KC1 KC2 30/12 30/12 30/12 30/12 Chi phí bằng tiền khác 111 30/12 Chi phí công cụ dụng cụ 153 30/12 03 30/12 30/12 7 30/12 30/12 Chi phí khấu hao 30/12 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 30/12 30/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung Quốc lộ 18 154 30/12 Lập biểu: 30/12 Kết chuyển... 1.126.810.000 Kết chuyển NVL trực tiếp Quốc lộ 18 Kết chuyển NVL trực tiếp CT Mỹ đình 154 2.700.810.000 154 480.000.000 Kế toán trởng: 3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: a Nội dung chi phí: Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng công việc xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân... 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 Diễn giải TK ĐƯ KC chi phí NVL CT Quốc lộ 18 621 KC chi phí NC trực tiếp Quốc lộ 18 622 KC chi phí máy thi công Quốc lộ 18 623 KC chi phí sản xuất chung Quốc lộ 18 KC chi phí NVL công trình Mỹ Đình KC chi phí NC trực tiếp CT Mỹ Đình KC chi phí máy thi công CT Mỹ Đình KC chi phí sản xuất chung CT Mỹ Đình Tổng số phát sinh Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số . II. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp Sông Đà 8. 06 1. Chi phí và phân loại chi phí sản xuất. thực trạng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính gía thành sản phẩm xây lắp ở xí nghiệp Sông Đà 8. 06 I. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và