Bài giảng tổng quan về thuế bài 7 TS vũ duy nguyên

BÀI CÁC SẮC THUẾ KHÁC T.S Vũ Duy Nguyên Giảng viên trường Học viện tài MỤC TIÊU BÀI HỌC Phân biệt khái niệm thuế tài nguyên, thuế môi trường thuế nhà thầu Chỉ trường hợp phải nộp thuế tài nguyên, thuế môi trường thuế nhà thầu chủ thể có trách nhiệm phải nộp loại thuế Vận dụng cách xác định số thuế tài nguyên, thuế môi trường, thuế nhà thầu phải nộp theo qui định hành CẤU TRÚC NỘI DUNG 7.1 Thuế bảo vệ môi trường 7.2 Thuế tài nguyên 7.3 Thuế nhà thầu 7.1 THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG 7.1.1 7.1.2 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường 7.1.3 Cách xác định thuế bảo vệ môi trường phải nộp HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH • Luật Thuế bảo vệ mơi trường Quốc hội, số 57/2010/QH12; • Nghị định 67/2011/NĐ-cổ phần Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ mơi trường; • • • Thơng tư 152/2011/TT-BTC; Thông tư 60/2015/TT-BTC; Thông tư 156/2013/TT-BTC 7.1.1 KHÁI NIỆM THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, đánh vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường 7.1.1 KHÁI NIỆM THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG (tiếp theo) Đặc điểm thuế bảo vệ mơi trường • Là loại thuế gián thu, đánh vào vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến mơi trường • Gắn liền với hoạt động bảo vệ môi trường 7.1.1 KHÁI NIỆM THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG (tiếp theo) Vai trị thuế bảo vệ mơi trường • • Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách; Công cụ nhằm điều tiết hoạt động sản xuất, kinh doanh có ảnh hưởng tới mơi trường kiểm sốt nhiễm mơi trường 7.1.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ , ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ a Đối tượng nộp thuế • Người nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Luật thuế bảo vệ môi trường • Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau:   Trường hợp ủy thác nhập hàng hóa người nhận ủy thác nhập người nộp thuế; Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà khơng xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế;  Tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia cơng đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hoá vào thị trường Việt Nam người nộp thuế bảo vệ môi trường Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia công không nhận uỷ thác bán hàng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia công người nộp thuế bảo vệ môi trường xuất, bán hàng hoá Việt Nam 7.1.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ , ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ (tiếp theo) b Đối tượng chịu thuế Đối tượng bao gồm nhóm mặt hàng có ảnh hưởng đến môi trường sau: STT Danh mục hàng hóa Xăng, dầu, mỡ nhờn Than đá Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng 10 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Ví dụ 9: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho dự án Nhà máy xi măng với công ty B nước Tổng giá trị hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Xác định nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng? 69 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Đáp án ví dụ 9: Nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng xác định sau: • Thuế TNDN tính riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập (80 triệu USD) tính riêng giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo tỷ lệ thuế TNDN theo quy định • Trường hợp Hợp đồng khơng xác định cụ thể giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế TNDN tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định 70 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế  Điều kiện áp dụng:  Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam;  Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;  Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế  Thuế giá trị gia tăng: Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành;  Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành 71 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Điều kiện áp dụng: Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu Mục 2;  Thuế giá trị gia tăng: Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT không khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT × Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 72 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước 73 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu: STT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động kinh doanh khác Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 74 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Ví dụ 10: Tính thuế GTGT mà nhà thầu nước ngồi phải nộp theo ví dụ 9? 75 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Đáp án ví dụ 10: • Trường hợp tách dịch vụ: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1- thuế suất thuế GTGT) = 20/(1 3%) = 20/0,97 = 20,618 triệu USD Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính th GTGT × Thuế suất % = 20,618 × 0,03 = 0,618 triệu USD • Trường hợp khơng tách dịch vụ: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/ (1- thuế suất thuế GTGT) = 100/(1 3%) = 100/0,97 = 103,09 triệu USD Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính th GTGT × Thuế suất % = 103,09 × 0,03 = 3,092 triệu USD 76 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Thuế thu nhập doanh nghiệp: Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp  = Doanh thu tính thuế TNDN × Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Doanh thu tính thuế TNDN: Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước (nếu có) 77 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài phái sinh 78 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) • MỤC Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu  Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế STT Ngành kinh doanh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng khơng) Chuyển nhượng chứng khốn, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Tỷ lệ (%) 2 0,1 Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 79 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Ví dụ 11: Tính nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng xác định ví dụ 10? 80 7.3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ NHÀ THẦU PHẢI NỘP (tiếp theo) Đáp án ví dụ 11: Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD: 1% Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng dịch vụ 20 triệu USD: 2% Thuế TNDN = 80 × 1% +20 × 2% = 0.8 + 0.4 = 1.2 triệu USD Trường hợp không tách riêng khoảng 80 triệu USD 20 triệu USD áp dụng chung 100 triệu USD mức thuế suất 2% Thuế TNDN = 100 × 2% = triệu USD 81 TÓM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân kinh tế Việc áp dụng sắc thuế không cá nhân quan tâm mà chủ thể trả thu nhập phải lưu ý Khi nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân cần ý vấn đề sau: • • Chủ thể nộp thuế khơng cá nhân có thu nhập chịu thuế mà sở trả thu nhập; Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có cách tính thuế loại thu nhập chịu thuế khác nhau; • Chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản giảm trừ gia cảnh; • Ngoại trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ sản xuất kinh doanh kê khai, tạm nộp theo tháng toán theo năm, khoản thu nhập khác kê khai, nộp theo lần phát sinh 82 CHÚC CÁC BẠN HỌC TỐT! 83 ... số thuế tài nguyên, thuế môi trường, thuế nhà thầu phải nộp theo qui định hành CẤU TRÚC NỘI DUNG 7. 1 Thuế bảo vệ môi trường 7. 2 Thuế tài nguyên 7. 3 Thuế nhà thầu 7. 1 THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG 7. 1.1... đồng 21 7. 2 THUẾ TÀI NGUYÊN 7. 2.1 Khái niệm thuế tài nguyên 7. 2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế 7. 2.3 Cách xác định thuế tài nguyên phải nộp 22 HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH • • Luật Thuế. .. ký khai thuế tài nguyên với quan thuế 30 7. 2.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ TÀI NGUYÊN PHẢI NỘP Công thức tính: Sản lượng tài nguyên Số thuế tài nguyên phải nộp tính thuế = Giá tính thuế × (a) Thuế suất