Nghiên cứu mối liên hệ giữa kế toán và thuế ở Việt Nam Nghiên cứu mối liên hệ giữa kế toán và thuế ở Việt Nam Nghiên cứu mối liên hệ giữa kế toán và thuế ở Việt Nam luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRƢƠNG THÙY VÂN NGHIÊN CỨU MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ ĐÀ NẴNG, 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRƢƠNG THÙY VÂN NGHIÊN CỨU MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS Ngô Hà Tấn PGS TS Nguyễn Công Phƣơng ĐÀ NẴNG, 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Trƣơng Thùy Vân sinh ngày 04/06/1985, tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu thực Các nội dung kết nghiên cứu đƣợc trình bày luận án trung thực chƣa đƣợc công bố tác giả hay cơng trình khoa học khác Tác giả Trƣơng Thùy Vân LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực luận án, ngồi nỗ lực thân, tơi cịn nhận đƣợc nhiều giúp đỡ, động viên từ tổ chức, cá nhân có liên quan suốt thời gian học tập thực luận án Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng, Ban chủ nhiệm Khoa Kế tốn, Phịng Đào tạo phịng ban có liên quan tạo điều kiện thủ tục cho tơi hồn thành luận án Tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến hai giảng viên hƣớng dẫn PGS TS Ngô Hà Tấn PGS TS Nguyễn Công Phƣơng, ngƣời tận tình hƣớng dẫn, định hƣớng đơn đốc tơi suốt q trình thực luận án Tơi xin chân thành cảm ơn GS TS Trƣơng Bá Thanh, PGS TS Trần Đình Khơi Ngun, PGS TS Đồn Ngọc Phi Anh, TS Nguyễn Hữu Cƣờng, giúp đỡ việc tìm kiếm thu thập tài liệu chuyên môn quan trọng phục vụ luận án Tôi xin cảm ơn thầy, Khoa Kế tốn, Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng nhiệt tình giúp đỡ đóng góp ý kiến quý báu cho luận án Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy, cô Hội đồng chấm luận án Tiến sĩ cấp nhận xét đóng góp ý kiến q báu để luận án đƣợc hồn chỉnh Tơi xin chân thành cảm ơn đồng nghiệp Khoa Kinh tế - Du lịch nói riêng Trƣờng Đại học Quảng Bình nói chung tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tơi hồn thành tốt cơng tác chuyên môn suốt thời gian học tập, nghiên cứu Cuối xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến ngƣời thân gia đình bạn bè bên cạnh hỗ trợ, động viên tinh thần vật chất cho tơi q trình hồn thành luận án Tác giả Trƣơng Thùy Vân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TT Chữ viết tắt Diễn giải AEC ASEAN Economic Community (Cộng đồng kinh tế ASEAN) AFTA ASEAN Free Trade Area (Khu vực thƣơng mại tự ASEAN) AMT Alternative Minimum Tax (Thuế suất tối thiểu thay thế) ASEAN Association of Southeast Asian Nations (Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á) BTD Book – Tax Differences (Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế) BTC Book – Tax Conformity (Phù hợp kế toán thuế) BCTC Báo cáo tài CEO Chief Executive Officer (Giám đốc điều hành) CFO Chief Finance Officer (Giám đốc tài chính) 10 CLTT Chênh lệch tạm thời 11 CLVV Chênh lệch vĩnh viễn 12 CPTPP Comprehensive and Progressive Agreement for Trans-Pacific Partnership (Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xuyên Thái Bình Dƣơng) 13 DA Discretionary Accruals (Biến dồn tích điều chỉnh đƣợc) 14 EM Earning Management (Quản trị lợi nhuận) 15 ETR Effective Tax Rate (Tỷ suất thuế thực tế) 16 EU European Union (Liên minh Châu Âu) 17 FASB Financial Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài chính) 18 FEM Fixed Effect Model (Mơ hình tác động cố định) 19 FIN 48 FASB Interpretation No 48 (Chuẩn mực số 48) 20 GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Các nguyên tắc kế toán chung đƣợc thừa nhận) 21 GTGT Giá trị gia tăng 22 HNX Hanoi Stock Exchange (Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội) 23 HOSE Ho Chi Minh Stock Exchange (Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh) 24 IAS International Accounting standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) 25 IASC International Accounting Standards Committee (Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế) 26 IFRS International Financial Reporting standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) 27 IRS The Internal Revenue Service (Sở Thuế vụ Mỹ) 28 IOSCO International Organization of Securities Commissions (Ủy ban chứng khoán quốc tế) 29 LNKT Lợi nhuận kế toán 30 MLH Mối liên hệ 31 NOL Net Operating Loss (lỗ ròng) 32 OECD Organisation for Economic Co-operation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) 33 PD Permanent Differences (Chênh lệch vĩnh viễn) 34 REM Random Effect Model (Mơ hình tác động ngẫu nhiên) 35 ROA Return On Assets (Tỷ suất sinh lời tài sản) 36 STR Statutory Tax Rate (Tỷ suất thuế danh nghĩa) 37 SXKD Sản xuất kinh doanh 38 TA Total Asset (Tổng tài sản) 39 TD Temporary Differences (Chênh lệch tạm thời) 40 TNCT Thu nhập chịu thuế 41 TNCN Thu nhập cá nhân 42 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 43 TPP Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement (Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dƣơng) 44 TSTTN Tài sản thuế thu nhập 45 TSCĐ Tài sản cố định 46 TTNHL Thuế thu nhập hỗn lại 47 UTB Unrecognized Tax Benefit (Lợi ích thuế không đƣợc ghi nhận) 48 VAS Vietnam Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) 49 XHCN Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG Bảng số Bảng 1.1 Tên bảng Trang Khác biệt thể chế kinh tế nƣớc Châu Âu Anglo – 25 Saxon Bảng 1.2 Lợi ích bất lợi mối liên hệ kế toán thuế 29 Bảng 2.1 Khái quát tiến triển Kế toán Thuế Việt Nam 54 Bảng 2.2 Các dạng liên kết kế toán thuế quy định 64 Bảng 2.3 Các đối tƣợng giao dịch điển hình đƣợc sử dụng để đánh giá 65 mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Bảng 2.4 Đánh giá mối liên hệ kế tốn thuế thơng qua việc đo lƣờng 67 số đối tƣợng giao dịch điển hình Việt Nam Bảng 2.5 Các khoản mục chi phí tạo nên chênh lệch vĩnh viễn kế tốn 81 thuế Bảng 2.6 Quy định ghi nhận doanh thu, chi phí tạo nên chênh lệch tạm 88 thời kế toán thuế Bảng 3.1 Phân loại biến cách tính tốn biến mơ hình 107 Bảng 3.2 Phân loại doanh nghiệp mẫu theo lĩnh vực hoạt động 111 Bảng 3.3 Thống kê mơ tả biến mơ hình 3.1 112 Bảng 3.4 Kết ƣớc lƣợng mơ hình hồi quy từ mơ hình 3.1 113 Bảng 3.5 Ảnh hƣởng thuế đến kế toán qua năm 116 Bảng 3.6A Thống kê mô tả biến định lƣợng đƣa vào mơ hình 119 Bảng 3.6B Thống kê mơ tả biến nhị phân biến giả đƣa vào mơ hình 119 Bảng 3.7 Tƣơng quan biến độc lập 121 Bảng 3.8 Kết mơ hình tác động cố định sai số chuẩn vững 124 Bảng 3.9 Kết mơ hình tác động cố định sai số vững sau loại biến 125 Bảng 3.10 Kết mô hình tác động cố định sai số vững sau loại biến 128 bổ sung thêm biến thời gian DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BIỂU ĐỒ Số sơ đồ, Tên sơ đồ, biểu đồ biểu đồ Trang Sơ đồ 0.1 Khung nghiên cứu luận án Sơ đồ 3.1 Dịng tính tốn thu nhập (Earnings Computation line) 93 Sơ đồ 3.2 Mơ hình khái qt 100 Biểu đồ 3.1 Biến động theo năm chế ngự thuế đến kế toán 116 MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Ở nƣớc Anglo-Saxon nhƣ Úc Vƣơng quốc Anh, hai quy tắc khác biệt đƣợc sử dụng để đo lƣờng lợi nhuận kinh doanh: cho mục đích tính thuế thu nhập cho mục đích lập báo cáo tài Trong số quốc gia Châu Âu lục địa nhƣ Pháp, Đức hai hệ thống lại có kết nối định (Tran, 1999) Chính khác biệt thể chế kinh tế trị, khác mục tiêu hai hệ thống kế tốn thuế nhƣ lợi ích bất lợi mối liên hệ chặt chẽ kế tốn thuế ngun nhân làm nảy sinh quan điểm khác nhà nghiên cứu nƣớc giới mối liên hệ kế toán thuế Các nghiên cứu đƣa luận khác để bác bỏ ủng hộ mối liên hệ chặt chẽ kế toán thuế quốc gia nhóm quốc gia tƣơng đồng giới Mục đích hƣớng đến thiết kế hệ thống sách vừa phù hợp với đặc điểm kinh tế trị quốc gia, đảm bảo mục tiêu vốn có hai hệ thống thỏa mãn yêu cầu thực tế đối tƣợng sử dụng thông tin từ hai hệ thống kế toán thuế Trên giới, từ năm 80 kỷ XX, tổ chức OECD (1987) tiến hành phân loại mối liên hệ kế toán thuế quốc gia Châu Âu thành hai nhóm liên hệ chặt chẽ liên hệ lỏng lẻo dựa chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế quốc gia Tiếp sau đó, hàng loạt nghiên cứu đƣợc diễn vào năm 1996 đƣợc cơng bố tạp chí European Accounting Review nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế quốc gia Châu Âu nhƣ: Đan Mạch, Na Uy, Ailen, Anh, Hà Lan, Pháp, nghiên cứu vào giai đoạn tập trung vào việc lập luận, so sánh, đối chiếu quy định kế toán thuế để đánh giá mối liên hệ kế toán thuế Các nghiên cứu đƣa kết luận phân loại mối liên hệ kế toán thuế “độc lập” hay “phụ thuộc” quốc gia nhằm phát triển thêm cho phân loại tổ chức OECD (1987) Thời kỳ này, nghiên cứu phƣơng diện lý thuyết (ngun tắc, sách) chiếm ƣu Bên cạnh đó, không thống phƣơng pháp nghiên cứu khiến cho việc so sánh đối chiếu mối liên hệ quốc gia trở nên khập khiễng Do đó, số nghiên cứu tập trung khai thác nhằm tìm phƣơng pháp hiệu để đánh giá mối liên hệ kế toán ... nghiên cứu tập trung vào mối liên hệ kế toán thuế, trọng gắn kết kế toán thuế Khởi đầu cho nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Nguyễn Công Phƣơng (2010) Nghiên cứu tập trung vào việc... rõ mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam, góp phần làm phong phú thêm sở lý thuyết mối liên hệ kế toán thuế giới nói chung Việt Nam nói riêng Kết thực luận án cung cấp sở khoa học mối liên hệ kế toán. .. chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.3 Mối liên hệ kế toán thuế 1.3.1 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Đối với vấn đề mối liên hệ kế toán thuế, lý thuyết đo lƣờng