Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Cổ phần Thương mại và DVDL Cẩm Phả

Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Cổ phần Thương mại và DVDL Cẩm Phả 2.1 Đặc điểm hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá tại công ty * Một số khái quát về kế toán bán hàng tại công ty: - Kế toán bán hàng của công ty là thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong đó có hai hình thức bán hàng chính, đó là bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp( khách hàng thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán) hoặc trường hợp bán hàng theo phương thức gửi bán. + Trường hợp bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp: là hình thức bán hàng trong đó người mua giao hàng trực tiếp cho người bán tại kho( hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của công ty. Để phản ánh tình hình bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 632 – giá vốn hàng bán. Tài khoản này phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán ra và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sản Tk 911 – xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh. Trình tự hạch toán như Tk 155 Tk 632 Tk 911 (1) (2) (1) Xuất kho bán thành phẩm giao cho khách hàng, phản ánh vốn của thành thành phẩm xuất bán (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ vào bên nợ của Tk911 1 1 + Trường hợp bán hàng theo phương thức gửi bán: là hình thức bán mà công ty sẽ xuất hàng giao cho bên nhận đại lý ký gửi để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Theo phương thức này, đình kỳ công ty gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở của thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng gữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng. Khi xuất kho gửi đi bán thì hàng hoá vẫn được coi là thuộc quyền sở hữa của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thi khi ấy hàng hoá mới được chuyển quyền sở hữa và ghi nhận doanh thu bán hàng. Trình tự hạch toán: Tk 155 Tk 157 Tk 632 (1) (3) Tk 331 Tk 155,156 (2) (4) (1) Xuất kho thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán (2) Trường hợp doanh nghiệp thương mại mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho (3) Kết chuyển trị giá vốn số hàng đã bán (4) Hàng gửi đi không được chấp nhận 2.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá tại công ty 2.21 Kế toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ 2.211 Khái quát chung 2 2 - Khái niệm: Giá vốn hàng bán của các doanh nghiệp sản xuất chính là giá thành sản xuất sản phẩm, gồm các khoản chi phí như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Còn giá vốn hàng bán của các đơn vị kinh doanh thương mại gồm giá mua hàng hoá và chi phí mua hàng. Chẳng hạn, khi tính giá vốn đối với mặt hàng xăng dầu, kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn mua hàng đối với mặt hàng này để xác định giá vốn. Đối với mặt hàng xăng dầu là mặt hàng chủ yếu của công ty thì giá vốn là bằng đơn giá cộng với phí xăng dầu ghi trong hợp đồng. Chẳng hạn trong hợp đồng mua bán xăng dầu dưới đây giữa Xí nghiệp xăng dầu Quảng Ninh và Công ty Cổ phần thương mại và dịch vụ du lịch Cẩm Phả thì phí xăng dầu được tính trong hợp đồng là bằng 1.312.500 đồng và số tiền này được tính vào giá vốn của mặt hàng dầu DISEL 0.25%S. Chi phí xăng dầu là chi phí do người mua chịu và công ty xăng dầu sẽ thu của người mua và nộp lại cho nhà nước. Đối với mặt hàng xăng dầu thì chi phí mua hàng hầu như là không có vì trong hợp đồng thường bao gồm các điều khoản trong đó người bán sẽ có trách nhiệm vận chuyển đến tận nơi cho người mua. Bảng 1. Hóa đơn giá trị gia tăng HOÁ ĐƠN( GTGT) (Liên 2: Giao cho khách hàng) 3 3 Công ty xăng dầu B12 Mẫu số: 01GTKT- 3LL-01 Địa chỉ: Số 1 Cấi Lân-P.Bãi Cháy Ký hiệu: AA/2006T Tp.Hạ Long- Quảng Ninh Số: 026338 Đơn vị: XN Xăng dầu Quảng Ninh Mã số thuế: 5700101690 Địa chỉ: Phường Hà Khẩu – Thành phố Hạ Long Mã đơn vị : 11005200 – XN xăng dầu Quảng Ninh Mã xuất: 51A - Xuất bán tổng đại lý Mã nguồn: Số tài khoản: 102010000226965 Tại NH : Công thương Bãi Cháy Ngày 01 tháng 11 năm 2007 Họ tên người mua hàng: Mã số đơn vị: 21500005 Đơn vị mua hàng: CTCP Thương mại &ĐVL Cẩm Phả Mã số thuế: 5700475720 Phương tiện v/c: 14L-6584 Địa chỉ: Phường Cẩm Trung - Cẩm Phả - Quảng Ninh Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản: 102010000223911 Số TT Tên hàng hoá, DV Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn gía Thành tiền A B C D 1 2 3=1×2 1 DIESEL 0.25%S 060204 Lít 4375 7468 32.672.50 0 Ghi chú: 25.5 0 C D15/VCF: 0.8456/0.9912/0.8445 L15 433 7 Hao hụt trừ trên hợp đồng Cộng thành tiền: 32.672.500 Thuế GTGT(Thuế suất GTGT 10%) 3.267.250 Phí xăng dầu: 1.312.500 Tổng cộng tiền thanh toán 37.252.250 4 4 (Số tiền bằng chữ: Ba mươi bảy triệu hai trăm năm mươi hai nghìn hai trăm năm mươi đồng) Người lập hoá đơn Người mua hàng Người giao hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) - Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán *Kết cấu và nội dung tài khoản 632 theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 632 - Phản ánh giá vốn của hàng hoá dịch vụ đã - Phản ánh khoản hoàn nhập dự tiêu thụ trong kỳ. phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính - Giá vốn của hàng bán bị trả lại - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ sang TK 911” Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ Sơ đồ 4: Hạch toán tài khoản 632 theo phương pháp kê khai thường xuyên TK154 TK632 TK 155,156 (1) (5) 5 5 TK157 (2) (3) TK 911 TK 155,156 (4) (6) (1) Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay, không qua nhập kho (2) Hàng gửi bán (3) Thành phẩm gửi bán được xác định là tiêu thụ (4) Xuất kho thành phẩm hang hóa để bán (5) Thành phẩm hang hoá đã bán bị trả lại phải nhập kho (6) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ 2.212 Kế toán giá vốn hàng bán áp dụng tại công ty Khi khách hàng đến mua hàng hoặc bộ phận tiêu thụ hàng màng hàng đi bán, sau khi đã làm các thủ tục cần thiết, kế toán viết hoá đơn bán hàng ( GTGT). Sau đó, kế toán viết phiếu xuất kho để giao cho khách hàng. Phiếu xuất kho gồm hai liên: + Liên 1: Lưu tại gốc + Liên 2: Giao cho khách hàng hoặc nhân viên bộ phận bán hàng đem xuống kho để lĩnh. Thủ kho sau khi nhận phiếu xuất kho sẽ kiểm tra tính hợp lệ của phiếu, sau đó tiến hánh xuất kho giao cho khách hàng. 6 6 Hàng ngày kế toán tiến hành ghi chép số hàng hoá thực xuất, thực nhập vào thẻ kho. Thẻ kho được mở cho từng loại thành phẩm, hàng hoá. Thẻ này do kế toán lập sau đó giao cho thủ kho ghi chép hàng ngày. Cuối tháng, thủ kho tính ra số tồn kho và gửi lên cho bộ phận kế toán kèm theo các chứng từ đã được sắp xếp phân loại. Vì công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính gía trị vật tư hàng hoá theo phương pháp giá thực tế đích danh nên khi nhận được các chứng từ nhập xuất thành phẩm, hàng hoá từ thẻ kho, kế toán trưởng thực hiện kiểm tra lại và ký tên vào thẻ kho Bảng 2:Nhật ký sổ cái Tk 632 – Giá vốn hàng bán Tháng 02 năm 2008 Tk Ghi nợ Tk 632 – ghi có TK khác Ghi có Tk 632 – Ghi nợ Tk khác 154 156 Cộng nợ 911 Cộng có VPhòng cty 23.680.930.784 23.680.930.784 23.680.930.784 23.680.930.784 Ks Hải Yến 4.244.065 4.244.065 4.244.065 4.244.065 Tổng 23.685.174.849 23.685.174.849 2.22 Kế toán doanh thu bán hàng 2.221 Khái quát chung - Khái niệm: Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp hàng hoá dịch vụ cho khách hàng. Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế và các khoản giảm trừ doanh thu. Cần chú ý rằng, đối với các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu ghi nhận ở tài khoản này là giá bán không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp; ngược lại, với những doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hay những đối tượng không thuộc diện chịu thếu giá trị gia 7 7 tăng, doanh thu ghi nhận ở tài khoản này là tổng giá thành toán. Trong trường hợp cụ thể này, do công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu được ghi nhận là giá bán không thuế. Các cửa hàng của công ty sau khi bán hàng sẽ lập hoá đơn gía trị gia tăng, từ hoá đơn bán hàng sẽ lập bảng kê hoá đơn bán hàng và tiếp theo sẽ lập báo cáo bán hàng. Bản kê hoá đơn bán hàng và báo cáo bán hàng được các cửa hàng của công ty lập theo từng thàng và được lập vào cuối tháng. Sau đó các báo cáo này được gửi về phòng kế toán của công ty để xác định doanh thu. Chẳng hạn, vào thời điểm cuối tháng 02 năm 2008, theo đúng quy định, các cửa hàng của công ty lập bảng kê hoá đơn chứng từ bán hàng, dịch vụ bán ra trong tháng 03. Bảng kê có dạng sau: 8 8 Mẫu số 01-1/GTGT ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT- BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính Bảng 3: Bảng kê hoá đơn chứng từ bán hàng, dịch vụ bán ra (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng 03 năm 2008 Người nộp thuế: Công ty Cổ phần thương mại và dịch vụ du lịch Cẩm Phả Mã số thuế : 5700475720 STT Hoá đơn chứng từ bán hàng Tên người mua Mã số thuế người mua Mã hàng Doanh số bán chưa thuế Thuế xuất Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu HĐ Số HĐ Ngày, tháng năm 1 AA/2006T 12251 22/03 Công ty CP TM và DV Hảo Minh 570686797 M92 636.364 10% 63.636 2 AA/2006T 12252 Công ty CP 389 6200662402 Dầu 272.000 10% 27.200 3 AA/2006T 12253 23/03 Công ty Cp Tập đoàn INDEVCO 5700400268 M92 636.364 10% 63.636 4 AA/2006T 12254 Hạt kiểm lâm TX CP 5700710910 M92 1.018.182 10% 123.636 101.818 5 AA/2006T 12255 Công ty CP Anh Minh 5700618150 Dầu 1.236.363 10% 123.636 6 AA/2006T 12256 24/03 Công ty cổ phần Trang Thiên Tân 5700487234 Dầu 884.000 10% 88.400 7 AA/2006T 12257 Ngân hàng VPBank 01002335383 M92 763.636 10% 76.363 9 9 Từ bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ, các cửa hàng của công ty lập tiếp báo cáo bán hàng và gửi về cho kế toán của công ty để hạch toán, xác định doanh thu. Mẫu báo cáo bán hàng có dạng sau: Bảng 4: Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Báo cáo bán hàng Ngày 31 tháng 03 năm 2008 STT Mặt hàng Lượng Giá Thành tiền Đơn vị tính 1 Xăng M92 51443 14.500 745.923.500 Lít 2 Xăng M95 31748 14.800 469.870.400 Lít 3 Dầu diegien 69030 13.900 959.517.000 Lít 4 Dầu diegien 0.5 12265 14.056 172.396.840 Lít 5 Dầu HD 50 113 25.000 2.825.000 Lít 6 Dầu C 68 0 25.000 0 Lít 7 Dầu C 46 0 25.000 0 Lít 8 Dầu C32 13 25.000 325.000 Lít 9 Dầu Cantex 251 2 725.000 1.450.000 Lít 10 Dầu Cantex 181 6 530.000 3.180.000 Lít - Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng * Kết cấu và nội dung của tài khoản 511 TK 511 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Tổng số doanh thu bán hàng thực tế khẩu phải nộp( nếu có) trong kỳ - Số chiết khẩu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của bán hàng bị trả lại - Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng trong kỳ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ 2.222 Kế toán doanh thu tại công ty - Trong công tác kế toán doanh thu áp dụng tại công ty, các chứng từ được sử dụng bao gồm: Hoá đơn thuế giá trị gia tăng, phiếu thu tiền, 10 10 [...]... kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp .Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động bất thường - Kế toán sử dụng Tk 911 – Xác định kết quả kinh doanh, dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán * Xác định doanh thu thuần với doanh nghiệp... gửi ngân hàng + Tk131 - Phải thu của khách hàng - Trình tự hạch toán: Khi khách hàng đến mua hàng hoặc bộ phận tiêu thụ mang hàng đi bán, sau khi đã hoàn thiện các thủ tục cần thiết, kế toán tiêu thụ sẽ viết hoá đơn bán hàng Hoá đơn bán hàng gồm 3 liên: Liên 1: Lưu tại gốc Liên 2: Giao cho khách hàng dùng để thanh toán Liên 3: Giao cho kế toán theo dõi tiêu thụ và theo dõi thanh toán công nợ Kế toán khi... khấu thương mại) Kết cấu và nội dung của tài khoản như sau: TK 521 - Khoản chiết khấu thương mại đã chiết khấu 15 15 - Kết chuyển toàn bộ số chấp nhận thanh toán cho khách hàng thương mại sang TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ * Kế toán hàng bán trả lại - Khái niệm: Là số hàng hoá mà doanh nghiệp đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng. .. thuế giá trị gia tăng và tổng số tiền phải thanh toán 11 11 Chẳng hạn, khi công ty bán 10236 lit dầu DIESEL 0.25S cho Công ty cổ phần thương mại Tân Hoà, khi đó kế toán sẽ lập hoá đơn thuế GTGT như sau: Bảng 5: Hóa đơn bán hàng Cty cổ phần Thương mại & ĐVL Cẩm Phả - Quảng Ninh MST:5700475720 HOÁ ĐƠN (GTGT) Liên 1(Nội bộ) Ngày 02 tháng 9 năm 2007 Mẫu số: 01 GTKT – 3LL Ban hành theo công văn số 128 CT/AC... giá vốn hàng bán Tài khoản này phản phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán ra và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang Tk 911 – xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh Trình tự hạch toán: TK 155,156 Tk 632 (1) Tk 911 (2) (1) Xuất kho thành phẩm giao bán cho khách hàng, phản ánh giá vốn của thành phẩm xuất bán (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, ... QN Ký hiệu: AA/2006T Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Thương mại và DVDL Cẩm Phả Địa chỉ: Đường Tô Hiệu - Phường Cẩm Trung - Cẩm Phả Số tài khoản: 102010000223911 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thế Hoà 16L 1909 Đơn vị: Công ty cổ phần Thương mại Tân Hoà Địa chỉ: Lý Thường Kiệt – Tiên Yên - Quảng Ninh Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số: 5700654180 Số TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng... từ này là căn cứ để xác định và ghi sổ kế toán liên quan 2.3 Kế toán chi phí lưu thông và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty 2.31 Kế toán chi phí mua hàng - Là chi phí phát sinh trong giai đoạn mua hàng gồm chi phí vận chuyển từ nơi mua về doanh nghiệp Chi phí mua hàng được phân bổ cho hàng hoá trong kỳ: CP thu mua phân bổ cho Chi phí thu + Chi phí thua mua phát mua hàng hàng hoá trong kỳ = mua... Trị gía hàng + Trị giá mua hàng Hoá xuất trong kỳ tồn cuối kỳ Trị giá mua hàng được tính theo giá mua ghi trên TK 1561, trị giá hàng tồn cuối kỳ gồm số dư tài khoản 151,1561,157 2.32 Kế toán chi phí bán hàng 2.321 Một số khái quát về kế toán bán hàng tại công ty: - Kế toán bán hàng của công ty là thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong đó có hai hình thức bán hàng chính, đó là bán hàng. .. để ghi vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng theo từng đối tượng Căn cứ vào số hóa đơn và ngày lập để ghi vào cột ngày tháng, số chứng từ Căn cứ vào tổng số tiền phải thu trên hoá đơn để ghi vào cột phát sinh nợ Khi các khách hàng thanh toán tiền hàng, kế toán lập phiếu thu và thủ quỹ thu tiền Căn cứ vào số tiền khách hàng thành toán ghi vào cột phát sinh có Cuối tháng, kế toán tổng hợp số phát sinh... giao hàng trực tiếp( khách hàng thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán) và bán hàng theo hình thức gửi hàng + Trường hợp bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp: là hình thức bán hàng trong đó người mua giao hàng trực tiếp cho người bán tại kho( hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của công ty Để phản ánh tình hình bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp, kế 19 19 toán . Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Cổ phần Thương mại và DVDL Cẩm Phả 2.1 Đặc điểm hàng hoá và tiêu thụ hàng. hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá tại công ty * Một số khái quát về kế toán bán hàng tại công ty: - Kế toán bán hàng của công ty là thực hiện theo phương pháp