THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG- THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ VĂN HOÁ

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG- THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ VĂN HỐ 2.1 Đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành Đặc điểm riêng biệt ngành XDCB khác với ngành khác q trình thi cơng kéo dài, phức tạp, sản phẩm mang tính chất cố định mặt khơng gian, đơn chiếc, cơng trình có thiết kế riêng Một cơng trình giao khốn cho Xí nghiệp.Vì để đáp ứng u cầu cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty xác định cơng trình, hạng mục cơng trình Hiện nay, Cơng ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp Mỗi cơng trình từ nhận thi cơng đến hồn thành bàn giao mở sổ riêng để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh tính giá thành cơng trình Các chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chí phí sử dụng máy, chi phí sản xuất chung phát sinh cơng trình, hạng mục cơng trình tập hợp cho cơng trình, hạng mục cơng trình Tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô sản xuất, ngành nghề kinh doanh, yêu cầu trình độ quản lý… doanh nghiệp mà xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Quy trình cơng nghệ XDCB kiểu quy trình cơng nghệ phức tạp, chi phí đầu tư cho cơng trình rải thời gian dài thời gian xây dựng cơng trình kéo dài nên đối tượng tính giá thành Cơng ty xác định cơng trình hồn thành bàn giao hạng mục cơng trình tồn cơng trình, hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư thực tốn Kỳ tính giá thành Công ty chọn là: tháng/1lần, đảm bảo cung cấp thơng tin xác giá thành sản phẩm Song tuỳ thuộc vào thời điểm bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình quy định hợp đồng mà Cơng ty thực kỳ tính giá thành sản phẩm khác Để tiện theo dõi cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hoá, em xin lấy số liệu thực tế 06 tháng đầu năm 2006 chi phí phát sinh cơng trình cải tạo trục đường phố Phúc Tân đoạn từ ngõ 305383 – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội Xí nghiệp nhận khốn Giám đốc Xí nghiệp I – chủ nhiệm cơng trình ơng Phí Quang Đáng (Thời gian Công ty chưa chuyển sang Cơng ty cổ phần, tên gọi Công ty Công ty Xây dựng Sửa chữa nhà cửa- Bộ Văn hố Thơng tin) Xuất phát từ chế khốn việc nhận tạm ứng Cơng ty Xí nghiệp, q trình thi cơng có khoản chi đội tính vào chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình (HMCT) có chi phí khơng tính vào chi phí cơng trình, HMCT kỳ Vì để theo dõi tình hình tốn tạm ứng đội Cơng ty, phản ánh xác khoản chi phí cơng trình, HMCT bàn giao tốn cơng trình, HMCT q trình hạch tốn Cơng ty sử dụng Tài khoản 136 – “Phải thu nội bộ” 2.2 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giá trị thực tế tồn vật liệu xi măng, sắt thép, cát, đá,…Vật liệu phụ sơn, đinh, bột màu… Chi phí ngun vật liệu trực tiếp cịn bao gồm giá trị công cụ dụng cụ sử dụng thi cơng cơng trình, hạng mục cơng trình Khi phát sinh, chi phí nguyên vật liệu hạch toán trực tiếp cho đối tượng sử dụng (các cơng trình, HMCT ) Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, mở chi tiết cho cơng trình, HMCT Ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ ghi chép sổ kế toán theo giá thực tế Cơng ty tiến hành hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; nguyên vật liệu xuất kho đánh giá theo phương pháp nhập trước xuất trước Theo phương pháp giả thiết hàng nhập kho trước xuất trước lấy trị giá mua thực tế số hàng trị giá hàng xuất kho Xuất phát từ chế khoán áp dụng, sau ký hợp đồng xây dựng, Cơng ty tiến hành giao khốn cho Xí nghiệp Các đội tổ chức xây dựng, tổ chức cung ứng vật tư, nhân lực để thi công công trình Trường hợp cơng trình cần loại ngun vật liệu đặc chủng mà đội khơng thể mua nhờ Cơng ty giúp đỡ Do ngun vật liệu kho Công ty chiếm tỉ trọng nguyên vật liệu chủ yếu mua sử dụng cho cơng trình nơi diễn cơng trình Cơng ty áp dụng cách thức tổ chức cho phép đội chủ động tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu, thuận tiện cho hoạt động thi cơng, tiết kiệm chi phí lưu kho, đảm bảo đẩy nhanh tốc độ quay vịng vốn Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình Do việc hạch tốn đầy đủ, xác có tầm quan trọng lớn việc xác định định mức tiêu hao vật chất thi công đảm bảo tính xác giá thành cơng trình xây dựng Thực tế cơng trình cải tạo trục đường phố Phúc Tân đoạn từ ngõ 305-383 này, sau giao khốn cho Xí nghiệp 1, Xí nghiệp tự chịu trách nhiệm tiến độ thi công hạn mức thi cơng cơng trình Khi có nhu cầu ngun vật liệu, chủ nhiệm cơng trình tự tìm nguồn cung ứng, ký hợp đồng cung ứng Nhân viên thống kê kế tốn xí nghiệp viết phiếu chi quỹ Xí nghiệp, quỹ Xí nghiệp lập cơng trình bắt đầu, chủ nhiệm làm đơn tạm ứng tiền Cơng ty sau nhập vào quỹ Xí nghiệp, khoản hạch toán vào tài khoản 136 – “Phải thu nội bộ” cho Xí nghiệp cơng trình Khi mua vật liệu dùng không qua nhập kho, hàng tháng tập hợp hố đơn Hóa đơn mua ngun vật liệu có mẫu trang bên (Bảng số 1a, 1b) Khi chứng từ tập hợp, nhân viên thống kê kế tốn Xí nghiệp gửi Phịng Kế tốn cơng ty Bảng Thống kê chi tiêu (Bảng số 02) kèm theo chứng từ gốc, kế tốn cơng ty kiểm tra chứng từ ghi nhận chi phí cơng trình Bảng số 1a: HỐ ĐƠN Mẫu số: GTKT-3LL GB / 2005B 0099823 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 15 tháng 02 năm 2006 Đơn vị bán hàng: Đại lý vật liệu xây dựng Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Phí Quang Đáng Đơn vị: Cơng ty Xây dựng Sửa chữa nhà cửa – Bộ Văn hố thơng tin Địa chỉ: 128C- Đại La - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức tốn: Tiền mặt MS: 0100111874 -1 ST Tên hàng hoá T dịch vụ Xi măng PCB 30 ĐVT Số kg lượng 31.056 Đơn giá Thành 691 tiền 21.460.00 Hoàng Thạch Cộng tiền hàng 21.460.00 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT : 2.146.000 01 Tổng cộng tiền toán 23.606.00 Số tiền viết chữ: Hai mươi ba triệu sáu trăm linh sáu nghìn đồng Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Số liệu Hoá đơn 0099823 với nội dung mua xi măng dùng để vào Bảng Thống kê chi tiêu (Bảng số 2) Bảng số 1b: HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày 17 tháng 02 năm 2006 Mẫu số: GTKT-3LL GB / 2005B 0099824 Đơn vị bán hàng: Đại lý vật liệu xây dựng Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Phí Quang Đáng Đơn vị: Cơng ty xây dựng sửa chữa nhà cửa – Bộ Văn hố thơng tin 01 Địa chỉ: 128C- Đại La - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức tốn: Tiền mặt MS: 0100111874 -1 ST Tên hàng hoá ĐVT Số Đơn giá T dịch vụ lượng Cát vàng m3 30 65.000 Đá x m3 50 105.000 Gạch xây viên 2.000 550 Thép tròn kg 200 7.500 Cộng tiền hàng Thuế suất GTGT: % Tiền thuế GTGT : Tổng cộng tiền toán Thành tiền 1.950.000 5.250.000 1.100.000 1.500.000 9.800.000 490.000 10.290.00 Số tiền viết chữ: Mười triệu hai trăm chín mươi nghìn đồng Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Số liệu Hoá đơn 0099824 với nội dung mua cát, đá, gạch, thép dùng để vào Bảng Thống kê chi tiêu (Bảng số 2) Xí nghiệp tập hợp chi phí cơng trình hố đơn chứng từ liên quan lập bảng thống kê chi tiêu nộp lên công ty để hạch tốn tính giá thành Cơng trình cải tạo trục đường 305 - 383 Phúc Tân thực 04 tháng từ tháng 02/2006 đến tháng 06/2006 có Bảng Thống kê chi tiêu sau: Bảng số 02 CÔNG TY XÂY DỰNG VÀ SỬA CHỮA CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM NHÀ CỬA- BỘ VHTT Độc lập - Tự – Hạnh phúc Xí nghiệp Ngày 30 tháng 06 năm 2006 BẢNG THỐNG KÊ CHI TIÊU Cơng trình: Cải tạo trục đường phố Phúc Tân Lập bảng: Xí nghiệp STT Thành Thuế tiền I Nội dung Tổng tiền GTGT Chi phí trực tiếp Xi măng 21.460.000 2.146.000 23.606.000 Cát+gạch+đá 9.800.000 490.000 10.290.000 +thép ống cống 68.028.800 6.802.880 74.831.680 D800 Giấy dầu 10.255.000 10.255.000 Nhựa đường 11.831.540 1.183.154 13.014.694 Lưỡi cắt bê 2.050.000 205.000 2.255.000 10 11 tông Tấm đan LIIC 27.347.200 2.734.720 30.081.920 Nắp ga gang 27.010.400 2.701.040 29.711.440 Gỗ ván 6.325.500 632.550 6.958.050 Vật liệu phụ 3.830.000 383.000 4.213.000 Máy thi công 8.709.714 870.971 9.580.685 … … 11.815.565 215.009.711 Tổng cộng … 203.194.146 II (I) Chi phí quản lý Văn phòng 1.469.563 146.956 1.616.519 phẩm Điện 3.057.792 305.779 3.363.571 Tiếp khách 2.440.000 244.000 2.684.000 Điện thoại 2.073.650 207.365 2.281.015 Quần áo bảo 1.230.000 123.000 1.353.000 1.027.100 11.298.105 hộ lao động Tổng 10.271.005 cộng (II) Giám đốc Kế tốn Giám đốc trưởng xí nghiệp Kế tốn xí nghiệp Số liệu “Bảng thống kê chi tiêu” Xí nghiệp nộp lên Cơng ty có kèm chứng từ có liên quan, Kế tốn cơng ty kiểm tra, tính tốn chi phí đưa vào sổ sách kế toán để hạch tốn vào chi phí cơng trình đường Phúc Tân đoạn từ ngõ 305-383 06 tháng năm 2006, kế tốn Cơng ty lên bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay sau: Bảng số 03 BẢNG THỐNG KÊ CHI TIÊU TIỀN TẠM VAY Ngày 30 tháng 06 năm 2006 Số 02 Chủ nhiệm: Phí Quang Đáng Đơn vị: Xí nghiệp Thời gian từ: 01/02/2006 đến 30/06/2006 Đã dùng số tiền tạm vay vào việc: Thi công đường 305-383 Phúc Tân Nội dung Số tiền I Tiền vay lần trước 57.047.87 lại II Vay tiếp kỳ 180.833.3 Cộng tiền vay 08 237.881.1 85 III Phần chi tiêu Vật liệu 194.484.4 (621) 33 Ghi Chi phí máy Chi phí khác 8.709.714 (623) 10.271.00 ( 627) Thuế GTGT 12.842.66 Cộng chi tiêu 226.307.8 18 Còn thừa (+) 11.573.36 Tiêu (-) Phụ trách khu vực Kế toán khu vực báo cáo tốn Sau có số liệu, kế toán định khoản: Định Khoản Nợ TK 136 237.881.185 Có TK 111 237.881.185 Định Khoản Nợ TK 336: 213.465.152 Nợ TK 133: 12.842.666 Có TK 136: Định Khoản Nợ TK 621: 194.484.433 226.307.818 Người Nợ TK 623: 8.709.714 Nợ TK 627: 10.271.005 Có TK 336: 213.465.152 Từ Định khoản này, kế toán tiến hành vào Nhật ký - Sổ Cái Bảng số 04 (Xem trang sau) Kế toán dùng số liệu Nhật ký - Sổ Cái để ghi vào Sổ chi tiết TK 621- 305_383 Phúc Tân (số liệu phần Chi phí cơng trình 305-383 Phúc Tân TK 621) Bảng số 05 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Ngày Số định Nội dung tháng khoản TK Nợ đối ứng … 30/06 Số tiền … 454 Xí nghiệp (305-383 Phúc 336 Có 194.484.433 Phúc Tân) … … … 975 Kết chuyển 154 Cộng tháng … 564.696.976 564.696.976 564.696.976 Số liệu Sổ chi tiết sử dụng để tính Bảng giá thành sản phẩm xây lắp sau Trong 06 tháng đầu năm 2006 vừa qua Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty chiếm 53,38% Tổng chi phí Điều cho thấy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm nửa Tổng chi phí Do việc hạch tốn xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định đến việc hạch tốn xác giá thành sản phẩm xây lắp Đồng thời giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu tốt hơn, góp phần đáng kể vào việc thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm Tương tự với Sổ chi tiết TK 623, TK 627 2.3 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty bao gồm tiền lương công nhân trực tiếp tiền cơng lao động th ngồi Việc hạch tốn đúng, đủ toán lương kịp thời cho người lao động cần thiết, điều đảm bảo tính xác giá thành sản phẩm mà cịn tác động, khuyến khích họ nâng cao suất lao động đảm bảo công cho người lao động Công ty tổ chức quản lý sản xuất thành đội, thường đội chịu trách nhiệm sản xuất cơng trình Trong đội thường có nhiều tổ, tổ chuyên chịu trách nhiệm thực số công việc định đội trưởng người chịu trách nhiệm chung Tuy nhiên tuỳ thuộc vào nhu cầu cơng nhân cơng trình, thời điểm giai đoạn gấp rút cơng trình lớn cần nhiều cơng nhân cơng ty phải ký hợp đồng lao động ngắn hạn với số lượng nhân công phù hợp Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, Cơng ty sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” mở chi tiết cho công trình Việc trả lương thực theo quý Do việc tính lương thực theo quý mà bút tốn hạch tốn theo tháng nên Cơng ty quy định khoản tiền lương hạch toán vào tháng cuối quý cho đối tượng liên quan * Đối với lao động th ngồi tuỳ theo đặc điểm, nhu cầu công nhân công trình mà đội th ngồi Tiền lương phải trả cho cơng nhân th ngồi tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp Tiền lương trả cho phận vào hợp đồng lao động chủ cơng trình người lao động biên nghiệm thu sản phẩm thực Việc sử dụng lao động thuê địa phương nơi cơng trình thi cơng giúp cho Cơng ty giảm bớt chi phí như: Chi phí xây dựng lán trại, nhà ở,… Từ tạo điều kiện cho đội sử dụng lao động thường xuyên, hiệu tiết kiệm Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh cơng trình, HMCT tập hợp trực tiếp cho cơng trình, HMCT Tại Cơng trình 305_383 Phúc Tân, tháng cuối năm cơng trình khơng có nhu cầu sử dụng lao động thuê * Đối với lao động đội, Công ty áp dụng hai hình thức trả lương bản: - Hình thức lương thời gian hình thức tiền lương tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật, bậc lương thang lương người lao động áp dụng đội ngũ làm việc gián tiếp phòng ban phận quản lý đội Cách tính sau: Tiền lương thời gian = phải trả Thời gian làm việc Đơn giá tiền x lương thời gian (Đơn giá tiền lương thời gian áp dụng cho bậc lương) - Hình thức tiền lương sản phẩm hình thức tiền lương tinhd theo khơid lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm, cơng việc Thường áp dụng với đội nguc làm việc trực tiếp đội sản xuất Cách tính sau: Tiền lương Khối lượng Đơn giá tiền sản phẩm công việc, sản lương sản phải trả = phẩm hoàn thành x phẩm Đối với tiền lương lao động làm thêm Công ty thực sau: Làm việc thêm vào ngày thường trả lương 150% tiền lương ngày làm việc bình thường Làm việc vào ngày nghỉ hàng tuần ngày lễ trả lương 200% 300% tiền lương làm việc bình thường Các đội nhận khốn Cơng ty biên giao khoán Trên hợp đồng giao khoán phải ghi rõ tên cơng trình, hạng mục cơng trình, nội dung cơng việc giao khốn, khối lượng, đơn giá, thời gian khởi cơng, thời gian kết thúc, tổng số tiền khoán cho cơng việc phải có chữ ký đội trưởng chủ nhiệm cơng trình, chữ ký tổ trưởng nhận khốn Khi cơng việc hồn thành phải có biên nghiệm thu bàn giao Việc chấm công đội giao cho tổ trưởng đội Tại Công ty phần tính tốn tiền lương đội kế tốn đội tính tốn Căn vào Bảng tốn khối lượng tổ, đội sản xuất thực hiện, Bảng chấm công cấp bậc lương người, kế toán đội lập Bảng toán lương cho tổ, đội sản xuất Bộ phận lao động tiền lương Phịng Tổ chức Hành sau nhận Bảng toán lương đội kiểm tra đối chiếu số liệu chứng từ tính lại số lương cơng nhân viên xem đội có tính khơng Các chứng từ tiền lương sau chuyển cho Phịng Kế hoạch- Tài Cơng ty Kế tốn lập “Bảng Thanh toán lương CNTTSX Quy I năm 2006” trang sau (Trang 25) Từ Định khoản, Kế toán vào Nhật ky- Sổ Cái Bảng 07 (Trang 26) Từ Nhật ký Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 622 – 305-383 Phúc Tân (Bảng số 08) sau: Bảng số 08 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Đối tượng: 305-383 Phúc Tân Ngày Số định Nội dung tháng khoản TK Số tiền Nợ đối ứng … … 287 Chi lương quý 336 51.339.493 … … … … 975 Kết chuyển 154 Có Cộng tháng 141.174.244 141.174.244 141.174.244 Người lập Số liệu Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp sử dụng để lập Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp sau 2.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy Cũng ngành sản xuất máy móc đóng vai trị quan trọng, ngành XDCB vậy, máy móc có ảnh hưởng lớn đến chất lượng tiến độ thi công chất lượng công trình Tại Cơng ty tồn máy móc, thiết bị thi công quản lý tập trung Ở đội thi công phát sinh nhu cầu máy thi công, đội trưởng đội xây dựng phải làm đơn thoả thuận với phòng kế hoạch tiếp thị để ký hợp đồng thuê xe, máy, thiết bị phải sửa chữa máy móc phải làm tờ trình lên Cơng ty Phịng Kế hoạch Tài vào tiến độ thi cơng, nhu cầu sử dụng máy móc, thiết bị cơng trình, khả đáp ứng Công ty để ký hợp đồng cho thuê với đội Trường hợp đội trưởng tự thuê máy phải tự tốn tồn chi phí th máy Chi phí sử dụng máy Cơng ty bao gồm: Chi phí cho nhân viên điều khiển máy, Chi phí khấu hao máy thi cơng, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa thường xuyên, (gồm chi phí th máy ngồi có đồng ý Cơng ty) * Đối với chi phí nhân viên điều khiển máy: Lương công nhân sử dụng máy tiền lương khoản mang tính chất lương trả cho cơng nhân sử dụng máy Để hạch toán khoản mục chi phí Cơng ty sử dụng chứng từ hạch tốn tiền lương kế tốn nhân cơng trực tiếp Công nhân sử dụng máy Công ty công nhân danh sách trả lương theo quý Căn vào Bảng chấm công tổ trưởng lập cấp bậc lương cơng nhân kế tốn đội tính lương cho phận sử dụng máy lập Bảng tốn lương cho cơng nhân sử dụng máy Cuối q kế tốn Cơng ty theo Bảng tốn lương cho cơng nhân sử dụng máy quý I năm 2006 (Bảng số 09) để hạch toán: ĐK1 Nợ TK 336 9.250.000 Có TK 136 ĐK2 Nợ TK 623 9.250.000 9.250.000 Có TK336 ĐK3 Nợ TK 334 9.250.000 1.895.700 Có TK 338 521.500 Có TK 136 1.374.200 Và lập Nhật ký Sổ Cái sau : Bảng số 10 (Xem trang sau) Từ Nhật ký Sổ Cái kế toán vào sổ chi tiết TK 623 – 305-383 Phúc Tân * Với chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi cơng: Chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi công Công ty gồm: Chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ…) phục vụ cho xe máy thi cơng Khi phát sinh chi phí nhiên liệu sử dụng cho máy thi công, dựa chứng từ tập hợp Kế tốn Xí nghiệp vào Bảng Thống kê chi tiêu tháng 06 năm 2006 (Bảng số 02), Cuối tháng gửi lên Phòng Kế hoạch- Tài Cơng ty Kế tốn Cơng ty vào Bảng thống kê chi tiêu lập Bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay (Bảng số 03) Sau tiến hành hạch toán lập Nhật ký Sổ số 454 phản ánh chi phí nhiên liệu sử dụng cho xe máy thi công phát sinh tháng: số tiền 8.709.714 Nhật ký Sổ số 454 sử dụng để ghi vào sổ chi tiết TK 623 – 305-383 Phúc Tân * Đối với chi phí khấu hao máy thi cơng, chi phí sửa chữa lớn sửa chữa thường xuyên tháng xe, máy Công ty phục vụ thi cơng nhiều cơng trình Vì đội phải báo phận quản lý máy móc, thiết bị, vật tư cơng ty số ca máy sử dụng tháng qua phiếu theo dõi hoạt động xe, máy vào hợp đồng th xe, máy đội cơng trình, phiếu theo dõi hoạt động xe cơng trình, đơn giá khấu hao bản, đơn giá sửa chữa lớn ca máy phòng Thiết bị – Vật tư cho cơng trình Đến cuối tháng phịng thiết bị – vật tư chuyển ‘Bảng tính khấu hao thiết bị” cho cơng trình chứng từ liên quan phịng Kế hoạch tài để kế tốn chi phí, giá thành xác định chi phí khấu hao máy móc cho cơng trình Cơng ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính Mức trích khấu hao cơng trình, hạng mục cơng trình xác định sau: Mức trích KH tháng Mức trích KH tháng = Số ca máy sử dụng cho x công trình cơng trình, Tổng số ca máy hoạt động HMCT HMCT tháng thực tế tháng Trong đó: Nguyên giá TSCĐ Mức trích KH tháng = Số năm sử dụng x 12/2 Căn vào “Bảng tính khấu hao thiết bị” tháng 06 năm 2006 cho cơng trình 305-383 Phúc Tân (Bảng số 11), kế toán định khoản sau lập Nhật ky- Sổ Cái (Bảng số 12): ĐK: Nợ TK 623: 5.827.720 Có TK 214: 5.827.720 Từ Nhật ký- Sổ Cái kế toán vào sổ chi tiết TK 623 – 305-383 Phúc Tân Bảng số 13: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623 Đối tượng: 305-383 Phúc Tân Ngày Số định Nội dung tháng khoản … … 298 Lương nhân viên điều khiển máy Số tiền Nợ ĐƯ … 30/6 TK 336 9.250.000 Quý1 … … … … Có 30/06 454 Chi phí máy thi cơng 336 8.709.714 30/06 480 Tính khấu hao tháng 06 214 5.827.720 … … 975 Kết chuyển Cộng tháng đầu năm … 154 58.130.570 58.130.570 58.130.570 Sổ chi tiết TK 623 sử dụng để lập Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp sau 2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Khoản mục chi phí phản ánh khoản chi không trực tiếp tạo sản phẩm Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lương nhân viên quản lý đội đội trưởng, thống kê kế toán đội, nhân viên kỹ thuật ; khoản trích theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội nhân viên khảo sát, thí nghiệm chuẩn bị để thi cơng; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lí đội; Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, Chi phí tiền khác chi phí dịch vụ mua ngồi Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Cơng ty sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản dùng để phản ánh chi phí sản xuất sử dụng chung cho cơng trình Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình Khi có phát sinh CPSXC cơng trình, HMCT tập hợp trực tiếp cho cơng trình, HMCT * Đối với chi phí nhân viên quản lý đội : Tiền lương nhân viên quản lí đội tồn chi phí tiền lương khoản mang tính chất lương trả cho nhân viên quản lí Chi phí nhân viên quản lí đội liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình mà đội trực tiếp thi cơng nên hạch tốn trưc tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình Xác định quỹ lương gián tiếp đội: Quỹ lương gián tiếp đội = Quỹ lương trực tiếp đội x K Tổng số lao động gián tiếp Công ty K= Tổng số lao động gián tiếp đội Lương nhân viên đội Tổng số lao động trực + tiếp đội Lương tối thiểu x Hệ số lương = Số ngày x Số ngày làm việc danh nghĩa (26 ngày) làm việc thực tế Số tiền lương thực tế nhân viên quản lý đội xác định sau: Tiền lương thực tế nhân viên quản lý đội lươngthời gian + Phụ cấp = Tiền lương sản phẩm + Tiền VD: Tính lương quý cho ông Nguyễn Tuấn Hùng (đội trưởng) sau: Lương 290.000x2,98x = 26 x 26 = 2.562.900 đ Theo Bảng chấm công: - Số công theo sản phẩm 61; đơn giá: 68.887đ - Số công theo thời gian 18; đơn giá 26.088đ - Phụ cấp trách nhiệm: 189.000đ Vậy lương thực tế ông Hùng quý III năm 2004 là: Lương Thực tế = 61x68.887 + 18x26.088 + 198.000 = 4.860.707đ Căn vào kết tính tốn, nhân viên thống kê kế tốn đội lập “Bảng tốn lương” tính riêng cho phận quản lý (Bảng số 14) Cuối quý vào Bảng toán lương cho phận quản lý Cơng ty tiến hành hạch tốn ĐK 1: Nợ TK 336 Có TK 136 ĐK 2: Nợ TK 627 Có TK 336 13.164.107 13.164.107 13.164.107 13.164.107 ĐK 3: Nợ TK 334 2.180.300 Có TK 338 446.832 Có TK 136 1.733.468 Và lập Nhật ký Sổ Cái sau: Bảng số 15 (Xem trang sau) Nhật ký Sổ Cái sử dụng để lập Sổ chi tiết TK liên quan Cụ thể sử dụng để ghi Sổ chi tiết TK 627 -305-383 Phúc Tân * Kế toán khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ số tiền lương công nhân viên đội thực theo quý, tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ Cơng ty 25% 6% khấu trừ vào lương cơng nhân viên, 19% tính vào giá thành sản phẩm xây lắp Cụ thể Cơng ty trích 19% theo lương tính vào chi phí cơng trình sau: + BHXH: 15% lương + BHYT: 2% lương + KPCĐ: 2% tiền lương thực tế công nhân viên đội Căn vào Bảng toán lương phận quản lý, phận sản xuất trực tiếp, phận sử dụng máy thi cơng thống kê kế tốn đội lập tờ kê chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ theo quý cho đội, cơng trình Trích tờ kê chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ q I năm 2006 cơng trình 305-383 Phúc Tân sau: (Bảng số 15b- Trang 42) Căn vào tờ kê chi tiết kế tốn đội gửi lên kế tốn tiền lương Cơng ty kiểm tra xem Xí nghiệp tính có khơng sau chuyển cho phận kế tốn tập hợp chi phí hạch tốn sau: ĐK 1: Nợ TK 336 6.962.265 Có TK 136 ĐK 2: Nợ TK 627 6.962.264 6.962.265 Có TK 336 6.962.265 Và tiến hành lập Nhật ky - Sổ Cái Bảng số 16 (Trang 44) Cuối quý Nhật ký - Sổ Cái để ghi vào Sổ chi tiết TK liên quan Cụ thể Nhật ký Sổ Cái số 344 sử dụng để ghi vào Sổ chi tiết TK 627 – 305-383 Phúc Tân * Đối với chi phí khấu hao: TSCĐ phục vụ quản lý thi công cơng trình, HMCT trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính, việc trích khấu hao phịng vật tư thiết bị tính tốn, mức trích khấu hao năm, tính tốn phân bổ cho cơng trình, HMCT theo giá trị sản lượng Sau tháng phịng kế hoạch tài tính khấu hao tháng TSCĐ dùng cho quản lý phân bổ cho công trình, HMCT Kế tốn vào số liệu hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ cho cơng trình, HMCT theo định khoản: Nợ TK 627 Có TK 214 Sau lập Nhật ký Sổ Cái cho tháng lập cho cơng trình, hạng mục cơng trình có phát sinh chi phí Cuối q Nhật ký Sổ Cái phản ánh vào Sổ chi tiết TK 627 Như 06 tháng đầu năm 2006, tất công trường không phát sinh chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung cho cơng trường Vì cơng trường khơng có văn phịng, trụ sở mà sử dụng lán trại tạm thời để dễ dàng di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình * Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất Bao gồm: Chi phí vật liệu, CCDC có giá trị lớn giàn giáo, cốp pha (dùng chung cho toàn cơng trình), chi phí vật liệu xây dựng lán trại tạm thời, quần áo bảo hộ lao động Đối với cơng cụ ln chuyển có giá trị lớn ván khn, cốp pha, thép… kế tốn phân bổ giá trị ván khuôn, cốp pha lần cho công trình sử dụng lần đầu Để hạch tốn phân bổ khoản mục chi phí kế tốn cơng ty sử dụng chứng từ kế toán nguyên vật liệu trực tiếp Trong tháng 06 năm 2006 Xí nghiệp I cơng trình 305383 Phúc Tân phát sinh chi phí mua quần áo bảo hộ lao động, văn phòng phẩm dùng chung cho hoạt động xây lắp, số tiền 2.678.170đ Khi phát sinh chi phí kế tốn Xí nghiệp vào chứng từ tập hợp để lên Bảng thống kê chi tiêu, cuối tháng gửi lên phịng kế tốn Cơng ty để lập Bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay (Bảng số 03) Sau kế tốn hạch tốn lập Nhật ký Sổ Cái số 454, Nhật ký Sổ Cái sử dụng để lập Sổ chi tiết TK 627 cơng trình 305-383 Phúc Tân * Kế tốn chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác Chi phí gồm: - Tiền điện nước phục vụ chung cơng trình - Tiếp khách, nghiệm thu, bàn giao cơng trình - Tiền điện thoại, báo chí… Trong tháng 06 năm 2006 phát sinh chi phí 7.592.835đ tập hợp phản ánh Bảng số 02 – Bảng thống kê chi tiêu Bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay Số 03 Kế tốn Cơng ty vào Bảng tổng hợp tiến hành hạch toán lập Nhật ký Sổ Cái 454 Nhật ký Sổ Cái sử dụng để Sổ chi tiết TK 627 Cơng trình 305-383 Phúc Tân Chi phí sản xuất chung tiến hành tập hợp sau: Kế toán vào chứng từ gốc, Bảng tổng hợp chứng từ gốc đội gửi lên, phân loại chi phí theo khoản mục lập Nhật ký Sổ Cái, định khoản ghi Nợ ghi Có TK 627 kế toán vào sổ chi tiết TK 627 cơng trình Bảng số 17 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Đối tượng: 305-383 Phúc Tân Ngày Số định tháng Nội dung khoản TK Số tiền Nợ đối ứng … 30/06 … … … 311 Chi lương quý cho 336 13.164.107 Các khoản trích theo lương 336 6.962.265 phận quản lí 30/06 344 Quy I/2006 … … … … Có 30/06 454 Chi phí mua … … 975 Kết chuyển Cộng tháng 336 10.271.005 … 154 66.434.939 66.434.939 66.434.939 Số liệu sổ chi tiết TK 627 sử dụng để lập bảng tính gía thành cơng trình sau 2.6 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ Cơng ty tiến hành tốn, tính giá thành cơng trình tháng lần (lần từ ngày 01/01 đến ngày 30/6, lần từ ngày 01/07 đến ngày 31/12) Kế toán vào sổ chi tiết TK 621, TK622, TK623, TK627 để tổng hợp chi phí phát sinh kỳ theo khoản mục tổng chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình Việc tính giá thành sản phẩm kế tốn thực Excel Căn vào sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 để tổng hợp chi phí phát sinh kỳ theo khoản mục tổng chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình cộng theo miền tồn cơng trình Sau kế tốn định khoản, lập Nhật ký Sổ Cái kết chuyển chi phí sản xuất cho cơng trình thời gian kỳ sang TK 154 –“Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Ví dụ: Căn vào số liệu dòng tổng cộng sổ chi tiết tài khoản chi phí tháng đầu năm 2006, tính tổng chi phí cơng trình theo khoản mục đối chiếu với dịng tổng cộng tháng đầu năm Sổ Cái TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 kế toán giá thành định khoản lập Nhật ký Sổ Cái tập hợp chi phí sản xuất kỳ cơng trình sau: Nợ TK 154: 54.978.598.603 Có TK 621: 27.205.099.156 Có TK 622: 5.501.731.921 Có TK 623: 16.273.104.776 Có TK 627: 5.998.662.750 Nhật ký sổ Bảng số 18 (Xem trang sau) 2.7 Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hố Để tính giá thành thực tế khối lượng xây dựng hồn thành kỳ địi hỏi phải xác định chi phí thực tế khối lượng công việc dở dang cuối kỳ tức phần cơng việc chưa hồn thành bàn giao Xuất phát từ đặc điểm thi cơng cơng trình nên việc bàn giao xác định theo giai đoạn quy ước Tuỳ theo hợp đồng tiến độ thi công mà bàn giao khối lượng phần việc hồn thành Cơng ty xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ không qua kiểm kê Chi phí dở dang cuối quý xác định sau: Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình quy định tốn lần sau hồn thành tồn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ tổng số chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến cuối kỳ Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình quy định tốn theo giai đoạn quy ước chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ xác định theo công thức sau: Chi phí Chi phí thực thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế tế khối = lượng xây lắp dở dang đầu kỳ + khối lượng xây lắp phát sinh kỳ Giá thành thực tế khối - lượng xây lắp bàn giao kỳ Trong giá thành thực tế khối lượng xây lắp bàn giao kỳ xác định vào hồ sơ toán (chấp nhận toán bên A) Chi phí dở dang cuối kỳ thể “Bảng tính giá thành xây lắp” dịng “dư cuối kỳ” (cột 11) Đến ngày 30 tháng năm 2006 cơng trình 305-383 Phúc Tân (quy định toán theo giai đoạn quy ước) vào hồ sơ toán xác định giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao kỳ là: 1.022.943.621 Biết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ cuả 305383 Phúc Tân : 199.946.000 Tổng chi phí thực tế 305-383 Phúc Tân phát sinh kỳ xác định vào sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 305-383 Phúc Tân (dòng “cộng tháng” đầu năm) sổ chi phí gián tiếp tồn Cơng ty + Chi phí gián tiếp tồn Cơng ty phân bổ cho cơng trình xác định theo công thức sau: Tổng chi Chi phí phí gián gián tiếp phân bổ = Chi phí tiếp trực tiếp cho x Tổng chi phí trực tiếp của cơng trình tồn cơng trình cơng trình Ví dụ: Chi phí gián tiếp phân bổ cho 305-383 Phúc Tân tháng đầu năm xác đinh sau: (2.442.654.934 : 54.978.598.603) x 830.436.730 = 36.895.636 + Chi phí thực tế 305-383 Phúc Tân phát sinh kỳ là: 589.989.736 + 170.535.107 +16.776.288 +53.135.599 = 830.436.730 + Chi phí dở dang thực tế cuối kỳ 305-383 Phúc Tân là: 199.946.000 + 830.436.730 +36.895.636 - 1.022.943.621 = 44.334.745 2.8 Tính giá thành Công ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hố Ở Cơng ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hoá đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình Cơng ty tiến hành tính giá thành cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo phương pháp trực tiếp.Với cơng trình từ bắt đầu chuẩn bị điều kiện thi công, khởi công xây dựng lập sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 cho cơng trình việc thực tính giá thành sản phẩm tiến hành tháng lần Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình quy định tốn lần sau hồn thành tồn giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao tổng số chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng hồn thành bàn giao tức chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ cộng với khối lượng xây lắp phát sinh kỳ Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình tính tốn theo giai đoạn quy ước giá thành khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao vào hồ sơ toán (chấp nhận bên A) Cuối kỳ, kế toán giá thành lập “Bảng tính giá thành giá thành xây lắp tháng” Cách lập bảng sau: + Cột 1: Ghi số thứ tự cơng trình miền + Cột : Ghi tên công trình + Cột 3, 4, 5, 6: Là khoản mục chi phí thực tế phát sinh kỳ cơng trình (vật liệu, nhân cơng, chi phí máy, chi phí SX chung) vào sổ chi tiết khoản mục chi phí cơng trình + Cột ( = cột + cột +cột + cột 6): Ghi tổng chi phí trực tiếp cơng trình + Cột 8: Ghi tổng chi phí gián tiếp ví dụ chi phí học tập nhân viên quản lý đội phân bổ cho cơng trình + Cột 10: Ghi số dư đầu kỳ (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ cơng trình) + Cột 11(= cột +cột 10 – cột 12) Ghi số dư cuối kỳ (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ cơng trình cách xác định trình bày phần ví dụ trên) + Cột 12 : Ghi giá thành thực tế (cách xác định trình bày trên) + Cột 13 : Ghi tổng doanh thu + Cột 14 : Ghi số thuế GTGT phải nộp + Cột 15: (= cột 13 – cột 14) ghi doanh thu VD: Căn vào dòng tổng cộng tháng đầu năm sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627 kế tốn lập bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình 305-383 Phúc Tân (Bảng số 19- Trang 54)  ... ty thực kỳ tính giá thành sản phẩm khác Để tiện theo dõi cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hoá, em xin... Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Cổ phần Xây dựng – Thương mại Dịch vụ văn hố Để tính giá thành thực tế khối lượng xây dựng hồn thành kỳ địi hỏi phải xác định chi phí thực tế khối lượng công. .. Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp sau 2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Khoản mục chi phí phản ánh khoản chi không trực tiếp tạo sản phẩm Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền