Bài giảng Kế toán 2. Bảng cân đối kế toán

 Bảng cân đối kế toán là một bức ảnh chụp nhanh tình trạng tài chính của doanh nghiệp vào một thời điểm cụ thể, thể hiện sự cân bằng giữa một bên là các vụ đầu tư (sử dụng vốn – các [r]

Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng KT 02: Bảng cân đối kế toán Một số khái niệm, quy tắc kế toán Cấu trúc bảng cân đối kế tốn Sự hình thành bảng cân đối kế toán Nguồn tham khảo: chương 1, - S&W giảng khoá trước Sơ đồ quy trình kinh doanh Mục tiêu chiến lược Ngắn hạn • Tiền mặt • Khoản phải thu • Hàng kho • Cổ phiếu, trái phiếu Dài hạn • Đất, nhà xưởng, TB • Các chủ quyền • Cổ phiếu, trái phiếu Huỳnh Thế Du Đầu tư Huy động vốn • • • • Ngắn hạn Ngân hàng Nhà cung cấp Cơng nhân Chính phủ Dài hạn • Trái chủ dài hạn • Chủ sở hữu Kinh doanh • • • • Mua sắm Sản xuất Tiếp thị Hành chánh Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Ba quy ước kế toán  Kế toán kép (dual-aspect)‫‏‬  Mỗi giao dịch ln ln có hai tác động lên chủ thể  Thể hai thuật ngữ kế tốn: NỢ CĨ  Tiền đơn vị đo lường (money-measurement)‫‏‬  Các khoản mục đo tiền  Chỉ dùng đơn vị tiền tệ  Pháp nhân (entity)  Chỉ xét tài cơng ty, khơng xét tài người chủ Đánh giá tài sản  Chi phí mua hay chi phí lịch sử;  Chi phí thay tại: số tiền cần phải có để có quyền nhận lợi ích tương lai từ tài sản  Giá trị bán (giá trị lý) số tiền ròng (giá bán trừ chi phí bán) mà cơng ty thu bán riêng tài sản  Giá trị ngân lưu ròng tương lai: dùng phương pháp chiết khấu ngân lưu để tính giá trị ngân lưu mà nguồn lực mang lại tương lai Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Ba giả định  Nguyên tắc hoạt động liên tục  Doanh nghiệp hoạt động liên tục lâu dài, đủ để thực kế hoạch giá trị tài sản riêng lẻ không quan trọng so với giá trị tổng thể lâu dài công ty  Nguyên tắc khách quan  Đánh giá theo chi phí lịch sử có tính khách quan, dễ thống chi phí mua tài sản  Nguyên tắc thận trọng:  Kết hoạt động kinh doanh kiện khác ghi xảy  Những kiện xảy ghi chép đưa vào BCTC kỳ báo cáo có liên quan  Điều chỉnh theo xu hướng giảm bớt, ghi nhận chi phí, lỗ kỳ vọng khơng ghi nhận lãi kỳ vọng nhận thấy Bảng cân đối kế toán  Bảng cân đối kế tốn (bảng tổng kết tài sản) trình bày kết đầu tư huy động vốn công ty thời điểm  Bảng cân đối kế toán ảnh chụp nhanh tình trạng tài doanh nghiệp vào thời điểm cụ thể, thể cân bên vụ đầu tư (sử dụng vốn – tài sản) bên nguồn tài trợ cho vụ đầu tư (huy động vốn - nghĩa vụ nợ vốn cổ đông)  Tài sản = Nghĩa vụ nợ + Vốn cổ đông Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Một vài khái niệm liên quan  Tài sản có: Nguồn lực có tiềm mang lại lợi ích kinh tế cho cơng ty cơng ty có quyền sử dụng nguồn lực kết giao dịch khứ cơng ty đo lường/định lượng lợi ích tương lai với độ xác hợp lý  Các khoản hay nghĩa vụ nợ: Bổn phận phải toán tiền hay dịch vụ xác định (hay tương đối xác định) khoảng thời gian định để đổi lấy lợi ích  Vốn chủ sở hữu: Phần chủ quyền cổ đông lên số tài sản cịn lại cơng ty sau trừ quyền chủ nợ  Nội bảng ngoại bảng (trong bảng CĐKT) Các thành phần BCĐKT TÀI‫‏‬SẢN  Tài sản lưu động NỢ‫‏&‏‬VỐN‫‏‬CSH  Nợ  Tiền mặt  Khoản phải trả  Đầu tư ngắn hạn  Khoản phải thu  Nợ ngắn hạn  Nợ dài hạn  Tồn kho  Khác  Khác  TSCĐ‫‏&‏‬ĐT‫‏‬dài hạn  TSCĐ  Đầu tư dài hạn  Khác Huỳnh Thế Du  Vốn‫‏‬CSH  Vốn cổ phần  Lợi nhuận giữ lại  Khác Lưu ý:‫‏‬Hai‫‏‬vế‫‏‬của‫‏‬BCĐKT‫‏‬phải‫‏‬luôn‫‏‬cân‫‏‬bằng Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng PHƯƠNG TRÌNH BẢNG CÂN ĐỐI TÀI SẢN CÓ = TRÁCH NHIỆM NỢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU TÀI SẢN CÓ = TSLĐ & ĐTNH + TSCĐ & ĐTDH Bảng CĐKT theo quy định VN (TT 38/2007/TT-BTC) TT TÀI‫‏‬SẢN‫‏‬CÓ I Tài‫‏‬sản‫‏‬ngắn‫‏‬hạn‫‏‬ Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác II TT NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN‫‏‬CHỦ‫‏‬SỞ‫‏‬HỮU IV Nợ‫‏‬phải‫‏‬trả Nợ ngắn hạn V Nợ dài hạn Vốn‫‏‬chủ‫‏‬sở‫‏‬hữu Vốn chủ sở hữu - Vốn đầu tư chủ sở hữu Tài‫‏‬sản‫‏‬dài‫‏‬hạn - Thặng dư vốn cổ phần Các khoản phải thu dài hạn - Vốn khác chủ sở hữu Tài sản cố định - Cổ phiếu quỹ - Tài sản cố định hữu hình - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Tài sản cố định vô hình - Chênh lệch tỷ giá hối đối - Tài sản cố định thuê tài - Các quỹ - Chi phí xây dựng dở dang - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác - Nguồn vốn đầu tư XDCB Nguồn kinh phí quỹ khác - Quỹ khen thưởng phúc lợi - Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 10 III Huỳnh Thế Du TỔNG‫‏‬CỘNG‫‏‬TÀI‫‏‬SẢN VI TỔNG‫‏‬CỘNG‫‏‬NGUỒN‫‏‬VỐN Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng 11 NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN‫‏‬CHỦ‫‏‬SƠ HỮU TÀI‫‏‬SẢN‫‏‬CĨ Ví dụ bảng cân đối kế tốn CƠNG‫‏‬TY‫‏‬SOFTWARE:‫‏‬BẢNG‫‏‬TỔNG‫‏‬KẾT‫‏‬TÀI‫‏‬SẢN‫‏‬ĐỐI‫‏‬CHIẾU‫‏‬ Tài‫‏‬sản‫‏‬lưu‫‏‬động‫‏‬ 31/12/20X0 31/12/20X1 Tiền mặt 70.000 200.000 Khoản thu từ khách hàng 180.000 Tồn kho (tính theo giá thành) 100.000 270.000 Tổng tài sản lưu động 170.000 650.000 Tài‫‏‬sản‫‏‬cố‫‏‬định‫(‏‬tính‫‏‬theo‫‏‬giá‫‏‬mua)‫‏‬ Đất đai 30.000 30.000 Nhà xưởng (đã trừ khấu hao lũy kế) 400.000 380.000 Thiết bị (đã trừ khấu hao lũy kế) 250.000 230.000 Bằng sáng chế (đã trừ khấu hao lũy kế) 150.000 120.000 Tổng tài sản cố định 830.000 760.000 Tổng tài sản có 1.000.000 1.410.000 Nợ ngắn hạn Khoản phải trảcho người bán hàng 100.000 130.000 Lương phải trảcho công nhân 30.000 Thuế thu nhập phải trả cho Nhà nước 40.000 Tổng nợ ngắn hạn 100.000 200.000 Nợ dài hạn Tiền trái phiếu phải trả cho người cho vay 400.000 450.000 Tổng nợ 500.000 650.000 Vốn cổ phần Cổ phiếu thường 500.000 600.000 Lợi nhuận giữ lại 160.000 Tổng vốn cổ phần 500.000 760.000 Tổng nợ vốn cổ phần 1.000.000 1.410.000 Sự hình thành bảng cân đối kế tốn? 12 Huỳnh Thế Du Cơng ty ABC có hoạt động sau Các chủ sở hữu góp 10 tỷ tiền mặt Vay dài hạn tỷ để mua máy móc thiết bị xây nhà xưởng trị giá 10 tỷ đồng, tuyển dụng 100 lao động Mua sáng chế trị giá tỷ đồng tiền mặt Vay ngắn hạn thêm 10 tỷ để mua nguyên vật liệu trị giá 20 tỷ nhập vào kho, trả bên mua 12 tỷ? Xuất hàng tồn kho giá trị 10 tỷ bán 15 tỷ, chưa thu đồng tiền mặt nào, chi phí khác tiền mặt tỷ đồng, khấu hao TSCĐ hữu hình tỷ đồng (Giả sử thuế thu nhập DN không) Thu 10 tỷ đồng tiền mặt, trả bớt nợ khách hàng tỷ đồng Dùng tiền mặt mua tỷ đồng chứng khoán dài hạn, tỷ đồng chứng khoán ngắn hạn Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Sự hình thành bảng cân đối kế tốn? 13 TÀI‫‏‬SẢN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH Tiền mặt Đầu tư ngắn hạn Phải thu Tồn kho TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH TSCĐ Hữu hình TSCĐ Vơ hình Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN 18 NỢ Ngắn hạn Phải trả Vay ngắn hạn 10 Dài hạn 14 VỐN Vốn cổ phần LN giữ lại 32 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 20 13 10 12 10 32 TH1: Các chủ sở hữu góp 10 tỷ tiền mặt TÀI‫‏‬SẢN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH Tiền mặt Đầu tư ngắn hạn Phải thu Tồn kho TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH TSCĐ Hữu hình TSCĐ Vơ hình Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN 10 NỢ 10 Ngắn hạn Phải trả Vay ngắn hạn Dài hạn VỐN Vốn cổ phần LN giữ lại 10 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 10 10 10 14 Huỳnh Thế Du Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng TH2:Vay dài hạn tỷ để mua máy móc thiết bị xây nhà xưởng trị giá 10 tỷ đồng, tuyển dụng 100 lao động TÀI‫‏‬SẢN NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH NỢ Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬10-3=7 Ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Phải trả Phải thu Vay ngắn hạn Vay‫‏‬dài‫‏‬hạn‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬7 Tồn kho 15 TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH TSCĐ‫‏‬Hữu‫‏‬hình TSCĐ Vơ hình Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 10 VỐN 10=3+7 Vốn cổ phần LN giữ lại 17 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 10 10 17 TH3:Mua sáng chế trị giá tỷ đồng tiền mặt TÀI‫‏‬SẢN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH 16 Huỳnh Thế Du NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN NỢ Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬7-2=5 Ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Phải trả Phải thu Vay ngắn hạn Tồn kho Dài hạn TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH 12 VỐN TSCĐ Hữu hình 10 Vốn cổ phần LN giữ lại TSCĐ‫‏‬Vơ‫‏‬hình‫‏‏‏‏‏‏‏‏‬ Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 17 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 7 10 10 17 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng TH4:Vay ngắn hạn thêm 10 tỷ để mua nguyên vật liệu trị giá 20 tỷ nhập vào kho, trả bên mua 12 tỷ? TÀI‫‏‬SẢN NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH 23 NỢ 25 18 Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬5-2=3 Ngắn hạn Phải‫‏‬trả‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬8 Đầu tư ngắn hạn Vay‫‏‬ngắn‫‏‬hạn 10 Phải thu Tồn‫‏‬kho‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬20=2+8+10 Dài hạn 17 TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH TSCĐ Hữu hình TSCĐ Vơ hình Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 12 VỐN 10 Vốn cổ phần LN giữ lại 10 10 35 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 35 TH5: Xuất hàng tồn kho giá trị 10 tỷ bán 15 tỷ, chưa thu đồng tiền mặt nào, chi phí khác tiền mặt tỷ đồng, khấu hao TSCĐ hữu hình tỷ đồng (Giả sử thuế thu nhập doanh nghiệp không) TÀI‫‏‬SẢN NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH 26 NỢ 25 18 Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬3-2=1 Ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Phải trả Phải‫‏‬thu‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬10+2+1+2=15 Vay ngắn hạn 10 Tồn‫‏‬kho‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬20-10=10 Dài hạn TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH 11 VỐN 12 TSCĐHH‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬20-1=9 Vốn cổ phần 10 TSCĐ Vô hình Lợi‫‏‬nhuận‫‏‬giữ‫‏‬lại‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬2 18 Huỳnh Thế Du Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 37 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 37 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng TH5’: Như TH5, hạch toán thêm dự phòng giảm giá hàng tồn kho tỷ đồng (Giả sử thuế thu nhập doanh nghiệp không) Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho nào? TÀI‫‏‬SẢN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN 25 NỢ 25 18 Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬3-2=1 Ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Phải trả Phải‫‏‬thu‫‏‏‏‏‏‬10+2+1+1+1=15 Vay ngắn hạn 10 Tồn‫‏‬kho‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬20-10-1=9 Dài hạn TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH 11 VỐN 11 TSCĐHH‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬20-1=9 Vốn cổ phần 10 TSCĐ Vơ hình Lợi‫‏‬nhuận‫‏‬giữ‫‏‬lại‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬1 19 Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 36 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 36 TH6: Thu 10 tỷ đồng tiền mặt, trả bớt nợ khách hàng tỷ đồng tiền mặt TÀI‫‏‬SẢN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH 20 Huỳnh Thế Du NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN 21 NỢ 20 18 Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬1+10-5=6 Ngắn hạn Phải‫‏‬trả‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬8-5=3 Đầu tư ngắn hạn Phải‫‏‬thu‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬15-10=5 Vay ngắn hạn 10 Tồn kho 10 Dài hạn TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH 11 VỐN 12 TSCĐ Hữu hình 10 Vốn cổ phần 10 TSCĐ Vơ hình LN giữ lại Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 32 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 32 10 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng TH7: Dùng tiền mặt mua tỷ đồng chứng khoán dài hạn, tỷ đồng chứng khoán ngắn hạn 21 TÀI‫‏‬SẢN NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH 18 NỢ Tiền‫‏‬mặt‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬6-3-2=1 Ngắn hạn Phải trả Đầu‫‏‬tư‫‏‬ngắn‫‏‬hạn‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬2 Phải thu Vay ngắn hạn Tồn kho 10 Dài hạn TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH 14 VỐN TSCĐ Hữu hình Vốn cổ phần TSCĐ Vơ hình LN giữ lại 20 13 10 12 10 Đầu‫‏‬tư‫‏‬dài‫‏‬hạn‫‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‏‬3 Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản 32 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 32 Một số khoản mục đặc biêt  Ghi (hạch toán) khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho hay nợ khó địi?  Ghi khấu hao TSCĐ?  Ghi thặng dư vốn cổ phần hay cổ phiếu quỹ? 22 Huỳnh Thế Du 11 Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Một số nghiệp vụ khác  Phát hành thêm 1triệu cổ phiếu, mệnh giá 10 nghìn đồng     cổ phiếu, thu 20 tỷ đồng Chia cổ tức tiền mặt tỷ đồng Bảo lãnh cho công ty vay vốn tỷ đồng Bằng sáng chế mua hồn tồn khơng dùng được, phải bỏ Lặp lại tình có thuế TNDN 28% 23 Chúng ta có bảng cân đối kế toán? TÀI‫‏‬SẢN 24 Huỳnh Thế Du TSLĐ‫‏&‏‬ĐTNH Tiền mặt Đầu tư ngắn hạn Phải thu Tồn kho TSCĐ‫‏&‏‬ĐTDH TSCĐ Hữu hình TSCĐ Vơ hình Đầu tư dài hạn Tổng‫‏‬tài‫‏‬sản NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN 18 NỢ Ngắn hạn Phải trả Vay ngắn hạn 10 Dài hạn 14 VỐN Vốn cổ phần LN giữ lại 32 Tổng‫‏‬Nợ‫‏‬+‫‏‬Vốn 20 13 10 12 10 32 12 ... nhận lãi kỳ vọng nhận thấy Bảng cân đối kế toán  Bảng cân đối kế toán (bảng tổng kết tài sản) trình bày kết đầu tư huy động vốn công ty thời điểm  Bảng cân đối kế toán ảnh chụp nhanh tình trạng... trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng 11 NỢ‫‏‬VÀ‫‏‬VỐN‫‏‬CHỦ‫‏‬SƠ HỮU TÀI‫‏‬SẢN‫‏‬CĨ Ví dụ bảng cân đối kế tốn CƠNG‫‏‬TY‫‏‬SOFTWARE:‫‏‬BẢNG‫‏‬TỔNG‫‏‬KẾT‫‏‬TÀI‫‏‬SẢN‫‏‬ĐỐI‫‏‬CHIẾU‫‏‬... Giảng dạy Kinh tế Fulbright Năm học 2007-2008 Phân tích Tài Bài giảng Ba quy ước kế toán  Kế toán kép (dual-aspect)‫‏‬  Mỗi giao dịch ln ln có hai tác động lên chủ thể  Thể hai thuật ngữ kế