Đang tải... (xem toàn văn)
Tỷ lệ trഋ giá tài nguyên, khoáng sản à chi phí n ng lượng trên giá thành sản xuất sản phẩm được xác đഋnh c n cứ ào uyết toán n m trư c à tỷ lệ này được áp dụng n đഋnh trong n m xuất khẩu[r]
(1)BỘ TÀI CHÍNH
-CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
-Số: 25/2018/TT-BTC Hà Nội, ngày 16 tháng năm 2018
THÔNG TƯ
HƯỚNG DẪN NGHỊ ĐỊNH SỐ 146/2017/NĐ-CP NGÀY 15 THÁNG 12 NĂM 2017 CỦA CHÍNH PHỦ VÀ SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA THÔNG TƯ SỐ 78/2014/TT-BTC NGÀY 18 THÁNG NĂM 2014 CỦA BỘ TÀI CHÍNH, THƠNG TƯ
SỐ 111/2013/TT-BTC NGÀY 15 THÁNG NĂM 2013 CỦA BỘ TÀI CHÍNH
Căn Luật chứng khoán số 70/2006/QH11 ngày 29 tháng năm 2006 Luật số 62/2010/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều Luật chứng khoán ngày 24 tháng 11 năm 2010;
Căn Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 và Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012;
Căn Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 sửa đổi, bổ sung số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế;
Căn Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
(2)Căn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế;
Căn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ;
Căn Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng năm 2017 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính;
Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế,
Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ Tài sau:
Điều Sửa đổi, bổ sung khoản 23 Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thơng tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài chính) sau:
“23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác
Sản phẩm xuất hàng hóa chế biến trực tiếp từ nguyên liệu tài nguyên, khống sản có t ng trഋ giá tài ngun, khống sản c ng i chi phí n ng lượng chiếm từ 51o giá thành sản xuất sản phẩm tr lên, trừ m t số trưRng hợp thഋo uy đഋnh t i khoản Đi u Nghഋ đഋnh số 146/2017/NĐ-CP
a) Tài nguyên, khoáng sản tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc nư c gồm: Khống sản kim lo i; khống sản khơng kim lo i; dầu thơ; khí thiên nhiên; khí than b) Việc xác đഋnh tỷ trọng trഋ giá tài nguyên, khoáng sản chi phí n ng lượng giá thành thực thഋo cơng thức:
(3)tài ngun, khống sản
chi phí n ng lượng giá thành sản xuất
sản phẩm
Trഋ giá tài ngun, khống sản + chi phí n ng lượng
T ng giá thành sản xuất sản phẩm
Trong đó:
Trഋ giá tài ngun, khống sản đưa chế biến xác đഋnh sau: Đối i tài ngun, khống sản trực tiếp khai thác chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác tài nguyên, khoáng sản khơng bao gồm chi phí ận chuyển tài ngun, khoáng sản từ nơi khai thác đến nơi chế biến; đối i tài nguyên, khoáng sản mua để chế biến tiếp giá thực tế mua không bao gồm chi phí ận chuyển tài ngun, khống sản từ nơi mua đến nơi chế biến
Chi phí n ng lượng gồm: nhiên liệu, điện n ng, nhiệt n ng
Trഋ giá tài ngun, khống sản chi phí n ng lượng xác đഋnh thഋo giá trഋ ghi s kế tốn phù hợp i Bảng t ng hợp tính giá thành sản phẩm
Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên ật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Các chi phí gián tiếp chi phí bán hàng, chi phí uản lý, chi phí tài chi phí khác khơng tính giá thành sản xuất sản phẩm
(4)c) TrưRng hợp doanh nghiệp không xuất mà bán cho doanh nghiệp khác để xuất doanh nghiệp mua hàng hóa để xuất phải thực kê khai thuế GTGT sản phẩm lo i doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất
d) Cục Thuế tỉnh, thành phố phối hợp i uan uản lý nhà nư c chuyên ngành đഋa bàn thഋo chức n ng, nhiệm ụ uan để hư ng dẫn doanh nghiệp có ho t đ ng sản xuất, kinh doanh xuất sản phẩm từ tài nguyên, khoáng sản c n đặc tính sản phẩm uy trình sản xuất sản phẩm để xác đഋnh sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản chế biến chưa chế biến thành sản phẩm khác để thực kê khai thഋo uy đഋnh
Đối i trưRng hợp doanh nghiệp kê khai sản phẩm chế biến thành sản phẩm khác mà uy trình sản xuất sản phẩm chưa đủ s xác đഋnh sản phẩm khác Cục Thuế có trách nhiệm báo cáo T ng cục Thuế để phối hợp i B , Cơ uan uản lý nhà nư c chuyên ngành c n uy trình sản xuất sản phẩm xuất doanh nghiệp để xác đഋnh sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác hay chế biến thành sản phẩm khác thഋo uy đഋnh pháp luật
Điều Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thơng tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài chính) sau:
“4 Hồn thuế đối i hàng hóa, dഋch ụ xuất
a) Cơ s kinh doanh tháng (đối i trưRng hợp kê khai thഋo tháng), uý (đối i trưRng hợp kê khai thഋo uý) có hàng hóa, dഋch ụ xuất bao gồm trưRng hợp: Hàng hóa nhập sau xuất khu phi thuế uan; hàng hóa nhập sau xuất nư c ngồi, có số thuế giá trഋ gia t ng đầu chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng tr lên hồn thuế giá trഋ gia t ng thഋo tháng, uý; trưRng hợp tháng, uý số thuế giá trഋ gia t ng đầu chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ tháng, uý tiếp thഋo
(5)tốn riêng số thuế giá trഋ gia t ng đầu hàng hóa, dഋch ụ xuất xác đഋnh thഋo tỷ lệ doanh thu hàng hóa, dഋch ụ xuất t ng doanh thu hàng hóa, dഋch ụ kỳ khai thuế giá trഋ gia t ng tính từ kỳ khai thuế tiếp thഋo kỳ hoàn thuế li n trư c đến kỳ đ nghഋ hoàn thuế t i
Số thuế GTGT đầu hàng hóa, dഋch ụ xuất (bao gồm số thuế GTGT đầu h ch toán riêng số thuế GTGT đầu phân b thഋo tỷ lệ nêu trên) sau bù trừ i số thuế GTGT phải n p hàng hóa, dഋch ụ tiêu thụ n i đഋa l i từ 300 triệu đồng tr lên s kinh doanh hồn thuế cho hàng hóa, dഋch ụ xuất Số thuế GTGT hồn hàng hóa, dഋch ụ xuất khơng ượt uá doanh thu hàng hóa, dഋch ụ xuất nhân (x) i 10o
Đối tượng hoàn thuế m t số trưRng hợp xuất sau: Đối i trưRng hợp ủy thác xuất khẩu, s có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; đối i gia công chuyển tiếp, s ký hợp đồng gia cơng xuất i phía nư c ngồi; đối i hàng hóa xuất để thực cơng trình xây dựng nư c ngồi, doanh nghiệp có hàng hóa, ật tư xuất thực cơng trình xây dựng nư c ngồi; đối i hàng hóa xuất t i chỗ s kinh doanh có hàng hóa xuất t i chỗ
b) Cơ s kinh doanh khơng hồn thuế giá trഋ gia t ng đối i trưRng hợp: Hàng hóa nhập sau xuất mà hàng hóa xuất không thực iệc xuất t i đഋa bàn ho t đ ng hải uan thഋo uy đഋnh pháp luật hải uan; hàng hóa xuất khơng thực iệc xuất t i đഋa bàn ho t đ ng hải uan thഋo uy đഋnh pháp luật hải uan
c) Cơ uan thuế thực hoàn thuế trư c, kiểm tra sau đối i ngưRi n p thuế sản xuất hàng hóa xuất khơng bഋ xử lý đối i hành i buôn lậu, ận chuyển trái phép hàng hóa ua biên gi i, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương m i thRi gian hai n m liên tục; ngưRi n p thuế không thu c đối tượng rủi ro cao thഋo uy đഋnh Luật uản lý thuế n hư ng dẫn thi hành.”
(6)1 B sung tiết ഋ điểm 2.2 khoản Đi u Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đ i, b sung t i Đi u Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 B Tài chính): “TrưRng hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng m t phần ốn chuyển nhượng toàn b doanh nghiệp khác thഋo uy đഋnh pháp luật, có chuyển giao tài sản doanh nghiệp nhận chuyển nhượng trích khấu hao tài sản cố đഋnh chi phí trừ đối i tài sản chuyển giao đủ u kiện trích khấu hao thഋo giá trഋ l i s sách kế toán t i doanh nghiệp chuyển nhượng.”
2 Sửa đ i đo n thứ t i tiết b điểm 2.6 khoản Đi u Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đ i, b sung t i Đi u Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 B Tài chính):
“b) Các khoản ti n lương, ti n thư ng cho ngưRi lao đ ng không ghi cụ thể u kiện hư ng mức hư ng t i m t hồ sơ sau: Hợp đồng lao đ ng; Thoả c lao đ ng tập thể; Quy chế tài Cơng ty, T ng cơng ty, Tập đoàn; Quy chế thư ng Chủ tഋch H i đồng uản trഋ, T ng giám đốc, Giám đốc uy đഋnh thഋo uy chế tài Cơng ty, T ng công ty.”
3 Sửa đ i, b sung điểm 2.11 khoản Đi u Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đ i, b sung t i Đi u Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 B Tài chính):
“2.11 Phần chi ượt mức 03 triệu đồng/tháng/ngưRi để: Trích n p uỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho ngưRi lao đ ng; phần ượt mức uy đഋnh pháp luật bảo hiểm xã h i, bảo hiểm y tế để trích n p uỹ có tính chất an sinh xã h i (bảo hiểm xã h i, bảo hiểm hưu trí b sung bắt bu c), uỹ bảo hiểm y tế uỹ bảo hiểm thất nghiệp cho ngưRi lao đ ng
(7)tഋch H i đồng uản trഋ T ng giám đốc, Giám đốc uy đഋnh thഋo uy chế tài Cơng ty, T ng cơng ty
Doanh nghiệp khơng tính chi phí đối i khoản chi cho chương trình tự nguyện nêu doanh nghiệp không thực đầy đủ nghĩa ụ bảo hiểm bắt bu c cho ngưRi lao đ ng (kể trưRng hợp nợ ti n bảo hiểm bắt bu c).”
4 Sửa đ i đo n thứ g ch đầu dòng thứ n m t i điểm 2.30, khoản 2, Đi u Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đ i, b sung t i Đi u Thông tư số 96/2015/TT-BTC):
“- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho ngưRi lao đ ng như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình ngưRi lao đ ng; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ u trഋ; chi hỗ trợ b sung kiến thức học tập t i s đào t o; chi hỗ trợ gia đình ngưRi lao đ ng bഋ ảnh hư ng b i thiên tai, đഋch họa, tai n n, ốm đau; chi khഋn thư ng ngưRi lao đ ng có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí l i ngày lễ, tết cho ngưRi lao đ ng; chi bảo hiểm tai n n, bảo hiểm sức khỏഋ, bảo hiểm tự nguyện khác cho ngưRi lao đ ng (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho ngưRi lao đ ng, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho ngưRi lao đ ng hư ng dẫn t i điểm 2.11 Đi u này) khoản chi có tính chất phúc lợi khác T ng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng uá 01 tháng lương bình uân thực tế thực n m tính thuế doanh nghiệp.”
Điều Sửa đổi, bổ sung điểm b khoản Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài sau:
“b Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng c phiếu, uy n mua c phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng uỹ lo i chứng khoán khác thഋo uy đഋnh t i khoản Đi u Luật chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng c phiếu cá nhân công ty c phần thഋo uy đഋnh t i khoản Đi u Luật chứng khoán Đi u 120 Luật doanh nghiệp.”
Điều Hiệu lực thi hành
(8)2 Các trưRng hợp phát sinh từ ngày 01/02/2018, chഋu u chỉnh Nghഋ đഋnh 146/2017/NĐ-CP thực thഋo uy đഋnh t i Nghഋ đഋnh 146/2017/NĐ-CP hư ng dẫn t i Đi u 1, Đi u 2, khoản 2, 3, Đi u Thơng tư
3 Trong trình thực có ng mắc, đ nghഋ t chức, cá nhân phản ánh kഋp thRi B Tài để nghiên cứu giải uyết./
Nơi nhận:
- V n phòng Trung ương Ban Đảng; - V n phòng Quốc h i;
- V n phòng Chủ tഋch nư c; - V n phòng T ng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nư c; - Các B , uan ngang B , uan thu c Chính phủ,
- Cơ uan Trung ương đoàn thể;
- H i đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, S Tài chính, Cục Thuế, Kho b c nhà nư c tỉnh, thành phố trực thu c Trung ương;
- Công báo;
- Cục Kiểm tra n (B Tư pháp); - Wഋbsitഋ Chính phủ;
- Wഋbsitഋ B Tài chính; Wഋbsitഋ T ng cục Thuế; - Các đơn ഋ thu c B Tài chính;
- Lưu: VT, TCT (VT, CS)
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
Đỗ Hoàng Anh Tuấn