QĐ-KTNN - HoaTieu.vn

c) Khi các b ng chứng kiểm toán thu thập đư c từ việc thực hiện thủ tục kiểm toán tiếp theo hoặc các thông tin mới thu thập đư c không nhất quán với những b ng chứng kiểm toán ban đầu đã[r]

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự - Hạnh phúc

-Số: 01/2018/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 2018

QUYẾT ĐỊNH

BAN HÀNH HƯỚNG DẪN PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

QUYẾT TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ

Căn cứLuật Kiểm tốn nhà nướcban hành ngày 24/6/2015;

Căn cứLuật Ban hành văn quy phạm pháp luậtngày 22/6/2015;

Căn cứQuyết định số 02/2016/QĐ-KTNNngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước;

Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế;

Tổng Kiểm toán nhà nước Quyết định việc ban hành Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư.

Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa

trên đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư

Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký.

Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước tổ chức, cá nhân có liên

quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./

Nơi nhận:

- Ban Bí thư Trung ương Đảng;

- Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội;

- Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội;

- Văn phòng TW Ban Đảng; - VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ;

- Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội;

- Các Ban UBTV Quốc hội;

- Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP;

- HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW;

- Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Các Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp;

TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC

- Cơng báo;

- Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN;

- Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán (02)

HƯỚNG DẪN

PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ

(Ban hành kèm theo Quyết định số 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12/11/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước)

Chương I

NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh

1 Hướng dẫn quy định sách xác định trọng yếu hướng dẫn vận dụng phương pháp đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán thực kiểm tốn tài l nh vực kiểm toán dự án đầu tư, gồm: báo cáo toán dự án hồn thành; báo cáo tốn dự án thành phần, tiểu dự án, hạng mục cơng trình độc lập hoàn thành; báo cáo nguồn vốn đầu tư, thực đầu tư; báo cáo đầu tư lập cho mục đích đặc biệt (sau gọi Báo

cáo toán dự án đầu tư - viết tắt BCQTDAĐT) Kiểm toán nhà nước (viết tắt là KTNN) thực hiện.

2 Hướng dẫn áp dụng kiểm toán BCQTDAĐT đầy đủ kiểm tốn báo cáo riêng lẻ, thơng tin tài BCQTDAĐT

Điều Mục đích ban hành

1 Hướng dẫn nh m gi p Kiểm toán viên nhà nước (viết tắt KTVNN) vận dụng đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán cách ph h p lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán kiểm toán BCQTDAĐT

2 Hướng dẫn KTVNN đưa ý kiến xác nhận tính trung thực h p lý BCQTDAĐT xét khía cạnh trọng yếu

Điều Đối tượng áp dụng

1 Hướng dẫn áp dụng đơn vị trực thuộc KTNN, đoàn KTNN, thành viên đoàn KTNN tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kiểm toán BCQTDAĐT KTNN 2 Đơn vị đư c kiểm toán (chủ đầu tư đại diện chủ đầu tư) bên sử dụng kết quả kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn nhà nước (viết tắt CMKTNN) có liên quan để thực trách nhiệm của phối h p cơng việc với đồn KTNN KTVNN, xử lý mối quan hệ liên quan đến thơng tin đư c kiểm tốn

Điều Nguyên tắc sử dụng thuật ngữ

Các thuật ngữ sử dụng hướng dẫn đư c định ngh a chuẩn mực kiểm toán KTNN ban hành

Chương II

Điều Nội dung sách xác định trọng yếu kiểm tốn BCQTDAĐT

1 Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán quy định hướng dẫn nội dung chủ yếu sau: a) Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

b) Xác định mức trọng yếu hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh (gọi tắt khoản mục) cần lưu ý.

c) Xác định mức trọng yếu thực d) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

2 Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán bao gồm đồng thời khung hướng dẫn định lư ng nguyên tắc hướng dẫn định tính việc xác định trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐT

Điều Khung hướng dẫn xác định trọng yếu kiểm toán BCQTDAĐT định lượng

1 Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

a) Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT thơng tin tài đư c kiểm tốn: Là giá trị tối đa tồn sai sót BCQTDAĐT thơng tin tài đư c kiểm toán mà KTVNN cho r ng mức BCQTDAĐT bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tư ng sử dụng thông tin

b) Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT đư c xác định b ng:

Mức trọng yếu

tổng thể =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng

yếu tổng thể X

Giá trị tiêu chí lựa chọn xác định mức trọng yếu tổng thể

c) Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

- T y dự án đầu tư, tiêu chí ph h p để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT đư c lựa chọn từ tiêu quan trọng yếu tố BCQTDAĐT: nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư thực hiện; chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; giá trị hình thành tài sản sau đầu tư; công n , vật tư, thiết bị tồn đọng; chỉ tiêu khác (nếu có).

- Tiêu chí đư c lựa chọn để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn KTVNN nhu cầu thông tin đa số người sử dụng báo cáo như: chi phí đầu tư thực hiện; nguồn vốn đầu tư;

- Trường h p chọn nhiều tiêu chí để xác định mức trọng yếu mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT giá trị thấp xác định đư c từ tiêu chí

d) Khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

- KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT ở mức tối đa không 1% giá trị tiêu chí đư c lựa chọn (nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư thực phận nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư thực hiện, giá trị tổng tài sản ).

- Khung tỷ lệ nêu cung cấp định hướng cho KTVNN đưa xét đoán việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Trong số trường h p, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu vư t khung hướng dẫn nói KTVNN xét đoán r ng mức trọng yếu ph h p KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu vư t khung mức trọng yếu vư t khung phải đư c đồng ý Lãnh đạo KTNN (Đồn kiểm tốn phải nêu rõ tờ

2 Xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý a) Xác định khoản mục cần lưu ý dựa yếu tố sau:

- Pháp luật, quy định khn khổ lập trình bày BCQTDAĐT đư c áp dụng gây ảnh hưởng đến k vọng đối tư ng sử dụng thơng tin tài số khoản mục BCQTDAĐT

Ví dụ: Chế độ kế toán chủ đầu tư hành u cầu việc trình bày chi tiết chi phí thực hiện đầu tư dự án theo hạng mục cơng trình, loại chi phí như: chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí bồi thường hỗ trợ tái định cư, chi phí quản lý dự án, chi phí tư vấn, chi phí khác, Quy định hướng quan tâm đối tượng sử dụng thơng tin tài chính hạng mục loại chi phí có quy mô lớn, chiếm tỷ trọng chủ yếu hoặc quan trọng dự án.

- Các thuyết minh quan trọng liên quan đến đặc điểm dự án đư c kiểm tốn

Ví dụ: Chi phí thiết bị dự án lắp đặt trang thiết bị; chi phí xây dựng dự án hạ tầng kỹ thuật, dân dụng; chi phí bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt dự án tái định canh, định cư,

- Đối tư ng sử dụng BCQTDAĐT quan tâm đến hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thông tin định đư c thuyết minh riêng r BCQTDAĐT

Ví dụ: Khi đối tượng sử dụng BCQTDAĐT quan tâm đến chi phí tư vấn thiết kế chi phí đó sẽ cần lưu ý.

b) Một số lưu ý xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý

- Mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý giá trị tối đa tồn sai sót khoản mục BCQTDAĐT đư c kiểm toán mà KTVNN cho r ng mức khoản mục bị sai chưa ảnh hưởng đến định đối tư ng sử dụng thông tin

- T y vào hồn cảnh cụ thể, có khoản mục có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT ảnh hưởng đến định người sử dụng KTVNN phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục Tuy nhiên, mức trọng yếu riêng cho khoản mục BCQTDAĐT không đư c lớn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

- Đối với khoản mục trọng yếu chất hậu sai sót khoản mục xảy nghiêm trọng mức trọng yếu đư c xác định mức tỷ lệ thấp khung - Trường h p có khoản mục, thơng tin thuyết minh có u cầu xác cao số liệu, mức trọng yếu khoản mục, thơng tin thuyết minh đư c xác định mức tỷ lệ rất thấp khung (mức trọng yếu gần 0) Khi đó, KTVNN kiểm tốn gần như tồn giao dịch có liên quan nh m phát sai sót có liên quan đến khoản mục, thơng tin thuyết minh

3 Xác định mức trọng yếu thực

b) Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng:

Mức trọng yếu thực =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng yếu

thực hiện X Mức trọng yếu đối vớitổng thể BCQTDAĐT

c) KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định mức trọng yếu thực kiểm toán BCQTDAĐT áp dụng theo thơng lệ kiểm tốn báo cáo tài khoảng từ50% - 75%

mức trọng yếu tổng thể xác định

d) Việc chọn tỷ lệ (trong khung) áp dụng cho kiểm toán cụ thể t y thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN Tuy nhiên áp dụng tỷ lệ nào, KTVNN cần giải thích rõ lý lựa chọn Thơng qua q trình tìm hiểu đơn vị đư c kiểm toán đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu BCQTDAĐT cao mức trọng yếu thực nhỏ (tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức trọng yếu tổng thể nhỏ) để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao phủ đư c sai sót khơng phát đư c sai sót khơng điều chỉnh

đ) Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường đư c xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN

e) Trong số trường h p đặc biệt, t y thuộc hồn cảnh kiểm tốn, tỷ lệ % xác định mức trọng yếu thực vư t khung hướng dẫn Điểm c Khoản Điều KTVNN xét đoán r ng mức trọng yếu ph h p Tuy nhiên, mức trọng yếu thực luôn phải thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT lập kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế thủ tục kiểm tốn để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới khả ảnh hưởng kết h p sai sót khơng trọng yếu đơn lẻ làm cho BCQTDAĐT cịn chứa đựng sai sót trọng yếu cịn có sai sót khơng đư c phát qua q trình kiểm tốn KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định mức trọng yếu thực vư t khung mức trọng yếu thực vư t khung phải đư c phê duyệt Lãnh đạo KTNN (Đồn

kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát điều chỉnh KHKT tổng quát - có).

4 Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

a) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể mức giá trị KTVNN xác định mà sai sót mức đư c coi sai sót khơng đáng kể tổng h p sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT

b) Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ phần trăm (%) tương ứng:

Ngưỡng sai sót khơng

đáng kể =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định ngưỡng sai sót khơng

đáng kể X

Mức trọng yếu đối với tổng thể BCQTDAĐT

c) KTNN xây dựng khung tỷ lệ để xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể kiểm tốn BCQTDAĐT mức tối đakhơng 3% mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT.

đ) Trong số trường h p, ngưỡng sai sót khơng đáng kể vư t khung hướng dẫn nói KTVNN xét đốn r ng ngưỡng ph h p KTVNN cần phản ánh hồ sơ kiểm toán diễn giải chi tiết nguyên nhân xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể vư t khung ngưỡng sai sót khơng đáng kể vư t khung phải đư c phê duyệt Lãnh đạo KTNN (Đoàn kiểm tốn phải nêu rõ tờ trình xét duyệt KHKT tổng quát

hoặc điều chỉnh KHKT tổng quát - có).

e) Đối với khoản mục nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh cần lưu ý: ngưỡng sai sót khơng đáng kể xác định dựa mức trọng yếu xác định nhóm giao dịch số dư tài khoản thông tin thuyết minh cần lưu ý

Điều Các nguyên tắc xác định trọng yếu định tính

1 Trọng yếu kiểm tốn cần đư c xem xét mặt định lư ng định tính Khi xét đốn tính trọng yếu sai sót BCQTDAĐT, KTVNN khơng dựa vào quy mơ sai sót (khía cạnh định lượng) mà cịn phải xem xét chất sai sót hồn cảnh cụ thể (khía cạnh định tính).

2 Về mặt định tính, sai sót, thơng tin thiếu thơng tin khơng xác đư c coi trọng yếu chất, tính chất tầm quan trọng gây ảnh hưởng đến định đối tư ng sử dụng thông tin tài cho d quy mơ sai sót nhỏ

3 Khi xem xét trọng yếu định tính, KTVNN cần lưu ý trường h p sau:

a) Đối tư ng sử dụng thông tin đư c kiểm toán cần quan tâm đến khoản mục định của dự án đầu tư, cần đư c thuyết minh riêng r BCQTDAĐT (ví dụ: Nhà tài trợ quan

tâm đến việc sử dụng tiền mục đích, tiết kiệm; hay phù quan tâm đến tiêu nợ xây dựng bản; ).

b) Các vấn đề đư c Quốc hội, Chính phủ, dư luận xã hội quan tâm l nh vực kinh tế; nội dung thuộc trọng tâm, định hướng ngành liên quan đến kiểm toán

c) Tác động dự án đến môi trường kinh tế - xã hội (ví dụ: Số người hưởng lợi từ dự

án, số phương tiện lưu thông qua dự án giao thông, ).

d) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến báo cáo hoạt động việc thiếu tuân thủ (ví dụ: Liên quan đến nghĩa vụ thuế với NSNN; hành vi, sai phạm liên

quan đến gian lận, biển thủ công quỹ, tài sản…).

4 Trong số trường h p, kết h p việc xem xét trọng yếu định tính định lư ng, sai sót, xét riêng lẻ tổng h p lại đư c coi trọng yếu mặc d giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCQTDAĐT, bao gồm: sai sót ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật (đặc biệt gây thất thoát tài sản thiệt hại

đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự); việc tuân thủ điều khoản yêu cầu khác của

h p đồng kinh tế; thông tin mà KTVNN cho ảnh hưởng đáng kể người sử dụng BCQTDAĐT; làm tăng chi phí dự án liên quan đến gian lận, lãng phí;

Chương III

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

Điều Khảo sát, thu thập thông tin

Khi khảo sát thu thập thông tin, KTVNN thực theo quy định Điều Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình ban hành kèm theo Quyết định số 02/2017/QĐ-KTNN ngày 13/3/2017 Tổng 02/2017/QĐ-KTNN, cần lưu ý:

1 Thơng tin cần thu thập đơn vị/dự án đư c kiểm tốn

a) KTVNN phải thu thập thơng tin đơn vị dự án đư c kiểm toán như: thông tin chung dự án; thông tin tình hình tài dự án; thơng tin tổ chức chủ đầu tư, Ban quản lý dự án (viết tắt BQLDA); sách kế tốn đư c áp dụng; môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng ảnh hưởng đến dự án; cách thức đo lường đánh giá kết hoạt động; thông tin khác nhân sự; (tham khảo Mẫu Phụ lục số

01/HD-RRTY-DAĐT).

b) KTVNN thực thu thập thông tin thông qua yêu cầu đơn vị cung cấp thông tin theo mẫu, xem xét tài liệu, vấn, quan sát, tìm hiểu qua phương tiện thông tin đại ch ng,

2 Thông tin hệ thống kiểm soát nội

KTVNN sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá Hệ thống KSNB cấp độ BQLDA b ng cách vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu (tham khảo Mẫu Phụ lục

02/HD-RRTY-DAĐT), bao gồm:

a) Mơi trường kiểm sốt

- KTVNN phải tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 24 đến Đoạn 28 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đư c kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm toán tài

- Để tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị, KTVNN phải xem xét yếu tố: truyền đạt thơng tin tính trực giá trị đạo đức; đảm bảo lực trình độ nhân viên; tham gia chủ đầu tư; có phận kiểm sốt độc lập hay khơng; phong cách điều hành lãnh đạo BQLDA; cấu tổ chức; phân công quyền hạn trách nhiệm BQLDA

b) Quy trình quản trị rủi ro đơn vị

KTVNN tìm hiểu quy trình quản trị rủi ro đơn vị để: xác định rủi ro hoạt động liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCQTDAĐT; ước tính mức độ rủi ro đánh giá khả xảy rủi ro; định thủ tục kiểm tốn thích h p rủi ro theo quy định Đoạn 31 đến Đoạn 32 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đư c kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong lưu ý:

- Nếu đơn vị xây dựng quy trình quản trị rủi ro, KTVNN phải tìm hiểu đánh giá nội dung, kết tính ph h p quy trình xác định khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội liên quan đến quy trình quản trị rủi ro đơn vị việc không phát đư c rủi ro có sai sót trọng yếu

định quy trình quản trị rủi ro đơn vị để xác định nội dung trọng yếu, mục tiêu kế hoạch kiểm toán

c) Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCQTDAĐT

- KTVNN phải tìm hiểu hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập trình bày BCQTDAĐT:

+ Các hoạt động đơn vị có ảnh hưởng quan trọng thông tin BCQTDAĐT

(Lập, thẩm định phê duyệt dự án, thiết kế, dự tốn; giám sát thi cơng; quản lý chất lượng; hợp đồng; hồ sơ nghiệm thu, toán, ).

+ Các thủ tục đư c thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa nghiệp vụ kinh tế, ghi nhận vào sổ kế tốn trình bày BCQTDAĐT

+ Các tài liệu kế toán liên quan, thông tin hỗ tr đư c d ng để tạo lập, ghi chép, xử lý, kể việc chỉnh sửa thông tin đư c phản ánh vào sổ kế toán

+ Cách thức tiếp nhận xử lý thông tin, kiện, điều kiện có tính chất quan trọng BCQTDAĐT

+ Quy trình lập trình bày BCQTDAĐT đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thuyết minh quan trọng

+ Các kiểm soát đơn vị nghiệp vụ kinh tế phát sinh (Hạch toán nghiệp vụ kinh

tế phát sinh, điều chỉnh, kết chuyển, khóa sổ cuối kỳ, ).

- KTVNN phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trị, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan tới báo cáo BCQTDAĐT, như:

+ Trao đổi lãnh đạo đơn vị phận kiểm soát (Lập báo cáo theo giai đoạn, nghiệm

thu, toán, lý hợp đồng, ).

+ Thông tin với quan bên ngồi (kho bạc nhà nước, quan thuế, tài chính, ngân hàng,

nhà tài trợ vấn đề liên quan ).

d) Các hoạt động kiểm soát

Thực theo quy định Đoạn 35 đến Đoạn 40 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đư c kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm toán tài Trong đó, cần lưu ý:

- Phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán KTVNN cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá trình lập BCQTDAĐT - Các hoạt động kiểm sốt sách thủ tục nh m đảm bảo đạo lãnh đạo BQLDA: phê duyệt; đánh giá hoạt động; xử lý thơng tin; kiểm sốt vật chất; thực nguyên tắc phân công nhiệm vụ;

- Cần ch trọng vào việc phát hoạt động kiểm soát nghiệp vụ, giao dịch đư c coi có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu cao:

+ Việc tuân thủ quy chế quản lý, kiểm soát khâu: lập, thẩm định phê duyệt dự án, thiết kế, dự toán; lựa chọn nhà thầu; giám sát thi công; quản lý chất lư ng; nghiệm thu, toán,…

+ Công tác quản trị nguồn vốn, theo dõi giải ngân, theo dõi bàn giao tài sản, theo dõi tiến độ, đánh giá hiệu đầu tư, trách nhiệm chủ thể có liên quan

+ Việc đối chiếu cơng n , tốn đơn vị chủ đầu tư, đại diện chủ đầu tư nhà thầu, với quan cấp phát, cho vay

+ Các hoạt động kiểm soát nghiệp vụ có rủi ro cao khác

- Tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin: việc sử dụng công nghệ thông tin ảnh hưởng đến cách thức hoạt động kiểm sốt; kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin sách, thủ tục liên quan đến nhiều chương trình ứng dụng hỗ tr hiệu hoạt động kiểm sốt chương trình ứng dụng để ngăn chặn phát sai sót, đảm bảo tính tồn vẹn liệu kế tốn; bảo đảm giao dịch phát sinh đư c phê duyệt; ghi nhận xử lý đầy đủ, xác

đ) Giám sát kiểm soát

Thực theo quy định Đoạn 41 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị đư c kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, KTVNN phải lưu ý tìm hiểu phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm soát nội việc lập trình bày BCQTDAĐT, gồm hoạt động kiểm soát liên quan đến tạo lập, xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh biện pháp khắc phục khiếm khuyết kiểm soát đơn vị

3 Các thông tin liên quan khác

- Các thông tin khác cần thu thập dự án như: thông tin thu thập kết thực đơn vị báo cáo kiểm toán, kết luận tra kiểm tra nội bộ; vấn đề cần lưu ý từ tra, kiểm tra, kiểm toán; vấn đề khác liên quan đến dự án đơn vị quản lý, thực dự án

- KTVNN thu thập thơng tin từ đơn vị khác có liên quan (trong trường hợp cần

thiết đơn vị quản lý dự án cung cấp đủ thơng tin lập kế hoạch kiểm tốn)

như: quan thẩm định dự án (Sở KHĐT sở chuyên ngành); quan phê duyệt dự án (thông tin nguồn vốn, vốn đầu tư thực hiện, chế quản lý quan phê duyệt dự

án, ); quan cấp phát vốn (tình hình giải ngân vốn, ); quan tiến hành tra, kiểm

tra, kiểm tốn trước (các báo cáo, biên kết luận, ); phương tiện thông tin đại ch ng (bài viết, thông tin dự án, đơn vị quản lý, thực dự án, ); đơn vị khác

(nếu có).

Điều Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu vận dụng hướng dẫn từ Đoạn 45 đến Đoạn 56 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đư c kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Để làm sở thiết kế thực thủ tục kiểm toán, KTVNN phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT cấp độ sở dẫn liệu:

a) Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT rủi ro ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCQTDAĐT ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu (Các rủi ro ảnh hưởng đến

nhiều khoản mục, tiêu báo cáo rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận ).

2 Khi thực quy trình đánh giá rủi ro, KTVNN phải dựa vào xét đoán chuyên môn để cân nhắc rủi ro xác định rủi ro đáng kể hay không đáng kể

3 Rủi ro đáng kể thường liên quan đến giao dịch bất thường: can thiệp nhiều lãnh đạo BQLDA vào việc hạch toán kế toán; can thiệp thủ cơng nhiều vào q trình thu thập xử lý liệu; tính tốn phức tạp; tính chất giao dịch bất thường khiến đơn vị khó thực kiểm sốt cách hiệu rủi ro đó; xét đốn mang tính chủ quan phức tạp

4 Khi xét đoán rủi ro đư c coi đáng kể, KTVNN lưu ý phải xem xét dấu hiệu có rủi ro cao:

a) Rủi ro theo đánh giá KTVNN có dấu hiệu gian lận: Có dấu hiệu cố tình nghiệm thu sai, cố tính tính sai,

b) Rủi ro có liên quan tới thay đổi lớn: đơn giá tăng bất thường; chi phí phát sinh lớn; thay đổi chủng loại thiết bị; thay đổi mỏ cung cấp vật liệu; đơn giá phát sinh thời k thay đổi sách; khối lư ng phát sinh thay đổi thiết kế; điều chỉnh bổ sung trình thực hiện, đơn giá khối lư ng phát sinh h p đồng

c) Mức độ phức tạp giao dịch dễ xảy gian lận, sai sót: dự án đầu tư địa bàn rộng; khối lư ng chìm khuất; vật tư, thiết bị nhập khẩu; khối lư ng tính tốn cho kết cấu phức tạp; vấn đề trư t giá liên quan đến nhiều loại đồng tiền, chậm tiến độ;

d) Rủi ro gắn liền với giao dịch quan trọng: h p đồng mua dây chuyền cơng nghệ của nhà máy; h p đồng có giá trị lớn; hình thức h p đồng có tính đặc th (hợp đồng theo

hình thức EPC, trọn gói);

đ) Mức độ chủ quan việc định lư ng thông tin tài chính, đặc biệt yếu tố chưa chắn: tạm tính tỷ lệ đất đào máy thủ cơng; xác định cự ly vận chuyển; đơn giá đặc th ; việc sử dụng định mức không cơng bố quan nhà nước có thẩm quyền e) Rủi ro có liên quan tới giao dịch lớn n m phạm vi hoạt động bình thường đơn vị liên quan tới giao dịch có dấu hiệu bất thường: giá trị tốn cao dự toán đư c duyệt; suất đầu tư cao so với cơng trình c ng loại

f) Các ảnh hưởng mơ hình chế hoạt động Ban QLDA nhiều bất cập; trình độ lực Ban QLDA hạn chế; lực đơn vị tư vấn tham gia thực dự án chưa cao; tr ng lắp chồng chéo điều hành;

g) Những tồn đư c từ kiểm toán, tra, kiểm tra trước đó, sai sót có tính hệ thống chưa đư c khắc phục

h) Những vấn đề cộm trình quản lý dự án bao gồm quản lý tài chính, kế tốn i) Những sai sót chiến lư c, quy hoạch; việc tuân thủ tính h p lý quy hoạch ngành, v ng; thiếu sót quản lý dẫn tới yếu đư c xác định

k) Những rủi ro thời gian thực dự án kéo dài dẫn đến liên quan đến sai sót b giá vật liệu; cán theo dõi trực tiếp có biến động khơng liên tục; lãnh đạo đơn vị có thay đổi; thay đổi qua nhiều chủ đầu tư; liên quan đến việc đấu thầu, định thầu dự án

(đặc biệt dự án cấp bách).

l) Những rủi ro bất thường lỗi số học việc vận dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng thức tốn học bảng tính

5 Đối với rủi ro cấp độ BCQTDAĐT cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN cần đánh giá tác động ch ng đến khoản mục, tiêu BCQTDAĐT

Việc xác định trọng yếu kiểm toán thực theo hướng dẫn đoạn từ Đoạn 21 đến Đoạn 42 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính, cần lưu ý:

1 Xác định mức trọng yếu tổng thể (Mẫu Phụ lục số 03/HD-RRTY-DAĐT) a) Xác định tiêu chí đư c sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể

- BCQTDAĐT thường bao gồm yếu tố sau: nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư; chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản; giá trị tài sản hình thành qua đầu tư; công n , vật tư, thiết bị tồn đọng Việc xác định tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN nhu cầu thông tin đa số người sử dụng báo cáo quan tâm nhiều đến tiêu

- Thơng thường, dự án đư c KTNN kiểm tốn dự án sử dụng nguồn tài cơng nên tiêu quan tâm quan quản lý nhà nước cơng ch ng chi phí đầu tư, KTVNN thường lựa chọn tiêu chi phí đầu tư làm tiêu chí xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT Tuy nhiên hoàn cảnh thực tế, KTVNN phải sử dụng xét đoán chuyên mơn để định lựa chọn tiêu chí ph h p, mà khơng thiết phải lựa chọn chi phí đầu tư, lựa chọn kết h p nhiều tiêu chí để ước lư ng mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

Ví dụ: Dự án đầu tư nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại nhà tài trợ quan tâm nhiều hơn đến công tác quản lý dịng tiền chọn tiêu chí Nguồn vốn đầu tư để ước lượng cho tổng thể BCQTDAĐT; dự án mà chi phí thiết bị chiếm phần lớn trong tổng chi phí đầu tư, chi phí thiết bị tiêu chí phù hợp.

- Trong trường h p kiểm tốn số thơng tin, yếu tố BCQTDAĐT, thơng tin, yếu tố tiêu chí ph h p để xác định mức trọng yếu tổng thể

Ví dụ: Nếu kiểm tốn việc quản lý sử dụng vốn, lựa chọn tiêu chí nguồn vốn đầu tư thực làm tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể.

- Việc xác định tiêu chí cịn bị ảnh hưởng yếu tố khác như: đặc điểm dự án, đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị có dự án đầu tư cấu nguồn vốn huy động để thực dự án,

Ví dụ: Đối với dự án mà chi phí đầu tư chủ yếu chi phí xây dựng (dự án xây cầu, ) và người sử dụng BCQTDAĐT (cơ quan thẩm tra phê duyệt tốn) thường quan tâm tới chi phí xây dựng chi phí xây dựng (một phận chi phí đầu tư) tiêu chí để xác định mức trọng yếu; dự án mà chi phí thiết bị thường chiếm phần lớn tổng chi phí đầu tư, chi phí thiết bị tiêu chí phù hợp.

b) Lấy giá trị tiêu chí đư c lựa chọn để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT - Giá trị tiêu chí xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường dựa liệu tài ph h p Những liệu thường bao gồm số liệu BCQTDAĐT đơn vị lập cung cấp (ví dụ: Trường hợp chi phí đầu tư lựa chọn yếu tố sử dụng để ước tính mức

trọng yếu giá trị tiêu chí lấy BCQTDAĐT đơn vị lập cung cấp).

- Tuy nhiên, t y theo hoàn cảnh cụ thể, KTVNN điều chỉnh tăng, giảm giá trị tiêu chí cho ph h p loại trừ biến động bất thường

c) Lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT

- Trên sở khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể quy định Khoản Điều hướng dẫn (tối đa khơng q 1% chi phí đầu tư), KTVNN phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn cho kiểm toán, phụ thuộc vào hiểu biết KTVNN mức độ sai sót ảnh hưởng đến định người sử dụng BCQTDAĐT

- T y theo dự án, với c ng tiêu chí lựa chọn tỷ lệ % tương ứng để xác định mức trọng yếu khác nhau, chịu ảnh hưởng yếu tố: quy mô dự án; môi trường thực hiện; đặc điểm dự án; (Chi tiết xem Bảng 1).

Bảng Nhân tố ảnh hưởng đến tiêu chí lựa chọn mức trọng yếu tổng thể

Yếu tố Tỷ lệ % thấp khung hướng dẫn Tỷ lệ % cao khunghướng dẫn

Quy mơ dự

án Dự án có quy mô lớn, vốn đầu tư thực hiệnlớn Dự án có quy mơ nhỏ, vốnđầu tư thực nhỏ Mơi trường

thực Dự án triển khai địa bàn rộng, địa hình xaxơi, hiểm trở, khu vực có địa hình thi cơng phức tạp

Dự án triển khai địa bàn nhỏ, địa hình thi cơng thuận l i,

Đặc điểm

của dự án Dự án có cơng nghệ, thiết bị đặc chủng, hệ sốan toàn thiết kế cao, định mức đặc th khơng có hệ thống định mức Nhà nước

Dự án thông thường

Dự án có liên quan đến an sinh xã hội đư c quan tâm theo dõi Quốc hội, ủy ban Quốc hội, cơng ch ng, báo chí

Dự án không liên quan nhiều đến cộng đồng

Lưu ý: Các yếu tố mang tính định hướng, có nhiều nhân tố khác ảnh hưởng đến tính phù hợp mức trọng yếu tùy trường hợp cụ thể dự án kiểm toán.

- Xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT:

Mức trọng yếu tổng thể đối với

BCQTDAĐT =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định mức trọng

yếu tổng thể X

Giá trị tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng

yếu tổng thể

Ví dụ: Theo số liệu báo cáo toán BQLDA lập Dự án A dự án an sinh xã hội, được Quốc hội, người dân quan tâm, thi công thời gian dài, sách nhân có nhiều thay đổi Tổng nguồn vốn đầu tư thực 205 tỷ đồng, bao gồm: nguồn vốn Ngân sách nhà nước 104,1 tỷ đồng, nguồn vốn ODA 100 tỷ đồng, nguồn vốn khác 0,9 tỷ đồng Chi phí đề nghị tốn 200 tỷ đồng (Trong đó: Chi phí xây lắp 150 tỷ, chi phí thiết bị 20 tỷ, chi phí bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt 10 tỷ, chi phí khác 20 tỷ).

Theo ví dụ trên, Dự án A dự án phức tạp, có quy mô lớn, nhiều đối tượng quan tâm. Do tỷ lệ xác định mức trọng yếu lựa chọn mức thấp, tỷ lệ lựa chọn 0,5% chi phí đầu tư, KTVNN xác định mức trọng yếu tổng thể lập kế hoạch tỷ đồng Điều này có nghĩa, sai sót BCQTDAĐT từ tỷ đồng trở lên ảnh hưởng đến định của người sử dụng BCQTDAĐT (Chi tiết xem Bảng 2).

Nội dung Kế hoạch

Tiêu chí đư c sử dụng để ước tính mức trọng yếu

Chi phí đầu tư Nguồn vốn đầu tư

Giá trị TS hình thành qua đầu tư

Nguồn số liệu để xác định mức trọng

yếu

BCQTDAĐT trước kiểm toán

Lý lựa chọn tiêu chí này Chi phí đầu tư quannhà nước quan tâm nhất

Giá trị tiêu chí đư c lựa chọn (a) 200.000 trđ

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng

yếu (b) 0,5% Chi phí đầu tư

Lý lựa chọn tỷ lệ này (Cơng trình phức tạp, quy môlớn, liên quan đến an sinh xã hội )

Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 1.000 trđ

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng

yếu thực (d) 50% Mức trọng yếu tổng thể

Lý lựa chọn tỷ lệ này

Do cơng trình thi cơng trong thời gian dài, sách và nhân có nhiều thay đổi có thể rủi ro cao nên chọn tỷ lệ mức thấp.

Mức trọng yếu thực (e)=(c)*(d) 500 trđ

Tỷ lệ xác định ngưỡng sai sót khơng

đáng kể (f) 1% Mức trọng yếu tổng thể

Lý lựa chọn tỷ lệ này Cơng trình an sinh xã hội, đượcngười dân quan tâm

Ngưỡng sai sót khơng đáng kể (g) = (c)*(f) 10 trđ

2 Xác định mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý (Mẫu Phụ lục số

04/HD-RRTY-DAĐT)

Ví dụ: Nhà tài trợ quan tâm nhiều tới nguồn vốn ODA nguồn vốn đầu tư và thường yêu cầu tính xác cao Khi đó, nguồn vốn ODA (xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể ảnh hưởng đến định nhà tài trợ, KTVNN thường phải xác định mức trọng yếu riêng áp dụng cho phần nguồn vốn ODA nhỏ mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT.

b) Đối với khoản mục trọng yếu chất hậu sai sót khoản mục xảy nghiêm trọng mức trọng yếu đư c xác định mức thấp Trường h p có khoản mục có u cầu xác cao số liệu, mức trọng yếu khoản mục có thể đư c xác định mức thấp (mức trọng yếu gần 0) Khi đó, KTVNN cần kiểm tốn tồn giao dịch có liên quan nh m phát tất sai sót có liên quan đến khoản mục

Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, giả sử Dự án A có khiếu nại, khiếu kiện người dân về số tiền bồi thường hỗ trợ giải phóng mặt Khi đó, KTVNN xét đốn người sử dụng thơng tin quan tâm nhiều đến chi phí có tính chất nhạy cảm chi phí bồi thường hỗ trợ chi trả trực tiếp cho hộ dân Khi đó, KTVNN cần xem xét xây dựng mức trọng yếu riêng cho khoản mục chi phí bồi thường hỗ trợ phải thấp mức trọng yếu với tổng BCQTDAĐT (Ví dụ: xác định 0,3% giá trị khoản mục - Chi tiết xem Bảng 3). Tương tự việc xác định mức trọng yếu thực nguồn vốn ODA.

Bảng Xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực ngưỡng sai sót khơng đáng kể khoản mục cần lưu ý

Các khoản mục cần lưu

ý Giá trị khoản mục Xác định mức trọng yếu khoản mục lưu ý

Xác định mức trọng yếu thực của

khoản mục lưu ý

Xác định ngưỡng sai sót

khơng đáng kể

Mơ tả cách xác định Tỷ lệ % Mức trọng yếu Tỷ lệ % Mức trọng yếu Tỷ lệ % Ngưỡn g sai sót không đáng kể

1 2 3 4=3x2 5 6=5x4 7 8=7x4 9

1 Chi phí bồi thường hỗ tr giải phóng mặt b ng

10.000

Trđ 0,3% trđ30 50% trđ15 1% 0,3trđ

Dự án A có khiếu nại, khiếu kiện người dân số tiền đền b giải phòng mặt b ng

2 Nguồn

vốn ODA 100.000trđ 0,3% 300trđ 50% 150Trđ 1% trđ3

Do nhà tài tr cần xác nên tính thấp mức trọng yếu tổng thể

3 Xác định khoản mục trọng yếu

Trên cở sở mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý, KTVNN xác định khoản mục trọng yếu (Mẫu Phụ lục số 05/HD-RRTY-DAĐT):

a) Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTVNN cần xác định khoản mục trọng yếu BCQTDAĐT làm sở để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, thiết kế thực thủ tục kiểm tốn q trình thực kiểm toán

b) Việc xác định khoản mục có trọng yếu hay khơng cần xem xét định lư ng định tính hoàn cảnh cụ thể (Chi tiết xem Bảng 4):

- Xét mặt định lư ng: Các khoản mục BCQTDAĐT có giá trị lớn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT xác định trọng yếu đư c đánh giá chứa đựng rủi ro sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể

Ví dụ: Tiếp tục ví dụ trên, tất hạng mục, khoản mục, gói thầu có giá trị lớn hơn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT (>1.000 trđ) xác định khoản mục trọng yếu đánh giá chứa đựng rủi ro sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể.

- Xét mặt định tính: Việc xác định khoản mục trọng yếu không đơn việc xem xét giá trị khoản mục BCQTDAĐT mà cần phải sử dụng xét đoán chuyên mơn xem xét yếu tố định tính hồn cảnh cụ thể Một khoản mục có giá trị nhỏ mức trọng yếu trọng yếu xem xét yếu tố định tính khoản mục quan trọng có khả chứa đựng sai sót, gian lận Ngư c lại, khoản mục có giá trị lớn mức trọng yếu khơng xác định trọng yếu KTVNN có đủ sở xác định khoản mục không chứa đựng sai sót trọng yếu

Bảng Xác định khoản mục trọng yếu

TT Đơn vị, khoản mục trọngyếu Giá trị khoản mục Lý xác định trọng yếu

1 2 3 4

I ĐƠN VỊ/ NHÓM ĐƠN VỊ

1 Khoản mục/gói thầu 5.000 trđ Ví dụ: Giá trị lớn mức

trọng yếu tổng thể có rủi ro sai sót trọng yếu xác định cao

2 Khoản mục chi phí B 900 trđ Ví dụ: Giá trị nhỏ tổng

thể, khoản mục hay có sai sót; hệ thống KSNB có nhiều yếu

c) Khi xác định khoản mục trọng yếu, KTVNN thường xem xét tiêu BCQTDAĐT Tuy nhiên, thành phần chi tiết tiêu BCQTDAĐT đư c xem xét để xác định liệu thành phần chi tiết có phải trọng yếu hay khơng

Ví dụ: Các gói thầu chi tiết chi phí đầu tư BCQTDAĐT xem xét riêng lẻ khi xác định xem thành phần chi tiết có phải nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trọng yếu hay khơng.

hồn cảnh cụ thể Các yếu tố định lư ng định tính liên quan đến việc xác định khoản mục trọng yếu bao gồm yếu tố sau:

- Độ lớn thành phần chi tiết khoản mục, số lư ng giao dịch, mức độ phức tạp tính đồng giao dịch liên quan đến khoản mục

- Bản chất khoản mục (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh

dễ bị tác động để làm thay đổi chi phí đầu tư đề nghị toán: cự ly vận chuyển, khối lượng phát sinh, tính tốn khối lượng, ).

- Sự phức tạp hạch toán kế toán lập báo cáo khoản mục - Sự tồn giao dịch với bên liên quan khoản mục

- Các khoản mục có biến động lớn, bất thường (các giao dịch mới, phức tạp, tăng đột biến

hoặc mang tính chủ quan).

- Nhu cầu đối tư ng sử dụng thơng tin tài chính, k vọng mối quan tâm nhà quản lý công ch ng vấn đề định (ví dụ: vấn đề Quốc hội

và quan quản lý nhà nước quan tâm).

- Yêu cầu giám sát theo quy định pháp luật l nh vực cụ thể

- Yêu cầu việc cơng khai minh bạch (ví dụ: u cầu công khai cụ thể gian lận hoặc

các thiệt hại khác).

đ) Sau xác định ban đầu khoản mục trọng yếu, KTVNN cần xem xét liệu khoản mục không đư c xác định trọng yếu, xét tổng h p trở thành trọng yếu hay khơng

Ví dụ: Việc xác định khoản mục trọng yếu BCQT dự án A, với mức trọng yếu đối với tổng thể BCQT 1.000 triệu đồng mức trọng yếu chi phí bồi thường hỗ trợ cho các hộ dân 30 triệu đồng, mức trọng yếu nguồn vốn ODA 300 triệu đồng (Chi tiết xem Bảng 5).

Bảng Xác định khoản mục trọng yếu

TT Khoản mục Giá trị

Khoản mục trọng yếu

(Có/ Khơng)

Lý do

1 2 3 4 5

I Nguồn vốn

1 Vốn vay ODA 100.000 trđ Có Trọng yếu chất (vốn

vay ODA đòi hỏi giám sát chặt ch quan tâm người sử dụng thơng tin)

2 Vốn NSNN 104.100 trđ Có Quy mô lớn mức trọng

yếu

3 Vốn khác 900 trđ Không Quy mô nhỏ mức trọng

yếu; khả có sai sót trọng yếu thấp

II Chi phí đầu tư

1.1 Gói thầu 5.000 trđ Có Quy mơ cao mức trọngyếu; tiềm ẩn nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu

1.2 Gói thầu 2.000 trđ Không

Tuy quy mô cao mức trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đư c đánh giá hiệu quả, thực thử nghiệm kiểm sốt khơng có sai sót trọng yếu

2 Chi phí bồithường hỗ tr giải

phóng mặt b ng 10.000 trđ Có

Quy mơ lớn mức trọng yếu; có khiếu kiện người dân

3 Chi phí kiểm tốn 900 trđ Không Quy mô nhỏ mức trọng

yếu; tiềm ẩn sai sót

4 Xác định mức trọng yếu thực

a) Xác định mức trọng yếu thực dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ % tương ứng sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN theo quy định Khoản 3 Điều hướng dẫn (Khoảng từ 50-75% so với mức trọng yếu tổng thể theo Mẫu Phụ

lục số 03/HD-RRTY-DAĐT).

b) Việc xác định mức trọng yếu thực không đơn phép tính học mà yêu cầu phải có xét đốn chun mơn Việc xét đốn phụ thuộc vào hiểu biết KTVNN đơn vị, dự án đư c kiểm toán, kết đánh giá rủi ro, qui mô, chất sai sót phát kiểm tốn, kiểm tra, tra trước khả lặp lại sai sót k kiểm tốn, mức độ sai sót dự kiến k kiểm toán

c) Việc chọn tỷ lệ áp dụng cho kiểm toán cụ thể t y thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN phải đư c giải thích lý kế hoạch kiểm tốn Thơng qua q trình tìm hiểu thông tin dự án, đơn vị đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu BCQTDAĐT cao mức trọng yếu thực càng nhỏ (tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức trọng yếu tổng thể càng

nhỏ) để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao

qt đư c sai sót khơng phát đư c sai sót khơng điều chỉnh

d) Mức trọng yếu thực s định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn cần phải thực như: phải kiểm tra khoản mục nào; số lư ng mẫu chọn để kiểm toán

Ví dụ: Tiếp theo số liệu Bảng 2: Do cơng trình thi cơng thời gian dài, sách và nhân có nhiều thay đổi rủi ro cao nên chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực ở mức thấp (50% mức trọng yếu tổng thể), mức trọng yếu thực 500 triệu đồng.

đ) Đối với khoản mục cần lưu ý: Mức trọng yếu thực cần đư c xác định tương ứng nh m giảm thiểu khả sai sót khơng đư c điều chỉnh khơng đư c phát khoản mục tới mức thấp xác định đư c Mức trọng yếu thực khoản mục cần lưu ý thường đư c xác định mức thấp khung tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực Chính sách xác định trọng yếu kiểm tốn KTNN (theo mẫu Phụ lục số

Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 3, chi phí bồi thường hỗ trợ cho hộ dân (khoản mục cần lưu ý), mức trọng yếu thực xác định bằng: 50% x 30 triệu đồng = 15 triệu đồng; mức trọng yếu thực nguồn vốn ODA xác định bằng: 50% x 300 triệu đồng = 150 triệu đồng.

5 Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể

a) Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT tỷ lệ % tương ứng Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán KTNN theo quy định tại Khoản Điều hướng dẫn (Không 3% so với mức trọng yếu tổng thể).

Ngưỡng sai sót khơng đáng kể =

Tỷ lệ phần trăm (%) xác định ngưỡng sai

sót khơng đáng kể X

Mức trọng yếu đối với tổng thể BCQTDAĐT

b) Đây ngưỡng giá trị mà sai sót đư c phát nhỏ mức đư c coi không đáng kể xét mặt định tính khơng có yếu tố cần lưu ý, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến đại diện cho tổng thể tổng h p lại không ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT

Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 2, ngưỡng sai sót khơng đáng kể 10 triệu đồng. Điều có nghĩa KTVNN phát sai sót nhỏ 10 triệu đồng thì KTVNN đánh giá yếu tố định tính: khơng có yếu tố cần lưu ý, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến bỏ qua ảnh hưởng không trọng yếu đến BCQTDAĐT.

c) Đối với khoản mục cần lưu ý, ngưỡng sai sót khơng đáng kể dựa mức trọng yếu đư c xác định khoản mục cần lưu ý nói

Ví dụ: Tiếp ví dụ trên, theo số liệu Bảng 3, chi phí bồi thường hỗ trợ cho hộ dân (khoản mục cần lưu ý), ngưỡng sai sót khơng đáng kể xác định bằng: 1% x 30 triệu đồng = 0,3 triệu đồng; ngưỡng sai sót khơng đáng kể nguồn vốn ODA xác định bằng: 1% x 300 triệu đồng = triệu đồng.

Điều 11 Biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán

1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCQTDAĐT KTVNN phải thiết kế biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đư c đánh giá cấp độ BCQTDAĐT đư c vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 06 đến Đoạn 09 CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

a) Nhấn mạnh cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp

b) Bố trí KTVNN có kinh nghiệm, kỹ chuyên môn ph h p sử dụng cộng tác viên KTNN

c) Tăng cường hoạt động giám sát

d) Lựa chọn thủ tục kiểm toán cần phải kết h p với việc xem xét yếu tố khơng thể dự đốn đư c Các yếu tố khơng thể dự đốn đư c bổ sung b ng cách như:

- Thực thử nghiệm hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch, thơng tin thuyết minh sở dẫn liệu đư c đánh giá không trọng yếu

- Sử dụng phương pháp chọn mẫu khác

- Thực thủ tục kiểm toán địa điểm khác địa điểm không thông báo trước cho đơn vị đư c kiểm toán

- Thực kết h p nhiều thủ tục kiểm toán

- Thu thập b ng chứng kiểm toán từ thử nghiệm - Mở rộng phạm vi kiểm toán

2 Thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu đư c đánh giá cấp độ sở dẫn liệu

Việc thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu đư c đánh giá cấp độ sở dẫn liệu đư c vận dụng theo hướng dẫn từ Đoạn 12 đến Đoạn 51 CMKTNN 1330 -Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài chính, lưu ý KTVNN phải dựa sở đánh giá rủi ro cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán:

a) Mức độ rủi ro đư c đánh giá cao phải tăng số lư ng b ng chứng, thu thập b ng chứng thích h p đáng tin cậy b ng cách tập trung thu thập b ng chứng từ bên thứ ba, thuê chuyên gia, kiểm định, kiểm tra trường thu thập b ng chứng chứng thực từ số nguồn độc lập khác

b) Nếu rủi ro đư c đánh giá thấp đặc trưng riêng nhóm giao dịch mà khơng xem xét đến kiểm sốt liên quan KTVNN cần thực thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p (ví dụ: Trường hợp KTVNN

đánh giá nhóm giao dịch tương đối đồng nhất, không phức tạp).

c) Nếu rủi ro đư c đánh giá thấp kiểm soát nội hiệu KTVNN dự định s thiết kế thử nghiệm vào hiệu kiểm sốt, KTVNN s thực thử nghiệm kiểm sốt theo quy định (Ví dụ: Trường hợp KTVNN đánh giá nhóm giao dịch

được xử lý thường xuyên đơn vị kiểm sốt thơng qua hệ thống cơng nghệ thơng tin).

3 Thử nghiệm kiểm soát

a) KTVNN phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu:

- Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN k vọng r ng kiểm soát hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm

- Hoặc việc thực thử nghiệm cung cấp đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p cấp độ sở dẫn liệu

b) Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

- Các thử nghiệm kiểm soát đư c thực kiểm soát mà KTVNN xác định r ng đư c thiết kế ph h p để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu

Ví dụ: Các khối lượng phát sinh có ý kiến tư vấn giám sát trường hay không.

- Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt đơn vị đư c kiểm toán, KTVNN thường kết h p kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt với việc đánh giá q trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm sốt

Ví dụ: Kiểm tra thủ tục nghiệm thu kết hợp với việc đánh giá quy trình nghiệm thu.

- Để thu thập b ng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt, KTVNN thực số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, kiểm tra, thực nghiệm nh m thu thập b ng chứng xác định tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị đư c kiểm tốn - KTVNN thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết c ng giao dịch, gọi “thử nghiệm kép”

c) Nội dung, phạm vi lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát

- Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần kết h p thủ tục vấn với thủ tục kiểm toán khác như: thủ tục vấn kết h p với kiểm tra thực lại; thủ tục vấn kết h p với quan sát; nh m thu thập b ng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát (việc thực kiểm soát thời điểm liên quan suốt thời

kỳ kiểm tốn; tính qn việc thực kiểm soát; người thực và cách thức thực kiểm soát).

- Xác định mức độ phụ thuộc kiểm soát đư c thử nghiệm vào kiểm sốt khác; có phụ thuộc, KTVNN cần cân nhắc việc thu thập b ng chứng kiểm toán để chứng minh tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát khác

- Nội dung kiểm soát cụ thể s ảnh hưởng đến loại thủ tục cần thực để thu thập b ng chứng kiểm tốn tính hoạt động hữu hiệu kiểm sốt Nếu muốn chứng minh tính hữu hiệu kiểm sốt hình thức văn KTVNN cần kiểm tra tài liệu đơn vị đư c kiểm toán để thu thập b ng chứng kiểm toán tính hữu hiệu Trong trường h p khơng có tài liệu hoạt động số yếu tố thuộc mơi trường kiểm sốt đơn vị hoạt động kiểm soát đư c xử lý b ng máy tính KTVNN thu thập b ng chứng tính hữu hiệu kiểm sốt b ng cách vấn kết h p với quan sát sử dụng kỹ thuật kiểm toán với hỗ tr máy tính

- KTVNN phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập b ng chứng kiểm toán thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần xem xét vấn đề sau:

+ Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn đư c kiểm toán

+ Khoảng thời gian giai đoạn đư c kiểm toán mà KTVNN tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát

+ Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt

+ Tính thích h p độ tin cậy b ng chứng kiểm toán cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu

+ Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu b ng chứng kiểm toán cần thu thập đư c từ thử nghiệm kiểm soát khác

- Trong trường h p đơn vị đư c kiểm toán sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, KTVNN s thực thử nghiệm sau:

+ Các thay đổi chương trình đư c thực có kiểm sốt thích h p thay đổi

+ Phiên thức chương trình đư c sử dụng để xử lý giao dịch + Các kiểm sốt chung khác có liên quan đư c thực hiệu

- T y vào mục đích kiểm tốn, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát cho thời điểm cụ thể, cho giai đoạn để đưa sở thích h p cho tin cậy vào kiểm sốt

- Khi thực thử nghiệm kiểm sốt, KTVNN cần phải xác định tính thích h p b ng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có từ kiểm tốn trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm sốt thơng qua việc xem xét vấn đề sau:

+ Khi hồn cảnh thay đổi kiểm sốt có ph h p hay khơng + Rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ tin cậy vào kiểm soát

- Nếu dự định sử dụng b ng chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt cụ thể thu thập đư c từ kiểm toán trước, KTVNN phải chứng minh r ng b ng chứng cịn giá trị b ng cách thu thập b ng chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm toán trước KTVNN phải thu thập b ng chứng b ng cách thực vấn kết h p với quan sát điều tra, để xác nhận hiểu biết kiểm soát cụ thể đó, đồng thời phải xem xét:

+ Nếu có thay đổi ảnh hưởng đến ph h p b ng chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán

+ Nếu khơng có thay đổi nào, cho d tiến hành thử nghiệm tất kiểm soát, KTVNN cần thực thử nghiệm số kiểm soát kiểm toán để tránh tình trạng dự định tin cậy hồn tồn vào kiểm toán trước

- Trong trường h p rủi ro có sai sót trọng yếu cao, KTVNN r t ngắn thời gian kiểm tra lại kiểm soát, làm cho KTVNN định khơng tin cậy vào b ng chứng kiểm tốn thu thập đư c từ kiểm toán trước, bao gồm:

+ Sự yếu môi trường kiểm sốt, cơng tác giám sát kiểm sốt kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin đơn vị

+ Các kiểm sốt liên quan có yếu tố quan trọng đư c thực thủ công + Thay đổi nhân có ảnh hưởng đáng kể đến việc ứng dụng kiểm sốt + Tình hình thay đổi dẫn đến cần thiết phải thay đổi kiểm soát

d) Thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể

Nếu dự định tin cậy vào kiểm soát rủi ro xác định đáng kể, KTVNN phải thử nghiệm kiểm sốt để xử lý rủi ro đáng kể

đ) Đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt

- Khi đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát liên quan, KTVNN phải đánh giá liệu sai sót đư c phát từ thử nghiệm cho thấy kiểm soát hoạt động hiệu hay không hiệu Tuy nhiên, thử nghiệm không phát sai sót khơng có ngh a kiểm sốt có liên quan đến sở dẫn liệu đư c thử nghiệm hiệu - Nếu phát sai lệch kiểm soát mà dự định tin cậy vào, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định:

+ Các thử nghiệm kiểm soát thực có cung cấp sở thích h p để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay khơng

+ Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng

+ Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần đư c xử lý b ng cách áp dụng thử nghiệm hay không

4 Thử nghiệm

a) Đối với khoản mục trọng yếu, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm vì:

- Có hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm việc lãnh đạo đơn vị đư c kiểm toán khống chế hoạt động kiểm soát

b) Trong trường h p thủ tục đánh giá rủi ro không xác định đư c bất k kiểm soát hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, thử nghiệm kiểm soát không hiệu quả, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm

Ví dụ: Đơn vị/BQLDA kiểm tốn thành lập, kinh nghiệm, thiếu chế kiểm sốt hoặc có chế kiểm sốt thực không đầy đủ, không hiệu quả.

c) Nội dung phạm vi thử nghiệm

- Các thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết (kiểm tra, đối

chiếu; xác nhận từ bên ngoài; tính tốn lại; điều tra; kiểm tra thực tế trường; thuê chuyên gia, tư vấn; ) KTVNN cần phải xác định nội dung phạm vi thử nghiệm bản

cho ph h p với tình hình kiểm toán cụ thể T y trường h p, KTVNN thực thủ tục phân tích bản, thực kiểm tra chi tiết kết h p thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro đư c đánh giá

- Thủ tục phân tích thường đư c áp dụng cho số lư ng lớn giao dịch dự đoán theo thời gian Các yêu cầu hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm tốn đư c quy định CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài Trong lưu ý:

+ So sánh phân tích để đánh giá ph h p, mức độ xác, mức độ tin cậy thơng tin tài đơn vị với thơng tin so sánh đư c: so sánh chi phí đầu tư với dự tốn, dự án tương tự c ng địa bàn, c ng l nh vực…

+ Xem xét, đánh giá ph h p mối quan hệ yếu tố thơng tin tài đư c k vọng theo chiều hướng dự đốn đư c đơn vị đư c kiểm tốn, thơng tin tài thơng tin phi tài đơn vị đư c kiểm tốn

Ví dụ: Chỉ số nhân cơng giảm chi phí nhân cơng lại tăng…

+ KTVNN sử dụng nhiều kỹ thuật khác để thực thủ tục phân tích như: phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng, phân tích cấu…

- Khi thiết kế kiểm tra chi tiết, KTVNN phải xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu Ví dụ: kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính phát sinh” khoản mục chi phí, KTVNN phải thiết kế kiểm tra chi tiết để lựa chọn số liệu từ khoản mục có BCQTDAĐT thu thập b ng chứng kiểm tốn thích h p Khi kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính đầy đủ”, KTVNN cần lựa chọn số liệu từ khoản mục s phải có BCQTDAĐT kiểm tra xem khoản mục đư c trình bày BCQTDAĐT hay chưa

- Khi xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTVNN thường xem xét việc lựa chọn quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nh m đạt đư c mục đích thủ tục kiểm tốn Các u cầu hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán thực theo quy định Điều 12 Hướng dẫn

d) Thử nghiệm liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn lập BCQTDAĐT

- Thử nghiệm KTVNN phải bao gồm thủ tục kiểm tốn liên quan đến quy trình khóa sổ kế toán lập BCQTDAĐT, như:

+ Đối chiếu số liệu BCQTDAĐT với số liệu sổ kế toán

+ Đối chiếu với hồ sơ tài liệu khẳng định tính hữu tài sản thời điểm khóa sổ (kiểm kê, xác nhận…).

+ Việc tổng h p, tính tốn cộng dồn để đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích h p thông tin BCQTDAĐT

- Nội dung, phạm vi kiểm tra b t toán điều chỉnh khác KTVNN phụ thuộc vào tính chất, mức độ phức tạp quy trình lập BCQTDAĐT đơn vị rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan

đ) Thử nghiệm rủi ro đáng kể: Nếu KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đư c đánh giá cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể KTVNN phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro

e) Thực thủ tục xác nhận từ bên ngoài: Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, KTVNN thu thập b ng chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro

Điều 12 Vận dụng kết xác định trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán lấy mẫu kiểm toán

1 Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTVNN phải xác định phương pháp thích h p để lựa chọn phần tử kiểm tra dựa sở đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu kiểm tốn Để chọn phần tử kiểm tra phục vụ cho việc thu thập b ng chứng kiểm tốn, KTVNN lựa chọn sử dụng hai phương pháp sau:

a) Chọn khoản mục kiểm tra 100% giao dịch: Thường không áp dụng thử nghiệm kiểm soát thường đư c áp dụng kiểm tra chi tiết Kiểm tra 100% thích h p khi: Tổng thể đư c cấu thành từ số phần tử có giá trị lớn; có rủi ro đáng kể mà phương pháp khác không cung cấp đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p

b) Lấy mẫu kiểm toán

- Lấy mẫu thống kê: Các phần tử đư c lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lư ng rủi ro lấy mẫu

- Lấy mẫu phi thống kê: KTVNN định lựa chọn số phần tử đặc biệt phần tử có nghi ngờ (biến động bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm

lẫn, ); phân nhóm theo giá trị để định kiểm tra tất phần tử có giá trị đư c

ghi nhận cao giá trị định nh m xác minh phần lớn tổng giá trị khoản mục; lấy mẫu với phần tử thấp số tiền thiết lập để kiểm tra

2 Lấy mẫu trình thực thử nghiệm bao gồm bước:

KTVNN phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập b ng chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục trọng yếu BCQTDAĐT

a) Bước 1: Xác định tổng thể chọn mẫu:

Trên sở xác định khoản mục trọng yếu xác định, KTVNN cần phân loại khoản mục trọng yếu thành loại để xác định tổng thể chọn mẫu ph h p:

- Loại Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu ph h p tổng thể ghi nhận BCQTDAĐT

- Loại Khoản mục có rủi ro bị kê khai thấp so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu ph h p không bao gồm tổng thể ghi nhận BCQTDAĐT, mà phản ánh tổng thể khác nh m tìm khoản mục chưa đư c ghi sổ

Ví dụ: Các khoản phát sinh, hay bù giá chưa tính tốn tốn, lãi vay phải trả chưa trả, nguồn vốn đầu tư

b) Bước 2: Lựa chọn phần tử đặc biệt

Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTVNN cần lựa chọn nội dung chi phí, giao dịch nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn (đã phát hiện

từ kiểm toán tương tự, ) để kiểm tra.

Ví dụ: Khối lượng phần bê tơng xây gạch hay có sai sót bị tính trùng.

c) Bước 3: Chọn phần tử kiểm toán 100%

- KTVNN thực kiểm tốn tồn nội dung chi phí, giao dịch có giá trị lớn một giá trị định (gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm tốn 100% Mức giá trị lấy mẫu có thể đư c xác định cao b ng khoảng cách mẫu

- Xác định khoảng cách mẫu: Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/ R

Trong đó: R (Hệ số rủi ro) đư c xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm 3 mức độ (cao, trung bình, thấp) R (Hệ số rủi ro) áp dụng tỷ lệ thuận với đánh giá rủi ro: Nếu đánh giá rủi ro cao áp dụng R mức cao ngư c lại đánh giá rủi ro thấp áp dụng R mức thấp Tỷ lệ phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục đư c kiểm toán (tính khung từ 0,5 đến theo Bảng Hướng dẫn

này).

Bảng Xác định hệ số rủi ro theo mức độ đảm bảo:

Mức độ đảm bảo Hệ số rủi ro khoản mục BCQTDAĐT

Thấp 0,5

Trung bình 1,5

Cao

Mức độ đảm bảo phụ thuộc yếu tố sau: Đánh giá KTVNN rủi ro xảy sai sót; đánh giá KTVNN tính hiệu kiểm soát nội bộ; độ đảm bảo (nếu có) thu thập đư c từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác (Mẫu Phụ lục số

06/HD-RRTY-DAĐT).

Ví dụ: Tiếp ví dụ Bảng 4, gói thầu 1: rủi ro có sai sót trọng yếu xác định mức cao, căn bảng thống kê giá trị lấy mẫu trên, KTVNN xác định mức giá trị lấy mẫu để kiểm tốn 100% phần tử có giá trị cao khoảng cách mẫu (500 triệu đồng/3 = 166 triệu đồng) Khi đó, tất phần tử có giá trị từ 166 triệu đồng trở lên chọn mẫu kiểm toán 100%.

d) Bước 4: Lấy mẫu kiểm toán với phần tử thấp giá trị lựa chọn kiểm toán 100% (Mẫu Phụ lục số 07/HD-RRTY-DAĐT)

- Xác định số lư ng mẫu tổng thể lại đư c xác định b ng Khoản mục có

rủi ro kê khai cao so với thực tế (Loại 1):

Lưu ý: Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTVNN xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hoàn toàn tùy thuộc vào xét đốn của KTVNN, lựa chọn Đồn kiểm tốn.

Ví dụ: Tiếp ví dụ gói thầu có giá trị 5.000 trđ Giả định khoản mục kiểm toán 100% các phần tử 3.000 trđ, giá trị tổng thể chọn mẫu lại 2.000 trđ (5.000 trđ-3.000 trđ) và cách xác định khoảng cách mẫu cỡ mẫu trường hợp (với mức đánh giá rủi ro) sau:

Khoản mục

Giá trị của tổng chọn mẫu

Hệ số rủi ro Mức trọng yếu thực hiện Khoảng cách mẫu Giá trị các phần tử kiểm toán 100% Giá trị các phần tử còn lại Số lượng chọn phần còn lại Mức đảm bảo Hệ số rủi ro

1 2 3 4 5 6=5/4 7 8 9=8/6

Gói 5.000

trđ Cao 500trđ 166trđ 3.000Trđ 2.000trđ 12 mẫu

Gói 5.000

trđ Trungbình 1,5 500trđ 333Trđ 3.000Trđ 2.000trđ mẫu

Gói 5.000

tr.đ Thấp 0,5 500trđ 1.000trđ 3.000Trđ 2.000tr.đ mẫu - Đối với khoản mục có rủi ro kê khai thấp so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu tổng thể hồn tồn dựa xét đoán KTVNN qua việc xác định tổng thể ph h p với mục tiêu kiểm tốn

Ví dụ: Để kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ nguồn vốn đầu tư, KTVNN không kiểm tra khoản mục nguồn vốn đầu tư thực ghi sổ, mà phải kiểm tra chứng từ có liên quan đến tốn Kho bạc nhà nước

3 Một số lưu ý

a) Khi lấy mẫu thử nghiệm bản, cần lưu ý điểm sau: đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức trọng yếu số lư ng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính ph h p tin cậy b ng chứng thu thập đư c thông qua thủ tục không liên quan đến lấy mẫu như: phân tích, sốt xét, phần tử kiểm toán 100%, khoản mục đặc biệt (quan trọng bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn) đảm bảo từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác; thời gian chi phí liên quan

b) Để tăng tính hiệu cơng việc kiểm tốn, KTV phân chia tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo tiêu thức:

- Theo giá trị: Đây cách phân nhóm phổ biến nhất, dựa việc chia tổng thể thành nhóm theo giá trị (các khoản mục có giá trị lớn số tiền định; khoản mục

thấp số tiền thiết lập).

- Theo chất phần tử: Dựa nội dung nghiệp vụ (khoản mục xây dựng; khoản

mục thiết bị; khoản mục chi phí khác; ).

- Theo chất thủ tục kiểm tra s thực (các khoản mục phải tính tốn lại; khoản

mục phải kiểm kê; ).

Chương IV

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Điều 13 Nội dung trình tự kiểm tốn thực theo quy định Quy trình kiểm tốn dự

án đầu tư xây dựng cơng trình

Điều 14 Thực thủ tục kiểm toán thu thập chứng kiểm toán

1 Thực thủ tục kiểm toán

a) KTVNN thực thủ tục đư c xác định kế hoạch kiểm toán để xử lý rủi ro kiểm toán theo quy định Điều 11 Hướng dẫn

b) Khi có tình phát sinh có thêm thơng tin q trình kiểm tốn làm thay đổi đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót trọng yếu, KTVNN thực thay đổi nội dung, lịch trình, thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn

- Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên, KTVNN phải mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán, ngh a tăng số lư ng thủ tục kiểm toán, tăng quy mô mẫu tăng số lần quan sát kiểm sốt Trường h p xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận, KTVNN phải tăng quy mơ mẫu thực thủ tục phân tích mức độ chi tiết hơn, thực thủ tục xác nhận từ bên ngoài, kiểm tra trường, thuê chuyên gia (trong trường hợp cần thiết), vấn, sử dụng hỗ tr phần mềm máy tính…

- Việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tốn có hiệu thủ tục kiểm toán ph h p với rủi ro đư c xác định trường h p cụ thể

Ví dụ: Khi chọn mẫu kiểm tra trường, có dấu hiệu gian lận nghiệm thu khối lượng chìm khuất phận giám sát nhà thầu, việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm tra hồ sơ sẽ khơng có hiệu việc mở rộng thuê chuyên gia mở rộng việc sử dụng thiết bị chuyên dụng.

- Thủ tục liên quan đến việc thay đổi nội dung, lịch trình, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán thực theo quy định KTNN

2 Thu thập b ng chứng kiểm toán

a) KTVNN áp dụng phương pháp thu thập b ng chứng kiểm toán theo hướng dẫn từ Đoạn 20 đến Đoạn 30 CMKTNN 1500- B ng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính, CMKTNN 1505 Xác nhận từ bên kiểm tốn tài chính, CMKTNN 1520 -Thủ tục phân tích kiểm tốn tài chính, bao gồm: Quan sát, vấn, kiểm tra, xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại, thực lại, thủ tục phân tích điều tra (nếu có)

b) Ngồi ra, KTVNN cịn sử dụng phương pháp đặc th như: Sử dụng kết chuyên gia theo CMKTNN 1620 - Sử dụng cơng việc chun gia kiểm tốn tài chính; sử dụng kết cơng việc Kiểm tốn viên nội theo CMKTNN 1610 - Sử dụng công việc kiểm toán viên nội bộ; sử dụng cộng tác viên để kiểm định chất lư ng cơng trình xây dựng, máy móc thiết bị; thẩm định giá xuất xứ máy móc, thiết bị; giám định tài liệu chứng từ; đo đạc địa chính, địa hình, diện tích, kích thước hình học; khoan thí nghiệm xác định địa chất lớp đất đá; siêu âm để xác định chiều dài cọc khoan nhồi, cốt thép, chiều dày bảo vệ cốt thép kết cấu; kiểm tra kết cấu chìm khuất

b) Khi lực chọn phương pháp thu thập b ng chứng kiểm toán, KTVNN cần cân nhắc hiệu việc sử dụng phương pháp đặc th so với chi phí bỏ tuân thủ thủ tục quy định việc sử dụng phương pháp đặc th KTNN

KTVNN phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán, phải nhận thức đư c khả tồn sai sót trọng yếu gian lận Trong q trình thực kiểm tốn:

a) Nếu có dấu hiệu làm cho KTVNN tin r ng tài liệu không xác thực bị sửa đổi mà khơng đư c thơng báo KTVNN phải tiến hành kiểm tra thêm b ng thủ tục như: xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; sử dụng chuyên gia để đánh giá tính xác thực tài liệu đó; kiểm tra, xác minh tài liệu từ nguồn thông tin khác

b) Nếu giải trình đơn vị đư c kiểm tốn khơng quán, KTVNN phải tiến hành kiểm tra điểm khơng qn

Điều 15 Rà soát lại kết đánh giá rủi ro sửa đổi trọng yếu q trình kiểm tốn

1 Rà soát lại kết đánh giá rủi ro

a) Trước đưa kết luận kiểm toán, vào thủ tục kiểm toán thực b ng chứng kiểm toán thu thập đư c, KTVNN phải xem xét ph h p việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu

b) Khi thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm tốn đư c phê duyệt, thơng tin mà KTVNN thu thập đư c có khác biệt đáng kể so với thông tin đư c sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch KTVNN phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định, cụ thể như:

- Mức độ sai sót mà KTVNN phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn KTVNN đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm sốt nội

Ví dụ: Tại kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm soát với sở dẫn liệu “tính đầy đủ” của việc quản lý chất lượng cơng trình mức thấp Ban quản lý dự án Ban chuyên nghiệp, tư vấn giám sát có lực uy tín, quy trình quản lý chất lượng qui định đầy đủ, báo cáo giám sát, nghiệm thu hạng mục cơng trình thể đầy đủ nội dung và đều phản ánh công việc tuân thủ yêu cầu chất lượng Tuy nhiên, thực kiểm tra hồ sơ, tài liệu công tác quản lý chất lượng công trình, KTVNN nhận thấy: hồ sơ thiếu nhiều phiếu thí nghiệm vật liệu vật tư đưa vào thi cơng, nhật ký cơng trình khơng phản ánh diễn biễn thực tế thi công

- KTVNN nhận thấy thiếu quán sổ kế toán, BCQTDAĐT thuyết minh kèm theo; b ng chứng mâu thuẫn bị bỏ sót

Ví dụ: Hồ sơ hồn cơng khơng phản ánh trường thi công

- Các thủ tục phân tích đư c thực giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm toán cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa đư c phát trước

Ví dụ: Ban quản lý dự án có khơng qn việc thực hạng mục tương tự giữa gói thầu

d) KTVNN không đư c cho r ng gian lận nhầm lẫn cá biệt chưa xem xét đầy đủ cần cân nhắc xem việc phát sai sót s ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu đư c đánh giá để xác định ph h p việc đánh giá

đ) KTVNN phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích h p b ng chứng kiểm tốn thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN phải xem xét tất b ng chứng kiểm toán liên quan, b ng chứng chứng thực đ ng hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu BCQTDAĐT

e) Nếu chưa thu thập đư c đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p liên quan đến sở dẫn liệu trọng yếu BCQTDAĐT, KTVNN phải thu thập thêm b ng chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đư c đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến BCQTDAĐT

2 Sửa đổi trọng yếu trình kiểm tốn

a) Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn, có tình phát sinh, có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTVNN đơn vị, dự án đư c kiểm tốn mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT mức trọng yếu khoản mục cần lưu ý cần phải đư c sửa đổi

Ví dụ: Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTVNN đánh giá rủi ro khâu nghiệm thu trung bình. Tuy nhiên, thực kiểm tra trường, KTVNN phát nhiều hạng mục không được thi cơng theo thiết kế, việc nghiệm thu lại phù hợp với vẽ thiết kế thi công thay đổi đánh giá rủi ro khâu nghiệm thu mức cao Trong trường hợp này, KTVNN cần xem xét, sửa đổi lại mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT mức trọng yếu giá trị hạng mục nêu cơng tác quản lý chất lượng, hồn cơng, toán

b) Nếu mức trọng yếu tổng thể BCQTDAĐT khoản mục cần lưu ý đư c sửa đổi mức thấp mức trọng yếu xác định trước đó, KTVNN phải xem xét việc sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cho ph h p

Điều 16 Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn

Việc thực đánh giá sai sót phát thực theo hướng dẫn CMKTNN 1450 -Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Xem xét sai sót phát q trình kiểm tốn

a) KTVNN phải xác định cần thiết việc sửa đổi kế hoạch kiểm toán nếu:

- Bản chất sai sót đư c phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng h p lại trọng yếu

- Tổng h p sai sót đư c phát q trình thực kiểm tốn gần đạt tới mức trọng yếu thực xác định

b) Sai sót khơng xảy cách độc lập mà có sai sót c ng tồn sai sót dẫn đến sai sót khác

Ví dụ: Sai sót tính khối lượng xây tường dẫn đến sai khối lượng trát tường, bù giá vật liệu dẫn đến tính sai khối lượng bê tông đổ dầm, sàn,

mức trọng yếu Các sai sót khơng đư c phát tồn rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu

2 Đánh giá sai sót phát ảnh hưởng sai sót phát

a) Mức trọng yếu ngưỡng sai sót khơng đáng kể đư c vận dụng việc đánh giá sai sót phát tổng h p sai sót cần điều chỉnh Khi đánh giá tính trọng yếu sai sót, KTVNN cần xem xét yếu tố định tính sai sót hồn cảnh cụ thể kiểm toán trước xem xét yếu tố định lư ng (giá trị sai sót).

b) KTVNN phải kiểm tra chất nguyên nhân bất k sai lệch hay sai sót phát đư c đánh giá tác động xảy sai lệch hay sai sót tới mục đích thủ tục kiểm toán phần hành khác kiểm tốn

Khi phân tích sai lệch sai sót đư c phát hiện, KTVNN nhận thấy nhiều sai lệch sai sót có đặc điểm chung (chẳng hạn: nội dung chi phí nhiều gói thầu hoặc

cùng địa bàn dự án…) Trong trường h p đó, KTVNN xác định tất phần tử

trong tổng thể có c ng đặc điểm mở rộng thủ tục kiểm tốn phần tử Ngồi ra, sai lệch hay sai sót cố ý dấu hiệu khả xảy gian lận

c) Trong trường h p KTVNN xét thấy sai lệch hay sai sót phát đư c mẫu sai phạm cá biệt thì:

- KTVNN phải đảm bảo mức độ cao r ng sai lệch hay sai sót khơng đại diện cho tổng thể

- KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p chứng minh r ng sai lệch hay sai sót khơng ảnh hưởng đến phần lại tổng thể

d) Trước đánh giá ảnh hưởng sai sót phát hiện, KTVNN phải xem xét lại tính ph h p mức trọng yếu xác định với tình hình thực tế đơn vị đư c kiểm tốn đ) Khi KTVNN thu thập thơng tin xác định cần thiết phải điều chỉnh lại mức trọng yếu theo quy định CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng yếu kiểm toán kiểm toán tài mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu trước đó, KTVNN cần xem xét lại mức trọng yếu thực ph h p nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán nh m thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p làm sở cho ý kiến kiểm toán

e) KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay không xét riêng lẻ tổng h p lại b ng cách xem xét:

- Quy mơ chất sai sót mối quan hệ với khoản mục mối quan hệ với tổng thể BCQTDAĐT tình cụ thể phát sinh sai sót

- Ảnh hưởng sai sót phát khơng đư c đơn vị điều chỉnh k trước hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh mối quan hệ với tổng thể BCQTDAĐT

f) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần đư c đánh giá mối quan hệ với hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thông tin thuyết minh liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh

Việc thực tổng h p ước tính sai sót tổng thể thực theo hướng dẫn CMKTNN 1450 - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Tổng h p sai sót phát

a) Tất sai sót đư c phát q trình kiểm toán phải đư c KTVNN tổng h p, trừ sai sót khơng đáng kể mà tổng h p lại khơng trọng yếu làm để hình thành ý kiến kiểm toán

b) Để tổng h p sai sót, KTVNN phải xác định sai sót có trọng yếu hay khơng xét riêng lẻ tổng h p lại

c) KTVNN phải xác định ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần đư c đánh giá mối quan hệ với hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh liên quan xem xét, so sánh sai sót với mức trọng yếu điều chỉnh áp dụng cho hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh

d) Nếu sai sót riêng lẻ đư c đánh giá trọng yếu, khơng đư c b trừ với sai sót khác

Ví dụ: Nếu giá trị nghiệm thu hạng mục bị phản ánh cao thực tế và sai sót vượt mức trọng yếu BCQTDAĐT bị coi có sai sót trọng yếu khi ảnh hưởng sai sót giá trị nghiệm thu nói bù trừ sai sót việc phản ánh giảm giá trị nghiệm thu hạng mục khác không gây nên sai sót về tổng giá trị cơng trình/ chi phí đầu tư thực hiện.

đ) Đối với sai sót khơng trọng yếu c ng hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh, KTVNN xem xét b trừ, nhiên cần phải xem xét rủi ro sai sót không đư c phát trước kết luận r ng sai sót sau đư c b trừ có trọng yếu hay khơng Khi phát số sai sót khơng trọng yếu c ng hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh KTVNN phải đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu hạng mục, khoản mục, gói thầu, nhóm chi phí, số dư tài khoản, nhóm giao dịch thơng tin thuyết minh

e) Trong số trường h p, sai sót, xét riêng lẻ tổng h p lại liên quan đến gian lận, vi phạm pháp luật đư c coi trọng yếu mặc d giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCQTDAĐT

f) KTVNN phải xem xét ảnh hưởng sai sót gian lận đến khía cạnh khác của kiểm tốn (như tính tin cậy giải trình đơn vị kiểm tốn) cả trường h p mức độ sai sót không trọng yếu BCQTDAĐT theo yêu cầu CMKTNN 1240 - Trách nhiệm KTVNN liên quan đến gian lận kiểm tốn tài

2 Ước tính sai sót

Khi lập báo cáo kiểm tốn, sở sai sót đư c phát hiện, KTVNN cần ước tính sai sót tổng thể thơng qua việc suy rộng sai sót phát mẫu kiểm tốn cho tồn tổng thể BCQTDAĐT theo quy định Đoạn 48 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm tốn tài Đoạn 20 đến Đoạn 22 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm toán tài (Theo Mẫu Phụ lục số 08/HD-RRTY- DAĐT) Trong đó, cần lưu ý:

đầy đủ phạm vi sai sót Tuy nhiên, ước tính sai sót tổng thể chưa đủ để xác định giá trị phải điều chỉnh

b) Khi sai sót đư c xác định cá biệt, sai sót đư c loại trừ ước tính sai sót tổng thể Tuy nhiên, ảnh hưởng sai sót cá biệt không đư c điều chỉnh cần đư c xem xét thêm c ng với ước tính sai sót khơng cá biệt: sai sót khơng cá biệt (sai sót đại diện cho tổng thể) s đư c suy rộng để ước lư ng cho tổng thể theo tỷ lệ chọn mẫu kiểm tốn theo nhóm nội dung kiểm tốn có sai sót đại diện cho tổng thể; sai sót cá biệt khơng phải suy rộng cho tổng thể, đư c tổng h p lại c ng với ước lư ng sai sót khơng cá biệt cho tổng thể để so sánh với mức trọng yếu tổng thể làm sở đưa ý kiến kiểm toán

c) Đối với thử nghiệm kiểm sốt, KTVNN khơng cần phải ước tính sai lệch tỷ lệ sai lệch mẫu tỷ lệ sai lệch ước tính cho tổng thể Khi phát sai lệch kiểm soát mà KTVNN cho r ng đáng tin cậy, KTVNN phải thực vấn cụ thể để tìm hiểu vấn đề hậu tiềm tàng phải xác định:

- Các thử nghiệm kiểm sốt thực có cung cấp sở thích h p để KTVNN tin cậy vào kiểm sốt hay khơng

- Có cần thực thử nghiệm kiểm sốt bổ sung hay khơng

- Hoặc rủi ro có khả xảy sai sót có cần đư c xử lý b ng cách áp dụng thử nghiệm hay không

Chương V

VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU KHI HÌNH THÀNH Ý KIẾN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Điều 18 Hình thành ý kiến kiểm tốn

Việc hình thành ý kiến kiểm toán thực theo hướng dẫn CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài CMKTNN 1750 - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn tài Trong đó, lưu ý nội dung sau:

1 Trên sở đánh giá kết luận r t từ b ng chứng kiểm toán thu thập đư c, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán BCQTDAĐT, xét khía cạnh trọng yếu, có đư c lập ph h p với khuôn khổ quy định lập trình bày BCQTDAĐT đư c áp dụng hay không KTVNN phải xác định xem khuôn khổ đư c đơn vị áp dụng để lập trình bày BCQTDAĐT có ph h p với quy định pháp luật hành hay không Nếu KTVNN xét thấy khơng ph h p cần: u cầu lãnh đạo đơn vị đư c kiểm toán cung cấp thêm thông tin cần thiết BCQTDAĐT nh m tránh hiểu nhầm Báo cáo kiểm tốn phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nh m lưu ý người sử dụng thông tin bổ sung

3 Để đưa ý kiến kiểm toán BCQTDAĐT, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đạt đư c đảm bảo h p lý việc BCQTDAĐT xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Trường h p điều kiện khơng đư c đáp ứng, báo cáo kiểm tốn ý kiến KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng tình trạng thiếu thơng tin bổ sung Nếu xét thấy nghiêm trọng phải thông báo cho quan có thẩm quyền liên quan để có biện pháp xử lý ph h p với quy định

- Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu Chủ đầu tư cung cấp kết kiểm

toán, xét khía cạnh trọng yếu, BCQTDAĐT phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo”.

- Ý kiến chấp nhận toàn phần đư c đưa khi: KTVNN kết luận r ng BCQTDAĐT phản ánh trung thực h p lý, xét khía cạnh trọng yếu, ph h p với khuôn khổ quy định lập trình bày BCQTDAĐT đư c áp dụng (tổng hợp sai sót ước lượng mức trọng yếu

tổng thể xác định định tính khơng có yếu tố gian lận).

b) Ý kiến ngoại trừ

- Cơ sở ý kiến ngoại trừ: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p để làm đưa ý kiến kiểm toán; nêu rõ sai sót trọng yếu (mơ tả định lượng ảnh hưởng mặt tài vấn đề đến

BCQTDADT trừ điều thực được) Đồng thời tham chiếu sai sót trên

đư c trình bày phần hành có liên quan nội dung có chênh lệch BCQTDAĐT kết kiểm toán

- Trình bày ý kiến: “Trên sở hồ sơ, tài liệu Chủ đầu tư cung cấp kết kiểm

tốn, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở ý kiến ngoại trừ” nói trên, BCQTDAĐT đơn vị phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo”.

- Ý kiến kiểm toán ngoại trừ đư c đưa khi:

+ Dựa b ng chứng kiểm tốn đầy đủ thích h p thu thập đư c, KTVNN kết luận r ng sai sót, xét riêng lẻ hay tổng h p lại có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa đến BCQTDAĐT (t ng h p sai sót c l ng l n h n m c tr ng y u t ng th nh ng chᏪ có nh

h 剀ng gi i h쳌n đ n m t s y u t , kho n m c c th c a BCQTDAĐT, thơng tin tài v đ剀nh tính khơng có y u t gian l n, ho c n u có gian l n chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù).

+ Hoặc KTVNN thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p để làm đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN kết luận r ng ảnh hưởng có sai sót chưa đư c phát (n u có) trọng yếu khơng lan tỏa đến BCQTDAĐT(có

thể chứa đựng sai sót lớn mức trọng yếu tổng thể, chᏪ nh h 剀ng gi i h쳌n đ n m t s y u t , kho n m c c th c a BCQTDAĐT, thơng tin tài định tính khơng có yếu tố gian lận, có gian lận chưa đến mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù).

c) Ý kiến kiểm toán trái ngư c

- Cơ sở ý kiến trái ngư c: KTVNN cần nêu rõ sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAĐT hầu hết khoản mục báo cáo (mô tả định lượng ảnh hưởng mặt

tài vấn đề đến BCQTDADT trừ điều khơng thể thực được) mặt

định tính có yếu tố gian lận

- Trình bày ý kiến: “Vì vấn đề trọng yếu nêu đoạn “Cơ sở ý kiến trái ngược”, xét

trên khía cạnh trọng yếu, BCQTDAĐT đơn vị phản ánh khơng trung thực hợp lý tình hình toán dự án đầu tư thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn áp dụng quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo”.

tr ng y u t ng th nh h 剀ng đ n ph n l n y u t , kho n m c BCQTDAĐT; ho c nh h 剀ng đ n m t ho c m t s y u t , kho n m c quan tr ng c a BCQTDAĐT, thơng tin tài chính và v đ剀nh tính có y u t gian l n cao h n mức thấp phải truy cứu trách nhiệm hình bị phạt tù).

d) Từ chối đưa ý kiến

- Trình bày sở từ chối đưa ý kiến: KTVNN cần nêu rõ giới hạn thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm toán thích h p để làm đưa ý kiến kiểm tốn có sai sót ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCQTDAĐT (mô tả định lượng ảnh

hưởng mặt tài vấn đề đến BCQTDADT trừ điều khơng thể thực hiện được).

- Trình bày ý kiến: Vì tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở của việc từ chối

đưa ý kiến”, đồn kiểm tốn khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm sở đưa chứng kiểm toán Do đó, đồn kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến kiểm toán BCQTDAĐT đơn vị.

- KTVNN phải từ chối đưa ý kiến khi: Không thể thu thập đư c đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p làm sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng chắn giới hạn phạm vi kiểm toán KTVNN kết luận r ng ảnh hưởng có sai sót chưa đư c phát (nếu có) ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa đến BCQTDAĐT( nh h 剀ng

đ n ph n l n y u t , kho n m c BCQTDAĐT; ho c nh h 剀ng đ n m t s y u t , kho n m c quan tr ng c a BCQTDAĐT, thơng tin tài có th gây thi t h쳌i cho nhà n c và doanh nghi p v đ剀nh tính có th có y u t gian l n cao h n m c th p nh t ph i truy c u trách nhi m hình s b剀 ph쳌t tù) Đồng thời Báo cáo kiểm toán phải kiến nghị quan nhà

nước có thẩm quyền kiểm tra làm rõ, xử lý theo quy định phát luật báo cáo kết kiểm tra, xử lý cho KTNN

5 Việc định xem dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần ph h p phụ thuộc vào:

a) Bản chất vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần, BCQTDAĐT, thơng tin tài có sai sót trọng yếu BCQTDAĐT, thơng tin tài có sai sót trọng yếu trường h p KTVNN thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p

b) Xét đoán KTVNN ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần BCQTDAĐT, thơng tin tài

Bảng minh họa cách xét đoán KTVNN chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCQTDAĐT, thơng tin tài chính, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán đư c đưa Bảng Minh họa xét đốn tính lan toản để đưa ý kiến kiểm toán

Bản chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần

Xét đốn KTVNN tính chất lan tỏa của các ảnh hưởng ảnh hưởng có của vấn đề BCQTDAĐT, thơng tin tài

chính Trọng yếu nhưng

không lan tỏa Trọng yếu lan tỏa

sót trọng yếu tốn ngoại trừ ngư c Không thể thu thập đư c đầy đủ b ng

chứng kiểm tốn thích h p toán ngoại trừÝ kiến kiểm Từ chối đưa ý kiến

Điều 19 Lập Báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm tốn tài phải đảm bảo quy định từ Đoạn 118 đến Đoạn 125 CMKTNN 200 - Các nguyên tắc kiểm toán tài CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm toán tài Trong đó, lưu ý: a) Báo cáo kiểm tốn phải phản ánh đầy đủ, xác, trung thực khách quan kết quả, kết luận kiến nghị kiểm tốn; xác nhận tính đ ng đắn, trung thực BCQTDAĐT

b) Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ yêu cầu

- Chính xác: Nội dung, số liệu báo cáo kiểm tốn phải xác; kết luận, kiến nghị kiểm toán phải dựa b ng chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích h p - Có tính xây dựng: Các kết luận, kiến nghị báo cáo kiểm tốn phải có tính xây dựng, gi p đơn vị phát huy đư c ưu điểm, mạnh khắc phục, sửa chữa sai sót, hạn chế

- Rõ ràng, s c tích: Văn phong d ng trình bày báo cáo kiểm tốn phải sáng, ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, không gây nhiều cách hiểu khác cho người sử dụng báo cáo; cấu tr c báo cáo phải chặt ch , h p lý

- Kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải đư c lập gửi đ ng thời hạn theo quy định

c) Nội dung kết cấu báo cáo kiểm toán phải tuân thủ quy định mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán KTNN hướng dẫn CMKTNN, với số nội dung chủ yếu sau:

- Phần thông tin chủ yếu đơn vị đư c kiểm toán

- Trách nhiệm đơn vị đư c kiểm toán BCQTDAĐT - Trách nhiệm KTVNN đưa ý kiến BCQTDAĐT - Khái quát thủ tục kiểm toán chủ yếu thực - Cơ sở đưa ý kiến KTVNN

- Ý kiến KTVNN BCQTDAĐT đư c kiểm toán - Vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác (nếu có)

- Các tài liệu tham chiếu có liên quan (nếu có) d) Trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”

- Nếu KTVNN thấy cần phải thu h t ch ý người sử dụng vấn đề đư c trình bày thuyết minh BCQTDAĐT, mà theo xét đoán KTVNN, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu rõ BCQTDAĐT, KTVNN phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán để thể KTVNN thu thập đầy đủ b ng chứng kiểm tốn thích h p cho thấy vấn đề khơng bị sai sót trọng yếu BCQTDAĐT Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để giải thích vấn đề đư c trình bày thuyết minh BCQTDAĐT

- Khi trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm tốn, KTVNN phải: + Trình bày đoạn sau đoạn “Ý kiến kiểm toán KTVNN”

+ Thể tham chiếu rõ ràng đến vấn đề đư c nhấn mạnh đến thuyết minh liên quan BCQTDAĐT có mơ tả đầy đủ vấn đề

+ Thể ý kiến KTVNN không bị thay đổi ảnh hưởng vấn đề đư c nhấn mạnh

đ) Trình bày đoạn “Vấn đề khác”

Nếu KTVNN thấy cần phải trao đổi vấn đề khác vấn đề đư c trình bày thuyết minh BCQTDAĐT, mà theo xét đoán KTVNN, vấn đề khác gi p người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm KTVNN báo cáo kiểm tốn KTVNN phải trình bày vấn đề báo cáo kiểm tốn, với tiêu đề “Vấn đề khác” tiêu đề khác ph h p Đoạn phải đư c trình bày sau đoạn “Ý kiến kiểm toán KTVNN” đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (nếu có)

FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN

https://vndoc.com/van-ban-phap-luat