Ví dụ 9: Trường hợp hàng tồn kho được bên thứ ba kiểm soát và bảo quản được xác định là trọng yếu đối với báo cáo tài chính, KTVNN phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về [r]
(1)KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
-CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
-Số: 03/2018/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2018
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH HƯỚNG DẪN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Căn cứLuật Kiểm tốn nhà nướcngày 24/6/2015;
Căn cứLuật Ban hành văn quy phạm pháp luậtngày 22/6/2015;
Căn Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước;
Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế;
Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định Hướng dẫn chứng kiểm toán. Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hướng dẫn chứng kiểm tốn. Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký.
Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./
Nơi nhận: - Như Điều 3;
- Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Thủ tướng Chính phủ;
- Ủy ban tài chính, ngân sách Quốc hội;
- Các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; - Viện KSND tối cao, TAND tối cao;
- Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo;
- Lãnh đạo KTNN;
- Các đơn vị trực thuộc KTNN;
- Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán
TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC
Hồ Đức Phớc
HƯỚNG DẪN
VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
(Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2018/QĐ-KTNN ngày 28/12/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước)
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm i iều ch nh
(2)Điều Cơ dựng
Hướng dẫn chứng kiểm toán xây dựng sở quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước viết tắt CMKTNN) thực tiễn hoạt động kiểm toán
Điều Đ i ư쳌ng p d ng
1 Hướng dẫn áp dụng đơn vị trực thuộc KTNN, Đoàn KTNN, thành viên đoàn KTNN tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kiểm toán KTNN Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn CMKTNN có liên quan để thực trách nhiệm phối hợp cơng việc với đồn KTNN Kiểm tốn viên nhà nước viết tắt KTVNN), xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán
Điều Ngu ên ắc d ng huậ ngữ
Các thuật ngữ sử dụng hướng dẫn định nghĩa chuẩn mực kiểm toán KTNN ban hành
Chương II
BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Điều Kh i niệm Bằng chứng kiểm o n
Bằng chứng kiểm toán tài liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến kiểm toán làm sở cho việc đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác
Ví dụ 1: Báo cáo tài chính, sổ kế tốn, chứng từ kế tốn đơn vị cung cấp; xác nhận từ bên thứ ba; kết thủ tục phân tích KTVNN thực hiện, ghi chép nội dung vấn, nội dung họp; chứng kiểm tốn tài liệu ghi nhận lại thủ tục KTVNN thực để xác nhận số liệu, báo cáo đơn vị; bảng tính tốn KTVNN số liệu giảm trừ; nhật ký tài liệu làm việc KTVNN; biên bản xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN, bảng kê ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý liên quan đến phát kiểm tốn - có xác nhận đơn vị; bảng kê vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót.
Điều Yêu cầu i ới Bằng chứng kiểm o n
Thực theo quy định từ Đoạn 06 đến Đoạn 13, Đoạn 33, Đoạn 37 Đoạn 38
CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn tài chính; Đoạn 59 đến Đoạn 66 từ đoạn 77 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43, Đoạn 45 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Tính thích hợp chứng kiểm tốn
(3)b) Ch t lượng chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng tính hợp độ tin cậy tài liệu, thông tin làm sở cho chứng kiểm tốn:
- Tính hợp đề cập đến mối quan hệ logic liên quan tới mục đích thủ tục kiểm tốn số trường hợp sở dẫn liệu xem xét
Ví dụ 2: Mục tiêu thu thập chứng chứng minh hữu tài sản thủ tục kiểm tốn cần thực kiểm kê tài sản Tuy nhiên việc kiểm kê tài sản cho biết sự hiện hữu tài sản, không chứng minh quyền sở hữu đơn vị tài sản này Có thể tài sản hữu đơn vị lại tài sản thuê, mượn hay đã bị cầm cố, chấp cho khoản vay Do trường hợp muốn thu thập bằng chứng đảm bảo tài sản thuộc sở hữu đơn vị KTVNN phải thực xem xét các chứng từ chứng minh quyền sở hữu đơn vị tài sản (như hợp đồng mua bán; chứng từ tài chính; chứng từ xác nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cần xác định).
- Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung hồn cảnh mà tài liệu, thơng tin thu thập Việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn dựa ngun tắc sau:
+ Bằng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị có độ tin cậy cao chứng kiểm tốn đơn vị kiểm toán cung c p Tuy nhiên có ngoại lệ: Tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán thu thập từ nguồn bên ngồi khơng đáng tin cậy nguồn gốc tài liệu, thông tin không rõ ràng
Ví dụ 3: Thư xác nhận nợ phải trả từ bên thứ ba độc lập cung cấp trực tiếp cho KTVNN sẽ có độ tin cậy cao biên xác nhận nợ đơn vị kiểm toán cung cấp. + Bằng chứng kiểm toán tạo nội đơn vị kiểm tốn có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan kể kiểm soát việc tạo lập lưu trữ các chứng) thực hiệu quả.
Ví dụ 4: KTVNN có th tin t ng vào báo cáo ki m kê hàng t n kho đ n v th c hi n trong trường hợp KTVNN đánh giá th䁞 t c ki m kê hàng t n kho c䁞a đ n v đ y đ䁞 và h u hi u.
+ Bằng chứng kiểm toán KTVNN trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận
Ví dụ 5: Bằng chứng kiểm tốn KTVNN trực tiếp thu thập thông qua kiểm kê, chứng kiến kiểm kê đáng tin cậy so với biên kiểm kê thực cung cấp bởi đơn vị.
+ Bằng chứng kiểm toán dạng văn giấy tờ, dạng điện tử, các dạng khác) đáng tin cậy chứng thu thập lời.
Ví dụ 6: Văn có chữ ký người xác nhận thơng tin tin cậy thông tin thu thập từ vấn lời với người đó.
(4)thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào kiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thơng tin
Ví dụ 7: Bằng chứng kiểm toán cung cấp cho KTVNN chứng từ gốc đáng tin cậy hơn chứng từ photo việc tạo lập chứng từ photo có yếu tố làm giảm tính trung thực, nguyên vẹn tài liệu gốc ban đầu (tẩy xóa, sửa chữa ).
+ Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải đảm bảo yêu cầu sau: thông tin liệu điện tử phải mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thơng vật mang tin; phải bảo đảm tính bảo mật bảo tồn liệu, thơng tin q trình sử dụng lưu trữ; phải quản lý, kiểm tra chống hình thức lợi dụng khai thác, xâm nhập, chép, đánh cắp sử dụng chứng từ điện tử không quy định; xác thực chữ ký số cá nhân đơn vị có thẩm quyền cung c p thông tin, tài liệu u ki n h p).
2 Tính đầy đủ chứng kiểm toán
a) Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót tr ng yếu ch t lượng chứng kiểm tốn
b) Tính đầy đủ chứng kiểm tốn khơng đặt số lượng cụ thể mà phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN, tức KTVNN phải đánh giá nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến tính đầy đủ đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu ch t lượng chứng kiểm tốn thu thập ủi ro có sai sót tr ng yếu đánh giá mức độ cao thường cần nhiều chứng kiểm toán, ch t lượng m i chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn
Ví dụ 8: Khi KTVNN đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục hàng tồn kho cao KTVNN cần phải thu thập nhiều chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục để đánh giá tính hữu, trọn vẹn hàng tồn kho khẳng định tính trung thực đảm bảo trình bày khoản mục báo cáo tài hợp lý.
c) Tính đầy đủ chứng kiểm toán yêu cầu KTVNN phải thu thập số lượng chứng cần thiết đảm bảo đủ h trợ cho KTVNN đưa đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán
(5)d) Bằng chứng kiểm tốn phải đạt tính đầy đủ để KTVNN có kinh nghiệm khơng có b t kỳ thông tin trước kiểm tốn hiểu kết thủ tục kiểm toán thực hiện, hiểu hình thành đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn
3 Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan với Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng ch t lượng chứng kiểm toán ch t lượng chứng kiểm toán định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Ch t lượng m i chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm toán Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm tốn thu thập khơng có nghĩa ch t lượng chứng kiểm toán đảm bảo
4 KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đạt đảm bảo hợp lý nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức độ th p ch p nhận Điều Nguồn g c chứng kiểm o n
Thực theo quy định từ Đoạn 14 đến Đoạn 19 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Đoạn 59 đến Đoạn 66 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 44 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Nguồn gốc tài liệu, thông tin làm chứng kiểm tốn
a) Tài liệu, thơng tin làm chứng kiểm toán KTVNN trực tiếp khai thác phát thông qua thực thủ tục kiểm toán
- Bằng chứng KTVNN thu thập chụp từ tài liệu, chứng từ gốc thông qua thực thủ tục kiểm tốn
Ví dụ 10: Các chứng KTVNN thu thập qua phân tích, sốt xét hồ sơ tài liệu, sổ sách kế toán đơn vị.
- Trong số trường hợp, chụp tài liệu, chứng từ gốc làm chứng kiểm tốn, KTVNN thực chứng từ hóa chứng kiểm toán cách lập biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN, biên làm việc, bảng kê ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý liên quan đến phát kiểm tốn, sai sót) bảng tính tốn có xác nhận đơn vị, đối tượng có liên quan. Ví dụ 11: Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN; bảng kê bản vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót, bảng tính tốn KTVNN số liệu giảm trừ, bảng kê nghiệp vụ kinh tế có sai sót có xác nhận đơn vị
b) Tài liệu, thông tin làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm tốn cung c p - Tài liệu, thơng tin làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung c p bao gồm: chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán phát hành đối tượng khác phát hành lưu trữ đơn vị kiểm toán
+ Bằng chứng đơn vị kiểm toán phát hành:
(6)giải trình đơn vị, quy chế chi tiêu nội đơn vị, thông tin hệ thống kiểm soát của đơn vị, báo cáo kết thực mục tiêu chương trình, báo cáo giải trình của đơn vị kiểm toán KTVNN kiểm tra…
+ Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ đơn vị kiểm tốn: Ví dụ 13: Hóa đơn nhà cung cấp, Phiếu xuất kho kiêm biên bàn giao TSCĐ, vé tàu xe, Báo cáo đơn vị cấp dưới, đơn vị liên doanh, liên kết gửi cho đơn vị
- Đối với tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung c p sở sử dụng kết công việc cán chuyên môn đơn vị chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê thực theo quy định từ Đoạn 38 đến Đoạn 47 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính, lưu ý:
+ Đánh giá lực, khả tính khách quan cán chun mơn đơn vị kiểm toán chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê, loại trừ yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan như: nguy tư lợi, nguy bào chữa, nguy quen thuộc, nguy bị đe d a nhân tố ảnh hưởng quan tr ng đến độ tin cậy tài liệu, thông tin h tạo kiểm toán, KTVNN cần hiểu biết công việc cán chuyên môn đơn vị kiểm toán, chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê hiểu biết lĩnh vực chun mơn có liên quan
+ Đánh giá tính thích hợp kết cơng việc cán chun mơn đơn vị kiểm tốn, chun gia đơn vị kiểm toán thuê KTVNN phải đánh giá độ tin cậy tài liệu, thông tin cho mục đích kiểm tốn cách thu thập chứng tính xác tính đầy đủ tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn đánh giá mức độ xác chi tiết tài liệu, thơng tin cho mục đích kiểm tốn
Ví dụ 14: Sử dụng kết kiểm toán Kiểm toán nội đơn vị kiểm toán, báo cáo xác định giá trị quyền sử dụng đất Công ty định giá đơn vị kiểm toán thuê, KTVNN phải thực đánh giá lực, khả tính khách quan của kiểm toán viên nội đánh giá thích hợp kết kiểm tốn kiểm tốn viên nội bộ.
c) Tài liệu, thơng tin làm chứng thu thập từ bên bao gồm tài liệu, thơng tin bên ngồi phát hành lưu trữ đơn vị kiểm tốn phát hành lưu trữ bên ngồi Khi KTVNN sử dụng tài liệu, thông tin làm chứng thu thập từ bên cần lưu ý:
(7)liên quan đến việc tuân thủ luật thuế; số công việc khác cần thiết phải sử dụng chun gia ngồi lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn
- Đánh giá tính độc lập, khách quan đối tượng cung c p thông tin nhằm đảm bảo chứng kiểm toán cung c p đáng tin cậy
- Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp nguồn liệu thu thập so sánh với tài liệu thu thập từ nguồn khác, xem xét tính nh t quán tài liệu thu thập
Ví dụ 15: Xác nhận từ bên thứ ba; báo cáo của chuyên gia, liệu so sánh đơn vị cong ngành nghề, lĩnh vực
2 Việc xem xét chứng kiểm toán từ nguồn khác thường giúp KTVNN đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng kiểm tốn Ví dụ 16: Nếu số dư tài khoản tiền gửi Ngân hàng khớp với giấy báo số dư khách hàng do Ngân hàng cung cấp cho đơn vị kiểm tốn số liệu đáng tin cậy so với khi có thơng tin số dư tài khoản sổ kế toán.
3 Khi chứng kiểm toán thu thập từ nguồn khác không nh t quán KTVNN nghi ngờ độ tin cậy thông tin, tài liệu sử dụng làm chứng kiểm toán, KTVNN cần điều ch nh bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết để giải quyết đồng thời xem xét ảnh hưởng n u có) v n đề đến khía cạnh khác kiểm tốn
Điều 8: Tài liệu, hơng in ư쳌c d ng làm chứng kiểm o n rong c c lĩnh ực kiểm o n
1 Tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán: Là t t tài
liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Cụ thể, gồm:
- Bằng chứng kiểm toán liên quan đến số liệu, thơng tin kiểm tốn trình bày Báo cáo kiểm toán, Biên kiểm toán: Là t t tài liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến số liệu, thông tin trình bày Báo cáo, Biên kiểm tốn dựa tài liệu, thông tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán
- Bằng chứng kiểm toán liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn tại, kiến nghị kiểm toán: Là t t tài liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn dựa tài liệu, thông tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán kiến nghị kiểm toán
2 Các tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán số lĩnh vực kiểm toán bao gồm:
- Phụ lục số 01: Bằng chứng kiểm tốn liên quan đến số liệu, thơng tin kiểm tốn trình bày Báo cáo kiểm toán, Biên kiểm toán theo lĩnh vực kiểm toán). - Phụ lục số 02: Bằng chứng kiểm toán liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn tại, kiến nghị kiểm toán
(8)PHƯƠNG PHÁP, THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
Điều Thủ c nh gi rủi ro
Thực theo quy định từ Đoạn 05 đến Đoạn 12 CMKTNN số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 23 Đoạn 24 CMKTNN số 3000 Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18 CMKTNN số 4000 -Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Xác định đánh giá rủi ro a) Loại hình kiểm tốn tài
- KTVNN phải thực thủ tục đánh giá rủi ro để có sở xác định, đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu c p độ báo cáo tài c p độ sở dẫn liệu
- KTVNN đánh giá rủi ro xác định đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu - KTVNN liên hệ rủi ro xác định với sai sót xảy c p độ sở dẫn liệu cân nhắc xem kiểm soát KTVNN dự định kiểm tra
- Khi thực đánh giá rủi ro KTVNN phải dựa vào xét đốn chun mơn để định xem rủi ro xác định có phải rủi ro đáng kể hay khơng Việc xét đốn rủi ro coi rủi ro đáng kể, KTVNN tối thiểu phải xem xét nội dung sau:
+ ủi ro rủi ro gian lận hay nhầm lẫn
+ ủi ro có liên quan tới thay đổi lớn quản lý kinh tế, lĩnh vực kế toán lĩnh vực khác
+ Mức độ phức tạp giao dịch
+ ủi ro có gắn liền với giao dịch quan tr ng
+ Mức độ chủ quan việc định lượng thơng tin tài liên quan tới rủi ro, đặc biệt thông tin mà việc định lượng yếu tố chưa chắn chắn
+ ủi ro có liên quan đến giao dịch lớn, nằm ngồi phạm vi hoạt động bình thường đơn vị, có liên quan đến giao dịch có d u hiệu b t thường
- Đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu thay đổi q trình kiểm tốn KTVNN thu thập thêm chứng kiểm toán Trường hợp chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tốn thơng tin thu thập không nh t quán với chứng kiểm tốn ban đầu mà KTVNN dựa vào để đánh giá rủi ro KTVNN phải xem xét lại đánh giá trước từ sửa đổi thủ tục kiểm toán đề b) Loại hình kiểm tốn hoạt động
(9)- KTVNN cần thực nhận diện rủi ro, tức nhận diện kiện có khả ảnh hưởng tiêu cực tác động đến tình hình hoạt động việc đạt mục tiêu chương trình, hoạt động, đơn vị nguồn cơng quỹ Trên sở
KTVNN phân tích rủi ro, đánh giá mức độ rủi ro có sai sót tr ng yếu, xem xét khả xảy tác động mang lại kiện
c) Loại hình kiểm tốn tn thủ
- KTVNN cần thực thủ tục đánh giá rủi ro, lưu ý giới hạn tiềm tàng kiểm tốn tn thủ, khơng thể đảm bảo tuyệt đối m i trường hợp không tuân thủ phát
- KTVNN đánh giá mức độ rủi ro vào nội dung kiểm tốn cụ thể tình kiểm tốn khác Ngoài KTVNN cần đánh giá khả phát sinh việc không tuân thủ hậu xảy việc khơng tn thủ phát sinh
- Khi đánh giá rủi ro liên quan đến gian lận, KTVNN có nghi ngờ gian lận, KTVNN phải vào thẩm quyền KTVNN để xử lý v n đề
2 Thủ tục đánh giá rủi ro
a) KTVNN thực v n lãnh đạo nhân viên quản lý đơn vị để thu thập thông tin h trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót tr ng yếu gian lận nhầm lẫn, như:
- Phỏng v n trực tiếp lãnh đạo đơn vị để hiểu mơi trường lập báo cáo tài - Phỏng v n trực tiếp phận tra, kiểm soát kiểm tốn nội để thu thập thơng tin thủ tục mà phận thực liên quan đến thiết kế tính hữu hiệu kiểm soát nội biện pháp xử lý thích hợp đơn vị phát sai sót
- Phỏng v n nhân viên thực việc tạo lập, xử lý ghi chép nghiệp vụ phức tạp b t thường để đánh giá tính thích hợp lựa ch n áp dụng sách kế tốn nh t định
- Phỏng v n trực tiếp phận pháp chế đơn vị để thu thập thông tin v n đề tranh ch p, kiện tụng, tuân thủ pháp luật quy định, thông tin gian lận nghi ngờ gian lận ảnh hưởng tới đơn vị
b) KTVNN thực thủ tục phân tích quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến thơng tin tài phi tài làm sở để thiết kế tiến hành thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá, như:
- Xác định đặc điểm đơn vị mà KTVNN chưa biết
- Xác định tồn giao dịch, kiện b t thường, số liệu, tỷ tr ng xu hướng d u hiệu v n đề có ảnh hưởng đến kiểm toán; phát mối quan hệ b t thường dự kiến để KTVNN xác định rủi ro có sai sót tr ng yếu, đặc biệt rủi ro có sai sót tr ng yếu gian lận
- Khi thủ tục phân tích sử dụng liệu tổng hợp, kết phân tích ch cung c p thơng tin chung ban đầu khả xảy sai sót tr ng yếu Do đó,
(10)tr ng yếu cong với kết thủ tục phân tích giúp để đánh giá kết thủ tục phân tích
c) KTVNN quan sát kiểm tra để h trợ cho việc v n lãnh đạo đơn vị, cá nhân khác đơn vị, đồng thời thu thập thêm thơng tin đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị, như:
- Tài liệu, báo cáo lãnh đạo đơn vị báo cáo với quan chức - Báo cáo giải trình tiến độ, kết hoạt động phận - Văn pháp lý đặc tho có liên quan đến hoạt động đơn vị
- Các tài liệu, báo cáo biên làm việc quan chức với đơn vị - Các tài liệu dự toán, kế hoạch), hồ sơ hướng dẫn kiểm soát nội bộ.
- Cơ sở vật ch t, trang thiết bị…
Điều 10 C c hủ c kiểm o n nhằm hu hập chứng kiểm o n
Thực theo quy định từ Đoạn 20 đến Đoạn 30 CMKTNN số 1500-Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Từ Đoạn 55 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43 đến Đoạn 55 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Thử nghiệm kiểm soát
- Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu
- KTVNN phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu:
+ Khi đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu, KTVNN kỳ v ng kiểm soát hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm
+ Hoặc theo xét đoán KTVNN ch thực thử nghiệm khơng thể cung c p đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp c p độ sở dẫn liệu
- Khi hoạt động kiểm sốt hữu hiệu, KTVNN tin tưởng vào kiểm soát nội độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập từ đơn vị kiểm toán
- Khi hoạt động kiểm sốt khơng hiệu lực, KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán thử nghiệm mở rộng thêm phạm vi kiểm toán cần thiết)
- Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm toán, KTVNN thường kết hợp kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt với việc đánh giá q trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm sốt
(11)- Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần kết hợp thủ tục v n với thủ tục kiểm toán khác như: thủ tục v n kết hợp với kiểm tra thực lại; thủ tục v n kết hợp với quan sát;
- KTVNN phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập chứng kiểm tốn thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần xem xét v n đề sau:
+ Tần su t thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn kiểm toán + Khoảng thời gian giai đoạn kiểm toán mà KTVNN tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát
+ Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt
+ Tính thích hợp độ tin cậy chứng kiểm toán cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát c p độ sở dẫn liệu
+ Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu chứng kiểm toán cần thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác
- Trong trường hợp đơn vị kiểm tốn sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, KTVNN thực thử nghiệm sau:
+ Các thay đổi chương trình ch thực có kiểm sốt thích hợp thay đổi
+ Phiên thức chương trình sử dụng để xử lý giao dịch + Các kiểm soát chung khác có liên quan thực hiệu
- Khi thực thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần phải xác định tính thích hợp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có từ kiểm toán trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm soát
- Nếu dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cụ thể thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải chứng minh chứng cịn giá trị cách thu thập chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm toán trước Thử nghiệm
- Thử nghiệm thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu, thử nghiệm bao gồm: thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết
- KTVNN thiết kế thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán hợp v n đề sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu, cụ thể:
+ KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh tr ng yếu, không phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu
(12)+ Trong trường hợp khơng xác định b t kỳ kiểm sốt hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm
- Toy trường hợp, KTVNN ch thực thủ tục phân tích bản, ch thực kiểm tra chi tiết kết hợp thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro đánh giá Thủ tục phân tích thường áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đốn theo thời gian Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết, KTVNN phải xem xét ch t rủi ro sở dẫn liệu để lựa ch n số liệu, tình hình từ khoản mục, giao dịch hợp thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Để xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTVNN thường xem xét việc lựa ch n quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa ch n phần tử kiểm tra nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm tốn
- Trong q trình thực thử nghiệm bản, rủi ro có sai sót tr ng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, KTVNN thu thập chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro
Điều 11 C c phương ph p hu hập chứng kiểm o n
Thực theo quy định từ Đoạn 21 đến Đoạn 30 CMKTNN số 1500-Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Từ Đoạn 55 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43 đến Đoạn 55 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán cách thức, biện pháp, thủ tục mà KTVNN sử dụng để tiến hành thu thập chứng kiểm toán làm sở cho nhận xét trình kiểm toán
2 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán bao gồm: Kiểm tra, đối chiếu; quan sát; điều tra; xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; thủ tục phân tích; v n; thực lại Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán thường thực kết hợp với
a) Phương pháp kiểm tra, đối chiếu: việc nghiên cứu, xem xét sổ sách, ghi chép hồ sơ tài liệu khác sở để đánh giá, xác nhận nội dung kiểm toán so với tiêu chí kiểm tốn xác định
Ví dụ 17: KTVNN kiểm tra, đối chiếu việc thực nghĩa vụ NSNN số liệu Báo cáo đơn vị số liệu quan quản lý theo dõi.
- Việc kiểm tra, đối chiếu bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế toán, chứng từ, vật từ ngồi đơn vị Việc kiểm tra, đối chiếu tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung c p chứng kiểm toán có độ tin cậy khác nhau, toy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm toán toy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt đơn vị trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán, chứng từ thuộc nội đơn vị
- Phương pháp thường áp dụng: soát xét chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình
(13)+ Thu thập hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán: Đây bước ban đầu để thu thập hồ sơ chứng kiểm toán Đối với hồ sơ tài liệu kế toán bao gồm Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế tốn…, hồ sơ dự án gồm hồ sơ từ bước lập dự án, phê duyệt dự án, thực đầu tư, hồ sơ toán…
+ Phân loại tài liệu liên quan đến nội dung tr ng tâm kiểm tốn, kiểm tra tính đầy đủ thủ tục nội dung tài liệu
+ Kiểm tra, đối chiếu nội dung hồ sơ tài liệu liên quan đến tr ng tâm kiểm toán làm chứng kiểm toán
+ Kiểm tra tính hợp độ tin cậy tài liệu làm chứng kiểm toán tính pháp lý của tài liệu, mức độ tin cậy tài liệu để đưa ý kiến kiểm tốn
+ KTVNN kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lí, tính đắn tài liệu: Tài liệu bên thứ ba lập lưu giữ; Tài liệu bên thứ ba lập đơn vị kiểm toán lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập bên thứ ba lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập lưu trữ
+ Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán
b) Phương pháp quan sát: Là việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, KTVNN quan sát việc kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm tốn
Ví dụ 18: KTVNN quan sát việc kiểm kê thực tế tài sản hàng tồn kho, tài sản cố định; hoặc quan sát thủ tục kiểm soát đơn vị tiến hành
- Phương pháp thường áp dụng: theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực thời điểm
- Trình tự bước công việc bao gồm:
+ Xác định nghiệp vụ đơn vị cần xem xét, chứng kiến để làm chứng thực tuân thủ đơn vị quy trình nghiệp vụ;
+ Xác định thời gian diễn nghiệp vụ đơn vị: Xác định thời điểm diễn nghiệp vụ cần xem xét;
+ Chứng kiến trình xử lý nghiệp vụ, ghi chép lưu trữ nội dung làm chứng kiểm toán trường hợp lập thành biên bản, KTVNN yêu cầu đơn vị ký xác nhận để nâng cao chất lượng chứng kiểm toán).
+ Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán
c) Phương pháp điều tra: Là phương pháp mà theo cách thức khác nhau, KTVNN tìm hiểu, thu nhận thơng tin cần thiết từ đối tượng có liên quan tình huống, ch t, thực trạng số vụ việc, bổ sung cho việc đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán
KTVNN điều tra đối tượng có liên quan để xem xét ý kiến h vụ việc cụ thể trước đưa ý kiến kiểm tốn
(14)- Trình tự bước công việc bao gồm:
+ Xác định nội dung cần tiến hành điều tra, thông thường nội dung cần tiến hành điều tra nội dung qua kiểm tra khai thác hồ sơ tài liệu, KTVNN nghi ngờ phát sai sót tr ng yếu, nhiên cần bổ sung chứng kiểm toán để đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán
+ Thu thập thông tin, xác minh đối chiếu số liệu để đưa đánh giá, kết luận kiểm toán
+ Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ liệu đầu vào, hồ sơ xác minh việc d) Phương pháp xác nhận từ bên ngồi: chứng kiểm tốn mà kiểm tốn viên nhà nước thu thập hình thức phúc đáp trực tiếp bên thứ ba bên xác nhận) dạng văn gi y, văn điện tử dạng khác Bằng chứng kiểm toán bên cung c p phải xác nhận bên; trường hợp đơn vị bên) từ chối xác nhận ghi nhận chứng kiểm tốn
Ví dụ 19: KTVNN u cầu đơn vị gửi thư cho đối tượng nợ, xác nhận trực tiếp số dư khoản phải thu, phải trả báo cáo tài
- Phương pháp thường áp dụng: để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản, điều khoản hợp đồng, giao dịch đơn vị với bên thứ ba thơng tin có liên quan khác
- Trình tự bước công việc bao gồm:
+ Lập kế hoạch nội dung cần đối chiếu xác nhận từ bên ngoài, nội dung cần xác minh, đối chiếu bên thứ ba số dư tài khoản, nguồn vốn giải ngân, số ghi thu ghi chi, nguồn gốc xu t xứ sản phẩm vật tư vật liệu…
+ Gửi văn KTVNN trực tiếp xác minh, đối chiếu nội dung, số liệu từ bên thứ ba sở liệu đơn vị cung c p, báo cáo
+ Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán
e) Phương pháp tính tốn lại: Là việc kiểm tra tính xác mặt tốn h c số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động
Ví dụ 20: KTVNN tính toán lại khối lượng từ vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng để so sánh với khối lượng đề nghị toán.
- Phương pháp thường áp dụng: kiểm tra tính xác mặt tốn h c số liệu chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập KTVNN
- Trình tự bước cơng việc bao gồm:
+ Thu thập nguồn liệu tính tốn, kiểm tốn báo cáo tài tập hợp chi phí, phiếu xu t kho, bảng xác nhận tốn giá trị khối lượng hồn thành…; kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư hồ sơ thiết kế, vẽ hoàn công, biên nghiệm thu, bảng xác nhận khối lượng nghiệm thu…
(15)+ Lập bảng tính toán dựa sở liệu đầu vào thủ cơng phần mềm tính tốn
+ Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ liệu đầu vào, bảng tính tốn số liệu f) Thủ tục phân tích: Bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài chính, phi tài Khi cần thiết, thủ tục phân tích bao gồm việc phân tích biến động mối quan hệ xác định không nh t quán với tài liệu, thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến
Ví dụ 21: Thơng qua phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất tài quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến kết quả điều tra.
- Phương pháp thường áp dụng: Xác định biến động, mối quan hệ b t thường để xác định đối tượng, nội dung cần tập trung kiểm tốn; thơng qua số liệu, chứng kiểm toán KTVNN phân tích đánh giá lập báo cáo kiểm tốn - Trình tự bước công việc bao gồm:
+ Thu thập thông tin, hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tốn
+ Phân tích đánh giá thông tin thu thập, đánh giá hợp, logic thơng tin, tài liệu Phân tích không nh t quán tài liệu thông tin có mâu thuẫn số liệu liên quan đến nội dung kiểm toán để đưa ý kiến kiểm toán
+ Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ tài liệu có nội dung mâu thuẫn, không nh t quán dong để đưa ý kiến, kết luận kiểm toán
g) Phương pháp v n: việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết nội đơn vị kiểm tốn từ bên ngồi
Ví dụ 22: Phỏng vấn người dân chất lượng nước sinh hoạt kiểm tốn chương trình nước sạch.
- Phương pháp thường áp dụng: Phỏng v n sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn cong với thủ tục kiểm toán khác Phỏng v n có nhiều hình thức, v n văn v n lời Việc đánh giá câu trả lời v n phần khơng thể tách rời q trình v n
+ Phỏng v n trực tiếp: trình KTVNN thu thập thông tin cách trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan thủ quỹ, cán kỹ thuật, cán kế toán ).
+ Phỏng v n gián tiếp: phương pháp v n thông qua việc sử dụng bảng, phiếu chứa sẵn câu hỏi trả lời có khơng Đối với phương pháp gián tiếp, KTVNN cần phải tìm câu hỏi bao quát toàn nội dung quan tâm, hợp với đối tượng để thu thập thông tin thuận lợi nh t
(16)- Trong số trường hợp, KTVNN cần yêu cầu lãnh đạo đơn vị kiểm tốn phải có giải trình văn để xác nhận câu trả lời v n lời - Trình tự bước cơng việc bao gồm:
+ Lập kế hoạch v n: trước tiến hành v n KTVNN cần phải lập kế hoạch cụ thể cho v n, phải xác định mục đích v n, thời gian, địa điểm, đối tượng, nội dung, câu hỏi v n liên quan tới nội dung qua kiểm tra khai thác hồ sơ tài liệu, KTVNN nghi ngờ phát sai sót tr ng yếu, nhiên cần bổ sung chứng kiểm toán để đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán
+ Thực v n, cần phải có lời giới thiệu đặt v n đề tạo khơng khí thoải mái cho người v n, trao đổi tr ng điểm xác định, nêu câu hỏi ngắn g n xung quanh mục tiêu kiểm toán
+ Kết thúc v n KTVNN cần rút kết luận sở thông tin thu thập Tuy nhiên, phải nhìn nhận tính khách quan, hiểu biết người v n để có kết luận hợp chứng thu thập qua v n
+ Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ liệu đầu vào, hồ sơ xác minh việc h) Phương pháp thực nghiệm hay thực lại): việc KTVNN thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị Là phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc, sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan mức độ chi phí, ch t lượng cơng việc
Ví dụ 23: Kiểm tra định mức lao động thực lại nội dung công việc để xem xét. - Phương pháp thường áp dụng: Thông số kết q trình thực nghiệm; so sánh số liệu, thơng tin rút từ thực nghiệm với số liệu, thơng tin sổ kế tốn, chứng từ, tài liệu để tìm sai lệch
- Trình tự bước công việc bao gồm:
+ Trên sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kết kiểm tra hoạt động của đơn vị, xác định nội dung cần kiểm tra thực lại + Tiến hành thu thập hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung thực lại, hồ sơ kiểm soát nội đơn vị, kết kiểm tra hoạt động đơn vị
+ Tiến hành thủ tục kiểm tra thực lại nội dung lựa ch n, đưa ý kiến kiểm toán
+ Lưu trữ hồ sơ đưa ý kiến kiểm toán làm chứng kiểm toán Một số v n đề lưu ý
- KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thơng qua thực thủ tục kiểm tốn để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức th p ch p nhận quản lý rủi ro đưa kết luận kiểm tốn khơng hợp
(17)gian lận, nhầm lẫn KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến rủi ro đánh giá thông qua thiết kế thực thủ tục kiểm tốn hợp Ví dụ 24: Một số gợi ý thu thập chứng kiểm toán số khoản mục, kiện đặc biệt như: hàng tồn kho; vụ kiện tụng tranh chấp liên quan đến đơn vị được kiểm toán; gian lận lập trình bày báo cáo tài (Phụ lục số 03).
Điều 12 Lựa chọn c c phần ể kiểm hu hập chứng kiểm o n
Trong kiểm tốn tài thực theo quy định từ Đoạn 48 đến Đoạn 53 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài Đối với kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động không lựa ch n phần tử để kiểm tra mà thực kiểm tra theo v n đề, nội dung kiểm toán cụ thể
Việc lựa ch n phần tử để kiểm tra thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài cần lưu ý nội dung sau:
1 Các phương pháp sử dụng để lựa ch n phần tử kiểm tra gồm: - Ch n t t phần tử kiểm tra 100%);
- Lựa ch n phần tử cụ thể; - Ch n mẫu kiểm toán
Việc áp dụng kết hợp nhiều phương pháp hợp toy thuộc vào trường hợp cụ thể
2 Lựa ch n phần tử để kiểm tra bao gồm bước:
KTVNN phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa ch n phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục tr ng yếu
a) Bước 1: Xác định tổng thể phần tử:
Trên sở xác định khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh tr ng yếu xác định, KTVNN cần phân loại khoản mục tr ng yếu thành loại để xác định tổng thể ch n mẫu hợp:
- Loại Khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể ch n mẫu hợp tổng thể ghi nhận Ví dụ 25: Chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng, gói thầu tốn A-B có thể được kê cao so với thực tế.
- Loại Khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh có rủi ro bị kê khai th p so với thực tế: Tổng thể ch n mẫu hợp không ch bao gồm tổng thể ghi nhận, mà phản ánh tổng thể khác nhằm tìm khoản mục chưa ghi sổ
Ví dụ 26: Các khoản phát sinh, hay bo giá chưa tính tốn tốn, lãi vay phải trả chưa trả, nguồn vốn đầu tư
(18)- KTVNN thực kiểm tốn tồn nội dung chi phí, giao dịch có giá trị lớn hơn giá trị nh t định gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm toán 100% Mức giá trị l y mẫu xác định cao khoảng cách mẫu
- Xác định khoảng cách mẫu: Khoảng cách mẫu = Mức tr ng yếu thực hiện/
Trong đó: Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm mức độ cao, trung bình, thấp) Hệ số rủi ro áp dụng tỷ lệ với đánh giá rủi ro: Nếu đánh giá rủi ro cao áp dụng mức cao ngược lại đánh giá rủi ro th p áp dụng mức th p Hệ số phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh kiểm tốn Theo thơng lệ quốc tế hệ số rủi ro tính khung từ 0,5 đến theo mức độ đảm bảo:
Mức độ đảm bảo Hệ số rủi ro khoản mục/nhóm giao dịch/sốdư
Th p 0,5
Trung bình 1,5
Cao
Mức độ đảm bảo phụ thuộc yếu tố sau: Đánh giá KTVNN rủi ro xảy sai sót; đánh giá KTVNN tính hiệu kiểm sốt nội bộ; độ đảm bảo (nếu có) thu thập từ kết kiểm tra khoản mục, nhóm giao dịch, số dư liên quan khác c) Bước 3: Lựa ch n phần tử đặc biệt
Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTVNN cần lựa ch n nội dung chi phí, giao dịch nghi ngờ, b t thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn được phát từ kiểm toán tương tự, ) để kiểm tra.
Ví dụ 27: Trong kiểm tốn dự án đầu tư khối lượng phần bê tơng xây gạch hay có sai sót bị tính trong.
d) Bước 4: L y mẫu kiểm toán với phần tử th p giá trị lựa ch n kiểm toán 100%
- Xác định kích cỡ mẫu tổng thể cịn lại xác định Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế Loại 1):
Giá trị Tổng thể - Giá trị kiểm toán 100% - Giá trị phần tử đặc biệt) K =
-Khoảng cách mẫu
Lưu ý: Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTVNN xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hoàn tồn toy thuộc vào xét đốn KTVNN, lựa chọn Đồn kiểm tốn.
(19)Ví dụ 28: Để kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ nguồn vốn đầu tư, KTVNN không chỉ kiểm tra khoản mục nguồn vốn đầu tư thực ghi sổ, mà phải kiểm tra các chứng từ có liên quan đến tốn Kho bạc nhà nước
3 Một số lưu ý
a) Khi lựa ch n phần tử để kiểm tra, cần lưu ý điểm sau: đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức tr ng yếu số lượng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính hợp tin cậy chứng thu thập thông qua thủ tục không liên quan đến l y mẫu như: phân tích, sốt xét, phần tử kiểm tốn 100%, các khoản mục đặc biệt (quan trọng bất thường, có nguy rủi ro cao từng bị nhầm lẫn) đảm bảo từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác; thời gian chi phí liên quan
b) Để tăng tính hiệu cơng việc kiểm tốn, KTVNN phân chia tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo tiêu thức:
- Theo giá trị: Đây cách phân nhóm phổ biến nh t, dựa việc chia tổng thể thành các nhóm theo giá trị (các khoản mục có giá trị lớn số tiền định; khoản mục thấp số tiền thiết lập).
- Theo ch t phần tử: Dựa nội dung nghiệp vụ (khoản mục xây dựng; khoản mục thiết bị; khoản mục chi phí khác; ).
- Theo ch t thủ tục kiểm tra thực (các khoản mục phải tính tốn lại; khoản mục phải kiểm kê; ).
Các phương pháp phân nhóm nêu sử dụng riêng rẽ kết hợp (thực hiện phân nhóm theo chất phần tử, sau theo giá trị phần tử; ).
Chương IV
ĐÁNH GIÁ TÍNH ĐẦY ĐỦ VÀ THÍCH HỢP CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN LÀM CƠ SỞ CHO VIỆC ĐƯA RA Ý KIẾN KIỂM TOÁN, KẾT LUẬN VÀ KIẾN
NGHỊ KIỂM TOÁN Điều 13 Đ nh gi chứng kiểm o n
Thực theo quy định Đoạn 41 CMKTNN số 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán KTNN; Đoạn 106 đến Đoạn 109 CMKTNN số 200 - Các nguyên tắc kiểm tốn tài chính; Đoạn 69,70 CMKTNN số 300 - Các nguyên tắc kiểm toán hoạt động; Đoạn 65 CMKTNN số 400 - Các nguyên tắc kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau:
- KTVNN phải thực đánh giá tính đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn Sau hồn thành thủ tục kiểm toán, KTVNN xem xét lại hồ sơ kiểm toán nhằm xác định nội dung kiểm toán kiểm tốn cách đầy đủ thích hợp Trên sở chứng thu thập được, KTVNN phải xem xét lại đánh giá ban đầu rủi ro tr ng yếu kiểm tốn xác định xem có cần thiết phải tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung hay khơng
(20)kiểm tốn xem xét mức độ tr ng yếu phát kiểm toán, KTVNN phải xem xét hai yếu tố định tính định lượng
- Trên sở phát kiểm toán, KTVNN thực xét đốn chun mơn để đưa kết luận nội dung kiểm toán kết luận thơng tin liên quan đến nội dung kiểm tốn
- Căn vào chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải xem xét hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót tr ng yếu c p độ sở dẫn liệu Nếu thơng tin mà KTVNN thu thập có khác biệt đáng kể so với thông tin sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch KTVNN phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định, cụ thể như:
+ Mức độ sai sót mà KTVNN phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn KTVNN đánh giá rủi ro cho th y khiếm khuyết nghiêm tr ng kiểm soát nội
+ KTVNN nhận th y thiếu nh t quán sổ kế toán, báo cáo toán thuyết minh kèm theo; chứng mâu thuẫn bị bỏ sót
+ Các thủ tục phân tích thực giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn cho th y rủi ro có sai sót tr ng yếu chưa phát trước
- Khi chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm toán thông tin thu thập không nh t quán với chứng kiểm toán ban đầu đánh giá rủi ro, KTVNN phải: xem xét lại rủi ro đánh giá lại t t số khoản mục, thông tin thuyết minh báo cáo toán sở dẫn liệu có liên quan; đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch sửa đổi thủ tục kiểm toán cho hợp với kết rà soát, đánh giá lại rủi ro - KTVNN không cho gian lận nhầm lẫn ch cá biệt chưa xem xét chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp cần cân nhắc xem việc phát sai sót ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót tr ng yếu đánh giá để xác định hợp việc đánh giá
- KTVNN phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN phải xem xét t t chứng kiểm toán liên quan, b t kể chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu
- Nếu chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu tr ng yếu, KTVNN phải thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến
- Trong trình thực thủ tục kiểm tốn, có tình phát sinh, có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTVNN đơn vị kiểm tốn mức tr ng yếu tổng thể mức tr ng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh cần lưu ý cần phải sửa đổi
(21)định trước đó, KTVNN phải xem xét việc sửa đổi lại mức tr ng yếu thực hiện, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cho hợp
- KTVNN thực tổng hợp kết kiểm toán sở t t chứng kiểm toán thu thập bao gồm kết thủ tục kiểm toán ban đầu thủ tục kiểm toán bổ sung có) để hình thành ý kiến kiểm tốn.
Điều 14 Hình thành ý kiến kiểm tốn
Thực theo quy định từ Đoạn 07 đến Đoạn 12 CMKTNN số 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm toán kiểm toán tài chính; Đoạn 80 đến Đoạn 84 Đoạn 102 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 58 đến Đoạn 61 Đoạn 74 đến Đoạn 81 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau:
1 Hình thành ý kiến kiểm tốn
- Khi hình thành ý kiến kiểm tốn u cầu KTVNN đưa kết luận tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập KTVNN phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để giảm rủi ro kiểm toán đến mức độ th p ch p nhận từ đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán
- Trên sở đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán nội dung kiểm toán, xét khía cạnh tr ng yếu, đắn, trung thực, hợp lý hợp với quy định áp dụng hay không - KTVNN phải xác định xem xét quy định đơn vị áp dụng có hợp với quy định pháp luật hành hay không Nếu KTVNN xét th y khơng hợp cần: Yêu cầu lãnh đạo đơn vị kiểm toán cung c p thêm thông tin cần thiết nội dung kiểm toán nhằm tránh hiểu nhầm; Báo cáo kiểm tốn phải trình bày thêm đoạn “V n đề cần nh n mạnh” nhằm lưu ý người sử dụng thông tin bổ sung
- Để đưa ý kiến kiểm toán nội dung kiểm toán, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đạt đảm bảo hợp lý xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót tr ng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Trường hợp điều kiện không đáp ứng, báo cáo kiểm toán ý kiến KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng tình trạng thiếu thơng tin bổ sung Nếu xét th y nghiêm tr ng phải thông báo cho quan có thẩm quyền liên quan để có biện pháp xử lý hợp với quy định Các dạng ý kiến kiểm tốn
- Có dạng ý kiến
+ Ý kiến ch p nhận toàn phần; + Ý kiến ngoại trừ;
+ Ý kiến kiểm toán trái ngược; + Từ chối đưa ý kiến
(22)+ Bản ch t v n đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến ch p nhận tồn phần, nội dung kiểm tốn thơng tin tài có sai sót tr ng yếu thơng tin tài có sai sót tr ng yếu trường hợp KTVNN thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp
+ Xét đốn KTVNN ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có v n đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến ch p nhận toàn phần nội dung kiểm tốn, thơng tin tài
Bảng minh h a cách xét đoán KTVNN ch t v n đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán khơng phải ý kiến ch p nhận tồn phần tính ch t lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có v n đề nội dung kiểm tốn, thơng tin tài chính, tác động v n đề đến loại ý kiến kiểm toán đưa
Bản ch t v n đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến ch p nhận toàn phần
Xét đốn KTVNN tính ch t lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có v n đề nội
dung kiểm tốn, thơng tin tài Tr ng
yếu không lan tỏa
Tr ng yếu lan tỏa
Nội dung kiểm tốn, thơng tin tài có
sai sót tr ng yếu Ý kiếnkiểm
toán ngoại
trừ
Ý kiến kiểm toán trái ngược
Không thể thu thập đầy đủ chứng
kiểm tốn thích hợp Ý kiếnkiểm
toán ngoại
trừ
Từ chối đưa ý kiến
Chương V
QUẢN LÝ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Điều 15 Quản lý chứng kiểm o n
1 Bằng chứng kiểm toán phải kiểm tra, tổng hợp, phân loại, xếp, đánh số thứ tự mã hóa) đưa vào lưu trữ hồ sơ kiểm toán; quản lý, khai thác sử dụng theo quy định CMKTNN số 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn tài chính, Đoạn 123 đến Đoạn 127 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 98 đến Đoạn 103 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ theo quy định hành KTNN
(23)a) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử lưu trữ vật mang tin CD-OM, USB ổ cứng ) lưu trực tuyến tích hợp phần mềm quản lý hồ sơ điện tử KTNN
b) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải mã hóa, bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu, phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ theo quy định pháp luật
c) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải quản lý tài liệu kiểm tốn dạng ngun mà tạo ra, gửi nhận phải có đủ thiết bị hợp để sử dụng
Chương VI
ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 16 Tr ch nhiệm hi hành
Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước, Đồn KTNN, thành viên đồn KTNN tổ chức, cá nhân có liên quan có trách nhiệm tổ chức, thực Quy định này; q trình thực có v n đề phát sinh có khó khăn, vướng mắc cần phản ánh kịp thời Vụ Chế độ Kiểm soát ch t lượng kiểm toán để tổng hợp báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước sửa đổi, bổ sung cho hợp./
Ph l c 01 BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN LIÊN QUAN ĐẾN CÁC SỐ LIỆU, THƠNG TIN LÀ CĂN CỨ KIỂM TỐN ĐƯỢC TRÌNH BÀY TẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN, BIÊN
BẢN KIỂM TOÁN 1.1 Lĩnh vực kiểm toán ngân sách bộ, ngành
1) Thơng báo số kiểm tra Bộ Tài dự tốn thu, chi ngân sách nhà nước; thơng báo số kiểm tra Bộ Kế hoạch Đầu tư dự toán chi đầu tư phát triển cho cho bộ, ngành trung ương thông báo số kiểm tra dự toán ngân sách nhà nước bộ, ngành trung ương cho đơn vị trực thuộc;
2) Tài liệu lập dự toán bộ, ngành trung ương gửi Bộ Tài dự tốn thu, chi ngân sách nhà nước), gửi Bộ Kế hoạch Đầu tư dự toán chi đầu tư phát triển);
3) Quyết định Thủ tướng Chính phủ giao dự tốn Ngân sách nhà nước; giao ch tiêu kế hoạch vốn đầu tư phát triển giao đầu năm bổ sung có);
4) Quyết định giao ch tiêu kế hoạch vốn đầu tư phát triển Bộ Kế hoạch đầu tư; giao dự toán Ngân sách nhà nước Bộ Tài giao đầu năm bổ sung có);
5) Cơng văn Bộ, ngành trung ương dự kiến phân bổ dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước gửi Bộ Tài chính, dự kiến phương án phân bổ kế hoạch vốn đầu tư gửi Bộ Kế hoạch Đầu tư;
(24)7) Quyết định giao dự toán thu, chi ngân sách nhà nước cho đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc giao đầu năm bổ sung có), Quyết định phân bổ kế hoạch vốn và điều ch nh có);
8) Số liệu, báo cáo tình hình ứng trước kế hoạch vốn cho dự án đầu tư;
9) Danh mục dự án thẩm định, phê duyệt, điều ch nh năm tình hình danh mục thực khởi cơng dự án sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước;
10) Báo cáo tình hình nợ đ ng năm kiểm tốn năm trước liền kề tài liệu khác có liên quan đến xác định số nợ đ ng Xây dựng bộ, ngành nếu có);
11) Báo cáo giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư năm ngân sách kiểm tốn bộ, ngành có);
12) Quyết định chi chuyển nguồn sang năm sau, Quyết định chi chuyển nguồn năm trước liền kề;
13) Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành;
14) Thẩm tra tốn Bộ Tài chính, đơn vị c p có);
15) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan,… có);
16) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan 1.2 Lĩnh vực kiểm toán ngân sách địa phương * Ngân sách t nh
1) Tài liệu lập dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước địa phương gửi Bộ Tài chính; 2) Nghị Quốc hội Quyết định Bộ Tài giao dự tốn thu, chi ngân sách cho địa phương; Thông báo Bộ tài số kiểm tra dự tốn thu năm kiểm tốn, định điều ch nh có);
3) Nghị Hội đồng nhân dân, Quyết định Ủy ban nhân dân t nh, thành phố trực thuộc trung ương giao dự toán thu, chi định điều ch nh có);
4) Phương án phân bổ dự toán Ủy ban nhân dân t nh Sở tài lập) trình Hội đồng nhân dân t nh theo Luật Ngân sách nhà nước;
5) Hồ sơ lập dự toán thu Cục thuế; Dự toán thu Xu t nhập văn liên quan đến thu Xu t nhập quan Hải quan lập;
6) Báo cáo toán thu ngân sách quan thuế, quan tài chính, Kho bạc nhà nước lập; Báo cáo toán chi ngân sách quan tài chính, Kho bạc nhà nước lập theo Luật Ngân sách nhà nước;
(25)10) Báo cáo đánh giá tình hình thực kế hoạch đầu tư phát triển nguồn Ngân sách nhà nước có);
11) Văn hướng dẫn phân bổ vốn đầu tư năm có);
12) Quyết định phân c p quản lý đầu tư xây dựng địa phương có);
13) Văn tham gia Sở tài phương án phân bổ vốn đầu tư trước trình Ủy ban nhân dân t nh định;
14) Báo cáo kế hoạch vốn phương án phân bổ vốn đầu tư Ủy ban nhân dân t nh trình Hội đồng nhân dân phương án phân bổ vốn đầu tư Hội đồng nhân dân thông qua;
15) Quyết định Ủy ban nhân dân t nh phân bổ, giao kế hoạch vốn đầu tư bao gồm định bổ sung, điều ch nh) có);
16) Số liệu, báo cáo tình hình ứng trước kế hoạch vốn cho dự án đầu tư;
17) Danh mục dự án thẩm định, phê duyệt, điều ch nh năm tình hình danh mục thực khởi công dự án sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước;
18) Báo cáo tình hình nợ đ ng năm kiểm toán năm trước liền kề tài liệu khác có liên quan đến xác định số nợ đ ng Xây dựng địa phương nếu có);
19) Báo cáo giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư năm ngân sách kiểm toán địa phương có);
20) Giao ch tiêu kế hoạch nhà nước, kế hoạch vốn chương trình mục tiêu quốc gia, Trái phiếu Chính phủ;
21) Báo cáo đánh giá tình hình kinh tế xã hội năm địa phương có tình hình thu – chi ngân sách);
22) Quyết định chi chuyển nguồn sang năm sau Quyết định chi chuyển nguồn năm trước liền kề;
23) Bảng tổng hợp chi tiết số dư phát sinh quỹ tài nhà nước ngân sách t nh quỹ đầu tư phát triển, quỹ phát triển đất…);
24) Thẩm tra tốn Bộ Tài có);
25) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan… có);
26) Các tài liệu khác có liên quan có). * Ngân sách huyện
1) Tài liệu lập dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước huyện, thành phố lập gửi Sở Tài trình Ủy ban nhân dân, Hội đồng nhân dân huyện;
2) Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội huyện, thành phố kiểm toán;
(26)4) Quyết toán thu, chi ngân sách huyện;
5) Báo cáo tình hình nợ đ ng, xóa nợ thuế, miễn, giảm, gia hạn thuế huyện kiểm toán;
6) Quyết định chi chuyển nguồn huyện cho năm kiểm tốn năm trước liền kề;
7) Báo cáo tình hình thực kế hoạch đầu tư địa phương; 8) Báo cáo tổng hợp dự toán chi đầu tư huyện;
9) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan… (nếu có);
10) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có).
1.3 Lĩnh vực kiểm toán doanh nghiệp, ngân hàng, tổ chức tín dụng 1) Báo cáo tài chính;
2) Cân đối tài khoản kế toán phát sinh;
3) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội bộ, kiểm tốn độc lập có liên quan… (nếu có);
4) Các báo cáo tình hình số liệu hoạt động đơn vị kiểm toán cung c p có liên quan đến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán (nếu có);
5) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có); 1.4 Lĩnh vực kiểm tốn dự án đầu tư
1) Quyết định phê duyệt chủ trương đầu tư, định phê duyệt, điều ch nh dự án đầu tư; Quyết định phê duyệt thiết kế - dự toán; Quyết định phê duyệt kế hoạch lựa ch n nhà thầu, kết lựa ch n nhà thầu; Hợp đồng, điều ch nh hợp đồng kinh tế gói thầu Biên lý hợp đồng liên quan đến gói thầu có sai sót).
2) Quyết định phê duyệt toán dự án hồn thành, báo cáo kết thẩm tra tốn quan có thẩm quyền dự án phê duyệt toán);
3) Quyết toán A-B trường hợp dự án có tốn A-B chưa lập phê duyệt toán dự án hoàn thành);
4) Báo cáo vốn đầu tư thực hiện, báo cáo nguồn vốn, bảng giá trị nghiệm thu khối lượng hoàn thành bảng tổng hợp giá trị) bảng giá trị nghiệm thu khối lượng các hạng mục có phát sai sót) ;
5) Biên nghiệm thu, bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng, Báo cáo kết kiểm toán độc lập dự án, gói thầu có).
6) Các văn giải trình, làm rõ đơn vị kiểm tốn tốn q trình kiểm tốn có);
7) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan…(nếu có);
(27)1.5 Liên quan đến kiểm tra, đối chiếu
1) Báo cáo tài chính, báo cáo toán đơn vị kiểm tra, đối chiếu tài liệu thể phần số liệu kiểm tra, đối chiếu KTNN
2) Các văn giải trình, làm rõ đơn vị trình kiểm tra, đối chiếu có). 3) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan có).
Ph l c 02 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN CÁC PHÁT HIỆN, CÁC SAI
SÓT, TỒN TẠI, KIẾN NGHỊ KIỂM TỐN 1 Bằng chứng kiểm tốn chung cho lĩnh vực
1) Các bảng tính toán số liệu thay đổi KTVNN;
2) Các phân tích, điều tra, v n, xác nhận, phim, ảnh, băng ghi âm, ghi hình KTVNN lập có liên quan trực tiếp đến kết kiểm toán;
3) Các biên kiểm tra, đối chiếu, biên kiểm tra trường, biên kiểm tra, đối chiếu khác
4) Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN, Biên kiểm toán 5) Các ghi chép kế toán, chứng từ kế toán, sổ kế toán chi tiết, báo cáo liên quan đến sai sót lập bảng kê ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý - có xác nhận của đơn vị) Đối với lĩnh vực phức tạp lập danh mục tài liệu để tham chiếu, như: lĩnh vực đầu tư xây dựng lập bảng kê vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót có xác nhận đơn vị);
6) Các văn đặc tho; hồ sơ, tài liệu chứng khác liên quan đến phát sai sót, tồn (nếu có).
1.2 Bằng chứng kiểm tốn kiểm toán hoạt động a) Bằng chứng kiểm toán chung kiểm toán hoạt động
1) Bằng chứng dạng lời nói chứng thực: thể qua câu trả lời cho câu hỏi v n Các câu trả lời cung c p liệu quan tr ng mà khơng thể thu thập thơng qua hình thức, thủ tục khác Có thể thu thập chứng kiểm toán từ cán đơn vị kiểm toán, người hưởng lợi, chuyên gia nhà tư v n liên hệ
Bằng chứng dạng lời nói chứng thực băng ghi âm thơng qua trao đổi trực tiếp bằng lời (phỏng vấn)) văn trả lời theo yêu cầu từ phía KTVNN trả lời yêu cầu trực tiếp trả lời theo bảng hỏi).
2) Bằng chứng dạng vật ch t thực thông qua việc quan sát hoạt động, kiện kiểm tra tài sản Bằng chứng thể qua ảnh chụp, băng video quay, đồ thị, biểu đồ, đồ hình ảnh đại diện khác
(28)đơn vị kiểm toán Bằng chứng dạng tài liệu bên tạo từ đơn vị kiểm tốn cơng văn gửi đi, mô tả công việc, kế hoạch, ngân sách, báo cáo nội bộ, biên ghi nhớ, báo cáo tóm tắt tình hình hoạt động, sách nội thủ tục, quy trình Bằng chứng dạng tài liệu bên ngồi thư xác nhận, hóa đơn nhà cung c p, hợp đồng cho thuê, xác nhận bên thứ ba…
4) Bằng chứng dạng phân tích: Bằng chứng dạng phân tích kết việc phân tích thẩm tra liệu Phân tích liên quan đến việc tính tốn, phân tích tỷ số, xu hướng mẫu liệu có từ đơn vị kiểm tốn nguồn khác có liên quan Trong số trường hợp việc so sánh với tiêu chuẩn đưa Phân tích thường số tỷ lệ đầu nguồn lực tiêu dong t lệ ngân sách chi tiêu, khơng phải số định lượng mà thông tin định tính b) Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn mơi trường
Ngồi chứng kiểm tốn chung theo quy định KTNN KTVNN cần lưu ý số chứng đặc tho lĩnh vực kiểm tốn mơi trường sau:
1) Số liệu quan trắc đo đạc ch t lượng môi trường không khí, nguồn nước, hay chất thải rắn ).
2) Bằng chứng kiểm tra thực địa nơi cơng trình, trường xử lý môi trường, nguồn phát thải, địa điểm bị ảnh hưởng v n đề mơi trường thơng quan thu thập hình ảnh video clip
3) Ý kiến chuyên gia v n đề mơi trường kiểm tốn
4) Bằng chứng thu thập từ ý kiến phản ánh người dân, quan quản lý liên quan v n đề mơi trường kiểm tốn
5) Bằng chứng thu thập thông qua áp dụng công nghệ hệ thống thơng tin địa lý GIS) phân tích, kiểm tra trường
6) Kết phân tích, nghiên cứu tài liệu từ báo cáo đánh giá tác động môi trường 7) Báo cáo tra, kiểm tra giám sát quan quản lý môi trường
8) Các tài liệu, thơng tin khác có liên quan
c) Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn cơng nghệ thơng tin
Ngồi chứng kiểm tốn chung theo quy định KTNN KTVNN cần lưu ý chứng kiểm toán đặc tho lĩnh vực kiểm tốn cơng nghệ thơng tin:
1) Dữ liệu hệ thống tệp liệu) đơn vị kiểm tốn tốn trích xu t tủ hệ thống cơng nghệ thông tin đơn vị Khi cung c p ghi rõ, thời gian, kích thước tính theo byte liệu cung c p, bên chứng kiến văn Trong trường hợp cho phép, lưu kèm theo mã hóa thơng tin chuẩn Internet Message-Digest
algorithm MD5) dong phổ biến nhiều ứng dụng bảo mật để kiểm tra tính tồn v n liệu số chữ ký số bên tham gia
2) Các bảng tính tốn, phân tích số liệu, phát KTVNN kèm theo chứng kiểm toán dạng điện từ mã hóa, đảm bảo an tồn bảo mật thơng tin theo quy định pháp luật
(29)4) Các tài liệu phân quyền sử dụng phần mềm
5) Các liệu lưu vết ch nh sửa liệu nghiệp vụ 6) Các tài liệu, thơng tin khác có liên quan
Ph l c 03 MỘT SỐ GỢI Ý THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI MỘT SỐ
KHOẢN MỤC, SỰ KIỆN ĐẶC BIỆT
STT Khoản mục, kiện đặc biệt Thủ tục, phương pháp thu thập chứng kiểm toán
Để thu thập đầy đủ chứng thích hợp khoản mục, kiện đặc biệt KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán quy định Hệ thống CMKTNN
1 Hàng tồn kho Trong trường hợp hàng tồn kho xác định tr ng yếu báo cáo tài KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho cách: - Tham gia quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho Trong trường hợp KTVNN phải thực kiểm kê quan sát việc kiểm kê vào ngày khác thời điểm đơn vị thực kiêm kê, KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán giao dịch xảy thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực kiểm kê Nếu tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho, KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho
- KTVNN sử dụng phương pháp điều tra để đánh giá tính xác kiểm kê, nhận diện phương diện vật ch t hàng tồn kho Ngồi KTVNN sử dụng thêm phương pháp v n, gửi thư xác nhận để thu thập thông tin v n đề khác có liên quan
(30)hiện so sánh số liệu sổ sách với thực tế, loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp,…
2 Các vụ kiện tụng tranh ch p liên quan đến đơn vị kiểm toán
Trong trường hợp KTVNN xác định vụ kiện tụng tranh ch p liên quan đến đơn vị kiểm toán làm phát sinh rủi ro có sai sót tr ng yếu hữu KTVNN thực v n Bộ máy lãnh đạo, phân có liên quan để thu thập chứng Nếu vụ kiện tụng tranh ch p đơn vị kiểm tốn có liên quan đến quan quản lý nhà nước KTVNN thực cách trao đổi với đơn vị liên quan Ngồi KTVNN sử dụng phương pháp điều tra để tiếp cận nguồn thông tin cần thiết phục vụ cho việc đưa ý kiến, đánh giá
3 Gian lận việc lập, trình
bày báo cáo tài - Thực v n phận có liên1) Ghi nhận doanh thu: quan nhân viên bán hàng, tiếp thị, thanh toán) thu thập chứng cho việc hạch toán doanh thu hệ thống kiểm soát nội đơn vị đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu trung thực, hợp lý quy định Nhà nước
- Thực thủ tục phân tích cách sử dụng số liệu phân loại thu thập chứng doanh thu hạch toán phản ánh đầy đủ sổ kế tốn, phân loại xác, tính tốn đắn
- Xác nhận với bên thứ ba khách hàng) đơn vị điều khoản hợp đồng thu thập chứng tính có thực doanh thu
2) Các ước tính kế tốn đơn vị
- Sử dụng chuyên gia thực số ước tính độc lập tương tự để so sánh
