theo đề nghị của vụ trưởng vụ chế độ và kiểm soát chất lượng kiểm toán và vụ trưởng vụ pháp chế

Các thành viên Đoàn KTNN thực hiện các phần việc được giao theo KHKT chi tiết đã được phê duyệt; kiểm tra, soát xét lại kết quả kiểm toán; tổng hợp kết quả kiểm toán, báo cáo Tổ trưởng [r]

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC -

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc

-

Số: 11/2017/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 21 tháng 11 năm 2017

QUYẾT ĐỊNH

BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC TỔ CHỨC TÀI CHÍNH, NGÂN HÀNG Căn Luật Kiểm tốn nhà nước ban hành ngày 24/6/2015;

Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015;

Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Kiểm toán trưởng Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VII;

Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định việc ban hành Quy trình kiểm tốn tổ chức tài chính, ngân hàng

Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm tốn tổ chức tài chính, ngân hàng Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, thay Quyết định số 06/2012/QĐ-KTNN ngày 11/4/2012 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Quy trình kiểm tốn tổ chức tài chính, ngân hàng

Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./

Nơi nhận:

- Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Ủy ban Thường Vụ Quốc hội;

- Văn phòng TW Ban Đảng;

- VP Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Các Ban UBTV Quốc hội;

- Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo;

- Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán (02)

TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Hồ Đức Phớc

QUY TRÌNH KIỂM TỐN

CÁC TỔ CHỨC TÀI CHÍNH, NGÂN HÀNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số 11/2017/QĐ-KTNN ngày 21/11/2017 Tổng Kiểm toán Nhà nước)

Chương I

NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG

Điều Phạm vi điều chỉnh

và hoạt động Đoàn KTNN (ban hành theo Quyết định số 01/2016/QĐ-KTNN ngày 20/6/2016 Tổng KTNN) thực tiễn hoạt động kiểm tốn lĩnh vực TCNH

Quy trình kiểm tốn tổ chức TCNH quy định nội dung cụ thể, mang tính đặc thù kiểm tốn tổ chức TCNH theo bước sau:

- Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán

- Lập gửi báo cáo kiểm toán

- Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Điều Đối tượng phạm vi áp dụng

Quy trình áp dụng cho đơn vị trực thuộc KTNN, Đoàn KTNN tổ chức, cá nhân có liên quan, thực kiểm toán đơn vị tổ chức TCNH mà Nhà nước sở hữu toàn vốn điều lệ có cổ phần vốn góp Nhà nước; tổ chức TCNH khác theo đề nghị cá nhân, tổ chức có thẩm quyền

Đối với doanh nghiệp trực thuộc tổ chức TCNH hoạt động kinh doanh ngành nghề khác lĩnh vực TCNH, thực kiểm toán theo Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp KTNN

Đối với đơn vị nghiệp trực thuộc tổ chức TCNH có thụ hưởng Ngân sách nhà nước (viết tắt NSNN) riêng phần NSNN cấp thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn NSNN KTNN Khi kiểm toán dự án đầu tư xây dựng tổ chức TCNH, thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư xây dựng cơng trình KTNN

Điều u cầu Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm toán

Khi thực kiểm toán tổ chức TCNH, Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm tốn, phải tn thủ quy định Quy trình kiểm tốn KTNN quy định Quy trình Điều Nội dung kiểm tốn

Tùy theo đặc điểm, tính chất kiểm tốn áp dụng nội dung kiểm tốn như: kiểm tốn tài chính; kiểm toán tuân thủ; kiểm toán hoạt động, kết hợp nội dung kiểm toán

Điều Kiểm soát chất lượng kiểm toán

Thực theo quy định Điều Quy trình kiểm tốn KTNN Điều Tài liệu, hồ sơ kiểm toán

Thực theo quy định Điều Quy trình kiểm tốn KTNN Chương II

CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

Điều Khảo sát, thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn Lập, phê duyệt gửi Đề cương khảo sát

a) Trước tiến hành khảo sát, thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn, Đồn khảo sát Đoàn KTNN phải tiến hành lập Đề cương khảo sát Nội dung chủ yếu Đề cương khảo sát phải xác định rõ: yêu cầu khảo sát; thông tin cần thu thập theo tính chất kiểm tốn; tài liệu, hồ sơ khác cần thu thập liên quan đến vấn đề kiểm toán; phương thức tổ chức khảo sát; đơn vị khảo sát chi tiết; thời gian, nhân thực hiện; yêu cầu đánh giá phân tích thông tin thu thập được…theo qui định mục Điều Quy trình kiểm tốn KTNN nội dung cụ thể Mẫu đề cương khảo sát loại hình đối tượng kiểm tốn Phụ lục số 10

Chất lượng Đề cương khảo sát phải đảm bảo yêu cầu: thông tin, số liệu cần thu thập đầy đủ, hợp lý; phương thức thu thập thông tin phù hợp (yêu cầu đơn vị kiểm tốn đơn vị có liên quan cung cấp văn bản; tìm kiếm từ sở liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan; tìm kiếm từ nguồn khác…); lựa chọn đơn vị khảo sát thời gian khảo sát trực tiếp phù hợp Bố trí nhân khảo sát, thu thập thơng tin cần đảm bảo số lượng nhân đáp ứng yêu cầu khảo sát thu thập thông tin; chất lượng nhân phù hợp (am hiểu đối tượng đơn vị kiểm tốn, có khả xây dựng Kế hoạch kiểm toán kiểm toán )

c) Gửi Đề cương khảo sát (bằng văn bản) cho đơn vị khảo sát trước thực thủ tục khảo sát, thu thập thông tin đơn vị

2 Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội Thực theo Đề cương khảo sát phê duyệt a) Thông tin cần thu thập hệ thống kiểm soát nội

- Các nhân tố kiểm sốt chung như: mơi trường hoạt động; luật pháp quy định đơn vị kiểm tốn; sách, quy chế, chế quản lý kinh doanh, quản lý tài chính, kế tốn tín dụng; quy định quy trình nghiệp vụ, mà đơn vị thực hiện; ra, cần thu thập thêm văn có liên quan nghiên cứu xác định nội dung quy định đặc thù văn

- Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ:

+ Cơ cấu tổ chức máy tổ chức kinh doanh, hoạt động, chức nhiệm vụ phận: nghiên cứu Điều lệ, Quy chế tổ chức hoạt động, văn phân cấp nội đơn vị kiểm toán để xác định rõ chức năng, nhiệm vụ phận; kiểm tra, đánh giá việc thực chức trách, nhiệm vụ phận (tốt, chưa tốt, không tốt, không thẩm quyền; đánh giá trách nhiệm,…), đánh giá tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quy chế nội

+ Tổ chức cơng tác kế tốn (tập trung hay phân tán; cấu tổ chức máy kế toán, hệ thống cơng nghệ ứng dụng cơng tác kế tốn); hệ thống chứng từ kế toán (chứng từ bắt buộc, chứng từ đơn vị tự quy định tự in); hệ thống tài khoản kế toán (hệ thống tài khoản kế toán áp dụng; việc quy định chi tiết hệ thống tài khoản kế tốn có tính chất đặc thù ); hệ thống sổ kế tốn: hình thức kế toán áp dụng (Nhật ký chứng từ, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ ); hệ thống báo cáo tài chính; sách kế tốn đơn vị áp dụng (phương pháp kế toán tiền mặt hay dồn tích; phân bổ chi phí; phương pháp khấu hao; trích lập xử lý dự phòng ); việc đạo kiểm tra cơng tác tài chính, kế tốn

+ Hệ thống sở liệu thông tin, công nghệ ứng dụng việc xử lý, quản lý dịch vụ, hoạt động: trình tạo lập, kiểm sốt, phê duyệt, chia sẻ, lưu trữ, tiếp cận,… thơng tin tổ chức + Tổ chức hoạt động kiểm toán nội (viết tắt KTNB), kiểm soát nội (viết tắt KSNB): quy định tổ chức, nhân sự; quy định, quy chế, quy trình, hướng dẫn, thủ tục hoạt động KTNB, KSNB; tình hình kết KTNB, KSNB: kết từ báo cáo, biên kiểm tra, phát hiện,… KTNB, KSNB niên độ kiểm toán năm gần

Từ kết nghiên cứu tài liệu trên, xác định vai trị, vị trí KTNB, KSNB cấu tổ chức đơn vị; đánh giá quan tâm người đứng đầu đơn vị phận KTNB, KSNB; xác định tính độc lập, khách quan của KTNB, KSNB; chức năng, nhiệm vụ của KTNB, KSNB; tìm hiểu lực chuyên môn hiệu hoạt động phận KTNB, KSNB…

b) Phương pháp thu thập thông tin hệ thống KSNB: thực theo quy định Điều Quy trình kiểm toán KTNN; lưu ý thêm số nội dung sau: sách, nội quy, quy định đơn vị (nếu kiểm toán lần đầu) thay đổi liên quan đến nội dung (nếu kiểm toán); báo cáo quản trị, điều hành năm hành năm trước; Nghị Đại hội đồng cổ đông, Biên họp Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý, Hội đồng thành viên, Ban điều hành (Ban Tổng Giám đốc Ban Giám đốc); cam kết với cổ đông chiến lược, công ty con, công ty liên doanh, liên kết đơn vị, tổ chức có liên quan; thông tin từ quan quản lý Nhà nước chuyên ngành, Hiệp hội, mạng internet, báo chí,

3 Thu thập thơng tin tình hình tài thông tin liên quan khác

Thực theo quy định Điều Chương II Quy trình kiểm toán KTNN, lưu ý thêm số nội dung sau:

a) Thông tin cần thu thập

- Tùy thuộc vào loại hình tổ chức TCNH cần nắm mục tiêu hoạt động chủ yếu, chức năng, nhiệm vụ quy định đối tượng; cấp định để làm sở xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán phù hợp với loại hình tổ chức kiểm tốn

- Khảo sát thu thập thông tin liên quan khác thông tin kế hoạch kiểm tra, tra quan nhà nước, địa phương, ngành (nếu có) để xem xét, tránh trùng lặp đơn vị, đối tượng lập Kế hoạch kiểm tốn

b) Phương pháp thu thập thơng tin: Thực theo quy định mục b Điều Quy trình kiểm tốn KTNN; quy định đoạn 13 đến đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; đoạn 15 đến đoạn 18 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài chính; đoạn 18 đến đoạn 20 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; đoạn 10 đến đoạn 13 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan KTNN

Điều Đánh giá hệ thống KSNB thông tin thu thập Đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán

Ngồi nội dung phân tích, đánh giá hệ thống KSNB thông tin thu thập thực theo quy định Điều 8, Chương II Quy trình kiểm tốn KTNN, cần tập trung số nội dung sau:

a) Đánh giá độ tin cậy, tính hợp pháp, hợp lệ thơng tin thu thập

b) Tổng hợp, nghiên cứu phân tích tài liệu đơn vị báo cáo theo quy định Luật KTNN theo yêu cầu KTNN

c) Thu thập, tổng hợp, phân tích thơng tin liên quan khác đơn vị kiểm toán đơn vị trực thuộc phương tiện thông tin đại chúng

d) Phân tích, đánh giá tình hình hoạt động đơn vị kiểm tốn (phân tích tổng qt báo cáo tài vấn đề liên quan)

đ) Phân tích, đánh giá mơi trường kiểm soát đơn vị kiểm toán e) Đánh giá tổ chức cơng tác kế tốn

g) Đánh giá quy định tổ chức hoạt động, kiểm soát, kiểm tra, tra, quản lý, điều hành hoạt động đơn vị kiểm toán …

h) Đánh giá việc chấp hành quy định, quy chế nội lập Báo cáo tài …

i) Đánh giá hoạt động kiểm soát, kiểm tra, tra hoạt động đơn vị kiểm toán quan quản lý nhà nước;

k) Đánh giá tổng hợp độ tin cậy hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán

Thủ tục đánh giá hệ thống KSNB thực theo quy định đoạn 18 đến đoạn 44 CM KTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài

2 Phân tích, đánh giá thơng tin

Sau phân loại thông tin thu thập được, tiến hành nhận xét, đánh giá sơ rút ý kiến mức độ tin cậy hệ thống KSNB, bao gồm nội dung sau: tính đầy đủ hiệu lực hệ thống KSNB; tính đầy đủ hiệu lực quy định, quy trình KTNB, KSNB; hoạt động hệ thống KTNB, KSNB; hạn chế hệ thống KTNB, KSNB

Trên sở thông tin thu thập đơn vị kiểm tốn, Đồn khảo sát tiến hành phân tích, đánh giá mức độ tin cậy; tính hợp pháp hợp lệ thông tin thu thập được; đánh giá tổng qt tình hình tài hoạt động đơn vị kiểm toán Thủ tục phân tích, đánh giá thơng tin thực theo quy định đoạn đến đoạn 18 CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài quy định khác có liên quan KTNN

Điều Xác định đánh giá rủi ro kiểm toán

Việc đánh giá xác định rủi ro kiểm toán giai đoạn dựa đánh giá tổng quát yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị để làm sở cho việc lựa chọn đơn vị kiểm toán

Điều 10 Xác định trọng yếu kiểm toán

Dựa kết phân tích, đánh giá thơng tin đơn vị kiểm tốn, kết đánh giá rủi ro, KTV xác định trọng yếu kiểm toán làm sở xây dựng kế hoạch kiểm tốn

Trình tự, thủ tục xác định trọng yếu kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực theo quy định đoạn 21 đến đoạn 42 CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính; đoạn 21 đến đoạn 22 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; đoạn 19 đến đoạn 24 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan KTNN

Đoàn khảo sát phải lập Báo cáo khảo sát báo cáo phải phản ánh đầy đủ tình hình, kết khảo sát; phản ánh đầy đủ kết đánh giá phân tích thơng tin; lập tiến độ tuân thủ quy định mẫu biểu, quy định khác KTNN

Điều 11 Lập phê duyệt Kế hoạch kiểm toán tổng quát kiểm toán

1 Trên sở khảo sát, thu thập đánh giá thông tin hệ thống KTNB, KSNB, thông tin tài thơng tin khác đơn vị kiểm tốn, Trưởng Đồn/Tổ trưởng khảo sát lập kế hoạch kiểm toán (viết tắt KHKT) theo quy định Điều 11 Quy trình kiểm tốn KTNN đoạn 11 đến đoạn 35 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài chính; đoạn 21 đến đoạn 48 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; đoạn đến đoạn 38 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ KHKT kiểm tốn thường có nội dung sau:

1.1 Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán xác định vào định hướng kiểm toán hàng năm KTNN; yêu cầu tính chất kiểm tốn; đặc điểm tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn vấn đề kiểm tốn Tùy theo loại hình kiểm toán, mục tiêu chủ yếu kiểm tốn là:

- Xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài chính, báo cáo tài

- Kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, quy định nội đơn vị kiểm tốn

- Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng - Thơng qua hoạt động kiểm tốn sai phạm kiến nghị với đơn vị kiểm toán biện pháp khắc phục, chấn chỉnh công tác quản lý nội bộ; kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm sách, chế độ pháp luật Nhà nước; đề xuất với Chính phủ quan liên quan kiến nghị sửa đổi, cải tiến chế quản lý nhằm bảo đảm nguồn lực tài chính, tài sản cơng sử dụng tiết kiệm có hiệu

1.2 Nội dung kiểm tốn

Tùy theo tính chất kiểm toán, nội dung kiểm toán xác định theo quy định Điều 32 Luật KTNN Thông thường nội dung kiểm toán xác định vào mục tiêu kiểm toán; đặc điểm đơn vị kiểm toán, vấn đề kiểm toán; yêu cầu kiểm toán Tổng KTNN định nội dung kiểm toán; vào yêu cầu tính chất kiểm tốn, tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn, Đồn KTNN xác định nội dung kiểm toán trọng tâm, trọng điểm nội dung kiểm toán xác định…

- Kiểm tốn tài chính: đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài báo cáo tài đơn vị kiểm toán

- Kiểm toán tuân thủ: đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực

- Kiểm tốn hoạt động: đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng

1.3 Xác định tiêu chí kiểm tốn

kiểm tốn hoạt động, việc xác định tiêu chí kiểm toán thực theo quy định đoạn 37 đến đoạn 43 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định đoạn 28 đến đoạn 32 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ

1.4 Phạm vi, giới hạn kiểm toán

a) Phạm vi kiểm toán: nêu lĩnh vực hoạt động cần phải kiểm toán; xác định nội dung, đơn vị, dự án, vấn đề kiểm toán chi tiết; danh sách đơn vị kiểm tốn; quy mơ, tỷ trọng tiêu tài chủ yếu kiểm toán so với tổng thể đơn vị kiểm toán; b) Thời kỳ kiểm toán: xác định rõ niên độ kế toán, khoảng thời gian từ bắt đầu kết thúc chương trình, dự án hay cơng trình đầu tư XDCB,…

c) Giới hạn kiểm toán: nêu giới hạn kiểm toán không thực lý khách quan, chủ quan (phải nêu rõ lý do)

1.5 Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Xác định phương pháp theo quy định đoạn 31 CMKTNN 1300 -Lập KHKT kiểm tốn tài chính; đoạn đến đoạn 31 CMKTNN số 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn tài chính; đoạn 33 đến đoạn 36 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; đoạn 35 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ

Trên sở đánh giá rủi ro kiểm tốn, đánh giá mức độ sai sót chấp nhận nội dung cần kiểm toán xác định trọng yếu đưa phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm hạn chế mức thấp rủi ro kiểm toán; xác định thủ tục kiểm tốn cần thiết phù hợp với nội dung, tính chất khoản mục dựa vào kết đánh giá rủi ro, có sai sót trọng yếu ở cấp đợ sở dẫn liệu 1.6 Thời hạn kiểm tốn

Thời hạn kiểm tốn tính từ ngày cơng bố Quyết định kiểm tốn, đến kết thúc việc kiểm toán đơn vị kiểm toán không 60 ngày Trường hợp phức tạp, cần thiết kéo dài thời hạn kiểm tốn Tổng KTNN định gia hạn lần, thời gian gia hạn khơng q 30 ngày Đối với kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng có quy mơ tồn quốc, Tổng KTNN định cụ thể thời hạn kiểm toán

1.7 Bố trí nhân kiểm tốn

Thực theo quy định tiểu mục Điều 11 Chương II Quy trình kiểm tốn KTNN Trong KHKTphải xác định rõ nhân Đoàn KTNN gồm: Trưởng đoàn, Phó trưởng đồn, Tổ trưởng thành viên Đồn KTNN Việc bố trí Tổ trưởng phân cơng nhiệm vụ cho KTV, thành viên Đoàn KTNN phải phù hợp với trình độ, lực, đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan phù hợp với quy định KTNN

1.8 Kinh phí điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán

Thực theo quy định mục Điều 11 Chương II Quy trình kiểm tốn KTNN, KHKT tổng quát phải xác định rõ kinh phí điều kiện cần thiết cho kiểm tốn như: chi phí ăn, ở, lại phương tiện làm việc phục vụ cho hoạt động Đoàn KTNN; xác định kinh phí cụ thể cho tổ kiểm tốn Đoàn KTNN; điều kiện vật chất khác (xe tơ, máy tính, văn phịng phẩm, ) phục vụ cho kiểm tốn, kể chi phí dự kiến thuê tư vấn chuyên gia (nếu có)…

2 Xét duyệt KHKT tổng quát kiểm toán

Thực theo quy định Điều 12 Quy trình kiểm tốn KTNN, gồm bước: Kiểm tốn trưởng xét duyệt KHKT tổng quát; Lãnh đạo KTNN xét duyệt KHKT tổng quát; sau xét duyệt, Kiểm toán trưởng đạo Trưởng đoàn KTNN hoàn thiện KHKT tổng quát, theo kết luận Lãnh đạo KTNN, gửi Lãnh đạo phận, đơn vị theo quy định KTNN để ban hành Quyết định kiểm toán

Việc điều chỉnh KHKT tổng quát: thực theo quy định Điều Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt tổ chức thực KHKT tổng quát kiểm toán ban hành theo Quyết định số 09/2016/QĐ-KTNN ngày 26/12/2016 Tổng 09/2016/QĐ-KTNN

Điều 12 Lập phê duyệt KHKT chi tiết Lập KHKT chi tiết

toán; xác định cách thức tiếp cận rủi ro nội dung kiểm toán cụ thể; thủ tục thu thập chứng kiểm toán, nội dung kiểm toán cụ thể; thời gian kiểm toán nội dung kiểm toán cụ thể, nhân Tổ kiểm toán) KHKT chi tiết gồm nội dung chủ yếu sau: mục tiêu; nội dung; phạm vi, giới hạn kiểm toán; đối tượng kiểm toán; đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán; xác định trọng yếu kiểm toán; xác định mẫu chọn kiểm toán cụ thể cho sở dẫn liệu; phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn tiến độ thời gian thực công việc; phương pháp, thủ tục kiểm toán phải thực

hiện…Lưu ý số nội dung sau:

- Nghiên cứu đánh giá chung hệ thống KSNB, KTNB đơn vị kiểm toán:

+ Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát đạt từ hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán ảnh hưởng tới chất phạm vi thủ tục kiểm toán chi tiết KTV thực kiểm toán phải đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát đạt từ kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị Khi đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát đạt từ hệ thống KSNB, KTV xác định chất phạm vi thực thủ tục kiểm toán chi tiết Phạm vi thử nghiệm tăng lên kết kiểm tra hệ thống KSNB cho thấy hệ thống kiểm sốt hoạt động khơng hiệu quả;

+ Cơng việc kiểm tốn dựa đánh giá rủi ro KTV Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá lớn cần nhiều chứng kiểm toán tin cậy phù hợp từ thực thủ tục kiểm toán chi tiết KTV xem xét để thu thập đảm bảo kiểm toán từ quy trình phân tích trước, sau tiến hành kiểm tra chi tiết thấy cần thiết

- Đánh giá rủi ro kiểm soát

+ KTV cần ghi chép giải pháp tổng thể nhằm xác định rủi ro xác định sai sót trọng yếu chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo, mối liên hệ thủ tục với rủi ro xác định mức độ hợp lý sở dẫn liệu kết thủ tục kiểm toán;

+ Phương pháp kiểm toán lựa chọn nhằm hạn chế rủi ro

- Phân tích thơng tin thu thập để làm sở xác định trọng yếu kiểm toán, rủi ro kiểm toán, phương pháp chọn mẫu quy mơ mẫu kiểm tốn; nội dung trọng tâm kiểm toán; phương pháp kiểm toán cho khoản mục, nội dung kiểm toán

2 Phê duyệt KHKT chi tiết điều chỉnh KHKT chi tiết:

Thực theo quy định mục Điều 13 Quy trình kiểm tốn KTNN Lưu ý: Trưởng đoàn phê duyệt KHKT chi tiết Tổ kiểm toán trước triển khai kiểm toán Trường hợp thông tin liên quan đến đơn vị đối tượng kiểm toán thu thập khảo sát lập KHKT tổng qt cịn chưa đầy đủ khơng có điều kiện để khảo sát thêm, Tổ kiểm tốn thực lập KHKT chi tiết dựa thông tin có Khi triển khai kiểm tốn đơn vị thu thập, bổ sung thơng tin cịn thiếu để hồn thiện KHKT chi tiết trình Trưởng đồn phê duyệt theo qui định KTNN

Điều 13 Chuẩn bị điều kiện cần thiết trước triển khai kiểm toán

1 Phổ biến Quyết định, KHKT tổng quát cập nhật kiến thức cho thành viên Đồn kiểm tốn

- Trưởng đồn KTNN có trách nhiệm phổ biến Quyết định kiểm toán, KHKT tổng quát, Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn KTNN quy định khác có liên quan để thành viên Đoàn KTNN nắm vững hiểu thống mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi thời hạn tiến hành kiểm toán KTV cần chọn cách thức tiến hành công việc cách phù hợp để hồn thành cơng việc ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh bình thường đơn vị kiểm tốn

- Trưởng đồn KTNN có trách nhiệm tổ chức cập nhật kiến thức cần thiết cho thành viên Đoàn KTNN như: nghe báo cáo thực tế đối tượng kiểm toán, kinh nghiệm quản lý, kế tốn chun ngành, kiểm tốn, phân tích hoạt động kinh tế, sách, chế, chế độ chung đặc thù đối tượng kiểm toán chuyên gia ngành, nước quốc tế; phổ biến chế, sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn nhà nước mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ phép áp dụng; tổ chức cho KTV nghiên cứu kỹ quy chế áp dụng đối tượng kiểm toán …

2 Chuẩn bị điều kiện cần thiết cho Đoàn KTNN

- Tài liệu làm pháp lý cho kiểm tốn văn sách, chế độ tài chính, kế tốn cần thiết Quyết định kiểm toán; Kế hoạch kiểm toán; Mẫu biểu xác nhận, Biên bản; tài liệu thu thập phục vụ cho kiểm toán, văn sách, chế, chế độ tài chính, kế tốn, tình hình kinh doanh, Báo cáo tốn

- Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn KTNN văn hướng dẫn nghiệp vụ KTNN - Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ cơng tác q trình kiểm tốn

- Các phương tiện, thiết bị hỗ trợ kiểm tốn Chương III

THỰC HIỆN KIỂM TỐN

Điều 14 Cơng bố Quyết định kiểm tốn

Tổ chức cơng bố Quyết định kiểm tốn đơn vị kiểm tốn; thơng báo KHKT tổng qt; nêu rõ trách nhiệm, quyền hạn Trưởng đoàn thành viên; quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật; thống phối hợp hoạt động Đoàn KTNN đơn vị kiểm toán

Điều 15 Tiến hành kiểm tốn

1 Thu thập thơng tin bổ sung để hoàn thiện KHKT chi tiết

Trong trường hợp thiếu thơng tin, chưa hồn thiện KHKT chi tiết, Tổ kiểm toán phải thực thu thập bổ sung đầy đủ thơng tin cịn thiếu để hồn thiện KHKT chi tiết trình Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt (nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; nghiên cứu, đánh giá thơng tin tài thơng tin có liên quan, xác định đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định trọng yếu kiểm toán…) Thu thập chứng kiểm toán

Các thành viên Đoàn KTNN thực phần việc giao theo KHKT chi tiết phê duyệt; kiểm tra, soát xét lại kết kiểm toán; tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo Tổ trưởng trình thực kiểm tốn; ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán; Tổ trưởng kiểm tra, soát xét phần việc kiểm toán KTV thực hiện; KTV ký Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán; … thực theo quy định mục Điều 18 Thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, Chương III Quy trình kiểm tốn KTNN

Lưu ý, q trình thực kiểm tốn, có dấu hiệu làm cho KTV nhà nước tin tài liệu khơng xác thực bị sửa đổi mà không thông báo nội dung, số liệu phát có dấu hiệu gian lận Kiểm tốn viên nhà nước phải tiến hành kiểm tra thêm thủ tục như: xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; sử dụng chuyên gia phương pháp hợp pháp khác để đánh giá tính xác thực tài liệu đó; kiểm tra, xác minh tài liệu từ nguồn thơng tin khác Nếu giải trình đơn vị kiểm tốn khơng qn, Kiểm tốn viên nhà nước phải tiến hành kiểm tra điểm khơng qn nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp để khẳng định loại bỏ nghi ngờ Kiểm toán viên nhà nước Việc xác minh, điều tra,… phải lập Biên chứng thu thập kèm theo Trong trường hợp phát dấu hiệu sai phạm lớn, sai phạm có dấu hiệu hình sự, Kiểm tốn viên nhà nước, Tổ trưởng phải báo cáo kịp thời cho Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng; Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng phải báo cáo kịp thời với Tổng KTNN để đạo làm rõ, xử lý

3 Ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán

Kiểm toán viên thực việc ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo quy định CMKTNN 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm tốn tài chính; đoạn 123 đến đoạn 127 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; đoạn 98 đến đoạn 103 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác KTNN mẫu biểu hồ sơ kiểm toán

4 Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét phần việc kiểm toán KTV thực

a) Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét lại nội dung kiểm toán mà KTV thực hiện, trọng yếu rủi ro kiểm toán, so sánh với Kế hoạch kiểm toán chi tiết Kiểm tra chứng kiểm toán mà KTV thu thập được, kết kiểm toán ý kiến KTV; đánh giá mức độ công việc KTV thực hiện; yêu cầu KTV thực thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập thêm chứng kiểm tốn cần thiết Trong trường hợp có phát gian lận Tổ trưởng Tổ kiểm tốn phải đạo để làm rõ trách nhiệm cá nhân để xảy gian lận đơn vị kiểm toán thực theo quy định CMKTNN 1240 - Trách nhiệm KTV nhà nước liên quan đến gian lận kiểm tốn tài chính, đoạn 56 đến đoạn 57 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan

5 Kiểm toán viên lập ký Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm toán

a) Căn vào ý kiến kết luận Tổ trưởng Tổ kiểm toán, KTV tiếp tục thực thủ tục kiểm toán, thu thập chứng kiểm tốn nhằm bảo đảm tính thích hợp, đầy đủ, logic chứng kiểm toán, kết kiểm toán

b) Tổng hợp kết kiểm toán, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm toán; củng cố chứng, kết luận kiểm toán; thống ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm toán

Thực việc trao đổi với đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến kiểm toán, phát kiểm tốn kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1260 - Trao đổi vấn đề với đơn vị kiểm toán kiểm tốn tài chính; thực thảo luận phát kết luận kiểm toán sơ kiểm toán hoạt động theo quy định đoạn 86 đến đoạn 87 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; thực trao đổi thơng tin kiểm tốn tuân thủ theo quy định đoạn 66 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ

Trường hợp người có trách nhiệm, liên quan đến phần việc kiểm tốn đơn vị kiểm tốn cịn có ý kiến chưa thống với kết luận kiểm toán, KTV u cầu giải trình thức văn để báo cáo lại Tổ trưởng Tổ kiểm toán xem xét, định theo quy định

Điều 16 Lập thơng qua đơn vị kiểm tốn Biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn Dự thảo Thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết

Thực theo quy định Điều 19 Chương III Quy trình kiểm tốn KTNN; lưu ý nội dung: “Tổ trưởng phải bảo vệ kết kiểm toán dự thảo biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn dự thảo thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết trước Trưỏng đoàn; báo cáo Trưởng đoàn xem xét, giải theo thẩm quyền vấn để có ý kiến khác Tổ kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tra, sốt xét biên kiểm tốn, chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm toán làm rõ, giải trình nội dung ghi dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán dự thảo thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm tốn chi tiết; đánh giá mức độ hồn thành KHKT mục tiêu kiểm toán; xem xét, giải đề nghị Tổ kiểm toán; đạo Tổ kiểm toán tiếp tục thực thủ tục kiểm toán bổ sung thấy cần thiết; đồng thời, Trưởng đoàn phải lập báo cáo kết trọng yếu báo cáo Kiểm toán trưởng Tổng KTNN để đạo”

Điều 17 Quy định chung thực kiểm toán số khoản mục Báo cáo tài chính đơn vị kiểm tốn

Quy trình hướng dẫn việc thực kiểm tốn số khoản mục mang tính chung, BCTC đơn vị kiểm toán Các nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán chủ yếu áp dụng cho loại hình đơn vị kiểm toán, hướng dẫn chi tiết phụ lục đính kèm quy trình này, cụ thể:

Phụ lục I: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán số nội dung Ngân hàng nhà nước

Phụ lục 2: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm tốn hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại

Phụ lục 3: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán hoạt động tín dụng Ngân hàng Chính sách xã hội

Phụ lục 4: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm tốn hoạt tín dụng hoạt động thu, chi Ngân hàng Phát triển

Phụ lục 5: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán số hoạt động doanh nghiệp bảo hiểm

Phụ lục 6: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán số hoạt động Bảo hiểm tiền gửi

Phụ lục 7: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán số hoạt động Bảo hiểm xã hội

Phụ lục 8: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm tốn số hoạt động Tổng cơng ty Đầu tư Kinh doanh vốn nhà nước (SCIC)

Phụ lục 9: Hướng dẫn chi tiết nội dung, phương pháp - thủ tục kiểm toán số hoạt động Cơng ty Chứng khốn

1.1 Kiểm toán tài khoản tiền a) Mục đích kiểm tốn

- Nhằm xác định số dư báo cáo hợp lý đắn; số tiền cịn lại có thực đầy đủ; khoản tiền mặt thu, chi trình hoạt động kinh doanh hợp lý, đắn bình thường

- Đảm bảo vàng, kim loại quý thực có vào ngày lập báo cáo thuộc sở hữu đơn vị; định giá đúng, phù hợp quy định nhà nước

b) Nội dung kiểm toán

Các tài khoản mục gồm: tiền mặt; chứng từ có giá trị; ngoại tệ kim loại quý, đá quý; khoản tiền gửi NHNN; tiền gửi nước ngoài; tiền, vàng gửi cho TCTD khác vay Kiểm tốn tài khoản tiền việc xem xét tính trung thực, đầy đủ số liệu, việc thực biện pháp an toàn khoản tiền có đơn vị; chấp hành chế độ quản lý kho quỹ, điều chuyển tiền, hàng đặc biệt; chấp hành chế độ ghi chép, hạch toán, báo cáo

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Khi kiểm toán tài khoản tiền, KTV phải xem xét tính hữu hiệu hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán thường số dư tài khoản BCTC bị ghi giảm đi, ghi tăng lên; ngoại tệ số dư cuối kỳ chuyển đổi sang đồng Việt Nam cách khơng (sai tỷ giá hối đối)

- Kiểm tra, đối chiếu số liệu Biên kiểm kê tiền mặt thực tế với sổ kế toán với số dư Bảng cân đối kế toán; sổ nhật ký quỹ (của kế toán viên) với sổ quỹ (của thủ quỹ); sổ kế toán với báo cáo kế toán số dư mang sang sổ kế tốn KTV tiến hành kiểm kê thời điểm kiểm toán, dùng phương pháp loại trừ, để xác định số dư BCTC (trừ số tiền thu vào cộng thêm khoản chi thời điểm ghi Bảng cân đối kế toán đến thời điểm kiểm kê, để xác định số dư tiền mặt quỹ có với số tiền ghi Bảng cân đối kế toán) Biên kiểm kê quỹ phải có đầy đủ chữ ký người chịu trách nhiệm quỹ (thủ quỹ, kế toán, KSNB, Giám đốc)

- KTV kiểm soát chứng từ chi tiền mặt, với việc kiểm kê tiền mặt Các công việc sau thường liên quan đến việc so sánh tổng số chuyển tiếp với số dư sổ xác định chênh lệch; đánh giá khoản mục để xác định khoản mục bất thường; xác nhận tính hợp lý việc toán hay chi dùng khác Đối với khoản mục bị trả lại sau toán, KTV phải xác định nguyên nhân định xử lý sau

- Đối với chứng khốn (chứng từ có giá): cách tiến hành tương tự khoản tiền; lập riêng bảng kê loại chứng khốn mua bán được, chứng khốn giữ hộ

- Đối với tài khoản ngoại tệ, việc tiến hành kiểm tra nêu trên, cần tính tốn lại việc chuyển đổi sang đồng Việt Nam cách kiểm tra tỷ giá hối đoái thời điểm ghi Bảng cân đối kế toán

1.2 Kiểm toán khoản đầu tư a) Mục đích kiểm tốn

Xác định khoản đầu tư có thực, thuộc sở hữu đơn vị phản ánh đắn BCTC; thẩm tra xem danh mục chứng khoán ngoại tệ xác định giá trị đắn; khoản thua lỗ lập dự phòng đầy đủ; đánh giá mức độ tuân thủ quy định nguyên tắc đầu tư đơn vị quan quản lý nhà nước, cấp

b) Nội dung kiểm toán

Các khoản đầu tư gồm: chứng khoán kinh doanh; chứng khoán đầu tư; cơng cụ tài phái sinh; góp vốn đầu tư dài hạn

Kiểm toán xác định: khoản đầu tư có phê duyệt cấp có thẩm quyền theo qui định khơng; tính an toàn khoản đầu tư; hay mức độ rủi ro khoản đầu tư; việc bảo quản giấy tờ có giá liên quan đến khoản đầu tư việc kiểm kê định kỳ; xác định nguồn vốn dùng để góp vốn kinh doanh, giới hạn phép góp vốn kinh doanh;việc chấp hành quy định Nhà nước liên quan đến nghiệp vụ đầu tư

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Đối với trái phiếu, cổ phiếu khoản đầu tư dài hạn khác: KTV phải kiểm tra thực tế loại chứng khoán; khoản đầu tư này, bên thứ ba nắm giữ, phải kiểm tra tồn chúng cách lấy xác nhận người nắm giữ

- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ hợp đồng góp vốn; điều khoản hợp đồng việc thực hợp đồng; đối chiếu lợi nhuận tổn thất liên doanh (đã xác nhận liên doanh); kiểm tra cổ phần đơn vị BCTC liên doanh, nhằm bảo đảm đắn, khớp với số liệu phản ánh sổ kế toán đơn vị

- So sánh, đánh giá hiệu dự án xác định tính đầy đủ dự phòng cho việc suy giảm giá trị đầu tư khoản phải thu lãi cộng dồn (tuỳ theo thoả thuận khoản đầu tư) - Kiểm tra đối chiếu giá hạch toán thời điểm ghi Bảng cân đối kế toán với giá thị trường chứng khoán thời điểm hạch toán; vào số thu nhập hàng năm loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn… để xem xét tính hợp lý việc lập khoản dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư

- Kiểm tra việc chấp hành quy định nhà nước liên quan đến nghiệp vụ đầu tư (tỷ lệ vốn tham gia, ngành nghề lĩnh vực đầu tư…)

1.3 Kiểm toán khoản phải thu a) Mục đích kiểm tốn

Xác định khoản phải thu trình bày BCTC đầy đủ, đắn phân loại xác; bảo đảm khoản phải thu thể BCTC có khả thu hồi được; xác định mức độ đầy đủ khoản dự phòng khoản phải thu khơng có khả thu hồi b) Nội dung kiểm toán

Kiểm tra khoản phải thu khách hàng gồm: khoản ký quỹ, chấp, cầm cố, khoản toán với NSNN khoản phải thu nội bộ, chi phí trả trước, khoản phải thu khác xác nhận khoản mục quan trọng; việc theo dõi thu hồi, xoá nợ xử lý khác

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Đối chiếu số liệu BCTC, sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết bảng kê khoản phải thu; so sánh số dư cuối năm với BCTC năm trước duyệt, kiểm tốn, để có giải thích cho thay đổi quan trọng; sở lựa chọn mẫu, đối chiếu với chứng từ gốc

- Kiểm tra nguồn gốc phát sinh khoản phải thu; quy trình xét duyệt để thu hồi; khoản phải thu tồn đọng lâu ngày, khoản vượt mức quy định cần phân loại khoản phải thu có khả thu hồi, khơng có khả thu hồi; biện pháp đôn đốc để giải dứt điểm Cuối năm phải xác nhận khoản phải thu để đảm bảo thu hồi hạn

- Các khoản ký quỹ chấp, cầm cố: kiểm tra số tiền tài sản, vật đơn vị đem làm vật đảm bảo cho cam kết với bên thứ ba, việc làm tương lai Nếu chúng thu trước thời gian kiểm tốn, phải kiểm tra chứng từ thu tiền khoản chưa trả cho đơn vị, phải chứng minh thời hạn cho khoản hiệu lực phải điều tra khả thu hồi; khoản ký quỹ, ký cược dài hạn chứng minh khơng có khả thu hồi, đơn vị khơng thực theo hợp đồng, khơng có khả thực cam kết

- Xác định lại tính đắn khoản phải tốn với NSNN tạm ứng nộp NSNN, thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào, khoản chờ NSNN toán…

- Kiểm tra khoản phải thu thực tế với số dư cuối kỳ, cách lấy xác nhận trực tiếp với khách hàng khoản nợ đó; KTV thu chứng đáng tin cậy tồn thực tế khoản nợ tính đắn số dư tài khoản ghi sổ; nhiên, xác nhận toàn số dư tài khoản phải thu, hầu hết khoản phải thu có số dư lớn phải xác nhận trực tiếp với khách nợ; KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu để lấy xác nhận khách hàng khoản phải thu khách hàng lại

Các khoản phải thu đánh giá trung thực tồn thực tế thời điểm kiểm tốn, khách hàng khơng có ý kiến bác bỏ khoản nợ không coi khơng có khả thu hồi KTV kiểm tra kỹ khoản phải thu khó địi, xử lý kỳ để xác định có khoản phải thu khó địi xóa sổ, xử lý kỳ mà thực chất

sổ ghi chép không quy định chế độ kế toán; cần rà soát lại nội dung phát sinh cơng nợ, tính kịp thời, đầy đủ việc tốn khoản cơng nợ này; cần kiểm tra việc phân loại khoản phải thu nội

- Dự phịng khoản phải thu khó địi, phải tính tốn đầy đủ cho khoản phải thu thời điểm ghi Bảng cân đối kế toán, chưa thu hồi vào thời điểm kiểm toán KTV phải kiểm tra khoản phải thu lớn, hạn so với thời điểm ghi bảng cân đối, để đánh giá khả thu hồi khơng có khả thu hồi khoản phải thu

Sau hoàn tất việc kiểm toán khoản phải thu thu chứng (đầy đủ tin cậy), KTV đưa kết luận khoản công nợ phải thu phản ảnh BCTC đơn vị mức độ trung thực, hợp lý, quy định hành

1.4 Kiểm toán khoản lãi cộng dồn dự thu a) Mục đích kiểm tốn

- Nhằm đảm bảo BCTC phản ánh đầy đủ, hợp lý đắn khoản thu nhập, khoản thu nhập tương ứng với khoản chi phí bỏ thời kỳ kế toán

- Kiểm tra khoản lãi phải thu tính luỹ kế tài khoản; khoản lãi khơng thực được, có dấu hiệu nghi vấn không luỹ kế

b) Nội dung kiểm toán

Kiểm toán khoản tiền lãi cộng dồn dự tính thu được, tính khoản tiền gửi, cho vay, đầu tư chứng khoán nước, mà đơn vị nhận đến hạn toán Ở khoản mục này, đơn vị thường không quan tâm tới việc nhận tiền hay chưa, mà hạch toán thu nhập tiền lãi phát sinh, ghi nhận kỳ tính lãi

c) Phương pháp, thủ tục kiểm tốn

- Ngồi việc xác nhận khoản lãi thu (thực thu), phải xác nhận khoản thu nhập tương lai; tính tốn khoản tiền lãi cộng dồn để xác định tính xác; đối chiếu với kết đánh giá danh mục cho vay đầu tư; kiểm tra việc tính lãi dự thu khoản nợ luân chuyển bình thường, nợ hạn Khi kiểm toán tài khoản cần gắn liền với việc kiểm tra việc trích lập dự phòng rủi ro

- Dùng phương pháp đối chiếu, để xem xét việc hạch toán số liệu tài khoản có tuân thủ quy định; với khoản nợ ngoại tệ cần xem thêm việc chuyển đổi sang đồng Việt nam vào ngày lập báo cáo

- Đánh giá khoản lãi miễn, giảm, xoá nợ: đối chiếu với quy định hướng dẫn có liên quan Chính phủ, Bộ Tài NHNN

1.5 Kiểm tốn cơng cụ lao động vật liệu a) Mục đích kiểm tốn

Xác định tính tồn tính đắn giá trị tài sản theo nguyên tắc kế toán; xác định việc đầu tư tiền vào tài sản có phù hợp với nguyên tắc, quy định hay không? b) Nội dung kiểm toán

- Kiểm tra việc mở sổ theo dõi, việc lưu giữ chứng từ gốc việc mua sắm công cụ dụng cụ, trang thiết bị, vật liệu

- Xác định giá trị công cụ lao động vật liệu xuất dùng, giá trị hàng tồn kho có phù hợp với số liệu kiểm kê số liệu BCTC; xác định trách nhiệm việc quản lý sử dụng tài sản

- Việc thực định mức sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ quy trình quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ đơn vị

- Việc lý, nhượng bán công cụ lao động, vật liệu c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Chủ yếu dùng phương pháp kiểm tra chi tiết phân tích, so sánh với quy định quản lý sử dụng công cụ lao động, vật liệu

- Kiểm tra việc mua sắm: gồm kiểm tra dự tốn, số lượng, chủng loại, giá có phù hợp với định mức, phê duyệt giá thị trường

- Việc mở sổ chi tiết theo dõi vật liệu; việc kiểm tra đối chiếu, kiểm kê hàng tháng; việc giao nhận, bảo quản, sử dụng hạch tốn vào chi phí

1.6 Kiểm toán tài sản cố định bất động sản đầu tư a) Mục đích kiểm tốn

Xác định tính hữu, quyền sở hữu, quyền sử dụng quyền định đoạt tài sản đó; xác định giá trị tài sản theo nguyên tắc kế toán; xác định TSCĐ khấu hao phù hợp quy định Nhà nước; KTV phải có ý kiến việc đầu tư tiền vào tài sản có phù hợp với nguyên tắc, quy định hành; đồng thời, bảo đảm có kiểm sốt đầy đủ việc quản lý TSCĐ

b) Nội dung kiểm toán

Kiểm toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, bất động sản đầu tư; kiểm tra xem TSCĐ có quản lý, sử dụng hạch tốn có chế độ quy định hành không?

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra hồ sơ, thủ tục: thủ tục phê duyệt, cấp vốn, điều động vốn, hợp đồng mua bán, biên nghiệm thu, bàn giao tài sản, hồ sơ đấu thầu TSCĐ có giá trị lớn ; kiểm tra hợp lý giá cả; chứng từ, hoá đơn có hợp lệ, hợp pháp; việc tốn đắn; xác định tồn có thực tài sản kiểm tra quyền sở hữu tài sản

- Kiểm tra việc lập thẻ TSCĐ; đối chiếu mặt giá trị sổ kế toán chi tiết thẻ TSCĐ

- Kiểm tra việc hạch toán tăng, giảm TSCĐ; việc theo dõi, quản lý TSCĐ, trích khấu hao; lý TSCĐ có với quy định khơng?

+ Đối với TSCĐ hữu hình: Thơng qua việc kiểm kê thực tế, đối chiếu với sổ sách BCTC, với văn quy định chứng từ hợp lý, hợp lệ ghi tăng, giảm TSCĐ

+ Với cơng trình XDCB: Kiểm tra việc chấp hành quy định quản lý đầu tư XDCB bước chuẩn bị đầu tư, thực đầu tư toán vốn đầu tư; hợp đồng cung cấp vật tư, thiết bị; hồ sơ đấu thầu, chọn thầu; hồ sơ tốn cơng trình Các cơng trình XDCB thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư KTNN

+ Đối với TSCĐ thuê tài chính: KTV phải kiểm tra hợp đồng thuê tài nội dung việc thực điều khoản; kiểm tra, đối chiếu giá trị với số dư tài khoản thuê tài chính; kiểm tra việc trích trả nợ gốc, nợ lãi có theo với quy định hợp đồng thuê tài sản…

+ Đối với TSCĐ vơ hình: Xác định chứng tồn TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, cơng trình nghiên cứu, phát triển, chi phí chuyển giao cơng nghệ quan chuyên môn ghi nhận đăng ký quyền chứng từ, hoá đơn xác nhận thực tế chi ra…

- Phát hiện, làm rõ nguyên nhân trường hợp quản lý TSCĐ thiếu chặt chẽ (xem xét kiểm tra thông qua Biên kiểm kê tài sản, danh mục tài sản BCTC, biên bàn giao cho đối tượng sử dụng…); TSCĐ để ngồi sổ kế tốn, khơng trích khấu hao trích khơng tỷ lệ quy định, trích khấu hao TSCĐ không thuộc loại phải khấu hao, TSCĐ hết thời gian sử dụng ; KTV phải xác định việc quản lý sử dụng TSCĐ có mục đích khơng; với TSCĐ khơng sử dụng trực tiếp vào hoạt động đơn vị, mà dùng thuê khoản thu nhập từ hoạt động cho th TSCĐ có hạch tốn đầy đủ, kịp thời, qui định không

- KTV tính tốn, xác định việc mua sắm, đầu tư TSCĐ đảm bảo phạm vi cho phép: không 50% vốn tự có (đối với TCTD); cần ý quy định đơn vị không phép trực tiếp kinh doanh bất động sản…

- Kiểm tra, xác nhận bất động sản đầu tư: điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư; xác định giá trị ban đầu bất động sản đầu tư; khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu; xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu; việc chuyển đổi mục đích sử dụng; việc lý bất động sản đầu tư…theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt nam số 05 - Bất động sản đầu tư

1.7 Kiểm tốn chi phí XDCB dở dang a) Mục tiêu kiểm toán

b) Nội dung kiểm toán

Xác định chi phí XDCB dở dang; cần kiểm tra cơng việc KSNB cơng trình xây dựng; Chi phí XDCB dở dang bảng cân đối bị ghi tăng lên; điều xảy số tiền chưa chi cho cơng trình, hạch tốn với đồng ý lãnh đạo đơn vị; cần lưu ý nguyên vật liệu đưa vào cơng trình có chủng loại, định mức kinh tế kỹ thuật thiết kế, dự tốn duyệt hay khơng?

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra thực tế, so sánh khối lượng thực tế với sổ sách Trong tất trường hợp, KTV phải tiến hành kiểm tra tài liệu bổ sung cho chi phí XDCB dở dang, thời điểm ghi bảng cân đối kế toán; đặc biệt việc kiểm tra hoá đơn mua nguyên vật liệu có nhập xuất kho, đưa vào cho cơng trình với chủng loại định mức kinh tế kỹ thuật quy định

- Xem xét lại hồ sơ cơng trình, khoản mục xác định tính đắn khoản chi phí dở dang mà đơn vị hạch tốn; Dự án, cơng trình có thực chưa hồn thành, hay cịn vướng mắc chưa tốn được, cơng trình hồn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng; hay lý khác mà hạch toán tài khoản

1.8 Các khoản phải trả khách hàng, NSNN phải trả nội a) Mục đích kiểm tốn

Xác nhận khoản nợ giải trình cách thỏa đáng theo nguyên tắc kế toán phản ánh đầy đủ, xác BCTC

b) Nội dung kiểm toán

Xác nhận số liệu, phù hợp, đắn, đầy đủ thời điểm báo cáo, bao gồm khoản phải trả XDCB, mua sắm TSCĐ, tiền giữ hộ đợi toán; chuyển tiền phải trả, nhận ký quỹ, phải trả cán bộ, công nhân viên; thuế khoản phải nộp NSNN …

Kiểm tra thủ tục kê khai nộp loại thuế theo quy định pháp luật địa phương nơi đóng trụ sở chi nhánh, đơn vị phụ thuộc; kiểm tra tính hợp pháp việc sử dụng hoá đơn, chứng từ thuế GTGT theo quy định Bộ Tài chính; phân loại đối tượng để áp dụng phương pháp tính thuế GTGT cho phù hợp (phương pháp tính trực tiếp: hoạt động kinh doanh mua, bán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý; phương pháp khấu trừ: hoạt động dịch vụ đơn vị lại)

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Đối chiếu số liệu BCTC với sổ tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, kê; từ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu khác có liên quan

- Kiểm tra việc tuân thủ quy trình XDCB, mua sắm TSCĐ; tính tốn lại số phải nộp NSNN; việc trích lập sử dụng quỹ tiền lương theo quy định; khoản phải trả nội bộ, cần xem xét kỹ nguồn gốc phát sinh khoản công tác thanh, toán Với khoản mục lớn, bất thường khoản tồn đọng lâu ngày chưa giải quyết: phải xem xét kỹ hồ sơ, xác định nguyên nhân, nội dung cụ thể có phương án xử lý cụ thể

- Nếu xét thấy cần thiết, KTV phải lấy xác nhận chủ nợ

- KTV kiểm toán tuân thủ việc thực Luật thuế đối tượng kiểm toán, cụ thể: + Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: đánh giá việc nghiên cứu thực quy định thuế có liên quan đến đơn vị; đánh giá trình tự kê khai nộp thuế đơn vị; đánh giá việc toán thuế đơn vị

+ Thủ tục phân tích

Phân tích tỷ trọng số dư thuế phải nộp cuối kỳ tổng số thuế phải nộp NSNN;

So sánh với năm trước tổng số thuế phát sinh kỳ, có biến động lớn phải tìm hiểu ngun nhân biến động bất thường;

Phân tích biến động thuế thay đổi luật thuế nhà nước; thay đổi cấu sản phẩm kinh doanh đơn vị

+ Thủ tục kiểm toán chi tiết

• Kiểm tốn thuế giá trị gia tăng (GTGT) * Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu ra:

- Kiểm tra biến động thuế GTGT tháng so với doanh thu - Căn Luật Thuế GTGT để tính tốn thuế GTGT đầu

- Đối chiếu số thuế GTGT đầu hàng tháng sổ kế toán với tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng

- Đối chiếu doanh thu với hoá đơn bán hàng

- Kiểm tra chứng từ có liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu - Kiểm tra việc tính thuế GTGT hoá đơn theo chế độ hành * Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu vào:

- Kiểm tra biến động thuế GTGT đầu vào tháng so với chi phí

- Đối chiếu số thuế GTGT đầu vào hàng tháng sổ kế toán với tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng

- Đối chiếu Bảng kê chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ với hoá đơn chứng từ để phát sai lệch

- Kiểm tra hố đơn đầu vào có đủ điều kiện khấu trừ theo quy định - Đối chiếu thời gian ghi hoá đơn với thời gian phép khấu trừ

- Tham chiếu đến phần kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán TSCĐ kiểm tốn chi phí để xác định số thuế GTGT khấu trừ

* Kiểm toán xác định thuế GTGT phải nộp:

- Căn kết kiểm toán xác định số thuế GTGT đầu số thuế GTGT đầu vào để xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ

- Đối chiếu bút toán nộp thuế sổ tài khoản thuế với chứng từ trả tiền thuế biên lai nộp thuế quan thuế

• Kiểm tốn thuế xuất khẩu, nhập

- Kiểm tra biến động thuế xuất khẩu, nhập phải trả so với biến động hàng hóa xuất khẩu, nhập

- Kiểm tra chứng từ xuất khẩu, nhập

- Đối chiếu tên, số lượng, giá chứng từ

- Đối chiếu Tờ khai hải quan với Biểu thuế xuất nhập

- Đối chiếu số thuế tính Tờ khai hải quan với số tiền ghi vào Tài khoản thuế xuất khẩu, nhập phải nộp

- Nếu hàng miễn thuế xuất khẩu, nhập phải kiểm tra đối chiếu chứng từ xuất khẩu, nhập với danh mục hàng miễn thuế xuất khẩu, nhập quan có thẩm quyền duyệt

- Nếu hàng nhập để sản xuất hàng xuất phải kiểm tra số lượng hàng nhập khẩu, số l-ượng cho sản xuất sản phẩm xuất khẩu, số ll-ượng hàng xuất khẩu, kèm theo chứng từ hàng xuất Kiểm tra thuế hồn lại với cơng văn chấp thuận hoàn thuế nhập quan có thẩm quyền, phiếu thu giấy báo có số tiền thuế hồn lại Kiểm tra hạch tốn hồn lại thuế nhập (ghi giảm giá trị nguyên vật liệu hay giảm giá vốn hàng bán)

- Kiểm tra, đối chiếu bút toán nộp thuế sổ tài khoản thuế xuất khẩu, nhập phải trả, chứng từ trả tiền thuế biên lai thu thuế quan hải quan

• Kiểm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) - Lập bảng tính tốn thuế TNDN phải nộp:

+ Xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo loại thuế suất

- Đối chiếu bút toán nộp thuế sổ kế toán với chứng từ trả tiền thuế biên lai nộp thuế quan thuế

- Kiểm tra vấn đề có liên quan đến hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp tái đầu tư (nếu có) - • Kiểm tốn thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

- Kiểm tra biến động thuế TNCN so với biến động mức lương, thưởng

- Tổng hợp thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thưởng, khoản thu nhập khác phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản giảm trừ người cho năm

- Xác định số thuế nộp thừa, nộp thiếu người

- Tham chiếu đến phần kiểm toán chi lương phân chia quỹ cho cán bộ, công nhân viên để xem xét việc tính thuế

- Kiểm tra việc hạch toán thuế thu nhập cá nhân

- Đối chiếu, kiểm tra tính thống sổ chi tiết tài khoản thuế với kê khai thuế, toán thuế - Kiểm tra, đối chiếu bút toán nộp thuế sổ kế toán với chứng từ trả tiền thuế biên lai thu thuế quan thuế

1.9 Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu quỹ a) Mục đích kiểm tốn

Xác định khoản mục vốn, quỹ ghi nhận theo ngun tắc kế tốn, tài chính; biến động phải uỷ quyền hợp pháp hay phê duyệt theo quy định hành

b) Nội dung kiểm toán

Kiểm toán, đánh giá nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: Vốn TCTD (vốn điều lệ, vốn đầu tư XDCB, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, cổ phiếu ưu đãi, vốn khác); quỹ TCTD (Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; quỹ đầu tư phát triển; quỹ dự phịng tài chính; quỹ dự phịng trợ cấp việc làm; quỹ khen thưởng phúc lợi; Qũy khác); chênh lệch tỷ giá hối đoái; chênh lệch đánh giá lại tài sản; lợi nhuận chưa phân phối

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra việc cấp vốn ban đầu, cấp bổ sung, nguồn khác phê duyệt liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu

- Kiểm tra việc hạch toán tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu kỳ; đối chiếu sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp; kiểm tra chứng từ gốc để xác định tính hợp lệ nghiệp vụ (so với quy định Quản lý tài Điều lệ tổ chức hoạt động đơn vị); có ghi chép với chế độ kế toán hành

- Kiểm tra việc trích lập sử dụng quỹ có với quy định Nhà nước

- Đối với quỹ phát triển kinh doanh, quỹ dự trữ, quỹ khen thưởng phúc lợi, nguồn vốn XDCB, KTV cần tiến hành công việc sau:

+ Đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC phê duyệt kiểm toán năm trước

+ Kiểm tra tài liệu hỗ trợ, để đảm bảo thay đổi năm tài khoản đồng ý cấp có thẩm quyền vào sổ cách đắn

- Kiểm tra việc đánh giá lại tài sản tỷ giá theo quy định Nhà nước; đánh giá phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị, có phù hợp với chế độ kế tốn hành quán; thu thập, phân tích chênh lệch tỷ giá cho số ngoại tệ tồn đến 31/12 theo tỷ giá quy định thời điểm ghi Bảng cân đối kế toán

- Kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản có xét duyệt quan có thẩm quyền; kiểm tra chênh lệch đánh giá lại tài sản theo cách: đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC duyệt, kết kiểm toán năm trước; đối chiếu việc đánh giá lại năm, với báo cáo đánh giá tài liệu hỗ trợ khác; đồng thời, đối chiếu với công việc kiểm toán thực phần kiểm toán TSCĐ; kiểm tra tài sản đánh giá, bán ra, trích khấu hao hết chưa

xem xét tình hình tăng, giảm cấu nguồn vốn, cụ thể trường hợp, KTV đánh giá chiều hướng phát triển đơn vị tốt hay xấu

- Kiểm toán lãi chưa phân phối: đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC năm trước phê duyệt, kiểm toán; đối chiếu lãi lỗ năm với báo cáo lãi lỗ; đối chiếu tính tốn kiểm tra việc phân phối lãi

1.10 Kiểm toán tài khoản ngoại bảng a) Mục đích kiểm tốn

Xác nhận tính đầy đủ, trung thực, hợp lý số liệu tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn b) Nội dung kiểm toán

Theo tiêu cụ thể quy định mẫu biểu tiêu ngồi Bảng cân đối quan có thẩm quyền

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Áp dụng theo phương pháp kiểm toán với khoản nợ phải thu, phải trả, khoản tiền tài sản phản ánh Bảng cân đối kế toán

2 Kiểm toán hoạt động huy động vốn TCTD

Đây khoản tiền gửi khách hàng doanh nghiệp, tổ chức đoàn thể, cá nhân, Kho bạc nhà nước ; tiền gửi tiền vay TCTD NHTM; phần vốn NHTM phát hành loại giấy tờ có giá trị, để huy động vốn chứng tiền gửi, kỳ phiếu

2.1 Mục đích kiểm tốn

Xác định số tiền TCTD nợ loại tiền gửi, khoản thu - chi liên quan báo cáo, có theo ngun tắc kế tốn hay không? Bảo đảm lãi suất trả cho khách hàng quy định; xác định mức độ hợp lý việc phân loại tài khoản BCTC? bảo đảm có kiểm sốt việc mở, đóng tài khoản khoản gửi rút tiền

Đánh giá tính tuân thủ, việc chấp hành quy định công tác huy động vốn; đánh giá hiệu hoạt động huy động; xác định ảnh hưởng hoạt động huy động vốn đến kết tài nói riêng tồn kết hoạt động kinh doanh đơn vị; cảnh báo dấu hiệu rủi ro xảy

2.2 Nội dung kiểm toán

- Xác định số tiền đơn vị huy động loại tiền gửi, tiền vay khoản thu - chi liên quan, hạch tốn trình bày BCTC hợp lý

- Bảo đảm lãi suất trả cho khách hàng theo quy định

- Xác định mức độ hợp lý việc phân loại tài khoản BCTC; bảo đảm có kiểm sốt việc mở, đóng tài khoản khoản gửi rút tiền

- Đánh giá hoạt động nguồn vốn đơn vị kiểm tốn; đánh giá tính tuân thủ, hiệu việc huy động sử dụng vốn

- Đánh giá việc chấp hành tuân thủ tỷ lệ an toàn bắt buộc theo quy định NHNN; ổn định khả toán TCTD; cảnh báo dấu hiệu rủi ro hoạt động ngân hàng

2.3 Phương pháp, thủ tục kiểm tốn

ra, KTV phân tích dựa thơng tin phản ánh, đánh giá khách hàng dịch vụ huy động vốn thu thập

- Xác định đánh giá rủi ro trọng yếu hoạt động huy động vốn

+ Rủi ro lãi suất: biến động lãi suất thị trường ảnh hưởng xấu đến kết hoạt động ngân hàng

+ Rủi ro môi trường: Những biến đổi mơi trường kinh tế, xã hội ln có tác động trực tiếp đến xu hướng đầu tư nguồn tiền nhàn rỗi người đầu tư (cá nhân, doanh nhân, tổ chức ) + Rủi ro đạo đức: cán làm công tác huy động vốn thông đồng, cấu kết với phần tử lừa đảo bên để chiếm đoạt vốn lợi dụng quản lý, kiểm tra, giám sát lỏng lẻo ngân hàng để trục lợi Thông tin, báo cáo, đạo không kịp thời, đầy đủ kết huy động vốn diễn biến bất thường huy động vốn

- Phương pháp, thủ tục kiểm toán cụ thể

+ Đối chiếu số liệu BCTC với sổ tổng hợp, sổ kế tốn chi tiết, kê…, từ tiến hành chọn mẫu để tiến hành thử nghiệm khác

+ Trên sở thể lệ, chế độ tiền gửi, tiền gửi tiết kiệm, kỳ phiếu, trái phiếu, lãi suất kiểm tra việc hạch toán kế toán, lãi suất áp dụng, phương thức toán, việc thực tính trả lãi; cần ý việc toán trả lãi trước kỳ hạn khoản tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn, kỳ phiếu, trái phiếu Khi NHTM huy động vốn hình thức tín phiếu, trái phiếu, chứng tiền gửi có phép khơng? Có văn chấp thuận không?

+ Kiểm tra, đối chiếu chứng từ gốc với nhật ký quỹ sổ chi tiết, sổ tổng hợp

+ Với loại huy động trả lãi trước, phải kiểm tra số lãi trả so với phiếu chi đóng nhật ký

+ Có thể đối chiếu với khách hàng để xác nhận số khoản tiền gửi

+ Đối với tài khoản tạm ngừng hoạt động: cần ý đến tài khoản tách theo dõi riêng có kiểm sốt chặt chẽ khơng? Nếu có phát sinh thu - chi cần xem xét cụ thể tính hợp pháp hợp lý

+ Đối với khoản phải trả có lãi cộng dồn: cần kiểm tra hợp lý tài khoản, ví lãi tiền gửi thẩm tra thơng qua việc tính tốn lãi trả cộng dồn; chi phí lãi suất, liên quan đến số dư bình quân tài khoản phát sinh lãi phải trả mức lãi suất thời gian + Thu từ dịch vụ phí: phải kiểm tra, để xác định mức độ đắn việc thu loại phí, phù hợp với sách Ngân hàng

+ Phân tích số liệu: xem xét tính hợp lý chung; nhận dạng biến động bất thường; so sánh số dư thời kỳ với nhau; chi phí trả lãi tiền gửi với số dư

+ Trên sở tài liệu cung cấp, KTV tiến hành đánh giá: Công tác lập kế hoạch nguồn vốn có dựa sở thực tiễn phù hợp với thị trường không? khả thực kế hoạch chi nhánh? kế hoạch nguồn vốn có đáp ứng nhu cầu vốn ngắn, trung, dài hạn theo loại tiền không? xây dựng kế hoạch nguồn vốn có cân đối tỷ trọng hợp lý vốn vay vốn huy động khơng?

+ Kiểm tốn việc thực điều hành vốn toàn hệ thống việc nghiên cứu, xây dựng sản phẩm huy động vốn mới…; kiểm tra việc xây dựng hạn mức đầu tư liên ngân hàng; hạn mức đầu tư vào giấy tờ có giá để đánh giá thời gian đầu tư, lãi suất đầu tư có hiệu hay khơng việc tn thủ hạn mức này; Kiểm tra việc nghiên cứu, ban hành sản phẩm huy động vốn có phù hợp với quy định nhà nước hay không?

+ Kiểm toán việc thực số tỷ lệ bảo đảm an tồn bắt buộc có liên quan TCTD giới hạn an toàn phạm vi TCTD…; qua kiểm tra tính tốn, KTV đánh giá nhận xét tính tuân thủ quy định TCTD; cảnh báo rủi ro xảy ra; xác định nguyên nhân trách nhiệm bên có liên quan (nếu có) trường hợp tỷ lệ an tồn khơng bảo đảm theo quy định

Đánh giá việc tuân thủ quy định NHNN nội TCTD quy trình, thủ tục cho vay; đánh giá hiệu hoạt động tín dụng; xác định ảnh hưởng hoạt động tín dụng đến kết tài nói riêng toàn kết hoạt động kinh doanh nói chung

3.2 Nội dung kiểm tốn

- Kiểm toán xác định mức độ phù hợp quy chế, quy trình thủ tục nghiệp vụ tín dụng đơn vị ban hành so với văn pháp quy

- Kiểm toán tổng hợp để xác định mức độ đắn tổng dư nợ, số dư nợ theo nghiệp vụ tín dụng; đánh giá tổng quát việc thực sách tiền tệ đơn vị kiểm toán

- Kiểm toán, xác định số liệu đánh giá chất lượng tín dụng, phân loại nhóm nợ; kiểm tốn đánh giá việc trích lập DPRR tín dụng xử lý rủi ro tín dụng

- Kiểm tốn đánh giá việc thực quy định việc bán nợ; cấu nợ miễn giảm lãi 3.3 Phương pháp, thủ tục kiểm toán

a) Đánh giá độ tin cậy Hệ thống kiểm soát nội

KTV mơi trường kiểm sốt chung (các yếu tố quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, cơng tác kế hoạch, ), hệ thống kế toán, hệ thống quy trình kiểm sốt để đánh giá định sử dụng kết KSNB mức độ

* Thu thập thông tin, tài liệu

- Các biên bản, báo cáo tra quan nội đơn vị - Các báo cáo tổng kết (quý, tháng, tháng năm cơng tác tín dụng)

- Các hồ sơ cho vay, sổ theo dõi cán tín dụng (CBTD) sổ, tài liệu, vật chứng liên quan - Chức năng, nhiệm vụ KSNB quy trình KSNB hoạt động tín dụng

- Quy định chức năng, nhiệm vụ phịng tín dụng - Chiến lược kinh doanh đơn vị

* Phương pháp đánh giá

Chủ yếu áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ: kỹ thuật điều tra hệ thống, thử nghiệm chi tiết kiểm soát, trao đổi, lấy ý kiến quan quản lý trực tiếp, máy tra Chính phủ, NHNN

Để định áp dụng phương pháp kiểm toán thích hợp xác định mức độ tin cậy vào kết KSNB, KTV vận dụng bước sau:

- Đánh giá mơi trường kiểm sốt chung, bao gồm tồn yếu tố có tính chất mơi trường tác động đến quy trình hoạt động kết hoạt động tín dụng; tồn hiệu lực quy chế, quy trình kiểm sốt đơn vị, gồm:

+ Đặc thù quản lý: tìm hiểu quan điểm người quản lý đơn vị hoạt động kinh doanh; quan điểm sách thủ tục kiểm soát; cấu quyền lực tập trung vào người hay nhiều người

+ Cơ cấu tổ chức: xem xét mức độ hợp lý, tuân thủ nguyên tắc hoạt động tính hiệu cơng tác quản lý tín dụng đơn vị

+ Bộ phận KSNB: cấp quản lý phận KSNB; phạm vi, giới hạn nội dung phép kiểm sốt; tính độc lập có bảo đảm; mức độ trung thực nhân viên; lực kiểm sốt Kiểm sốt viên + Ngồi tìm hiểu tác động yếu tố khác cơng tác kế hoạch, sách nhân yếu tố bên (ảnh hưởng quan quản lý Nhà nước, trách nhiệm pháp lý ) Người đứng đầu đơn vị có nhận thức đầy đủ tầm quan trọng sử dụng tốt hệ thống KSNB phục vụ cho hoạt động quản lý

- Nếu mơi trường kiểm sốt nêu yếu, phản ánh hiệu hoạt động hệ thống KSNB đơn vị kém, rủi ro kiểm sốt cao Khi đó, KTV chuyển sang phương pháp kiểm toán bản; điều địi hỏi khối lượng cơng việc ch phí cho kiểm toán nhiều

kiểm toán, chất hệ thống kế toán thông tin; kiểm tra loại nghiệp vụ phức tạp mới, nghiệp vụ có khối lượng giao dịch lớn; cách thức phân bổ lao động theo tính chất cơng việc,

Nếu rủi ro kiểm sốt thấp đánh giá mức thoả mãn chủ yếu dựa vào hợp lý sở dẫn liệu lựa chọn, cân nhắc số lượng mẫu thử nghiệm với chi phí kiểm toán cách hợp lý

Nếu mức thoả mãn cấp độ cao, trung bình áp dụng phương pháp cập nhật kiểm tra hệ thống: kiểm tra chi tiết nghiệp vụ để đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát thực mẫu thử nghiệm nhỏ để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán…

Các thử nghiệm chi tiết hệ thống kiểm soát nội tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế kiểm sốt quy trình kiểm sốt Các thử nghiệm chủ yếu thực sở kiểm tra chọn mẫu kết hợp với quan sát trực tiếp, vấn, đối chiếu,

b) Kiểm tra quy chế, quy trình thủ tục nghiệp vụ tín dụng đơn vị kiểm toán ban hành Quy chế, quy trình nghiệp vụ đơn vị, ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh khả kiểm sốt hệ thống KSNB Cơng việc kiểm tốn kiểm tra tính tn thủ quy chế, quy trình nghiệp vụ nội bộ, mà đơn vị ban hành so với quy định chung, văn pháp quy có liên quan tới hoạt động tín dụng Chính phủ NHNN ban hành

* Thu thập thông tin, tài liệu

- Các văn pháp quy: Luật TCTD; quy chế, thể lệ nghiệp vụ NHNN ban hành; luật văn có liên quan Nhà nước quan chức năng, (quy chế cho vay, bảo lãnh, cho thuê tài chính, cầm đồ, quy định quản lý vay, trả nợ nước ngoài, quản lý ngoại hối, )

- Quy chế, quy trình nghiệp vụ thuộc lĩnh vực tín dụng văn hướng dẫn khác đơn vị kiểm toán

- Sao kê dư nợ cho vay đến thời điểm 31/12 năm kiểm toán đến thời điểm kiểm toán

- Hồ sơ cho vay: trước yêu cầu cung cấp hồ sơ cho vay, KTV cần thực thủ tục chọn mẫu khách hàng vay nợ, để yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu thích hợp Đồn KTNN cần phải hình thành tiêu chí để chọn mẫu kiểm tốn, đảm bảo thống nhất, đảm bảo tính trọng yếu, tỷ lệ thích hợp giá trị dư nợ vay chọn kiểm tra/tổng giá trị dư nợ cho vay thuộc nhóm nợ Lưu ý chọn mẫu khách hàng vay nợ phải gắn độ lớn giá trị khoản vay tính chất khoản nợ

* Phương pháp kiểm tra, đối chiếu

Đối chiếu hướng dẫn cụ thể quy chế, quy trình nghiệp vụ đơn vị với quy định văn pháp quy

Nội dung đối chiếu chủ yếu sách cho vay chung đơn vị kiểm toán; đối tượng, điều kiện (cho vay, bảo lãnh, ) biện pháp bảo đảm tiền vay, bảo đảm nghĩa vụ toán, xử lý nợ xấu; quản lý rủi ro;

Nếu phát trường hợp vượt quy định, cần kiểm tra xác định nguyên nhân cụ thể

* Nhận xét, đánh giá

Kết thúc quy trình kiểm tra, KTV đưa nhận xét, đánh giá chủ yếu khía cạnh sau:

- Về tính đầy đủ: Đánh giá mức độ hồn thiện, tính hệ thống quy chế, quy trình kiểm sốt tín dụng đơn vị

- Về tính hợp pháp: đánh giá mức độ phù hợp quy chế, quy trình kiểm sốt tín dụng đơn vị với quy định văn pháp lí nhà nước, Ngân hàng nhà nước ban hành Nếu có trường hợp khác quy định văn pháp quy, phải đánh giá mức độ ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh tín dụng (làm gia tăng rủi ro, làm giảm khối lượng tín dụng, hạn chế việc phục vụ cho phát triển kinh tế)

c) Kiểm toán tổng hợp: Cần thực kiểm toán tổng hợp để xác định mức độ đắn tổng dư nợ, số dư nợ theo nghiệp vụ tín dụng; đánh giá tổng quát việc thực sách tiền tệ Kiểm toán tổng hợp phải thực Trụ sở NHTM đơn vị trực thuộc * Thu thập tài liệu, thông tin

- Các văn triển khai giải pháp tăng trưởng tín dụng NHTM theo kế hoạch NHNN, HĐQT/HĐTV giao

- Các báo cáo tổng quát dư nợ; phân loại nợ trích lập dự phịng NHTM/chi nhánh NHTM thời kỳ thời điểm 31/12 năm kiểm toán

- Các báo cáo thống kê việc phân loại dư nợ theo ngành nghề kinh doanh, loại hình cho vay (ngắn, trung, dài hạn)

- Báo cáo chun đề cơng tác tín dụng tồn hệ thống/chi nhánh - Các tài liệu có liên quan khác

* Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ, đối chiếu; phân tích số liệu tổng quát, so sánh đưa nhận định

- KTV thu thập văn NHNN đạo, điều hành thực sách cho vay niên độ kiểm toán; thu thập Kế hoạch Hội đồng thành viên Hội đồng quản trị/Đại Hội cổ công phương án, mục tiêu kinh doanh niên độ kiểm toán

- So sánh thực tế thực tăng trưởng cho vay với văn hướng dẫn NHNN so với phương án mục tiêu, kế hoạch kinh doanh năm tài kiểm tốn; tìm khác biệt đồng thời phân tích nguyên nhân đưa ý kiến đánh giá, nhận xét

- Thực thu thập số liệu từ hệ thống, phân tích đánh giá quy mơ tín dụng theo lĩnh vực/ ngành kinh tế đảm bảo kế hoạch mà NHNN giao định hướng HĐQT/HĐTV ngân hàng hay chưa?

- Đánh giá việc triển khai, thực giải pháp, chương trình cho vay mà NHTM triển khai niên độ kiểm toán bám sát kế hoạch hay không? Các giải pháp NHTM góp phần thực sách tiền tệ (cụ thể sách cho vay NHNN) thời kỳ niên độ kiểm toán nào: chẳng hạn sách NHTM để góp phần cho vay hỗ trợ chương trình mà Nhà nước khuyến khích phát triển cho vay phát triển nông nghiệp nông thôn, cho vay hỗ trợ xuất khẩu,…

d) Kiểm toán đánh giá việc chấp hành quy định văn pháp quy Nhà nước, NHNN nội NHTM việc cấp tín dụng theo loại hình nghiệp vụ

KTV tổng hợp số liệu khái quát tình hình chung để có quan điểm đánh giá tổng hợp Trên sở đó, KTV tiến hành kiểm tra việc chấp hành quy định cụ thể hoạt động tín dụng đơn vị Nội dung đánh giá chủ yếu gồm: điều kiện tín dụng, cơng tác thẩm định, hồ sơ tài sản đảm bảo, mức cho vay, bảo lãnh, cho thuê, lãi suất, mức phí áp dụng; việc xử lý nợ (chuyển nợ hạn, gia hạn nợ, định lại kỳ hạn nợ, giãn nợ, khoanh nợ, lãi chưa thu; phát mại tài sản thu hồi nợ, ) Trường hợp đơn vị thực không quy định công tác tín dụng, phải xác định tác động, ảnh hưởng quy định sai đơn vị để phục vụ cho việc đánh giá chất lượng tín dụng

* Thu thập tài liệu, thông tin

- Sử dụng tài liệu, thông tin thu thập

- Hồ sơ thực tế nghiệp vụ tín dụng (đối với nghiệp vụ cho vay hồ sơ cho vay, với nghiệp vụ bảo lãnh hồ sơ bảo lãnh, nợ)

- Báo cáo số liệu tổng hợp thời kỳ kiểm toán nghiệp vụ tín dụng - Báo cáo phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng đơn vị * Phương pháp kiểm toán

- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ, kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB tín dụng, đối chiếu; vấn; phân tích số liệu tổng hợp

- Chọn mẫu để kiểm tra: tuỳ thuộc lượng thời gian cho phép yêu cầu kiểm toán để xác định số lượng mẫu theo phân nhóm, phân tổ nghiệp vụ tín dụng, theo qui định từ đoạn đến đoạn 14 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài

- Phương pháp kiểm toán số nghiệp vụ cụ thể • Đối với nghiệp vụ cho vay:

Nhận xét việc áp dụng đối tượng cho vay (đối tượng cho vay, không cho vay so với quy chế cho vay)

Kiểm tra bên vay mức độ thỏa mãn điều kiện vay vốn Phân loại trường hợp không đủ điều kiện theo tiêu thức: tư cách khách hàng vay vốn; khả tài chính; mục đích sử dụng vốn vay; tính khả thi hiệu phương án kinh doanh, dự án đầu tư; biện pháp bảo đảm tiền vay Kiểm tra đánh giá việc áp dụng phương thức cho vay đơn vị kiểm tốn có phù hợp với quy định nhà nước hành Xác định rõ nhữngkhách hàng không đủ tín nhiệm vốn vay với phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng

Kiểm tra việc chấp hành quy định khác: mức cho vay, lãi suất cho vay, thời hạn cho vay, thực quy định quản lý ngoại hối cho vay ngoại tệ, miễn, giảm lãi vay

Nhận xét việc kiểm tra, kiểm soát trước, sau cho vay, xử lý nợ, gia hạn nợ, điều chỉnh kỳ hạn nợ, phát mại tài sản thu hồi nợ, thủ tục đấu giá, định giá đơn vị kiểm toán Nếu việc xử lý nợ đơn vị xác định không quy định ảnh hưởng nhiều đến việc đánh giá chất lượng nợ vay, khả thu hồi nợ trích quỹ dự phịng KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết nhận xét đánh giá cụ thể sai phạm

Đối với khoản cho vay ưu đãi cho vay đầu tư xây dựng theo kế hoạch Nhà nước đối tượng vay cần kiểm tra, đối chiếu với quy định hành để phát trường hợp đối tượng vay vốn ưu đói khơng quy định vay Chính phủ lại cho vay lại kiếm lời

Đối với cho vay theo uỷ thác, KTV đối chiếu quy định pháp luật tín dụng với hợp đồng uỷ thác đơn vị

Trên sở kết kiểm toán việc chấp hành quy định nghiệp vụ cho vay KTV nhận xét, đánh giá xác định mức độ ảnh hưởng tới chất lượng nợ vay

• Đối với nghiệp vụ bảo lãnh:

Kiểm tra tổng số dư bảo lãnh đơn vị kiểm toán so với mức quy định cho phép bảo lãnh; kiểm tra tình hình ký quỹ bảo lãnh

+ Bảo lãnh vay vốn nước ngoài:

Kiểm tra, xác định đối tượng bảo lãnh (bên bảo lãnh) có đủ điều kiện theo quy định; kiểm tra việc chấp hành quy chế vay trả nợ nước ngồi Chính phủ gồm: hợp đồng vay vốn, phương án, dự án đầu tư, tài sản bảo đảm

Kiểm tra xác định hình thức bảo lãnh có phù hợp với thơng lệ quốc tế quy định Chính phủ Việt Nam (lưu ý hình thức L/C mua hàng trả chậm)

Kiểm tra thời hạn bảo lãnh, thời gian vay vốn, khả trả nợ bên bảo lãnh có phù hợp, lơ gích, phát dấu hiệu bất thường

+ Bảo lãnh nước:

Kiểm tra, xác định bên bảo lãnh có đủ điều kiện theo quy định như: kinh doanh có lãi; có tín nhiệm quan hệ tín dụng, tốn; có tài sản bảo đảm;

Kiểm tra loại hồ sơ, thủ tục bảo lãnh có đầy đủ theo quy định Nội dung cam kết với bên nhận bảo lãnh (theo loại: bảo lãnh dự thầu, bảo lãnh thực hợp đồng, bảo lãnh tốn, bảo lãnh bảo đảm hồn trả vốn vay, )

• Đối với nghiệp vụ cho thuê tài chính:

Kiểm tra, đánh giá bên thuê điều kiện cho thuê (như đơn vị thành lập theo pháp luật Việt Nam, sản xuất kinh doanh có lãi, tài lành mạnh, có dự án khả thi, )

Kiểm tra hồ sơ xin thuê tài bên th có đầy đủ theo quy định Thời hạn thuê phải phù hợp với khả cho thuê, thời gian thu hồi vốn đơn vị Kiểm tra việc tuân thủ quy định sử dụng nguồn vốn Cơng ty cho th tài

• Đối với dịch vụ cầm đồ:

Kiểm tra “giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ cầm đồ”, chi nhánh NHNN cấp cho chi nhánh đơn vị, điều lệ tổ chức hoạt động đơn vị khơng có dịch vụ

Kiểm tra việc chấp hành quy định chiết khấu, lưu ý thương phiếu sử dụng để chiết khấu có giá trị, phải thương phiếu đảm bảo hiệu lực thời gian quy định pháp luật lưu thông hối phiếu lệnh phiếu; kiểm tra giấy tờ có giá tiêu chuẩn,điều kiện để chiết khấu

Kiểm tra hồ sơ, thủ tục chiết khấu hai mặt tính pháp lý tính đầy đủ

(Xem Phụ lục 02 Hướng dẫn nhận diện rủi ro xác định thủ tục kiểm toán chi tiết hoạt động cho vay ngân hàng thương mại)

* Nhận xét, đánh giá

Dựa vào kết kiểm tra, KTV đưa nhận xét, đánh giá mặt sau: - Nhận xét khái quát quy mô khối lượng, chất lượng tín dụng

- Phản ảnh nghiệp vụ cho vay, bảo lãnh, chiết khấu, không quy định; việc chấp hành quy định văn pháp quy hoạt động tín dụng

- Nhận xét việc chấp hành quy định nghiệp vụ tín dụng

e) Kiểm tốn, xác định số liệu đánh giá chất lượng tín dụng, thơng qua phân loại nhóm nợ Mục tiêu đánh giá chất lượng tín dụng, để phân loại dư nợ, phân loại số dư bảo lãnh, số dư cho thuê tài chính, làm để đưa giải pháp ngăn chặn, hạn chế xử lý rủi ro, nhằm bảo đảm an tồn tín dụng sở để trích lập quỹ dự phịng

* Thu thập tài liệu, thông tin

- Các văn quy định NHNN, nội NHTM sách phân loại nợ, trích lập dự phịng - Báo cáo phân loại nợ, trích lập dự phịng rủi ro tín dụng theo quý, năm (lưu ý thời điểm quan trọng ngày 30/11 31/12 niên độ kiểm toán) theo quy định NHNN, đơn vị trường hợp cần thiết tham chiếu lấy tham báo cáo phân loại nợ trích lập dự phịng thời điểm kiểm tốn để so sánh, đánh giá

- Sổ theo dõi, báo cáo chuyên đề, báo cáo thống kê phòng chuyên mơn nghiệp vụ tín dụng - Cân đối tài khoản đơn vị chi nhánh thời điểm phân loại nợ trích lập dự phịng (lưu ý thời điểm 30/11 niên độ kiểm toán) tài liệu có liên quan khác

* Phương pháp thủ tục kiểm toán việc phân loại nợ • Đối với nghiệp vụ cho vay

+ Kiểm toán tổng hợp việc phân loại nợ

Kiểm toán file báo cáo phân loại nợ để đánh giá trường hợp sai sót như:

- Kiểm toán tổng hợp Chi nhánh Trụ sở NHTM kiểm tốn nhằm xác định số liệu tổng hợp phân loại nhóm nợ Chi nhánh/tồn hệ thống KTV cần đối chiếu số dư nợ Biểu phân loại nợ với số dư tài khoản cân đối kế toán thời điểm;

- Kiểm toán, xác định toàn hệ thống/Chi nhánh việc 01 (một) khách hàng vay nhiều Chi nhánh trực thuộc NHTM đó, theo quy định tất khoản vay khách hàng Các chi nhánh phải xếp nhóm nợ có mức độ rủi ro cao

- Đối chiếu thông tin CIC khách hàng có vay nhiều NHTM để phân loại nợ trích lập dự phịng lẽ: theo quy định hành tồn khách hàng phải phân loại theo nhóm nợ cao dựa vào thơng tin CIC

+ Kiểm tốn chi tiết việc phân loại nhóm nợ

- Phân tích, đánh giá để chọn mẫu khoản vay cần kiểm tra chi tiết việc phân loại nợ (trên sở hồ sơ tín dụng chọn, đồng thời chọn thêm hồ sơ khơng kiểm tốn đầy đủ mà kiểm tốn việc trích lập dự phịng)

- Cách kiểm tra chi tiết trường hợp phân loại theo định lượng: thực việc đối chiếu kỳ trả nợ theo hợp đồng ngày trả nợ khách hàng từ tính khách hàng trả nợ có theo lịch trả nợ khơng? để điều chỉnh cho phù hợp theo quy định chuyển nhóm nợ mặt định lượng - Cách kiểm tra chi tiết trường hợp sử dụng phân loại nợ theo định tính:

Kiểm tra lại khâu từ khâu nhập liệu thông tin tài chính, phi tài đảm bảo tính xác hợp lý hay chưa;

Phân tích, đánh giá bảng chấm điểm chi nhánh, chọn mẫu hồ sơ khách hàng (yêu cầu chi nhánh cho vào phần mềm để chấm điểm lại) Thực chấm điểm lại khoản mục có số lớn khoản mục có nghi ngờ, từ tính lại tổng điểm

Đối chiếu nhóm nợ chi nhánh với thơng tin có liên quan CIC thời điểm

- Trên sở kết kiểm tra KTV phải phân tích kỹ khoản nợ, để phân nhóm cho phù hợp đánh giá khả thu hồi khoản nợ, bao gồm: nợ hạn/nợ xấu có khả thu hồi, nợ hạn/nợ xấu khó có khả thu hồi, khơng có khả thu hồi

Nguyên nhân nợ xấu phải phân tích rõ để làm sở đánh giá khả thu hồi (phân tích khả tài tính hoạt động khách hàng) Số tiền thu nợ từ tiền bán hàng, dịch vụ bên vay; số tiền thu từ phát mại tài sản đảm bảo; số tiền không thu

KTV đồng thời thực kiểm tra, nhận xét lãi cho vay chưa thu hạch toán ngoại bảng (theo quy định lãi khoản nợ từ nhóm đến nhóm 5) KTV cần xác định số lãi cho vay chưa thu từ số liệu tài khoản ngoại bảng, tính số lãi chưa thu nợ trả theo phương thức trả lãi nợ gốc, đối chiếu số liệu hạch toán lãi cho vay chưa thu tài khoản kế toán ngoại bảng với báo cáo thống kê, báo cáo theo mẫu đơn vị lập cho kiểm tốn để phân tích lãi treo theo nguyên nhân khách quan, chủ quan khách hàng đơn vị

• Kiểm tốn nghiệp vụ bảo lãnh

+ Kiểm toán doanh số bảo lãnh, số tiền toán kỳ kiểm toán, số dư cuối kỳ Căn để kiểm toán số liệu hạch toán nhập, xuất tài khoản ngoại bảng; số tiền phải trả thay tài khoản nội bảng (số tiền toán doanh số xuất tài khoản ngoại bảng, trừ doanh số xuất tương ứng với số tiền trả thay, cộng với số tiền khách hàng trả đơn vị số tiền đơn vị trả thay)

+ Kiểm tra, nhận xét chất lượng số dư bảo lãnh cuối kỳ kiểm toán: Căn vào báo cáo, sổ sách phiếu điều tra; xem xét giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ tương ứng với số dư bảo lãnh (trường hợp bảo lãnh mua hàng trả chậm ngắn hạn); xem xét tình hình hoạt động, hiệu dự án đầu tư; nguồn tiền để toán cho bên nhận bảo lãnh từ khấu hao, lợi nhuận, nguồn khác (trường hợp bảo lãnh trung, dài hạn mua trả chậm thiết bị, công nghệ); xem xét việc thực nghĩa vụ bên bảo lãnh (trường hợp bảo lãnh dự thầu, thực hợp đồng )

+ Đối với trường hợp trả thay phải phân tích kỹ nguyên nhân, nguồn thu giá trị tài sản bảo đảm, ước tính số tiền thu từ phát mại tài sản nguồn khác

• Kiểm tốn nghiệp vụ cho thuê tài

+ Kiểm tra, nhận xét tình hình, hiệu sử dụng tài sản thuê

+ Kiểm tra nguồn trả tiền thuê bên thuê từ việc sử dụng tài sản thuê nguồn khác

+ Đối với trường hợp chậm trả tiền thuê, phải phân tích rõ nguyên nhân, dự kiến khả thu hồi từ tiền bán tài sản cho thuê cho bên khác th

• Kiểm tốn dịch vụ cầm đồ

+ Đối chiếu số tiền ứng với giá trị vật cầm

+ Đối với số tiền ứng q thời hạn tốn phải phân tích nguyên nhân chưa bán vật cầm, dự kiến số tiền thu từ việc bán vật cầm đồ tương ứng

• Kiểm tốn nghiệp vụ chiết khấu

+ Trường hợp đơn vị có quyền truy địi đến hạn tốn thương phiếu, bên có nghĩa vụ tốn khơng trả đủ tiền: Phân tích khả tài khách hàng chiết khấu khả trả tiền bên có nghĩa vụ tốn

+ Trường hợp đơn vị khơng có quyền truy địi: phân tích khả trả tiền bên có nghĩa vụ tốn, đưa mức độ rủi ro xảy loại thương phiếu, giấy tờ có giá

g) Kiểm tốn việc trích lập xử lý rủi ro tín dụng

Trên sở thu thập thơng tin, tài liệu có liên quan việc phân loại nợ trích lập dự phịng (tương tự thông tin mục 3.3.5), KTV cần thực bước kiểm tốn trích lập dự phịng sau:

+ Kiểm tốn tổng hợp việc trích lập dự phịng

- Kiểm tra, đối chiếu số liệu dự phòng cần phải trích lập ngày 30/11 năm kiểm tốn với số dư nguồn dự phịng hạch tốn ngày 31/12 năm cân đối kế toán (sau loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng quỹ dự phịng tháng 12 năm đó);

- Đối chiếu tính tốn lại khoản trích lập dự phòng chung dự phòng cụ thể báo cáo số liệu hạch toán số tổng hợp số chi tiết cân đối kế toán, xem xét việc ghi sổ khớp với bảng tổng hợp chi tiết số liệu dự phịng

- Kiểm tốn tổng hợp toàn tài sản chấp để sử dụng làm tài sản đảm bảo việc tính trích lập dự phịng

- Kiểm tốn tổng hợp cách tính tốn trích lập dự phịng; cơng thức tính tốn; số liệu khấu trừ tài sản đảm bảo,…lưu ý dự phịng chung tính tốn từ nợ nhóm đến nhóm 4; có điều chỉnh nhóm nợ đồng thời phải tính tốn lại số liệu dự phịng chung Kiểm tra xem xét cơng thức tính tốn có thực tính riêng tài sản đảm bảo khoản vay theo hợp đồng không?

+ Kiểm tốn chi tiết việc trích lập dự phịng

- Trên sở kết kiểm toán chi tiết phân loại nhóm nợ nêu trên; KTV xác định lại số dự phịng phải trích sau phân lại nhóm nợ; thực kiểm tốn chi tiết xác định lại giá trị tài sản đảm bảo khấu trừ, tỷ lệ khấu trừ cho HSTD để tính tốn lại số dự phịng cần phải trích theo HSTD - So sánh số tiền thực trích đơn vị kiểm tốn với kết tính tốn KTV Nếu có chênh lệch lớn cần xem xét kỹ, tính tốn lại Kết cuối lấy theo đánh giá tính tốn KTV • Kiểm tra việc xử lý rủi ro tín dụng từ quỹ dự phịng

+ Kiểm tra trường hợp xử lý nợ từ nguồn dự phịng có đối tượng, chế độ, có đủ hồ sơ theo quy định Việc thực quy chế quy trình làm việc Hội đồng xử lý rủi ro có quy định Nhà nước

+ Kiểm tra đánh giá việc đôn đốc thu hồi nợ sau xử lý rủi ro Lưu ý kiểm tra để xác định nguyên nhân gây nợ xấu phải xử lý rủi ro; tránh tình trạng ngân hàng dùng biện pháp xử lý rủi ro để che đậy số nợ xấu nội bảng trách nhiệm người quản lý, giám sát cho vay

Nếu có sai phạm KTV loại trừ số tiền xử lý sai, yêu cầu đơn vị có biện pháp giải quyết, hạch toán lại số tiền xử lý nợ không vào tài khoản nội bảng

+ Kiểm tra số tiền thu hồi hoàn nhập vào thu nhập bất thường kỳ kiểm toán h) Kiểm toán việc bán nợ cho VAMC đơn vị khác

- Kiểm toán đánh giá tổng quát số liệu bán nợ năm kiểm toán; so sánh với năm trước so ánh với kế hoạch giao để phát đột biến, bất thường cần làm rõ nguyên nhân đột biến (nếu có)

- Chọn mẫu số hồ sơ bán nợ để kiểm toán, đánh giá việc tuân thủ quy định bán nợ; kiểm toán đánh giá chi tiết nội dung sau:

+ Đánh giá tính đầy đủ hồ sơ bán nợ; tính đảm bảo điều kiện khoản nợ bán theo quy định

+ Đánh giá giá bán nợ thơng qua việc xác định việc trích lập dự phòng rủi ro cụ thể thời điểm bán nợ

(Theo quy định bán nợ cho VAMC: giá bán nợ số dư nợ - số dự phịng cụ thể trích; số dự phòng cụ thể xác định thời điểm bán nợ khơng dẫn đến giá bán khơng xác) + Kiểm tra, đánh giá việc thực nội dung ủy quyền quản lý khoản nợ sau bán cho VAMC: quản lý hạch toán thu nợ gốc, nợ lãi khoản nợ bán cho VAMC (theo quy định hành số thu phải hạch toán phải trả VAMC)

i) Kiểm toán, đánh giá việc miễn giảm lãi

- Chọn mẫu số hồ sơ miễn giảm lãi niên độ để kiểm toán, đánh giá việc tuân thủ quy định bán nợ; kiểm toán đánh giá chi tiết tính đầy đủ hồ sơ miễn giảm lãi; tính đảm bảo điều kiện khoản nợ miễn giảm lãi theo quy định (KTV cần bám sát vào quy định nội trình tự, thủ tục điều kiện để miễn giảm lãi; tránh việc lợi dụng miễn giảm lãi thiếu cứ, khơng thống nhất) Kiểm tốn doanh thu, thu nhập, chi phí kết kinh doanh

4.1 Kiểm tốn doanh thu, thu nhập a) Mục đích kiểm tốn

- Xác nhận doanh thu, thu nhập năm tài đơn vị kiểm tốn trình bày cách đầy đủ, hợp lý, kịp thời trung thực BCTC;

- Tất nguồn thu hạch toán phải phù hợp với nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán phải phân loại phù hợp BCTC

b) Nội dung kiểm tốn

Xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, hợp lý khoản thu đơn vị theo chế độ kế tốn tài áp dụng; tuỳ thuộc vào quy chế, chế độ tài chính, loại hình tổ chức TCNH có quy định khoản thu khác Căn vào quy chế, chế độ tài thực tế hoạt động đơn vị để kiểm tra khoản thu gồm:

- Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự bao gồm: thu lãi cho vay; thu từ nghiệp vụ bảo lãnh; thu từ nghiệp vụ cho thuê tài chính; thu khác hoạt động tín dụng (đối với ngân hàng); khoản kinh phí Nhà nước cấp…

- Thu nhập từ hoạt động dịch vụ gồm: thu dịch vụ toán; thu từ dịch vụ thẻ; thu dịch vụ ngân quỹ…

- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối: thu từ kinh doanh ngoại hối nước quốc tế; thu từ mua bán kinh doanh ngoại tệ; thu từ dịch vụ khác từ ngoại hối …

- Thu nhập từ mua, bán chứng khoán kinh doanh, chứng khoán đầu tư - Thu nhập từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần

- Các khoản thu nhập khác: khoản thu nhập mà đơn vị khơng dự tính được, có dự tính có khả thực hiện, khoản thu khơng mang tính chất thường xuyên, gồm: + Thu nhập nhượng bán, lý TSCĐ

+ Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng

+ Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xố nợ

+ Thu từ khoản nợ phải trả không xác định chủ

+ Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót năm phát + Thu hồn nhập dự phịng trích từ chi phí theo quy định

Các khoản giảm doanh thu đơn vị theo quy định loại hình kiểm tốn

Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bảo hiểm (xem Phụ lục số 06); Bảo hiểm tiền gửi (xem Phụ lục số 07); Bảo hiểm xã hội Việt Nam (xem Phụ lục số 08); Cơng ty Chứng khốn (xem Phụ lục số 09)

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Trên sở văn pháp lý quy định doanh thu, thu nhập loại hình đơn vị (căn thu, mức thu, tỷ lệ thu, thời điểm phát hành hoá đơn, thời điểm hạch toán ghi nhận doanh thu ), KTV xác định việc tuân thủ quy định hạch toán; kiểm tra, xác nhận số liệu dựa, sở dẫn liệu tính có thật, tính đầy đủ, tính kỳ, phân loại đánh giá thông qua bước kiểm tra chi tiết, cụ thể: - KTV phân chia tài khoản doanh thu, thu nhập theo nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết; kiểm tra có thực nghiệp vụ đảm bảo khoản thu phải hợp pháp (hợp lý, hợp lệ thực tế); kiểm tra việc ghi chép hạch toán kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ cách đối chiếu chứng từ gốc với sổ phụ ngược lại; kiểm tra tính xác số liệu cách tính tốn lại

- Kiểm tra tính chất đắn việc hạch toán vào tài khoản theo quy định; vấn đề quan trọng KTV phải kiểm tra khoản doanh thu, thu nhập không ghi chép vào sổ kế toán, phản ánh sai tài khoản Các phương pháp kiểm tra chủ yếu sử dụng gồm:

+ Các nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ

+ Các nghiệp vụ thu tiền bất thường, có nội dung khơng rõ ràng

+ Các khoản phải trả kỳ: Nhân viên đơn vị ghi chép khoản thu nhập bất thường sang khoản phải trả, tài khoản trung gian, từ tìm cách biển thủ, phục vụ cho ý đồ khác

+ Các khoản thu năm nay, hạch toán vào tài khoản khác để giấu doanh thu, phản ánh vào thu nhập năm sau

- Kiểm toán doanh thu thường sử dụng phương pháp chọn mẫu; vậy, kiểm tốn doanh thu, thu nhập ngồi việc chọn mẫu khoản lớn, đủ để đại diện cho tổng thể, KTV cần tiến hành kiểm tra chất việc

Ngoài ra, KTV cần thu thập Biên toán thuế quan thuế, niên độ kế toán (được kiểm toán) làm tài liệu tham khảo, đối chiếu, so sánh số liệu tư liệu với BCTC 4.2 Kiểm tốn chi phí

a) Mục đích kiểm tốn

Kiểm tốn chi phí để đưa xác nhận tính đầy đủ, hợp lý hợp pháp khoản chi phí năm tài đơn vị; đồng thời , xác định tuân thủ chuẩn mực, nguyên tắc kế toán phân loại phù hợp theo quy định

b) Nội dung kiểm tốn

Xác định tính đắn, trung thực, hợp lý, hợp lệ chi phí đơn vị theo chế độ quản lý tài áp dụng

- Đối với TCTD: Chi phí lãi chi phí tương tự, chi phí hoạt động dịch vụ, chi phí từ kinh doanh ngoại hối, chi phí từ mua bán chứng khốn kinh doanh, chi phí từ mua bán chứng khốn đầu tư, chi phí hoạt động khác, chi phí dự phịng rủi ro tín dụng, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đối với doanh nghiệp kinh doanh nghiệp vụ bảo hiểm: khoản chi bồi thường nghiệp vụ bảo hiểm, chi tái bảo hiểm, chi hoa hồng, chi phí quản lý đại lý, chi dự phịng, chi phí cho nhân viên, khoản chi trả nghiệp vụ (đối với Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm tiền gửi)

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Kiểm tra chi tiết, đối chiếu tổng hợp; xem xét tài khoản mối quan hệ qua lại tính kỳ hạn, thời hạn Kiểm tra nội dung cụ thể:

- Kiểm tra việc chấp hành quy chế tài doanh nghiệp Chính phủ ban hành hướng dẫn thực

- Kiểm tra việc chi trả lãi tiền gửi, tiền vay, lãi từ việc phát hành giấy tờ có giá, gắn với việc kiểm tra nguồn vốn (đối với ngân hàng)

- Kiểm tra khoản chi bồi thường bảo hiểm gốc (đối với doanh nghiệp bảo hiểm) tính đầy đủ, hợp pháp hồ sơ bồi thường theo quy tắc nghiệp vụ bảo hiểm, đặc biệt lưu ý tài liệu vấn đề sau: ảnh chụp không ghi ngày tháng, không rõ cố bị hỏng vỡ, chứng xác định xe giới bị tai nạn (biển số, số máy, vết nứt, vỡ…); thiếu thông báo cho khách hàng đến nhận tiền; thiếu biên thu hồi phụ tùng thay thế; tính tốn bồi thường khơng loại trừ yếu tố phải loại trừ theo quy định; giá phụ tùng thay khơng hợp lý; tính lơgic tài liệu hồ sơ bồi thường; biên giám định giám định viên độc lập số trường hợp bắt buộc

- Rà soát lại khoản chi nghiệp vụ toán ngân quỹ - Kiểm tra chi phí cho nhân viên:

+ Các chi phí khác cho nhân viên trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, trợ cấp thơi việc có theo quy định nhà nước Xác định số phải nộp theo chế độ, đối chiếu với số liệu kế tốn trích nộp để phát sai

+ Mức chi trang phục giao dịch có phù hợp tiêu chuẩn quy định, kể trường hợp hưởng tiêu chuẩn bảo hộ lao động

- Các khoản chi tài sản:

+ Mua sắm công cụ lao động, chi thuê tài sản , phải có thủ tục phê duyệt đảm bảo theo tiêu chuẩn Bộ Tài quy định

+ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý, hợp lệ hồ sơ, thủ tục (dự toán, hợp đồng thi cơng, tốn, biên nghiệm thu bàn giao ) phân cấp chi tiêu, toán theo điều lệ tổ chức hoạt động, quy chế tài

Kiểm tra giá trị toán: so sánh khối lượng xây dựng, sửa chữa thực tế với dự tốn, thiết kế; đơn giá vật liệu, nhân cơng theo đơn giá XDCB địa phương; loại chi khác phải có hố đơn, chứng từ với giá phù hợp với thị trường thời gian

+ Đối chiếu với quy định để xác định khoản chi tài sản có khoản khơng phù hợp, cần thiết phải loại khỏi chi phí khơng

- Các khoản chi khác: khoản chi phải đảm bảo đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp, phê duyệt lãnh đạo theo phân cấp sở định mức nhà nước quy định Phát trường hợp chi có nội dung chi mục chi trên, hạch toán vào tài khoản này; hạch tốn chi phí, thực tế chưa chi; khoản khơng phép hạch tốn vào chi phí theo quy định hành

- Các khoản dự phòng ngân hàng (dự phòng giảm giá chứng khốn, dự phịng giảm giá vàng, ngoại tệ; dự phịng rủi ro tín dụng): kiểm tra việc phân loại, xác định dự phịng, tỷ lệ trích lập dự phịng, xử lý khoản dự phịng, hồn nhập dự phịng kết thúc năm tài đơn vị

- Các khoản dự phòng doanh nghiệp bảo hiểm (dự phịng phí chưa hưởng, dự phịng bồi thường; khoản dự phịng có dao động lớn; ); kiểm tra, xem xét nguyên tắc, sở trích lập khoản dự phịng có chế độ quy định tài liệu, chứng từ hợp lý chứng minh cho việc tính tốn trích lập dự phịng

- Các khoản chi phí bất thường: kiểm tra hồ sơ liên quan, biên Hội đồng xử lý phải giám đốc kế toán trưởng đơn vị phê duyệt kèm theo chứng từ, văn có liên quan 4.3 Kiểm tốn kết kinh doanh

Kết hoạt động kinh doanh đơn vị bao gồm kết hoạt động kinh doanh (hoạt động tín dụng, hoạt động dịch vụ), kết hoạt động khác

a) Mục đích kiểm tốn

Đánh giá nhận xét kết kinh doanh có xác định đắn phù hợp với doanh thu thu nhập chi phí kỳ, phản ánh đầy đủ, trung thực BCTC Trên sở xác định lại nghĩa vụ phải thực với NSNN việc trích lập quỹ Bên cạnh việc xác định kết kinh doanh cịn đánh giá mức độ hồn thành kế hoạch, đánh giá tính hiệu hoạt động kinh doanh đơn vị

b) Nội dung kiểm toán

Việc kiểm toán kết hoạt động kinh doanh phải dựa sở có kết kiểm tốn việc kiểm tốn doanh thu, chi phí thực Nội dung kiểm toán kết kinh doanh kiểm tra phương pháp tính tốn việc thực phép tính tốn KTV sau so sánh với số liệu báo cáo tài đơn vị

c) Phương pháp, thủ tục kiểm toán

Chủ yếu áp dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định kết kinh doanh đơn vị; kiểm tra phù hợp doanh thu, thu nhập với chi phí kỳ hoạch tốn, phân tích kết kinh doanh, đánh giá tính hiệu hoạt động kinh doanh đơn vị

5 Kiểm toán việc tuân thủ pháp luật, nội quy quy chế đơn vị kiểm toán

nội quy quy chế đơn vị kiểm toán, KTV phải lấy mục tiêu, nội dung kiểm toán BCTC kiểm toán hoạt động làm định hướng kiểm toán

5.2 Sau thực thủ tục kiểm toán (phân tích, kiểm tra chi tiết…) khoản mục BCTC nội dung kiểm tốn đặc thù với loại hình đơn vị kiểm tốn, KTV cần đánh giá tính tn thủ việc chấp hành pháp luật, nội quy, quy chế đơn vị kiểm tốn 5.3 Kiểm tốn tính tn thủ cần tập trung vào nội dung

a) Đánh giá việc tuân thủ pháp luật văn quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành áp dụng đơn vị

b) Đánh giá việc tuân thủ quy định nội tổ chức cấp đơn vị đơn vị ban hành (nội dung thể tập trung kiểm tra hiệu hiệu lực hệ thống KSNB đơn vị)

5.4 Các thủ tục kiểm tốn áp dụng thực kiểm toán

a) Thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị; trọng đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định nội tổ chức cấp đơn vị thân đơn vị b) Áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán nội dung, quy trình, thủ tục hoạt động đơn vị Kiểm tra, đối chiếu quy định tổ chức hoạt động đơn vị với quy định pháp luật để phát sai phạm tác động đến quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị

c) Đối chiếu xác minh để làm rõ: môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, hoạt động nghiệp vụ, giao dịch đơn vị có đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật quy định khác có liên quan

6 Kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hoạt động đơn vị kiểm toán

6.1 Nội dung, mục tiêu, phương pháp, tiêu chí kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hoạt động đơn vị kiểm toán xác định xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát cho kiểm toán (kế hoạch riêng lồng ghép với kế hoạch kiểm toán BCTC, kiểm toán chuyên đề tùy thuộc vào yêu cầu kiểm toán) gắn với thực tế hoạt động đơn vị kiểm toán phải đảm bảo phù hợp với mục tiêu, nội dung, phương pháp, tiêu chí kiểm tốn chung theo định hướng ngành kế hoạch kiểm toán tổng quát

6.2 Tiêu chí để đánh giá tính kinh tế, hiệu

- Tiêu chí kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế, hiệu kiểm tốn cần xác định cụ thể gắn với mục tiêu, nội dung xác định đồng thời đảm bảo yếu tố phù hợp với thực tiễn hoạt động đối tượng kiểm toán

- Một số tiêu chí tiến hành kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu sau:

a) Tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh: tiêu chí đánh giá khả bảo tồn, phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu (KTV tham khảo, xây dựng tiêu chí dựa tiêu đánh giá hiệu hoạt động tài TCTD; tiêu đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp kết hoạt động HĐQT, Ban điều hành doanh nghiệp, quy định hướng dẫn văn hành Nhà nước)

b) Tiêu chí đánh giá hiệu quản trị đơn vị

c) Tiêu chí đánh giá tính hiệu việc thực chủ trương Nhà nước theo quy định pháp luật, việc thực kế hoạch, chiến lược đơn vị kiểm toán

Để kết luận kiểm tốn có tính thuyết phục, hợp lý khả thi, KTV cần lựa chọn sử dụng tiêu chí đánh giá theo qui định hành phù hợp với thực tế loại hình đơn vị kiểm toán

Chương IV

LẬP, PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Điều 18 Lập gửi Báo cáo kiểm toán

1 Trình tự, thủ tục lập Báo cáo kiểm tốn Đồn KTNN thực theo Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán KTNN ban hành

a) Thơng tin đơn vị kiểm tốn; có nội dung “Trách nhiệm đơn vị kiểm toán”

b) Khái quát kiểm toán; sở lập báo cáo kiểm tốn, hình thành ý kiến kiểm tốn (bao gồm tiêu chí kiểm tốn), có đoạn nêu trách nhiệm Kiểm tốn viên; nêu rõ cơng việc kiểm tốn tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán nhà nước

c) Ý kiến kiểm toán; vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác (nếu có) d) Các kết luận, kiến nghị nội dung khác (nếu có)

đ) Các thuyết minh, phụ biểu (nếu có)

e) Các nội dung theo thể thức văn bản: chữ ký, đóng dấu, ngày ký báo cáo kiểm toán thực theo quy định

Chương V

THEO DÕI, KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN

Điều 19 Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán

Thực theo quy định Luật KTNN, Chương V Quy trình kiểm tốn KTNN Quy trình theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN ban hành Quyết định số 07/2016/QĐ-KTNN ngày 14/12/2016 Tổng KTNN

Trường hợp trình theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn KTNN có khiếu nại đơn vị kiểm tốn thực theo quy định giải khiếu nại đơn vị kiểm toán KTNN ban hành./