(Luận văn thạc sĩ) mức độ hài hòa giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế trong đo lường và công bố doanh thu

LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn: “Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế đo lường cơng bố doanh thu” tác giả thực hiện, kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Tất phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2016 Tác giả NGUYỄN THỊ QUYÊN MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU PHẨN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu .2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu .3 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu .3 Ý nghĩa nghiên cứu Kết cấu luận văn .4 CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu giới .5 1.1.1 Đo lường khoảng cách Euclide 1.1.2 Đo lường số Jaccard .6 1.1.3 Đo lường khác biệt số "Absence" & "Divergence“ 1.1.4 Phân loại thành nhóm định danh .8 1.1.5 Phân loại cho điểm nhóm định danh 1.1.6 1.2 Nhận xét chung nghiên cứu quốc tế Các nghiên cứu Việt Nam 1.2.1 Đo lường hệ số “Jaccard” có điều chỉnh, số “Absence” số “Divergence” 1.2.2 Phân loại cho điểm nhóm định danh 10 1.2.3 Phân loại xếp hạng nhóm định danh 10 1.2.4 Nhận xét tình hình nghiên cứu nước 11 1.3 Khe hổng nghiên cứu hƣớng nghiên cứu 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG 12 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 13 2.1 Khái niệm hài hịa chuẩn mực kế tốn quốc tế .13 2.1.1 Phân biệt hài hòa hội tụ 13 2.1.2 Hài hịa chuẩn mực kế tốn hài hịa thực tế kế tốn 13 2.1.3 Hài hòa mặt đo lường hài hòa mặt công bố thông tin 14 2.2 Sơ lƣợc q trình phát triển chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam 14 2.2.1 Sơ lược q trình hài hịa chuẩn mực kế toán quốc tế 14 2.2.1.1 Sơ lược q trình hài hịa chuẩn mực kế tốn quốc tế giai đoạn 1966-2001 .14 2.2.1.2 2.2.2 2.3 Sơ lược q trình hội tụ kế tốn quốc tế giai đoạn 2001-nay 17 Sơ lược hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam .19 Sơ lƣợc chuẩn mực quốc tế Việt Nam 25 2.3.1 Sơ lược chuẩn mực kế toán quốc tế 25 2.3.1.1 Tổ chức lập qui 25 2.3.1.2 Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế 27 2.3.1.3 Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 27 2.3.2 2.4 Sơ lược hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 28 2.3.2.1 Tổ chức lập quy 28 2.3.2.2 Quy trình ban hành chuẩn mực 28 2.3.2.3 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 29 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam doanh thu 30 2.4.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu .30 2.4.1.1 Chuẩn mực doanh thu _IAS 18 30 2.4.1.2 Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_IAS 11 33 2.4.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu 33 2.4.2.1 Chuẩn mực doanh thu_VAS 14 33 2.4.2.2 Chuẩn mực “Hợp đồng xây dựng”_VAS 15 35 KẾT LUẬN CHƢƠNG 35 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1 Giả thuyết nghiên cứu .36 3.2 Khung nghiên cứu áp dụng .36 3.3 Các phương pháp nghiên cứu 38 3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 38 3.3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu định tính 38 3.3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 38 3.3.1.3 Dữ liệu thu thập liệu nghiên cứu 39 3.3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng .40 3.3.2.1 Mục tiêu nghiên cứu định lượng 40 3.3.2.2 Phương pháp nghiên cứu 40 KẾT LUẬN CHƢƠNG 42 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 43 4.1 Kết nghiên cứu 43 4.2 Bàn luận 57 KẾT LUẬN CHƢƠNG 60 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 61 5.1 Kết luận 61 5.2 Một số kiến nghị 62 5.2.1 Áp dụng giá trị hợp lý 62 5.2.2 Đổi chế quy trình ban hành chuẩn mực 64 5.2.3 Bổ sung, sửa đổi chuẩn mực chung 65 5.2.4 Kiến nghị chuẩn mực cụ thể 66 5.3 5.2.4.1 Ghi nhận “doanh thu” 66 5.2.4.2 Đo lường doanh thu .67 Hƣớng nghiên cứu .68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GIAI ĐOẠN PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GIAI ĐOẠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các chữ viết tắt có nguồn gốc Tiếng Việt Từ viết tắt Từ gốc BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài CMKT Chuẩn mực kế toán DNVVN Doanh nghiệp vừa nhỏ VN Việt Nam TT200 Thông tư 200/2014/TT-BTC Các chữ viết tắt có nguồn gốc Tiếng Anh Từ viết tắt FASB IAS IFRS VAS NAS Từ gốc Tiếng Anh Từ gốc theo nghĩa Tiếng Việt Financial Accounting Hội đồng Chuẩn mực Kế Standards Board tốn Tài International accounting standard Chuẩn mực kế toán quốc tế International Financial Chuẩn mực báo cáo tài accounting standard quốc tế Vietnam Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Standard Nam National Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Standard Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Q trình hài hịa chuẩn mực kế toán quốc tế giai đoạn 1966-2001 16 Sơ đồ 2.2: Quá trình hội tụ kế toán quốc tế giai đoạn 2001-nay 17 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức IASB 25 Sơ đồ 2.4: Quy trình ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế 27 Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu luận văn 36 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Độ trễ chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế 20 Bảng 3.1: Dữ liệu nghiên cứu 39 Bảng 4.1: Tần số xếp hạng gần gũi chung 43 Bảng 4.2: Tần số xếp hạng gần gũi đo lường chung 43 Bảng 4.3: Tần số xếp hạng gần gũi công bố chung 44 Bảng 4.4: Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 18 “Doanh thu” 45 Bảng 4.5: Tần số xếp hạng gần gũi đo lường VAS/IAS 18 “Doanh thu” 45 Bảng 4.6: Tần số xếp hạng gần gũi công bố VAS/IAS 18 “Doanh thu” 46 Bảng 4.7: Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” 46 Bảng 4.8: Tần số xếp hạng gần gũi đo lường VAS/IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” 47 Bảng 4.9: Tần số xếp hạng gần gũi công bố VAS/IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” 47 Bảng 4.10: Các khác biệt quan trọng kế toán Việt Nam quốc tế đo lường công bố doanh thu 49 PHẨN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Doanh thu nguồn thu quan trọng doanh nghiệp để đảm bảo trang trải khoản chi phí hoạt động kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp tái sản xuất mở rộng hoạt động, định sống cịn doanh nghiệp Do đó, việc quản lý, ghi nhận đo lường doanh thu quan trọng doanh nghiệp Đáp ứng u cầu đó, chuẩn mực kế tốn quốc tế doanh thu đời từ sớm Chuẩn mực kế toán doanh thu bao gồm chuẩn mực doanh thu chuẩn mực hợp đồng xây dựng Chuẩn mực doanh thu đời vào năm 1982, sau đó, trải qua nhiều lần bổ sung sửa đổi vào năm 1993, 1998, 2009 Chuẩn mực hợp đồng xây dựng ban hành tháng 12 năm 1993 Hòa nhập với xu tồn cầu hóa kinh tế, bao gồm hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế, Việt Nam, từ năm 2000 đến 2005, xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS) dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế sở đảm bảo phù hợp đặc điểm kinh tế, mức độ phát triển trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực (Võ Văn Nhị & Lê Hoàng Phúc, 2011) Chuẩn mực doanh thu bốn chuẩn mực ban hành đợt năm 2001 Việt Nam VAS doanh thu soạn thảo dựa IAS tương ứng ban hành đến cuối năm 2003, nhiên, sau VAS khơng cập nhật sửa đổi IAS sau 2003 Trước thực tế đó, năm 2014, Bộ Tài ban hành thơng tư 200/2014/TT-BTC sửa đổi số điều có kế tốn doanh thu để phù hợp với thơng lệ quốc tế Sau nỗ lực này, liệu mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn quốc gia chuẩn mực kế tốn quốc tế có cải thiện thời điểm mức độ hài hòa bao nhiêu? Trả lời câu hỏi đó, nghiên cứu Nguyễn Thị Kim Khuê (2016) xác định mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam quốc tế nhiên, phạm vi chuẩn mực liên quan đến đo lường tài sản Hiện nay, Việt Nam, chưa có nghiên cứu đo lường việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; (b) Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 3.Đo Doanh thu hợp đồng xây lƣờng dựng xác định giá doanh trị hợp lý khoản thu thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu khơng thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm 4.Ghi Nếu kết hợp đồng xây Doanh thu chi phí nhận dựng dự tính cách hợp đồng xây dựng ghi doanh chắn , doanh thu chi phí nhận theo trường hợp sau: thu phải công nhận theo giai đoạn (a) Trường hợp hợp đồng hoàn thành (phương pháp phần trăn xây dựng quy định nhà thầu hồn thành) Phương pháp xác đinh tốn theo tiến độ giai đoạn hoàn thành gồm: - kế hoạch, kết thực Phần chi phí phát sinh tương hợp đồng xây dựng ứng với tổng chi phí dự tính ước tính cách đáng - Khảo sát cơng trình thực tin cậy, doanh thu chi - Giai đoạn hồn thành cơng trình phí liên quan đến hợp đồng mặt vật chất ghi nhận tương ứng với Doanh thu hợp đồng cơng nhận phần cơng việc hồn sở công việc làm kỳ thành nhà thầu tự xác kế tốn Những chi phí hợp đồng liên định vào ngày lập báo cáo quan tới công việc thực hiện, tài mà khơng phụ cơng nhận tương ứng ăn khớp với thuộc vào hóa đơn thu nhập để định lợi nhuận toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng kỳ lập hay chưa số tiền Nếu kết hợp đồng khơng thể ghi hóa đơn bao dự tính cách chắn (ví dụ nhiêu (b) Trường hợp hợp vào giai đoạn đầu hợp đồng) đồng xây dựng quy định nhà thầu tốn theo thì: - Cơng nhận doanh thu mức có giá trị khối lượng thực hiện, thể thu hồi chi phí hợp kết thực hợp đồng - đồng xây dựng xác Cơng nhận chi phí hợp đồng định cách đáng tin cậy phát sinh khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Phần cơng việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hoàn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành: (a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; (b) Đánh giá phần cơng việc hồn thành; (c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hồn thành hợp đồng Việc tốn theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường khơng phản ánh phần cơng việc hồn thành 31 Khi phần cơng việc hồn thành xác định phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng, chi phí liên quan tới phần cơng việc hồn thành tính vào chi phí thời điểm Những chi phí khơng tính vào phần cơng việc hồn thành hợp đồng là: (a) Chi phí hợp đồng xây dựng liên quan tới hoạt động tương lai hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu chuyển tới địa điểm xây dựng dành cho việc sử dụng hợp đồng chưa lắp đặt, chưa sử dụng trình thực hợp đồng, trừ trường hợp nguyên vật liệu chế tạo đặc biệt cho hợp đồng; (b) Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước công việc hợp đồng phụ hoàn thành 32 Khi kết thực hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: (a) Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn; (b) Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh 33 Trong giai đoạn đầu hợp đồng xây dựng thường xảy trường hợp kết thực hợp đồng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy Trường hợp doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí hợp đồng bỏ doanh thu hợp đồng ghi nhận tới mức chi phí bỏ có khả thu hồi - Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: (a) Tổng doanh thu hợp đồng tính tốn cách đáng tin cậy; (b) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (c) Chi phí để hồn thành hợp đồng phần cơng việc hồn thành thời điểm lập báo cáo tài tính tốn cách đáng tin cậy; (d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự toán - Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (b) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy khơng kể có hồn trả hay khơng PHỤ LỤC 8: SO SÁNH CMKT QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GIAI ĐOẠN Khoản IAS mục VAS Giai đoạn Cơng bố Chính - Các phương pháp sử dụng cho việc Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ sách kế cơng nhận doanh thu tốn - Các phương pháp sử dụng cho giai hợp đồng xây dựng phương pháp xác định phần công việc hoàn thành đoạn hoàn thiện Báo cáo Khối lượng doanh thu hợp đồng - Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận thu nhập công nhận kỳ báo cáo - Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo ... tin chuẩn mực kế toán doanh thu hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế, nên giả thuyết đặt là: H1: Chuẩn mực kế tốn Việt Nam doanh thu hài hịa với chuẩn mực kế toán quốc tế H2: Mức độ hài hịa chuẩn. .. SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU GIAI ĐO? ??N PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH THU GIAI ĐO? ??N PHỤ... GIAI ĐO? ??N PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG DOANH THU GIAI ĐO? ??N PHỤ LỤC SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG QUY ĐỊNH VỀ CÔNG BỐ DOANH