(Luận văn thạc sĩ) định hướng về việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -&&& - LÊ VŨ NGỌC THANH ĐỊNH HƯỚNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NĂM 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -&&& - LÊ VŨ NGỌC THANH ĐỊNH HƯỚNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TỐN VIỆT NAM Ngành: Kế tốn Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VŨ HỮU ĐỨC PGS.TS HUỲNH ĐỨC LỘNG TP HỒ CHÍ MINH NĂM 2018 Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ kinh tế “Định hướng việc áp dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả LỜI CẢM ƠN Tơi xin chân thành cảm ơn Thầy Cô Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, tận tình giảng dạy hướng dẫn tơi hồn thành học phần chương trình đào tạo tiến sĩ nhà trường Qua giúp tơi có kiến thức, kinh nghiệm cần thiết để thực luận án Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, Thầy Cô Ban Lãnh đạo Khoa Kế tốn, Thầy Cơ Khoa Kế tốn đặc biệt Thầy Cơ mơn Kiểm tốn động viên, chia sẻ tạo điều kiện cho tơi hồn thành luận án Tôi xin chân thành cảm ơn Cô Trần Thị Giang Tân, Cô Nguyễn Thị Thu Hiền, Cô Phạm Thị Ngọc Bích, Thầy Nguyễn Khánh Duy, Thầy Nguyễn Trí Tri Thầy Hồng Trọng Hiệp có đóng góp q báu giúp tơi hồn thiện luận án Tơi xin chân thành cảm ơn Thầy Cô, anh, chị, bạn bè, học trò doanh nghiệp hỗ trợ tơi q trình thu thập liệu khảo sát Đặc biệt, tơi xin bày tỏ kính trọng lòng biết ơn sâu sắc tới PGS-TS Vũ Hữu Đức PGS.TS Huỳnh Đức Lộng Trong nhiều năm qua, Thầy tận tình dìu dắt, bảo, hướng dẫn thực luận án Những nhận xét, đánh giá Thầy, đặc biệt gợi ý hướng giải vấn đề suốt trình nghiên cứu, thực học vô quý giá không cho việc thực luận án mà công việc sống Cuối cùng, tơi xin cảm ơn GIA ĐÌNH động viên tơi hồn thành luận án Tp Hồ Chí Minh, ngày 23/04/2018 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài 1i Mục tiêu nghiên cứu – Câu hỏi nghiên cứu 3i Phương pháp nghiên cứu liệu nghiên cứu 5i Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 6i Kết nghiên cứu 6i Đóng góp luận án 8i Cấu trúc luận án 8i CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ 1.1 Tổng quan nghiên cứu giá trị hợp lý giới 1.1.1 Nghiên cứu tính thích hợp giá trị hợp lý .2 1.1.2 Nghiên cứu tính đáng tin cậy giá trị hợp lý 10 1.1.3 Nghiên cứu ủng hộ giá trị hợp lý 14 1.1.4 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến lựa chọn áp dụng giá trị hợp lý 15 1.1.5 Nghiên cứu đo lường mức độ áp dụng giá trị hợp lý .21 1.2 Các nghiên cứu trước Việt Nam 24 1.2.1 Các nghiên cứu giá trị hợp lý Việt Nam 24 1.2.2 Các nghiên cứu đo lường mức độ áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 25 1.3 Xác định vấn đề nghiên cứu luận án 26 1.3.1 Xác định khe hổng nghiên cứu .26 1.3.2 Xác định vấn đề nghiên cứu luận án .28 Tóm tắt chương 31 CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ 32 2.1 Khái niệm đo lường sở đo lường kế toán 32 2.1.1 Khái niệm đo lường 32 2.1.2 Các sở đo lường kế toán 34 2.2 Sự hình thành phát triển giá trị hợp lý 35 2.2.1 Khái niệm giá trị hợp lý 35 2.2.2 Lịch sử hình thành phát triển giá trị hợp lý 36 2.3 Áp dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia giới 41 2.3.1 Giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế .41 2.3.1.1 Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế 41 2.3.1.2 Đo lường giá trị hợp lý theo IFRS 13 .42 2.3.2 Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý quốc gia giới 43 2.3.2.1 Các quốc gia áp dụng giá trị hợp lý .43 2.3.2.2 Kinh nghiệm áp dụng giá trị hợp lý số quốc gia tiêu biểu 44 2.4 Cơ sở lý thuyết giá trị hợp lý 46 2.4.1 Mục đích báo cáo tài .46 2.4.2 Các đặc điểm chất lượng .46 2.4.3 Khái niệm vốn bảo toàn vốn 49 2.5 Lý thuyết áp dụng giá trị hợp lý 52 2.5.1 Lý thuyết lập quy (regulation theory) 52 2.5.2 Lý thuyết thơng tin hữu ích (decision usefulness theory) 53 2.5.3 Các lý thuyết liên quan đến lựa chọn nhà quản lý 57 2.5.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 57 2.5.3.2 Lý thuyết tín hiệu (signalling theory) 58 2.5.3.3 Lý thuyết đối tượng có liên quan (stakeholder theory) .58 Tóm tắt chương 61 CHƯƠNG – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐẾN SỰ HÒA HỢP GIỮA QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG CỦA KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 62 3.1 Phương pháp nghiên cứu 62 3.1.1 Câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 62 3.1.2 Phương pháp nghiên cứu .63 3.1.2.1 Đối tượng nghiên cứu .64 3.1.2.2 Các biến nghiên cứu 66 3.1.2.3 Dữ liệu nghiên cứu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 69 3.1.2.4 Phương pháp xử lý liệu nghiên cứu 71 3.2 Kết nghiên cứu 73 3.2.1 Đặc điểm giá trị hợp lý kế toán Việt Nam 73 3.2.2 Mức độ hòa hợp quy định kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế mặt đo lường 75 3.2.2.1 Mức độ hòa hợp tổng thể mặt đo lường .75 3.2.2.2 Mức độ hòa hợp đo lường biến nghiên cứu 76 3.2.3 Mức độ ảnh hưởng giá trị hợp lý đến hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế mặt đo lường 78 Tóm tắt chương 81 CHƯƠNG – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC LỰA CHỌN ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TẠI VIỆT NAM 82 4.1 Phương pháp nghiên cứu 83 4.1.1 Đối tượng nghiên cứu 83 4.1.2 Câu hỏi nghiên cứu 83 4.1.3 Mơ hình nghiên cứu .84 4.1.3.1 Mô hình nghiên cứu 84 4.1.3.2 Các biến mơ hình nghiên cứu dự báo 86 4.1.3.3 Giả thuyết nghiên cứu .89 4.1.4 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu thang đo 90 4.1.4.1 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 90 4.1.4.2 Thang đo 90 4.1.5 Trình tự thực nghiên cứu 91 4.2 Kết nghiên cứu định tính – xây dựng thang đo 93 4.2.1 Cơ sở xây dựng thang đo 93 4.2.2 Thang đo 94 4.2.2.1 Thang đo “Sự lựa chọn áp dụng giá trị hợp lý” .94 4.2.2.2 Thang đo tính “Thích hợp” 95 4.2.2.3 Thang đo tính “đáng tin cậy” 96 4.2.2.4 Thang đo “Chi phí đo lường giá trị hợp lý” .99 4.2.2.5 Thang đo “tiết lộ nhiều thông tin” 100 4.2.2.6 Thang đo biến kiểm soát 100 4.2.3 Kiểm định thang đo 102 4.2.3.1 Phỏng vấn chuyên gia thang đo 102 4.2.3.2 Thực khảo sát sơ ban đầu thang đo .103 4.2.3.3 Giải pháp khắc phục vấn đề không mong muốn 103 4.2.3.4 Kết kiểm định thang đo sau điều chỉnh 105 4.3 Kết nghiên cứu định lượng – Các nhân tố tác động đến việc lựa chọn áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 106 4.3.1 Công cụ xử lý liệu tương ứng với vấn đề nghiên cứu 106 4.3.2 Kết nghiên cứu thảo luận 107 4.3.2.1 Mẫu nghiên cứu kiểm định ban đầu 108 4.3.2.2 Tính thích hợp giá trị hợp lý Việt Nam 109 4.3.2.3 Tính đáng tin cậy giá trị hợp lý Việt Nam 113 4.3.2.4 Mức độ ủng hộ áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam .118 4.3.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 120 Tóm tắt chương 126 CHƯƠNG - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 129 5.1 Kết luận vai trò, cần thiết khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 130 5.1.1 Kết luận vai trò giá trị hợp lý 130 5.1.2 Kết luận cần thiết phải áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 130 5.1.3 Kết luận khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 132 5.2 Định hướng áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 133 5.2.1 Về phương diện kế toán 133 5.2.2 Về phương diện kiểm toán 134 5.2.3 Về lộ trình áp dụng 134 5.2.4 Về biện pháp hỗ trợ: 135 5.3 Đóng góp luận án 136 5.3.1 Đóng góp luận án liên quan đến lý thuyết 137 5.3.2 Đóng góp liên quan đến cần thiết khả áp dụng GTHL 138 5.3.3 Đóng góp liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn áp dụng GTHL 140 5.3.4 Đóng góp liên quan đến phương pháp nghiên cứu .142 5.4 Hạn chế luận án hướng nghiên cứu 143 PHẦN KẾT LUẬN 144 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 145 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1ii DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục - Các hệ thống định giá kế tốn ví dụ 11ii Phụ lục - Các văn pháp luật có liên quan đến kế tốn doanh nghiệp thời gian từ năm 2001 đến 17ii Phụ lục - Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam 21ii Phụ lục – Liệt kê nghiên cứu tính thích hợp đáng tin cậy giá trị hợp lý 23ii Phụ lục – Các mơ hình nghiên cứu giá trị thích hợp 31ii Phụ lục - Danh sách nghiên cứu liên quan đến giá trị hợp lý Việt Nam 36ii Phụ lục – Thí dụ trường hợp tăng giá giảm giá 43ii Phụ lục – Thí dụ làm rõ khác quan điểm bảo toàn vốn 46ii Phụ lục – Trích IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý 47ii Phụ lục 10 - Bảng trả lời khảo sát Trung Quốc 51ii Phụ lục 11 – Danh sách chuẩn mực kế toán sử dụng để đo lường hịa hợp hình thức 55ii Phụ lục 12 – Bảng thu thập liệu nghiên cứu mức độ hòa hợp quy định đo lường Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế cho tiêu hàng tồn kho 56ii Phụ lục 13 – Kết q trình phân tích nội dung trường hợp áp dụng giá trị hợp lý 70ii Phụ lục 14 – Các định nghĩa cách xác định giá trị hợp lý văn VN ….76ii Phụ lục 15 - So sánh định nghĩa cách xác định giá trị hợp lý Việt Nam Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 80ii Phục lục 16 – Kết đo lường mức độ hịa hợp hình thức quy định đo lường kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 82ii Phụ lục 17 – Kết đo lường mức độ hịa hợp biến khơng trình bày 84ii Phụ lục 18 - Phân tích nguyên nhân dẫn đến khác 85ii Phụ lục 19 – Kết đo lường mức độ ảnh hưởng giá trị hợp lý 87ii Phụ lục 20 – Các phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 90ii Phụ lục 21 – Mơ hình nghiên cứu dự kiến thang đo dự kiến 99ii Phụ lục 22 – Danh sách chuyên gia tham gia vấn 102ii Phụ lục 23 – Bảng câu hỏi vấn chuyên gia 103ii Phụ lục 24– Bảng câu hỏi khảo sát thử 109ii Phụ lục 25– Kết khảo sát thử 113ii Phụ lục 26 – Bảng câu hỏi khảo sát thức 117ii Phụ lục 27 – Các ký biến phần mềm R 122ii Phụ lục 28 – Các kiến nghị cụ thể 123ii Phụ lục 29 – Danh sách doanh nghiệp mẫu khảo sát 134ii Phụ lục 30 – Màn hình thu thập liệu khảo sát 138ii Phụ lục 31- Kết kiểm định độ tin cậy thang đo 139ii Phụ lục 32 – Kết kết xuất từ phần mềm R 142ii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1- Các nhân tố tác động đến việc lựa chọn áp dụng GTHL 17 Bảng 1.2- Các công thức đo lường mức độ hịa hợp mặt hình thức 22 Bảng 2.1: Các thông tin cung cấp sở đo lường theo giá gốc GTHL Bảng 35 Bảng 2.2: Phân đặc điểm chất lượng giá gốc GTHL theo KMLT 2015 IASB Bảng 55 Bảng 3.1 - Các biến nghiên cứu trình bày Bảng 68 Bảng 3.2 - Các biến nghiên cứu khơng trình bày Bảng 69 Bảng 3.3 – Chỉ số hòa hợp tổng thể quy định đo lường kế toán VN chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng 76 Bảng 3.4 - Mức độ hòa hợp IFRS VAS, IFRS TT biến nghiên cứu Bảng 77 Bảng 3.5 - Mức độ hịa hợp quy định kế tốn VN chuẩn mực kế toán quốc tế sau điều chỉnh ảnh hưởng GTHL Bảng 79 Bảng 3.6 - Mức độ ảnh hưởng nguyên nhân đến hòa hợp quy định VN chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng 10 79 Bảng 4.1 - Tóm tắt kết q trình phân tích nội dung Bảng 11 93 Bảng 4.2 - Giải pháp khắc phục vấn đề kiểm định ban đầu Bảng 12 104 Bảng 4.3 - Công cụ xử lý liệu theo vấn đề nghiên cứu Bảng 13 106 Bảng 4.4 - Mức độ thích hợp khoản mục kiểm định khác biệt quan điểm nhà quản lý doanh nghiệp nhà đầu tư Bảng 14 111 Bảng 4.5 - Kết kiểm định khác biệt mức độ thích hợp khoản mục Bảng 15 111 Bảng 4.6 - Kết phân tích phương sai hai chiều Bảng 16 112 Bảng 4.7 - Kết phân tích nhân tố tác động đến tính thích hợp Bảng 17 112 Bảng 4.8 - Mức độ đáng tin cậy kết kiểm định khác biệt quan điểm nhà đầu tư nhà quản lý doanh nghiệp tính tính đáng tin cậy Bảng 18 115 Bảng 4.9 - Kiểm định khác biệt mức độ đáng tin cậy khoản mục Bảng 19 115 Bảng 4.10 - Kết phân tích phương sai hai chiều Bảng 20 116 Bảng 4.11 - Kết phân tích trung bình nhân tố tác động đến tính đáng tin cậy Bảng 21 116 Bảng 4.12 - Kết hồi quy nhân tố tác động đến tính đáng tin cậy Bảng 22 116 Bảng 4.13 - Mức độ ủng hộ áp dụng GTHL kết kiểm định khác biệt quan điểm nhà đầu tư nhà quản lý doanh nghiệp Bảng 23 119 Bảng 4.14 - Kết kiểm định khác biệt mức độ ủng hộ khoản mục Bảng 24 120 Bảng 4.15 - Thống kê mô tả trung bình biến mơ hình nghiên cứu Bảng 25 122 Bảng 4.16 - Phân tích khác biệt biến theo loại hình doanh nghiệp Bảng 26 122 Bảng 4.17 - Kết hồi quy nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn áp dụng GTHL Bảng 27 123 Bảng 4.18 - Thống kê kết nghiên cứu theo giả thuyết nghiên cứu Bảng 28 127 ... phải áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 130 5.1.3 Kết luận khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 132 5.2 Định hướng áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 133 5.2.1 Về phương diện kế toán ... sở lý thuyết giá trị hợp lý áp dụng giá trị hợp lý Chương –Phương pháp nghiên cứu kết nghiên cứu mức độ tác động giá trị hợp lý đến hòa hợp quy định đo lường kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán. .. GAAP Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Hoa Kỳ VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VN Việt Nam PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài Đề tài ? ?Định hướng việc áp dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam? ?? tác giả