Bài giảng Kế toán chi phí sản xuất - Bài 12: Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh tìm hiểu các yếu tố cấu thành kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp; xác định được phương pháp kế toán để tập hợp và xác định kết quả kinh doanh; nhận biết được phương pháp và quy trình để phân phối lợi nhuận.
BÀI 12 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH ThS Thiều Kim Cường Giảng viên trường Đại học Thủy Lợi MỤC TIÊU BÀI HỌC 01 Chỉ yếu tố cấu thành kết kinh doanh doanh nghiệp 02 Xác định phương pháp kế toán để tập 03 Nhận biết phương pháp quy trình để hợp xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận CẤU TRÚC NỘI DUNG 12.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 12.2 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 12.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 12.1.1 Phân loại 12.1.2 Kế toán xác hoạt động kinh doanh định kết hoạt doanh nghiệp động sản xuất 12.1.4 Kế toán xác định kết hoạt động khác 12.1.6 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại kinh doanh 12.1.3 Kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài 12.1.5 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hành 12.1.7 Kế toán xác định kết kinh doanh 12.1.1 PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP Kết hoạt động kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động đầu tư tài Là số chênh lệch số thu khác số chi khác Hoạt động khác 12.1.1 PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP (Tiếp) Lợi nhuận sau thuế thu nhập = doanh nghiệp Kết hoạt động sản xuất kinh doanh + Kết hoạt động đầu tư tài + Kết hoạt động khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Kết hoạt động đầu tư tài = = Kết hoạt động kinh doanh = Kết hoạt động khác = Doanh thu Giá vốn Hàng bán Chi phí bán hàng Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập khác doanh nghiệp Chi phí hoạt động Doanh thu từ hoạt động đầu tư tài Chi phí quản lý + đầu tư tài Kết hoạt động đầu tư tài Chi phí khác 12.1.1 PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP (Tiếp) Chỉ tiêu 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 22) (25 + 26)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 51 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) Mã số 01 02 10 11 20 21 22 23 25 26 Thuyết minh VI.25 VI.26 VI.27 VI.28 VI.29 VI.30 Năm 3055 1827 1228 1447 633 82 239 30 1748 31 32 40 50 51 52 60 70 329 305 24 1775 VI.31 VI.32 12.1.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TK 511 “Doanh thu bán hàng” TK 632 “Giá vốn hàng bán” Tài khoản kế toán TK 632, TK 641, TK 642, TK 641 “Chi phí bán hàng” TK 511, TK 911… TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 911 “Xác định kết kinh doanh” 12.1.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TK 911 TK 632 (1) TK 511 (2) TK 641, 642 (3) (1) Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 12.1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TK 635 “Chi phí tài chính” Tài khoản kế tốn TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” 10 12.1.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KHÁC Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu • Phản ánh khoản chi phí khác • Các chi phí phát sinh trình lý, nhượng bán tài sản cố định; Giá trị lại tài sản cố định lý, nhượng bán; Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt, truy thu nộp thuế; Các chi phí khác: tổn thất rủi ro…; Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác xác định kết kinh doanh Phản ánh khoản thu nhập khác Phản ánh số thu lý, nhượng bán tài sản cố định; Phản ánh khoản tiền thu phạt, bồi thường; Thu nhập khác: tiền thưởng, khoản thu nhập bỏ quên sót năm trước…; Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác để XĐ kết kinh doanh 14 12.1.5 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Định nghĩa: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trong đó: Tổng thu nhập chịu thuế kỳ = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lý kỳ tính thuế + thu nhập chịu thuế khác Tài khoản kế toán: TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” Một số nghiệp vụ kế toán: (1) Khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp (2) Cuối năm tài chính, điều số thuế thực tế phải nộp với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp (3) Khi phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm phát sai sót (4) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 15 12.1.5 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Thuế thu nhập doanh nghiệp hành • doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai tốn Phương pháp kế tốn • Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số năm < số tạm nộp, ghi giảm chi phí thuế thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu thu nhập doanh nghiệp (và ngược lại) nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 3334 Nợ TK 8211 Có TK 3334 • Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách, kế toán ghi Nợ TK 3334 Có TK 111,112 Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp Có TK 8211 • Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào TK 911 Nếu TK 8211 số phát sinh Nợ > phát sinh Có phần chênh lệch ghi (và ngược lại) Nợ TK 911 Có TK 8211 16 12.1.6 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh khác biệt cách tính thuế doanh nghiệp (theo chế độ kế toán) quan thuế • Nếu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp < thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp -> tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại; • Nếu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp > thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp -> thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Sự chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chênh lệch tạm thời (khác chênh lệch vĩnh viễn) Định nghĩa: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ • • Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm; Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước 17 12.1.6 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI (Tiếp) Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản sử dụng: TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Bên Có Bên Nợ • Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả; • năm trước; Ghi giảm chi phí Thu nhập doanh nghiệp hỗn lại; Số hồn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ • • • Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Kết chuyển chênh lệch bên Có TK 8212 > bên Nợ TK 8212 phát sinh kỳ vào TK 911 Kết chuyển chênh lệch phát sinh bên Có TK 8212< bên Nợ TK 8212 vào TK 911 18 12.1.6 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI (Tiếp) Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản sử dụng: TK 243: Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Bên Có Bên Nợ Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng Giá trị tài sản Thuế thu nhập hoãn lại giảm/ Dư Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lãi cuối kỳ TK 347: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Bên Có Bên Nợ Thuế thu nhập hoãn lãi phải trả giảm (được Thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi hồn nhập) kỳ nhận kỳ Dư Có: Thuế thu nhập hỗn lãi phải trả cịn lại cuối kỳ 19 12.1.6 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI (Tiếp) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài khoản sử dụng: TK 347 “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” • • Tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành; Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả TK 347 TK 8212 Chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm Chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm 20 12.1.6 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI (Tiếp) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài khoản sử dụng: Tài khoản 243 Là số thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ, Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng, Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng TK 243 TK 8212 Chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ số hồn nhập năm Chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh lớn số hồn nhập năm 21 12.1.7 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Tài khoản kế tốn TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” 22 12.1.7 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu TK 911 TK 632, 641, 642 Xác định kết kinh doanh Kết chuyển chi phí hoạt động Kết chuyển doanh thu bán hàng sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ TK 635 Kết chuyển chi phí tài TK 811 TK 8211, 8212 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí thuế thu nhập Kết chuyển khơng giảm chi phí doanh nghiệp hành, hỗn lại thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Kết chuyển lãi hoạt động Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh kỳ kinh doanh kỳ TK 421 TK 511 TK 515 TK 711 TK 8212 TK 421 23 12.2 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 12.2.1 Quy định phân 12.2.2 Phân phối lợi nhuận phối lợi nhuận sau thuế 24 12.2.1 QUY ĐỊNH VỀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN • Lợi nhuận thực công ty dùng để bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; • Phần lợi nhuận cịn lại phân phối sau Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có); Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế; Sau trừ khoản trên, lợi nhuận lại phân phối theo thứ tự sau Trích quỹ đặc thù theo định Thủ tướng Chính phủ (nếu có); Trích tối 30% vào quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp; Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi cho người lao động; Trích quỹ thưởng cho người quản lý doanh nghiệp, kiểm soát viên; Nộp ngân sách Nhà nước 25 12.2.2 PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ Tài khoản kế tốn: • • • TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” TK 4211: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước TK 4212: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Một số nghiệp vụ kế toán: (1) Định kỳ, phản ánh số lợi nhuận sau thuế tạm phân chia cho đối tượng (2) Cuối năm, so sánh số lợi nhuận sau thuế phải chia cho lĩnh vực với số tạm chia hạch toán (3) Sang đầu năm, tiến hành kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm thành lợi nhuận chưa phân phối năm trước 26 12.2.2 PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ Phương pháp kế toán Kết chuyển lãi TK 911 Kết chuyển lỗ TK 421 TK 338 Thông báo trả cổ tức TK 411 Chủ sở hữu bổ sung vốn từ lợi nhuận TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ 27 TỔNG KẾT NỘI DUNG BÀI HỌC ✔ Cách xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận doanh nghiệp từ: • • • Hoạt động sản xuất kinh doanh; Hoạt động đầu tư tài chính; Hoạt động khác 28 ... DUNG 12. 1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 12. 2 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 12. 1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 12. 1.1 Phân loại 12. 1.2 Kế toán xác hoạt động kinh doanh định kết... doanh nghiệp động sản xuất 12. 1.4 Kế toán xác định kết hoạt động khác 12. 1.6 Kế toán thuế thu nhập hỗn lại kinh doanh 12. 1.3 Kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài 12. 1.5 Kế toán thuế thu nhập... (1) Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 12. 1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT