Đang tải... (xem toàn văn)
o Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.. • Thu nhập thuế [r]
(1)Chương 7 KẾ TOÁN THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán
MỤC TIÊU
Giải thích chất thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí doanh nghiệp
Trình bày khái niệm nguyên tắc lợi nhuận kế tốn thu nhập tính thuế
Giải thích vận dụng khái niệm chênh lệch tạm thời, tài sản nợ phải trả liên quan đến thuế hoãn lại thuế hành
(2)NỘI DUNG Các quy định pháp lý
Các khái niệm nguyên tắc
Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán
Các quy định pháp lý có liên quan
VAS 17-Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thông tư 200/2014/TT-BTC
Luật thuế TNDN
(3)CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
• Một số khái niệm liên quan
• Chênh lệch số liệu kế tốn số liệu tính thuế TNDN
• Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành
• Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại
MỘT SỐ KHÁI NIỆM
Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán
Thu nhập tính thuế: Là thu nhập tính thuế thu
(4)MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Thuế thu nhập hành : Là số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN năm hiện hành.
(5)MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
• Chi phí thuế TNDN hoãn lại số thuế TNDN phải nộp tương lai
oThuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành
• Thu nhập thuế TNDN hoãn lại khoản giảm chi phí chi phí thuế TNDN hỗn lại
oTài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ;
CHỆNH LỆCH SỐ LIỆU KẾ TOÁN VÀ SỐ LIỆU TÍNH THUẾ
Vì saoxảy khác biệt?
Có khácbiệt số liệu, kế tốn phải làm gì?
Chênhlệch tạm thời
(6)Vì khácbiệt?
Doanh thu theo kế tốn
Chi phí theo kế tốn
LN kế tốn
Doanh thu theo luật thuế
Chi phí trừ
Thu nhập chịu thuế
Luật Kế toán, Chế độ kế toán Luật thuế TNDN
LÝ DO SỰ KHÁC BIỆT
Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế
toán;
Nguntắc thận trọng kế tốn;
ucầu cơng quy định pháp lý;
Chính sáchcủa Nhà nước thuế thời kỳ;
(7)VÍ DỤ 1
Năm 20x0, DN mua xe dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng 10 năm, nguyên giá 2.000 triệu, giả sử giá trị lý Theo doanh nghiệp, lợi ích mang lại xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp Tuy nhiên, theo thuế, tài sản không đủ điều kiện khấu hao theo số dư giảm dần
VÍ DỤ 2
(8)VÍ DỤ 3
Ngày 25/12/20x1 doanh nghiệp B xuất hóa đơn nhận ứng trước cho hợp đồng tư vấn 550 triệu đồng, thuế GTGT 10% TGNH Hợp đồng thực năm 20x2
Năm 20x2, doanh nghiệp B hoàn tất cung cấp dịch vụ cho hợp đồng tư vấn trên, tổng giá trị tốn 1.100 triệu đồng, có thuế GTGT 10%
CĨ KHÁC BIỆT SỐ LIỆU, KẾ TỐN PHẢI LÀM GÌ?
Kế tốn khơng tổ chức hệ thống sổ: Một hệ
thống để phục vụ cho việc lập BCTC hệ thống phục vụ cho lập báo cáo thuế TNDN
(9)QUAN ĐIỂM CỦA THUẾ
Thừa nhận khác biệt sở việc đưa Tờ khai tự tốn thuế nội dung điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán sang thunhập chịu thuế;
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
LN trước thuế
CP Thuế TNDN hành
CP thuế TNDN hoãn lại
LN sau thuế
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN
LN kế toán
Điều chỉnh chênh lệch
Thu nhập tính thuế Thuế TNDN phải nộp
(10)NỘI DUNG TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ TNDN Tờ khai Quyết tốn Thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN)
Phần A: Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài
Phần B: Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN
Phần C: Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế
Phần D: Các tài liệu bổ sung
Căn vào Báo cáo Kết HĐKD
Cáckhoản điều chỉnh cho chênhlệch kế toán thuế
VÍ DỤ
Giả sử với VÍ dụ 1, 2, độc lập Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 1.000 triệu đồng Hãy xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành?
(11)2 HƯỚNG TIẾP CẬN
Chênh lệch số liệu kế tốn tiếp cận trên:
• Báo cáo kết kinh doanh: So sánh số liệu trình bày báo cáo kết kinh doanh (doanh thu, chi phí kế tốn)
doanh thu, thu nhập chịu thuế chi phí
được trừ theo quy định thuế
• Bảng cân đối kế tốn: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả với sở tính thuế tài sản nợ phải trả
VAS 17 dựa vào cách tiếp cận BCĐKT
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI
Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch
GIÁ TRỊ GHI SỔ CƠ SỞ TÍNH THUẾ THU
NHẬP khoản mục Tài sản hay Nợ phải
(12)CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh: • Tài sản: Giátrị ghi sổ< Cơ sở tính thuế
• Nợ phải trả:Giá trị ghi sổ> Cơ sở tính thuế
GIÁTRỊ GHI SỔ CỦA TÀI SẢN hay NỢ PHẢI TRẢ
Giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả giá trị trình bày Bảng cân đối kế tốn, trừ đi
các khoản giảm trừ dự phòng, hao mịn lũy
(13)CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA TÀI SẢN
Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ
VÍ DỤ 5
TSCĐ có nguyên giá 200 triệu đồng, khấu hao luỹ kế 60 triệu đồng, giá trị lại 140 triệu đồng Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với quy định Luật thuế
Giá trị ghi sổ TSCĐ (Giá trị lại) 140 triệu đồng, giá trị khấu trừ tồn tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý
(14)VÍ DỤ 6
Ngày 1/1/20x0, DN X đưa TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng phận quản lý Kế toán khấu hao 3năm Căn vào qui định thuế, thời gian khấu hao 6năm
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Nguyên giá
TSCĐ 600 600 600 600 600 600 Khấu hao _KT 200 200 200 0 0 0 Khấu hao _thuế 100 100 100 100 100 100
VÍ DỤ (tiếp)
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 400 200 0 0
Cơ sở tính thuế
của TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênhlệch thời
điểm (KT – thuế) -100 -200 -300 -200 -100
Năm 20x0: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 200 = 400 Cơ sở
tínhthuế TSCĐ 600 – 100 = 500 (nguyên giá trừ khấu hao theo thuế)
(15)VÍ DỤ (tiếp)
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 400 200 0 0 Cơ sở tính
thuế TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênhlệch
thời điểm GTGS CSTT
-100 -200 -300 -200 -100
CLTT Phát sinh
(Hoànnhập) -100 -100 -100 100 100 100
CLtạm thời phát sinh hoàn nhập = CLTT cuối kỳ - CLTT đầu kỳ
Trong vídụ CLTT khấu trừ phát sinh năm đầu năm sauđược hoàn nhập trở lại
CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA NỢ PHẢI TRẢ Là số chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ
phải trả giá trị khoản chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tương lai khoản nợ phải trả tạo
Trường hợp doanh thu nhận trước,cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập
(16)VÍ DỤ 7
Năm 20x0, trích trước chi phí bảo hành sản phẩm cho niên độ sau 400 triệu đồng Tuy nhiên, theo qui định lập dự phòng quan thuế chấp nhận mức trích lập 100 triệu đồng
Sang năm 20x1, chi phí thực tế phát sinh cho bảo hành sản phẩm 420 triệu đồng, có đủ chứng từ hợp lệ
Chi phí dự phịng 20x0 20x1
Chi phíkế tốn 400 20
Chi phíthuế 100 320
Chênhlệch thời điểm (KT – thuế) 300 -300
VÍ DỤ (tiếp)
Dự phòng phải trả 20x0 20x1
Giá trị ghi sổ 400 0
Cở sở tính thuế 100 0
Chênhlệch tạm thời thời điểm
= (GTGS – CSTT) 300
Chênhlệch tạm thời Phát sinh/Hoàn nhập
= Chênh lệch tạm thời cuối kỳ - CLTT đầu kỳ
300 -300
(17)CHÊNH LỆCH TẠM THỜI PHẢI CHỊU THUẾ
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN phát sinh khi:
Tài sản: Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế
Nợ phải trả: Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế
VÍ DỤ 8
Ngày 1/1/20x0, DN X đưa TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng phận quản lý Kế toán khấu hao năm Căn vào qui định thuế, thời gian khấu hao năm
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Nguyên giá
(18)VÍ DỤ (tiếp)
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 500 400 300 200 100 Cơ sở tính
thuế TSCĐ 450 300 150 0 Chênhlệch
tạm thời thời điểm
50 100 150 200 100
Năm 20x0: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 100 = 500 Cơ sở tính
thuế TSCĐ 600 – 150 = 450 (nguyên giá trừ khấu hao theo thuế)
Năm 20x1: Giá trị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 200 = 400 Cơ sở tính
thuế TSCĐ 600 – 300 = 300 (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế theo thuế)
Năm 20x0, bắt đầu phát sinh chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế tài sản ====> Chênh lệch tạm thời chịu thuế
VÍ DỤ (tiếp)
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 500 400 300 200 100 Cơ sở tính
thuế TSCĐ 450 300 150 0 Chênhlệch
tạm thời thời điểm
50 100 150 200 100
CLTT Phát sinh (Hoànnhập)
(19)CHÊNH LỆCH KHÁC
Ngoài chênh lệch tạm thời dẫn đến khoản thuế khấu trừ khoản thuế phải nộp tương lai, cịn có dạng chênh lệch khác mà kế toán xử lý tờ khai QT thuế kỳ phát sinh chênh lệch
Ghi nhận chi phí thuế TNDN
• Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành • Ghinhận chi phí thuế TNDN hỗn lại
(20)GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH
Chi phí thuế TNDN hành: Chính số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp năm tài chínhđó
Chi phí thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hành
GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN HỖN LẠI
CLTT khấu trừ
CLTT phải chịu thuế
Chênh lệch tạm thời
TS thuế TNDN hoãnlại
(21)TÀI SẢN THUẾ TNDN HOÃN LẠI VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI PHẢI TRẢ
TÀI SẢN THUẾ TNDN HL
CLTT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
THUẾ SUẤT THUẾ TNDN
= X
THUẾ TNDN HL PHẢI TRẢ
CLTT PHẢI CHỊU THUẾ
THUẾ SUẤT THUẾ TNDN
= X
Thuế suất thuế TNDN tương lai khoản chênh lệch tạm thời hoàn nhập (được khấu trừ bị đánh thuế TNDN)
VÍ DỤ
(22)20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 400 200 0 0 Cơ sở tính thuế
TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênhlệch tạm
thời thời điểm -100 -200 -300 -200 -100 CLTT Psinh
(Hoànnhập) -100 -100 -100 100 100 100 Chi phíthuế
TNDN hỗnlại -20 -20 -20 20 20 20 Tài sản thuế
TNDN phát sinh 20 20 20 -20 -20 -20 Tài sản thuế
TNDN cuối năm 20 40 60 40 20
BẢNG TÍNH
VÍ DỤ 10
(23)20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 500 400 300 200 100
Cơ sở tính thuế
TSCĐ 450 300 150 0
Chênhlệch tạm
thời thời điểm 50 100 150 200 100
CLTT Psinh
(Hoàn nhập) 50 50 50 50 -100 -100
Chi phíthuế
TNDN hỗnlại 10 10 10 10 -20 -20
Thuế TNDN HL phải
trả phát sinh 10 10 10 10 -20 -20
Thuế TNDN HL
phải trả cuối kỳ 10 20 30 40 20
BẢNG TÍNH
Bài tập thực hành
Cơng ty XYZ có lợi nhuận trước thuế năm 20x0 10.000 triệu đồng Năm 20x0 có tài liệu sau:
1 Ngày 1/1/20x0, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế tốn ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung 10 năm; phương pháp khấu hao đường thẳng
2 Lập dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 100 triệu đồng Trong đó, vào thơng tư 228/2009 thìtiền lập dự phịng chấp nhận 30 triệu đồng
(24)Bài tập thực hành (tiếp)
4 Lợi nhuận chia từ liên doanh K, số tiền
200 triệu đồng TGNH
5 Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 100 triệu đồng, toán tiền mặt
Yêu cầu:
a Xác định loại chênh lệch trường hợp
b Tính Chi phí thuế TNDN hành
c Tính Chi phí / Thu nhập thuế TNDN hỗn lại
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản
• TK 3334 - Thuế TNDN
• TK 821 - Chi phí thuế TNDN
oTK 8211 - Chi phíthuế TNDN hành
oTK 8212 - Chi phíthuế TNDN hoãn lại
(25)Tài khoản 8211
Bên Nợ Bên Có
• Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định KQKD
• Thuế TNDN hành phải nộp phát sinh • Thuế TNDN hành
phải nộp bổ sung
TK khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ kế tốn Chi phí thuế TNDN hành
TK 8211 TK 3334
TK 911 TK 911
Tạm tính
(26)TK 8212- Chi phíthuế TNDN hỗn lại
Bên Nợ Bên Có
-Ghi giảm chi phí thuế TN hỗn lại chênh lệch TS thuế hoãn lại > TS thuế hoãn lại hòan nhập năm số chênh lệch thuế TN hỗn lại phải trả hịan nhập > số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh năm
-Kết chuyển số phát sinh bên có TK 8212 nhỏ SPS bên nợ TK 8212 TK 911
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh năm từ vêệc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi nhận từ số chênh lệch TS thuế TN hỗn lại hịan nhập năm > Số TS thêế hoãn lại phát sinh trongnăm
- Kết chuyển số phát sinh bên
có TK 8212 > SPS bênnợ TK 8212về TK 911
Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
- Giátrị tài sản thuế thu nhập hoãnlại giảm
Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng
(27)TK 347 -Thuế TN hoãn lại phải trả
Bên Nợ Bên Có
Dư Có
Giátrị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tăng
Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm
Giátrị thuế thu nhập hỗn lại phải trả cịn lại cuối năm
Sơ đồ kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
TK 8212 TK 243
Phát sinh TK 911
(28)Sơ đồ kế tốn Thuế TNDN hỗn lại phải trả
TK 8212 TK 347
Phát sinh thuế TN hoãn lại
phải trả
Hịan nhập thuế TN hỗn lại phải trả
TK 911
Bù trừ kết chuyển
Bù trừ kết chuyển
Bài tập thực hành
Cơng ty XYZ có lợi nhuận trước thuế năm 20x0 10.000 triệu đồng Năm 20x0 có tài liệu sau:
1 Ngày 1/1/20x0, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế toán ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung 10 năm; phương pháp khấu hao đường thẳng
2 Lập dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 100 triệu đồng Trong đó, vào thơng tư 228/2009 thìtiền lập dự phịng chấp nhận 30 triệu đồng
(29)Bài tập thực hành (tiếp)
4 Lợi nhuận chia từ liên doanh K, số tiền
200 triệu đồng TGNH
5 Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 100 triệu đồng, toán tiền mặt
Yêu cầu:
a Xác định loại chênh lệch trường hợp
b Tính Chi phí thuế TNDN hành