Nghiên cứu mối liên hệ giữa kế toán và thuế ở Việt Nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRƯƠNG THÙY VÂN NGHIÊN CỨU MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã sớ: 62.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ ĐÀ NẴNG, 2020 Cơng trình hoàn thành tại: TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn PGS.TS Nguyễn Công Phương - Phản biện 1: PGS.TS Võ Văn Nhị - Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh - Phản biện 3: PGS.TS Trần Phước Luận án bảo vệ Hội đồng chấm Luận án Tiến sĩ họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào lúc 14 00 phút, ngày 13 tháng năm 2020 Có thể tìm luận án tại: - Thư viện Quốc gia Việt Nam, Hà Nội - Trung tâm Thông tin học liệu Truyền thông - Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Sự cần thiết phải nghiên cứu mới liên hệ kế tốn và thuế Việt Nam Trên giới có hai trường phái quan điểm quốc tế mối liên hệ kế toán thuế bao gồm quốc gia Châu Âu lục địa nước Anglo-Saxon Nhiều nghiên cứu mối liên hệ khác quốc gia theo thời gian áp lực phát triển Trong tài liệu quốc tế mối liên hệ kế toán thuế, nghiên cứu trường hợp Việt Nam Mặc dù Nguyễn Công Phương tiến hành nghiên cứu đề xuất mối liên hệ phụ thuộc kế toán thuế Việt Nam, điều khơng có nghĩa mơ hình phụ thuộc trì đến ngày nay, đặc biệt thời buổi hội nhập quốc tế sâu rộng yêu cầu từ cách mạng công nghiệp 4.0 Nước ta q trình hồn chỉnh thủ tục gia nhập thị trường chung ASEAN (ASEAN Economic Community – AEC), ký kết Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xuyên Thái Bình Dương (CPTPP) Với bối cảnh đó, thơi thúc nhà nước hồn thiện sách, quy định chế độ liên quan đến kế toán thuế nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hội nhập quốc tế, thu hút vốn đầu tư nước Từ thiếu hụt nghiên cứu liên quan kết hợp với yêu cầu từ bối cảnh đặt kế toán thuế Luận án định chọn đề tài nghiên cứu có ý nghĩa lý luận thực tiễn, là: “Nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam” Nghiên cứu thực góp phần giúp cho nhà hoạch định sách xác định rõ trạng ảnh hưởng lẫn kế toán thuế mối liên hệ kế toán thuế 2 Mục tiêu nghiên cứu luận án - Đánh giá phát triển mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam phương diện lý thuyết (chính sách) - Đánh giá mối liên hệ kế toán thuế thực tiễn áp dụng doanh nghiệp niêm yết, nhận diện đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến mối liên hệ này, từ đề xuất hàm ý sách Câu hỏi nghiên cứu - Sự phát triển mối liên hệ kế toán thuế phương diện lý thuyết Việt Nam nào? - Mối liên hệ kế toán thuế biểu thực tiễn áp dụng doanh nghiệp nào? Các nhân tố ảnh hưởng đến mối liên hệ kế toán thuế? Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận án mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung: Nghiên cứu tập trung xem xét quy định, nguyên tắc thực tiễn đo lường liên quan đến thuế TNDN kế tốn thuế Về khơng gian: Nghiên cứu doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam (hai sàn giao dịch chứng khoán HNX HOSE) Về thời gian: Thời gian nghiên cứu mặt sách từ năm 1990 đến 2017 (chỉ tính đến mốc thời gian ban hành sách quan trọng kế toán thuế); Thời gian thu thập số liệu để đánh giá thực tiễn mối liên hệ 10 năm từ năm 2007 đến năm 2016 Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu Cách tiếp cận định tính: Cách tiếp cận sử dụng phương pháp khảo cứu tài liệu, phương pháp phân loại hệ thống hóa lý thuyết kết hợp với phương pháp lịch sử nhằm tìm hiểu, so sánh, đánh giá mối liên hệ phương diện nguyên tắc đo lường dựa vào văn luật, thông tư, định, văn hướng dẫn thi hành Phương pháp khảo cứu tài liệu: Phương pháp khảo cứu tài liệu sử dụng chủ yếu tài liệu sơ cấp quy định, luật, thông tư, định, văn hướng dẫn thi hành kế toán thuế từ năm 1995 đến Phương pháp lịch sử phương pháp logic: Phương pháp lịch sử tái trung thực tranh khứ mối liên hệ kế toán thuế, kết hợp với phương pháp logic để đánh giá tiến triển mối liên hệ này, tìm quy luật xu hướng phát triển mối liên hệ kế toán thuế tương lai Cách tiếp cận định lượng: Luận án sử dụng phương pháp phân tích thống kê thơng qua mơ hình hồi quy đa biến để tiến hành nghiên cứu thực tiễn mối liên hệ kế toán thuế (nghiên cứu De Factor) Dựa vào tiêu chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế, thơng qua mơ hình hồi quy đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam thực tiễn Số liệu phục vụ cho nghiên cứu số liệu thứ cấp theo thời gian theo doanh nghiệp niêm yết lấy từ báo cáo tài 185 doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam thời gian 10 năm (từ 2007 đến 2016) Khung nghiên cứu luận án Những đóng góp luận án Về mặt lý luận: - Luận án xác định rõ khác biệt mối liên hệ kế toán thuế hai trường phái quan điểm giới quốc gia Châu Âu lục địa quốc gia Anglo – Saxon - Dựa sở lý thuyết chi phí trị, lý thuyết ngữ cảnh, lý luận mâu thuẫn kế toán thuế doanh nghiệp, kết hợp nghiên cứu có liên quan để đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu đề xuất định hướng lâu dài Việt Nam theo mơ hình độc lập, trước hết tiếp tục trì phụ thuộc theo hướng hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế Đối với doanh nghiệp, kết nghiên cứu liên hệ định nhân tố xu hướng ảnh hưởng nhân tố đến mối liên hệ Điều gợi ý cho doanh nghiệp cách thức để đạt mục tiêu quản trị doanh nghiệp cho phù hợp với mục đích mà doanh nghiệp hướng tới, góp phần phát triển cơng tác kế tốn thuế phù hợp với xu hướng phát triển chung kinh tế mở cửa hội nhập Đối với đào tạo, nghiên cứu góp phần cải tiến thống chương trình, nội dung phương pháp đào tạo kế tốn thuế sở đào tạo cho phù hợp với thực tế Kết thực luận án cung cấp tài liệu có hệ thống kế toán thuế, giúp cho đào tạo sau đại học thuộc chuyên ngành kế toán Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận án gồm chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết mối liên hệ kế toán thuế Chương 2: Mối liên hệ kế tốn thuế Việt Nam: phân tích dựa vào nguyên tắc đo lường Chương 3: Nghiên cứu thực nghiệm mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Chương 4: Kết luận hàm ý sách CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ 1.1 Giới thiệu 1.2 Khái quát kế toán và thuế 1.2.1 Kế toán lợi nhuận kế toán 1.2.2 Thuế thu nhập chịu thuế 1.3 Mới liên hệ kế tốn và thuế 1.3.1 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Lý thuyết đo lường lợi nhuận (Expenditure – Revenue accounting theory) Lý thuyết chi phí trị (Political cost theory) Lý thuyết ngữ cảnh (Contingency theory) Lý thuyết phổ biến “cái mới” (Diffusion of innovation theory) Hệ thống lý luận mối liên hệ kế tốn thuế 1.3.2 Các khía cạnh đánh giá mối liên hệ kế toán thuế 1.3.3 Nguồn gốc khác biệt kế toán thuế Nguồn gốc tạo nên khác biệt kế tốn thuế mục tiêu hai hệ thống định hướng khác 1.3.4 Hai trường phái mối liên hệ kế toán thuế 1.3.5 Lợi ích bất lợi mối liên hệ kế toán thuế 1.4 Tổng lược nghiên cứu có liên quan 1.4.1 Nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế dựa quy định nguyên tắc đo lường Blake cộng (1993) sử dụng môi trường kinh doanh nguồn gốc ban hành quy định, luật thuế hướng tiếp cận để tiến hành phân tích nguyên tắc, quy định kế toán thuế Đức, Tây Ban Nha Anh Hoogendoorn (1996) dựa vào dấu hiệu xuất quy định liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại, để làm cho việc phân chia nước vào nhóm độc lập hay phụ thuộc kế toán thuế Mười ba quốc gia Châu Âu lựa chọn theo khả trì mối liên hệ nội kế toán thuế, phân chia thành bảy nhóm Các nhóm phân loại theo mức độ dựa vào xuất quy định liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Lamb cộng (1998) dựa vào thuyết nhân (Causality) để đề xuất mơ hình nghiên cứu mối liên hệ kế tốn thuế Mơ hình sử dụng 15 yếu tố liên quan đến việc xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, để đánh giá theo 05 mức độ liên hệ Trong có trường hợp thể cho mối liên hệ độc lập kế toán thuế - Disconnection; bốn trường hợp lại thể cho mức độ liên hệ chặt chẽ kế toán thuế - Connection (từ tương đồng kế toán thuế - đến chế ngự thuế) Nghiên cứu tiến hành đánh giá phân loại 04 quốc gia: Mỹ, Anh, Pháp Đức Kết cho thấy quốc gia Anglo – Saxon (Mỹ Anh) có mối liên hệ kế toán thuế độc lập quốc gia Châu Âu lục địa (Pháp Đức) Từ kỷ XXI trở đi, nghiên cứu sau khơng cịn so sánh theo hướng riêng rẻ mà theo hướng xác định Hướng thứ nhất, đánh giá xu hướng phát triển mối liên hệ theo thời gian; hướng thứ hai, nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế quốc gia; hướng thứ ba,bằng chứng lợi ích bất lợi mối liên hệ kế toán thuế; hướng thứ tư,nghiên cứu mối liên hệ phương diện thực tiễn 1.4.2 Nghiên cứu định lượng mối liên hệ kế toán thuế thực tiễn 1.4.2.1 Nghiên cứu đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán Trong nội dung trước, khoảng trống nảy sinh từ trường hợp chế ngự thuế nghiên cứu Lamb cộng (1998) làm nảy sinh yêu cầu xem xét trường hợp chế ngự hay ảnh hưởng thuế đến thực tiễn lựa chọn sách kế tốn Một số nghiên cứu thực tiễn vấn đề xem xét, cụ thể: Chauveau (1995) nhận định, ảnh hưởng yếu tố vĩ mô nhà nước gây nên chế ngự thuế (Tax dominance) Hanlon cộng (2008) nghiên cứu thực nghiệm hành vi gây thay đổi thuế báo cáo tài Kết kết luận liên kết báo cáo tài thuế trở nên mạnh mẽ vai trị thơng tin lợi nhuận kế toán bị giảm Cuzdiriorean cộng (2010) đánh giá yếu tố đại diện cho thuế kế toán Nghiên cứu kết hợp với đề xuất Jones (1991) mơ hình đánh giá tác động theo thời gian thực thể kinh doanh (Panel Data) để đề xuất mơ hình đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán 1.4.2.2 Nghiên cứu đánh giá thực tiễn mối liên hệ kế toán thuế Những doanh nghiệp kinh tế có kiểm soát chặt chẽ nhà nướcvới mối liên hệ gần kế tốn thuế có lấn át thuế nhiều doanh nghiệp không chịu ảnh hưởng nhà nước (Desai Dharmapala, 2009; Wilson, 2009) Tồn số nghiên cứu cung cấp chứng vai trò tiêu chênh lệch LNKT TNCT (BTD), phần việc đánh giá hoạt động lấn át kế tốn tài (Philips cộng sự, 2003; Hanlon, 2005) Ngược lại Desai (2003) lại tranh luận gia tăng BTD quán với gia tăng mức độ hoạt động tránh thuế (quan hệ tỷ lệ thuận, hoạt động tránh thuế nhiều BTD lớn) Nghiên cứu Wilson (2009) mở rộng việc sử dụng BTD yếu tố đại diện cho hoạt động lấn át thuế cung cấp chứng phù hợp để khẳng định cho BTD trở thành yếu tố đại diện hữu ích cho việc lấn át thuế đố i với mối liên hệ kế toán thuế thực tiễn hoạt động doanh nghiệp 1.4.2.3 Bối cảnh nghiên cứu 1.4.3 Các nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Khởi đầu cho nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Nguyễn Công Phương (2010) Nghiên cứu tập trung vào việc đánh giá liên hệ kế toán thuế Việt Nam Trên sở phương pháp Lamb cộng (1998), nghiên cứu phát triển phù hợp với nguyên tắc quy định Việt Nam Đồng thời làm rõ điểm giống khác quy định hành, nguyên nhân tạo nên chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, để đưa nhận định phụ thuộc kế toán thuế Việt Nam Năm 2012, Phạm Thị Bích Vân sử dụng phương pháp ETR (tỷ suất thuế thực tế) việc đánh giá ảnh hưởng thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn thơng qua điều tra lấy ý kiến từ người thực hành kế toán Kết nghiên cứu khẳng định mơ hình phụ thuộc trì (khẳng định kết nghiên cứu Nguyễn Công Phương, 2010) 1.4.4 Những vấn đề đặt định hướng nghiên cứu 1.5 Kết luận chương 11 sách đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 19 đối tượng giao dịch điển hình đựa lựa chọn dựa vào nghiên cứu Lamb cộng (1998), Nobes & Schwencke (2006) Nguyễn Công Phương (2010) sử dụng để đánh giá mức độ từ I - Độc lập kế toán thuế đến IV - Kế toán tuân theo thuế 2.4.1.2 Kết đánh giá Kết việc phân loại mối liên hệ kế toán thuế số tiêu trọng yếu bảng 2.4, cho thấy: Số trường hợp I tổng số trường hợp phân tích Giai đoạn (1996 – 2006) 5/27, tương ứng với 18,52%, giai đoạn (2006 – 2014) 11/28, tương ứng với 39,29%, giai đoạn (2015– 2017) 20/28, tương ứng với 71,43% Có thể thấy tỷ lệ tăng dần, thể tính độc lập nguyên tắc quy định kế toán thuế theo thời gian Trường hợp độc lập tăng dần kéo theo giảm dần trường hợp thuế dựa vào kế toán hay kế toán dựa vào thuế thiếu quy định liên quan, kết thể sách kế tốn thuế dần hoàn thiện, quy định kế toán thuế ngày đầy đủ Đối chiếu với nghiên cứu trước Nguyễn Công Phương (2010) mối liên hệ kế tốn thuế nước ta khơng cịn tn theo mơ hình phụ thuộc mà dần chuyển sang mơ hình độc lập (xét phương diện sách ban hành) Đối chiếu với tỷ lệ 55% IFRS 2008 (Gavana cộng sự, 2013; IASB, 2008) tỷ lệ độc lập kế toán thuế Việt Nam 71,43% cao hẳn Điều tương đối phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế Việt Nam qua giai đoạn với chủ trương hồn thiện thể chế sách, có sách kế tốn thuế, mong muốn tách biệt hai hệ thống nhằm phục vụ 12 nhu cầu người sử dụng thông tin đa dạng thị trường chứng khoán, yêu cầu từ đầu tư nước 2.4.2 Mức độ liên hệ ngun tắc kế tốn ngun tắc thuế thơng qua tiêu "Chênh lệch vĩnh viễn" chênh lệch tạm thời 2.4.2.1 "Chênh lệch vĩnh viễn" (Permanent Differences – PD) Qua bảng 2.5 thấy rằng, 32 khoản mục chi phí khơng hợp lý, hợp lệ theo quy định thuế, có 26/32 khoản mục thể khác biệt ghi nhận chi phí xác định lợi nhuận kế toán kế toán thu nhập chịu thuế thuế, khác biệt khoản mục tạo nên chênh lệch vĩnh viễn kế toán thuế 2.4.2.2 Chênh lệch tạm thời (Temporary Differences – TD) 2.5 Kết luận chương CHƯƠNG NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM 3.1 Giới thiệu 3.2 Thiết kế nghiên cứu 3.2.1 Trường hợp đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán thực tiễn Giả thuyết H1 : Thuế có ảnh hưởng đến kế tốn thực tiễn Mơ hình nghiên cứu đề xuất dựa sở mơ hình Cuzdiriorean cộng (2010) sau: NetSalesi,t = β0 + β1 (PBTmPAT)i,t +ui,t (Mơ hình 3.1) Trong đó: NetSalesi,t doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp i thời gian t; PBTmPAT giá trị thuế xác định cách lấy lợi nhuận kế toán trước thuế trừ lợi 13 nhuận sau thuế doanh nghiệp i thời kỳ t; β0 số để ước lượng NetSale hệ số 0; giá trị β1 hệ số biến giải thích; u đại diện cho phần dư (sai số mơ hình) 3.2.2 Trường hợp nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến mối liên hệ kế toán thuế 3.2.2.1 Giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết H2 : Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế chịu ảnh hưởng hành động quản trị lợi nhuận nhà quản lý Giả thuyết H3 : Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế chịu ảnh hưởng yếu tố liên quan đến thuế 3.2.2.2 Mơ hình khái qt 3.2.2.3 Cơ sở lựa chọn biến 3.2.2.4 Lựa chọn biến phụ thuộc Các nghiên cứu trước cung cấp chứng vai trò tiêu chênh lệch LNKT TNCT (BTD), phần việc đánh giá hoạt động lấn át kế tốn tài – Aggressive Financial Accounting (Philips cộng sự, 2003; Hanlon, 2005) hoạt động lấn át thuế (Desai, 2003; Mills, 1998, Wilson, 2009) BTD xác định chênh lệch LNKT TNCT tất chia cho tổng tài sản đầu kỳ 3.2.2.5 Biến độc lập a Các nhân tố đại diện cho thực thi sách thuế doanh nghiệp (1) Biến tỷ suất thuế thực tế (ETR): ETR tính chi phí thuế chia cho lợi nhuận kế tốn trước thuế (2) Biến chi phí thuế (Taxfee): Taxfee tính cách lấy tỷ lệ chi phí thuế (chi phí thuế hành) với tổng tài sản 14 (3) Biến chuyển lỗ kiểm tra chuyển lỗ (Net operating loss – viết tắt NOL): NOL xác định biến nhị phân, nhận giá trị có phát sinh chuyển lỗ khơng có phát sinh chuyển lỗ kỳ (4) Biến kiểm tra miễn thuế, giảm thuế (Incentive): Incentive xác định có miễn thuế, giảm thuế, khơng có b Nhân tố đại diện cho hành vi quản trị lợi nhuận doanh nghiệp Biến dồn tích (Accrual) biến sử dụng phổ biến để kiểm tra hành động quản trị lợi nhuận doanh nghiệp Biến xác định theo mơ hình modified Jones Kothari cộng (2005), giá trị xem xét lấy tỷ lệ tổng tài sản để phù hợp với biến lại mơ hình c Các yếu tố kiểm sốt doanh nghiệp Các biến kiểm sốt bao gồm biến quy mơ – Size, tỷ suất sinh lời tài sản – ROA, tăng trưởng doanh thu – Sales, đòn bẫy tài – leverage biến lĩnh vực hoạt động – Sector 3.2.2.6 Mơ hình hồi quy Mơ hình hồi quy sử dụng mơ hình 3.2, chi tiết cách đo lường phân loại biến trình bày bảng 3.1 (Mơ hình 3.2) Trong đó: BTDit chênh lệch LNKT TNCT doanh nghiệp i thời kỳ t chia cho tổng tài sản đầu kỳ; β số để ước lượng BTD hệ số 0; Các giá trị β đến β9 hệ số biến độc lập; u đại diện cho phần dư (sai số mơ hình) 15 3.3 Dữ liệu nghiên cứu Số liệu sử dụng cho nghiên cứu lấy từ thông tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán từ năm 2007 đến 2016 Thời gian quan sát 10 năm, từ tổng số quan sát 1.850 Việc phân loại lĩnh vực hoạt động cho doanh nghiệp mẫu thực sở phân loại lĩnh vực hoạt động VIETSTOCK năm 2008 Theo mẫu xếp vào 14 nhóm lĩnh vực hoạt động trình bày qua Bảng 3.2 3.4 Kết nghiên cứu và bàn luận 3.4.1 Đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán Luận án sử dụng phần mềm STATA 14 để tiến hành phân tích mơ hình với số liệu 185 doanh nghiệp niêm yết, hai sàn giao dịch chứng khoán HNX HOSE, thời gian 10 năm từ 2007 đến 2016 Kết phân tích bảng 3.4 cho thấy: tất ước lượng kiểm tra cho thấy thuế ảnh hưởng đến kế toán mức tương đối lớn theo hướng tích cực Sự biến thiên chi phí thuế giải thích khoảng từ 64% đến 87% biến thiên kế toán (đại diện biến Netsales) đảm bảo ý nghĩa thống kê Như vậy, dựa vào kết ước lượng mơ hình, chấp nhận giả thuyết H Theo có ảnh hưởng thuế đến kế tốn theo hướng tỷ lệ thuận với gia tăng doanh thu Kết kiểm tra mô hình ước lượng có khác biệt định Theo kết nêu trên, ảnh hưởng theo doanh nghiệp thấy rõ Tuy nhiên biến động theo thời gian ảnh hưởng kế toán thuế (hay gọi chế ngự thuế) chưa rõ Kết kiểm tra tác động theo thời gian thấy hệ số tác động cố định thuế kế tốn có tham gia yếu tố thời gian lại có xu hướng giảm xuống (từ 20,05785 xuống 19,51623) 16 Do vậy, tiếp tục tách riêng số liệu cho năm suốt giai đoạn nghiên cứu để kiểm tra mơ hình 3.1 (của 185 doanh nghiệp) để xem xét thay đổi theo thời gian ảnh hưởng thuế kế toán Kết thể qua Bảng 3.5 Biểu đồ 3.1 Như vậy, đối chiếu với kết nghiên cứu chương 2, nghiên cứu lý thuyết cho thấy kế toán thuế có độc lập định quy định kế toán thuế Tuy nhiên, với kết đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán thực tiễn cho thấy trường hợp chế ngự thuế (theo Lamb cộng sự, 1998; Nobes Schwencke, 2006; Nguyễn Công Phương, 2010) tồn với mức ảnh hưởng lớn Cụ thể, thay đổi chi phí thuế giải thích 71,46% biến thiên doanh thu Trong đó, khoảng 20% khác biệt từ yếu tố riêng có doanh nghiệp Yếu tố thời gian khơng giải thích nhiều thay đổi kế toán tác động thuế theo thời gian có giảm sút độ lớn ảnh hưởng biến chi phí thuế đến biến đại diện cho kế toán Như vậy, ngày ảnh hưởng thuế đến kế toán rõ, với giảm dần độ lớn ảnh hưởng Kết luận chế ngự thuế đến kế toán trường hợp V (bảng 2.2) có tồn tại, thể ảnh hưởng thuế việc lựa chọn phương pháp sách kế tốn, theo xu hướng giảm dần mức độ ảnh hưởng 3.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 3.4.2.1 Mô tả mẫu kiểm tra giả thuyết tật mơ hình Qua kiểm định khác nhau, mơ hình FEM phù hợp cần khắc phục phương sai sai số thay đổi mơ hình FEM việc sử dụng mơ hình sai số chuẩn mạnh (Robust Standard errors) (White, 1980) Ước lượng mơ hình sai số chuẩn vững cho 17 kết ước lượng sai số chuẩn chấp nhận diện tượng phương sai thay đổi (heteroskedasticity) 3.4.2.2 Kết giải thích Bảng 3.8 thể kết chạy mơ hình robust FEM Bảng 3.8: Kết mơ hình tác động cố định sai số chuẩn vững Tác động cố định sai số chuẩn vững (Robust Fixed effect) Biến Hệ số Độ lệch chuẩn Hệ số t Độ p> |t| (coef.) (Std Err) ETR -0,0395794 0,0321624 -1,23 0,220 Taxfee -2,716139 0,7407047 -3,67 0,000 NOL -0,0116292 0,0128175 -0,91 0,365 Incentive 0,0089419 0,0056064 1,59 0,112 Accrual -0,0226889 0,0197939 -1,15 0,253 Sales 0,0037345 0,0023047 1,62 0,107 Size -0,0366727 0,0128449 -2,86 0,005 ROA 0,5735405 0,1009615 5,68 0,000 Leverage 0,0492203 0,0217241 2,27 0,025 _Cons 0,5124316 0,1801662 2,84 0,005 N = 1.850 (185 Groups) R : 81,94% Prob > F = 0,0000 sigma_u 0,06443399 sigma_e 0,07149225 rho 0,44821252 (fraction of variance due to u_i) (Std Err adjusted for 185 clusters in DN1) Nguồn: Kếtquảphântích STATA 14 Theo kết mơ hình robust FE biến đưa vào mơ hình giải thích 81,94% biến thiên biến phụ thuộc biến chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Mơ hình có ý 18 nghĩa thống kê với p-value