Nghiên cứu này tổng hợp các nghiên cứu về kiểm toán nội bộ từ những năm 1990 đến nay qua việc nghiên cứu về chức năng của kiểm toán nội bộ và thực hiện kiểm toán nội bộ. Từ đó, nghiên cứu cũng chỉ ra một số hướng nghiên cứu trong tương lai về kiểm toán nội bộ.
ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 HƯỚNG MỚI TRONG NGHIÊN CỨU KIỂM TOÁN NỘI BỘ: NGHIÊN CỨU TÀI LIỆU CÓ CẤU TRÚC NEW DIRECTIONS IN INTERNAL AUDIT RESEARCH: A STRUCTURED LITERATURE REVIEW Nguyễn Thị Dự*, Phạm Thị Thu Oanh TĨM TẮT Sau khủng hoảng kinh tế tồn cầu, nhà quản lý doanh nghiệp đánh giá lại mơ hình tổ chức thấy vai trị quản trị rủi ro vai trò kiểm tốn nội doanh nghiệp Nó đặt cần thiết phải xây dựng kiểm toán nội giúp doanh nghiệp xác định đánh giá rủi ro, đặc biệt rủi ro trọng yếu ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh doanh nghiệp Nghiên cứu tổng hợp nghiên cứu kiểm toán nội từ năm 1990 đến qua việc nghiên cứu chức kiểm toán nội thực kiểm tốn nội Từ đó, nghiên cứu số hướng nghiên cứu tương lai kiểm toán nội Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu có cấu trúc xây dựng 10 bước theo nghiên cứu Massaro cộng [1] Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ, chức kiểm tốn nội bộ, tổng quan tài liệu có cấu trúc ABSTRACT After the global economic crisis, business managers reassessed the organizational model and saw the role of risk management as well as the role of internal audit in each enterprise It raises the need for an internal audit to help businesses identify and assess risks, especially critical risks affecting the business situation of businesses This study summarizes research about internal audit from the 1990s to the present through study about function and implementation of internal audit Since then, the research also shows out some future research related internal audit The author uses document research method to have structure to include 10-step based on the research of Massaro et al [1] Keywords: Internal audit, internal audit function, a structured literature review Khoa Kế tốn Kiểm tốn, Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Email: nguyendu@haui.edu.vn Ngày nhận bài: 07/01/2020 Ngày nhận sửa sau phản biện: 12/6/2020 Ngày chấp nhận đăng: 21/10/2020 * TỔNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU TÀI LIỆU CĨ CẤU TRÚC: NGHIÊN CỨU KIỂM TỐN NỘI BỘ Ngày nay, đánh giá tài liệu, nhà nghiên cứu sử dụng nhiều phần mềm, cơng cụ tìm kiếm trực tuyến Google Scholar sở liệu nghiên cứu liên kết với báo Điều giúp nhà nghiên cứu dễ dàng truy cập kiến thức Trong thời đại mà sẵn có thơng tin, nhà nghiên cứu chống ngợp với khối lượng Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn thơng tin khổng lồ với chất lượng thơng tin khác việc xếp, lựa chọn nghiên cứu chất lượng quan trọng Phương pháp nghiên cứu tài liệu có cấu trúc phương pháp cho nghiên cứu số lượng lớn tài liệu để phát triển hiểu biết, phản ánh phê phán, đường nghiên cứu tương lai câu hỏi nghiên cứu Đây phương pháp nghiên cứu dựa nghiên cứu định lượng định tính lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn Nó cho phép chứng đánh giá tài liệu phát triển toàn diện đầy đủ chấp nhận Phát triển kiến thức đòi hỏi phải kết nối nghiên cứu với khứ Theo [2] nhu cầu nghiên cứu không lớn nhu cầu tổng hợp nghiên cứu có Ý tưởng thể qua nhà tư tưởng vĩ đại Bernard Chartes Isaac Newton: “Nếu tơi nhìn xa cách đứng vai người khổng lồ” Saresberiensis [3] Do với phương pháp này, đánh giá tài liệu có cấu trúc góp phần phát triển hướng nghiên cứu cách cung cấp tảng xây dựng từ nghiên cứu trước Những tiến kiến thức xây dựng tảng nghiên cứu trước Theo Lord Rayleigh, nhà khoa học đoạt giải thường Nobel vật lý năm 1885, cho rằng: “Nếu khoa học khơng bao gồm ngồi tích lũy cơng sức thật sớm bị bế tắc sức nặng Điều quan trọng phát đôi với giải thích khơng kiện mà mối quan hệ chúng với cũ ra” [4] Đánh giá văn học tạo trật tự sẵn có từ nghiên cứu trước, cung cấp tảng mà nghiên cứu xây dựng theo Dixon-Woods [5] Mười bước nghiên cứu tài liệu Massaro cộng (2016) [1]: Viết giao thức xem xét tài liệu Xác định câu hỏi mà tổng quan tài liệu đặt để trả lời Xác định loại nghiên cứu thực tìm kiếm tài liệu tồn diện Đo lường tác động viết Xác định khung phân tích Thiết lập độ tin cậy xem xét tài liệu Kiểm tra tính hợp lệ xem xét tài liệu Vol 56 - No (Oct 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 129 KINH TẾ XÃ HỘI P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 Dữ liệu mã sử dụng khung phát triển Phát triển hiểu biết phê bình thơng qua việc phân tích liệu 10 Phát triển đường nghiên cứu câu hỏi tương lai STT Mười bước nghiên cứu tài liệu có cấu trúc Massaro cộng Phác thảo nghiên cứu tác giả Viết giao thức xem xét tài liệu: Tác giả xây dựng nội dung Thu thập, đánh giá trình bày tổng quan tài liệu tóm tắt chứng nghiên cứu có sẵn: Tổng qua file excel quan hệ thống; phân tích tổng hợp, xem xét nhanh tóm tắt giải thích đóng góp trước đây, so sánh khái niệm, lý thuyết với tài liệu Phương pháp mô tả giúp xây dựng lại định hình lại phương pháp xem xét tài liệu có nghiên cứu kế tốn, kiểm toán Xác định câu hỏi mà nghiên cứu đề cập câu trả lời vấn đề: Cần có cách nhìn sâu sắc vấn đề nghiên cứu, câu hỏi đưa ra, mâu thuẫn lý vấn đề Tác giả đưa câu hỏi: Các nghiên cứu tập trung vào vấn đề chức kiểm tốn nội bộ, phương pháp, cách thức thực q trình kiểm tốn nội thực tế để đề xuất hướng nghiên cứu tương lai Tác giả thực tìm kiếm toàn văn, xác định thời gian từ năm 1990 đến 2018, sở liệu ABM, danh sách tạp chí xếp hạng A*, A B ABS, ABDC, www.elsevier.com, www.emeraldinsight.com Xác định loại nghiên cứu tìm kiếm tồn diện tài liệu: Thực tìm kiếm tài liệu tồn văn qua từu khóa, tạp chí, khoảng thời gian, số trích dẫn, mức độ ảnh hưởng Đo lường tác động viết: Chọn viết có ảnh hưởng thơng qua yếu tố: Danh sách xếp hạng tạp chí hội đồng Deans, Chỉ số trích dẫn, yếu tố tác động Tác giả đánh giá, đo lường viết thông qua số lượng trích dẫn, danh sách tạp chí đánh giá cao A*, A ABS ABDC Xác định khung phân tích: Các nghiên cứu cần coi liệu độc lập phân tích tương ứng, phân loại theo tiêu chisL phương pháp luận, vị trí, tảng lý thuyết, đóng góp Tơi thực phân tích qua nhóm chức kiểm tốn nội bộ, mơ tả q trình thực kiểm toán nội Thiết lập độ tin cậy xem xét tài liệu: Tổng hợp phân tích tài liệu theo khung phân tích xây dựng Tác giả phân tích tổng hợp tài liệu theo câu hỏi xây dựng khung phân tích (Bảng excel) Kiểm tra tính hợp lệ xem xét tài Phân tích đánh giá tác giả dựa liệu: Các nhà nghiên cứu cần phải thực xếp hạng tạp chí, mức độ quy trình đảm bảo chất lượng ảnh hưởng cơng việc tính hợp lệ sử dụng sơ đồ, biểu đồ để hiển thị Mã hóa liệu sử dụng khung Tác giả mã hóa tài liệu theo nội phát triển: Cần mã hóa tài liệu làm dung nghiên cứu để dễ dàng tìm chứng thích hợp phân kiếm phân tích tích tìm kiếm Phát triển hiểu biết Tác giả đánh giá, phân tích phê bình thơng qua việc phân nghiên cứu thơng qua tích liệu: Phát triển hiểu hiểu biết cá nhân kiểm tốn biết thơng qua phân tích đánh giá nội tài liệu 10 Phát triển hướng nghiên cứu Phần đánh giá kết luận đưa câu hỏi nghiên cứu hướng nghiên cứu trogn tương lai: Cuối cùng, nhà nghiên tương lai kiểm toán nội cứu đề xuất đường nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu NGHIÊN CỨU VỀ CHỨC NĂNG KIỂM TỐN NỘI BỘ Nhóm tác giả thực đánh giá, phân tích 38 báo hệ thống đánh giá ABS, www.emeraldinsight.com; www.abdc.edu.au; https://aaajournals.org Theo [6], bản, vai trị kiểm tốn viên nội trở nên thiết yếu kiểm sốt tổ chức chìa khóa để quản lý rủi ro hiệu Kiểm toán viên nội tham gia nhiều vào tổ chức q trình kiểm tốn nội liên tục cuối chia sẻ với ban đề xuất họ, dự kiến đóng góp cho mục tiêu tổ chức Các chức kiểm toán nội thể rõ nét qua chức sau: 2.1 Chức kiểm tốn báo cáo tài chính, tn thủ pháp luật hành Một kiểm tốn kiểm tốn nội ban đầu bao gồm hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra việc tuân thủ pháp luật hành chính, đảm bảo tính trung thực định Ban giám đốc tiến hành kiểm toán hoạt động [7] Theo [8, 9] kể từ năm 1950 kiểm toán nội phát triển mạnh mẽ chức năng, nhiệm vụ số lượng kiểm toán viên nội Trong năm 1950, 1960 kiểm toán nội công cụ kiểm tra lại xác nhận tính xác giao dịch hạch toán, giá trị tài sản báo cáo kiện khứ tới nhà quản lý khác Tuy nhiên, gần đây, kiểm toán nội phát tiển trở thành công cụ đắc lực, hiệu quản lý rủi ro, quản trị doanh nghiệp làm gia tăng giá trị tổ chức Chức Năm Kiểm tra hồ sơ kế toán 1950 Đánh giá tuân thủ 1960 Kiểm tra thủ tục 1970 Đánh giá kiểm soát 1980 Báo cáo SIC (Statement on Internal Control) 1990 Đánh giá quản lý rủi ro 2000 Tạo điều kiện quản lý rủi ro 2001 Đảm bảo rủi ro, kiểm soát 2002 Gia tăng giá trị tổ chức 2003 130 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (10/2020) (Nguồn: [8, 9]) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 Cũng theo [8], kiểm toán nội phát triển đến ngày nghề phát triển đầy đủ Theo Lawrence Sawyer nói kiểm tốn nội có thời gian dài lịch sử cao quý Đi với phát triển chức kiểm toán nội phát triển tuyên bố trách nhiệm kiểm toán nội 2.2 Chức đảm bảo hoạt đông tư vấn Trong nghiên cứu [10], nhóm tác giả gửi bảng câu hỏi đến giám đốc phận kiểm toán nội 157 công ty niêm yết 67 công ty liên doanh có 135 cơng ty nghĩ phận kiểm toán tồn để đánh giá tuân thủ phận kiểm toán nội với SPPIA Bao gồm độc lập, chuyên nghiệp, trình độ, phạm vi cơng việc thực quản lý phận kiểm toán nội Kết cho thấy, mức độ phản hồi nhấn mạnh tầm quan trọng vai trị truyền thống kiểm tốn nội độ tin cậy thơng tin tài việc tuân thủ quy định, thủ tục, đánh giá kiểm tra kiểm sốt nội Trong đó, việc kiểm tra phận khác dường mục đích IA Và vai trị kiểm tốn nội liên quan đến tính kinh tế hiệu việc sử dụng tài nguyên hạn chế Nghiên cứu sử dụng lý thuyết thể chế để phân tích cho thấy ngun nhân phạm vi cơng việc kiểm tốn bị hạn chế thiếu hỗ trợ kỹ thuật, tài liệu hướng dẫn tiếng anh nên dịch sang tiếng Ả rập, thiếu ngân sách đầu tư nhân cho phịng kiểm tốn nội Điều quan trọng phận quản lý đánh giá thấp IA, phịng kiểm tốn nội coi chi phí khơng hiệu 71% nhà quản lý thiếu hiểu biết cơng việc kiểm tốn nội Bên cạnh việc thiếu nhân viên có trình độ quy mô nhỏ nhiều kiểm tốn nội phận có khả hạn chế đáng kể phạm vi, nhiệm vụ thực kiểm tốn nội Theo [11], nhóm tác giả thực khảo sát 173 công ty đại chúng tư nhân, đối tượng khảo sát giám đốc kiểm toán nội CAE Nghiên cứu tiến hành kiểm tra chức kiểm toán nội bao gồm: kiểm tốn hoạt động - quy trình hoạt động, kiểm tốn tài - kiểm tốn tài truyền thống, kiểm tốn IT - q trình phát triền IT, kiểm soát thay đổi IT, bảo mật IT - quyền riêng tư bảo mật, kiểm toán quản trị, mức độ tuân thủ luật pháp quy định - cung cấp ý kiến kiểm soát nội phù hợp với COSO; tuân thủ SOX Kết cho thấy nhiệm vụ phổ biến chức kiểm toán nội liên quan đến hoạt động kiểm toán: bao gồm hoạt động chống gian lận, kiểm soát nội bộ, kiểm soát cải tiến kiểm toán bên thứ Đồng thời, nhóm tác giả kiểm toán hoạt động nhận nguồn lực lớn nhất, hoạt động SOX kiểm tốn tài cịn quản lý rủi ro, tư vấn điều tra chiếm tỷ lệ thấp Thông qua khảo sát từ 137 doanh nghiệp tư công, sử dụng bảng hỏi, vấn trực tiếp, vấn qua điện thoại, cho thấy chức kiểm toán nội công ty cần phải thay đổi để kiểm tốn nội trở thành cơng cụ hiệu cải tiến doanh nghiệp tăng giá Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn trị cho doanh nghiệp [12] Kiểm toán nội ảnh hưởng lớn đến cải thiện doanh nghiệp, giải pháp hiệu cho công ty thông qua hai chức Tư vấn kiểm soát Kết kiểm tốn nội cơng cụ loại bỏ hoàn toàn rối loạn chức tổ chức (12% số người hỏi), cải thiện tổ chức Tuy nhiên, khu vực tư nhân chức kiểm tốn nội kiểm sốt đánh giá, chức tư vấn vị trí thứ Ngược lại, khu vực cơng chức tư vấn quan trọng sau chức đánh giá báo hiệu Tuy nhiên nghiên cứu [13] kiểm toán nội chức độc lập, thành lập tổ chức để kiểm tra đánh giá hoạt động dịch vụ cho tổ chức kiểm toán nội cung cấp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, khuyến nghị, tư vấn thông tin liên quan đến hoạt động xem xét với mục tiêu thúc đẩy kiểm sốt hiệu với chi phí hợp lý liên quan đến tất thành viên tổ chức bao gồm nhà quản lý ban giám đốc Nghiên cứu cho thấy phạm vi kiểm toán nội bao gồm kiểm tra đánh giá đầy đủ hiệu kiểm soát nội chất lượng thực trách nhiệm giao Tương tự nghiên cứu [14] cho thấy vai trị kiểm tốn nội công ty Libya giới hạn dịch vụ truyền thống kiểm toán nội doanh nghiệp công không coi gia tăng giá trị có khả cải thiện hoạt động tổ chức, chí kiểm tốn nội khơng đóng vai trò quan trọng việc hỗ trợ tổ chức giảm thiểu lãng phí, tối đa hóa mức độ làm việc tăng mức lương mức sản xuất Đây nghiên cứu định tính nghiên cứu chức kiểm toán nội nước có kinh tế phát triển [12] Nghiên cứu [15] tiến hành khảo sát kiểm toán viên nội 68/273 công ty niêm yết Malaysia, kết cho thấy kiểm toán nội thực chúc kiểm tốn tài hoạt động chiếm 70,6% cịn lại kiểm tốn IT kết hợp với kiểm tốn tài Tác giả thực vấn sâu dùng Nvivo 10 phân tích chức kiểm toán nội làm tăng giá trị cho tổ chức tác động đến quản trị doanh nghiệp Nghiên cứu [16] cho thấy vai trò kiểm toán nội chủ yếu tập trung vào kiểm tra độ tin cậy báo cáo tài chính, tuân thủ quy tắc quy định, đánh giá kiểm tra kiểm soát nội phần gia tăng giá trị Nghiên cứu vai trị kiểm tốn nội việc cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý rủi ro kiểm soát quản trị Đồng thời, tác giả quốc gia khu vực MENA đưa quy tắc quản trị dựa kết hợp chức kiểm toán nội chức kiểm toán nội IIA Trong nghiên cứu mình, xuất phát từ định nghĩa kiểm toán nội IIA [17]: “Một hoạt động tư vấn đảm bảo khách quan, độc lập thiết kế để tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Nó giúp tổ chức hồn thành mục tiêu Vol 56 - No (Oct 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 131 KINH TẾ XÃ HỘI cách đưa cách tiếp cận có hệ thống, có kỷ luật vào đánh giá nâng cao hiệu quản lý rủi ro, kiểm soát quy trình quản trị” nhóm tác giả phân tích ba nội dung bao gồm: Tính độc lập, khách quan IA, đảm bảo hoạt động tư vấn vai trị quản trị rủi ro kiểm sốt quản trị Định nghĩa IIA kiểm toán nội nhấn mạnh vai trị kiểm tốn nội cách mở rộng phạm vi sang đảm bảo hoạt động tư vấn Bản chất phạm vi cam kết đảm bảo xác định IA Nhiệm vụ tư vấn kiểm toán nội phổ biến quản lý rủi ro, quản trị dự án, quản trị lập kế hoạch dự phòng phục hồi thảm họa Ngoài hoạt động tư vấn khác bao gồm thực đào tạo kiểm soát nội bộ, cung cấp tư vấn cho ban quản lý mối quan tâm kiểm soát hệ thống mới, hoạt động Tương tự nghiên cứu [18] thực khảo sát từ 450 CAE thực hai thí nghiệm chức kiểm toán nội việc thực khuyến nghị kiểm toán nội khẳng định thêm vai trị kiểm tốn nội doanh nghiệp Các khuyến nghị kiểm toán nội thực có vai trị quan trọng việc đưa định nhà quản lý Khẳng định chức kiểm toán nội cung cấp dịch vụ khác từ truyền thống đến cung cấp dịch vụ tư vấn đảm bảo 2.3 Chức kiểm toán nội quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị Các nghiên cứu [19-23] quan tâm đến khía cạnh quản trị cho kiểm tốn nội coi chế quản trị giám sát nhằm giảm vấn đề Doanh nghiệp, đảm bảo cho hoạt động ủy ban kiểm tốn khơng đơn báo cáo tài Nhóm nghiên cứu tính hữu dụng kiểm tốn nội với vai trò trụ cột quản trị giám sát nằm khả năng: Ngăn ngừa, phát cải thiện điểm yếu kiểm soát nội gian lận tài [24-27]; Nâng cao độ tin cậy thơng tin tài [22, 28] Tuy nhiên, quan điểm Norman cộng [27] cho chức phòng ngừa, phát báo cáo gian lận cần xem xét rõ số trường hợp kiểm tốn nội có xu hướng bảo vệ ban lãnh đạo cao khỏi tiêu cực xuất phát từ ủy ban kiểm toán Theo IIA [29], vai trị kiểm tốn nội cốt lõi liên quan đến quản trị rủi ro bao gồm nội dung: đảm bảo quy trình quản lý rủi ro; đảm bảo rủi ro đánh giá xác; Đánh giá quy trình quản lý rủi ro xem xét việc quản lý rủi ro doanh nghiệp Vai trị kiểm tốn nội coi tư vấn cho nhà quản lý cấp cap nhằm cải thiện hệ thống quản lý rủi ro tổng thể Các chức kiểm toán nội cho thấy kiểm toán nội nên tập trung vào rủi ro tổ chức quản lý, thúc đẩy hiểu biết tổ chức rủi ro quản lý doanh nghiệp bao gồm đóng hóp việc cải thiện hệ thống quản lý kiểm soát rủi ro tổ chức Nghiên cứu [30] thực khảo sát mẫu gồm 53 doanh nghiệp lĩnh vực dịch vụ Malaysia doanh nghiệp tài phi tài quản lý rủi ro chức P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 quản lý rủi ro IA Kết cho thấy 91,7% chương trình quản lý rủi ro cơng ty tài thuộc trách nhiệm/ giám sát phận quản lý rủi ro Và chương trình quản lý rủi ro cơng ty phi tài thuộc trách nhiệm phận kiểm toán nội Tương tự nghiên cứu [20, 31] khẳng định vai trị kiểm tốn nội Quản lý rủi ro toán doanh nghiệp Điều phù hợp với nghiên cứu [32] phân tích yếu tố cụ thể công ty liên quan đến việc áp dụng kiểm tốn dựa rủi ro khám phá vai trị kiểm toán nội quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM) Nghiên cứu [33] sử dụng khảo sát 107 cơng ty với mơ hình hồi quy logistic cho thấy phân tán cấu sở hữu vốn nhiều có khả cơng ty áp dụng kiểm tốn nội với lý thuyết giải thích kiểm tốn nội giải pháp để đảm bảo lợi ích cổ đơng cơng ty có cấu vốn sở hữu phân tán làm giảm bất cân xứng thơng tin nhà quản lý với cổ đông nhóm chủ sở hữu khác đồng quan điểm với nghiên cứu [20] Nghiên cứu khẳng định việc doanh nghiệp sử dụng kiểm toán nội phần hệ thống quản trị doanh nghiệp chất lượng cao để phát xem nguồn vốn có sử dụng dự toán doanh nghiệp niêm yết có vốn chủ sở hữu nhà nước Trong nghiên cứu nhóm tác giả khẳng định thêm cơng ty niêm yết có cổ đơng người nước ngồi có xu hướng làm tăng khả áp dụng IA Điều giải thích chủ sở hữu nước ngồi cho doanh nghiệp có mơ hình quản trị tốt áp dụng IA Những phát nghiên cứu đưa kết luận kiểm toán nội xem phần quan trọng hệ thống quản trị doanh nghiệp chất lượng cao Nghiên cứu [34] phân tích chức kiểm toán nội IR cho thấy hoạt động thực kiểm toán nội đánh giá rủi ro tạo phần đáng kể IR Cũng khẳng định việc xác định rủi ro, quản lý rủi ro để phát triển bền vững, kiểm toán nội mang quan điểm rủi ro vào việc làm, hành động kiểm tốn nội giao nhiệm vụ để đánh giá phù hợp quản trị, quản lý rủi ro quy trình kiểm sốt Những đánh giá thực tất quy trình tài chính, hoạt động quy trình phi tài doanh nghiệp Và việc kiểm tốn nội tham gia vào IR liên quan đến chức kiểm toán nội sớm tốt để hồn thành chiến lược vai trị tư vấn ĐIều hỗ trợ chức kiểm toán nội xác định phạm vi thích hợp cơng việc kiểm tốn nội tài kế hoạch IA Nghiên cứu [12] thực khảo sát 137 doanh nghiệp bao gồm 57 tổ chức khu vực công 80 từ khu vực tư nhân Cuộc khảo sát gửi đến người biết nguyên tắc hoạt động kiểm tốn nội cơng ty chủ yếu nhà quản lý, IA, giám đốc, chủ tich thành viên ban giám đốc, ban giám sát Nghiên cứu cho thấy lĩnh vực cải tiến gắn liền với chức quản lý nguồn lực, 132 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (10/2020) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 cải tiến quy trình tài kế tốn cải thiện chế kiểm sốt có Như kết luận kiểm toán nội công cụ hiệu cải tiến thể chế đóng góp cho việc thực mục tiêu tổ chức, yếu tố hệ thống kế hoạch, loại bỏ bất thường cải thiện hiệu tổ chức Nghiên cứu khẳng định hai chức kiểm soát tư vấn quan trọng IA Dường khu vực tư nhân chức kiểm tốn nội khơng khác ngồi kiểm sốt đánh giá, chức tư vấn đứng vị trí thứ tư Trái ngược với khu vực công chức tư vấn quan trọng nhất, sau chức đánh giá báo hiệu Ngày phát triển hoàn thiện chức kiểm toán nội là vai trò quản trị rủi ro 2.4 Chức khác Cuộc khảo sát 159 công ty với khảo sát gửi cho người làm việc kế toán, quản lý, giám sát kết nghiên cứu [35] cho thấy ba nhiệm vụ kiểm toán nội là: Đánh giá tuân thủ doanh nghiệp với pháp luật, sách, thực tiễn kinh doanh thủ tục quản lý 77%; phát ngăn ngừa lỗi hoạt động bất hợp pháp 66%; chuẩn bị kịp thời báo cáo tài chất lượng 53% 52% người hỏi cho kiểm toán nội đánh giá kinh tế, hiệu tính hữu hiệu việc hồn thành nhiệm vụ kinh doanh Trong nghiên cứu [36] rằng: Chức kiểm toán nội phát triển phức tạp Cụ thể nghiên cứu [37], nhóm tác giả phát kiểm tốn nội có hai vai trị quan trọng người bảo vệ người trợ giúp hàng đầu tổ chức doanh nghiệp Hoặc nghiên cứu [38] cho kiểm tốn nội đóng vai trò trung tâm quản lý rủi ro Hơn nữa, nghiên cứu [39] cho kiểm toán nội chế quản trị cần xem xét vai trị với kiểm sốt quản lý Từ quan điểm Roussy, Mihret cho rằng, kiểm toán nội công cụ nguyên tắc kỷ luật tương tự kiểm sốt quản lý [40] Khi đó, kiểm tốn nội coi cơng cụ kiểm sốt giúp tạo giá trị cách cung cấp dịch vụ tư vấn đảm bảo cho doanh nghiệp Ngoài ra, số nghiên cứu ra, kiểm tốn nội bệ phóng tạo nhà quản lý cấp cao tương lai, quản trị CNTT tính bền vững [11, 41] Trong đó, nghiên cứu [42] cho kiểm tốn nội tập trung vào đánh giá rủi ro đánh giá kiểm soát CNTT Nghiên cứu [18] xem xét đến cách sử dụng chức kiểm toán nội tảng để đào tạo nhà quản lý (MTG) Nghiên cứu dựa khảo sát 355 kiểm toán trưởng giám đốc điều hành (CAES) cho thấy nhà quản lý nhiều khả sử dụng đề xuất kiểm tốn nội có tương lai nhà quản lý (MTG) kiểm toán nội phi MTG Lý chứng minh qua thí nghiệm từ 147 giám đốc điều hành nhóm cơng nhân Mturk cho thấy nhà quản lý cho kiểm tốn nội MTG có kỹ khả tự nhiên lại thiếu kỹ kiểm tốn nội khách quan Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Một nghiên cứu vai trị kiểm tốn nội chức quan trọng báo cáo tích hợp (IR) tích hợp quy trình báo cáo (IRP) [34] Vai trị kiểm tốn nội IR ban đầu kiểm toán nội tham gia đánh giá cấu trúc tổ chức hệ thống thơng tin bên báo cáo tổng hợp Đó kiểm tốn nội có tầm nhìn rộng, kiến thức hệ thống quy trình tạo thơng tin hiểu biết tồn rủi ro kiểm soát doanh nghiệp Thứ hai, CAE IR gắn liền với vai trò có CAE có kế hoạch IA Thơng qua đánh giá rủi ro, quy trình kiểm sốt, phù hợp quản trị cho thấy kiểm tốn nội khơng đảm bảo IR kiểm toán nội cung cấp đảm bảo điều kiểm toán nội xây dựng báo cáo Và đóng vai trị quan trọng xây dựng IR Chức kiểm toán nội sử dụng để theo dõi tiến trình số tài phi tài để đặt mục tiêu cho doanh nghiệp Nghiên cứu rõ cần thiết kiểm tốn nội để đảm bảo tính tồn vẹn liệu IR vai trò kiểm toán nội chuẩn bị IRP cho đảm bảo bên ngồi Và chức kiểm tốn nội đảm bảo cho IRP dựa kiến thức chuyên sâu kiểm toán nội doanh nghiệp Đồng thời, chức kiểm tốn nội thơng báo nội dung báo cáo tích hợp, thiết kế quy trình kiểm sốt thích hợp để đảm báo tính xác hợp lệ liệu IR Việc kiểm toán nội thực IR giúp doanh nghiệp giảm chi phí khơng phải th chun gia ngồi, kiểm toán nội thực phần chức IR giảm phần chi phí Một số hạn chế chức kiểm toán nội Engelbrecht cộng cho thấy chức kiểm toán nội thường bị giới hạn kiểm toán hoạt động khơng thiết phải kiểm tốn chiến lược [34] Theo kết nghiên cứu [12], 93% số người hỏi cho kiểm toán nội công cụ hiệu cải tiến tổ chức Điều liên quan đến số lượng khuyến nghị thực Đây thước đo thực tế hiệu IA Các thủ tục khắt khe việc chấp nhận khuyến nghị cho mục đích thực đảm bảo hiệu quy trình thực khuyến nghị Nghiên cứu có 77% khuyến nghị thực tổ chức công 88% tổ chức tư nhân Tuy nhiên kết có ý nghĩa khác xem xét số lượng khuyến nghị đề xuất Các khuyến nghị xây dựng nhiều khu vực công so với khu vực tư Đánh giá chung Phạm vi chức kiểm toán nội tăng lên theo thời gian để đáp ứng với thay đổi môi trường nhanh chóng kinh tế thị trường Các chức phát triển theo giai đoạn kiểm tốn tài chính, xem xét báo cáo tài đến kiểm tốn tn thủ hoạt động Và cuối bổ sung vai trò quản lý rủi ro Kiểm toán nội phát triển từ chức đánh giá độc lập sang chức quản lý rủi ro nhu cầu Vol 56 - No (Oct 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 133 KINH TẾ XÃ HỘI doanh nghiệp cung cấp việc tạo giá trị gia tăng công ty thông qua độc lập khách quan đảm bảo tư vấn hoạt động IIA cách đánh giá quy trình quản lý, kiểm toán nội đưa khuyến nghị phù hợp để cải thiện tổ chức thông qua mục tiêu cụ thể: Thúc đẩy nguyên tắc giá trị đạo đức phù hợp quan; đảm bảo có hiệu lực quản lý hiệu thiết lập trách nhiệm quản lý; Truyền đạt thông tin hiệu rủi ro kiểm soát phận liên quan cơng ty; đảm bảo tính hiệu lực truyền thông thông tin đến thành viên hội đồng quản trị, kiểm toán nội kiểm toán viên bên nhà quản lý [43] Tuy nhiên, nghiên cứu cơng nghệ thơng tin có xuất tài liệu chức kiểm toán nội dừng lại vấn với kiểm toán viên nội mà chưa quan tâm tới vai trị kiểm tốn nội đến quản trị công nghệ thông tin, liệu lớn, tiền điện tử Với phát triển công nghệ 4.0, hứa hẹn điểm nghiên cứu kiểm toán nội tương lai chức kiểm toán nội Thêm nữa, nghiên cứu chức kiểm toán nội với vai trị xã hội kiểm tốn nội chưa đề cập đầy đủ Theo IIA, kiểm toán viên nội chuyên gia với chứng chấp nhận theo quốc gia thông lệ quốc tế, với tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên nên làm việc lợi ích cộng đồng Các nghiên cứu vai trị xã hội kiểm tốn nội cần thực nghiên cứu sâu tương lai để kiểm toán nội thực nghề theo nghĩa xã hội học ngành nghề [44] NGHIÊN CỨU THỰC HIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ Các nghiên cứu thực kiểm toán nội hạn chế Trong nghiên cứu [12] cho thấy, hai cách tiếp cận dựa hệ thống dựa tình xác định điều chỉnh nhiệm vụ, hoạt động, công cụ, cấu trúc giải pháp có liên quan tài nguyên sở hữu để thực tồn q trình IA Có nghĩa thực IA, kiểm toán nội phải nhận phức tạp tình chủ động đến việc lựa chọn giải pháp, trường hợp hoạt động tốt Vì kiểm tốn nội khái niệm đặc trưng tính mơ đun tính lặp nên điều quan trọng tồn q trình kiểm tốn tiến hành theo phương pháp cụ thể Nó áp dụng điều kiện cụ thể phù hợp với nhu cầu để đạt mục tiêu Một yếu tố quan trọng khác của phương pháp kiểm toán nội việc lựa chọn phương pháp kỹ thuật phù hợp Đây yếu tố khó khăn trách nhiệm cao Mục đích kiểm tốn nội chọn cơng cụ phương pháp thích hợp trường hợp cụ thể Tuy nhiên, cần nhấn mạnh mục đích, chủ đề phạm vi nhiệm vụ kiểm toán cụ thể cho thấy xu hướng liên quan đến việc lựa chọn phương pháp kỹ thuật kiểm toán Nghiên cứu số khó khăn liên quan đến q trình lập kế hoạch q trình thực kiểm tốn ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn Trong q trình lập kế hoạch bị thiếu P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 thời gian rối loạn thông tin Tiếp theo rào cản tổ chức số lượng kiểm tốn viên nội cịn Các cơng cụ thường kiểm tốn viên áp dụng q trình kiểm tốn bao gồm: vấn, kế hoạch kiểm tốn, thơng báo kiểm tốn, phân tích tài liệu nguồn, quan sát trực tiếp, danh sách kiểm tra, phân tích tài liệu, vấn, phân tích giao thức kiểm soát, xác minh bảng câu hỏi Đối với câu hỏi mức độ kết nối kiểm toán nội chức lập kế hoạch công ty, nửa số người hỏi trả lời trung bình cao Chỉ có 13% số người hỏi trả lời cao đầy đủ Mặt khác, trả lời câu hỏi liệu kiểm tốn có đóng góp cho việc thực mục tiêu công ty hay khơng, có 1/3 số người hỏi cho biết họ đóng góp mức độ đầy đủ lớn, 3/4 - mức độ trung bình lớn Ngoài ra, cải thiện kế hoạch chiến lược đề cập 2% số người hỏi Đây lĩnh vực kiểm tốn cơng ty, thực tế vấn đề quan trọng theo quan điểm phát triển tổ chức Nghiên cứu xác nhận việc xem xét kiểm tốn q trình lập kế hoạch ảnh hưởng đến hiệu giải pháp thực Thật không may, trường hợp công ty kiểm tra, việc xem xét kiểm toán nội giai đoạn lập kế hoạch khơng đủ, kiểm tốn góp phần thực mục tiêu công ty mức độ trung bình Nghiên cứu [45] khẳng định cịn mơ hồ quy trình, mục đích hoạt động IA Những câu hỏi đặt như: Lý có IA, họ giao nhiệm vụ thực tế, cách họ vận hành nào? Sự khác biệt thành công kiểm toán nội với kiểm toán nội khác sao? Và quy trình yếu tố thành công thiết lập chức kiểm tốn nội gì? Nhóm tác giả khẳng định, vấn đề hướng nghiên cứu tương lai IA Trong nghiên cứu [15], tác giả thực khảo sát đánh giá hoạt động, chức kiểm toán nội thơng qua giai đoạn kiểm tốn nội Thứ nhất, việc lập kế hoạch kiểm toán liên quan đến việc truy cập không hạn chế, thiết lập số liệu đánh giá hiệu hoạt động, xác định nội dung kiểm tốn trọng yếu q trình kinh doanh, đánh giá hiệu thực sách, việc bổ nhiệm kiêm toán viên, lực giám sát kiểm tốn viên cho mục đích đào tạo Tiếp theo giai đoạn thực kiểm toán thực kiểm toán hoạt động trọng yếu, kiểm toán tiến độ, kiểm tra hiểu biết thông tin, giao dịch xử lý, phát lỗi, sử dụng thống kê để xem xét hiệu hệ thống Thứ ba, báo cáo kiểm tốn với hoạt động: có kiến nghị kiểm toán dễ dàng nhất, báo cáo kiểm tốn chấp nhận mà khơng truy vấn thêm dễ với kiểm tốn nội bộ, cịn việc nêu rõ ý nghĩa, tiềm tồn tại, thảo luận với nhà quản lý tính hợp lý kết kiểm toán, khuyến nghị nêu để khắc phục báo cáo liên quan quản lý tài nguyên khó khăn Cuối theo dõi sau kiểm toán bao gồm: mẫu theo dõi việc thực khuyến nghị kiểm 134 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (10/2020) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 tốn, xem xét thơng tin phản hồi hoạt động kiểm toán, quản lý giám sát hoạt động cải tiến, số liệu phân tích thống kê việc thực khuyến nghị, cập nhật liên tục thủ tục kiểm toán Đánh giá chung Trong nghiên cứu cho thấy khơng có nghiên cứu có giấy tờ làm việc liên quan đến lập kế hoạch Giai đoạn thực kiểm toán nguồn tài liệu hạn chế Việc theo dõi khuyến nghị sau kiểm toán chưa đề cập đánh giá cụ thể kiểm tốn, chưa có ghi nhận đàm phán nhà quản lý với kiểm toán viên nội - bước quan trọng giai đoạn kết luận quy trình kiểm tốn nội Chúng ta thấy rằng, có q nghiên cứu quy trình, trình thực kiểm tốn nội Theo nhóm tác giả, nội dung nên nghiên cứu đầy đủ sâu sắc tương lai theo phương pháp Một khía cạnh cần nhấn mạnh thêm giá trị đạo đức kiểm toán viên nội ảnh hưởng đến giai đoạn q trình kiểm tốn nội bộ, không khách quan, lực mà cần có kỹ bao gồm khả phát tình khó xử đạo đức giải cách thành thạo Đây lĩnh vực hứa hẹn triển vọng nghiên cứu tương lai kiểm toán nội KẾT LUẬN Để thực nghiên cứu mình, nhóm tác giả xem xét báo cơng bố tạp chí chất lượng cao từ năm 1990 đến Nghiên cứu đề cập tới hai nội dung: chức kiểm toán nội thực hành kiểm toán nội Qua phân tích tổng hợp, thực qua 10 bước Massaro [1] cho thấy, nhiều chức kiểm tốn nội bộ, có đồng quan điểm chức kiểm toán nội Thực hành kiểm tốn nội bộ: q thơng tin, nghiên cứu nội dung này, cần có thêm nghiên cứu bước q trình thực kiểm tốn nội Tuy nhiên, số nhân tố cần khai thác thêm phù hợp với trị, kinh tế quốc gia Nhóm tác giả nhận thấy, nghiên cứu cịn số hạn chế phạm vi: Các nghiên cứu thu thập đánh giá chưa có phân loại nước phát triển phát triển có khác biệt lớn vai trò phát triển kiểm toán nội quản trị doanh nghiệp Vấn đề nhóm tác giả nghiên cứu tương lai TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] M Massaro, J Dumay, J Guthrie, 2016 On the shoulders of giants: undertaking a structured literature review in accounting Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 29, no 5, pp 767-801, 2016 [2] R J Light, D B Pillemer, 1984 Summing up; the science of reviewing research [3] J Saresberiensis, 1955 The Metalogicon of John of Salisbury [Johannes Saresberiensis]: A 12.-century Defence of the Verbal and Logical Arts of the Trivium University of California Press, Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn [4] R J S B Rayleigh, J W S B Rayleigh, 1964 An Appraisal of Rayleigh (no 11) Air Force Cambridge Research Laboratories, Office of Aerospace Research, US [5] M Dixon-Woods, 2010 Systematic reviews and qualitative methods Qualitative research: theory, method and practice 3rd edn London: Sage, pp 331-46 [6] A S Jamal, 2011 The Reality and Constraints of Using Analytical Procedures in the Control of Public Fund Jordanian Audit Bureau Case European Journal of Economics, Finance & Administrative Sciences, vol July2011, no 34, p [7] G Gill, G Cosserat, 1999 Modern Auditing in Australia John Wiley & Sons Ltd, Chichester, United Kingdom 4th edition [8] K S Pickett, J M Pickett, 2010 The internal auditing handbook 3rd Wiley Online Library [9] K S Pickett, J M Pickett, 2003 The internal auditing handbook Wiley Online Library [10] A A M Al-Twaijry, J A Brierley, D R Gwilliam, 2003 The development of internal audit in Saudi Arabia: An instituonal theory perspective Critical Perspectives on Accounting, vol 14, no 5, pp 507-531 [11] U L Anderson, M H Christ, K M Johnstone, L E Rittenberg, 2012 A Post-SOX Examination of Factors Associated with the Size of Internal Audit Functions Accounting Horizons, vol 26, no 2, pp 167-191 [12] E Bielińska-Dusza, 2011 Analysis of internal audit functioning in Poland–empirical research findings Business, Management and Education, vol 9, no 2, pp 236-247 [13] A Mihiotis, N Konidaris, 2006 Internal auditing: an essential tool for adding value and improving the operations of financial institutions and organisations International Journal of Financial Services Management, vol 2, no 1-2, pp 75-81 [14] W Abu-Azza, 2012 Perceived effectiveness of the Internal Audit function in Libya: A qualitative study using Institutional and Marxist theories University of Southern Queensland [15] R B Abdullah, 2014 Redefining internal audit performance: Impact on corporate governance fteses: Doctorates and Masters, fteses: Doctorates and Masters, Edith Cowan University [16] M Al-Akra, W Abdel-Qader, M Billah, 2016 Internal auditing in the Middle East and North Africa: A literature review Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, vol 26, pp 13-27 [17] IIA, 2013 IIA position paper: The three lines of defense in effective risk management and control [18] J V Carcello, M Eulerich, A Masli, D A Wood, 2018 The Value to Management of Using the Internal Audit Function as a Management Training Ground Accounting Horizons, vol 32, no 2, pp 121-140 [19] A A Gramling, M J Maletta, A Schneider, B K Church, 2004 The role of the internal audit function in corporate governance: A synthesis of the extant internal auditing literature and directions for future research Journal of Accounting literature, vol 23, p 194, 2004 [20] J Goodwin-Stewart, P Kent, 2006 The use of internal audit by Australian companies Managerial Auditing Journal, vol 21, no 1, pp 81-101 [21] M M Zain, N Subramaniam, 2007 Internal auditor perceptions on audit committee interactions: A qualitative study in Malaysian public corporations Corporate Governance: An International Review, vol 15, no 5, pp 894-908, 2007 Vol 56 - No (Oct 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 135 KINH TẾ XÃ HỘI [22] D F Prawitt, J L Smith, D A Wood, 2009 Internal audit quality and earnings management The Accounting Review, vol 84, no 4, pp 1255-1280 [23] J Stewart, N Subramaniam, 2010 Internal audit independence and objectivity: emerging research opportunities Managerial auditing journal, vol 25, no 4, pp 328-360 [24] S K Asare, R A Davidson, A A Gramling, 2008 Internal auditors' evaluation of fraud factors in planning an audit: The importance of audit committee quality and management incentives International Journal of Auditing, vol 12, no 3, pp 181-203 [25] B Arel, C A Beaudoin, A M Cianci, 2012 The impact of ethical leadership, the internal audit function, and moral intensity on a financial reporting decision Journal of Business Ethics, vol 109, no 3, pp 351-366 [26] S Lin, M Pizzini, M Vargus, I R Bardhan, 2011 The role of the internal audit function in the disclosure of material weaknesses The Accounting Review, vol 86, no 1, pp 287-323 [27] C S Norman, A M Rose, J M Rose, 2010 Internal audit reporting lines, fraud risk decomposition, and assessments of fraud risk Accounting, Organizations and Society, vol 35, no 5, pp 546-557 [28] R Davidson, J Goodwin‐Stewart, P Kent, 2005 Internal governance structures and earnings management Accounting & Finance, vol 45, no 2, pp 241-267, 2005 [29] The Role of Internal Auditing in Enterprise-wide Risk Management, 2004 [30] N A Manab, M R Hussin, I Kassim, 2007 Empirical study on theory and practice of enterprise-wide risk management (EWRM) on internal auditing and risk management functions of public listed companies in Malaysia Concurrent% 20IV/Session, vol 201, 2007 [31] A A Gramling, P M Myers, 2006 Internal auditing's role in ERM: as organizations lay their enterprise risk groundwork, many auditors are taking on management's oversight responsibilities, new research finds Internal Auditor, vol 63, no 2, pp 52-58 [32] N Castanheira, L Lima Rodrigues, R Craig, 2009 Factors associated with the adoption of risk-based internal auditing Managerial Auditing Journal, vol 25, no 1, pp 79-98 [33] J Rönkkö, M Paananen, J Vakkuri, 2018 Exploring the determinants of internal audit: Evidence from ownership structure International Journal of Auditing, vol 22, no 1, pp 25-39 [34] L Engelbrecht, Y Yasseen, I Omarjee, 2018 The role of the internal audit function in integrated reporting: a developing economy perspective Meditari Accountancy Research, vol 26, no 4, pp 657-674 [35] S Ljubisavljević, D Jovanović, 2011 Empirical research on the internal audit position of companies in Serbia Economic annals, vol 56, no 191, pp 123141 [36] D S Soh, N Martinov-Bennie, 2011 The internal audit function: Perceptions of internal audit roles, effectiveness and evaluation Managerial Auditing Journal, vol 26, no 7, pp 605-622, 2011 [37] M Roussy, 2013 Internal auditors’ roles: From watchdogs to helpers and protectors of the top manager Critical Perspectives on Accounting, vol 24, no 78, pp 550-571, 2013 [38] E Vinnari, P Skærbæk, 2014 The uncertainties of risk management: A field study on risk management internal audit practices in a Finnish municipality Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 27, no 3, pp 489-526 P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 [39] M Roussy, 2015 Welcome to the Day-to-Day of Internal Auditors: How Do They Cope with Conflicts? AUDITING: A Journal of Practice & Theory, vol 34, no 2, pp 237-264 [40] D G Mihret, B Grant, 2017 The role of internal auditing in corporate governance: a Foucauldian analysis Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 30, no 3, pp 699-719 [41] Y Ma’Ayan, A Carmeli, 2016 Internal audits as a source of ethical behavior, efficiency, and effectiveness in work units Journal of business ethics, vol 137, no 2, pp 347-363 [42] S Héroux, A Fortin, 2012 The internal audit function in information technology governance: A holistic perspective Journal of Information Systems, vol 27, no 1, pp 189-217 [43] IIA, 2008 Institute of Internal Auditors "International Standards for the Proffesional Practice of Internal Auditing [44] J Evetts, 2003 The sociological analysis of professionalism: Occupational change in the modern world International sociology, vol 18, no 2, pp 395-415, 2003 [45] R Lenz, U Hahn, 2015 A synthesis of empirical internal audit effectiveness literature pointing to new research opportunities Managerial Auditing Journal, vol 30, no 1, pp 5-33 136 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (10/2020) AUTHORS INFORMATION Nguyen Thi Du, Pham Thi Thu Oanh Faculty of Accouting - Auditing, Hanoi University of Industry Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ... hứa hẹn điểm nghiên cứu kiểm toán nội tương lai chức kiểm toán nội Thêm nữa, nghiên cứu chức kiểm toán nội với vai trị xã hội kiểm tốn nội chưa đề cập đầy đủ Theo IIA, kiểm toán viên nội chuyên... câu hỏi nghiên cứu hướng nghiên cứu trogn tương lai: Cuối cùng, nhà nghiên tương lai kiểm toán nội cứu đề xuất đường nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu NGHIÊN CỨU VỀ CHỨC NĂNG KIỂM TỐN NỘI BỘ Nhóm tác... nội bộ, có đồng quan điểm chức kiểm toán nội Thực hành kiểm tốn nội bộ: q thơng tin, nghiên cứu nội dung này, cần có thêm nghiên cứu bước trình thực kiểm toán nội Tuy nhiên, số nhân tố cần khai