PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG tác KIỂM TOÁN nội bộ TRONG các NGÂN HÀNG THƯƠNG mại

Lời nói đầu Hệ thống ngân hàng kinh tế giữ vai trò quan trọng trình ổn định phát triển kinh tế xã hội Với t cách định chế tài trung gian, hệ thống ngân hàng thực tốt việc huy động, phân phối lại nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi xã hội, toán cung ứng dịch vụ ngân hàng cho tổ chức, cá nhân mà thực việc kiểm tra kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Tính hiệu hoạt động kinh tế, phồn thịnh hay suy thoái kinh tế phụ thuộc lớn vào chất lợng hoạch định thực thi sách tiền tệ cách linh hoạt có hiệu chất lợng hoạt động hệ thống ngân hàng Để đánh giá đợc hiệu hoạt động kinh tế cách tốt phải đánh giá đợc chất lợng hoạt động hệ thống ngân hàng Việc lợng hoá chất lợng hoạt động hệ thống ngân hàng lại đợc thực thông qua công tác kiểm toán Trong giai đoạn với phát triển không ngừng kinh tế giới, yêu cầu đòi hỏi chất lợng thông tin đặc biệt thông tin kết hoạt động kinh doanh đơn vị kinh tế ngày khẳng định vai trò công tác kiểm toán nội hình thức kiểm toán nhiệm vụ kiểm tra, đánh giá hoạt động doanh nghiệp phận, đơn vị Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung bắt đầu đợc thực vào cuối năm 80 kiểm toán nội đợc áp dụng thực vào đầu năm 90-91 Sự phát triển mạnh mẽ kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng tác động lớn đến tính hiệu quả, xu hớng hoạt động doanh nghiệp, đơn vị kinh tế - doanh nghiệp đơn vị kinh doanh có NHTM phải điều chỉnh hoàn thiện hoạt động nhằm xây dựng tổ chức ngày mạnh mẽ hơn, tạo tin cậy công chúng để tăng sức cạnh tranh kinh tế Hệ thống NHTM Việt Nam thực hoạt động KTNB xuất phát từ nhu cầu để tạo động lực thúc đẩy phát triển Sau gần 10 năm hoạt động KTNB NHTM đạt đợc nhiều thành nhng bên cạnh công tác KTNB phát sinh nhiều vấn đề bất cập nh sai phạm qui trình KTNB, qui tắc KTNB, tổ chức Xuất phát từ vấn đề nảy sinh ý tởng nghiên cứu đề tài Phơng hớng hoàn thiện công tác kiểm toán nội ngân hàng thơng mại Nội dung đề tài bao gồm phần sau: Phần I: Những vấn đề lý luận KTNB NHTM Việt Nam I Bản chất, chức nhiệm vụ KTNB II Nội dung, hình thức KTNB III Sự cần thiết phải KTNB NHTM Phần II: Thực trạng hoạt động KTNB NHTM Việt Nam ý kiến đề xuất I Thực trạng khó khăn II ý kiến đề xuất Phần I: Những vấn đề lý luận KTNB NHTM Việt Nam I Bản chất chức nhiệm vụ kiểm toán nội Trên giới thuật ngữ kiểm toán (KT) có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực độ tin cậy thông tin BCTC, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Việt Nam thuật ngữ kinh tế xuất từ năm cuối thập kỷ 80 nhng nhanh chóng trở nên quan trọng hoạt động kinh tế đặc biệt kể từ Việt Nam bớc sang kinh tế thị trờng Nếu nh kế toán có nhiệm vụ tổ chức hệ thống thông tin phục vụ cho định kinh tế đối tợng có liên quan kinh tế có trách nhiệm thẩm tra đánh giá, đảm bảo nâng cao độ tin cậy thông tin kinh tế Nh hiểu cách tổng quát: kiểm toán việc kiểm tra, thẩm định, đánh giá nhằm xem xét chất lợng hoạt động tổ chức, chất lợng hồ sơ tài chính, kế toán Kiểm toán đợc định nghĩa theo cách chung nhất, nh sau: Kiểm toán trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lợng đợc đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đợc thiết lập từ trớc Có nhiều cách phân loại kiểm toán khác Nếu phân loại theo chủ thể kiểm toán kiểm toán gồm loại kiểm toán độc lập kiểm toán nội KTNN công việc kiểm toán quan kiểm toán nhà nớc tiến hành để xem xét việc chấp hành sách, luật lệ, chế độ nhà nớc đánh giá hữu hiệu, hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí nhà nớc Kiểm toán nhà nớc có nhiệm vụ kiểm tra, xác nhận việc chi tiêu mục đích, dự toán có hiệu ngân quỹ nhà nớc Bên cạnh đó, KTNN có quyền góp ý yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm, đề xuất với chủ nhà nớc sửa đổi, cải tiến chế quản lý tài chính, kế toán cần thiết Kiểm toán độc lập công việc kiểm toán kiểm toán viên độc lập hành nghề công ty kiểm toán văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành Trên giới, kiểm toán độc lập loại hoạt động dịch vụ t vấn dới bảo hộ thừa nhận pháp luật Ngày công việc kiểm toán độc lập ngày đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Hoạt động chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài thực kiểm toán theo yêu cầu khách hàng thực dịch vụ t vấn tài kế toán thuế Việt Nam năm gần kiểm toán độc lập phát triển mạnh mẽ Tính đến đầu năm 1998, lĩnh vực kiểm toán độc lập có công ty KTNN, công ty kiểm toán 100% vốn nớc ngoài, công ty liên doanh số công ty t nhân KTNB công việc kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị viên hành theo yêu cầu giám độc doanh nghiệp thủ trởng đơn vị Bản chất KTNB Xuất phát từ quan điểm tuý kế toán nhằm phát sai sót, gian lận, KTNB mở rộng phạm vi hoạt động tất lĩnh vực hoạt động trị hay doanh nghiệp hớng hoạt động KTNB vào việc cải thiện nâng cao chất lợng hoạt động tăng cờng sức mạnh cho chế kiểm soát nội Lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán nớc có kinh tế thị trờng cho thấy KTNB nghề nghiệp mẻ Tuy lúc đầu KTNB mang tính chất không chuyên, không tồn doanh nghiệp hay đợc coi nh phần kiểm toán độc lập nhng sau trở thành nghề có tính chuyên nghiệp KTNB công cụ quản lý nhà lãnh đạo doanh nghiệp để kiểm soát, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động doanh nghiệp, đánh giá điều chỉnh chiến lợc kinh doanh cho có hiệu KTNB công cụ để phân tích đánh giá chất lợng hệ thống kiểm toán hệ thống kiểm toán nội Trong doanh nghiệp, KTNB phận chịu trách nhiệm xem xét lại cách định kỳ biện pháp mà ban giám đốc nhà quản lý cấp áp dụng để quản lý kiểm soát doanh nghiệp Chức đợc đảm nhiệm phận chịu điều hành Ban giám đốc nhng hoàn toàn độc lập với tất phận khác Các mục tiêu KTNB khuôn khổ xem xét định kỳ kiểm trra thủ tục có đủ an toàn thông tin có trung thực, tin cậy hay không, nghiệp vụ có hợp thức, tổ chức hoạt động có hiệu quả, cấu có rõ ràng thích hợp hay không Nh vậy, từ doanh nghiệp cho thấy KTNB không giới hạn phận kế toán tài doanh nghiệp, xuất kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ với khái niệm kiểm toán báo cáo tài Tóm lại KTNB hoạt động cần thiết doanh nghiệp kinh tế thị trờng, nhu cầu cần thiết khách quan cho việc kiểm soát chất lợng hoạt động đảm bảo chất lợng thông tin kinh tế, tài BCTC, kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ qui định, chế độ hành nhà nớc doanh nghiệp, Trên thực tế KTNB hình thành phát triển mạnh nhiều quốc giá giới Nhng nớc ta KTNB vấn đề phức tạp mẻ Vì cần phải có thống nhận thức cách thức tiến hành, triển khai thực doanh nghiệp mà tổ chức tài - tiền tệ (nh ngân hàng), quan quản lý nhà nớc nớc giới, thông lệ KTNB không đợc qui định pháp luật Nói cách khác, qui định bắt buộc công ty nhà nớc hay t nhân phải có KTNB Việc định thành lập phận KTNB phải xuất phát từ tự nguyện, từ yêu cầu thực tế ban giám đốc Các mục tiêu chức KTNB mà thay đổi tuỳ theo yêu cầu cụ thể ban giám đốc Chức KTNB Số liệu tài liệu kế toán, BTCT doanh nghiệp pháp lý để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc, với bên liên quan với doanh nghiệp Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính đầy đủ, trung thực, hợp lý số liệu kế toán thông tin BCTC đợc công bố Do nhà nớc yêu cầu doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức KTNB nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin Để thực yêu cầu KTNB có chức kiểm tra, xác nhận đánh giá Phạm vi kiểm tra, xác nhận đánh giá KTNB bao gồm: Thứ độ tin cậy thông tin tài - kế toán kế toán tổng hợp xử lý trình bày Thứ hai tính tuân thủ luật pháp qui chế, qui định nhà nớc, qui định thân doanh nghiệp Thứ ba tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Thứ t tính hiệu hoạt động kinh tế việc sử dụng nguồn lực, lựa chọn phơng án định kinh tế Nhiệm vụ KTNB Để làm trọn vẹn chức mình, kiểm toán nội có nhiệm vụ sau đây: Thứ kiểm tra đánh giá tính phù hợp, tính hiệu lực hiệu hệ thống KTNB đơn vị, doanh nghiệp Thứ hai kiểm tra xác nhận chất lợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính, báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp trớc trình ký duyệt công bố Thứ ba kiểm tra đánh giá tuân thủ luật pháp sách, chế độ tài chính, kế toán, sách, nghị quyết, định hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp Thứ t phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đề xuất giải pháp nhằm cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp Đây nhiệm vụ mà KTNB cần phải hoàn thành để đáp ứng yêu cầu thông tin cho doanh nghiệp nh ngời quan tâm đến doanh nghiệp II Nội dung hình thức KTNB Nội dung công việc KTNB Để thực chức nhiệm vụ kiểm toán có nội dung công việc sau: Một kiểm toán hoạt động Hai kiểm toán báo cáo tài Ba kiểm toán tuân thủ Tuỳ yêu cầu BGĐ phận đợc kiểm toán với lực, hoàn cảnh điều kiện thực nội dung công việc kiểm toán hay công việc cuả hoạt động kiểm toán a) Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động đánh giá tính hiệu quả, tác dụng phơng án kinh doanh, qui trình công nghệ hay loại TSCĐ muốn đa vào hoạt động Kiểm toán hoạt động sử dụng kỹ khác nhau: kế toán, tài chính, kinh tế, kỹ thuật khoa học Kết thúc kiểm toàn thờng lập giải trình đánh giá, kết luận mặt tốt, xấu gửi cho quan có thẩm quyền Nội dung chủ yếu kiểm toán hoạt động gồm: Thứ kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật t tài sản, vốn, lợi kinh doanh ) doanh nghiệp Thứ hai kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, kết bảo toàn phát triển vốn Thứ ba kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp b) Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ thờng cấp kiểm tra đơn vị cấp dới việc cháp hành qui định, qui chế Nội dung công việc kiểm toán tuân thủ Thứ việc kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán, chế độ quản lý nhà nớc tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, qui chế hội đồng quản trị, ban giám đốc Thứ hai kiểm tra tính tuân thủ qui định nguyên tắc, qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý toàn nh khâu công việc, biện pháp hệ thống kiểm soát nội Thứ ba kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị đến lu trữ tài liệu kế toán c) Kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị nhằm kiểm tra xác nhận thông tin số liệu báo cáo tài đợc tập hợp có trung thực hợp lý không, có phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán thông dụng đợc chấp nhận không, Nội dung công việc kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị gồm: Thứ kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc giám đốc ký duyệt công bố Thứ hai kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị đợc kiến nghị t vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm bảo đảm sụ hợp lý hiệu Các hình thức kiểm toán nội Hoạt động KTNB tiến hành dới nhiều hình thức khác Mỗi hình thức kiểm toán đem lại kết định thoả mãn yêu ầu khác Tuỳ điều kiện hoàn cảnh khoảng thời gian không gian cụ thể cần vận dụng hình thức kiểm toán cách thật linh hoạt cho có hiệu Trên thực tế công tác KTNB ngời ta sử dụng hình thức sau: a) Thứ kiểm toán toàn diện kiểm toán đặc biệt Kiểm toán toàn diện nhằm vào toàn hoạt động kinh doanh, hoạt động kế toán với mục đích xem xét xác tài liệu, số liệu kế toán, đồng thời tìm hiểu xem tài liệu phản ánh trung thực tình hình hoạt động quan, tình hình kinh doanh doanh nghiệp cha Trái lại, kiểm toán đặc biệt (hay kiểm toán chuyên đề) tập trung vào số nghiệp vụ định, ví dụ nh kiểm toán ngân quỹ, kiểm toán hoạt động bán hàng, kiểm toán chi phí, lợi nhuận, Tuy nhiên để phân biệt loại kiểm toán không đơn giản, kiểm toán đặc biệt nhìn vào vấn đề xem công ty có chia lãi qui định không, đòi hỏi phải thực kiểm toán hầu nh toàn diện có đủ yếu tố để xác định Do đó, tiêu chuẩn phân biệt hai loại kiểm toán nằm chỗ bao gồm nhiều hay nghiệp vụ phải kiểm toán Nếu kiểm toán nhằm vào đối tợng, vấn đề đợc xác định rõ kiểm toán đặc biệt Trái lại, kiểm toán bao quát nhiều vấn đề nhằm vào nhiều mục đích kiểm toán toàn diện b) Kiểm toán thờng xuyên kiểm toán định kỳ Kiểm toán thờng xuyên thực việc thẩm tra, xem xét liên tục, hàng tuần, hàng tháng suốt năm Hình thức tỏ hữu hiệu giúp cho việc phát mau chóng kịp thời sai sót, nhờ hạn chế ngăn chặn đợc tác hại Nhờ thực thờng xuyên, 10 thực không trình tự nghiệp vụ qui định, sai sót thủ tục sai sót số tiền nhằm ngăn chặn kịp thời thiệt hại sau Thứ ba, kiểm toán giai đoạn : gọi kiểm toán sau Loại kiểm toán đợc thực nghiệp vụ hoàn thành Kiểm toán sau việc kiểm tra lại hồ sơ chứng từ nghiệp vụ, rà soát lại tính hợp lý, hợp lệ nghiệp vụ giai đoạn trớc, có tác dụng phát tợng bất thờng nghiệp vụ hoàn thành Nh an toàn kinh doanh tiền tệ - tín dụng NHTM phần lớn dựa vào công tác kiểm soát nội kiểm toán nội Do đó, điều kiện nay, NHTM Việt Nam phải nâng cao chất lợng kiểm toán nội tạo điều kiện bảo đảm an toàn cho hoạt động Nội dung công tác KTNB hệ thống NHTM Việt Nam Nội dung công tác KTNB NHTM Việt Nam thể nội dung KTNB nhng đợc chi tiết cụ thể bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau : Thứ kiểm toán chấp hành qui định hội đồng quản trị chế độ liên quan đến hoạt động đơn vị, qui định, sách ngành, Nhà nớc Thứ hai, kiểm toán nghiệp vụ kinh doanh nh nghiệp vụ kinh doanh tín dụng, nghiệp vụ hối đoái, dịch vụ toán, nghiệp vụ bảo lãnh kiểm toán báo cáo tài hàng quý, hàng năm Trong tơng lai, hàng năm bảng thống kê tài sản báo cáo tài NHNN tổng kiểm toán Nhà nớc kiểm toán xác nhận; bảng tổng kết tài sản báo cáo tài 20 hàng năm NHTM kiểm toán độc lập kiểm toán xác nhận Tuy nhiên để có đợc trình kiểm toán Nhà nớc kiểm toán nội NHTM trớc hết phải thực kiểm toán nội KTNB thực sát với thực tế thông tin thu đợc từ báo cáo kiểm toán có độ tin cậy cao Do có ý nghĩa doanh nghiệp chủ thể liên quan Trong nội dung kiểm toán nội đơn vị NHTM, thông thờng kiểm toán nội tiến hành kiểm toán báo cáo tài sau : Bảng cân đối tài sản, Báo cáo thu chi tiền tệ, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo khoản cho vay, bảo lãnh mở th tín dụng nhập hàng trả chậm Để thực tốt công tác KTNB nhằm bảo đảm an toàn cho hoạt động mình, NHTM phải ban hành qui định KTNB tổ chức kiểm toán toàn hoạt động thời kỳ, lĩnh vực từ đánh giá cách độc lập xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài 21 Phần II: thực trạng công tác KTNB NHTM ý kiến đề xuất I Thực trạng, khó khăn công tác KTNB NHTM Trong năm gần đây, hệ thống tổ chức tín dụng không ngừng lớn mạnh lợng nh chất Tính đến ngày 31 tháng năm 1999 ca rnớc có ngân hàng quốc doanh, 51 NHTM cổ phần, 25 chi nhánh ngân hàng nớc ngoài, ngân hàng liên doanh với nớc ngoài, 13 công ty tài công ty cho thuê tài chính, 996 quỹ tín dụng nhân dân Hệ thống mạng lới ngân hàng quốc doanh không ngừng phát triển, mở rộng đến vùng đất nớc Sự lớn mạnh hệ thống tổ chức tín dụng nói chung hệ thống ngân hàng nói riêng góp phần quan trọng việc phát triển kinh tế xã hội Cùng với lớn mạnh đó, KTNB vào hoạt động trở thành phận quan trọng NHTM Thực trạng công tác KTNB NHTM Công tác KTNB đợc áp dụng doanh nghiệp nói chung ngân hàng nói riêng vài năm trở lại nên số liệu tổng kết công tác hạn chế mang tính chất chung chung công tác cha đợc tổng kết phạm vi rộng Nhng KTNB nhanh chóng thể tính hiệu công tác kiểm tra, xác nhận giúp cho ngân hàng có đợc thông tin xác tình hình hoạt động Trớc hết, cần đề cập đến mô hình tổ chức công tác KTNB NHTM Hiện hầu hết ngân hàng thực công tác KTNB nhng với nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào qui mô hoạt động Đối với NHTM lớn, hoạt động địa bàn rộng mức đô hoạt động gửi tiền, rút tiền, cho vay, toán 22 nhiều, phát sinh nhiều nghiệp vụ nghiệp vụ phức tạp Do công tác kế toán NHTM thờng lớn Nên NHTM lớn thờng có phận đợc tách riêng làm công tác kiểm toán nội Số ngời phận kiểm toán nội phụ thuộc qui mô NHTM Đối với NHTM nhỏ chi nhánh NHTM ví dụ nh chi nhánh NHTM quốc doanh hoạt động địa bàn hẹp có phận đợc tách riêng làm công tác KTNB - phận thờng thờng trực thuộc giám đốc (Ban giám đốc) Các kiểm toán viên nội ngân hàng thực chất, theo thống kê thờng cán công nhân viên (thờng kế toán viên) đợc đơn vị cử đào tạo ngắn hạn quay trở lại làm nhiệm vụ với t cách KTVNB Bộ phận KTNB hoạt động yêu cầu giám đốc ngân hàng, chủ tịch hội đồng quản trị ngân hàng Thông thờng, KTNB thực theo định kỳ tháng năm Thứ hai, trình tổ chức thực công tác KTNB NHTM Khi có yêu cầu KTNB, phận KTNB tiến hành theo bớc KTNB nói chung Tuy nhiên trình độ hạn chế nên việc lập kế hoạch nhiều thiếu sót nhiều không đầy đủ, công tác chuẩn bị kiểm toán sơ sài, việc thực kế hoạch có hiệu không cao Tuy nhiên, từ NHTM thực KTNB, KTNB có tác dụng lớn công tác hỗ trợ cho phận khác nh phận kế toán, phận kiểm soát, kiểm kê ngân quỹ Có thể đa số tác dụng cụ thể sau: Một là, xuất phát từ đặc điểm hoạt động NHTM NHTM thờng giành riêng lợng tiền lớn chứng từ có giá để đảm bảo khả toán Lợng tiền vừa đợc dùng làm dự trữ, vừa đợc dùng để điều chuyển, toán Phần lớn tài sản ngân hàng tiền mặt 23 giấy tờ giao dịch đợc Do tính chất tài sản nắm giữ mà ngân hàng dễ bị tổn thơng có gian lận sai sót đặc biệt tính chất chuyển đổi cao tiền mặt, séc chứng từ có giá khác Việc thực KTNB giúp cho NHTM tìm sai sót sửa chữa, hoàn thiện chúng lúc, tránh đợc sai sót gian lận kéo theo từ vấn đề Hai là, NHTM thờng tham gia vào giao dịch lớn, với số lợng tiền tệ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, việc nhầm lẫn trình hạch toán khó tránh khỏi Hầu hết trờng hợp kế toán phát nhng thực công tác KTNB tạo điều kiện giúp cho việc rà soát nhân viên kế toán nhanh Ba là, NHTM thờng tổ chức hoạt động kinh doanh với mạng lới chi nhánh, phòng giao dịch trải rộng theo khu vực hành Vì vậy, việc phân cấp quản lý điều hành kinh doanh, tiêu tài điều tất yếu Bên cạnh phân tán hoạt động hạch toán kế toán, hoạt động kiểm tra, kiểm soát Nếu nh tiếp tục tiến hành trì chế độ toán báo cáo tài nh đơn vị sở lập báo cáo sở nghiệp vụ phát sinh từ sở gửi báo cáo lên trung tâm điều hành kiểm tra xem xét sơ sau tập hợp toàn hệ thống NHTM Nh rõ ràng cách làm không đảm bảo tính xác cao mà thông thờng đơn vị lập báo cáo cố ý dấu để khoản có lợi cho đơn vị họ hay điều không tốt có hại đến tình hình tài chính, tình hình phân phối kết thu nhập đơn vị Mặt khác, có khoản sai sót mà tự thân đơn vị sở phát lập baó cáo toán Việc thực KTNB giúp cho sách ngân hàng kiểm tra tác nhân tính trung thực hợp lý 24 thông tin mà chi nhánh chuẩn bị trình lên trung tâm Do tập hợp toàn ngành hệ thống NHTM phận KTVNB trung tâm cần xác định lại thông tin lần với liệu thu thập đợc Chính mà tiến hành kiểm toán toàn hệ thống NHTM, NHTM tránh đợc khối lợng công việc dồn dập tiết kiệm đợc thời gian, kết kiểm tra xác nhận có độ xác cao Từ đây, nói KTNB giúp NHTM rút ngắn đợc thủ tục Các công việc, công tác nghiệp vụ đợc chuyển mối Bốn là, việc thực công tác kiểm toán nội giúp ngân hàng thúc đẩy, hoàn thiện nâng cao chất lợng hoạt động kiểm soát nội Bằng chức kiểm tra, đánh giá xác nhận KTNB hỗ trợ cho hoạt động kiểm soát, làm giảm nhẹ công tác tra từ bên Năm là, NHTM thực công tác KTNB tốt tạo điều kiện nâng cao uy tín mình, tăng khả cạnh tranh thị trờng Điều đợc nhìn nhận thông qua khối lợng tiền gửi tăng nhanh, quy mô tín dụng lớn tăng trởng liên tục Trong toàn ngành ngân hàng, năm gần đây, lợng vốn huy động qua hệ thống ngân hàng tăng nhanh, bình quân khoảng 25-30%/năm Nếu nh năm 1997, lợng vốn huy động qua hệ thống ngân hàng tăng 31,6% so với năm 1996 đến năm 1998, tốc độ huy động tăng chậm lại nhng đạt 25% so với năm 1997 Cùng với khả huy động vốn tăng, qui mô tín dụng ngân hàng mở rông so với năm 1996; năm 1997 tăng 27,1%; năm 1998 tăng 25%; năm 1999 tăng 19% Kết khẳng định rằng, KTNB đóng góp phần quan trọng Ngoài ra, KTNB giúp cho NHTM nhiều công tác chuẩn bị phòng ngừa rủi ro, trích lập dự phòng tổn thất, 25 Nói tóm lại, thực công tác KTNB giúp cho ngân hàng định dạng đợc số rủi ro từ có khả giúp ngân hàng chống đỡ tránh khỏi rủi ro đó, nâng cao tính hiệu hoạt động ngân hàng Từ nói hoạt động KTNB NHTM tăng cờng hiệu hoạt động ngân hàng mà tạo ổn định tính hiệu toàn ngành ngân hàng 2) Những khó khăn công tác KTNB NHTM Nh phân tích trên, hoạt động KTNB giúp cho NHTM kiểm tra, xác nhận thông tin hoạt động mình, giúp ngân hàng định dạng đợc rủi ro, Tuy nhiên, trình thực hoạt động KTNB, phận gặp nhiều khó khăn vớng mắc Một là, trình độ chuyên môn KTVNB Thực tế nớc ta, đội ngũ ngời có trình độ chuyên môn sâu rộng lĩnh vực kiểm toán hầu hết lại quan chức công ty kiểm toán lớn Nớc ta lại cha có trờng đại học đào tạo qui chuyên ngành kiểm toán Do hầu hết KTVNB ngân hàng đợc hình thành từ cán nhân viên ngành ngân hàng sau đợc ngân hàng cử đào tạo thời gian Chính họ ngời am hiểu tờng tận lĩnh vực kiểm toán Do trình độ chuyên môn họ không cao Điều tác động trực tiếp đến chất lợng đến tính hiệu công tác kiểm toán nội Có thể nói số vớng mắc lớn lĩnh vực kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng Hai là, tính chất pháp lý công tác kiểm toán nội ngân hàng: Sự phát triển mạnh mẽ KTNB giai đoạn đòi hỏi đơn vị nói chung ngân hàng phải có hệ thống văn qui định cho công tác dễ dàng thực Tuy nhiên, thực tế, việc 26 xây dựng hệ thống văn qui định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận KTNB mà ngân hàng phải thực khó khăn Bởi hệ thống văn có ý nghĩa quan trọng phận KTNB giúp cho KTVNB có pháp lý định hớng thực nhiệm vụ, thể mức độ quan tâm khác lĩnh vực KTNB ngân hàng nhân tố định chất lợng hoạt động KTNB Ba là, xuất phát từ trình độ chuyên môn KTVNB hạn chế thiếu pháp lý cho công tác kiểm toán nội làm cho trình thực hoạt động diễn chậm chạp, gặp phải nhiều khó khăn đặc biệt công tác lập kế hoạch kiểm toán lựa chọn phơng pháp kiểm toán Và lập đợc kế hoạch nhng công tác chuẩn bị lại không hoàn thiện nhiều làm sai lệch kế hoạch vạch Bốn là, hoạt động KTNB gặp phải nhiều khó khăn tính chất hoạt động NHTM Cụ thể là: Thứ nhất, khối lợng giao dịch NHTM lớn, khối lợng tiền tệ lớn nên hầu hết NHTM phải có hệ thống máy vi tính trợ giúp Trớc đây, nói chung nghiệp vụ có chứng từ gốc để chứng minh hầu hết kết trình xử lý rõ ràng ngời sử dụng kiểm toán viên Với khối lợng công việc ngày lớn kiện phức tạp hoạt động điều không thực tế Sự phát triển hệ thống xử lý kiện điện tử thực tế nâng cao nhiều lực kiểm soát ngân hàng ngợc lại, điều làm nảy sinh nhiều loại rủi ro khác xuất phát từ lỗi máy tính gian lận máy tính gây nên Bởi vì, đầu vào, nghiệp vụ kinh tế đợc nhập trực tiếp vào máy tính thông qua thiết bị đầu cuối bút toán không dựa chứng từ gốc 27 Còn nh thiếu điều kiện cần thiết thân phận KTNB nh cho NHTM Do công tác KTNB Việt Nam đợc áp dụng không lâu nên mà khó khăn hoạt động tránh khỏi Điều đòi hỏi Ngân hàng phải nhận thức đợc nhanh chóng tìm cách khắc phục công tác kiểm toán nội hoàn chỉnh mà trở thành công cụ đắc lực thúc đẩy tăng trởng Ngân hàng II Những phơng pháp ý kiến đề xuát nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán nội NHTM Một số giải pháp Xuất phát từ thực trạng khó khăn trên, NHTM phải tự nghiên cứu tìm giải pháp phù hợp với điều kiện cụ thể nhằm làm cho tổ chức ngày lớn mạnh lên thị trờng cạnh tranh Trên thực tế nhiều năm gần Ngân hàng thực số giải pháp đạt đợc số hiệu quả: Một là, giải pháp mang tính thiết thực phải giải pháp tác động đến trình độ chuyên môn KTNB Bởi trình độ chuyên môn KTNB định trực tiếp đến chất lợng công tác KTNB Do giải pháp nâng cao đợc trình độ chuyên môn KTNB Để làm đợc điều NHTM cần phải liên tục cho KTNB tham dự khoá học tập huấn kiểm toán, nâng cao hiểu biết, chuyên sâu đội ngũ KTNB Ngoài cách thức cho cán Ngân hàng ngành học lĩnh vực kiểm toán, NHTM lớn có đủ khả điều kiện nên mời hẳn chuyên gia kiểm toán thực chịu trách nhiệm công tác kiểm toán 28 quan thêm vào đa chuyên gia học thêm lĩnh vực Ngân hàng Hai là, công tác KTNB đạt đợc hiệu cao, trớc hết NHTM phải tự xác định cụ thể chuẩn mực mà cần phải thực chuẩn mực mà Nhà nớc yêu cầu Từ chuẩn mực này, KTNB có phơng hớng rõ ràng trình thực hiện, tránh đợc tình trạng chuẩn mực không cụ thể, không rõ ràng làm cho KTNB Bộ có để đối chiếu Ba là, việc xác định pháp lý, phân định rõ ràng chức nhiệm vụ, quyền hạn KTNB NHTM yếu tố tác động đến tính hiệu công tác KTNB Ngân hàng làm tốt công tác chứng tỏ Ngân hàng quan tâm đến diện KTNB từ KTNB có động lực làm việc tốt đợc khẳng định chất lợng hoạt động KTNB Do Ngân hàng nên thực tốt công tác Các văn qui định địa vị pháp lý, chức nhiệm vụ, quyền hạn phận KTNB môi trờng hoạt động KTNB Bộ phận KTNB phải đợc giao quyền hạn rộng rãi để kiểm toán toàn hoạt động đơn vị đợc hoàn toàn độc lập chuyên môn nghiệp vụ, truy nhập thông tin không giới hạn phạm vi đơn vị Bốn là, để tăng cờng đảm bảo hiệu hoạt động KTNB cần phải có trợ giúp đầy đủ lúc nhà quản lý cấp cao nh hợp tác toàn diện phận cá nhân đơn vị Sự trợ giúp hợp tác thể chỗ nhà quản lý cá nhân phận thực tốt nhiệm vụ yêu cầu mà CTVNB đề Cùng với CTVNB tiến hành thu thập giúp tài liệu, trình tài liệu mà CTVNB cần Năm là, việc xác định rõ chức năng, quyền hạn nhiệm vụ CTVNB, phận KTNB, NHTM phải 29 ban hành qui định kiểm toán nội tổ chức kiểm toán toàn hoạt động thời kỳ, lĩnh vực nhằm đánh giá cách độc lập xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài Sáu là, khó khăn việc tìm sai sót gian lận NHTM thực nghiệp vụ hệ thống máy vi tính nên để giải đợc khó khăn đòi hỏi KTVNB phải có trình độ cao máy vi tính , có tinh thông nghiệp vụ kinh tế Vì NHTM phải tuyển nhân viên có trình độ cao máy vi tính liên tục mở lớp tập luyện để cập nhật thông tin máy Bảy là, việc xác định quy mô công tác kiểm toán yếu tố tác động đến chất lợng hoạt động CTVNB Vì NH cần phải xác định đợc qui mô KTMB hợp lý Đối với chi nhánh có mức độ hoạt động lớn, đóng góp nhiều vào doanh thu tổng hợp ngân hàng , CTVNB cần thực quy trình kiểm toán cần thiết nh hội sở Đối với chi nhánh biểu đáng nghi ngờ (tức có biểu sai sót gian lận) phạm vi kiểm toán áp dụng tơng tự Còn NHTM bình thờng, dựa vào quy mô kiểm toán thời kỳ trớc nghiệp vụ phát sinh kỳ này, mức độ công việc kỳ để xác định qui mô kiểm toán thích hợp Và giải pháp mang tính tổng quát NHTM phải luôn quan tâm đến công tác KTNB việc bố trí kiểm toán hợp lý, sử dụng kỹ thuật kiểm toán phù hợp Đó yếu tố làm tăng tính hiệu chất lợng công tác KTNB, chất lợng yếu tố định tồn phát triển Ngân hàng Nói tóm lại, giải pháp mà Ngân hàng thực mang tính đặc thù, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động Ngân hàng Nhng tất nhằm mục tiêu 30 hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ, sử dụng nh công cụ đòn bẩy để tăng cờng an toàn cho hoạt động ngân hàng Đó biện pháp mang tính chủ quan mà nỗi ngân hàng sử dụng điều kiện hoàn chỉnh ý kiến đề xuất Chất lợng công tác KTNB NHTM phụ thuộc vào mức độ quan tâm NH mà môi trờng, sách xã hội Nhà nớc Do ý kiến đề xuất đợc nhìn từ góc độ, NHTM Nhà nớc a) ý kiến đề xuất NHTM : Ngoài việc thực giải pháp trên, NHTM thời gian tới cần phải tiếp tục ý hơn, quan tâm đến công tác KTNB, đặc biệt đến KTVNB Không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho KTVNB nhiều cách khác nhau, đa cho KTVNB tiếp xúc với nhiều tình xảy Ngoài NHTM nên thờng xuyên mời chuyên gia lĩnh vực kiểm toán đến nói chuyện để nâng cao kinh nghiệm cho KTVNB quan Thêm vào NHTM cần quan tâm đến lợi ích , đến nhu cầu KTVNB , tạo động lực cho đội ngũ hăng say làm việc b) ý kiến đề xuất Nhà nớc Một là, công tác CTNB xuất phát từ nhu cầu cụ thể đơn vị kinh tế nói chung ngân hàng nói riêng nhng điều kiện nay, phát triển mạnh mẽ hoạt động với trình độ hạn chế cá NHTM việc đa qui chế pháp lý,các văn pháp lý cho công tác hoạt động đơn vị nên đề nghị Nhà nớc có sách hỗ trợ, giúp đỡ ngân hàng công tác Đó Nhà nớc nên đa khung 31 pháp lý KTNB để đơn vị tiện sử dụng từ áp dụng vào đơn vị có sở để xây dựng qui chế pháp lý cho đơn vị Đây việc Nhà nớc tạo môi trờng hoạt động cho đơn vị nói chung ngân hàng nói riêng Hai là, xuất phát từ trình độ chung kiểm toán Việt Nam thấp, nớc ta lại cha có nhiều trung tâm quy, thức đào tạo kiểm toán viên nên đề nghị Nhà nớc sớm giao cho trung tâm kiểm toán trách nhiệm đào tạo ,kinh phí để mở rộng qui mô đào tạo Ba là, Nhà nớc nên sớm có biện pháp để giúp doanh nghiệp nói chung ngân hàng nói riêng giải vớng mắc , tạo điều kiện cho công tác kiểm toán ngày đợc hoàn chỉnh 32 Kết luận Có thể khẳng định KTNB nhu cầu hoạt động tất yếu doanh nghiệp nói chung NHTM nói riêng Điều ngày đợc khẳng định rõ nét nớc vận hành kinh tế theo chế thị trờng nh nớc ta Yêu cầu ngày cao chất lợng thông tin đặc biệt thông tin kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kinh tế động lực cho phát triển kiểm toán nội Mặc dù KTNB đợc áp dụng Việt Nam gần 10 năm nhng đóng góp vai trò quan trọng tronghd ngân hàng, giúp ngân hàng bảo đảm đợc an toàn hoạt động - nghề rủi ro Bên cạnh vai trò đó, quy trình thực công tác KTNB nảy sinh vấn đề xúc Trong vết này, với giới hạn trình độ với hạn chế qui mô đề cập đợc vài nét "Phơng hớng hoàn thiện công tác KTNB NHTM" Do lĩnh vực có nhiều vấn đề bất cập đòi hỏi tồn tiếp tục phát sinh mà khuôn khổ đề tài cha nghiên cứu tới đòi hỏi tiếp tục bàn luận thêm để bổ xung hoàn thiện 33 Tài liệu tham khảo 1/ Sách Kiểm toán nội 2/Tạp chí kiểm toán 3/Tạp chí kế toán 4/ Tạp chí ngân hàng 34 ... lập từ trớc Có nhiều cách phân loại kiểm toán khác Nếu phân loại theo chủ thể kiểm toán kiểm toán gồm loại kiểm toán độc lập kiểm toán nội KTNN công việc kiểm toán quan kiểm toán nhà nớc tiến hành... kiểm toán bớc tiến hành kiểm toán phải đợc ghi nhận tài liệu hồ sơ kiểm toán Kết thúc kiểm toán Là bớc cuối kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên nội phải lập báo cáo kiểm toán Trong. .. tài chính, kế toán cần thiết Kiểm toán độc lập công việc kiểm toán kiểm toán viên độc lập hành nghề công ty kiểm toán văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành Trên giới, kiểm toán độc lập loại