Bài giảng Kế toán chi phí - Chương 6: Phân bổ chi phí cung cấp cho người học các kiến thức những vấn đề chung về phân bổ chi phí, các phương pháp phân bổ chi phí, phân bổ chi phí sản xuất chung,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
10/24/2016 Chương Phân bổ chi phí TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu chương • Trình bày vấn đề việc phân bổ chi phí tới đối tượng tính giá thành • Giải thích khác phương pháp phân bổ chi phí SXC theo truyền thống theo ABC • Phân biệt tính tốn phương pháp phân bổ trực tiếp, phương pháp bậc thang cung cấp lẫn việc phân bổ chi phí phận phục vụ • Trình bày phương pháp việc phân bổ chi phí kết hợp, cách thức xử lý sản phẩm phụ, thiệt hại sản xuất theo KTCP q trình • Trình bày kế tốn chi phí mơi trường vừa theo cơng việc vừa theo trình 10/24/2016 Nội dung • Những vấn đề chung phân bổ chi phí • Các phương pháp phân bổ chi phí: Phân bổ chi phí sản xuất chung Phân bổ chi phí phận phục vụ Sản phẩm kết hợp, sản phẩm phụ, thiệt hại sản xuất Trong môi trường vừa theo công việc vừa theo q trình Mục đích phân bổ chi phí • Cung cấp thơng tin cho định quản lý: có nên tăng số lượng bán, định làm chi tiết SP hay mua bên ngoài, định giá bán cho sản phẩm, dịch vụ • Động nhà quản lý nhân viên: khuyến khích thiết kế sản phẩm đơn giản để sản xuất SP với giá rẻ • Thương lượng ký kết hợp đồng số vấn đề khác lập báo cáo phận … 10/24/2016 Chi phí gián tiếp Chi phí gián tiếp phần chi phí đối tượng tính giá thành chúng khơng thể tính cho đối tượng tính giá thành cách dễ dàng Bộ phận bảo trì Bộ phận vận chuyển nội Sản phẩm A Sản phẩm B Chi phí gián tiếp Chi phí gián tiếp bao gồm: • Chi phí gián tiếp sản xuất: chi phí sản xuất chung • Chi phí phận phục vụ • Chi phí gián tiếp ngồi sản xuất: phận quản lý cơng ty (tham khảo) 10/24/2016 Phân bổ chi phí sản xuất chung • Phân bổ theo truyền thống • Phân bổ theo ABC Phân bổ chi phí sản xuất chung theo truyền thống Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tính trực tiếp Tính trực tiếp Cơ sở phân bổ Các sản phẩm 10/24/2016 Cơ sở phân bổ • Cơ sở phân bổ sử dụng phân bổ chi phí gián tiếp tới sản phẩm • Cơ sở phân bổ thường có mối quan hệ nhân chi phí gián tiếp đối tượng tính giá thành Cơ sở phân bổ • Các sở phân bổ theo truyền thống: Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số lao động trực tiếp Số máy hoạt động 10/24/2016 Cơ sở phân bổ • Số liệu chi phí có vai trị quan trọng việc định quản trị, lựa chọn sở phân bổ khơng hợp lý (mang tính nhân quả) ảnh hưởng đến mục tiêu dài hạn DN • Sản phẩm bị tính giá q cao thấp, điều ảnh hưởng đến khả thâm nhập thị trường Có thể sản phẩm bị lỗ DN cho lời, DN loại bỏ sản phẩm lỗ thực lời Ví dụ Ví dụ: Tại DN quy trình cơng nghệ sản xuất SP A B Thông tin sản lượng sản xuất: • Số SPDD đầu kỳ • Số SP hồn thành 20.000 SP A 30.000 SP B • Số SPDD cuối kỳ Thông tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: • Chi phí sản xuất PSTK +CP trực tiếp SP A: NVLTT 50.000; CPNCTT: 20.000 SP B: NVLTT 80.000; CPNCTT: 50.000 +CP SXC hai SP 70.000 • DN phân bổ CPSXC theo CPNCTT Yêu cầu: phân bổ CPSXC cho SP tính giá thành sản phẩm 10/24/2016 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing) • Phân bổ theo phương pháp hai giai đoạn (Two-Stage ABC Approach) • Phân bổ theo phương pháp nhiều giai đoạn (Multiple-Stage ABC Approach): tham khảo Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing) Chi phí sản xuất chung Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí hoạt động Tính trực tiếp Tính trực iếp Kích tố chi phí (Cost driver) Chi phí hoạt động Kích tố chi phí (Cost driver) Chi phí hoạt động Kích tố chi phí (Cost driver) Các sản phẩm 10/24/2016 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing) • Một hoạt động (An activity) nhiệm vụ hay hành động để thực công việc • Nguồn lực (resource): yếu tố kinh tế cần thiết sử dụng để thực hoạt động • Chi phí hoạt động: chi phí tiêu hao tính cho hoạt động thực • Kích tố chi phí (cost driver): nhân tố làm thay đổi chi phí hoạt động Đây sở phân bổ chi phí hoạt động Minh hoạ tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo ABC Chi phí sản xuất chung Lương nhân viên cài đặt Thiết bị, phụ tùng dùng cho cài đặt Chi phí hoạt động cài đặt máy Số lần cài đặt SP A lần cài đặt SP B lần cài đặt 10/24/2016 Minh hoạ tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo ABC Chi phí sản xuất chung Nhiên liệu, điện, nước … Khấu hao máy móc Chi phí hoạt động chạy máy Số chạy máy SP A 100 SP B 400 Ví dụ Tiếp theo ví dụ DN phân loại hoạt động phận sản xuất: - Hoạt động 1: Hoạt động thiết kế sản xuất, số chi tiết thiết kế 20 cho SP A 30 SP B - Hoạt động 2: Cài đặt máy móc, số cài đặt cho SP A 10 50 - Hoạt động 3: Hoạt động chạy máy để sản xuất, số máy sử dụng cho SP A 300 SP B 400 - Hoạt động 4: Sửa chữa, bảo trì máy móc: số lần sửa chữa, bảo trì sử dụng cho SP A lần SP B lần - Hoạt động 5: kiểm tra chất lượng giao nhập kho, số lần kiểm tra giao nhập kho sử dụng cho SP A 50 cho SP B 90 Chi phí tập hợp cho hoạt động: - Hoạt động 1: 5.000 - Hoạt động 2: 10.000 - Hoạt động 3: 40.000 - Hoạt động 4: 13.000 - Hoạt động 5: 2.000 Yêu cầu: Hãy phân bổ CPSXC cho SP A B theo phương pháp ABC Hãy tính giá thành SP A, B so sánh với phương pháp truyền thống 10/24/2016 Phân bổ chi phí phận phục vụ • Bộ phận sản xuất hay phân xưởng sản xuất doanh nghiệp nơi chế biến tạo sản phẩm, dịch vụ • Một phận phục vụ cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho phận sản xuất phận chức Phân bổ chi phí phận phục vụ • • • Phương pháp trực tiếp Phương pháp bậc thang Phương pháp phân bổ qua lại lẫn 10 10/24/2016 Kế toán sản phẩm hỏng Phương pháp trung bình Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSXDD đầu kỳ CP sản xuất phát sinh kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSX chuyển đến Kế toán sản phẩm hỏng Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) Bước phân bổ CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPHT: CPNVLTT CP chuyển đổi Phân bổ cho SP hỏng ĐM TC Phân bổ cho SP hỏng ĐM Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: 35 10/24/2016 Kế toán sản phẩm hỏng Ghi chép vào sơ đồ TK TK 621 TK 154 TK 622 TK 627 Kế tốn sửa chữa sản phẩm hỏng • Chi phí sản xuất dùng sửa chữa sản phẩm hỏng ghi nhận vào chi phí thời kỳ • Khi phát sinh tập hợp vào bên Nợ TK thiệt hại sản xuất Khi hoàn tất việc sửa chữa, ghi nhận vào TK giá vốn hàng bán 36 10/24/2016 Kế tốn phế liệu • Thơng thường phế liệu có giá trị thấp (khơng trọng yếu) tạo phế liệu kế tốn khơng theo dõi giá trị khơng trừ tính giá thành Khi bán phế liệu ghi nhận vào doanh thu khơng có giá vốn • Nếu phế liệu giá trị cao (trọng yếu) kế tốn ghi nhận giá trị ước tính phế liệu nhập kho Khi tính giá thành trừ tính giá thành sản phẩm hồn thành Khi bán phế liệu ghi nhận doanh thu giá vốn Trường hợp này, xử lý giống sản phẩm phụ Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo cơng việc vừa theo q trình (Hybrid costing) phương pháp phân bổ • Theo khối lượng sở phân bổ • Theo chi phí kế hoạch • Theo hệ số 37 10/24/2016 Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo cơng việc vừa theo q trình (Hybrid costing) Trường hợp: • Chi phí NVLTT tính trực tiếp cho cơng việc (sản phẩm) chi phí NCTT, SXC phân bổ cho SP • Chi phí NCTT SXC phân bổ theo (a) khối lượng sở phân bổ (b) chi phí kế hoạch Sau tính giá thành cho sản phẩm theo Trung bình FIFO tương tự chương Phân bổ chi phí mơi trường Hybrid costing Chi phí gián tiếp phận sản xuất: NCTT SXC Công việc Phân bổ Công việc Sản phẩm A Sản phẩm B Chi phí NVLTT Chi phí NVLTT 38 10/24/2016 Phân bổ theo khối lượng sở phân bổ Phân bổ chi phí SXC Tỷ lệ CPSXC, NCTT = Tổng CPSXC, NCTT Tổng khối lượng sở phân bổ CPSXC, CPNCTT = phân bổ cho SP A Khối lượng sở phân bổ SP A x Tỷ lệ CPSXC CPSXC, CPNCTT = phân bổ cho SP B Khối lượng sở phân bổ SP B x Tỷ lệ CPSXC Phân bổ theo chi phí kế hoạch Phân bổ chi phí SXC Tổng CPSXC, NCTT thực tế nhóm Tỷ lệ CPSXC, = Tổng CPSXC, NCTT kế hoạch nhóm NCTT (từng khoản mục) Chi phí SXC, NCTT kế hoạch = Sản lượng HTTĐ x giá thành định mức CPSXC, NCTT phân = bổ cho SP A Chi phí SXC, NCTT kế hoạch SPA x tỷ lệ CPSXC CPSXC, NCTT phân = bổ cho SP B Chi phí SXC, NCTT kế hoạch SPB x tỷ lệ CPSXC 39 10/24/2016 Ví dụ 12 Ví dụ: Tại DN quy trình cơng nghệ sản xuất SP A B Thông tin sản lượng sản xuất: • Số SPDD đầu kỳ • Số SP hoàn thành 20.000 SP A 30.000 SP B • Số SPDD cuối kỳ Thông tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: • Chi phí sản xuất PSTK +CPNVLTT SPA 50.000; CPNVLTT SP B: NVLTT 80.000 + CP NCTT hai SP 80.000 +CP SXC hai SP 70.000 • DN phân bổ CPNCTT SXC theo số máy hoạt động Số máy SP A 300 SP B 400 • Giá thành định mức SP A là: NVLTT 2,4; NCTT 1; SXC 1,3 • Giá thành định mức SP B là: NVLTT 2,6; NCTT 1,4; SXC 1,2 Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo cơng việc vừa theo q trình (Hybrid costing) Trường hợp: • Chi phí NVLTT, NCTT, SXC khơng tính trực tiếp cho nhóm SP • Để tính giá thành cho sản phẩm nhóm, kế tốn phân bổ theo (a) chi phí kế hoạch (b) hệ số 40 10/24/2016 Phân bổ chi phí môi trường Hybrid costing SP A1 SP A2 SP An SP B1 SP B2 SP Bn Phân bổ Phân bổ Nhóm sản phẩm A1, A2, An … Chi phí NVLTT, NCTT SXC Cơng việc Cơng việc Nhóm sản phẩm B1, B2, Bn … Chi phí NVLTT, NCTT SXC Phân bổ theo chi phí kế hoạch Ví dụ 13 Ví dụ: Tại DN quy trình công nghệ sản xuất SP A1 A2 Thơng tin sản lượng sản xuất: • Số SPDD đầu kỳ • Số SP hồn thành 20.000 SP A1 30.000 SP A2 • Số SPDD cuối kỳ Thơng tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: • Chi phí sản xuất PSTK +CPNVLTT hai SP 130.000 +CPNCTT hai SP 80.000 +CPSXC hai SP 70.000 • Giá thành định mức SP A là: NVLTT 2,4; NCTT 1; SXC 1,3 • Giá thành định mức SP B là: NVLTT 2,6; NCTT 1,4; SXC 1,2 41 10/24/2016 Phân bổ chi phí theo hệ số SP A1 Tổng Gt đm: NVLTT NCTT SXC Trường hợp: hệ số tương ứng NVLTT hệ số 1; NCTT hệ số 1; SXC hệ số SP A2 Tổng Gt đm: 12 NVLTT NCTT SXC NVLTT hệ số 2; NCTT hệ số 2; SXC hệ số SP A3 Tổng Gt đm: 18 NVLTT NCTT SXC NVLTT hệ số 3; NCTT hệ số 3; SXC hệ số Phân bổ chi phí theo hệ số SP A1 Tổng Gt đm: NVLTT NCTT SXC SP A2 Trường hợp: hệ số không tương ứng NVLTT hệ số 1; NCTT hệ số 1; SXC hệ số Tổng Gt đm: 10 NVLTT NCTT SXC NVLTT hệ số 2; NCTT hệ số 1,5; SXC hệ số SP A3 Tổng Gt đm: 15 NVLTT NCTT SXC NVLTT hệ số 3; NCTT hệ số 2; SXC hệ số 42 10/24/2016 Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Bước Tập hợp chi phí sản xuất cho nhóm sản phẩm (JOB) Bước Tính sản lượng hồn thành tương đương chuẩn (trung bình) = Số lượng SPHT quy chuẩn + số lượng SPDD cuối kỳ quy chuẩn • Số lượng SPHT quy chuẩn = Số lượng SPHT x hệ số • Số lượng SPDD cuối kỳ quy chuẩn = Số lượng SPDD x hệ số Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Bước Chi phí cho đơn vị SPHT tương = đương chuẩn Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Sản lượng hồn thành tương đương chuẩn Bước Chi phí đơn vị sản phẩm i = Chi phí đơn vị tương đương chuẩn X Hệ số sản phẩm i 43 10/24/2016 Ví dụ 14 Ví dụ: Tại DN có tình hình sản xuất sau: Thơng tin sản lượng sản xuất: • Số SPDD đầu kỳ 1.000 (800 SP A1 200 SPA2) Tỷ lệ hoàn thành 100% NVLTT 40% CP chuyển đổi • Số SP đưa vào sản xuất 35.000 • Số SP hồn thành 31.000 (20.000 SP A1 11.000 SPA2) • Số SPDD cuối kỳ 5.000 ( 3.000 SP A1 2.000 SP A2) Tỷ lệ hoàn thành 100% NVLTT; 70% CP chuyển đổi • Hệ số tính giá thành SP A1 SP A2 1,5 (hệ số tương ứng cho tất KM phí) Thơng tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: NVLTT 20.000; NCTT SXC 10.000 • Chi phí sản xuất PSTK: NVLTT 100.000; CPNCTT SXC 80.000 Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1) SP DD đầu kỳ: 100% CP NVLTT 40% CP chuyển đổi Số SP đưa vào sản xuất Số SP hoàn thành chuyển đi: Số SPDD cuối kỳ: 100% CPNVLTT 70% CP chuyển đổi 44 10/24/2016 Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Tính sản lượng hồn thành tương đương (bước 2) NVLTT Chuyển đổi Số SPHT A1 chuyển Số SPHT A2 chuyển Số SPDD A1 cuối kỳ Số SPDD A2 cuối kỳ SL HT tương đương chuẩn Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Tính chi phí đơn vị hoàn thành tương đương (bước 3) NVLTT Chuyển đổi CPSXDD đầu kỳ CPSXPSTK Tổng SLHT TĐ chuẩn Chi phí đơn vị HTTĐ Chi phí đơn vị A1 Chi phí đơn vị A2 45 10/24/2016 Phân bổ chi phí theo hệ số Phương pháp trung bình Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSXDD đầu kỳ CP sản xuất phát sinh kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSX chuyển đến Phân bổ chi phí theo hệ số Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) Bước phân bổ CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPHT: Sản phẩm A1 CPNVLTT CP chuyển đổi Sản phẩm A2 CPNVLTT CP chuyển đổi TC 46 10/24/2016 Phân bổ chi phí theo hệ số Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) Bước phân bổ CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPDDCK: Sản phẩm DD A1 CPNVLTT CP chuyển đổi Sản phẩm DD A2 CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: Phân bổ chi phí theo hệ số Ghi chép vào sơ đồ TK TK 621 TK 154 TK 622 TK 627 47 10/24/2016 Phân bổ chi phí mơi trường sản xuất vừa theo cơng việc vừa theo q trình (Hybrid costing) Trường hợp: • Chi phí NVLTT tính trực tiếp cho cơng việc (nhóm, khối sản phẩm) chi phí NCTT, SXC phân bổ cho nhóm SP • Chi phí NCTT SXC phân bổ cho nhóm sản phẩm theo (a) khối lượng sở phân bổ, (b) chi phí kế hoạch Sau tính giá thành sản phẩm nhóm sử dụng phương pháp hệ số chi phí kế hoạch Phân bổ chi phí môi trường Hybrid costing SP A1 SP A2 SP B1 SP An SP B2 SP Bn Phân bổ Phân bổ Nhóm sản phẩm A1, A2, An … Cơng việc Cơng việc Nhóm sản phẩm B1, B2, Bn … Phân bổ Chi phí NVLTT Chi phí gián tiếp BPSX: NCTT SXC Chi phí NVLTT 48 10/24/2016 Ví dụ 15 Ví dụ: Tại DN quy trình cơng nghệ sản xuất nhóm SP A B Thơng tin sản lượng sản xuất: • Số SPDD đầu kỳ • Số SP hồn thành nhóm SP A 10.000 A1 15.000 A2 • Số SP hồn thành nhóm SP B 5.000 B1 8.000 B2 • Số SPDD cuối kỳ Thơng tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: • Chi phí sản xuất PSTK +CP NVLTT nhóm SPA 100.000; CPNVLTT nhóm SP B:là 120.000 +CP NCTT hai nhóm SP 60.000 +CP SXC hai SP 160.000 • DN phân bổ CPNCTT SXC theo số máy hoạt động Số máy nhóm SP A 400 nhóm SP B 600 49 ... cuối kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: 35 10/24/20 16 Kế tốn sản phẩm hỏng Ghi chép vào sơ đồ TK TK 62 1 TK 154 TK 62 2 TK 62 7 Kế toán sửa chữa sản phẩm hỏng • Chi phí sản xuất dùng... CPNVLTT CP chuyển đổi Sản phẩm DD A2 CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: Phân bổ chi phí theo hệ số Ghi chép vào sơ đồ TK TK 62 1 TK 154 TK 62 2 TK 62 7 47 10/24/20 16 Phân bổ chi phí mơi... chi phí (bước 5) Bước phân bổ CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPHT: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: 30 10/24/20 16 Kế